Управление расчетами с контрагентами на примере ООО 'Хайнекен Логистик-У'
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и
покупателями
1.1 Сущность расчетов с поставщиками и покупателями, их виды и
формы
1.2 Нормативно-правовые акты, регулирующие учет и аудит расчетов с
поставщиками и покупателями
1.3 Современные проблемы организации учета и аудита расчетов с
поставщиками и покупателями
2. Организация и пути совершенствования учета расчетов с
поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен логистик - У"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Хейнекен
Логистик - У"
2.2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
"Хейнекен Логистик - У"
2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями
в ООО "Хейнекен Логистик - У"
3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в Ооо
"Хейнекен логистик - У"
3.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с
поставщиками и покупателями
3.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями, в ООО
"Хейнекен Логистик - У"
3.3 Рекомендации по применению аналитических процедур при
проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Зaключение
Список литературы
Введение
В настоящее время, в условиях рыночной экономики, расчеты с
поставщиками и покупателями являются одним из важнейших звеньев бухгалтерского
учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций в целом. Все
коммерческие организации вынуждены в ходе своей деятельности взаимодействовать
с поставщиками и подрядчиками для приобретения необходимых товарно-материальных
ценностей, услуг или работ и с покупателями и заказчиками, которым может
понадобиться готовая продукция, товары или услуги конкретного предприятия. Все
это обусловливает актуальность избранной темы, поскольку расчеты с поставщиками
и покупателями являются основой ведения бизнеса и неотъемлемой частью
деятельности предприятий, чьей целью является получение экономической выгоды.
На современном этапе экономического развития большое внимание
уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками,
покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к
совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной
дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров,
своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных
отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к
сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.
Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей
отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со
стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов,
кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие играет для
предприятия немаловажную роль, от этого зависит его развитие и прочность
договорных отношений.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
организации учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями, выявление
недостатков и разработка рекомендаций по их устранению.
Исходя из данной цели, задачами выпускной квалификационной
работы являются:
- Исследование нормативно-правовой базы,
регламентирующей учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями;
- Изучение сущности расчетов с поставщиками
и покупателями, их видов и форм;
- Отражение особенностей документального
оформления, синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
покупателями и разработка рекомендаций по улучшению его ведения;
- Проведение аудита расчетов с поставщиками
и покупателями;
- Предложение рекомендаций по
совершенствованию данного участка аудита.
Объект исследования - общество с ограниченной
ответственностью "Хейнекен Логистик - У", далее по тексту ООО
"Хейнекен Логистик - У".
ООО "Хейнекен Логистик - У" было создано в
соответствии с действующим законодательством РФ 06 сентября 2006 г., по
характеру деятельности является торговым предприятием, которое занимается
оптовой продажей пива, безалкогольных и слабоалкогольных напитков. Данное
предприятие успешно развивается и является одним из крупнейших торговых
предприятий Российской Федерации, специализирующихся в данной сфере.
Информационной базой исследования послужили годовая
бухгалтерская отчетность ООО "Хейнекен Логистик - У" за 2008 - 2010
гг., первичная документация, регистры бухгалтерского учета и положения учетной
политики предприятия.
Методологической и теоретической основой выпускной
квалификационной работы явились литературные и справочные источники, статьи и
комментарии российских экономистов, опубликованные в периодической печати,
законы, положения, информационные ресурсы сети Internet, справочно-правовой
системы "Консультант Плюс". При проведении данного исследования были
использованы следующие методы: метод цепных подстановок; метод абсолютных
разниц, интегральный метод.
1.
Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями
1.1 Сущность
расчетов с поставщиками и покупателями, их виды и формы
В ходе осуществления хозяйственной деятельности любая
организация или индивидуальный предприниматель приобретают сырье и материалы,
нуждаются в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил
бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками,
поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями
и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. На
рисунке 1 отражается структура расчетов с поставщиками и покупателями.
Рисунок 1. Структура расчетов с поставщиками и подрядчиками и
расчетов с покупателями и заказчиками.
учет аудит расчет контрагент
Поставщики - это юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, с которым организация заключает договоры для приобретения у
них различных товарно-материальных ценностей (сырье, материалы, топливо,
внеоборотные активы и т.д.)
Подрядчики - это юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, с которым организация заключает договоры на выполнение
определенного объема работ или оказания услуг (строительно-монтажные работы,
транспортные услуги и т.д.)
Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с
заказом к другому лицу-изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В
качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы,
учреждения, организации, предприятия, граждане.
Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие
произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им
услуги и выполненные работы.
В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов
при оплате за поставленные товары (работы, услуги). Расчеты с поставщиками и
покупателями могут осуществляться следующими способами:
) Посредством наличных денежных средств;
2) В безналичной форме;
) Посредством взаимозачета требований.
Наличные расчеты производятся посредством организованных касс
на предприятии. При расчетах с помощью наличных денежных средств организации
должны соблюдать лимит, предусмотренный указанием от 20.06.2007 №1843-У
Центрального банка Российской Федерации "Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами по одной сделке предпринимателями". Указанным нормативным актом
Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере
100000 рублей по одной сделке. Поэтому эта форма является не совсем удобной,
так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.
Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как
она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны
производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых
открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает
перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных
документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно
договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между
предприятиями.
Применяются следующие формы безналичных расчетов: акцептная,
аккредитивная, платежными поручениями, чеками, путем плановых платежей,
векселями. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре
между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда
правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
В условиях перехода к рыночной экономике
для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это
составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца
счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю
(чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
При расчете чеками в качестве плательщика выступает только
банк, в котором чекодатель - лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие
дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в ней
суммы чекодателю, т.е. кредитору.
В тех случаях, когда продавец сомневается
в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель
сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги,
аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
При аккредитивной форме расчетов
учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение
иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные
им товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях,
предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя.
Сумму аккредитива банк покупателя
депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по
извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет
ссуды банка. В этом случае расчеты осуществляются по схеме представленной на
рис.1.1.
1) аккредитивное заявление;
2) поручение об открытии аккредитива;
) извещение об открытии аккредитива;
) отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;
) предъявление счетов для немедленной оплаты;
) после отгрузки товара продавец посылает в банк все
необходимые документы;
) банк изучает документы на соответствие условиям
документарного аккредитива;
Рисунок 1.2 - Схема документооборота при аккредитивной форме
расчетов.
Наиболее распространенной формой безналичных расчётов
являются платёжные поручения.
Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца
счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт
получателя денег. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными,
досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи;
платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и
отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба
для финансового положения сторон.
Схема расчетов платежными поручениями представлена на
рис.1.2.
между поставщиков и покупателем заключается
договор-контракт;
1) поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет
работы, оказывает услуги);
2) покупатель передает платежное поручение о
перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя;
) банк передает покупателю выписку с расчетного счета
о списании денежных средств;
) банк плательщика передает платежное поручение банку
поставщика и перечислят денежные средства на его расчетный счет;
) банк поставщика передает выписку из расчетного счета
о зачислении суммы платежа.
Рисунок 1.3 - Схема документооборота при расчете платежными
поручениями.
Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях,
когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и
расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной
формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными
суммами и в сроки, установленные соглашением. Обычно такие расчеты не
завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
Не реже одного раза в месяц поставщик и
покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок,
и делают перерасчет.
В данной форме расчетных отношений
участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и
продавец.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на
две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе
относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные
услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым
обязательствам, по расчетам с научно - исследовательскими и учебными
заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр.
Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным
операциям.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и
одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета
в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним
относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или
разных учреждениях банка одного населенного пункта. [8]
В некоторых случаях организации по могут прибегать к
неденежным формам оплаты кредиторской задолженности за ТМЦ, приобретенные
услуги.
В соответствии с ГК РФ договор мены предусматривает обмен
между контрагентами равноценный по стоимости имущества, если иное не
предусмотрено договором. [1]
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в
собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из
сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем
товара, который она обязуется принять в обмен. [1]
К договору мены применяются соответственно правила о
купле-продаже, если это не противоречит существу мены. Однако особенность
заключается в том, что договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца
передать товар в собственность покупателя и обязанность покупателя уплатить за
товар определенную денежную сумму. В то же время договор мены не предполагает
денежные обязательства (при обмене равноценными товарами).
В соответствии со ст.568 ГК РФ товары, подлежащие обмену,
должны быть равноценными. Если обмениваемые по договору мены товары
неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, должна доплатить
покупателю разницу в ценах. [1]
В соответствии со ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые
товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве
покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать
соответствующие товары обеим сторонам. [1]
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после
отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказания
услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным
договором аванс.
При невыполнении договора поставки
неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет
покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором
обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения,
по которому зафиксировано получение аванса, а также договора) [48; 8; 15].
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих
тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные
услуги.
В бухгалтерском учете создана целостная система регистров,
счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая
постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской
экономики на рыночные условия. В условиях рынка ни одна из организаций не может
обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и
кредитором.
Бухгалтерская информация о состоянии расчетов с поставщиками
и покупателями является основой для принятия важных управленческих решений и
может быть полезной при выполнении основных функций бухгалтерского учета, а
именно: информационной, контрольной и аналитической [7]. Кроме того, состояние
расчетов с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое
положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли,
фактически полученной в отчетном периоде.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
) формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам
и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам
и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения
её финансовой устойчивости [28].
Исходя из общих задач бухгалтерского учета, можно
сформулировать основные задачи учета расчетов с поставщиками и покупателями:
) Формирование полной и достоверной информации о
состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
2) Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности;
) Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных
в договорах с поставщиками и покупателями;
) Своевременная выверка расчетов с дебиторами и
кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Принципы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
покупателями:
) Активы и обязательства организации должны
существовать и учитываться обособленно от активов и обязательств других
организаций;
2) Предполагается, что организации обязуются продолжать
свою деятельность в обозримом будущем, не ликвидироваться, а, следовательно, погашать
свои обязательства в установленном порядке;
) Организации должны вести учёт последовательно, то
есть неразрывно, от одного отчетного периода к другому, в соответствии с
принятой учётной политикой;
) Все факты хозяйственной деятельности организаций должны
быть учтены в том периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами.
Методологические основы организации учета расчетов с
поставщиками и покупателями устанавливают правила документального оформления
приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском
учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
1.2 Нормативно-правовые
акты, регулирующие учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Ведение бухгалтерского учета и проведение аудиторской
проверки расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в таблице 1.1:
Таблица 1.1 - Четырехуровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
|
Уровень
|
Характеристика
|
|
Уровень 1
|
Законодательные
акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие
прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения
аудита в организации.
|
|
Уровень 2
|
Стандарты
(положения) по бухгалтерскому учету и аудиту.
|
|
Уровень 3
|
Методические
рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других
ведомств.
|
|
Уровень 4
|
Рабочие
документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика
организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).
|
Основными нормативными актами первого уровня является:
- Гражданский кодекс РФ - регулирует порядок
заключения и исполнения договоров купли-продажи. [1]
- Налоговый кодекс РФ глава 21 "Налог
на добавленную стоимость" - регулирует НДС при сделках с контрагентами при
отгрузке (получении) готовой продукции, оказании услуг и выполнении работ. [2]
- Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ - устанавливает основные требования и
порядок составления первичных документов, регистров бухгалтерского учета и
сроки их хранения, порядок оценки приобретенных товарно-материальных ценностей,
оказанных услуг и выполненных работ, а также порядок отражения операций в
бухгалтерском учете и необходимость проведения инвентаризации расчетов с
кредиторами и дебиторами. [3]
- Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34Н - отражает правила отражения
дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, а также
порядок ее списания по истечении срока исковой давности. [3]
Основой правового регулирования аудита в России является
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" (в редакции Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от
28.12.2010 N 400-ФЗ). [4] Закон устанавливает понятие аудиторской деятельности
как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организаций, определяет сферу аудита, а также его
цели, дает понятие сопутствующих аудиту услуг и перечисляет их основные виды,
формулирует требования к индивидуальным аудиторам, аудиторским организациям,
саморегулируемым аудиторским объединениям, их права и обязанности, а также
права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного
аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и
аудиторских организаций. Закон дает понятие аудиторской тайны, как обеспечения
сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определяет ответственных
за их разглашение, характеризует роль и значение стандартов аудиторской
деятельности, их обязательный характер, предусматривает обязательный контроль
качества работы аудиторов, определяет порядок государственного регулирования
аудита в стране.
Нормативные документы второго уровня - учетные стандарты,
которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и
оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения)
призваны конкретизировать закон "О бухгалтерском учете" и закон
"Об аудиторской деятельности".
