Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Содержание

Введение

1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Формы безналичных расчетов

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.4 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

1.7 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Анализ дебиторской задолженности

2.2 Анализ кредиторской задолженности

2.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основой работы любого предприятия является выпуск и реализация продукции, товаров, работ, услуг. Для приобретения нужных в производстве определенного вида продукции, материалов, услуг предприятия обязательно устанавливают связи с различными поставщиками. Для реализации уже изготовленной продукции, работ, услуг у организаций складываются отношения с покупателями. При этом ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности, синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и другие виды учета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности и т.д.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками составляет существенную и очень важную часть бухгалтерской деятельности, так как непоступление или несвоевременное поступление оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникающие в результате этого кредиторские задолженности, зачастую нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также его рассмотрение на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

. Проанализировать организационно-экономическую характеристику ГБУ "Самаралес";

. Исследовать ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ГБУ "Самаралес";

. Разработать рекомендации по совершенствованию ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ГБУ "Самаралес".

Предметом исследования данной дипломной работы является ведение бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ГБУ "Самаралес". Исследуемым объектом является государственное бюджетное учреждение "Самаралес". Период исследования 2011 - 2013 года.

При написании дипломной работы теоретическую базу составили законодательные и нормативные документы, учебная и методическая литература, работы ведущих ученых и специалистов-практиков по исследуемой тематике, а методическую - бухгалтерская отчетность ГБУ "Самаралес".

1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Формы безналичных расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками", 45 <garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные" и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст.862 <garantF1://10064072.8621> ГК РФ и Положением <garantF1://12029272.0> Центрального банка РФ - это:

расчеты платежными поручениями <garantF1://12029272.1000>;

расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении <garantF1://12029272.28> Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного, фиолетового или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.).

учет расчет подрядчик заказчик

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением <garantF1://12029272.0>, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями <garantF1://12029272.1000> могут производиться перечисления денежных средств:

за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо (ст.874 ГК РФ часть 2 от 26.01.1996г № 14 - ФЗ, ред. от 28.12.2013г) - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений <garantF1://12029272.13000>. Инкассовые поручения (ст.875 ГК РФ часть 2 от 26.01.1996г № 14 - ФЗ, ред. от 28.12.2013г).

Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций исполняющим банком, ответственность перед клиентом может быть возложена на этот банк.

Платежные требования ("Положение о правилах осуществления перевода денежных средств", утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П, ред. от 15.07.2013, Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 № 24667) применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование <garantF1://12029272.9000> является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта возможен при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением <garantF1://12029272.24000> об отказе от акцепта установленной формы, которая составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления <garantF1://12029272.24000> об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок заявления <garantF1://12029272.24000> с отказом от акцепта платежных требований банк плательщика возвращает платежное требование в банк получателя с записью на обратной стороне "Не получено согласие на акцепт".

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение <garantF1://12029272.13000> является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение <garantF1://12029272.13000> составляется по установленной Положением <garantF1://12029272.0> форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 <garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные", 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи", 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Покупатель использует счета 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 <garantF1://12021087.51> "Расчетные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив (ст 867 ГК РФ часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ, ред. от 28.12.2013) - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма <garantF1://12029272.5000> аккредитива установлена Положением <garantF1://12029272.0>.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов <garantF1://12029272.21000> и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы"

Кредит счета 52 <garantF1://12021087.52> "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы"

Кредит счета 66 <garantF1://12021087.66> "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками (ст.877 ГК РФ часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ, ред. от 28.12.2013). Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом <garantF1://10064072.0> РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением <garantF1://12029272.79> для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 <garantF1://12021087.5502> "Специальные счета в банках", субсчет 55-2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 <garantF1://12021087.51> "Расчетные счета", 66 <garantF1://12021087.66> "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 <garantF1://12021087.55> в дебет счета 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других подобных счетов.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Раздел 6. Расчеты) относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10 <garantF1://12021087.10>, 11 <garantF1://12021087.11>, 15 <garantF1://12021087.15> и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 <garantF1://12021087.20>, 26 <garantF1://12021087.26>, 97 <garantF1://12021087.97> и др.).

