Бухучет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение

На сегодняшний день учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Своевременное обращение денежных средств, а также тщательно  поставленный  учет  расчетных операций с контрагентами оказывают значительное  влияние  на финансовые  результаты  предприятия. Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

При расчетах с поставщиками  и  подрядчиками,  в  зависимости  от  хозяйственной ситуации, возникает кредиторская и дебиторская задолженность, что  существенно  влияет  на величину оборотных средств предприятия.

Четкая   организация   расчетов между поставщиками и подрядчиками возможна только при эффективном взаимодействии финансовых и служб  организации,  которые  осуществляют учет и анализ финансового состояния предприятия, его производственные возможности и перспективы  роста в будущем.

Целью настоящей дипломной работы является изучение теории и методологии а также практической организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на коммерческом предприятии.

В дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

изучена теория и методология бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с учетном нового плана счетов и журнально-ордерной формой учета;

проанализированы основные нормативно-правовые акты, регламентирующие расчеты с поставщиками и подрядчиками;

рассмотрены практические аспекты организации расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере коммерческого предприятия;

изучены современные подходы к аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования выступила система бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками коммерческого предприятия.

Объектом исследования выступило СПК «Зеленогорский» - сельскохозяйственное предприятие Теренгульского района Ульяновской области, находящееся в процессе реструктуризации и банкротства.

Теоретической и методической основой дипломного исследования выступили труды отечественных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета на современных предприятиях.

Информационной базой исследования являются данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности СПК «Зеленогорский» за 2003-2005 годы.

В первой главе дипломной работы рассмотрены вопросы теории и методологии бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучены нормативные акты, регламентирующие порядок расчетов между юридическими лицами, цели и задачи бухгалтерского учета.

Во второй главе дипломной работы приведена действующая система бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками в части взаимозачетов в СПК «Зеленогорский», порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, основные направления совершенствования бухгалтерского учета в хозяйстве.

В третьей главе дипломной работы обобщены методы аудиторских проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также приведены пути совершенствования бухгалтерского учета. Установлено, что СПК «Зеленогорский» ведет систему бухгалтерского учета в нарушение действующих норм законодательства ввиду отсутствия финансовых средств и квалифицированных трудовых ресурсов.

Глава 1 Теоретические основы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после от­грузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также  пользование телефо­нов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты запасные части минеральные удобрения прочие материалы.[ 12, 212]

У сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально- технического снабжения, учреждениями потребкооперации.

Хозяйственные связи  - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).  Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). [27, 355].

Справедливо утверждать, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора  займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права. Различают простые и переводные векселя. Простой вексель  - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны.[1, 378].

 Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками »;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками".

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. [1, 156]

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера.   Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.[15, 159]

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76  одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76  Кредит 62. [13, 267]

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

-соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

-обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

-выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

-определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.[19, 240]

Савицкая Г. В.  считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности.

Нужно так же  оценивать качество задолженности по следующим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

- доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы, не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава и структуры задолженности производить по конкретным покупателям. При этом рекомендуется изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3-6  месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.

  1.2 Нормативно- правовые основы регулирования расчетов с поставщиками и подрядчиками

Ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации , положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.

Иные отношения, основанные на равенстве или имущественной самостоятельности их участников.

Договорные обязательства возникают при заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об купли – продажи, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации разработано на основании закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Так, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязуется за счет средств бюджета. Согласно данным методическим рекомендациям (п.1.3), инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам .

Письмо Минфина РФ от 31 октября  1994 года  N 142 «О порядке отражения в

бухгалтерском учете векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером  организации и утверждается руководителем организации [5, 15].

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Гражданский кодекс определят понятие договора, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. При равноправных хозяйственных связях поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, кото­рые являются основным  документом, определяющим права и обязанно­сти сторон по организации поставки товаров.

Договора могут заключаться в устной письменной или нотариальной форме. В хозяйственной практике договор является основой деловых отно­шений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с соот­ветствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.).

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между сто­ронами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглаше­ние по всем существенным условиям договора [1, 325].

Договора могут заключаться на 5, 3 и 2 года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки). В годовых или иных долгосрочных договорах при длящихся отношениях стороны могут предусмотреть периоды поставки. Деловой практике известны квартальные, месячные, декадные и иные периоды. Под периодом понимается равномерный промежуток времени, в течении которого производится поставка товаров. При определении периодов поставки стороны могут указать количество товаров, которое подлежит поставке в каждый период. В противном случае поставка осуществляется в каждый период равными партиями. Период поставки товаров имеет значение для применения условий договора или диспозитивной нормы, устанавливающей сроки представления отгрузочной разнарядки, предусматривающей порядок недопоставки товаров. Досрочная поставка или просрочка поставки так же определяются исходя из установленного договором  или предусмотренного комментируемой нормой периода поставки. Определяемые сторонами графики устанавливают сроки передачи товаров в пределах периода поставки. Их назначение – обеспечить равномерную передачу товаров в пределах периода поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательно согласование ассортимента постав­ляемых товаров.

Согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими законами или договором.

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда, только:

-  При существенном нарушении договора одной стороной;

- В иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Рос­сийской Федерации, другими законами или договорами.

Производственные запасы материалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков.

В договорах поставок предусматривается:

- наименование материалов;

- количество;

- цена;

- сроки действия договора и поставок;

- способы транспортировки;

- порядок расчетов;

- порядок приемки материалов;

- санкции за несоблюдение условий договора.

Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные до­кументы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы посту­пают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого  мо­мента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере посту­пления материала на склад, выписываются приходные документы, кото­рые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает до­кументы склада к расчетным документам поставщика и отражает в синтетических и аналитических регистрах.

Являясь основным атрибутом договора, цена товара и сумма каж­дой поставки определяется в рублях с учетом НДС, включая тару. Цена единицы товара устанавливается в соответствии с действующими це­нами завода-изготовителя на момент подписания  счет - фактуры.  

К основным обязанностям поставщика относят: поставку продукции на условиях договора, обеспечение сертификатами качества на постав­ленный товар, производить замену товара ненадлежащего качества, кроме случаев, когда недостатки товара возникли после передачи его покупателю, вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действия третьих лиц, либо непреодо­лимой силы. Доставка продукции покупателю производится транспортом поставщика по кольцевому завозу.