Особенно важным является Положение "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008), поскольку в нем изложены основные принципы
учета. В отношении расчетов с поставщиками и покупателями в данном положении
рассматривается следующая информация:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета
расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, необходимых для учета расчетов с поставщиками и
покупателями;
- порядок проведения инвентаризации расчетов
с поставщиками и покупателями;
- порядок контроля за ведением учета
расчетов с поставщиками и покупателями в организации. [5]
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)"Доходы
организации" Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции
от 8 ноября 2010 г. № 114н) - относит суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек срок исковой давности, к прочим доходам
организации. Также в данном положении говорится о том, что выручка складывается
из сумм поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины
дебиторской задолженности. [6]
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)"Расходы
организации" Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции
от 8 ноября 2010 г. № 114н) - определяет величину кредиторской задолженности в
соответствии с ценой и условиями, установленными договором между организацией и
поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания, признаются прочими расходами организации. [7]
Согласно ст.7 Федерального Закона "Об аудиторской
деятельности", стандарты аудиторской деятельности - единые требования к
порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества
аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и
оценке их квалификации. Федеральные правила (стандарты) утверждены
постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 27.01.2011г. № 30).
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита,
масштаб аудиторской проверки, виды отчётов аудиторов, вопросы методологии, а
также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой
профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
В настоящее время действуют 6 Федеральных стандартов аудиторской
деятельности и 30 Правил (Стандартов).
В соответствии с п.4 Стандарта № 1 "Цель и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) деятельности" аудиторская
организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из принципа
профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что
получаемые аудиторские доказательства могут быть неверными. Хозяйственные
операции по учёту расчетов с поставщиками и покупателями в большой организации
относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:
- Огромный объём совершаемых операций и,
соответственно, большой массив первичной учётной документации, следствием чего
могут стать: отсутствие оправдательных документов; несанкционированное списание
задолженности (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу);
утеря документов.
- Искажение хозяйственных операций по учету
дебиторской и кредиторской задолженности вследствие технических ошибок при
подсчёте и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации
информации.
Основным регулирующим документом третьего уровня являются
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 -
содержат общие указания по организации, проведении и оформлению результатов
инвентаризации, а так же специальный раздел по инвентаризации расчетов
организации.
К числу важных документов третьего уровня
относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н) и Письмо МинФина РФ "О порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми
при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные
услуги" от 31.10.1994 №142.
План счетов бухгалтерского учета
определяет порядок отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского
учета, предусматривает различные способы отражения операций с контрагентами.
Для учета расчетов с поставщиками и покупателями организации в разделе II Плана
счетов предусматриваются следующие счета:
- Счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Предназначен для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками.
- Счет 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Предназначен для обобщения информации о расчетах с
покупателями и заказчиками.
- Счет 63 "Резервы по сомнительным
долгам". Предназначен для обобщения и информации о резервах по
сомнительным долгам.
- Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами". Предназначен для обобщения информации о расчетах, не
упомянутых в вышеперечисленных счетах.
Письмо МинФина РФ "О порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями
за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" от 31.10.1994
№142 устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку
товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
К этому же уровню относятся внутренние
стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для
своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований
Федеральных стандартов и не могут противоречить им.
К документам четвертого уровня относятся
указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по
постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в
организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании
учетной политики, должностные инструкции и пр.).
В методике аудиторской проверки основных
комплексов работ по учету расчетов с поставщиками и покупателями организации
прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету задолженности,
которые отражены в документе "Учетная политика". При этом следует
обратить внимание на то:
- каким образом
осуществляется учет расчетов с поставщиками и покупателями в организации;
- какой метод используется
для списания дебиторской и кредиторской задолженности;
- каким образом
осуществляется списание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении
срока исковой давности и производится ли в учете создание резерва по
сомнительным долгам.
Итак, были рассмотрены требования
нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета, отчетности и
аудита расчетов с поставщиками и покупателями. К нормативной базе относится
целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов, на основании
которых ведется бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами в
организации. В настоящее время система нормативного регулирования находится на
стадии становления. В России продолжается работа по совершенствованию базы
бухгалтерского учета, отчетности и аудита во исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
1.3
Современные проблемы организации учета и аудита расчетов с поставщиками и
покупателями
Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование
внутреннего контроля имеют большое значение для любого предприятия, активно
работающего в условиях рыночной экономики.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и покупателями.
Необходимость внутрихозяйственного контроля связана, прежде
всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.
По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения
аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией,
затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны
центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.
Основными функциями внутрихозяйственного контроля являются:
осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных
предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению
эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон
функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их
совершенствованию.
Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов, ревизоров и
других лиц, уполномоченных производить внутрихозяйственный контроль, входят
экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с
условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности),
контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация
специальных расследований и надзор за их проведением.
Многие предприятия страдают от неэффективного использования
разного рода ресурсов, от недостатка необходимой для принятия правильных
решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности,
прямого мошенничества со стороны работников.
Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих
компаний эффективной системы внутреннего контроля.
На службу внутреннего контроля организации возложено
выполнение следующих функций:
- контроль за эффективностью систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их
улучшению;
- контроль за достоверностью бухгалтерской и
оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых
для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее
основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций,
остатков по бухгалтерским счетам;
- контроль за соблюдением законодательства,
нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний
руководства и собственников;
- контроль за отдельными элементами
структуры внутреннего контроля;
- проведение мероприятий по предупреждению
злоупотреблений и специальных расследований;
- разработка рекомендаций и мероприятий по
устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.
В число общих задач лиц, осуществляющих внутрихозяйственный
контроль, также входит проверка:
- достоверности и правильности информации, а
также источников информации;
- систем, предназначенных для реализации
задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а
также их выполнения сотрудниками компании;
- сохранности активов;
- оценка эффективности использования
ресурсов, и т.д.
Некорректное оформление документов, подтверждающих
произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС,
возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми
органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.
Зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76
субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
В последнем случае необходимо установить реальность сумм
претензий, а также то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов
договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах;
несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям;
недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине
поставщиков и подрядчиков.
Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении
взаимозачетов, составлении актов сверки.
Для успешного применения взаимозачета на практике необходимо
соблюсти несколько условий: должник по одному обязательству должен являться
кредитором по другому; взаимные требования должны быть однородными (например,
фирмы могли задолжать друг другу денежные средства). Вдобавок для прекращения
обязательства подобным образом заявление о зачете должно быть получено
соответствующей стороной. Обязательства считаются прекращенными зачетом с
момента наступления срока исполнения более позднего обязательства. В то же
время заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до
наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие
обязательства с наступлением упомянутого срока.
Еще одна особенность применения взаимозачета касается ситуации,
когда суммы встречного требования недостаточно для прекращения зачетом всех
обязательств, возникших из нескольких договоров. В таком случае прекращенным
считается обязательство по договору, срок исполнения которого наступил ранее,
если иное не указано в заявлении о зачете.
Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть
подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам
двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание
возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета,
документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты
составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных
требований, обязательно с выделением сумм НДС.
Практика показывает, что стороны часто допускают следующую
ошибку при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия
ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые
показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты
совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта
сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но
не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом
встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.
Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем
факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства
сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей
в дальнейшем.
С точки зрения налогообложения прибыли взаимозачет не имеет
никаких особенностей. Дело в том, что прекращаемые обязательства равносильны, и
одно из них никак не может быть больше либо меньше другого.
В отличие от налога на прибыль НДС имеет некоторые
особенности при зачете взаимных требований. До недавнего времени сумму данного
налога при проведении зачета приходилось перечислять отдельным платежным
поручением.
Естественно, данное требование создавало массу неудобств, и с
1 января 2009 года "входной" НДС разрешено вычитать на общих
основаниях после принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры. Об этом
говорится в Законе от 26 ноября 2009 года № 224-ФЗ, которым были внесены
изменения и дополнения в главный налоговый документ.
При заключении договора по товарообменным операциям, когда
обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре
мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А
затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как
внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому
бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.
Для улучшения состояния расчетов:
- необходимо следить за соотношениями
дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает
необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
- контролировать политику диверсификации в
отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для
уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние
расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию покупателей в
зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории
кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной
задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать
уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели
договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями
скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж
и интенсифицирует приток денежных средств.
В настоящее время в нашей стране действуют
нормативно-правовые документы, принятые в развитие государственной Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 утверждена
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу. Согласно данному документу в обществе произошло
осознание необходимости повышения темпов адаптации российской системы
бухгалтерского учета к требованиям МСФО, поскольку профессиональное и
бизнес-сообщество заинтересовано в повышении прозрачности бухгалтерской
отчетности российских компаний. [17]
Одним из краеугольных камней отечественного законодательства
по бухгалтерскому учету и отчетности является проблема оценки объектов
бухгалтерского учета для их адекватного экономическим реалиям представления в
отчетности.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и
заказчики, которым выгодно сначала получать товар или принять работу, а только
потом расплачиваться. Чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики
следуют желаниям клиентов, все чаще используют коммерческое кредитование,
отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара не совпадает по времени с
получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская
задолженность, которая, увы, может быть никогда не погашена, поэтому возникает
необходимость принятия взвешенных решений, сопоставления риска непогашения
дебиторской задолженности с риском потери контрагентов. А это в свою очередь
порождает проблему ликвидности предприятия. [17]
В связи с этим долги предприятий частью системы
хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов,
их составным элементом. Дефицит денежных средств в экономике и
неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами
одним из главных в перечне финансовых менеджеров. По общему признанию
руководителей и специалистов российских фирм, проблема управления дебиторской
задолженности в значительной степени осложняет еще и несовершенством и
законодательной базы в оценке задолженности.
Исследования законодательства, регламентирующего учет
дебиторской и кредиторской задолженности, позволило выявить проблемы их оценки,
не позволяющие руководству российских фирм представлять прозрачную отчетность
контрагентам и иметь реальную информационную базу для управления
задолженностью.
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99 образование
дебиторской и кредиторской задолженностей производится в соответствии с
конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов.
Рассмотрим существующие подходы к оценке дебиторской и кредиторской
задолженности согласно российским правилам, адаптированным к правилам
международных стандартов. [17]
МСФО регламентируют использование дисконтированной стоимости
для оценки дебиторской задолженности: стандартом "Выручка"
задекларировано требование дисконтирования номинальных величин при оценке
дебиторской задолженности и определена применяемая для таких случаев процентная
ставка.
МСФО регламентирует использование дисконтированной стоимости
для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 "Основные средства"
(§ 23), МСФО 2 "Запасы" (§ 18), МСФО 38 "Нематериальные
активы" (§ 32) указано требование для случаев отсрочки оплаты свыше
обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода
отсрочки разницы между дисконтированной и номинальной стоимости платежа.
В России традиционным можно считать подход к оценке
дебиторской и кредиторской задолженности, использующий фактическую стоимость.
Альтернативным считается подход, доказывающий возможность применения
дисконтированной стоимости.
Вопрос о том, какому подходу отдать предпочтение при
составлении бухгалтерской отчетности российских компаний, является открытым на
протяжении нескольких последних лет. Теоретически существование двух подходов
стало возможным с момента выхода в свет ПБУ 9/99. Практически выбор подхода к
оценке дебиторской и кредиторской задолженности стал возможным гораздо позже, с
того момента, когда произошло сознание профессиональным сообществом возможности
такого выбора. В качестве условной даты можно назвать 2004 г. [17]
Приведенная выше классификация подходов (деление их на
основной и альтернативный) является весьма условной, поскольку обе точки зрения
имеют право на существование. Для того, что бы сделать обособленный выбор
метода оценки задолженности, необходим глубокий анализ нормативно-правовой базы
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей, заключающийся в
поиске аргументов "за" и "против" применения дисконтированный
стоимости и сопоставлении этих аргументов.
Таким образом, российские правила оценки задолженности можно
считать в большей степени приближенными к требованиям МСФО. Способ оценки по
дисконтированной стоимости не является единственным. Для максимального
сближения отечественных норм с международными необходимо ввести изменения в ПБУ
9/99 с тем, чтобы исключить вариантность оценки задолженностей и упростить
процедуру применения норм отечественного законодательства по оценке дебиторской
и кредиторской задолженности.
2. Организация
и пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
"Хейнекен логистик - У"
2.1
Организационно-экономическая характеристика ООО "Хейнекен Логистик -
У"
Общество с ограниченной ответственностью "Хейнекен
Логистик - У" создано в соответствии с действующим законодательством РФ 06
сентября 2006 г. Фирма арендует офис по адресу: г. Уссурийск, ул. Приморская,19
размером 96 кв. м, и складские помещения по адресу: г. Уссурийск, ул.
Речная, 2а обшей площадью 635,9 кв. м, в т. ч. торговая площадь - 600 кв. м.
Его учредителем является ООО "Объединенные Пивоварни
Хейнекен". Уставный капитал общества составляет 10000 рублей.
Основным видом деятельности ООО "Хейнекен Логистик -
У" является оптовая торговля пивом. Его доля в выручке составляет 100 %.