На счете 60 <garantF1://12021087.60> задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 <garantF1://12021087.60> кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 <garantF1://12021087.7602> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 <garantF1://12021087.19> "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 <garantF1://12021087.60>.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 <garantF1://12021087.60> и кредиту счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55 <garantF1://12021087.55>) или кредитов банка (66, 67 <garantF1://12021087.67>). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 <garantF1://12021087.60> с кредита счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52> и др.).

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 <garantF1://12021087.60> и 91 <garantF1://12021087.91> в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками". (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Раздел 6. Расчеты).

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 <garantF1://12021087.62> в дебет счетов учета денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров), стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 <garantF1://12021087.62> с кредита счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 50 <garantF1://12021087.50>, 55 <garantF1://12021087.55>) и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>.

На счете 62 <garantF1://12021087.62> отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 <garantF1://12021087.62> обособленно.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 <garantF1://12021087.62> и кредиту счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 <garantF1://12021087.91> и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 <garantF1://12021087.62> в дебет счета 63 <garantF1://12021087.63> "Резервы по сомнительным долгам" или счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 <garantF1://12021087.62> ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 <garantF1://12021087.62> обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 <garantF1://12021087.46> "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 46 <garantF1://12021087.46> ведется по видам работ.

.4 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Понятия дебиторской и кредиторской задолженностей. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе <garantF1://12032060.1100> дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 <garantF1://10064072.196> ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы"

Кредит счетов 62 <garantF1://12021087.62>, 76 <garantF1://12021087.76>

Дебет счета 63 <garantF1://12021087.63> "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит счетов 62 <garantF1://12021087.62>, 76 <garantF1://12021087.76>.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 <garantF1://12021087.1007> "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50 <garantF1://12021087.50>, 51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>) и кредитуют счет 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 <garantF1://12021087.1007> "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60 <garantF1://12021087.60>, 76 <garantF1://12021087.76>

Кредит счета 91.

1.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 <garantF1://12021087.76> могут быть открыты следующие субсчета:

-<garantF1://12021087.7601> "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

-<garantF1://12021087.7602> "Расчеты по претензиям";

-<garantF1://12021087.7603> "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

-<garantF1://12021087.7604> "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 <garantF1://12021087.7601> "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 <garantF1://12021087.7601>, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08 <garantF1://12021087.108>, 23 <garantF1://12021087.23>, 25 <garantF1://12021087.25>, 26 <garantF1://12021087.26>, 29 <garantF1://12021087.29> и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55 <garantF1://12021087.55>) в дебет субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601>.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10 <garantF1://12021087.10>, 43 <garantF1://12021087.43> и др. в дебет субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601>. По дебету субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601> отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55 <garantF1://12021087.55>) и кредиту субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601>. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 76-1 <garantF1://12021087.7601> ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" счета 76 <garantF1://12021087.7602> отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

<garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

<garantF1://12021087.20> "Основное производство", 23 <garantF1://12021087.23> "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 66 <garantF1://12021087.66>, 67 <garantF1://12021087.67> и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

<garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита субсчета 76-2 <garantF1://12021087.7602> в дебет счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52> и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита субсчета 76-2 <garantF1://12021087.7602> в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 <garantF1://12021087.7602> (60 <garantF1://12021087.60>, 10 <garantF1://12021087.10>, 20 <garantF1://12021087.20>, 23 <garantF1://12021087.23> и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 <garantF1://12021087.7603> "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 <garantF1://12021087.7603> и кредиту счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52> и др.) и кредиту субсчета 76-3 <garantF1://12021087.7603>.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010, "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"), отражают по кредиту субсчета 76-4 <garantF1://12021087.7604> и дебету счета 70 <garantF1://12021087.70> "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсчет 76-4 <garantF1://12021087.7604>.

Аналитический учет по счету 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 <garantF1://12021087.76> определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 <garantF1://12021087.76>.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 <garantF1://12021087.76> обособленно.

1.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Помимо денежных средств работникам могут выдаваться под отчет банковские корпоративные карты для оплаты представительских, командировочных и некоторых других расходов. При сдаче отчетов о произведенных расходах подотчетные лица в этом случае в качестве оправдательных документов дополнительно обязаны представить сметы, квитанции электронных терминалов, квитанции банкоматов.

