Бухгалтерский учет наличных денежных средств (на примере ООО 'Росс-Эль')

Бухгалтерский учет наличных денежных средств (на примере ООО 'Росс-Эль')

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоритические аспекты бухгалтерского учета наличных денежных средств

.1 Понятие кассовых операций, их учета

.2 Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств

Глава 2. Бухгалтерский учет наличных денежных средств и их движение на примере ООО «Росс-Эль»

.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Росс-Эль»

.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Росс-Эль»

.3 Учет денежных документов и переводов в пути

.4 Учет кассовых операций с применением кассовых аппаратов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Учет денежных средств сегодня занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

В современной экономике деньги выполняют следующие функции:

являются средством обращения (обмена);

служат мерой стоимости, позволяя оценивать не только стоимость товаров, но и национальный объем производства, экономическое положение нации;

служат также средством накопления богатства, т.к. их удобнее хранить, чем какие-либо товары, и получать доход при помещении денег в банки;

служат средством платежа так как обеспечивает возможность отсрочки платежа;

выполняют функцию мировых денег в качестве международных платежных средств.

Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);

прибыль;

поток денежных средств.

Вопросы эффективной организации учета кассовых операций на предприятиях и организациях всегда актуальны, так как наличные денежные средства всегда привлекают особое внимание заинтересованного круга лиц.

Целью данной работы является рассмотрение учета и контроля за кассовыми операциями в соответствии с принятым положением « О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть значение понятия "кассовые операции";

рассмотреть нормативно-правовую базу учета кассовых операций;

отразить организацию работы кассы на предприятии;

рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых операций;

рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Предметом данной работы является учет и контроль операций с наличными денежными средствами.

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Росс-Эль» и его операции с наличными денежными средствами.

наличный денежный бухгалтерский учет

Глава 1. Теоритические аспекты бухгалтерского учета наличных денежных средств

.1 Понятие кассовых операций, их учета

В статье 140 Гражданского Кодекса записано, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Таким образом наличные деньги и безналичные средства выполняют в обороте функции денег. Это означает что денежные средства представляют собой валюту Российской Федерации и иностранную валюту. Основными видами денег являются:

наличные деньги - те, что находятся на руках у населения и обслуживают розничный товарооборот, а также личные платежно-расчетные операции в виде металлических и бумажных денег

безналичные деньги - это основная масса денежных средств на банковских счетах, которые обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками в виде денежных чеков и кредитных карточек.

Денежные операции - действия физических и юридических лиц с денежными средствами или иным имуществом независимо от формы и способа их осуществления, направленные на установление, изменение или прекращение связанных с ними гражданских прав и обязанностей.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличными расчетами осуществляются с использование наличных денежных средств.

В Гражданском кодексе предусмотрены и регулируются четыре формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

по инкассо;

чеками.

С началом финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия начинается и движение наличных денежных средств.

Учету наличных денежных средств уделяется самое пристальное внимание в организациях.

Под любой операцией понимаются конкретные действия, направленные на выполнение определенных целей и задач. В зависимости от выбранных целей эти действия могут быть очень разнообразными.

Рассматривая понятие кассовых операций его можно определить следующим образом. Под кассовой операцией понимаются действия, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка или от покупателей в виде торговой выручки.

В Российской Федерации законным платежным средством является рубль, который обязателен к приему по нарицательной стоимости на всей ее территории, а сами деньги включены в перечень объектов гражданских прав.

Под наличными расчетами понимаются расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги, и, которые могут быть произведены только путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе. Все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков, но для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства в своей кассе в соответствии с вышеуказанным положением.

Предприятие в соответствии с пунктом 1.11 Положение № 373-П само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет и руководитель организации несет в установленном законодательством порядке ответственность, если не были созданы эти необходимые условия.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах или сейфах. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Основной целью учета наличных денежных средств является своевременное получение достоверной информации об их движении, использовании и наличии на предприятии.

Основными задачами учета наличных денежных средств и расчетов являются:

своевременное документирование операций по движению денежных средств

контроль за сохранностью наличных денежных средств и документов в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с банками, другими организациями, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Для учета наличия и движения наличных денежных средств в российской и иностранной валютах и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

В состав этого раздела входит счет 50 « Касса», который включает 3 субсчета:

. Касса организации;

. Операционная касса;

. Денежные документы, и используется для учёта наличия и движения наличных денежных средств в кассе предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

Обращение наличных денег в России до 01.01.12. регулировалось Положением ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» с изменениями и дополнениями, которое в связи с изданием Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750-У, вступающего в силу с 1 января 2012 года утратило силу.

