Изучить теоретические и нормативно - правовые аспекты бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2. Проанализировать финансово - хозяйственную деятельность организации за 2006 - 2008 год;
. Исследовать организацию первичного, аналитического и синтетического учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации за 2008 год;
. Разработать мероприятия по совершенствованию учёта.
Объектом исследования является: закрытое акционерное общество «РИНСТРОЙ - ЮГ».
Место нахождения: 350010, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Ростовское шоссе, 10.
Источниками информации при написании данной курсовой работы послужили документы первичного учёта, реестр аналитического и синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками , бухгалтерская отчётность организации за 2006 - 2008гг.
1. Актуальные вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и порядок её списания
Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.
Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.
Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности
Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.
Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.
Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.
Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:
Дебет счёта 91, субсчет 2 «Прочие доходы»
Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.
Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет счёта 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам,
Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.
Подходы к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете различаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений в учетную информацию, если она используется для целей налогообложения. НК РФ предусматривает зависимость суммы резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.
На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода организация имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, включая депонентские суммы, по которой истек срок исковой давности. Данная операция проводится на основе приказа руководителя организации и оформляется записью:
Дебет счёта 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»
1.2 Реформирование бухгалтерского учёта в России на основе международных стандартов финансовой отчётности (МСФО)
Россия в последние 5 лет реализовала на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами, заложенными в Международных Стандартах Учёта (МСУ). Среди них отмечают в первую очередь разработку и публикацию положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). К июлю 2003 г. Было издано 19 положений.
По своему назначению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России эти положения призваны играть роль, которую на Западе выполняют МСУ (МСФО). Однако их правовой статус несколько иной. В отличие от МСУ они носят не рекомендательный, а, как правило, обязательный характер для хозяйствующих субъектов. К тому же их содержание не совпадает по целому ряду важных параметров с аналогами, входящими в состав МСУ.
В 1997 г. Правительство РФ создало Межведомственную Комиссию по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Среди основных задач, поставленных перед ней, есть задачи, связанные с приведением системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с Международными стандартами. Предполагалось данную работу завершить в 2000 г.
Однако данный срок, как показала дальнейшая практика, оказался нереальным. Намеченные в программе цели, в силу ряда объективных и субъективных причин, не были достигнуты. В результате Правительство РФ в апреле 2001 г. приняло новый документ «Меры по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета», в котором не только удлинило на 5 лет срок ее выполнения, но уточнило и само содержание последней.
Практика последующих лет показала, что необходимо и в них вносить существенные коррективы. Правительство РФ в январе 2003 г. дало поручение Минфину РФ совместно с Минэкономразвития и рядом других федеральных ведомств подготовить и представить ему на рассмотрение «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.)» на основе принципов и правил, принятых в МСФО. Данный документ был разработан и совместно с «Планом мероприятий по развитию бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.)», в середине 2003 г. представлен в Правительство РФ, которое их одобрило и утвердило.
Работа по переходу на МСУ весьма трудоемкая, поскольку требуется:
разработать обширный перечень новых ПБУ и пересмотреть старые, содержание которых должно быть максимально гармонизировано с МСУ;
внести изменения в установленном порядке в законы (в том числе в Федеральный закон «О бухгалтерском учете в Российской Федерации») и другие нормативные акты;
пересмотреть содержание программ, используемых для обработки учетной информации на ПЭВМ, а также регистров и форм бухгалтерского учета;
завершить начавшееся разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий;
усовершенствовать систему подготовки кадров бухгалтеров;
провести переподготовку лиц, ранее окончивших учебные заведения по данному профилю и практиков-бухгалтеров.
Успешность перехода России на МСУ зависит не только от решения вышеуказанных проблем, но и от того, насколько динамичны будут процессы дальнейшего укрепления рыночных отношений в нашем обществе.
Нынешнее же состояние бухгалтерского учета в стране характеризуется тем, что нет ни одного МСУ, концепции которого нашли бы полное и идентичное отражение в нормативных актах по учету в организациях Российской Федерации.
Рассмотрим несколько подробнее основные различия между ними. Они присущи даже основополагающим принципам учета, которые используются в России и на Западе. В частности, на Западе таковыми являются три принципа: 1) начисления (прироста); 2) постоянства и 3) продолжающегося функционирования организации. А в России в нормативных актах вообще отказались от понятия «основополагающие принципы учета», подменив его термином «допущения». И таких допущений установили 4:
) непрерывности деятельности организации;
) последовательности применения учетной политики;
) временной определенности факторов хозяйственной деятельности;
) имущественной обособленности организации.
Суть последнего допущения состоит в том, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов обязательств других организаций» [3].
В практике организаций России принцип «постоянства» заменен на допущение о «последовательности применения учетной политики». Различия между ними состоят не только в названиях, но и в содержании, и они сводятся к следующему. В организациях России:
) инвариантный подход к учету тех или иных хозяйственных явлений законодательно разрешен на гораздо более узком количестве участков учета, чем на Западе;
) учетную политику можно менять, как правило, лишь с начала календарного года, а на Западе - в любой день;
) в финансовой отчетности нет раздела «Учетная политика». Ее, созданные организации (предприятия) должны сформулировать до первой публикации финансовой отчетности, но не позже 90 дней с момента получения статуса юридического лица и предоставить в налоговые органы. Таким образом, в наших условиях документ под названием «Учетная политика предприятия» обосабливается от его финансовой отчетности. И он не доступен многим пользователям.