К основным обязанностям покупателя относят: получить товар на склад, осуществить проверку при приеме товара по количеству, качеству и ассортименту, в присутствии представителя продавца, составить до­веренность на получение товара, подписать накладные, счет-фактуру. Продавец вправе изменять ассортимент и комплектность товара  при поставке следующих партий товара при получении согласия покупателя. Покупатель предварительно дает заявку на следующую партию товара, определяет ассортимент и количество продукции. Покупатель обязан принять и вернуть тару поставщику в полном объеме, по количеству и качеству.

В случае, когда  при заключении договора поставки между сторонами возникли разногласия по отдельным условиям договора, сторона, предложившая заключить договор и получившая от другой стороны предложение о согласовании этих условий, должна в течении тридцати дней  со дня получения этого предложения, если иной срок не установлен законом или не согласован сторонами, принять меры по согласованию соответствующих условий  договора либо письменно уведомит другую об отказе от его заключения. Сторона, получившая предложение по соответствующим условиям договора, но не принявшая мер по согласованию условий договора поставки и не уведомившая другую сторону об отказе от заключения договора в срок, обязана возместить убытки, вызванные уклонением от согласования условий договора.

Договор поставки находит широкое применение во всех сферах экономики, он часто заключается на длительные сроки. Поэтому важное значение приобретает при заключении договора согласование несовпадающих интересов сторон, заключаемых по свободному усмотрению сторон. При заключении договора поставки, по которому обязанность поставщика заключить договор установлена Гражданским Кодексом или иными законами, применяются нормы, предусмотренные в статье 445 Гражданского Кодекса. В комментируемой статье во – первых, установлена обязанность стороны, получившей возражения по условиям договора или предложение согласовать иные условия (в форме протокола разногласий, письма, телеграммы и др.), применять меры к согласованию таких условий. Таким образом, норма обязывает сторону, получившую в письменной форме акцепт с возражениями, действовать активно, т.е. либо уведомить другую сторону об отказе  от заключения договора, либо принять меры к согласованию разногласий  путем обмена документами, личных встреч руководителей и др. Если условия договора не согласованы и разногласия не устранены, договор признается незаключенным.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем пе­реговоров, при не достижении согласия споры передаются на разреше­ние в Арбитражный суд, в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации.

Согласно Указанию Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050 –У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», руководствуясь решением Совета директоров Банка России  от 06 ноября 2001 года, установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

1.3 Цели и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, а также организации внутреннего контроля.

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса  и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями – поставщиками или прочими организациями на договорной основе.

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.    

На основе  Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально - производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально - производственных запасов;

- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально - производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают так же расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как  правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних- преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядными и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется  так же учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприятия, например, с ремонтно-техническими предприятиями и др.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций; 

-своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а так  же  периодическая сверка данных учета.

Глава 2 Состояние и пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Зеленогорский», именуемый в дальнейшем кооператив, создан в результате преобразования     совхоза «Зеленогорский», в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».                                                         Кооператив является правопреемником совхоза «Зеленогорский» и осуществляет свою деятельность  в соответствии  с действующим законодательством Российской Федерации, законодательством Ульяновской области и Уставом.

Кооператив является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, штампы, бланки, реквизиты, приобретает имущественные права, имеет право заключать от своего имени  договора и быть истцом и ответчиком в суде, считается созданным с момента  государственной регистрации, осуществляет свою деятельность бессрочно.

Кооператив является добровольным объединением граждан, созданный на основе членства для совместной и иной  не запрещенной законом производственной деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной продукции), основанной на их личном трудовом участии.

Членами кооператива могут быть граждане, достигшие 16 летнего возраста, признавшие Устав кооператива, внесение в кооператив паевой вклад и принимающие личное участие в его деятельности. Изъявившие желание вступить в кооператив после его государственной регистрации подают в правление кооператива заявление с просьбой о приеме в члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме нового члена подлежит утверждению общего собрания кооператива.   Заявление с просьбой  о приеме в члены кооператива должно содержать обязательства соблюдать требования Устава, в том числе вносить паевые взносы и нести  ответственность кооператива. Заявитель считается  принятым в члены кооператива  со дня  утверждения решения общего собрания кооператива. Члену кооператива выдается членская книжка, в которой указывается  размер обязательного паевого взноса и срок его внесения, размер и количество дополнительных паевых взносов, форма паевого взноса (земельная, имущественная), размер приращенного пая и дата его начисления, размер выплат стоимости пая и дата этих выплат. На каждого члена кооператива ведется трудовая книжка установленного  образца.

Член кооператива может быть исключен из членов кооператива по окончании текущего финансового года в случаях, если:

- не выполняет обязанности, предусмотренные Уставом кооператива, несмотря на  предупреждения в письменной форме;

- предоставляет несвоевременно или недостоверные данные бухгалтерского учета, если обязан  предоставлять такую отчетность по должности;

- кооперативу причинен имущественный ущерб невыполнением членом кооператива обязанностей, предусмотренных Уставом либо кооперативу предъявлены исковые требования в результате невыполнения членом кооператива своего обязательства;

- в соответствии с требованиями  Федерального Закона «О сельскохозяйственной кооперации» и Устава  не имел права на вступление в кооператив или утратил право быть членом кооператива;

- совершения хищения имущества кооператива;

-осуждения по приговору суда за совершение преступления.

Вопрос  об исключении из членов кооператива предварительно рассматривает правление кооператива, решение которого утверждает наблюдательный совет  и общее собрание кооператива. Члены правления кооператива и члены совета кооператива  могут быть исключены  из членов кооператива только по решению общего собрания членов кооператива. Решение об  исключении из членов кооператива сообщается  исключенному лицу правлением кооператива в течении двух месяцев в письменной форме. Членство в кооперативе прекращается с момента получения уведомления в письменной форме об исключении из членов кооператива. Лицо, исключенное из членов кооператива вправе обжаловать решение общего собрания кооператива в суде.

Источниками формирования имущества кооператива могут быть, как собственные,  так и заемные средства. При этом размер заемных средств не должен превышать 60 % от общего собрания объема средств кооператива. Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов членов и ассоциированных членов кооператива, доходов от собственной деятельности, а так же за счет  доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других. Кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов его членами, а так же имущества произведенного кооперативом в процессе его  деятельности.