Среднесписочная численность на предприятии составляет - 36
человек.
Основные фонды организации представлены автопарком из 7
грузовых автомобилей и 1 легкового, мебелью, оргтехникой и производственным
инструментом, находящимися в эксплуатации. В настоящее время фирма имеет
арендованное холодильное оборудование на сумму 16899 тыс. рублей.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с
применением автоматизированной системы 1С Предприятие 8.1 с использованием для
отражения хозяйственный операций оборотно-сальдовых, ведомостей, карточек
аналитического учета и других учетных регистров, предусмотренных в программе.
Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является
структурным подразделением Общества. В Обществе устанавливается двухуровневая
система организации бухгалтерского учета.
Первый уровень - главный бухгалтер.
Второй уровень - бухгалтеры-экономисты, бухгалтеры 2
категории, бухгалтеры-кассиры.
Главный бухгалтер имеет следующие функциональные
обязанности:
1) Организация бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
2) Формирование и своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его
имущественном положении, доходах и расходах;
) Учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и
денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с их движением, учет издержек, исполнения смет расходов,
реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных
и кредитных операций;
) Контроль за своевременным перечислением налогов и
сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых вносов в
государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные
организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение
задолженности по ссудам;
) Ведение главной книги.
На бухгалтера-экономиста возложены следующие обязанности:
1) Оформление первичной документации,
обработка актов выполненных работ и счетов-фактур по поступившим услугам.
Ежемесячное проведение сверок с поставщиками услуг, ежеквартальное подписание
актов сверок с данными поставщиками;
2) Документальное оформление хозяйственных
операций и начисление амортизации по основным средствам, а также проведение
инвентаризации основных средств;
) Контроль всех бухгалтерских счетов,
связанных с поступлением ТМЦ и прочих услуг;
) Контроль за движением денежных средств
на банковских счетах предприятия;
Бухгалтер-кассир несет ответственность за
выполнение следующих работ:
1) Осуществление операций по приему, выдаче и хранению
денежных средств;
2) Своевременное отражение в первичных документах
бухгалтерского учета и компьютерной программе 1С-8 движение денежных средств;
) Выдача наличных денежных средств на основании РКО,
утвержденного в установленном порядке;
) Выдача наличных денежных средств на основании РКО,
утвержденного в установленном порядке;
) Ежедневное формирование кассовой книги, соблюдение
установленного лимита в кассе, сверка остатков фактических денежных средств на
конец дня с кассовой книгой;
Бухгалтер второй категории несет следующие функциональные
обязанности:
) Контроль за состоянием дебиторской задолженности
предприятия;
2) Анализ состояния и динамики дебиторской
задолженности, величины и причин возникновения просроченной задолженности;
) Оформление первичной документации, обработка актов
приемки и счетов-фактур по реализованным и поступившим товарам;
) Проверка соответствия фактического отпуска товара
условиям договоров и выписанным документам отгрузки, сличение документов
реализации с документами складского учета и учета денежных операций, внесение
корректировочных записей в учетные регистры;
Бухгалтерский учет в ООО "Хейнекен Логистик - У"
ведется на основании приказа № 1 от 08.01.2010 года "Об учетной политике
на 2010 год", утвержденного Генеральным директором ООО "Хейнекен
Логистик - У".
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО
"Хейнекен Логистик - У".
Рассмотрим финансово - хозяйственную деятельность
предприятия на основе расчетных данных, приведенных в следующих таблицах. Основанием для заполнения
таблиц являются формы отчетности: бухгалтерский баланс (приложение), отчет о
прибылях и убытках (приложение), приложение к бухгалтерскому балансу
(приложение).
На уровень экономического развития каждого предприятия особое
влияние оказывает степень обеспеченности основными производственными фондами.
Эффективность использования основных средств во многом зависит от их структуры.
Рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов ООО
"Хейнекен Логистик - У" в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Состав и структура основных фондов ООО
"Хейнекен Логистик - У"
|
Состав основных
средств
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отношение 2010
г. к 2008 г., %
|
Отношение 2010
г. к 2009 г., %
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
|
|
Машины и
оборудование
|
341
|
5,97
|
270
|
4,91
|
270
|
4,89
|
79,18
|
100
|
|
Транспортные
средства
|
4414
|
77,33
|
4248
|
77,28
|
4121
|
74,57
|
93,36
|
97,01
|
|
Другие виды
основных средств
|
953
|
16,70
|
979
|
17,81
|
1135
|
20,54
|
119,10
|
115,93
|
|
Итого
|
5708
|
100
|
5497
|
100
|
5526
|
100
|
96,81
|
100,53
|
Согласно данным, приведенным в таблице, видно, что в ООО
"Хейнекен Логистик - У" в отчетном году наибольший удельный вес
составляют транспортные средства 74,57 % или 4121 тыс. рублей. В 2010 году по
сравнению с 2008 годом стоимость транспортных средств уменьшилась на 6,64 %.
Удельный вес других видов средств составляет 20,54 % или 1135 тыс. рублей в
общем объеме основных фондов. Стоимость других видов основных средств в 2010
году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 19,10 %. Машины и оборудование на
отчетный период занимают наименьший удельный вес и составляют 4,89 % или 270
тыс. рублей в общем объеме основных фондов, и в 2010 году по сравнению с 2008
годом их стоимость уменьшилась на 20,82%.
В целом по хозяйству, стоимость всех основных
производственных фондов в 2010 году в ООО "Хейнекен Логистик - У"
составила 5526 тыс. руб., что на 3,19 % ниже уровня 2008 года.
Далее рассмотрим основные обобщающие показатели, применяемые
для характеристики эффективности использования основных фондов в ООО
"Хейнекен Логистик - У в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Показатели эффективности использования основных
производственных фондов в ООО "Хейнекен Логистик - У"
|
Показатели
|
2008г.
|
2009г.
|
2010г.
|
Отношение 2010
г. к 2008 г., %
|
Отношение 2010
г. к 2009 г., %
|
|
Стоимость
предоставляемых услуг, тыс. руб.
|
215383
|
139838
|
126557
|
58,76
|
90,50
|
|
Среднегодовая
стоимость ОПФ, тыс. руб.
|
3878
|
5603
|
5511,5
|
142,12
|
98,37
|
|
Среднегодовое
количество работников, чел.
|
20
|
25
|
32
|
160
|
128
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб.
|
193,9
|
224,12
|
172,23
|
88,82
|
76,87
|
|
Фондоемкость,
руб.
|
0,02
|
0,04
|
0,04
|
в 2 раза
|
100
|
|
Фондоотдача,
руб.
|
55,54
|
24,96
|
22,96
|
41,34
|
91,99
|
Из данной таблицы видно, что в 2010 году по сравнению с 2008
годом среднегодовое количество производственных рабочих увеличилось на 60%, а
среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 42,12
%, что привело к уменьшению оснащенности работников производства основными
производственными фондами, что характеризует коэффициент фондовооруженности. За
счёт уменьшения стоимости услуг на 41,23 % и роста среднегодовой стоимости
основных производственных фондов на 42,12 % происходит понижение фондоотдачи на
58,66 %, что свидетельствует об уменьшении эффективности использования основных
фондов, и соответственно наблюдается увеличение фондоемкости в 2 %, что
свидетельствует об увеличении стоимости производственных основных фондов,
приходящейся на 1 руб. продукции.
Эффективность работы любого предприятия определяют трудовые
ресурсы, их состав, а также обеспеченность ими предприятия.
Рассмотрим наличие и обеспеченность трудовыми ресурсами ООО
"Хейнекен Логистик - У" в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Трудовые ресурсы и их наличие в ООО
"Хейнекен Логистик - У"
|
Показатели
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отношение 2010
г. к 2008 г., %
|
Отношение 2010
г. к 2009 г., %
|
|
Всего
работников, чел.: фактическое плановое
|
42 47
|
47 50
|
52 56
|
123 119
|
111 112
|
|
Обеспеченность,
%
|
89
|
94
|
92,9
|
3,9 п. п.
|
|
Годовой фонд
оплаты труда, тыс. руб.
|
5156
|
5623
|
7412
|
143
|
131,8
|
|
Средний
заработок 1 работника в месяц, руб.
|
8712
|
9969
|
11878
|
136
|
119,1
|
Анализируя данную таблицу, видим, что в 2010 году по
сравнению с 2008 годом численность работников незначительно увеличивается и
составляет 52 человек, но обеспеченность трудовыми ресурсами в течение 3 лет
имеет значение меньшее, чем 100 %, что говорит о недостатке рабочего персонала
на предприятии. Средний заработок одного работника в месяц в 2010 году составил
11878 руб. и по сравнению с 2008 годом данный показатель увеличился на 36 %,
это произошло за счёт значительного увеличения годового фонда оплаты труда на
43 % и незначительного увеличения численности работников.
Рассмотрев показатели наличия трудовых ресурсов, перейдем к
показателям, связанными с финансовыми результатами экономической деятельности
предприятия, представленными в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Финансовый результат экономической деятельности
в ООО "Хейнекен Логистик - У"
|
Показатели
|
2008г.
|
2009г.
|
2010г.
|
Отношение 2010
г. к 2008 г., %
|
Отношение 2010
г. к 2009 г., %
|
|
Выручка, тыс.
руб.
|
215383
|
139838
|
126557
|
58,76
|
90,50
|
|
Полная
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
|
209907
|
137010
|
121246
|
57,76
|
88,49
|
|
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
|
5476
|
2828
|
5311
|
96,99
|
в 1,9 раза
|
|
Уровень
рентабельности продаж, %
|
2,54
|
2,02
|
4, 19
|
1,65 п. п.
|
2,17 п. п.
|
|
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
|
5186
|
2643
|
5150
|
99,31
|
194,85
|
|
Налог на
прибыль, тыс. руб.
|
1505
|
739
|
1236
|
82,13
|
167,25
|
|
Чистая прибыль,
тыс. руб.
|
3681
|
1904
|
3914
|
106,33
|
в 2 раза
|
|
Уровень
рентабельности предприятия, %
|
1,71
|
1,36
|
3,09
|
1,38 п. п.
|
1,73 п. п.
|
Из полученных результатов видим, что в 2010 году по сравнению
с 2008 годом уровень рентабельности продаж увеличился на 1,65 п. п., а в 2010
по сравнению с 2009 годом увеличился на 2,71 п. п. Увеличение данного
показателя произошло за счет снижения прибыли от продаж в 2010 году по
сравнению: с 2008 годом на 3,01 %, увеличения прибыли от продаж в 2010 году по
сравнению с 2009 годом в 1,9 раза и уменьшения себестоимости в 2010 году по
сравнению: с 2008 годом на 42,24 %, с 2009 годом на 11,51 %.
Уровень рентабельности предприятия увеличился, в 2010 году по
сравнению с 2008 годом на 1,38 п. п., а в 2010 по сравнению с 2009 годом на
1,73 п. п. Увеличение данного показателя произошло, за счет значительного
уменьшения полной себестоимости в 2010 году по сравнению: с 2008 годом на 42,24
%, с 2009 годом на 11,51 %.
Чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2008 годом
увеличилась на 6,33 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом в 2 раза.
Развитие организации на основе роста прибыли и капитала
обеспечивается за счёт правильного распределения и использования финансовых
ресурсов.
Проведем анализ показателей финансовой устойчивости ООО
"Хейнекен Логистик - У", представленными в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Анализ финансовой устойчивости ООО
"Хейнекен Логистик - У", тыс. руб.
|
Финансовые показатели
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
Абсолютное
отклонение 2010 г. к 2008 г. (+; - )
|
Абсолютное
отклонение 2010 г. к 2009 г. (+; - )
|
|
A
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Собственный
капитал и резервы
|
3687
|
5592
|
9506
|
+5819
|
+3914
|
|
2. Внеоборотные
активы
|
4274
|
3253
|
2618
|
-1656
|
-635
|
|
3. Собственные
оборотные средства
|
-587
|
2339
|
6888
|
+7475
|
+4549
|
|
4. Долгосрочные
обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5. Собственные
и долгосрочные заемные источники средств для формирования запасов
|
-587
|
2339
|
6888
|
+7475
|
+4549
|
|
6.
Краткосрочные заемные средства
|
19325
|
11102
|
13182
|
-6143
|
+2080
|
|
7. Общая
величина источников средств для формирования запасов
|
18738
|
13441
|
20070
|
+1332
|
+6629
|
|
8. Общая
величина запасов и затрат
|
4299
|
2541
|
3030
|
-1269
|
+489
|
|
9. Излишек (+)
/ недостаток (-) собственных оборотных средств
|
-4886
|
-202
|
3858
|
+8744
|
+4060
|
|
10. Излишек (+)
/ недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников для
формирования запасов
|
-4886
|
-202
|
3858
|
+8744
|
+4060
|
|
11. Излишек (+)
/ недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов
|
14439
|
10900
|
17040
|
+2601
|
+6140
|
|
Тип финансовой
устойчивости
|
(0; 0; 1)
|
(0; 0; 1)
|
(1; 1; 1)
|
-
|
-
|
Из данной таблицы видно, что в ООО "Хейнекен Логистик -
У" на протяжении двух лет наблюдается нестабильное
финансовое состояние, при котором предприятие в большой степени зависит от
заёмных источников финансирования. В 2010 году финансовое состояние предприятия
заметно улучшается за счет увеличения собственных оборотных средств и
увеличения краткосрочных заемных средств. Капитала вполне достаточно для
финансирования материальных оборотных средств, пополнение запасов идет за счет
увеличения размера собственных оборотных средств, образующихся в результате
увеличения собственного капитала и резервов и уменьшения размера внеоборотных
активов.