С 01.01.12. обращение наличных денег в России регулируется зарегистрированным в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. N 22394 положение ЦБ РФ от 12.10.11 N 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, на которого возлагается обязанность приёма, хранения, выдачи наличных денег из кассы и ведение первичного учёта движения денег. При поступлении на работу кассир подписывает договор о полной материальной ответственности. В Положении 373-П нет упоминания о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности, хотя заключение данных договоров регламентировано статьей 244 Трудового кодекса и постановлением Минтруда №85 от 31.12.2002 г.

В своей работе кассир:

руководствуется «Порядком ведения кассовых операций»;

административно числится в составе бухгалтерии;

подчиняется главному бухгалтеру в соответствии с должностной инструкцией.

1.2 Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных норм ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера;

акты Минфина России разъяснительного характера

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ представлена в таблице 1.

Таблица 1- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

К документам первого уровня относятся:

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов».

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Министерство финансов согласно п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н" и на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации".

К документам второго уровня относятся нормативно-правовые акты Минфина России, которые приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации:

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (с изменениями и дополнениями от:

марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.) согласно которому утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) согласно приложению N 1;

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (с изменениями и дополнениями от:25 декабря 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"(с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" с изменениями и дополнениями от:25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБ19/02"(с изменениями и дополнениями от:18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Приказ Минфина РФ от 17 августа 2012 года № 113Н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843- (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У);

Положение ЦБ РФ № 373-П от 12.10.2011 утвердил новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ.

Акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения значения.

Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-технического) характера.

Документы первого и второго уровня обязательны к применению.

Под актом методического (нормативно-технического) характера понимается акт Минфина России, который по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, поскольку носит методический (нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России "в государственной регистрации не нуждается" - формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера.

К документам третьего уровня относятся документы соответствующие п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти", нормативные акты исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров. К документам третьего уровня относятся:

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.);

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с изменениями и дополнениями от:8 ноября 2010 г.)

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в организации и являются внутрифирменными документами.

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.)

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.

в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15.

Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание нормативной базы, регулирующей учет и движение денежных средств.

На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

Глава 2. Бухгалтерский учет наличных денежных средств и их движение на примере ООО «Росс-Эль»

.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Росс-Эль»

Общество с ограниченной ответственностью «Росс-Эль» - работает на российском рынке с 2006 г.

Основным видом деятельности фирмы согласно Уставу является розничная торговля продовольственными товарами.

Участниками общества являются Физическое лицо со 100 % участием в Уставном капитал, который составляет 10 тыс.руб.

Кроме магазинов общество арендует складское помещение для хранения товаров.

ООО «Росс-Эль» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим наименованием.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограничен-ной ответственностью» и Уставом для осуществления хозяйственно-финансовой деятельности, удовлетворения потребностей населения в продовольственных товарах и получения прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Росс-Эль» создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Функциями ООО «Росс-Эль» являются:

формированияенаиболее ходового ассортимента;

закупка товаров;

хранение;

розничная торговля;

ООО «Росс-Эль»- малое предприятие, штат которого состоит из двадцати семи человек.

В штат входят генеральный директор, менеджер склада, 3оператора, кладовщик,2 заведующих магазином, 4 продавца-кассира, 2 работника торгового зала, 2 грузчика, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, старший кассир, кассир. Организационная структура управления ООО «Росс-Эль» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Росс-Эль»

Проведем анализ основных технико - экономических показателей деятельности предприятия в таблице 2.

Как видно из таблицы 2 выручка от реализации продукции и услуг в течении всего периода увеличивалась. Таким образом, за анализируемый период общее увеличение выручки составило 52130 тыс. руб.

Следует отметить, что темпы снижения затрат были ниже, чем выручки. Это отразилось на размере прибыли от продаж. Себестоимость имела положительную динамику, при этом за весь период исследования ее прирост составил 40987 тыс. руб.

Чистая прибыль имела отрицательную динамику, общее падение за период исследования составило 692 тыс. руб.