Землепользование кооператива может складываться, как из земли, находящейся в собственности кооператива -   юридического лица, так и за счет аренды им земельных долей и земельных участков  у  собственников- членов и ассоциированных членов кооператива. Землепользование  может так же осуществляться  на любых других правомерных основах. Аренда земельных долей и земельных участков  оформляется договорами аренды, могут осуществляться не только в денежном, но и в натуральном выражении, в том числе и продукцией собственного производства.

Органами управления кооператива являются: общее собрание членов кооператива, наблюдательный совет, правление и председатель. Общее собрание членов кооператива является высшим органом управления и правомочно решать  любые вопросы деятельности кооператива, в том числе отменять или подтверждать решения правления, председателя и наблюдательного совета кооператива.

К исключительной компетенции  общего собрания членов кооператива относятся рассмотрение и принятие решений по следующим вопросам:

- внесение изменений и дополнений к Уставу;

- выборы членов правления кооператива, председателя, членов наблюдательного совета, заслушивание отчетов об их деятельности и прекращение их полномочий;

- утверждение программ развития кооператива, годового отчета и бухгалтерского баланса;

- установления  размера паевых взносов и других платежей и порядка внесения членами кооператива;

- прием и исключение из членов кооператива;

- реорганизация и ликвидация кооператива и утверждение годового баланса, счетов прибылей и убытков.

Ежегодное общее собрание проводится не позднее чем через  три месяца после окончания финансового года. Внеочередное собрание созывается по инициативе правления, по требованию членов кооператива, обладающих в сумме не менее 10% голосов. Уведомление о созыве общего собрания  членов кооператива в письменной форме с указанием повестки дня, даты, и времени проведения собрания направляется  не позднее, чем за  семь дней и не ранее чем за тридцать дней до даты проведения общего собрания.

Кворум при принятии решения дожжен составлять не менее, на общем собрании -25 % от общего числа членов кооператива, имеющих право голоса. Решение общего собрания членов кооператива имеет один голос. Член кооператива, не внесший паевой взнос, не имеет право участвовать в голосовании. Обязанности председательствующего на общем собрании выполняет выбранный собрание член кооператива. 

Правление кооператива является исполнительным органом кооператива. И осуществляет текущее руководство его деятельностью в период между собраниями. Правление подотчетно общему собранию членов кооператива. Правление избирается  общим собрание кооператива на срок – пять лет и состоит из 73 человек. Правление считается правомочным, если на нем присутствуют не менее 2/ 3 состава  правления. Заседания правления проводятся по мере необходимости.

Аудиторскую проверку деятельности кооператива осуществляет аудиторский союз, в состав которого входит кооператив. Аудиторская проверка деятельности кооператива должна осуществляться каждый второй финансовый год. Результаты аудиторской проверки деятельности кооператива в семидневный срок со дня получения обсуждаются на совместном  заседании правления, затем докладываются на общем собрании членов кооператива. Общее собрание кооператива принимает  по итогам аудиторской проверки решение о мерах по защите интересов кооператива.

Кооператив ведет бухгалтерскую отчетность, протоколы общих собраний кооператива, заседаний правления, имеет списки членов кооператива. Годовой отчет и бухгалтерский баланс утверждается общим собранием членов кооператива и представляется в налоговые органы  и органы государственной статистики.

Учётная политика СПК «Зеленогорский» соблюдает:

- принцип допущения имущественной обособленности, т.е. активы и обязательства СПК «Зеленогорский» учитываются отдельно от активов и обязательств  других предприятий;

- Принцип допущения непрерывности деятельности, т. е. СПК «Зеленогорский» планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости имущественного сокращения деятельности и её полной ликвидации;

-  Принцип последовательности применения  учётной политики, т. е. учётная политика, принятая СПК «Зеленогорский» применяется из года в год. Изменение учётной политики происходит на основании изменения законодательства Российской Федерации;

- Принцип допущения временной определённости факторов хозяйственной деятельности, т. е. хозяйственные и иные операции отражаются в том отчётном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени фактического поступления  или выплаты денег.

Учётная политика СПК «Зеленогорский» предусматривает  совокупность учёта хозяйственных процессов в  производственных структурах.

Документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операции, доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь  обязательные реквизиты. В необходимых случаях в документе должны быть приведены его номер, наименование сторон, участвовавших в совершении хозяйственной операции. За достоверность содержащихся в документах данных, а так же за доброкачественность составления несут ответственность лица, подписавшие документ. Первичные документы сдаются в бухгалтерию в течении не более трех дней после совершения хозяйственной операции, а поступление денежных средств на следующий день или в первый рабочий после их поступления.

Структура бухгалтерской службы организуется по нижеследующим принципам:

- бухгалтерский  учёт предприятия ведет бухгалтерия, которая является самостоятельной структурой подразделения совместно с другими подразделениями. Работники бухгалтерии участвуют в составлении планов и анализа финансово- хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учёт централизован.На рисунке 1 представлена структура бухгалтерии СПК «Зеленогорский».

                                              ↓

                                            ↓

Рисунок 1- Структура бухгалтерии СПК «Зеленогорский»

Руководителем и организатором бухгалтерской отчетности и учета в хозяйстве является главный бухгалтер, подчиняется председателю СПК. Главный бухгалтер обеспечивает правильный и своевременный учёт производственной деятельности на основе максимальной централизации и механизации счетных работ, с соблюдением требований  управления, планирования хозяйственного расчета в режиме экономии, анализа и контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием материально- денежных средств. В непосредственном подчинении главного бухгалтера находятся  все работники центральной  бухгалтерии, которая является самостоятельным структурным подразделением, в её состав входят: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по учёту расчётов, бухгалтер по учету материалов, бухгалтер ремонтной мастерской и автогаража, кассир. Прием  и сдача дел оформляется актом,  который составляют после проверки состояния бухгалтерского учёта и отчетности по СПК в целом и его производственным подразделениям. На время отсутствия главного бухгалтера  все его права  и обязанности переходят к его заместителю, а при отсутствии заместителя - к другому лицу, о чем объявляется приказом по хозяйству.

Основные средства в СПК «Зеленогорский» принимаются к учёту по стоимости их приобретения или изготовления с учётом фактических затрат по приобретению или изготовлению, включая суммы оплаты за транспортировку, консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств, сборы, пошлины, не возмещаемые налоги, и иные платежи связанные с приобретением.