Для характеристики способности предприятия в любой момент
совершать необходимые расчеты рассчитывают его ликвидность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными
обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их
погашения.
Сгруппируем актив и пассив баланса ООО "Хейнекен
Логистик - У" по степени ликвидности в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ООО "Хейнекен
Логистик - У", тыс. руб.
|
Группа
|
Актив
|
Группа
|
Пассив
|
|
Сумма
|
|
Сумма
|
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
|
А1
|
6652
|
2827
|
4751
|
П1
|
15638
|
5510
|
3677
|
|
А2
|
4100
|
2481
|
2782
|
П2
|
-
|
-
|
-
|
|
А3
|
4299
|
2541
|
3030
|
П3
|
-
|
-
|
-
|
|
А4
|
4274
|
3253
|
2618
|
П4
|
3687
|
5592
|
9506
|
|
Баланс
|
19325
|
11102
|
13182
|
Баланс
|
19325
|
11102
|
13182
|
Сгруппировав данные актива баланса по степени ликвидности, а
данные пассива по степени срочности их выплаты, и сопоставив их согласно
неравенств абсолютной ликвидности (А1≥ П1; А2 ≥
П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4),
можно сделать вывод, что данное неравенство не соблюдается, следовательно
баланс не является абсолютно ликвидным.
Проанализируем коэффициенты ликвидности баланса и финансовой
устойчивости предприятия в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ коэффициентов ликвидности баланса и
финансовой устойчивости ООО " Хейнекен Логистик - У"
|
Коэффициент
|
норма
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
Абсолютное
отклонение 2010 г. к 2008 г. (+; - )
|
Абсолютное
отклонение 2010 г. к 2009 г. (+; - )
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,2-0,3
|
0,43
|
0,51
|
1,29
|
0,86
|
0,78
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности
|
0,8-1
|
0,69
|
0,96
|
2,05
|
1,36
|
1,09
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
≥2
|
0,96
|
1,42
|
2,87
|
1,91
|
1,45
|
|
Коэффициент
восстановления платежеспособности
|
>1
|
0,13
|
0,88
|
4,89
|
4,76
|
4,01
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами
|
>0,1
|
-0,04
|
0,3
|
0,65
|
0,69
|
0,35
|
|
Коэффициент
финансовой независимости
|
≥0,5
|
0, 19
|
0,5
|
0,72
|
0,53
|
0,22
|
Из расчетов видим, что коэффициент абсолютной ликвидности в
2010 году по сравнению к 2008 году вырос на 0,86 и по-прежнему принимает
значение выше нормативного, что свидетельствует достаточном количестве денежных
средств для целей погашения краткосрочных заёмных обязательств. Коэффициент
быстрой ликвидности в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1,36.
Значение данного показателя в течение трёх лет выше нормы, это свидетельствует
о прогнозируемых платежных возможностях организации при условии своевременного
проведения расчетов с дебиторами. Значение коэффициента текущей ликвидности в
2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилось на 1,91 и впервые за три года
оно выше нормативного значения, что свидетельствует о достаточном количестве
текущих активов для покрытия обязательств.
Значение коэффициента обеспеченности оборотными активами
более 0,1, что дает основание для признания структуры баланса предприятия
удовлетворительной, а предприятия платежеспособным. Коэффициент возможного
восстановления платежеспособности в 2010 принимает значение значительно больше
1, это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее существует реальная
возможность восстановить свою платежеспособность.
По результатам анализа для данного предприятия характерно
устойчивое финансовое состояние. Данная организация обладает нормальной
платежеспособностью. Следовательно, можно сделать вывод, что у предприятия нет
необходимость для привлечения дополнительных источников финансирования.
2.2 Учет
расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен Логистик - У"
Любая торговая организация ведет учет расчетов с поставщиками
и покупателями. Расчет с покупателями ведется и в случае оптовой торговли
(безналичный расчет) и в случае розничной (наличный расчет через кассу). Что
касается расчетов с поставщиками, следует иметь в виду, что, кроме поставок
товара, без чего, естественно, не обойтись торговому предприятию, существует и
ряд поставок, не имеющих отношения непосредственно к товару. Это и оказание
(поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи
и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не
для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.
В ООО "Хейнекен Логистик - У" все расчеты с
поставщиками и покупателями строятся на основании заключаемых с ними
договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и
т.д.
В договорах указываются: наименование материалов (ценностей),
количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки,
порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий
договора и т.д.
Отгрузка продукции в ООО "Хейнекен Логистик - У"
осуществляется на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На
отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное
требование на востребование возникшей по поставки задолженности.
Оприходование поступивших товаров в данной организации
оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе:
товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах,
удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
В счете заполняются следующие реквизиты: наименование
поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению,
станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В
нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую
отгружен товар.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или
отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в
сопроводительных документах, в ООО "Хейнекен Логистик - У"
составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления
претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны
входить материально ответственные лица ООО "Хейнекен Логистик - У" и
представитель поставщика.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе
реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному
образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления
расходной накладной.
При закупке товара или его приемке руководитель ООО
"Хейнекен Логистик - У" проверяет наличие сертификата соответствия на
закупаемый товар.
Бухгалтерия ООО "Хейнекен Логистик - У"
одновременно со счетами-фактурами ведет журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура
выписывается на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти
дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр
счета-фактуры остается в самой организации для отражения в книге продаж и
начисления НДС по реализованной продукции.
В счете-фактуре обязательно указывают следующие реквизиты:
наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и
покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя,
наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость
товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога,
налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость
всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер
грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем ООО
"Хейнекен Логистик - У" и главным бухгалтером организации либо
лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от
имени организации.
Накладная является приходным товарным документом, который
выписывается материально-ответственным лицом при принятии товаров в ООО
"Хейнекен Логистик - У". В накладной указывается номер и дата
выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание
товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на
добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается
материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется
круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Товарно-транспортную
накладную в в ООО "Хейнекен Логистик - У" выписывают при доставке
товаров автомобильными транспортном.
Бухгалтерия ООО "Хейнекен Логистик - У" ведет книгу
продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения
книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по
отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в
счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой
обложения налогом 10 % и 18 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые
налогом, из них экспорт.
Также в ООО "Хейнекен Логистик - У" ведется книга
покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками.
Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей
зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.
Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным
товарно-материальным ценностям принимается к зачету только при наличии
оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и
запись об этом в книге покупок.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих
счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам
со ставкой обложения 10 % и 18 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые
по действующему законодательству.
За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся
итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную
стоимость. В ООО "Хейнекен Логистик - У" при получении материальных
ценностей производится проверка соответствия их ассортимента договорам и
регистрация в журнале учета поступивших грузов, затем осуществляется отметку в
книге учета выполненных договоров и акцепт счетов.
Бухгалтерский учет в ООО "Хейнекен Логистик - У"
ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу
автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 8.0" с
соблюдением требований Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" и "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации". Общая схема документооборота по учету
расчетов с поставщиками и покупателями изображена на рисунке 5.
Рисунок 2.1 Схема документооборота по учёту расчетов с
поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен Логистик - У"
Для расчетов с поставщиками в OOO "Хейнекен Логистик -
У" применяется счет 60. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а
расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения
необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в
срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам
выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному
коммерческому кредиту и др.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату
счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной
оплаты учитываются обособленно на отдельном субсчёте.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
является активно-пассивным, условно пассивным. По дебету отражается оплата
задолженности поставщику, по кредиту - стоимость товарно-материальных
ценностей, работ и услуг, приобретенных у поставщика. На кредите отражается
начисление кредиторской задолженности, на дебете - погашение.
Дебетовое сальдо показывает задолженность поставщиков перед
ООО "Хейнекен Логистик - У", а кредитовое - задолженность ООО
"Хейнекен Логистик-У" перед поставщиком. К данному счету в ООО
"Хейнекен Логистик-У" открываются следующие субсчета:
) 60/1 - расчеты с поставщиками;
2) 60/2 - расчеты по авансам выданным.
Рассмотрим схему корреспонденции счёта 60 за январь 2010
года, представленную на рисунке 16.
Таблица 2.8 - Схема корреспонденции счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" в ООО "Хейнекен Логистик-У" за
январь 2010 г., руб.
|
Дт
|
Кт
|
|
Сальдо на
01.01.2010 - 3431000
|
- перечислены денежные средства ООО "ВиТа Продукт" -
23155,67
- перечислены денежные средства ООО "Хейнекен Логистик
Центр" - 228359,77
- перечислены денежные средства ООО "Баккон" -
507427,74
- приобретена автокамера гр. R-16 - 466,10
- учтен НДС по приобретенной автокамере - 83,90
- поступило пиво "Амстел" от ООО "Хейнекен Логистик
Центр" - 193525,23
- учтен НДС по поступившему пиву "Амстел" - 34834,54
- поступил пиво "Три медведя" от ООО "Баккон"
- 430023,51
- учтен НДС по поступившему пиву "Три медведя"" -
77404,23
- поступило пиво "Златый Базант" от ООО "ВиТа
Продукт" - 19623,45
|
- учтен НДС по поступившему пиву "Златый
Базант"" - 3532,22
|
|
|
Обороты -
758943,18
|
Обороты -
759493,18
|
|
Сальдо на
31.01.2010 - 3431550
|
Синтетический учет расчетов с поставщиками
в OOO "Хейнекен Логистик - У" ведется в журнале-ордере № 6 и
"Реестре операций по расчетам с поставщиками" (приложение к журналу
ордеру № 6). В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим.
Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется
аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для
каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо,
начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После
подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами
полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу. [11]
Журнал-ордер открывается на первое число
каждого месяца незаконченными расчетами:
- по акцептованным платежным документам,
срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо
на начало месяца по счету 60);
- по акцептованным платежным документам
оплаченным - материалы не поступили;
- сальдо на начало месяца по
неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их
оплаты не поступили).
Журнал-ордер № 6 ведется в электронном виде, при
использовании программы автоматизации бухгалтерского учета "1С:
Предприятие 8.0", что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым
платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов,
фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма
материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную
поставку и другое.
Рассмотрим пример расчетов с поставщиками в OOO
"Хейнекен Логистик - У".
Пример: 20 января 2010 года OOO "Хейнекен Логистик -
У" приобрело аккумуляторную батарею стоимостью 4740 руб. у ОАО
"Tech". НДС составил 853,20 руб. Доставку аккумуляторной батареи
произвела сторонняя организация, стоимость услуг составила 927 руб., НДС -
166,86 руб.22 января было приобретено серверное оборудование стоимостью 10000
руб., НДС - 1800 руб.27 января ООО "Хейнекен Логистик - У" приобрело
у ООО "Баккон" пиво "Три медведя" стоимостью 40000 руб.,
НДС - 7200 руб.28 января ООО "Хейнекен Логистик - У" перечислило денежные
средства за поступившую аккумуляторную батарею в сумме 5593,20 руб.29 января
ООО "Хейнекен Логистик - У" перечислило денежные средства ООО
"Баккон" за поступившее 27 января пиво "Три медведя" в
сумме 47200 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим
образом:
Дт 10 Кт 60 - 4740 руб. - приобретена аккумуляторная батарея;
Дт 19 Кт 60 - 853,20 руб. - учтен НДС;
Дт 10 Кт 76 - 927 руб. - отражена стоимость доставки
аккумуляторной батареи;
Дт 19 Кт 76 - 166,86 руб. - учтен НДС;
Дт 07 Кт 60 - 10000 руб. - приобретено серверное оборудование;
Дт 19 Кт 60 - 1800 руб. - учтен НДС;
Дт 41 Кт 60 - 40000 руб. - приобретено пиво "Три
медведя";
Дт 19 Кт 60 - 7200 руб. - учтен НДС;
Дт 60 Кт 51 - 5593,20 руб. - перечислены денежные средства за
полученную аккумуляторную батарею;
Дт 60 Кт 51 - 47200 руб. - перечислены денежные средства за
приобретенное пиво "Три медведя";
Дт 68 Кт 19 - 10020,06 руб. - зачтен НДС в бюджет.
Для расчетов с покупателями в OOO "Хейнекен Логистик -
У" применяется счет 62. Аналитический учет на предприятии по счету 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по наименованию
покупателей, по каждому выставленному счету.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
ведется на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и
принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты
покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по
расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по
полученным авансам и предоплатам.