Порядок направления работников в командировку изложен в Положении <garantF1://12062866.1000> об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном постановлением <garantF1://12062866.0> Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Ранее применяемая Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" действует только в части приложений 2 <garantF1://10003724.2000> и <garantF1://10003724.3000> (журналы учета работников, выбывающих и прибывающих в командировки).

В соответствии с указанным постановлением <garantF1://12062866.0> направление работников в командировку оформляется выдачей командировочного удостоверения <garantF1://12034807.16000> и по усмотрению руководства организации - приказом. Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен вернуться из командировки в тот же день, в который он был командирован.

По мнению Минфина России, изложенному в письме <garantF1://12060810.2> от 12 мая 2008 г. № 03-03-06/2-47, при направлении работника в командировку должны быть оформлены:

приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам № Т-9 <garantF1://12034807.14000> и № Т-9а <garantF1://12034807.15000>;

командировочное удостоверение по форме № Т-10 <garantF1://12034807.16000>;

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а <garantF1://12034807.17000>.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая расходы на проезд работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если вылет из аэропорта осуществляется в ночное время, когда нет возможности добраться до аэропорта общественным транспортом (письмо <garantF1://12060810.0> Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-03-06/2/47).

Подпунктом 12 п.1 ст.264 <garantF1://10800200.264112> НК РФ установлен открытый перечень командировочных расходов, принимаемых в целях налогообложения.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 руб.). Конкретный размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 <garantF1://12021087.71> "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 <garantF1://12021087.71> и кредиту счета 50 <garantF1://12021087.50> "Касса".

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 <garantF1://12021087.71> в дебет счетов 10 <garantF1://12021087.10> "Материалы", 26 <garantF1://12021087.26> "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 <garantF1://12021087.50> "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 <garantF1://12021087.71> в дебет счета 94 <garantF1://12021087.94> "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 <garantF1://12021087.94> суммы авансов списывают в дебет счета 70 <garantF1://12021087.70> "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств.

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

Помимо оплаты суточных работнику дополнительно возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право съезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных расходов.

Полученную в банке валюту приходуют по дебету счета 50 <garantF1://12021087.50> "Касса" с кредита счета 52 <garantF1://12021087.52> "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 <garantF1://12021087.50> в дебет счета 71 <garantF1://12021087.71>. В соответствии с письмом <garantF1://12058662.0> Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27 пересчет сумм выданных работникам суточных в иностранной валюте в рубли производится по курсу <garantF1://7917.0> ЦБ РФ на дату их выплаты.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 <garantF1://12021087.71> в дебет счета 26 <garantF1://12021087.26> "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71 <garantF1://12021087.71>, кредит счета 91 <garantF1://12021087.91>), отрицательная - на расходы (дебет счета 91 <garantF1://12021087.91>, кредит счета 71 <garantF1://12021087.71>).

При командировках за границу к авансовому отчету <garantF1://12024144.10000> прилагают приказ <garantF1://12034807.14000> о направлении в командировку, служебное задание <garantF1://12034807.17000>, отчет о выполненной работе в командировке, чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные расходы, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Оправдательный документ, составленный на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык (на отдельном листе).

Если загранкомандировки оформлены через турфирмы, помимо ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы прилагаются счета турфирмы, в которых дается расшифровка стоимости каждой услуги, и акты выполненных работ, подписанные с турфирмами.

При приобретении электронного авиабилета, не имеющего документарной формы, основанием для признания расходов являются распечатка электронного документа на бумаге и посадочный талон (письмо <garantF1://12056468.0> Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/1/717).