Приобретенные или арендованные на срок более года основные средства, относящиеся к земельным участкам и недвижимости подлежат государственной регистрации. До регистрации приобретенные  и арендованные основные средства, и земельные участки (в том случае, если по условиям договора аренды они находятся на балансе арендатора) в СПК «Зеленогорский» учитываются на счёте 08, и переводятся на счёт 01 только после государственной регистрации. До государственной регистрации все затраты по таки основным средствам и эксплуатационные расходы не относятся на себестоимость продукции, работ, услуг, а производятся за счёт собственных источников (фонды, прибыль). Амортизация по ним не начисляется до государственной регистрации. Если по условиям договора, арендованные основные средства  и земельные участки не должны находится на балансе арендатора, то они учитываются на забалансовых счетах 001,012.

Основные средства, которые СПК «Зеленогорский» получил на безвозмездной основе принимаются  к учёту по рыночной стоимости на дату принятия на учёт. Аналитический учёт ведется по каждому объекту основных средств, по видам и группам амортизации. Балансовая стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Достройка, дооборудование, модернизация- работа, изменяющая технологическое или служебное назначение основных средств, или придающее ему новое качество. Реконструкция и техническое перевооружение – затраты, ведущие к повышению технико- экономических показателей, увеличению производственных мощностей, улучшению качества  и изменению номенклатуры продукции. Переоценка основных средств в СПК «Зеленогорский» производится не чаще  одного раза в год по группам однородных объектов путем индексации или прямого перерасчёта по документально подтвержденным рыночным ценам. Группа однородных основных средств, подвергшаяся переоценке, подлежит переоценке каждый последующий год. Сумма дооценки производственных и не производственных основных средств зачисляется в добавочный капитал.  Сумма уценки относится в дебет 91 в качестве внереализационного расхода, не уменьшающего налогооблагаемую базу.

Методика учета нематериальных активов СПК «Зеленогорский»

Нематериальные активы - приобретенные или созданные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течении длительного времени. Это патенты, товарные знаки, деловая репутация.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные  и деловые качества, квалификация работающего персонала, научно- исследовательские и  опытно- конструкторские работы с отрицательным результатом. Приобретенные и созданные нематериальные активы принимаются к учёту  по фактической сумме расходов на их приобретение и изготовление. Аналитический учёт нематериальных активов ведется по каждому объекту.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств  и иного имущества, а так же на поддержание их в исправном состоянии.

Расходы, связанные  с производством и реализацией подразделяются на:

- материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам, относятся следующие затраты:

-  прямые материальные расходы согласно п. 1 ст. 318 НК РФ;

- расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом в производстве товаров, работ, услуг;

- на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же  расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами, контрактами или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

- суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации Положением о форме и системе оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки, компенсации;

-  расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

- начисление работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации и т. д.

На счёте 80 ведется учёт паевого фонда и неделимого коллективного фонда. Величина паевого фонда не является постоянной, она уменьшается при выходе пайщиков и увеличивается при вступлении новых пайщиков, а так же за счёт увеличения приращенного пая.

Изъятие пая пайщиками при выходе отражается следующей операцией: дебет 80 кредит 75.

Задолженность пайщика при вступлении отражается следующей проводкой: дебет 75 кредит 80.

Система документооборота первичных документов выглядит следующим образом: акты приема-передачи, акты на списание основных средств  составляет комиссия, предоставляется в бухгалтерию на следующий день после оформления, бухгалтерия следит за правильностью составления документа, указанием балансовой стоимости, инвентарного номера, суммы износа и т.д.

Расчеты по амортизации основных средств ведет бухгалтер по учёту товарно- материальных ценностей, предоставляется в бухгалтерию до пятого числа после отчётного месяца, указывается балансовая стоимость, суммы амортизационных отчислений по всем видам основных средств.

Табели учёта рабочего времени ведет учетчик, нормировщик, бригадир, другие должностные лица; предоставляются в бухгалтерию второго числа после отчетного  месяца, бухгалтерия следит за правильностью обозначения отработанного времени, неявками на работу.

Путевые листы  грузового автотранспорта, учетные листы тракториста- машиниста, наряды ведет бригадир, учетчик, диспетчер, механик, другие должностные лица; сдаются в бухгалтерию 6, 11, 16, 21, 26, 1 числа, бухгалтерия следит за правильностью  учета отработанного времени, расходом горючего.

Расчетно- платежные ведомости, лицевые счета ведет бухгалтер по учету труда и его оплате, записывается должность, отработанное время, начисления и удержания по видам, дата выдачи, номер документа.

Трудовая книжка – ведет отдел кадров.

Реестр приема зерна и другой продукции и аналогичные документы учета товарно- материальных ценностей ведет весовщик, заведующий током, бухгалтер по учету товарно- материальных ценностей, сдается ежедневно, бухгалтерия контролирует правильность оформления документов, таксировку, сверку с документами на поступление продукции и т.д.

Товарно- транспортные накладные- материально ответственные лица, сдаются в бухгалтерию 16, 1 числа; бухгалтерия ведет контроль за правильностью оформления документов, сверяют с путевыми листами.

Авансовые отчеты предоставляют в день оформления документа материально ответственные лица, бухгалтерия  контролирует правильность оформления документов, сверяет с оправдательными документами.

Командировочные удостоверения предоставляют командируемые лица не позднее трех дней по окончании командировки.

2.2 Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский»

В процессе своей деятельности СПК «Зеленогорский» осуществляет множество операций внутри предприятия и за его пределами, взаимодействует с частными лицами, предприятиями, государством и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денег или взаимозачетов, и их можно объединить в одну учетную категорию - расчеты. Таким образом, под расчетами понимается взаимодействие организации с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях.

Для учета расчетов в бухгалтерском учете используется несколько счетов. Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо этих счетов может быть как активным, так и пассивным. По дебету счетов расчетов отражается возникновение задолженности перед сельскохозяйственным предприятием, по кредиту - задолженность сельскохозяйственного предприятия перед контрагентом. Соответственно дебетовое сальдо отражает задолженность перед предприятием, а активное - задолженность предприятия.