Таблица 2 - Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2010-2012гг.

Рентабельность продаж за весь период упала с 9,7% до 7,1% на 2,6 %, что говорит о снижении отдачи от продаж, так как динамика прибыли от продаж была отрицательной, вследствие кризиса экономики произошло снижение продаж предприятия.

Данные таблицы 2 отразим на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика показателей хозяйственной деятельности предприятия

Производительность труда в 2012 году по отношению к 2010 году упала на 8,6 руб., что говорит о снижении эффективности использования трудовых ресурсов.

Отдача основных фондов за период исследования увеличивается, рост составил 847,1 руб./ руб.

Структура бухгалтерской службы ООО «Росс-Эль» представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Структура бухгалтерской службы ООО «Росс-Эль»

Организация бухгалтерского учета ООО «Росс-Эль» основана на нормативных актах РФ по ведению бухгалтерского учета и внутренних документах таких как Учетная политика.

Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 4 декабря 2011 года г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Росс-Эль» ежегодно утверждает учетную политику, в которой отражены общие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 2 ст. 7 закона № 402-ФЗ ответственность за формирование учетной политики ООО «Росс-Эль» несет главный бухгалтер.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Росс-Эль».

.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Росс-Эль»

Бухгалтерский учет кассовых операций в организации ведется в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

В ООО «Росс-Эль» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который назначается или освобождается от должности генеральным директором.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета;

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает:

соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации;

контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции, включая и кассовые и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

Федеральным законом от 4 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с изменениями и дополнениями;

Положениями по бухгалтерскому учету;

Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете;

Уставом предприятия;

Положением о бухгалтерии.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с директором по персоналу. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

Задачами бухгалтерии ООО «Росс-Эль» являются:

организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;

контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

составление и представление финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение функций бухгалтерии несет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность в случае:

. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности

. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами.

. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

. Несвоевременного проведения в структурных подразделениях предприятия проверок и документальных ревизий.

. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.

. Других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с директором предприятия ответственность:

. За нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

. За нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Ответственность сотрудников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

В 2011 году ведение кассовых операций регулировалось Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 года № 40.

С 01.01.12. нормативным актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций является Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» № 373-П, утвержденного Банком России 12.10.2011 года.

В новом Положении, как и в прежнем Порядке ведения кассовых операций, предусмотрена обязанность по соблюдению лимита остатка наличных денежных средств. Отличие состоит в том, что раньше максимально допустимую величину утверждал банк, а теперь фирмы и предприниматели документом, например, приказом руководителя. Этот документ хранится в организации или у ИП в порядке, который они сами для себя установили.

Что касается сотрудников банка, то отныне они не вправе отклонить или одобрить размер лимита, равно как и проверить соблюдение кассовой дисциплины.

Теперь лимит необходимо определять по одной из двух формул.

В случае получения организацией наличной выручки лимит равен выручке за некий период времени, разделенной на количество рабочих дней в этом периоде и умноженной на период времени между сдачей в банк наличных денег.

В случае отсутствия у организации наличной выручки лимит рассчитывается исходя из объема выданных денег (за исключением зарплаты, стипендий и прочих выплат персоналу) за определенный период. Этот показатель делится на количество рабочих дней в периоде и умножается на количество рабочих дней между получением денег в банке.

Выбор периода для расчета. Продолжительность периода не должна превышать 92 рабочих дня, могут использоваться предыдущие месяцы или период прошлого года, сезон продаж или любой другой период. Если предприятие только начало работу, то расчет производят из ожидаемой выручки.

В ООО «Росс-Эль» лимит остатка наличных денежных средств на 2012 год был рассчитан по формуле (2.1).

Лимит кассы = НВ / ДРП х ДС (2.1)

НВ - наличная выручка за расчетный период;

ДРП - количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие работало;

ДС - количество рабочих дней предприятия в промежутке между моментами сдачи выручки.

За 4 квартал 2012 года выручка ООО «Росс-Эль» составила 11146250 руб. Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2012, года, в котором предприятие отработало 92 дня. ООО «Росс-Эль» работает с понедельника по воскресенье. Выручка сдается в банк 1 раз 3 дня не считая суббот и воскресений. Промежуток между сдачами выручки в банк равен трем дням. Рассчитываем лимит остатка кассы: 11146250 / 92 х 3 = 363465 руб.