Дебетовый оборот по данному счету показывает задолженность
покупателей и заказчиков, возникшая перед организацией в результате продажи
продукции, работ, услуг. Кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" показывает фактически поступившие за проданную
продукцию, оказанные услуги денежные средства, или факт зачета взаимных долгов
между поставщиком и покупателем.
К данному счету в ООО "Хейнекен Логистик - У"
открываются следующие субсчета:
) 62/1 - расчеты с покупателями;
2) 62/2 - расчеты по авансам полученным.
Рассмотрим схему корреспонденции счёта 62 за январь 2010
года, представленную в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Схема корреспонденции счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" в ООО "Хейнекен Логистик - У" за
январь 2010 г., руб.
Кт
|
|
Сальдо на
01.01.2010 - 1978000
|
- выставлен счет ООО "Bier Haus" за отгруженное пиво
"Бочкарев" - 50000
- выставлен счет ООО "Исток" за отгруженное пиво
"Heineken" - 100000
- выставлен счет ОАО "Пит-Дистрибьютор" за отгруженное
пиво "Баклер" - 80000 - перечислены на расчетный счет денежные средства от ООО
"Bier Haus" - 50000
- перечислены на расчетный счет денежные средства от ООО ООО
"Исток - 100000
|
- перечислены на расчетный счет денежные средства от ОАО
"Пит-Дистрибьютор" - 80000
|
|
|
Обороты -
230000
|
Обороты -
230000
|
|
Сальдо на
31.01.2010 - 1978000
|
Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости
журнале-ордере № 11. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в Главную
книгу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не
оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в
срок.
Рассмотрим пример расчетов с покупателями в OOO
"Хейнекен Логистик - У".
Пример: 22 марта 2010 года OOO "Хейнекен Логистик -
У" отгрузило ОАО "Стелла" безалкогольный напиток "Рэд
Булл" на сумму 60000 руб. Покупная стоимость напитка "Рэд Булл"
составила 36000 руб.23 марта ОАО "Стелла" перечислило денежные
средства на расчетный счет ООО "Хейнекен Логистик - У" за отгруженный
22 марта безалкогольный напиток "Рэд Булл".26 марта ООО "Интек"
получило пиво "Баклер" от OOO "Хейнекен Логистик - У" на
сумму 42000 руб. Покупная стоимость пива "Баклер" составила 21000
руб.28 марта ООО "Интек" перечислило денежные средства на расчетный
счет OOO "Хейнекен Логистик - У" за полученное 26 марта пиво
"Баклер". В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим
образом:
Дт 62 Кт 90 - 60000 руб. - отгружен безалкогольный напиток
"Рэд Булл";
Дт 90 Кт 41 - 36000 руб. - списана покупная стоимость
безалкогольного напитка "Рэд Булл";
Дт 90 Кт 68 - 10800 руб. - начислен НДС по отгруженному
безалкогольного напитку "Рэд Булл";
Дт 51 Кт 62 - 60000 руб. - получены денежные средства от ОАО
"Стелла";
Дт 62 Кт 90 - 42000 руб. - отгружен пиво "Баклер";
Дт 90 Кт 41 - 21000 руб. - списана покупная стоимость пива
"Баклер";
Дт 90 Кт 68 - 7560 руб. - начислен НДС по отгруженному пиву
"Баклер";
Дт 51 Кт 62 - 42000 руб. - получены денежные средства от ОАО
"Интек";
Дт 68 Кт 51 - 18360 руб. - уплачен НДС в бюджет;
Дт 90 Кт 99 - 23640 руб. - отражен финансовый результат
(прибыль) от реализации.
Таким образом, были рассмотрены основные положения учёта
расчетов с поставщиками и покупателями в OOO "Хейнекен Логистик - У".
Итак, можно сделать вывод Ведение бухгалтерского учета в ООО
"Хейнекен Логистик - У" осуществляется в соответствии с нормативными
документами. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском
учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный
характер (план счетов, методические указания, комментарии). Такие вопросы, как
организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает
самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на
предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несут руководители организаций.
2.3
Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
"Хейнекен Логистик - У"
В процессе своей деятельности организация может столкнуться с
ситуацией, когда вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена
должниками, несоизмерима мала. В этом случае фирма может получить немалые
финансовые потери.
Система бухгалтерского учета любой организации должна
соответствовать требованию осмотрительности, которое предполагает, что учетная
политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов. Частным случаем реализации данного требования
является формирование резервов по сомнительным долгам.
Создание организацией резерва по сомнительным долгам
бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации. Возможность
создания такого резерва в ряде случаев позволяет оптимизировать налоговые
платежи и сохранить средства организации.
В бухгалтерском учёте сомнительным долгом признаётся любая
дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена гарантиями. В налоговом учёте это
любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки,
установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Безнадёжный долг - это новая форма сомнительного долга, в
которую перетекает последний ввиду истечения срока исковой давности.
Сомнительный долг может стать безнадёжным и раньше, если на основании акта
государственного органа или по причине ликвидации дебитора он будет признан
невозможным к взысканию.
Пунктом 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ установлены четыре
основания, по которым долги признаются безнадёжными: по истечении срока исковой
давности; вследствие прекращения обязательства; в соответствии с гражданским
законодательством из-за невозможности его исполнения; на основании акта
государственного органа и в связи с ликвидацией организации.
В состав безнадёжных долгов помимо основной суммы
задолженности могут быть включены штрафы, пени или иные санкции за нарушение
обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании
решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов (Письмо
УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 г. № 20-12/034110).
В бухгалтерском учёте сумма резерва по сомнительным долгам
определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от
платёжеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или
частично, в размере, предусмотренном учётной политикой.
Создавать резерв в бухгалтерском и налоговом учёте могут лишь
организации, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.
Корректировка стоимости обязательства, а, следовательно, и
резерва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя
из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и
обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчётности.
Минфин России в Письме от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612
отметил, что не образуется резерв на суммы дебиторской задолженности, по
которым истёк срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения они
признаются безнадёжными долгами на основании п.3 ст.266 НК РФ.
При создании резерва можно использовать принцип
существенности, т.е. включать в него (при наличии достаточных оснований) только
те долги, размер которых составляет не менее 5 процентов от общей суммы
задолженности. Это положение необходимо закрепить в учётной политике
организации.
В целях налогового учёта (п.3 ст.266 НК РФ) из всей суммы
дебиторской задолженности выделяются сомнительные долги. Они делятся на группы
и включаются в состав резерва в зависимости от срока возникновения
задолженности:
) более чем 90 дней - полностью включается в сумму
резерва;
2) 45 - 90 дней (включительно) - включаются в размере
50% суммы задолженности;
) менее чем за 45 дней до инвентаризации - в резерв не
включается.
При этом сумма создаваемого "налогового" резерва по
сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчётного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Определённая таким
образом сумма отчислений учитывается в составе внереализационных расходов на
последнее число отчётного (налогового) периода. Наличие акта сверки с дебитором
на дату создания резерва для включения соответствующей задолженности в расчёт
резерва необязательно (Письмо Минфина России от 26.07.2006 г. №
03-03-04/1/612).
Стоит отметить, что срок 90 или 45 дней, определённый п.4
ст.266 НК РФ, отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента,
когда она стала сомнительной, т.е. истёк срок погашения по договору (п.1 ст.266
НК РФ, п.70 Положения по учёту).
Однако бывают ситуации, когда в договорах вовсе не указан срок
исполнения обязательств. Налоговые органы считают, что в таком случае
задолженность вообще не может быть включена в состав резервируемой.
Налогоплательщик не вправе учитывать в сумме резерва
задолженность по уступке права требования и по договору займа (Письмо Минфина
России от 12.05.2009 г. № 03-03-06/1/318).
Важно отметить, что если с одним и тем же контрагентом есть
дебиторская и кредиторская задолженность, то налогоплательщик, по мнению
Минфина РФ, должен произвести взаимозачёт спорных сумм и включить в резерв по
сомнительным долгам только сумму превышения дебиторской задолженностью
кредиторской (Письмо от 06.08.2010 г. № 03-03-06/1/528).
Но если встречные требования (дебиторская и кредиторская
задолженность одного контрагента) неоднородны, зачёт становится невозможным
(неоднородными являются требования по возврату денег и отгрузке товара, а также
когда требования выражены в разной валюте). Закреплённый в учётной политике
порядок формирования резерва по сомнительным не может изменяться в течение
года.
Поскольку в бухучёте нет строгих правил формирования резерва,
целесообразно в целях сближения бухгалтерского и налогового учёта в учётной
политике закрепить правила формирования резерва такие же, как в налоговом
учёте.
Так как создание организацией резерва по сомнительным долгам
в бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации, то она может
принять решение о его создании только в целях налогообложения прибыли, закрепив
его в учётной политике для целей налогообложения, без создания одноимённого резерва
в бухгалтерском учёте (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 г. №
20-12/031921).
На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63.
Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому созданному
резерву. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией
сомнительными, производятся записи: Дт 63 Кт 62.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным
долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания,
отражается записью Дт 63 Кт 91.
Если сомнительный долг участвует в формировании резерва, а
позже контрагент платит по счетам, то организация восстанавливает резерв, и это
отражается той же проводкой, а в налоговом учёте относит эту сумму во
внереализационные доходы следующего отчётного периода. Если суммы созданного
резерва недостаточно для погашения сомнительного долга, то производится запись
Дт 91 Кт 62 на непокрытую сумму долга.
Рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в
ООО "Хейнекен Логистик - У":
Пример: При инвентаризации дебиторской задолженности в ООО
"Хейнекен Логистик - У" был выявлен отраженный на счете 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" сомнительный долг в размере
180000 руб. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить
не более 50 % от ее суммы. Соответственно на сумму 90000 был создан резерв по
сомнительным долгам. В результате осуществления банкротства должника по данному
обязательству было получено 100000 руб. В бухгалтерском учете данные операции
отражается следующим образом:
Дт 91 Кт 63 - 90000 руб. - создан резерв по сомнительному
долгу;
Дт 51 Кт 62 - 100000 руб. - получена часть суммы долга по
результатам банкротства должника;
Дт 63 Кт 62 - 80000 руб. - списывается недополученная часть
задолженности за счет ранее созданного резерва.
Дт 63 Кт 91 - 10000 руб. - списывается часть
неиспользованного резерва на прочие доходы.
Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать
дебиторскую задолженность, и основания это делать в период истечения срока
исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен.
Зачастую встаёт вопрос, вправе ли налогоплательщик в целях
исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы
суммы безнадёжных долгов не в том налоговом периоде, когда истёк срок исковой
давности или организации-дебиторы были ликвидированы, а в более поздних
периодах?
В силу п.77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина
России от 29.07.1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок
исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по
каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного
обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счёт средств
резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой
организации, если суммы этих долгов не резервировались.
Если компания решила создать резерв по сомнительным долгам,
то она должна формировать его в налоговом учёте ежеквартально (п.3 ст.266, п.2
ст.285 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учёта, то в п.70 Приказа № 34н
указано лишь, что организация может создавать резервы сомнительных долгов.
Прямого указания, на какую дату должен создаваться резерв в бухгалтерском
учёте, законодательство РФ не содержит. Согласно п.6 ПБУ 21/2008 в
пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за текущий год должна быть
раскрыта информация о созданном резерве.
В налоговом учёте не использованный на конец отчётного
периода остаток резерва может быть перенесён на следующий отчётный период с
учётом правил:
- неиспользованный остаток меньше суммы
создаваемого в следующем отчётном периоде резерва - разница между остатком и
суммой создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;
- неиспользованный остаток больше суммы
создаваемого в следующем отчётном периоде резерва - разница между остатком и
суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных
доходов.
В бухгалтерском учёте неиспользованный остаток не переносится
на следующий год.
И при создании резерва по сомнительным долгам, и при списании
безнадёжных долгов, не покрытых за счёт резерва, можно учесть сумму
сомнительной или безнадёжной дебиторской задолженности покупателей с учётом НДС
(Письмо Минфина России от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517).
Списывая дебиторскую задолженность за счёт резерва, нужно
обращать внимание на обоснованность этих действий. Если суммы списанной
задолженности по каким-либо причинам нельзя признать в качестве расходов,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль (хотя в момент образования резерва данный
факт известен не был), сумму ранее созданного резерва во избежание разногласий
с налоговыми органами следует восстановить в целях налогообложения прибыли и
включить в состав налоговых внереализационных доходов. В целях бухгалтерского
учёта внереализационные доходы в данном случае формироваться не будут. В учёте
возникнет постоянная разница с формированием постоянного налогового
обязательства, что отражается записью: Дт 99 Кт 68.
Списать задолженность за счёт резерва в бухгалтерском учёте
возможно, только когда резерв был создан именно по задолженности конкретного
контрагента. Если же такой резерв не формировался, соответствующая
задолженность списывается непосредственно на убытки.