1.7 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

-<garantF1://12021087.7301> "Расчеты по предоставленным займам";

-<garantF1://12021087.7302> "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 <garantF1://12021087.7301> "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 <garantF1://12021087.7301> с кредита счетов учета денежных средств (50 <garantF1://12021087.50>, 51 <garantF1://12021087.51> и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 <garantF1://12021087.73> и дебетуют счета учета денежных средств (50 <garantF1://12021087.50>, 51 <garantF1://12021087.51> и др.) или счет 70 <garantF1://12021087.70> в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 <garantF1://12021087.7301> в дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73-2 <garantF1://12021087.7302> "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет субсчета 73-2 <garantF1://12021087.7302> с кредита счетов 94 <garantF1://12021087.94> "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 <garantF1://12021087.98> "Доходы будущих периодов", 28 <garantF1://12021087.28> "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 <garantF1://12021087.7302> и дебет счетов учета денежных средств <garantF1://12021087.70> (на сумму внесенных платежей), 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 <garantF1://12021087.91> (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям" может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73 <garantF1://12021087.73>, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 <garantF1://12021087.66> "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 <garantF1://12021087.67> "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Удержания из заработной платы работников (ст.137 ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, ред. от 02.04.2014, с изм. от 05.05.2014, с изм. и доп., вступ. в силу с 13.04.2014) в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 <garantF1://12021087.70> "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73 <garantF1://12021087.73>, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 <garantF1://12021087.66> или 67 <garantF1://12021087.67> и кредитуют счет 51 <garantF1://12021087.51> "Расчетные счета".

Аналитический учет по счету 73 <garantF1://12021087.73> ведут по работникам организации.

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

.1 Анализ дебиторской задолженности

На основании подпункта 4 п.2 ст.146 НК РФ лесхоз выполняет, как специально уполномоченный государственный орган управления в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов, комплекс работ, являющихся исключительными полномочиями лесхоза.

Характеристика лесохозяйственной деятельности Безенчукского лесхоза.

Промежуточное пользование лесом

Рубки ухода за лесом являются одним из важнейших лесохозяйственных мероприятий, направленных на выращивание хозяйственно-ценных высокопродуктивных насаждений. В условиях лесхоза они являются основным источником получения древесины для нужд народного хозяйства.

Главной целью рубок ухода является предотвращение нежелательной смены пород и создание насаждений с преобладанием в составе хозяйственно-ценных пород, формирование высокопродуктивных устойчивых древостоев, способных эффективно выполнять водоохранно-водорегулирующие, противоэрозионные, санитарно-гигиенически, эстетические и защитные функции, а также противостоять большим рекреационным нагрузкам.

Лесовосстановление

Состав будущих лесов, их структура, продуктивность и защитные свойства во многом зависят от соответствия выращиваемых древесных пород условиям среды, правильного их смешения в культурах, принятой агротехники подготовки почвы, качества и своевременности ухода.

Лесовосстановление должно предусматривать следующее:

1. Быстрейшее лесовосстановление не покрытых лесом земель;

2. Предупреждение нежелательной смены пород и замены малоценных насаждений ценными и высокопродуктивными, соответствующими данным лесорастительным условиям;

3. Повышение продуктивности лесных земель за счет максимального использования плодородия почв;

4. Предупреждение эрозии почв путём закрепления оврагов и балок;

5. Дальнейшее повышение качества лесовосстановительных работ за счёт:

своевременного и качественного ухода за культурами, а при необходимости и своевременного их дополнения;

оптимальной механизации всех процессов лесокультурного производства.

Лесное хозяйство - отрасль народного хозяйства, занимающаяся изучением, учетом, воспроизводством лесов, охраной их от пожаров, болезней и вредителей, регулированием лесопользования, повышением продуктивности лесов.

В состав лесхоза в зависимости от условий их деятельности могут входить подразделения по борьбе с лесными пожарами, по защите лесов от вредителей и болезней, проведению почвенно-агрохимического обследования и семеноводству лесных растений и лесной селекции, лесные питомники, транспортные цехи, ремонтно-механические мастерские, ремонтно-строительные участки, жилищно-эксплуатационные конторы, а также производственные подразделения, осуществляющие использование лесных ресурсов, переработку древесины, пищевых продуктов леса, подсобные сельскохозяйственные подразделения и другие, деятельность которых соответствует целям и задачам лесхоза

Лесхоз является специально уполномоченным государственным органом в следующих областях государственного управления:

1)   использования, охраны, защиты лесного фонда Российской Федерации и воспроизводства лесов;

2)   охраны окружающей природной среды;

3)   охраны, контроля и регулирования использования объектов животного мира и среды их обитания.