Согласно ранее действующему Порядку ведения кассовых операций деньги сверх лимита можно было хранить только в дни выдачи зарплаты, стипендии и социальных пособий. С 2012 года в случае работы и получения наличной выручки в выходные и праздники организацией или ИП, так как банки в данные дни закрыты, лимит кассы разрешено превысить. Новыми правилами ведения кассовых операций увеличен предельный срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни. Раньше он составлял три дня (в районах Крайнего Севера - пять дней), включая дату получения денег в банке. Сейчас руководитель или предприниматель вправе самостоятельно установить срок выплаты зарплаты и указать в платежной ведомости (форма 0301011) или в расчетно-платежной ведомости (форма 0301009). Таким образом, сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить до пяти рабочих дней включительно. Прежний Порядок разрешал расходовать наличную выручку исключительно на оплату труда, закупку сельхозпродукции, а также на скупку тары и вещей у населения. В новом Положении подобных ограничений нет, поэтому, компании и предприниматели могут тратить наличность на любые цели по собственному усмотрению.

До 2012 года на практике директор своим приказом утверждал перечень сотрудников компании, которым разрешалось выдавать деньги, и на сроки, определенные руководством компании. С 2012 года, чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Руководитель рассмотрев заявление, обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства. Есть и еще одно нововведение. Раньше авансовые отчеты необходимо было сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня возвращения из командировки. Сейчас упоминание о командировках исчезло, а вместо него появилось дополнение «или со дня выхода на работу». Судя по всему, под этим понимается начало работы после отсутствия, связанного не только со служебными поездками, но и с больничными, отпусками и т.д.

Заметим, что, как и раньше, выдавать деньги под отчет можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим суммам. Рассмотрев отличия новых Правил ведения кассовых операций от ранее действующих, остановимся подробнее на расчетах с под-отчетными лицами, так как они занимают значительное место в кассовых операциях.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться в соответствии с Положением № 373-П.

Для отчета работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Он оформляется по унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы с указанием израсходованных денежных сумм которыми могут быть:

командировочное удостоверение;

квитанции;

транспортные документы;

чеки ККМ;

товарные чеки и другие оправдательные документ (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Дополнительно рассмотрим вопрос об учете командировочных расходов, выдаваемых в иностранной валюте, которые учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Работникам, направленным в командировку за рубеж, помимо расходов на проезд и проживание возмещаются дополнительные затраты, к которым относятся на основании п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749:

расходы на оформление загранпаспорта, визы и других документов;

обязательные консульские, а также аэродромные сборы;

сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

иные обязательные платежи и сборы.

Итак, для выдачи работнику денег под отчет организация может:

снять валюту со своего текущего валютного счета, если на нем есть необходимые средства;

купить валюту в банке;

выдать работнику рубли для того, чтобы он сам купил валюту в банке.

Эти действия организации регламентируются Указанием ЦБ РФ от 14 августа 2008 г. № 2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации».

Аванс командировочные работнику можно выдать двумя способами: наличными из кассы или же в безналичном порядке. В Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» нет прямого указания, что расчеты в валюте можно (или нельзя) осуществлять через кассу. На этом основании Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 10840/07 сделал вывод, что выдачу работнику наличной валюты в качестве аванса на загранкомандировку нельзя квалифицировать как нарушение валютного законодательства.

Деньги можно перечислить работнику на банковскую карточку. Однако только в том случае, если банковская карта оформлена на юридическое лицо, а не на работника. Дело в том, что компании не могут выдавать под отчет денежные средства своим работникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета. Об этом говорится в письме ЦБ РФ от 18 декабря 2006 г. № 36-3/2408.

Остаток подотчетных сумм, не израсходованных во время командировки, работник должен сдать в кассу организации после возвращения из-за границы. Неизрасходованную валюту следует оприходовать в кассу, пересчитав ее в рубли по курсу на день возврата работником на основании п. 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Не израсходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм - по курсу валюты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" образуется курсовая разница, которая списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" или 83, субсчет "Курсовые разницы".

Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Правительством РФ.

Суточные выплачиваются при проезде по территории Российской Федерации, включая день пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из Российской Федерации, и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте.

Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При направлении работника в загранкомандировку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и др.).

Отражение кассовых операций в бухгалтерии организации начинается после их регистрации кассиром в кассовой книге, так как кассовые документы, хотя и оформляются в бухгалтерии, означают, что хозяйственные события только планируются, но могут и не произойти.

В таблицах 4 и 5 приведены типовые проводки, отражающие кассовые операции по приходу и выбытию денежных средств в корреспонденции счетов, но они не применяются в бухгалтерском учете ООО «Росс-Эль. Поэтому рассмотрим отражение в бухгалтерском учете кассовых операций по поступлению и расходованию денежных средств, которые имеют место в учете ООО «Росс-Эль»:

. 10.12.12. выданы из кассы под отчет денежные средства на покупку упаковки Ивановой Екатерине Викторовне в сумме 1000 рублей

В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

. 10.12.12. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 10.12.12. в сумме 25000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 - 25000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 10.12.12. с записями тех же хозяйственных событий выглядит следующим образом:

Таблица 4 - Вкладной лист кассовой книги за 10.12.12

Касса за 10.12.12

Рассмотрим примеры еще нескольких кассовых операций имеющих место в бухгалтерском учете ООО «Росс-Эль»:

. 15.12.12. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 15.12.12. в сумме 35000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 - 35000 рублей

. 15. 12.12. Возвращены в кассу предприятия подотчетным лицом Ивановым И.И. неиспользованные подотчетные денежные средства в сумме 3 000,00 рублей. В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 71 - 3000 рублей

. 15.12.12. Внесены в кассу предприятия частичная оплата

работником Сергеевым С.С за путевку в сумме 4000,00 рублей. В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 73 - 4000 рублей

. 15.12.12. Сданы денежные средства на расчетный счет в сумме 20 000.00 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 51 Кт 50 - 20 000 рублей

. 15.12.12. Произведена оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко из кассы предприятия 2000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 60 Кт 50 - 2 000 рублей

. 15.12.12. Выплачена из кассы заработная плата 25000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 70 Кт 50 - 25 000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 15.12.12. с записями тех же хозяйственных событий выглядит следующим образом:

Таблица 5-Вкладной лист кассовой книги за 15.12.12.

Касса за 15.12.12. Лист 2

Таблица 6-Типовые проводки по учету поступления денежных средств в кассу предприятия отражаются по Дебету счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов

Таблица 7 - Типовые проводки по учету Выбытие денежных средств из кассы предприятия отражаются по Кредиту счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов

Бухгалтерский учет ведется с применением ПК. В организации установлены программы:

1С-Бухгалтерия;

1С- Торговля и склад;

1С- зарплата и кадры.

2.3 Учет денежных документов и переводов в пути

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в ее кассе.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации:

почтовые марки,

марки государственной пошлины и сборов,

вексельные марки,

оплаченные но не выданные авиабилеты

оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

талоны на бензин с фиксированной суммой;

талоны на питание;

другие денежные документы.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденный постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, не предусматривает форм для учета денежных документов. Поэтому организация сама создает и утверждает в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 6.12.2014 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такими документами могут быть отчет кассира о движении денежных документов и книга учета денежных документов но в них должны присутствовать все необходимые реквизиты.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки по учету денежных документов

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Таким образом, счет 57 «Переводы в пути» необходим для учета движения денежных средств по операциям, срок которых превышает 1 банковский день.

Многие магазины по соглашению с банками поставили терминалы, с помощью которых покупатель может рассчитаться за покупку банковской картой. В результате совершения операции эквайринга по кассе будет отражена выручка в день покупки товара, а деньги по этой операции перечисляются банком на расчетный счет организации через несколько дней.

Бухгалтерские проводки в организациях, работающих без НДС при отражении хозяйственных операций по счету 57 «Переводы в пути» (см. таблицу №10):

внесению наличные денежные средства в кассу почтового отделения или сберкассу при перечислении их на расчетный счет поставщику при отсутствии отделения банка;

инкассации торговой выручки;

покупке иностранной валюты;

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки в организации по счету № 57 «Переводы в пути»

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г.

№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

Особенности учета иностранной валюты заключаются в определении курсовых разниц.

В нашей стране базовой валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 6.12.2014 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Причем это не зависит от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных операций.