Все расчетные операции оформляются определенными документами. Это зависит от того, с кем производит расчеты сельскохозяйственное предприятие. Внутрихозяйственные расчеты подразумевают расчеты внутри предприятия, с лицами (как физическими, так и юридическими), которые каким-либо образом связаны с самим предприятием - являются его работниками, учредителями, подразделениями и т.д., и оформляются внутренними документами. Расчеты со сторонними организациями и лицами могут включать в себя расчеты с банками по текущим операциям, кредитам и займам, операциям с ценными бумагами и т.д.; со страховыми организациями; с бюджетом и внебюджетными фондами - по обязательным платежам, установленным законодательством РФ; с прочими предприятиями по различного рода операциям, не противоречащим законодательству России; и, наконец, с предприятиями и организациями, а также с физическими лицами, которые являются непосредственными партнерами сельхозорганизации по бизнесу, - поставщиками сырья и материалов, подрядчиками при проведении определенных работ и покупателями произведенной сельскохозяйственной продукции. Такие сделки оформляются документами, которые в числе реквизитов имеют и реквизиты контрагента, т.е. лица, с которым сельскохозяйственное предприятие осуществляет эту самую сделку.

Таким образом, учет расчетов в СПК «Зеленогорский» подразумевает планомерное, непрерывное и достоверное отражение возникновения, списания и расчета сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей сельскохозяйственного предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, а также контроль за правильностью учета и отражения операций по расчетам в первичной документации и регистрах бухгалтерского учета, отчетности предприятия и налоговых декларациях, оперативное принятие решений о направлении финансовых потоков и своевременности расчетов с контрагентами.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с контрагентами в СПК «Зеленогорский» при разных формах расчетов.

Поставщики и подрядчики для анализируемого хозяйства являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, горюче-смазочные материалы, корма, минеральные удобрения, товары, услуги связи и т.д. Учет расчетов с поставщиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету). Но главная задача этого участка учета - контроль за возникновением и правильностью формирования задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, своевременностью оплаты за поставленные ТМЦ, оформлением договоров и пр.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате, а также неотфактурованные поставки, обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению неденежными средствами.

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполнен­ные работы и потребленные услуги, включая предоставление электро­энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцепто­ваны и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по кото­рым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые рас­четные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их при­емке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобо­рам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Кроме того, при сдаче ее для переработки на давальческих условиях и расчеты с перерабатывающими предприятиями АПК, услуги по переработке также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", независимо от способа исполнения обязательств.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", независимо от времени оплаты. С вводом нового Плана счетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей, выполнение работ.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При неотфактурованных поставках этот счет кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

СПК «Зеленогорский» ввиду отсутствия свободных денежных средств осуществляет взаимозачетные операции с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с предприятиями и лицами этой категории должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств на предприятие. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Для расчетов с контрагентами, не подпадающими в предыдущие категории, в СПК «Зеленогорский» используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60,62: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету этого счета также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

В связи с тяжелым финансовым положением СПК «Зеленогорский» использует ограниченное число первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, законодательно закрепленных в унифицированных альбомах первичных документов, инструкции по учету материально-производственных запасов, утвержденных в 2003 г. приказом Минсельхоза РФ, прочими нормативными документами.

Основными документами по расчетам с поставщиками, в том числе по договорам мены, должны являться: доверенность формы N М-2 (приложение ), приходный ордер формы М-4, накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15),  карточка учета материалов (форма N М-17), большое число узкоспециализированных первичных документов.

Рассмотрим использование первичных документов в СПК на примере конкретных хозяйственных операций. На практике, в СПК «Зеленогорский» использует ограниченное число первичных документов.

В настоящее время в Российской Федерации широко используется учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Данный вид расчетов  получил применение и в СПК «Зеленогорский».

Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими. Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

К примеру, МУП «Сельхозхимия» и СПК «Зеленогорский» в лице директора Фадеева А.Н. заключили договор поставки минеральных удобрений от 23 июня 2006 года (приложение А ) на общую сумму 89100 руб., включая НДС на сумму  13591 руб. Стоимость 1 тонны удобрений составила 2970 руб. Расходы на доставку составили 3500 руб.

По указанной хозяйственной операции, на основании накладных и счетов фактур бухгалтер формирует следующие записи:

Д 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 75509 руб.

Д 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 13591 руб.

Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3500 руб.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 89100 руб.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефо­нов, почтово-телеграфные услуги.

Одним из распространенных типов хозяйственных операций в СПК «Зеленогорский» является взаиморасчеты с ОАО «Волга-телеком» Ульяновской области за услуги связи. По причине тяжелого финансового положения, СПК «Зеленогорский» в счет долга перед организацией связи предоставляет в аренду нежилое помещение для использования под автоматическую телефонную станцию. Взаимные договоренности оформлены договором аренды нежилых помещений № 2 от 05.01.2003 года (приложение Б).

На основании первичных документов – расчета годовой арендной платы, накладных и счетов фактур за поставленные услуги связи, бухгалтер формирует следующие проводки:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3022 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 604,40 руб.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 3626,4 руб.

Наибольшая потребность в оборотных и основных средствах, СПК «Зеленогорский» испытывает в период весеннего сева. С целью покрытия дефицита семян и дизельного топлива, СПК «Зеленогорский» осуществляет взаимозачеты с физическими лицами.  

Так, на основании договора №1 от 18 апреля 2003 года (приложение В ), частное лицо В.В. Сафронов обязался обеспечить хозяйство семенами ячменя, гидравлическим и дизельным маслом. В свою очередь, хозяйство должно обеспечить поставщика запасными частями для зерноуборочного комбайна и сеялки.

На основании договора и первичных документов бухгалтер формирует следующие бухгалтерские записи:

Д 10.2 «Семена и посадочный материал»» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сумму 8 000 руб. за полученные 2т. ячменя;

Д 10.4 «Топливо» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3800 руб. за полученные гидравлическое и дизельное масло.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 11800 руб. за реализованную сеялку и каркас.

Другим видом хозяйственной операции является покупка ГСМ для осуществления производственной деятельности. С этой целью поставщику безналичным путем перечисляются денежные средства, либо выдаются в подотчет водителям на единовременную заправку топливом. На основании представленных документов бухгалтером хозяйства формируются записи:

а) при покупке за безналичный расчет

Д 10.4 «Топливо» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 7000 руб. за полученный бензин и дизельное топливо.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 7000.