Лесхоз является юридическим лицом - государственным учреждением, имеет самостоятельный баланс, бюджетный, текущий и иные счета в органах федерального казначейства и в банках, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, со своим наименованием и с наименованием органа управления лесным хозяйством в субъекте Российской Федерации, в состав которого он входят.

Деятельность лесхозов можно подразделить на 4 вида:

1)   Лесное хозяйство - основной вид деятельности.

2)   Подсобное промышленное производство.

3)   Подсобное сельское хозяйство.

4)   Капстроительство и капремонт.

Весь комплекс работ, проводимых в лесном хозяйстве, можно разделить на 4 группы мероприятий:

Лесоустройство.

Лесовосстановление.

Лесохозяйственные мероприятия.

Охрана лесов от пожаров, вредителей и болезней.

Создание полезащитных лесных полос и создание овражно-балочных лесных насаждений.

Лесоустройство - это важнейшие мероприятие, без проведения которого заниматься лесным хозяйством запрещено. Лесоустройство осуществляется специальными лесоустроительными организациями через каждые 10 лет.

При лесоустройстве осуществляется:

инвентаризация лесного фонда с определением породного и возрастного состава насаждений, их состояния, а также качественных и количественных характеристик лесных ресурсов;

выявление участков лесного фонда, нуждающися в проведении рубок главного пользования, рубок промежуточного пользования, мероприятий по восстановлению лесов, мелиорации, охране и защите лесов и других хозяйственных мероприятий, а также определение порядка и способов их проведения;

обоснование отнесения лесов к группам и категориям защитности и подготовка предложений по переводу из одной группы лесов в другую;

исчисление расчетных лесосек рубок главного пользования, размеров рубок промежуточного пользования;

определение объемов мероприятий по лесовосстановлению, охране лесов от пожаров, защите их от вредителей и болезней, а также объемов других лесохозяйственных работ;

Лесохозяйственные мероприятия включают в себя следующие виды работ:

1)   проведение рубок ухода за лесом (осветление, прочистка, прореживание, санрубки)

2)   отвод лесосек под рубки главного и промежуточного пользования

3)   строительство дорог лесохозяйственного назначения.

В основе деятельности лесхоза лежат следующие нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации

2. Лесной кодекс Российской Федерации

3. Гражданский кодекс Российской Федерации

4. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях

5. Уголовный кодекс Российской Федерации

6. Принятые в развитие Лесного кодекса на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации.

Лесной кодекс Российской Федерации был принят 25 января 1997 г. № 22-ФЗ.

Он устанавливает правовые основы рационального использования, охраны, защиты и воспроизвоства лесов, повышение их экологического и ресурсного потенциала.

На федеральном уровне в развитие Лесного кодекса были приняты следующие административо-правовые акты:

. "Положение о Государственной лесной службе МПР РФ", от 27.04.02 г. № 235.

Этим положением определяется организационно-правовая форма лесхозов, их задачи, функции, источники финансирования.

. "Положение об аренде участков лесного фонда". Утверждено постановлением правительства Российской Федерации от 24.03.98 г. № 345.

. "Положение о порядке проведения лесных аукционов, конкурсов и передаче в аренду участков лесного фонда Российской Федерации". Утверждено приказом Федеральной службы лесного хозяйства России от 30.09.97 г. № 123

. "Положение о государственной лесной охране Российской Федерации". Утверждено постановлением правительства Российской Федерации от 27.07.98 г. № 850

В этом документе определён статус государственной лесной охраны Российской Федерации, задачи, обязанности и права государственной лесной охраны и её должностных лиц. В положении также определены требования, предъявляемые к сотрудникам государственной лесной охраны, указаны социальные гарантии должностных лиц государственной лесной охраны Российской Федерации.

. "Правила пожарной безопасности в лесах Российской Федерации". Утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 9 сентября 1993 г. № 866.

. "Санитарные правила в лесах Российской Федерации". Утверждены приказом Федеральной службы лесного хозяйства России от 15 января 1998 г. № 10.

Большое внимание при анализе оборотных активов должно быть уделено дебиторской задолженности. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции организация продает ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств.

Задачи анализа дебиторской задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения и роста.

Анализ проводится на основе данных Бухгалтерского баланса.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей.