В организациях России в учете имеются значительные расхождения с МСУ и в вопросах оценки ресурсов, в частности материально-производственных запасов. Эти различия сводятся к следующему:
. Способы оценки данных ресурсов по методу ФИФО хотя и указаны в наших нормативных актах по учету, носят декларативный характер, так как на практике они применяются редко.
. В МСУ 2 «Запасы» подчеркивается, что основным вариантом при оценке этих ресурсов является метод ФИФО или средневзвешенной цены.
. Чистая реализационная стоимость запасов также не получила должной «прописки» в наших инструкциях по учету.
. Применяемый порядок оценки переходящих остатков материальных ценностей «не вписывается» в полной мере требования МСУ 2, в частности в норму, где отмечается, что запасы должны оцениваться, по меньшей мере, исходя из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж
. Состав затрат, включаемых в стоимость запасов, у нас и в МСУ совпадает не полностью. Это относится к расходам по хранению запасов и др.
. Порядок и методика переоценки запасов также не идентичны.
. Не предусмотрен в отличие от МСУ учет потерь от рисков, связанных с возможным обесценением запасов в будущем.
. Способ оценки материальных ценностей, поступающих по бартеру, не адекватен правилам, заложенным в отношении их в МСУ.
. ПБУ 5/01 в отличие от МСУ 2 не применяется к активам, характеризуемым как незавершенное производство, в результате этого правила оценки последних отличаются от международных.
С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и введением его в действие с 2001 г. российская практика в постановке учета на данном участке хотя и стала по большему, чем прежде, числу параметров соответствовать требованиям МСУ 16, но всё же имеет немало отличий:
во-первых, имеются различия в составе затрат, включаемых организацией в стоимость приобретаемых основных средств;
во-вторых, в МСУ нет такой нормы, как в ПБУ 6/01, что организация имеет право не чаще одного раза в год и только лишь на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам;
в-третьих, порядок начисления амортизации основных средств имеет также ряд принципиальных различий с тем порядком, который заложен в МСУ. Прежде всего, в отличие от западных стран, где срок полезного использования объекта основных средств должен периодически пересматриваться фирмами, российские организации лишены такого права.
Отсутствует должное единство и в подходах к вопросам учета и погашения затрат на восстановление объектов основных средств, зафиксированных в МСУ и ПБУ 6/01, в выборе способа начисления амортизации и отражения в учете сумм переоценки объекта, а также средств, получаемых от правительства на объект в виде субсидий, ряду других проблем.
Отсутствует должное методическое единство между ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы» и МСУ 38 и по вопросам: сферы их применения; состава нематериальных активов; порядка их оценки при принятии на баланс (при создании в самой организации; приобретении на неденежные активы; от поступлений в счет вклада в уставный капитал от учредителей и др.); учета последующих затрат; определения срока полезного их использования; амортизации, переоценки и др.
He получили еще удачного решения вопросы учета инфляции и отражения подобных сведений в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов России.
В хозяйствующих субъектах России совсем по-иному, чем принято на Западе, отражается в финансовой отчетности информация о пенсионных выплатах. Здесь действуют другие принципы формирования пенсионных фондов и пособий, чем те, которые зафиксированы в МСУ 9. Хозяйствующие субъекты к тому же не составляют пенсионные планы, не производят актуарной их оценки и какого-либо пересчета сумм взносов в пенсионный фонд.
В России установлен также порядок учета доходов, несколько отличающийся от порядка, заложенного в МСУ 18. В ряде случаев сами хозяйствующие субъекты (а именно те из них, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал) выбирают вариант учета продаж (в частности, по отгрузке или по оплате продукции), а следовательно, и срок зачисления ресурсов в их доходы.
Российская практика учета и расчета доходов, полученных организацией за отчетный период, отличается от зарубежной, установленной в МСУ, и вследствие применения у них неодинакового порядка учета нереализованной прибыли по имеющимся в наличии ценным бумагам, а также отражения в его системе: финансовых результатов по собственным акциям, выкупленным для продажи или аннулирования; курсовых разниц (по отдельным операциям); излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; процентов по сберегательным сертификатам и др.
В международной практике компании для составления своей финансовой отчетности могут использовать одну из двух концепций капитала: финансовую или физическую. Различие (причем концептуального характера) состоит в том, что «концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Концепция поддерживания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания»[4].
В российских нормативных документах «узаконен», по сути, только один вариант: концепция поддержания финансового капитала. Такая практика заслуживает критической оценки. Во-первых, из-за того, что лишает предпринимателей альтернативы выбора в столь важном деле. Во-вторых, вопросы разработки модели учета, полностью базирующейся на оценке только по восстановительной стоимости, остаются в значительной степени «в тени». В-третьих, не принимается в расчет то обстоятельство, что выбор модели учета оказывает непосредственное влияние на величину определяемых в его системе расходов и доходов периода, поскольку существует принципиальная разница между двумя концепциями капитала в порядке отражения в учете результатов изменения цен на активы и обязательства компаний. «Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности»[5] информации, отражаемой в учете и отчетности. «Как и в других областях, руководство компании должно искать равновесие между уместностью и надежностью»[5]. К сожалению, установленные правила в отечественной практике на данном участке не позволяют этого делать.
В нашей стране существует и своеобразная система налогообложения, которая постоянно пересматривается. Причем изменения носят нередко концептуальный характер.