б) при покупке за наличный расчет через подотчетного лица:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса» на сумму 7000 руб. выданы деньги водителю Миронову Г.М. на покупку топлива;

Дебет 10.4 «Топливо» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 7000 оприходовано  топливо.

Расчеты между юридическими лицами могут осуществляться путем использования векселей:

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза­тельство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъяви­телю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцепто­ван плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается пред­приятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3 «Векселя полученные».

         При осуществлении сельскохозяйственного производства, предприятие как правило осуществляет большое число расчетов с поставщиками и подрядчиками, к примеру, по закупке животных для основного стада, живой тягловой силы и т.д. В связи с тяжелым финансовым положением, большая часть расчетов отсутствует. Поэтому на условном примере рассмотрим следующую хозяйственную операцию.

СПК «Зеленогорский» приобрёл племенных животных для основного стада  у СПК «Дружба», на основании  накладной  в бухгалтерском учете эта операция отразилась следующим образом:

дебет счёта 08, кредит счета 60 – 52542  рубля 37 копеек;

дебет счёта 19, кредит счета 60- 9457 рублей 63 копейки

дебет счета 01, кредит счета 08- 52542 рубля 37 копеек.

Оплата произошла путем наличного расчета:

кредит счёта 50, дебет 60 – 62000 рублей.

При осуществлении хозяйственной деятельности могут иметь место неотфактурованные поставки. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа.   На складе при­ходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Материалы по акту расцениваются по учётным це­нам, записываются в регистры бухгалтерского учета как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов. К оп­лате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следую­щем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и ре­гистрируются бухгалтерией.

В СПК «Зеленогорский» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 –АПК (приложение Г ). В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей по ведомости № 36-АПК, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6-АПК, не ведется.

Данный журнал-ордер  открывают на один месяц с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал – ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании  поступающих первичных документов поставщиков (счетов- фактур, товарно- транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности  по счету 60, её оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал – ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр применяется также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по  строкам  производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр  в этом случае так же  открывают на квартал, полугодие или год с переносом  в журнал – ордер за каждый  месяц оборотов  по плановым платежам  (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать так же в отдельном бланке журнала- ордера № 6-АПК  с последующим  переносом данных в основной журнал- ордер.

Следует отметить, что неотфактурованные поставки в реестре операций по расчетам с поставщиками в течении месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета- фактуры в соответствующей  строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов- фактур  ранее записанные  условные суммы сторнируются, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой  товарно- материальные  ценности были отражены как неотфактурованные , указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись. Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале- ордере № 6-АПК в корреспонденции  с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены  соответствующие материальные  ценности или затраты.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала- ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно- материальных ценностей (07, 10, 11, 15), затрат на производство (20-29 счета), капитальных вложений  (счет 08) и др. Правая сторона журнала- ордера предназанчена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно- материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.)

Суммы, принятые к платежу  по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала- ордера № 6-АПК по слагаемым,  определяемым покупную стоимость поступивших товарно- материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС    и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно- материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду  со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно- материальным ценностям в журнале- ордере показывается так же  стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В конце месяца в журнале – ордере № 6-АПК  выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги  и сверяют их  с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно- контрольные данные  о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала- ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы  для расшифровки состояния расчетов с поставщиками  и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 12 и т. д.) или  счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 31 и т.д.).

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату, а СПК «Зеленогорский » отражает ее по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51) или кредитов банка. Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

На основании данных журнала-ордера №6-АПК ежемесячно формируется главная книга предприятия (приложение Д ), а также квартальная и годовая отчетность предприятия (приложение  Е ).

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего коли­чества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным це­нам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учиты­ваются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурован­ная поставка. Бухгалтерия сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъяв­ляет претензию к поставщику.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммиру­ются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Таким образом нами рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский». Установлено, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. В качестве основных путей совершенствования учета следует считать применение унифицированных форм первичных и сводных документов и автоматизацию бухгалтерского учета.

2.3. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами.

Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

акты сверки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В СПК «Зеленогорский» инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется ежегодно, на основании приказа директора хозяйства.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

В соответствии с п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Такой переход права собственности считается общепринятым. Если же договором купли-продажи предусмотрен отличный от общего момент перехода права собственности на отгруженные ценности от поставщика к покупателю (например, после ее оплаты), то они должны быть учтены на соответствующих счетах бухгалтерского учета еще до того как поступят на склад покупателя.

Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Сальдо по всем счетам расчетов должно быть показано в развернутом виде, т.е. кредиторская задолженность не может быть зачтена за счет дебиторской задолженности.

При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности следует учесть срок исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 91-2, Кредит 60 (76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 60 (70, 71, 76), Кредит 91-1 - списана кредиторская задолженность.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (приложение  ). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Акт хранится в архиве организации 5 лет.

В акте указывают: наименование организации дебитора (кредитора); счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами); суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке указывают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации; причину и дату возникновения задолженности;

сумму задолженности. Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В условиях рыночных отношении информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей  квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

В учебнике Р. Адамса  сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предпри­ятия. Аудит представляет собой «независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, по­зволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сде­лать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства и сведениям, которыми распола­гает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии  и детальному подходу к ожидаемому характеру, сроками проведения  и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность  осуществления аудиторских процедур, необходимых для оформления аудиторской организацией объективного  и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же  в соответствии  со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного предприятия, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3. Данное правило устанавливает, что аудиторская организация  и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

При планировании аудита аудиторской организацией следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита

- подготовка и составление общего плана аудита

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор дожжен ознакомиться с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в регионе и в стране в целом, ее отраслевые особенности; о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору так же следует ознакомиться с организационно – управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования  аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с организацией. При этом следует учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного, заключительного; предполагаемые сроки работы группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

В соответствии с  требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

- аудиторская организация  является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

- аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об  экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур;

- выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и  сложности данных бухгалтерской отчетности ;

-оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля;

- установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной; следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;

- можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения плана и программы аудита.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

-правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

-соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы  аудитора с данным лицом, а так же знания особенностей его деятельности.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы  служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения . В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные затраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;

- уровень сущности;

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его бухгалтерской и финансовой отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства.