После оценочного анализа переходят к анализу качественного состояния дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения задолженности в полном объеме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы дней просрочки. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Рассчитывается фактическая оборачиваемость и оборачиваемость, ожидаемая на основании условий договоров.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

.) за ряд периодов;

) со средними по отрасли;

) с условиями договоров.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть следствием:

плохой работы по истребованию возврата задолженности;

затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работы;

ответственных лиц;

финансовых затруднений у покупателей.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;

установить определенные взаимовыгодные условия кредитования дебиторов;

по возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

Средняя дебиторская задолженность:

С_ДЗ =ДЗ_{нач. пер.} + ДЗ_{кон. пер.} / 2, (2.1.1)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

О_ДЗ = В_Р / С _ДЗ, (2.1.2)

где О_{ДЗ -} оборачиваемость дебиторской задолженности;

В_р - выручка от реализации продукции;

С_ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Период погашения дебиторской задолженности:

П_ПДЗ = 360/О_ДЗ, (2.1.3)

где П_ПДЗ - период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

ДЗ _акт = ДЗ / Т_{а, (}2.1.4)

где ДЗ_акт - доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Т_{а -} текущие активы.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

ДДЗ _сомн = ДЗ_сомн / ДЗ, (2.1.5)

где ДДЗ_сомн - доля сомнительной дебиторской задолженности;

ДЗ_сомн - сомнительная дебиторская задолженность.

Последний показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Проанализируем структуру и сроки образования дебиторской задолженности в таблице 2.1.1

Таблица 2.1.1 - Структура и сроки образования дебиторской задолженности в 2011-2013гг.

Расчеты:

Уд. вес = Каждый вид дебиторской задолженности *100%;

Всего дебиторская задолженность (2.1.6)

Изменение (сумма) = Отчетный год - Прошлый год. (2.1.7)

Проанализировав данные таблицы 2.1.1, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 2761 руб., а по сравнению с 2012 годом на 815 руб.

Полученные данные отобразим на рисунке 2.1.1

Рисунок 2.1.1 - Структура и сроки образования дебиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Таблица 2.1.2 - Состав и структура дебиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Расчеты:

Тр= Отчетный год *100%;

                   Прошлый год (2.1.8)

где Тр - темп роста.

Тпр= Тр - 100%. (2.1.9)

где Тпр - темп прироста.

Вывод: Данные таблицы 2.1.2 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 2761 руб., а по сравнению с 2012 г. на 815 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение прослеживается по поставщикам и подрядчикам на 1784 руб., по покупателям и заказчикам на 476 руб. и по налогам и сборам на 80 руб. По сомнительным долгам и по социальному страхованию и обеспечению прослеживается уменьшение на 858 руб. и на 667 руб. соответственно. Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения дебиторской задолженности и исключения риска неплатежеспособности покупателей и заказчиков. Отобразим состав и структуру дебиторской задолженности на рисунке 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5 Прирост дебиторской задолженности отразим на рисунке 2.1.6

Рисунок 2.1.2 - Состав дебиторской задолженности в 2011-2013гг.

Рисунок 2.1.3 - Структура дебиторской задолженности в 2011 году.

Рисунок 2.1.4 - Структура дебиторской задолженности в 2012 году.

Рисунок 2.1.5 - Структура дебиторской задолженности в 2013 году.

Рисунок 2.1.6 - Прирост дебиторской задолженности в 2013 году.

2.2 Анализ кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

перед бюджетом по всем видам платежей;

перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности - бухгалтерского баланса. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности.

Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и "Векселя к оплате" (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг).

Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

Средняя кредиторская задолженность:

С_КЗ =КЗ_{нач. пер.} + КЗ_{кон. пер.} / 2 (2.2.1)

где КЗ - кредиторская задолженность.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

О_КЗ=В_Р / С _{КЗ, (}2.2.2)

где О_КЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности;

В_Р - выручка от реализации продукции;

С_КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности:

П_ПКЗ = 360/О_КЗ (2.2.3)

где П_{ПКЗ -} период погашения кредиторской задолженности.

Проанализируем структуру и сроки образования кредиторской задолженности в таблице 2.2.1

Таблица 2.2.1 - Структура и сроки образования кредиторской задолженности в 2011-2013гг.