В нынешней же системе налогообложения отсутствуют такие понятия, как «налоговые потери», «налоговая экономия» и целый ряд других экономических показателей, применяемых западными фирмами и зафиксированных в МСУ12. Поэтому, естественно, учет налогов осуществляют не в соответствии с указанным выше стандартом, а в самой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов информацию о налогах подают в несколько другом разрезе, чем это зафиксировано в МСУ 12.
В финансовой отчетности российских организаций в отличие от западных обычно нет информации об их денежных средствах, заблокированных или «замороженных» в банках на счетах, хотя такие явления встречаются на практике довольно часто. В этом случае трудно определить реальное финансовое состояние организации. По требованиям МСУ такая информация в отчетности должна быть.
В формах финансовой отчетности, составляемых российскими хозяйствующими субъектами, в отличие от западных нет информации о количестве разрешенных к выпуску акций, о доходах с каждой акции, правах, преимуществах и ограничениях в отношении распределения дивидендов начисленных, но не выданных дивидендах по привилегированным акциям и др. В то же время не всегда объективна сама информация о стоимости ценных бумаг, показанная в балансе. На практике под видом ценных бумаг продают в ряде случаев бумаги, которые по своему действительному статусу таковыми не являются. В результате в этой области встречается довольно много злоупотреблений. И как следствие стоимость таких «ценных бумаг» (которые не котируются на фондовом рынке), показанная в балансе, является довольно сомнительной.
В финансовой отчетности организаций России приводится весьма скудная информация и о кредитах. Нет, в частности, отдельных данных по гарантированным и негарантированным кредитам, о процентных ставках, сроках их возврата и др. Это весьма снижает значимость финансовой отчетности в управлении экономикой организаций и не согласуется с требованиями МСУ.
На Западе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организации имеют право составлять на любую выбранную ими дату (а не на 1 января, как в России), причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей (позиций) в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы. Финансовая отчетность западных организаций, прежде чем будет опубликована, должна, как правило, иметь аудиторское заключение. В России это требование не стало аксиоматичным, поскольку многие хозяйствующие субъекты освобождены в законодательном порядке от обязательного аудирования. В результате достоверность информации в отчетности подобных организаций никем не гарантирована.
Весьма спорным является и действующий у нас порядок принятия и утверждения ПБУ. Например, в США стандарты финансового учета утверждает конгресс США, а в России ПБУ утверждает министр финансов РФ, и эти документы зачастую не подлежат даже государственной регистрации в Минюсте РФ. Если бы они «проходили» через парламент РФ, то могли претендовать на роль закона. А сейчас они выступают как подзаконные акты со всеми вытекающими отсюда юридическими последствиями.
Анализ сложившейся ситуации свидетельствует о том, что надо заниматься реформированием не только финансового учета, но и управленческого. К сожалению, он находится в тени реформ бухгалтерского учета. Многие его проблемы не исследуются. Между тем разработка и использование в коммерческих фирмах оптимальных для их условий моделей управленческого учета являются обязательными условиями успешного ведения бизнеса. В этой связи в Программе реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (2-й этап) следовало бы иметь специальный раздел, посвященный управленческому учету, с четко обозначенным комплексом мер, которые надо реализовать на федеральном уровне в ближайшие годы.
Реформирование учета на основе МСФО порождает необходимость в организациях наряду с бухгалтерским учетом параллельно вести налоговый учет, что существенно увеличивает их затраты на эти цели и вызывает множество нареканий, нередко справедливых. Чтобы уменьшить число оппонентов проводимой реформы учета в нашей стране, целесообразно для предприятий, которые находятся вне сферы действия отечественных и зарубежных фондовых рынков, вместо налогового и финансового учета узаконить как одну из возможных (причем по их выбору) вариантов новую модель учета, а именно финансового, построенного на принципах налогового учета. В результате будет заметно снижена трудоемкость учета, поскольку вместо двух появится один финансовый учет, который станет источником необходимой информации для налоговых расчетов.
Центральными проблемами в учете являются установление и отражение в его системе объективной оценки активов и обязательств организаций. Комитет по МСФО в данных вопросах сделал значительный шаг вперед. В стандартах, наряду с традиционным подходом к оценке активов по исторической (т.е. первоначальной) стоимости, в качестве альтернативного варианта в ряде случаев допускается теперь использование оценки по так называемой «справедливой» их стоимости. Более того, в перспективе последний вариант, судя по всему, будет основным (а возможно, и единственным, если не по всем, то по целому ряду из них). Сейчас он таковым уже является в МСФО по финансовым инструментам, инвестиционной собственности, продукции сельского хозяйства и др. Поэтому и в отечественной концепции реформирования учета весьма желательно подобным образом расставить акценты в выборе подходов к решению данных вопросов и начать активно разрабатывать методики по определению «справедливой» стоимости каждого вида активов и обязательств. Проблема сама по себе сложная, но это еще не повод для того, чтобы ею не заниматься.
Реализация данных предложений позволит придать процессу реформирования учета в России более осмысленный характер, поскольку их комплекс базируется на одном из основных принципов рыночной экономики: доходы от намечаемых преобразований должны быть больше затрат на их проведение.
2. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «РИНСТРОЙ-ЮГ»
дебиторский кредиторский задолженность учет
Закрытое акционерное общество «РИНСТРОЙ - ЮГ» (далее - общество) было создано решением внеочередного общего собрания участников ООО «РИНТРЕЙД» (протокол №5 от 21. 04. 2004г.). Общество создано без ограничения срока деятельности.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Закрытое акционерное общество «РИНСТРОЙ - ЮГ». Сокращённое - ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ».
Место нахождения общества: 350010, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Ростовское шоссе, 10.
Акционерами Общества могут быть юридические и физические лица.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием. Общество может иметь торговую марку, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество имеет расчетные, валютные и другие счета в банках. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.
Цель и основные виды деятельности
Целью деятельности Общества является удовлетворение спроса в товарах и услугах в условиях рынка и получение прибыли.
Основными видами деятельности являются:
организация оптовой и розничной торговли машинами и оборудованием для строительства, сырьем, продукцией производственно-технического назначения, сельхозпродуктами, удобрениями, изделиями собственного производства, горюче смазочными материалами, а также научно-технической продукцией и технологиями;
производство и реализация строительных материалов, конструкций и изделий, керамической и облицовочной плитки;
производство строительных, монтажных, наладочных работ, включая проектно-изыскательские услуги, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации;
оказание посреднических, консультативных, юридических, маркетинговых и прочих работ и услуг организациям и предприятиям страны, а также иностранным фирмам и гражданам;
Общество вправе создавать в установленном порядке на территории края. Российской Федерации и за рубежом свои дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства.
Создание Обществом филиалов и открытие представительств, создание дочерних и зависимых обществ за пределами Российской Федерации осуществляется также в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и действуют на основании Положений, утверждаемых Общим собранием акционеров, а дочерние и зависимые общества являются юридическими лицами и действуют на основании Уставов, утверждаемых на Общем собрании акционеров Общества.
Общество наделяет имуществом созданные им филиалы и представительства. Это имущество учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе Общества.
Руководители филиалов и представительств назначаются директором Общества на основании заключенных с ними трудовых договоров и действуют в гражданском обороте от имени и в интересах Общества на основании доверенностей, выданных директором Общества.
Данные об изменениях в Уставе Общества, касающиеся филиалов и представительств, представляются в государственные органы, осуществляющие регистрацию юридических лиц после принятия решения Общим собранием акционеров. Указанные изменения в Уставе вступают в силу для третьих лиц с момента государственной регистрации.
Анализ обеспеченности ресурсами ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» за 2006 - 2008 гг. показал, что среднесписочная численность работников в 2008 году, по сравнению с 2006, увеличилась в 2 раза.
Среднегодовая оплата труда - в 7,1 раз, что составило в среднем 43634,24 руб. в месяц на одного человека.
Себестоимость реализованной продукции возросла в 3,2 раза, производительность труда увеличилась на 64,3% .
Среднегодовая сумма остатков оборотных средств в 2008г. увеличилась в 7,4 раза; производственные площади - в 2,2 раза.
Таблица 1 - Ресурсы и затраты ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ»
Показательгоды2008 в % (раз) к 2006200620072008Среднесписочная численность работников, чел468В 2 разаПроизводственные площади, м2: -офис -склад 40 452 40 452 90 990 В 2,2 раза В 2,2 разаСебестоимость реализованной продукции, тыс. руб.65123133618210433В 3,2 разаСреднегодовая сумма остатков оборотных средств, тыс. руб.439514334,532763В 7,4 разаПроизводительность труда (по выручке), тыс. руб./чел.1748923938,528744,5164,3Среднегодовая оплата труда одного работника, руб.73652,2598000523610,87В 7,1 раз
При анализе результатов деятельности ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» было выявлено, что выручка от реализации готовой продукции, в 2008 году по сравнению с 2006г., увеличилась в 3,2 раза, себестоимость реализованной продукции - в 3,2. Коммерческие и управленческие расходы возросли в 5 раз, что привело к получению убытка в 2008 году в размере 433 тыс. руб. в результате чего рентабельность деятельности упала с 1.01% в 2006 году, до -0.21% в 2008 г.
Таблица 2 - Результаты деятельности ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ».
показатели2006200720082008г. в % (раз) к20062007Выручка от реализации готовой продукции, тыс. руб.69956143631229956В 3,2 раза160,1Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.65135133618210433В 3,2 раза157,4Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.3936902520047В 5,0 разВ 2,2 разаПрибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.885988-524--Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.663736-433-65,3-58,8Рентабельность (убыточность) продаж, %1.010.55-0.21--
Общий коэффициент текущей ликвидности составил: на начало года - 1,07, на конец - 1,01. данный коэффициент позволяет оценить, как фирма справляется со своими текущими обязательствами.
Коэффициент абсолютной ликвидности учитывает только высоколиквидные активы.
Соотношение собственных и заёмных средств позволяет дать общую оценку финансовой устойчивости организации. Отражает сколько собственных средств приходиться на 1 рубль задолженности, в 2008 году он составил: на начало года - 0,07, на конец - 0,02.
Коэффициент автономии (финансовой зависимости) определяет долю активов организации, которые покрываются за счёт собственного капитала: на начало года - 0,06, на конец - 0,02.
Коэффициент манёвренности собственного капитала - отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т. е. вложенную в оборотные средства.
Таблица 3 - Динамика показателей ликвидности и платёжеспособности 2008 г.