Ситуация изменилась недавно благодаря Письму Минфина России
от 05.03.2010 г. № 03-03-06/1/117. Теперь считается, что, если в отношении
конкретного обязательства контрагента не создавался резерв по сомнительным
долгам, то сумма безнадёжного долга учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, у компании в отчётном периоде могут возникнуть внереализационные
расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам,
убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных
долгов, не покрытых за счёт средств резерва, а также в виде сумм безнадёжных
долгов, в отношении которых такой резерв не создавался.
В целях налогового учёта в соответствии с п.5 ст.266 НК РФ
сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчётном периоде, может быть перенесена на следующий
отчётный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна
быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчётного
(налогового) периода. В бухгалтерском учёте неизрасходованные суммы
присоединяются при составлении баланса на конец отчётного года к финансовым
результатам".
Если организация хочет получить от резерва по сомнительным
долгам только налоговый эффект, а не повышение достоверности бухгалтерской
отчётности, то лучше закрепить его создание только в учётной политике для целей
налогообложения, а в бухгалтерском учёте - не создавать. Это решение приведёт к
возникновению ещё одного вида расхождений между данными бухгалтерского и
налогового учёта - на сумму отчислений в налоговый резерв. По сути, резерв
сомнительных долгов в налоговом учёте не является реальной оценкой возможных
потерь оплаты дебиторской задолженности, а представляет собой некую величину,
рассчитанную по чётко закрепленному ст.266 НК РФ алгоритму. В связи с этим при
принятии решения о целесообразности формирования резерва организация должна
проанализировать на основе опыта работы с дебиторской задолженностью и плановых
показателей финансовой деятельности на следующий год, в какой сумме и на какой
срок будет получена такая отсрочка в результате создания данного резерва. Если
сомнительная задолженность обычно погашается покупателем в течение 45 дней с
момента, когда это закреплено в договоре, то реального налогового эффекта от
создания резерва не получится или он будет незначительным. Зато возникнет
дополнительная нагрузка на бухгалтерию. Если же задолженность в указанные сроки
не погашается, то создание резерва сомнительных долгов может стать эффективным
инструментом снижения налогового бремени.
В данном разделе была рассмотрена методика создания резерва
по сомнительным долгам как способ улучшения ведения бухгалтерского и налогового
учета и возможность защиты от получения незапланированных убытков в ООО
"Хейнекен Логистик - У".
3. Аудит
расчетов с поставщиками и покупателями в Ооо "Хейнекен логистик - У"
3.1 Цель,
задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое
состояние предприятия, является состояние учета расчетов с поставщиками и
покупателями. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности
расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансовой
отчетности предприятия.
Главными нормативными документами, на основании которых
производится аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями,
являются Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" от
30.12.2008 № 307-ФЗ. (с изменениями, от 01.07.2010 N 136-ФЗ) и Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Взаимоотношения аудиторской организации и экономического
субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление
письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом). Договор на
оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим
взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта, и
составляется в соответствии с правилом (стандартом) номер 12 "Согласование
условий проведения аудита". Приступая к аудиторской проверке, аудиторы
должны четко представлять её цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы
сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур,
реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств
профессионального мнения аудитора.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор
определяет согласно правилу (стандарту) номер 1 "Цель и основные принципы
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и покупателями является формирование мнения о достоверности показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность,
о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее
соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения
расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты
деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в
достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех
пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования
дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и
покупателями.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор
должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными
объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а
также следующими этическими принципами: независимость; честность;
объективность; профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность; профессиональное поведение.
Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи,
которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки.
Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и
покупателями являются:
) установление реальности дебиторской и кредиторской
задолженности;
) проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности;
) установление дебиторской и кредиторской задолженности, по
которой прошел срок позывной давности;
) проверка списания задолженности, срок позывной давности, по
которой прошел;
) проверка правильности и обоснованности списания
задолженности.
Перед проведением проверки производится планирование аудита,
согласно правилу (стандарту) номер 3 "Планирование
аудита" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532),
которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и
программа аудита, по которым будет проводиться проверка.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены
потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами,
качественно и своевременно [47].
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских
доказательств - информации, полученной им разными способами из разных
источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле
(стандарте) номер 5 "Аудиторские доказательства" [47]. Аудиторские
доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств
внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
расчетов с поставщиками и покупателями являются:
- приказ об учетной политике;
- договоры купли-продажи, оказания услуг,
которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из
основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
- счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, на основании которых производится оприходование или реализация
товаров (работ, услуг);
- книга покупок, где регистрируются
счета-фактуры для учета НДС по полученному от поставщика товару;
- книга продаж, которая служит для
регистрации счетов-фактур, учета НДС по отгруженным товарам (работам, услугам);
- аналитические карточки по счетам 60, 62,
76 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по
каждому поставщику или покупателю по каждой произведенной операции. При ведении
учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки
дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60,62,76, оборотные
ведомости, аналитические карточки;
- журнал-ордер по счетам 60, 62, 76 где все
произведенные операции по получению, продаже товаров или оплате счетов-фактур
накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для
заполнения Главной книги и составления оборотного баланса. В ООО "Хейнекен
Логистик - У" журналы-ордера не имеют номеров в связи с применением
автоматизированной формы учета.
- акты претензий, составляемые в том случае,
если качество
поставляемого товара отличается от нормы, в случае брака или
иных отклонений;
- акты инвентаризации (сверок) расчетов,
составляемые для проверки расчетов с поставщиками, покупателями с целью
выявления неточностей в учете расчетов;
- бухгалтерская финансовая отчетность. По
бухгалтерскому балансу (ф. №1) устанавливается состояние задолженности по
данным раздела 2 "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская
задолженность" и раздела 5 "Краткосрочные обязательства" по
статьям "Кредиторская задолженность". По приложению к бухгалтерскому
балансу (ф. №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская
задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода)
и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением
"просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем
через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф. №5) устанавливается перечень
организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.
После оформления результатов планирования в виде плана и
программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то
есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего
документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом
(стандартом) номер 2 "Документирование аудита" (в ред. Постановления
Правительства РФ от 07.10.2004 № 532) [47].
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны
документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения
предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также
доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [47].
Проверка по счетам расчётов должна осуществляться по
следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов,
определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей
(работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за отгруженные
материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей;
своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых
обязательств предприятия с целью выявления их реальности.
В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие
договоров на поставку, отгрузку товаров и правильность их оформления.
При наличии дебиторской задолженности при расчётах с
поставщиками или кредиторской задолженности при расчётах с покупателями
необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое
внимание должно быть обращено на задолженность с истёкшими сроками исковой
давности. Следует при этом выявить причины её образования и выяснить, были ли
предприняты меры к взысканию.
При проверке расчетов с поставщиками, покупателями в
соответствии с правилом (стандартом)"Аудиторские доказательства"
используются различные методы аудиторской проверки. [22]
Устный опрос персонала проводится с целью проверки
правильности регистрации всех данных по обязательствам; может проводиться на
всех этапах аудиторской проверки. Результаты опроса могут записываться в виде
протокола или краткого конспекта.
Проверка документов проводится для того, чтобы убедиться в их
достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо
внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим
субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от
надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние
документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка может
осуществляться выборочным путем и включать в себя формальную проверку и
проверку по существу внутренних документов.
Прослеживание проводится для получения более глубоких
доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры
проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных
документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том,
что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены
в учете. Так как некоторые операции могут вызывать сомнение, то возможно
прослеживание до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что
операции были отражены в учете правильно.
В качестве аналитические процедур возможно проведение анализа
дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, определении их доли в составе
оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств; произведение расчета
оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении
задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического
субъекта.
Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку
хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной
политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым
предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.
После проверки бухгалтерской отчетности составляется
аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности
бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок
представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом) номер 6
"Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (в
ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Руководствуясь Федеральным Законом "Об аудиторской
деятельности" от 30.12.2008 № 307-ФЗ. (в редакции Федеральных законов от
01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ), можно сделать вывод, что в 2010
году ООО "Хейнекен Логистик - У" подлежит обязательному аудиту,
поскольку выполняется требование о минимальном размере выручки от реализации
товаров за год, предшествующий отчетному. Стоит заметить, что в 2011 году
данная организация не подлежит обязательной аудиторской проверке, в
соответствии с изменениями в Законе, касающимися минимального размера выручки и
минимальной стоимости активов предприятия.
3.2 Аудит
состояния расчетов с поставщиками и покупателями, в ООО "Хейнекен Логистик
- У"
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями
производится с целью установления правильности ведения расчетов с поставщиками
за полученные товары, а также ведение расчетов с покупателями за реализованные
товары.
В ООО "Хейнекен Логистик - У" в 2010 году аудиторская
проверка осуществлялась Закрытым Акционерным Обществом "Группа
Финансы" (сокращенно ЗАО "Группа Финансы"), имеющее
свидетельство о государственной регистрации № 004840043 серии 77 от 12.11.2002.
Планирование аудита является начальным этапом проведения
аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке
аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и
обоснованного общего плана и программы аудита и производится в соответствии с
правилом (стандартом)"Планирование аудита"
Общий план [Приложение] должен служить руководством в
осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть:
реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.
В общем плане определяется способ проведения аудита.
Программа [Приложение] аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой
перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом
определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа
аудита составляется по каждому разделу учета.
При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить
уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с
большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности определяется в соответствии с правилом
(стандартом)"Существенность в аудите". [27] Он выражается в той
валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская
отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых
показателей.
Для нахождения уровня существенности можно использовать
таблицу 3.1.
Таблица 3.1 - Определение уровня существенности в ООО
"Хейнекен Логистик - У" за 2010 г.
|
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.
|
Доля, %
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
|
|
Балансовая
прибыль предприятия
|
5150
|
5
|
258
|
|
Валовый объем
реализации
|
126557
|
2
|
2531
|
|
Валюта баланса
|
13182
|
2
|
264
|
|
Капитал
|
9506
|
10
|
951
|
|
Общие затраты
предприятия
|
121246
|
2
|
2425
|
Среднее арифметическое базовых показателей:
(258+2531+264+951+2425) /5=1096;
Наименьшее значение отличается о среднего на:
(1096-258) /1096×100%=76,46 %;
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2531-1096) /900,45×100%=130,93 %;
Поскольку в обоих случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение
отбросить значения 258 тыс. руб. и 2531тыс. руб. и не использовать их при
дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:
(264+951+2425) /3=1213 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 1200 тыс. руб. и
будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет: (1200-1096) /1096×100%=9,5 %.
Различие в 9,5 %, приемлемое, поскольку оно меньше 20 %.
Следующим этапом аудиторской проверки после нахождения уровня
существенности является определение аудиторского риска, который определяется по
формуле:
АР = ВХР×РК×РН; (3.1)
Где АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
АР=0,5×0,3×0,1=0,015;
Полученное значение аудиторского риска дает понять, что
вероятность искажения бухгалтерской финансовой отчетности сравнительно мала.
При проверке расчетов прежде всего необходимо установить
качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой
цели, как правило, используют опрос (письменный или устный) работников
предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета
расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те
виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало
контролировались бухгалтерией (иди другой службой).
По данным тестирования можно определить уровень организации
внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками, покупателями и
общее состояние учета этих операций.
Для оценки состояния контроля за расчетными операциями
необходимо выяснить:
- порядок, сроки и результаты инвентаризации
расчетов;
- наличие графика документооборота и
контроль за его соблюдением;
- формы, сроки и исполнителей контроля за
платежами и состоянием расчетов.
Для определения достоверности задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками необходимо регулярно
производить сверку расчетов. В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся
нерегулярно, не со всеми поставщиками и охватывают более 50 % расчетов, в
отношении расчетов с покупателями сверка расчетов практически не производится и
составляет менее 50 % расчетов. По данным регистров синтетического и
аналитического учета устанавливают:
- участников расчетных отношений и их число;
- применяемые формы платежей (в безналичном
порядке, с использованием наличных денежных средств, взаимозачетами);
- порядок ведения аналитического учета
(участники, сроки возникновения);
- нестандартные (нетипичные бухгалтерские)
записи.
ООО "Хейнекен Логистик - У" имеет большое
количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 50, иногда
более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или
меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С
некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом
количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких
предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.
В основном в ООО "Хейнекен Логистик - У"
производится в безналичной форме с оплатой через банк платежными поручениями. В
исключительных случаях расчеты производятся с помощью наличных денежных
средств, но данные расчеты производятся довольно редко.
Помимо формы оплаты, в договоре установлены сроки оплаты по
расчетам. Они могут быть разными: 1, 3, 5, 14, 30 календарных дней. Помимо
отсрочки платежа, оплат может производиться в виде предоплаты, авансовых
платежей, а также по факту поставки товара и под реализацию.