Так же системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

-учетную политику, её изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой и бухгалтерской отчетности результатов финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Риск и существенность,  в том числе:

-ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определения наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

-возможность существенных искажений и мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовки оценочных показателей.

Характер, временные  рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения  учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

-привлечение экспертов;

- количество территориально  обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

-особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

-срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     3.2 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания  аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

-заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

 - соответствие записей аналитического учета по счету 60  записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Основная цель проверки – установить правильность ведения учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных  документов по приобретению товарно- материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

Первичные документы включают:

- Договоры с юридическими лицами;

- Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;

- Приложения к выпискам банка;

- Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- Приказ об учетной политике.

Регистры синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной форме включают:

- главную книгу;  журнал-ордер N 4; журнал-ордер N 2; ведомость N 2; журнал-ордер N 6.

При автоматизированной форме учета

-карточка счета 60;

-главная книга;

-журнал хозяйственных операций.

Отчетность включает:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Аудиторские процедуры включают в себя следующее:

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов). Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.  В СПК «Зеленогорский» имели место следующие нарушения в системе первичного учета:

- накладные без порядкового номера;

-счета –фактуры без указания адреса отправителя и банковских реквизитов.

Так же имели место сделки проводимые наличными свыше 60 тысяч рублей.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке документации СПК «Зеленогорский» выявлены следующие нарушения:

-договора на поставку оформлены не должным образом, отсутствуют банковские реквизиты;

- на балансе предприятия имеется кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек;

- отсутствуют документы, подтверждающие дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

         Установлено, что при осуществлении комбинированных взаиморасчетах с поставщиками и подрядчиками, при которых часть задолженности поставщика осуществляется погашением наличных денежных средств через кассу СПК «Зеленогорский», нарушены требования относительно предельного размера расчетов наличными денежными средствами.

Так, для погашения задолженности перед Теренгульской МТС в сумме 60 тыс. руб., СПК «Зеленогорский» реализовало трактор К-700. Ввиду того, что сумма трактора больше суммы задолженности, МУП «МТС» доплатило хозяйству наличными денежными средствами в размере 80 тыс. руб. Трактор был передан новому собственнику на основании доверенности (приложение  ). Таким образом, предельный размер расчетов между юридическими лицами был превышен на сумму 20 тыс. руб.

При осуществлении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками установлены нарушения федерального Закона «О бухгалтерском учете», положения о ведении бухгалтерской отчетности в РФ в части оформления первичных документов, на которых отсутствуют расшифровки должностных лиц, номера и даты документов, единицы измерений.

При осуществлении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками обратить внимание на:

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 6- АПК, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам проводится для того, что с помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

Проверка расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам.

Проводится проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И, наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п. 6.6 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33 н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Для более детального изучения деятельности предприятия аудитор вправе провести анализ активов и пассивов предприятия.

 Рассмотрим анализ активов и пассивов  на примере СПК «Зеленогорский»:

Анализ активов проводится в целях оценки эффективности их пользования, выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности активов, степени их участия в хозяйственном обороте, выявления имущества и имущественных прав, приобретённых на заведомо невыгодных условиях, оценки возврата отчуждённого имущества.

Анализ активов проводится по группам баланса статей СПК «Зеленогорский» и состоит из анализа оборотных активов и внеоборотных активов. Динамика изменения оборотных и внеоборотных активов СПК «Зеленогорский» представлена в таблице.

Анализ внеоборотных активов:

По данным бухгалтерского учета на 01.01.2006 г. на балансе СПК «Зеленогорский» числятся основные средства на сумму 1443 тыс. руб.

При этом на протяжении двух последних лет наблюдалось снижение стоимости основных средств. Такое снижение основных средств за период с 01.01.2004 – 01.01.2006 г. объясняется тем, что  для пополнения оборотных средств СПК «Зеленогорский» был вынужден реализовывать часть своего имущества. Основные средства требуют срочного капитального ремонта.

 Нематериальные активы составляют 1443 тыс. рублей. Объекты незавершенного строительства отсутствуют. Доходные вложения в материальные ценности отсутствуют. Долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.

Анализ оборотных активов проводится следующим образом:

Согласно данных бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2006 г. на балансе Должника также числятся товарно - материальные ценности на сумму  675 т.р. За последние два года  происходило снижение запасов,  что  вызвано использованием  их для производственной деятельности и отсутствием  полноценного восполнения запасов, основную часть которых составляет сырье (ГСМ, запасные части, семена).

У СПК «Зеленогорский»  имеется  три  открытых расчетных  счета. Согласно справок банков денежные средства на них отсутствуют.

Дебиторской задолженности у СПК «Зеленогорский» нет. Краткосрочные финансовые вложения отсутствуют. Прочие оборотные активы отсутствуют.

Таблица 3.1 – Анализ оборотных активов

Продолжение таблицы 3.1 – Анализ оборотных активов

Анализ пассивов проводится в целях выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности СПК «Зеленогорский», выявления обстоятельств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявления возможности проведения реструктуризации  сроков исполнения обязательств.

Уставный капитал СПК «Зеленогорский» составляет- 10 тыс. руб. Уставный капитал сформирован за счет паевых взносов учредителей.

Уставный капитал  не изменился Резервный капитал – отсутствует.

Таблица 3.2 – Динамика изменения добавочного капитала

На основании данных приведенных в таблице наблюдается уменьшение добавочного капитала на 10 тыс. рублей (96%)

Целевое финансирование не производилось.

За последние два года у СПК «Зеленогорский» имеется непокрытый убыток 8234 тыс. рублей

 По данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.06 общая сумма краткосрочных обязательств составляет 482 тыс. руб. Из них:

- задолженность перед гос. внебюджетными фондами 21 тыс.руб.

Увеличение кредиторской задолженности объясняется отсутствием денежных средств для расчетов с кредиторами, вызванными убыточной деятельностью СПК «Зеленогорский».

 Обязательства, возникновение по которым может  быть оспорено, по предварительным данным отсутствуют.

 Обязательства, исполнение которых возможно осуществить в рассрочку или реструктуризировать по срокам  исполнения путем заключения соответствующих соглашений с кредиторами, отсутствуют.