показательНормальное ограничениеНа начало годаНа конец годаизмененияОбщий коэффициент покрытия (текущей ликвидности)1,5-21,071,01-0,6Коэффициент абсолютной ликвидности>0,15---Соотношение собственных и заёмных средств>0,70,070,02-0,5Коэффициент автономии (финансовой зависимости)>0,40,060,02-0,04Коэффициент маневренности собственного капитала>0,510,86-0,143. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.
Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).
He менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:
) при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;
) при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;
) при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.
Поставка считается неотфактурованной, в случае если материалы поступили до предъявления расчетных документов на их оплату. В этом случае материалы приходуются по покупным или по учетным ценам без выделения НДС. Сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных документов.
При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату оприходованных уже материалов необходимо сторнировать ранее произведенную запись по неотфактурованной поставке и отразить реальную сумму кредиторской задолженности, соответствующую счету-фактуре и другим сопроводительным документам.
Для того чтобы отразить производственные запасы в полном объеме, следует включить в их состав те материальные ресурсы, право собственности на которые принадлежит организации в связи с произведенной их оплатой, но которые находятся в пути.
При отражении материалов в пути, имеют место аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета и на поступление материалов.
Обязательства по расчетам перед поставщиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправленные в адрес организации-покупателя. Приемка этих материалов, подтверждение соответствия их качества и количества указанным в расчетных документах поставщика не могут быть произведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показателей, характеризующих данную поставку, т. е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т. д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.
Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров.
Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:
Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.
При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.
В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.
Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-произодственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:
- задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию,
- Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности,
- Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями, -
- Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки
- Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции -
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами, -
- Дебет счёта 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин -
- Дебет сёта. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:
- суммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т. д.) -
- Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
- Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;
- выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров -
- Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;
- списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками.
3.1 Теоретические вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками [1],[2]
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
■ товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:
по дебетупо кредиту50 Касса07 Оборудование к установке51 Расчетные счета08 Вложения во внеоборотные активы52 Валютные счета10 Материалы55 Специальные счета в банках11 Животные на выращивании и откорме60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками15 Заготовление и приобретение материальных ценностей62 Расчеты с покупателями и заказчиками19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам20 Основное производство67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам23 Вспомогательные производства76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами25 Общепроизводственные расходы79 Внутрихозяйственные расчеты26 Общехозяйственные расходы91 Прочие доходы и расходы28 Брак в производстве99 Прибыли и убытки29 Обслуживающие производства и хозяйства41 Товары44 Расходы на продажу50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты91 Прочие доходы и расходы94 Недостачи и потери от порчи ценностей97 Расходы будущих периодов
Существуют следующие формы первичных документов, обосновывающих возникновение долга перед поставщиком (подрядчиком):
товарно-транспортная накладная (ТТН) - выписывается поставщиков в двух экземплярах. Она содержит реквизиты: поставщика, покупателя; в табличной форме указываются наименования передаваемых товаров с указанием признаков: сорт, ассортимент, номер, единицы измерения, количество, цена за единицу без НДС, НДС, стоимость с НДС, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации; под таблицей указываются данные о транспортировке груза, реквизиты доверенностей; подписи: продавца, перевозчика и покупателя, реквизиты доверенностей.
акт о приёмке товаров, материалов (форма М-14) - выписывается при приёмке товара в количестве, ассортименте и при прочих условиях противоречащих условиям товарно-транспортной накладной. Акт содержит реквизиты аналогичные товарно-транспортной накладной. Акт подписывается покупателем и представителем продавца в момент приёмки груза.
акт выполненных работ (оказанных услуг) - унифицированной формы не имеет. Документы, выписываемые в сопровождение груза: железнодорожная накладная, коносамент (ценная бумага, обосновывающая перевозку груза водным путём), пакет документов, подтверждающих качество товара (сертификаты соответствия, удостоверения качества, документы, подтверждающие гарантийные обязательства производителя).
Дополнительные документы:
счёт - документ для расчёта причитающейся предоплаты.
Доверенность (форма М-8) - выписывается лицу, сопровождающему (принимающему) груз. Каждая доверенность регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей.
Счёт - фактура - документ налогового учёта по НДС; выписывается в двух экземплярах: у продавца регистрируется в журнале учёта счетов - фактур выданных; у покупателя - в журнале учёта счетов - фактур полученных.
Основными реквизитами счета-фактуры являются:
- номер документа и дата его составления,
- сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.),
- сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;
- сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.);
- сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т. д.);
- сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).
Покупатель в праве на основании счёта - фактуры полученного принять НДС к возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:
1.товары или услуги, для которых выписан счёт - фактура принят к учёту
2.наличие оформленного в соответствии с правилами счёта - фактуры, где НДС выделен отдельной строкой
.деятельность для которой предполагается использовать полученное имущество или услугу облагается НДС.
Счёт - фактура при соблюдении всех вышеперечисленных условий подлежит учёту в Книги покупок; каждый её лист открывается на период до одного месяца; заполняется в хронологическом порядке.
Книга покупок должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью организации, подписью руководителя.
3.3 Формы расчётов с поставщиками и подрядчиками
В расчётах с поставщиками и подрядчиками может применяться как наличная, так и безналичная формы расчётов.
Расчёт наличными производиться в пределах до 60 000 рублей по каждой сделке. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Количество сделок с одним лицом неограниченно.
Причем для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении соответствующих активов, указанный выше лимит расчёта наличными деньгами по каждой сделке может быть превышен.