Непосредственную проверку состояния учета внешних расчетов
необходимо начинать с установления соответствия данных бухгалтерского баланса,
Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в
бухгалтерском балансе (ф. № 1) [Приложение 14] и приложении к бухгалтерскому
балансу (ф. № 5) [Приложение 14]. В пассиве баланса в разделе
"Краткосрочные обязательства" по статье "Поставщики и
подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам за поступившие
материальные ценности, выполненные работы (услуги). Так, по балансу ООО
"Хейнекен Логистик - У" задолженность поставщикам на 01.01.2010г.3431
тыс. руб. (строка 621), что соответствует данным журналов-ордеров. По статье
"Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская
задолженность" отражается числящиеся на отчетную дату в учете задолженность
покупателей и заказчиков в сумме за проданные им товары, выполненные работы и
оказанные услуги (с учетом скидок, изменений условий договора и т.д.). Так, по
балансу дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по ООО
"Хейнекен Логистик - У" на 01.01.2010 г.2481 тыс. рублей (строка
241).
При установлении соответствия данных синтетического и
аналитического учета данным бухгалтерского баланса, необходимо обратить
внимание, создаются ли резервы по сомнительным долгам, так как в балансе
дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, должна быть в
отчетности уменьшена на сумму резерва.
В ООО "Хейнекен Логистик - У" учетной политикой не
предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, поэтому в отчетности
дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в тех суммах, по которым
представлены в синтетическом и аналитическом учете.
Одновременно на основе данных аналитического учета по счетам
расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" проверяют правильность группировки дебиторской и кредиторской
задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением
"просроченной", а из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем
через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной
относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, но
не ранее.
После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету
расчетных операций, проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов.
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинаются
с установления тождества информации баланса и учетных регистров.
В ходе проверки отмечается тождество данных аналитических и
синтетических регистров данным бухгалтерской отчетности, в связи с тем, что в
ООО "Хейнекен Логистик - У" учет ведется автоматизировано, с
применением бухгалтерской программы "1С: Предприятие 8.1".
Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
производится по следующим направлениям:
- проверка наличия и правильности оформления
договоров;
- проверка полноты и правильности
оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
- проверка своевременности и правильности
оплаты за материальные
ценности (работы, услуги).
В начале проверки необходимо удостовериться, имеются ли
договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.
Договоры поставки являются документами, определяющими права и
обязанности сторон по организации поставки товара, договор вступает в силу и
становится обязательным к исполнению для сторон с момента его заключения.
Сделки, осуществленные сторонами умышленно, без соблюдения
формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются
ничтожными, то есть не имеющие силу.
Была произведена сплошная проверка договоров, которые были
заключены с поставщиками и подрядчиками. При проверке договоров в ООО
"Хейнекен Логистик - У" можно отметить, что они были заключены со
всеми поставщиками товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам
предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры
оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты,
наличие подписей и печатей. Договоры заключены в основном сроком на 1 год, хотя
некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по
согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится
пролонгация, то есть продление действия договора сроком на 1 год.
Основными документами, на основании которых поступают товары
(работы, услуги), являются товарно-транспортные накладные, а также
счета-фактуры, которые должны быть оформлены в соответствии с Постановлением №
914 и иметь все необходимые реквизиты.
При проверке счетов-фактур обращается внимание на выделение
отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость
выделения сумм НДС расчетным путем. Проверяя соблюдение этих требований,
проверяется обоснованность предъявления к зачету НДС по полученным товарам
(работам, услугам). Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным в
производственных целях ценностям.
Все счета-фактуры на приобретенные товары регистрируют не
только в книге покупок, с выделением суммы НДС, но и в журнале учета полученных
счетов-фактур, что позволяет проследить за счетами, которые были получены от
поставщиков. При проверке было проведено выборочное сопоставление полученных
счетов-фактур данным журнала учета полученных счетов-фактур. Процедура
осуществлялась с целью проверки полноты регистрации поступивших счетов-фактур.
На приобретенный от поставщика товар выписывается
доверенность, при этом необходимо проверить наличие приказа о круге лиц,
имеющих право подписи таких документов.
При проведении аудиторской проверки необходимо установить
дату и причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.
Гражданским Кодексом РФ предусмотрено, что предельный срок исполнения
обязательств по расчетам равен трем месяцам с момента поступления товаров
(работ, услуг).
В ООО "Хейнекен Логистик - У" все задолженности
возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем
дата возникновения задолженности соответствует срокам отсрочки, которая
предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.
Необходимо обратить внимание, имеется ли задолженность с
истекшим сроком исковой давности. Суммы не истребованной кредиторской
задолженности подлежат списанию на финансовый результат хозяйственной
деятельности организации. Для того, чтобы определить дату возникновения
задолженности и насколько она соответствует данным, отраженным в учете, была
проведена инвентаризация расчетов.
В настоящий момент в ООО "Хейнекен Логистик - У"
неистребованная кредиторская задолженность отсутствует, что в первую очередь
говорит, о действенном постоянном контроле за данными платежами.
Важным моментом является проверка расчетов по
неотфактурованным поставкам, которые могут возникнуть, при поступлении товара,
по которому счета-фактуры не предъявлены к оплате.
Товары в этих случаях приходуются, выписывается приемный акт.
При отражении поставок в бухгалтерском учете производится отражение стоимости
товаров в условных ценах, в учете не отражается только счет 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Оплате в отчетном
месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты
банком являются платежные документы (которые отсутствуют), по мере поступления
платежных документов на эту поставку, они оплачиваются через банк.
При оприходовании товаров могут быть выявлены расхождения по
количеству и качеству, а также по другим характеристикам товаров. В таких
случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи поставщику
предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии предоставляется иск
поставщику. Зачастую суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за
несвоевременности их предъявления. Срок предъявления претензии должен быть не
более 1 месяца. При составлении претензии счет 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со
счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по претензиям".
При рассмотрении претензий, которые были предъявлены ООО
"Хейнекен Логистик - У" поставщикам, можно отметить, что претензии
предъявлялись в соответствии со сроками исковой давности, составлялись вовремя.
При проверке были в сплошном порядке просмотрены претензии с целью проверки
правильности и своевременности их составления.
В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность
определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили
счета-фактуры, полученные от поставщиков.
С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным
документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и
расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что
является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о
том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких
ошибок.
При проведении аудиторской проверки необходимо удостовериться,
не было ли случаев составления фиктивного обязательства с целью проведения
оплаты за него. Так как данные операции не только могут повлиять на финансовый
результат предприятия, но и также происходит неправомерное использование
средств предприятия. Необходимо обратить внимание на операции, не оформленные
соответствующими документами, а также на корреспонденции счетов, которые
составлены с нарушением, являются нетипичными.
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
необходимо определить, подтверждены ли операции по погашению задолженности
соответствующими документами. При оплате счетов-фактур от поставщиков
выписывается расходный кассовый ордер с обязательным приложением доверенности
от поставщика на представителя, которому получено получение денежных средств.
Оплата задолженности за наличный расчет осуществлялась крайне
редко в ООО "Хейнекен Логистик - У" поэтому при проверке была
отмечена правильность совершения данных операций, с поставщиками были заключены
договоры на оплату товаров наличными денежными средствами, при расходном
кассовом ордере присутствует правильно оформленная доверенность от поставщика
на получение денежных средств.
В основном оплата в ООО "Хейнекен Логистик - У"
производится с применением безналичной формы на основании платежных поручений.
Предприятие имеет расчетный счета в банках ФОАО "Дальневосточный
банк" и ОАО "Сбербанк". При этом оплаченные счета-фактуры
оформляются проводками:
Дт 60 Кт 51 - оплата счета-фактуры через банк;
Дт 60 Кт 50 - оплата счета-фактуры через кассу;
При проверке отмечено, что все платежные документы являются
подлинными, имеют все обязательные реквизиты, НДС выделен отдельной строкой,
имеются штампы банка об оплате.
При выборочной проверке было отмечено, что отражение оплаты
по счетам соответствует плану счетов, хотя были обнаружены арифметические
ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали
переплаты или недоплаты. Но в связи с тем, что проводится своевременный
контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты
(недоплаты) учитывались в последующих платежах.
Покупателями и заказчиками являются юридические и физические
лица, приобретающие товар (работы, услуги).
Проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится
на основании общего плана и программы аудита, которая представляет собой
подробные процедуры проверки расчетов.
Со всеми покупателями заключены договоры в соответствии с
Гражданским Кодексом РФ. [1] Так как договор является основным документом,
который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в
соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь
юридическую силу.
При проверке документов ООО "Хейнекен Логистик - У"
можно отметить, что со всеми покупателями заключены договоры на поставку товаров,
которые соответствуют форме и содержанию по законодательству. Все операции
документально оформлены. На реализованный товар выписывают покупателю
счета-фактуры, которые должны иметь обязательные реквизиты.
Все счета-фактуры, переданные покупателям, регистрируются в
программе "1С: Предприятие 8.1" в журнале учета выданных
счетов-фактур и в книге продаж.
При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались
покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех
проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который
выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что
налог был начислен в соответствии с законодательством.
После документальной проверки хозяйственных операций важным
моментом является проверка корреспонденции счетов по расчетам с покупателями.
ООО "Хейнекен Логистик - У" в соответствии со своей деятельностью
реализует готовые товары, приобретенные у поставщиков, а также медикаменты
собственного изготовления по требованиям лечебных учреждений.
Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями
устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50
"Касса", 51 "Расчетные счета" и прослеживания записей в
регистрах аналитического учета.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" должен вестись по каждому предъявленному счету, а при
расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю. Построение
аналитического учета должно обеспечить получение данных по каждому покупателю,
по каждому расчетному документу.
При оценке системы бухгалтерского учета и учета расчетов с
поставщиками и покупателями в частности можно отметить, что ведение учета в
целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует
постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее
содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого
зависит дальнейшее положение предприятии.
3.3
Рекомендации по применению аналитических процедур при проведении аудита расчетов
с поставщиками и покупателями
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
является важной частью, а по сути, основой принятия решений на
микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования.
С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые
характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его
будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы
производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за
их исполнением.
Рассмотрим изменение кредиторской задолженности за последние
три года в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Изменение кредиторской задолженности в ООО
"Хейнекен Логистик - У" за 2008 - 2010 гг.
|
Показатели
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменения
|
|
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
|
15300
|
5225
|
3677
|
-11623
|
|
Валюта баланса,
тыс. руб.
|
19325
|
11102
|
13182
|
-6143
|
|
Доля
кредиторской задолженности в валюте баланса, %
|
79,17
|
47,06
|
27,89
|
-51,28 п. п.
|
По данным таблицы 3.1 видно, что в 2010 году доля кредиторской
задолженности в валюте баланса снизилась на 51,28 % или на 11623 тыс. рублей,
что повлияло как на снижение суммы кредиторской задолженности, так и на
снижение валюты баланса. Данную ситуацию можно оценить положительно.
Также необходимо обратить внимание на состав и структуру
кредиторской задолженности.
Рассмотрим структуру краткосрочных обязательств в таблице
3.4.
Таблица 3.2 - Структура кредиторской задолженности в ООО
"Хейнекен Логистик - У"
|
Состав
кредиторской задолженности
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
2010 г. в % к
2008 г.
|
2010 г. в % к
2009 г.
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
|
|
Поставщики и
подрядчики
|
13615
|
88,99
|
3431
|
65,67
|
2243
|
61
|
16,47
|
65,37
|
|
Персонал
организации
|
271
|
1,77
|
486
|
9,3
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Внебюджетные
фонды
|
73
|
0,48
|
70
|
1,34
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Налоги и сборы
|
1219
|
7,97
|
1233
|
23,59
|
1189
|
32,34
|
97,54
|
96,43
|
|
Прочие
кредиторы
|
122
|
0,79
|
5
|
0,1
|
245
|
6,66
|
в 2 раза
|
В 49 раз
|
|
Итого
|
15300
|
100
|
5225
|
100
|
3677
|
100
|
24,03
|
70,37
|
Согласно данным, приведенным в таблице, видно, что в ООО
"Хейнекен Логистик - У" в отчетном году наибольший удельный вес в
структуре кредиторской задолженности составляют расчеты с поставщиками и
подрядчиками - 61 % или 2243 тыс. рублей. В 2010 году по сравнению с 2008 годом
доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками уменьшилась на 83,53 % или
11372 рубля, что оценивается положительно, так как говорит о том, что работники
бухгалтерии стали более строго следить за сроками платежей и своевременно
производить платежи поставщикам.
Особое внимание уделялось проверке задолженности перед
бюджетом и внебюджетными фондами. В 2010 году по сравнению с 2008 годом доля
задолженности перед бюджетными фондами снизилась на 100 % или 73 тыс. рублей, а
доля задолженности по налогам и сборам снизилась на 2,46 %, что является
положительным результатом.