Расчеты:

Уд. вес = Каждый вид дебиторской задолженности *100%;

Всего дебиторская задолженность (2.2.4)

Изменение (сумма) = Отчетный год - Прошлый год. (2.2.5)

Проанализировав данные таблицы 2.2.1, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 1400 руб., а по сравнению с 2012 годом на 192 руб.

Полученные данные отобразим на рисунке 2.2.1

Рисунок 2.2.1 - Структура и сроки образования кредиторской задолженности в 2011-2013г. г.

Проанализируем состав и структуру кредиторской задолженности в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2 - Состав и структура кредиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Расчеты:

Тр= Отчетный год *100%

                    Прошлый год                       (2.2.6)

Тпр= Тр - 100%. (2.2.7)

Вывод: Данные таблицы 2.2.2 показывают существенные изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась по сравнению с 2011 г. на 1400 руб., а по сравнению с 2012 г. на 192 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение кредиторской задолженности вызвано увеличением задолженности по поставщикам и подрядчикам на 337 руб. Также значительно увеличилась задолженность персоналу по оплате труда на 229 руб., подотчетным лицам на 575 руб. При этом уменьшилась кредиторская задолженность по покупателям и заказчикам на 69 руб., по налогам и сборам на 360 руб., по социальному страхованию и обеспечению на 520 руб.

Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения кредиторской задолженности по определенным показателям в целях исключения риска неплатежеспособности с бюджетом и поставщиками. Отобразим состав и структуру кредиторской задолженности на рисунке 2.2.2, 2.2.3, 2.2.4, 2.2.5 Прирост кредиторской задолженности отобразим на рисунке 2.2.6

Рисунок 2.2.2 - Состав кредиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Рисунок 2.2.3 - Структура кредиторской задолженности в 2011 году.

Рисунок 2.2.4 - Структура кредиторской задолженности в 2012 году.

Рисунок 2.2.5 - Структура кредиторской задолженности в 2013 году.

Рисунок 2.2.6 - Прирост кредиторской задолженности в 2013 году.

2.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности характеризует финансовую устойчивость предприятия и эффективность финансового менеджмента.

Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности составим расчетный баланс. В активе данного баланса располагается дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность.

Таблица 2.3.1 - Расчетный баланс в 2011 - 2013гг.

По данным приведенного расчетного баланса видно, что:

Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 4556 руб., оно свидетельствует о привлечении предприятием в хозяйственный оборот средства других организаций и предприятий.

По имеющимся данным рассчитаем коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.

Значения данных коэффициентов рассчитаем соответственно на начало и конец каждого года. Данный показатель отражает, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия.

год:

К_нг=КЗнг /ДЗнг=0,42; (2.3.1)

где Кнг - коэффициент на начало года;

КЗнг - кредиторская задолженность на начало года;

ДЗнг - дебиторская задолженность на начало года.

К_кг= КЗкг /ДЗкг=0,44; (2.3.2)

где Ккг - коэффициент на конец года;

КЗкг - кредиторская задолженность на конец года;

ДЗкг - дебиторская задолженность на конец года.

Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 0,42 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 0,44.

Таблица 2.3.2 - Расчетный баланс в 2012 - 2013гг.

По данным приведенного расчетного баланса видно, что:

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 9474 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 10289 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

По имеющимся данным рассчитаем коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.

Значения данных коэффициентов рассчитаем соответственно на начало и конец каждого года. Данный показатель отражает какая доля кредиторской задолженности может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия.

год:

К_нг= КЗнг / ДЗнг = 3 156/7 528 = 0,42 (2.3.3)

К_кг= КЗкг /ДЗкг = 4 364/9 474 = 0,46 (2.3.4)

Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 0,42 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 0,46.

год:

К_нг= КЗнг / ДЗнг = 4 364/9 474 = 0,46 (2.3.5)

К_кг= КЗкг /ДЗкг = 4 556/10 289 = 0,44 (2.3.6)

Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 0,46 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 0,44.

В целом за два года наблюдается тенденция к уменьшению данного коэффициента, а, следовательно, к уменьшению возможности погашения кредиторской задолженности за счет средств поступивших от возврата дебиторской задолженности.