Законодательством определено, что все организации и индивидуальные предприниматели в процессе осуществления ими наличных денежных расчётов с использованием платёжных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Последняя должна быть включена в Государственный реестр, в котором содержится необходимость информации о её моделях применения на территории РФ.
В состав ККТ включают контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и вычислительные комплексы.
Некоторые организации могут не применять ККТ (но выдают бланки строгой отчётности, которые приравниваются к чекам).
Расчёты с участием граждан, если последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.
В безналичном порядке расчёты должны производиться только через банки или кредитные учреждения, в которых организациям и лицам, осуществляющих предпринимательскую деятельность, открыты расчётные счета, если иное не установлено законом.
Этот порядок предусматривает перечисления денежных средств с расчётного счёта и отправку расчётных документов (в том числе свободного платёжного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.
Платежи осуществляются с согласия (акцепта) платильщика, без акцепта - только в случаях, предусмотренных законодательством.
Поставщики и покупатели в расчётах между собой могут применять следующие формы безналичных расчётов:
1платёжное поручение;
2аккредитивы
чеки
инкассо.
В расчётах между ними банки не вмешиваются в их договорные отношения.
Расчётными документами при осуществлении указанных форм расчётов являются:
- платёжные поручения
- чеки
- аккредитив
- платёжные требования
- инкассовые поручения
К исполнению эти документы применяются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчётов. На первом экземпляре расчётного документа (кроме чеков) должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, т. е. первых двух лиц имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель организации ведёт учёт лично.
В любом случае на одном экземпляре должны быть оттиски печати, образец который на ряду с образцами подписей заявлены организацией в карточке при открытии расчётного счёта в банке. Данный экземпляр является основанием для списания банком денежных средств со счёта клиента.
В филиалах, представительствах и отделениях осуществляются операции от имени юридического лица, расчётные документы, подписанные лицами, уполномоченными на это данным юридическим лицом.
Индивидуальные предприниматели на одном экземпляре расчётного документа указывают одну подпись и оттиск печати. Последнее условие не обязательно, если оно не заявлено в карточке с образцами подписей.
При безналичных формах расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путём предоставления в банк платёжного поручения и платёжного требования в зависимости от того, кому принадлежат инициатива погашения долга.
Платёжное поручение - выполняется в случае, когда инициатива платежа исходит от платильщика при наличии на его расчётном счёте денежных средств. Оформление платёжного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработных плат отдельных работников на счетах в Сбербанке, погашение предварительной и последующей оплаты за товарно-материальные ценности, выполнение работы или оказание услуги и пр. срок предъявления платёжного поручения в банк не позднее одного дня с даты выписки.
Схема расчётов платёжными поручениями:
поставщикпокупатель
Банк поставщикаБанк покупателя1- отгрузка товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг)
,3- перевод платёжного поручения
- выписка о списании суммы
- выписка о зачислении суммы
- операция по перечислению суммы
Акредитивная форма расчётов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение платильщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.
Аккредитивы бывают:
1покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
2отзывные и безотзывные
Покрытые аккредитивы открываются в банке эмитента за счёт средств платильщика или кредита банка на имя конкретного поставщика, поэтому аккредитивы не редко называют именными.
Непокрытые аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счёта суммы в пределах выставленного аккредитива.
Отзывные аккредитивы означают возможный отзыв платильщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласованные сроки или в неполном объеме. В последнем случае письменному распоряжению платильщика банк-эмитент производит частичный платёж, а оставшаяся сумма аккредитива подлежит возврату на расчётный счёт платильщика или направляется на частичное погашение кредита.
Схема использования аккредитива:
поставщикпокупатель
Банк поставщикаБанк покупателя Расчётный счётаккредитивРасчётный счёт1 - заявление на аккредитив
- депонирование средств
- извещение о создании аккредитива
- отгрузка товарно-материальных ценностей
- документы об отгрузке
- зачисление средств на счёт поставщика (подрядчика)
Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим банком при наличии одного из следующих условий:
- по истечению срока действия аккредитива, независимо от суммы и его назначения
- досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и платильщиком
- по распоряжению платильщика о частичном отзыве аккредитива.
Неиспользованные суммы аккредитива по истечении срока их действия направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которым они были использованы.
Платёжное требование - расчётный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в четырёх экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя.
Схема расчётов платёжными поручениями:
поставщикпокупатель
Банк поставщикаБанк покупателя1 - отгрузка товарно-материальных ценностей
- отгрузочные документы
- заполненное на акцептованную сумму платёжное требование
- перевод документов
- выписка о списании с расчётного счёта о зачислении средств
Расчёты платёжными требованиями допускается производиться в безакцептном порядке.
Расчёты по инкассам [положения о безналичных расчётах](расчёты без согласия платильщика) - такие расчёты производятся по инкассовым поручениям уполномоченных налоговых органов, административных комиссий, решению судов.
Схема расчётов инкассовыми поручениями:
организацияТерриториальный налоговый орган
Банк организацииРасчётно-кассовый центр
Расчёты чеками - Получение денег с расчётного счёта на выплату заработных плат, оплату хозяйственных расчётов наличными и т. п. производиться по чеку. В чеке указывается: дата, сумма (прописью и цифрами), цель обналичивания, подписи уполномоченных лиц. В корешке дублируется дата и сумма.
Все документы должны быть оформлены только на бланках типовых унифицированных форм, с заполнением всех предусмотренных реквизитов. Исправления в тексте документов не допускаются.