Рассмотрим далее оборачиваемость кредиторской задолженности в
таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Оборачиваемость кредиторской задолженности в
ООО "Хейнекен Логистик - У" за 2008 - 2010 гг.
|
Показатели
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
2010 г. в % к
2008 г.
|
|
Выручка от
реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.
|
215383
|
139838
|
126557
|
58,76
|
|
Средняя
кредиторская задолженность, тыс. руб.
|
12806
|
10262,5
|
4451
|
34,76
|
|
Коэффициент
оборачиваемости, в разах
|
16,8
|
28,4
|
169,08
|
|
Период
оборачиваемости, дни
|
21
|
26
|
13
|
61,90
|
Из таблицы 3.3 видно, что оборачиваемость кредиторской
задолженности в 2010 году имеет тенденцию к ускорению. Коэффициент
оборачиваемости в 2010 году увеличился по сравнению с 2008 годом на 69,08 %,
следовательно, оборачиваемость ускорилась. Это свидетельствует об улучшении
финансового состояния предприятия, поскольку ускорение оборачиваемости
кредиторской задолженности свидетельствует о своевременном и верном отражении в
учете фактов хозяйственной деятельности, контроля за изменением кредиторской
задолженности, правильности принятия решений, произведения платежей в срок, что
в целом заслуживает положительной оценки.
В процессе анализа необходимо изучить состав, давность
появления кредиторской задолженности, наличие, частоту, и причины образования
просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по
оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам, установить сумму выплаченных пеней
за просрочку платежей. Анализируя кредиторскую задолженность необходимо
учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской
задолженности. Анализ дебиторской задолженности предусматривает рассмотрение её
абсолютной и относительной величин, оценку, их изменений по данным
горизонтального и вертикального анализа баланса. Увеличение статей дебиторской
задолженности возможно по разным причинам. Оно может быть вызвано
неосмотрительной кредиторской политикой предприятия по отношению к покупателям,
неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством
некоторых потребителей, трудностями в реализации продуктивности.
Рассмотрим изменение дебиторской задолженности в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Изменение дебиторской задолженности в ООО
"Хейнекен Логистик - У" за 2008 - 2010 гг.
|
Показатели
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Абсолютное
отклонение 2010 г. к 2008 г. (+; - )
|
|
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
|
4095
|
2481
|
2782
|
-1313
|
|
Валюта баланса,
тыс. руб.
|
19325
|
11102
|
13182
|
-6143
|
|
Доля
дебиторской задолженности в валюте баланса, %
|
21, 19
|
22,35
|
21,10
|
0,09
|
По данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что доля
дебиторской задолженности в балансе снизилась на 0,09% или 1313 тыс. рублей.
Снижение дебиторской задолженности в ООО "Хейнекен Логистик - У"
объясняется тем, что снизилось число покупателей.
Далее оценку оборачиваемости дебиторской задолженности,
используя таблицу 3.5.
Таблица 3.5 - Оценка оборачиваемости дебиторской
задолженности в ООО "Хейнекен Логистик - У" за 2008 - 2010 гг.
|
Показатели
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2010 г. в % к
2008 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Выручка от
реализации продукции, работ и услуг, руб.
|
215383
|
139838
|
126557
|
58,76
|
|
Средняя
дебиторская задолженность, руб.
|
4789,5
|
3288
|
2631,5
|
54,94
|
|
Оборачиваемость,
в разах
|
45
|
42
|
48
|
106,67
|
|
Период
погашения дебиторской задолженности, дни
|
8
|
9
|
7
|
87,5
|
По данным табл.3.5 видно, что оборачиваемость в 2010 году
увеличилась по сравнению с 2008 годом на 6,67 %, период погашения дебиторской
задолженности снизился на 12,5 %. Значительное влияние на ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности оказало снижение показателя средней
дебиторской задолженности. Данная ситуация заслуживает положительной оценки,
так как свидетельствует о повышении ликвидности дебиторской задолженности, а
также об улучшении работы договорного отдела, поскольку улучшилась платежная
дисциплина, что и способствовало улучшению финансового состояния предприятия в
целом.
Существует несколько рекомендаций общего характера,
позволяющих управлять дебиторской задолженностью:
- следует вести постоянный контроль за
состоянием расчетов с покупателями;
- по возможности ориентироваться на большое
число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими
покупателями;
- следить за соотношением дебиторской
задолженности в текущих активах, что создаёт угрозу финансовой устойчивости.
Ускорить процесс проведения аудита расчетов с поставщиками и
покупателями можно с помощью использования персональных компьютеров и
современных информационных технологий. Разработаны специальные стандарты,
регулирующие проведение аудита с использованием информационных технологий. В
настоящее время использование компьютеров и современных технологий становится
все более характерным как для аудируемых лиц, так и для аудиторских
организаций.
Компьютерный аудит на практике может возникнуть при условии,
что компьютеры имеются в наличии либо у экономического субъекта, либо у
аудиторской организации или сразу у обоих. Наиболее благоприятным и
предпочтительным является третий вариант. В этом случае компьютеры использует и
экономический субъект для автоматизации управленческих работ, и аудитор - в
процессе аудита.
Однако само по себе наличие персональных компьютеров не
является достаточным компонентом компьютерного аудита. Важно, чтобы у
экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю,
бухгалтерскому учету и другим процессам управления.
Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры
могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ
аудиторской организации, но и для проведения аудита у экономических субъектов.
Проведение аудита с использованием компьютеров может включать следующие
направления:
- выполнение несложных расчетов, печать
типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет и др.;
- использование нормативно-правовой
справочной базы в электронном виде (системы типа "Гарант",
"Кодекс", "Консультант плюс");
- проверка отдельных участков учета, а также
комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, работы
персонала, проведение экономического анализа.
Зaключение
Расчеты с поставщиками и покупателями охватывают большую
часть хозяйственных операций в ООО "Хейнекен Логистик - У". От
состояния расчетов зависят дальнейшие отношения с другими организациями,
своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное
влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его
стабильную работу.
Руководству экономического субъекта необходима информация,
которая позволила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему
внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено
с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками
и покупателями в ООО "Хейнекен Логистик - У", а также предполагалась
с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов,
выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом
предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в
соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой,
которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика
ООО "Хейнекен Логистик - У" была сформирована в соответствии с
нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график
документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно
приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций
счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания
учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в
качестве приложений график документооборота.
С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо
ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, но в ходе проверки
выяснилось, что в ООО "Хейнекен Логистик - У" она не производится,
что говорит о слабой системе контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью. Это приводит к тому, что задолженность оказывается
непроверенной, не прослеживается задолженность с истекшим сроком исковой
давности, а также просроченная задолженность.
Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на
оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов,
совершаемых оборотными средствами. Чтобы наглядно руководителю показать, какое
влияние оказывает задолженность на состояние предприятия в целом, был проведен
анализ задолженности за 2008-2010 гг. С целью снижения задолженности в работе
были разработаны методы, которые рекомендуется внедрить в работу "Хейнекен
Логистик - У".
Списание дебиторской задолженности ООО "Хейнекен
Логистик - У" производит сразу на финансовый результат, учетной политикой
не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью
равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковой давности можно
предложить формирование резерва. Помимо того, на предприятии не производится
инвентаризация обязательств предприятия, поэтому создание резерва будет
способствовать осуществлению необходимых проверок расчетов, так как создание
резерва предусматривает постоянное наблюдение его созданием и движением.
Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что
внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский
учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета
и отчетности в ООО "Хейнекен Логистик - У", а также всю работу
предприятия.
Список
литературы
1. Абрамов
А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности
предприятий. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2007, 79 с.
2. Абрютина
М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.:
Дело и сервис, 2009, 256 с.
. Агеева
Н.А. Теория экономического анализа: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006,
88 с.
. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Н.А. Русак, В.И.
Стражев, О.В. Мигун и др.; Под общ. ред.В.И. Стражева. Минск: Вышэйш. шк.,
2007, 398 с.
. Артеменко
В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учеб. пособие. М.: Изд-во
"ДИС", НГАЭиУ, 2008, 128 с.
. Архипов
В.М., Верховская О.Р. Стратегическое планирование в малом бизнесе: учеб.
пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2008, 72 с.
. Баканов
М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика,
2007, 288 с.
. Балабанов
И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика,
2007, 80 с.
. Балабанов
И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и
статистика, 2006, 208 с.
. Белов
А.М. и др. Методика анализа рентабельности и финансового состояния предприятия,
организации / А.М. Белов, Г.Н. Добран, А.Е. Карлик. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009,
70 с.
. Бланк
И.А. Финансовый менеджмент. Киев: Ника-Центр Эльга, 2008, 528 с.
. Бочаров
В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: учеб. пособие. СПб.:
Иэд-во СПбГУЭФ, 2007, 72 с.
. Бочаров
В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2001.240 с.
. Бровина
Т.М. Корельская Т.В. Анализ финансовой устойчивости организаций: учеб.
пособие/Арханг. гос. техн. ун-т. Архангельск. 2009, 76с.
. Быкадоров
В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практ.
пособие. М.: ПРИОР, 2006, 96 с.
. Быкова
Е.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия
// Финансы. 2007. № 2. С.56-60.
. Бухгалтерский
учет: учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич. Н.П. Кондраков и др. Под ред.
П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2009.576 с.
. Бухгалтерский
учет: учебник / Под ред.А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2007, 392 с.
. Гиляровская.Л.Т.
Об оценке кредитоспособности хозяйствующих субъектов // Финансы. 2008. №.4.
С.53-54.
. Глазов
М.М. Практическое пособие для бухгалтеров и предпринимателей по экономическому
анализу финансово-коммерческой деятельности предприятия. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,
2008.82 с.
. Глазов
М.М. Экономическая диагностика предприятий: новые решения. СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ, 2006.194 с.
. Глазунов
В.Н. Анализ финансового состояния предприятия // Финансы. 2009. № 2. С.15-17.
. Графов
А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы. 2009. №
6. С.64-07.
. Донцова
Л.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. Дело и
сервис, 2008.304 с.
. Елфимов
Г.М., Красников В.С. Основы системного анализа. СПб.: Иэд-воСев. - зап. акад.
гос. службы, 2009.106 с.
. Ефимова
О.В. Финансовый анализ. Бухгалтерский учет. 2007.248 с.
. Журавлев
В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий:
конспект лекций. Чебоксары: ЧИЭМ, 2006.135 с.
. Идрисов
А.В., Картышев С.В., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ
эффективности инвестиций. Филинъ. 2010.272 с.
. Ковалев
А.Е. Управление предприятием на основе системы оценок финансового анализа: Дис.
канд. экон. наук. Новосибирск, 2009.138 с.
. Ковалев
В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. СПб.: Аудит
Ажур, 2007.163 с.
. Ковалев
В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008.432 с.
. Ковалев
В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект,
2007.424 с.
. Ковалев
А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев,
В.П. М.: Центр экон. и маркетинга, 2008.210 с.
. Ковригин
П.Н. Основы экономического анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие.
СПб.: Рос. акад. образ., 2007.78с.
. Кондраков
Н.П. Основы финансового анализа. М.: Главбух. 2008.112 с.
. Крейнина
М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности
акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: Дело и
сервис, 2007.256 с.
. Крейнина
М.Н. Финансовый менеджмент: учеб. пособие. М.: Дело и сервис, 2008.304 с.
. Крылов
Э.П. Власова В.М., Егорова М.Г. Анализ финансового состояния предприятия /
ГУАП. СПб., 2005.182 с.
. Любушин
Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006-471 с.
. Малин
В.А. Анализ финансовой деятельности предприятий. СПб.: Иэд-во СПбГУЭФ, 2008.169
с.
. Маркарьян
Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: ПРИОР, 2009.160с.
. Мельник
М.В. Экономический анализ в обосновании финансового плана объединения. М:
Финансы, 2007.62 с.
. Русак
Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: спр. пособие.
Минск: Вышэйш. шк., 2007.309 с.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник. Минск: ИП
"Экоперспектива", 2009.494 с.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Минск: ИП
"Экоперспектива". 2007.498с.
. Селезнева
Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. М.: ЮНИТИ, 2001.479с.
. Стоянова
Е. Финансовый менеджмент: Российская практика. - М.: Перспектива, 2008.194 с.
. Стратегия
и тактика антикризисного управления фирмой / Под общ. ред.А.П. Градова и Б.И.
Кузина. СПб.: Специальная литература, 2009.512с.
. Фатеев
Б. Управление финансами // Аудит и налогообложение. 2005. №6. С.2-7.
. Фащевский
В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский
учет. 2007. № 11. С.26-28.
. Федотова
Н.В. Финансовый анализ в условиях рынка: учеб. пособие. М.: РГОГУПС, 2007.63 с.
. Финансовый
анализ деятельности фирмы. М.: АО"ИСТ-Сервис", 2008.240 с.
. Шеремет
А.Д. Негашев В.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2009.250 с.
. Шеремет
А.Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2007.280 с.