На основе анализа активов и пассивов СПК «Зеленогорский» можно сделать следующие выводы:

У СПК «Зеленогорский» отсутствуют внутрихозяйственные резервы обеспечения платежеспособности.

Активы, в большинстве своём, представляют малую ликвидность. Какие- либо обязательства оспорить не представляется возможным.

Возможность проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств отсутствует. Безубыточная деятельность  СПК «Зелденогорский» не возможна.

Выполняя процедуру проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- в наличии имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), оформленные в соответствии с требованиями законодательства?

-учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с положениями нормативных актов?

-учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

-корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

-данные аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятель­ности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, име­на и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего само­стоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и наименование органа, вы­давшего лицензию на осуществление аудиторской деятельно­сти, а также срок действия лицензии, номере квалификацион­ного аттестата аудитора.    

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов аудита включает:

- обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

- оценку существенности выявленных отклонений;

- оценку достаточности аудиторских доказательств;

- оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

- оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

- значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;

- отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;

- хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.

При оценке достаточности собранных доказательств следует учитывать стадию (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

В процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:

- оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;

- определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;

- дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;

- выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа: «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки» и «Аудиторское заключение». Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора.     Аудит должен  планироваться и проводиться таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает  проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности – «по нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия  и финансовых результатов его деятельности.

В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. Предприятию необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому предприятиям рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложне­нием законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

Рассмотрим основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов на предприятии.

Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира. Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном способе учёта, контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.

При линейно-позиционном способе расчётов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчёты; код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов; номер отчёта; номер и дата документа; код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта; код корреспондирующего аналитического счёта.

Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи, введённой при обработке товарных, отчётов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

С учётом вышеизложенного  необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.

Заключение

В рамках дипломной работы исследована теория, методология и практическая организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский». Правомерно сделать следующие выводы:

теория бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена большим числом научных и практических работ. Наиболее актуальными являются те из них, которые освещают риски предприятия, связанные с получением убытков вследствии неправильного или несвоевременного ведения бухгалтерского учета;

методология бухгалтерского учета представлена в трудах отечественных и зарубежных ученых - Н.П. Кондракова, О.Г. Лапиной, М.З. Пизенгольца и других ученых, описывающих последовательность операций бухгалтера по учету расчетов с поставщиками при автоматизированной и неавтоматизированной журнально-ордерной форме учета;

нормативное регулирование бухгалтерского учета, контроля и аудита расчетов с поставщиками регламентируется законом «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации, аудиторскими стандартами, прочими документами Министерства Финансов и Минсельхоза РФ;

бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский» построен в полном соответствии с федеральным законодательством и осуществляется бухгалтерской службой хозяйства по журнально-ордерной форме учета без использования средств автоматизации;

бухгалтерский учёт операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается на активно-пассивных балансовых счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Используется журнально-ордерная форма учета и упрощенный журнал-ордер формы №6-АПК. Аналитический регистр по расчетам с поставщиками совмещен с журналом-ордером;

отражение дебиторской и кредиторской задолженности в регистрах учета осуществляется на основании первичных документов – накладных формы М-15, актов выполненных работ, договоров, доверенностей, счетов-фактур и прочих документов. В установленном порядке ведется главная книга предприятия, формы финансовой и статистической отчетности;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляет главный бухгалтер хозяйства. Инвентаризация расчетов проводится эпизодически. Акты сверки расчетов с контрагентами не производятся;

СПК «Зеленогорский» в соответствии с действующим законодательством не относится к хозяйствующим субъектам, которые обязаны ежегодно подтверждать данные финансовой отчетности. Инициативные аудиторские проверки и ревизии со стороны вышестоящих организаций не проводились. При анализе бухгалтерской отчетности на соответствие нормам законодательства установлены отдельные недостатки в оформлении документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, нарушения предельного размера наличных платежей между юридическими лицами по одному договору;

в целях совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется использовать унифицированные формы первичных документов, полный пакет регистров журнального ордерной формы. Наиболее эффективным направлением совершенствования учета является автоматизация на базе программы 1:С «Предприятия», с конфигурацией «Сельское хозяйство».

Список использованных источников

1.   Комментарий к ГК РФ, части второй (постатейный), изд. 3-е испр. И доп. 1998г -799 с.

2.   Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2001 г. № 190-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ).

3.   Федеральный    закон    «Об     аудиторской   деятельности»  от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

4.    Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н.

5.   Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ Утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998. – М, № 34 н.

6.   22 положения по бухгалтерскому учету сборник документов , Омега-2005 г 352 с.

7.   Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н.

8.    Письмо Высшего Арбитражного суда РФ о праве организаций кредиторов, претензии которых не признаны  должником, на обращение с исками в Арбитражный суд от 27 декабря 1999 г № с-1-7/ОП 867.

9.   Постановление правительства РФ о порядке ведения журналов учета счетов фактур при расчетах НДС: от 29.07.2000 г № 914.

10. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности   при   Президенте  России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.

11. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 27.04.1999 г. Протокол № 3.

12. Астахов В.П. Теория  бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2004 г. – 351 с.

13. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве (т.1.ч1. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. –М: Финансы и статистика, 2002.-480 с.

14. Бератор Самоучитель по бухучету 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра ,2003.-368 с. 

15. Бабаев Ю.А Бухгалтерский учёт.- М.: Юнити, 2002. - 276 с.

16. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2002 г. – 480 с.

17. Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости – 2003 - № 12.

18. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов- изд.2-е; доп. и перераб.-Ростов Н/Д  Феникс – 2005г -252 с.

19. Голомазова Л.А. Бухгалтерский учет, М.: 1998 г.-260 с.

20. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. – М.: "Интер-Тех", 2003 г. – 112 с.

21.     Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.:  2002 – 352 с.

22.     Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2004 - № 4.

23.    Кондраков Н.П.. Учебное пособие Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 1998г. – 280с.

24.   Карпова Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2002 – 392 с.

25.  Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров – М: Налоговый вестник, 2002 – 230 с.

26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях , 2-е изд. перераб. и доп.- М: Финансы и статистика, 2002г -800 с.

27. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве –М.:Финансы и статистика,  2002 – 480 с.

28.  Уваров С.О.. Как бухгалтерии разобраться с нормативными документами // Автоматизация бухгалтерского учета.. – 1998г. –111с.