3.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.
Для синтетического учёта предназначен активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
К счёту 60 в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» ОТКРЫТЫ следующие виды субсчетов:
«60. 1» - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) (пассивный);
«60. 2» - Расчёты по авансам выданным (в рублях) (активный);
«60. 3» - Векселя выданные (пассивный);
«60. 6» - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах) (пассивный);
«60. 7» - Расчёты по авансам выданным (в условных единицах) (активный);
«60. 11» - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) (пассивный);
«60. 22» - Расчёты по авансам выданным (в валюте) (активный).
Реестром синтетического учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками является Журнал - ордер №6, который ведётся обычно либо реестровым способом, либо в хронологическом порядке.
Аналитический учёт ведётся по каждому поставщику, по каждому договору, по каждой сделке в рамках договора.
3.5 Организация бухгалтерского учета на предприятии
. Бухгалтерский и налоговый учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.
. Учет ведется на компьютере с использованием программы 1С 7.7
. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.
. Выдача средств под отчет производится на срок не более 3 месяцев.
. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом и являются приложением к Учетной политике.
. Уровень существенности на предприятии 5%.
Выбранные методы учета и оценки в целях бухгалтерского учета
. В организации выручка от реализации товаров в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям. Выручка от реализации товаров отражается на счете 90"Продажи".
. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ5/01 "Учет материально-производственных запасов".
.Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии, учитываются по фактической покупной стоимости.
. Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по покупной стоимости, без учета доставки.
. Учет материальных ценностей ведется на счете 10"Материалы".
. Списание материально-производственных запасов производится методом средней себестоимости.
. Инвентаризация материально-производственных запасов производится 1 раз в год - перед составлением годового баланса.
. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01.
. Порядок начисления износа основных средств - линейный. Не проводится переоценка основных средств .
. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается руководителем предприятия в соответствии Классификатором основных средств.
. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 01.
. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска в эксплуатацию.
. Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений ОС не применяются.
. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в издержки обращения по мере выполнения ремонтных работ.
. Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения»
. Списание коммерческих расходов (издержек обращения) - полностью ежемесячно непосредственно на счет 90"Продажи".
. Прямые расходы:
покупная стоимость реализованных товаров;
стоимость доставки товаров до склада организации(счет 44) в части, приходящейся на реализованные товары списываются ежемесячно.
. Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования или по распоряжению руководителя .
. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.
. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется по фактическим затратам, связанным с их приобретением и доставкой.
. Срок полезного использования нематериальных активов определяется приказом директора.
. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.
. Резервы организацией не создаются.
В связи с изменением в статьях 256, 257 Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №216-ФЗ от 24.07.07г. в редакции от 29.11.07 №284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ) вступившими в силу с 01.01.2008 г., были внесены дополнения к Учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2008 г.
. Основными средствами в целя налогового учета признается часть имущества, используемого в качестве средств труда, для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и первоначальной стоимостью 20000 рублей.
. Активы стоимостью до 20000 рублей списываются в целях налогового учета единовременно как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию.
. Активы, стоимость которых не превышает 20000 рублей за единицу отражать в бухгалтерском учете и отчетности составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы», субсчете 10-9 «Инвентарь и хоз. Принадлежности», субконто «Активы, удовлетворяющие условию П.5.ПБУ 6/01 до 20000 рублей».
Таблица 4 - Схема учётных записей по счёту 60 «Расчёты с персоналом . по оплате труда, 2008 г.
дебетКредитС кредита счетовСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.В дебет счетовСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.ХХХХОстаток на 1. 01. 08 г.16 455 69051Перечислено поставщикам229 706 63110.6Поступили прочие материалы от поставщиков252 16810.9Поступил хозяйственный материал от поставщиков116 23019.3Учтён НДС по приобретённым ценностям38 867 98941Акцептованы счета поставщиков за товары215 791 94951Возвращены денежные средства от поставщика835 741ХОборот за год229 706 631ХОборот за год255 864 077ХХХХОстаток на 1. 01. 09 г.42 613 136
1) Поступили прочие материалы от поставщиков:
Дебет счёта 10.6 «Прочие материалы» - 252 168 руб.
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 252 168 руб.
) Поступил хозяйственный материал от поставщиков:
Дебет счёта 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 116 230 руб.
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 116 230 руб.
) Учтён НДС по приобретённым ценностям:
Дебет счёта 19.3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» - 38 867 984 руб.
) Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые товары:
Дебет счёта 41 «Товары» - 215 791 949 руб.
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 215 791 949 руб.
) Перечислено поставщикам с основного расчётного счёта:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 229 706 630 руб.
Кредит счёта 51 «Расчётные счета» - 229 706 630 руб.
) Возвращены денежные средства от поставщика, в связи с прекращением действия условий договора:
Дебет счёта 51 «Расчётные счета» - 835 741 руб.
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 835 741 руб.
3.6 Инвентаризация расчетов и раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности
Основными целями инвентаризации являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета.
Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками и подрядчиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истек срок исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по соглашению сторон акт Светки составляется организацией или контрагентов: поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.
Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаиморасчетов по одному договору или же в акте, возможно, объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентов.
Акты сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляется контрагенту для соглашения. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом.
Выявленные по итогам расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.
Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашается в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность. Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности в дух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
В акте указывают:
счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
сумма задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);
сумма задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом отчете. [13]
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;
. Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.
Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.
4. Направление совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ»
Бухгалтерский учет современной России движется по пути постепенного сближения с международными стандартами бухгалтерского учета. В этих условиях первостепенную важность приобретает как можно более полное, точное и своевременное отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций. Органы законодательной власти издают единые для всей страны законы и положения по бухгалтерскому учету, согласно которым должен вестись учет на каждом предприятии, и чем правильнее будут действовать бухгалтера, тем более высоких результатов смогут добиться в своей деятельности эти предприятия. Что касается ведения бухгалтерского учета в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ», то можно сказать, что работа бухгалтеров этой компании не дает поводов для сомнения в их профессиональной компетентности. Учет ведется грамотно и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации. Первичные документы и бланки годовой отчетности подшиваются и хранятся в бухгалтерии. Документация хранится в абсолютном порядке, и работники с легкостью находят все нужные документы, даже если они относятся к прошлым отчетным периодам. Бухгалтерия хорошо оснащена вычислительной техникой, для учета используются специальные компьютерные программы.
Тем не менее, есть некоторые предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Через бухгалтерию ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» ежедневно проходит большое количество хозяйственных операций, которые должны быть зафиксированы внимательно и последовательно. Компания имеет высокие показатели. Однако в бухгалтерии работают всего два человека: главный бухгалтер и заместитель бухгалтера, исполняющий обязанности главного кассира. Возможно, было бы целесообразным расширить штат бухгалтеров, например, ввести должность кассира, что значительно бы облегчило работу в бухгалтерии и повысило бы ее надежность, потому что слишком сильно нагруженные бухгалтера вполне могут совершить какой-либо просчет.
Также одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками может выступать процесс автоматизации учета расчетов, который позволит улучшить проверку и контроль первичных документов по учету операций, связанных с необходимыми операциями. Например, можно ввести должность проверяющего, в обязанности которого будет входить проверка правильности заполнения документов, а именно наличие точных дат, правильность денежных сумм, наличие всех необходимых подписей и другое. Все это поможет усовершенствовать систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В целом, бухгалтерский учет в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» ведется по всем правилам, и проблем в этой области не возникает. Однако все же перечисленные предложения помогут создать более комфортные условия для работы бухгалтеров, немного повысить эффективность деятельности бухгалтерии, и укрепить ее надежность.
Выводы и предложения
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
В работе изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обозначены такие понятия, как платежные поручения, инкассо, аккредитивы, чеки, неотфактурованные поставки, дебиторская и кредиторская задолженности, штрафные санкции и др.
В ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» значительное место в бухгалтерском учете в целом по организации занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками применяются следующие первичные документы: авансовый отчет, платежное требование, счет-фактура, накладная, приходный ордер, платежное поручение, расходный ордер и др.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.
В результате были подробно изучены направления деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета и установленная в организации учетная политика. Кроме того, в работе представлен анализ основных финансовых показателей деятельности ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ», и сделан вывод о финансовом положении предприятия: в целом организация имеет довольно высокие показатели, работает безубыточно, и в ближайшее время банкротство ей не грозит, однако ликвидность, платежеспособность и доля собственного капитала должны быть повышены для поддержания стабильности деятельности.
Как показало исследование, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и документов в организации ведется в соответствии с национальными стандартами, все факты хозяйственной жизни отражаются полно, правильно и своевременно, это подтверждается соответствующими документами, хранящимися в бухгалтерии.
В результате исследования разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии: предложено введение должности кассира, а также должности проверяющего, который будет проверять правильность заполнения документов. Осуществление предложенных мероприятий будет способствовать повышению эффективности и надежности работы бухгалтерии.
Таким образом, в ходе выполнения работы изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и сделаны теоретические выводы о важности правильного учета именно в этой области. А рассмотрение учетных документов ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» позволило наглядно убедиться в правильности теоретических выводов и актуальности выбранной темы.
Список использованной литературы
1.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на 2001 год - М. Элиста.: АПП «Джангар», 2002 - 96с.
2.Информационно - правовое обеспечение ООО «НПП «Гарант - сервис», 2009
.Учётная политика предприятия, ПБУ 1/98. - С. 5-6
.МСФО. с. 60.
.МСФО. с. 61.
.Положение по бухгалтерскому учёту и отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ №34-н
.Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98: № 60н
.Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002. - 215с.
.Любушин Н.П. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - 471с.
.Пястолов С. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. Учебник. - М., - 2002.-336с.
.ГКРФ
.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовой) учёт. М.: ИКЦ «Март», 2003 - 928с.
.Гущина И.Э. Инвентаризация расчётов: порядок проведения и учёт результатов //Бухгалтерский учёт. - 2007.№4. с.27-33.
.Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: ИНФРА-М, 2003, - 445с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник, 5-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА - М, 2006, 717с.
.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт, М.: Бухгалтерский учёт, 2003, 516с.
.Бухгалтерский учёт: Учебник/ Под редакцией Ю.А. Бабаева, М.: Проспект, 2006, 392с.
.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник/ М.: Питер 2006, 480с.
.Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие/ Феникс, 2007, 352с.
.Хоружий Л.И. Бухгалтерский учёт. - М.: КолосС, 2004, 511с.
.Лытнева Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник, Форум 2006.496с.
.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие для ВУЗов, -М.: КноРус, 2005-496с.
.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт. - М: Бухгалтерский учёт, 2003, - 516с.