Следует отметить, что превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Поэтому предприятию необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В первой главе изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, обозначены такие понятия, как ИНКАССО, аккредитивы, дебиторская и кредиторская задолженности, штрафные санкции и др. Более подробна рассмотрена характеристика счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", изучены основные операции, проходящие через эти счета.

Во второй главе был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрев таблицу "Структура и сроки образования дебиторской задолженности в 2011-2013гг.", можно сделать вывод, что дебиторская задолженность увеличилась в 2013году по сравнению с 2011годом на 2761 руб., а по сравнению с 2012 годом на 815 руб. Из таблицы "Состав и структура дебиторской задолженности в 2011-2013 гг." следует вывод: данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 2761 руб., а по сравнению с 2012 г. на 815 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение прослеживается по поставщикам и подрядчикам на 1784 руб., по покупателям и заказчикам на 476 руб. и по налогам и сборам на 80 руб. По сомнительным долгам и по социальному страхованию и обеспечению прослеживается уменьшение на 858 руб. и на 667 руб. соответственно. Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения дебиторской задолженности и исключения риска неплатежеспособности покупателей и заказчиков.

Проанализировав данные таблицы "Структура и сроки образования кредиторской задолженности в 2011-2013гг." можно сделать вывод, что кредиторская задолженность увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 1400 руб., а по сравнению с 2012 годом на 192 руб. Данные таблицы "Состав и структура кредиторской задолженности в 2011-2013 гг." показывают существенные изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась по сравнению с 2011 г. на 1400 руб., а по сравнению с 2012 г. на 192 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение кредиторской задолженности вызвано увеличением задолженности по поставщикам и подрядчикам на 337 руб. Также значительно увеличилась задолженность персоналу по оплате труда на 229 руб., подотчетным лицам на 575 руб. При этом уменьшилась кредиторская задолженность по покупателям и заказчикам на 69 руб., по налогам и сборам на 360 руб., по социальному страхованию и обеспечению на 520 руб.

Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения кредиторской задолженности по определенным показателям в целях исключения риска неплатежеспособности с бюджетом и поставщиками.

Таблица "Расчетный баланс в 2011 - 2013гг.", по данным приведенного расчетного баланса видно, что: сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 4556 руб., оно свидетельствует о привлечении предприятием в хозяйственный оборот средства других организаций и предприятий. По второй таблице "Расчетный баланс в 2012 - 2013гг." видно, что:

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 9474 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 10289 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

В ГБУ "Самаралес" значительное место в бухгалтерском учете в целом по организации занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками применяются следующие первичные документы: авансовый отчет, платежное требование, счет-фактура, накладная, приходный ордер, платежное поручение, расходный ордер и др.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат, а также счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги) и возникающие курсовые разницы. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>.

В результате были подробно изучены направления деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета. Кроме того, в работе представлен анализ основных финансовых показателей деятельности ГБУ "Самаралес".

Как показало исследование, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и документов в организации ведется в соответствии с национальными стандартами, все факты хозяйственной жизни отражаются полно, правильно и своевременно, это подтверждается соответствующими документами, хранящимися в бухгалтерии.

В результате исследования разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии. Осуществление предложенных мероприятий будет способствовать повышению эффективности и надежности работы бухгалтерии.

Таким образом, в ходе выполнения работы изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и сделаны теоретические выводы о важности правильного учета именно в этой области. А рассмотрение учетных документов ГБУ "Самаралес" позволило наглядно убедиться в правильности теоретических выводов и актуальности выбранной темы.

Список использованных источников

1. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). Федеральный Закон о бухгалтерском учете. "Норматика", 2014.

. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, 3-е издание. Кондраков Н.П. 2013 год.

. Самоучитель по бухгалтерскому учету (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2013. Кондраков Н. П.

. Богаченко В.Н. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебник / В.Н. Богаченко. - М.: Феникс, 2013 год.

4. Осенева Д.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Д.С. Осенева. - М.: Бухгалтерский учет, 2013 год.

. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2012 год.

. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник для вузов / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2012 год.

. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учёта в схемах и таблицах: Учебное пособие / Т.М. Мезенцева. - М.: "Аудикс", 2013 год.