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

определить дату операции (пересчета);

уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);

умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Рассмотрим порядок отражения кассовых операций операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете.

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым суммам. Отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Отметим, что рубли - не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных показателей и т. п. Главное в них не форма, а содержание.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют, установленный Банком России, может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в иностранной валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно по этой причине в кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной валюты в рубли пересчитывают либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), либо на дату составления бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99). Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой и отражается в учетной политике компании.

Если операции по кассе в организации проводятся нечасто, то выгоднее применять способ учета курсовых разниц на дату составления бухгалтерской отчетности. Иначе придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно делать пересчет по мере изменения курса валют.

Следует так же обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами. На сумму образовавшейся курсовой разницы заполняется мемориальный ордер, на основании которого кассир делает запись в кассовой книге. В случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю на сумму курсовой разницы делается запись в графе «Приход», в случае его падения - в графе «Расход».

ООО «Росс-Эль» не имеет валютного счета и его работники не ездят в загранкомандировки, поэтому рассмотрим отражение курсовой разницы в бухучете на примере:

.09.13. ООО получило в банке 2000 долл. США для оплаты командировочных расходов.

Официальный курс долл. США, установленный Центральным банком РФ, составил (цифры условные):

на день оприходования валюты в кассу - 26,73 руб./USD;

на день выдачи под отчет 28 сентября - 26,79 руб./USD;

на 30.09. 2013 года (дату составления отчетности) - 26,75 руб./USD.

Бухгалтер ООО сделал следующие записи:

.09.13. Дебет 50 субсчет «Доллары США» Кредит 52

53 460 руб. (2000 USD x 26,73 руб./USD) - оприходована наличная валюта;

.09.13. Дебет 50 субсчет «Доллары США» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

120 руб. ((26,79 руб./USD - 26,73 руб./USD) x 2000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Доллары США»

50 901 руб. (1900 USD x 26,79 руб./USD) - выдана наличная валюта под отчет;

.09. 13. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 50

4 руб. ((26,79 руб./USD - 26,75 руб./USD) x (2000 USD - 1900 USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а так же сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

.4 Учет кассовых операций с применением кассовых аппаратов

Учет кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах имеет свои особенности.

Согласно Закону РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением контрольно-кассовых машин.

ООО «Росс-Эль в своей работе использует модели контрольно-кассовых машин ШТРИХ-ФР-К версии 01, которые внесены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

ООО «Росс-Эль» приобрела контрольно-кассовые машины в центре технического обслуживания, в котором и заключила договор на их техническое обслуживание и ремонт. После заключения договора с центром технического обслуживания ООО «Росс-Эль» зарегистрировала контрольно-кассовые машины в налоговом органе.

Работники ООО «Росс-Эль» были допущены к работе на контрольно-кассовых машинах только после прохождения соответствующего обучения в центре технического обслуживания и получения удостоверений кассира-операциониста. В процессе обучения они освоили правила эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучили Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

ООО «Росс-Эль» обязана выдать покупателю кассовый чек вместе с покупкой. На чеке должны отражаться следующие обязательные реквизиты:

наименование организации;

ИНН (идентификационный номер) организации-налогоплательщика;

заводской номер контрольно-кассовой машины;

порядковый номер чека;

дата и время покупки;

стоимость покупки;

признак фискального режима.

Кассир-операционист определяет общую сумму покупки по показанию индикатора кассовой машины и получает от покупателя деньги в следующем порядке:

.четко называет сумму полученных денег;

называет сумму причитающейся сдачи и выдает ее вместе с чеком.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара путем надрыва в установленных местах.

Все чеки, пробитые на контрольно-кассовой машине в течение смены и не выданные покупателям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки, полученные при проверке работы печатающего механизма) сдаются вместе с кассовым отчетом.

При работе на контрольно-кассовой машине в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно- кассовые ленты - это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.

В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.

Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение:

наименование организации;

состав комиссии;

показания счетчиков контрольно-кассовых машин;

марка ККМ, год выпуска и заводской номер;

регистрационный номер ККМ;

период инвентаризации;

номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;

сумма выручки по ленте;

подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.

В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлен».

Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины. Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через контрольно-кассовые машины, а также с их эксплуатацией и обслуживанием, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132:

№ КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;

№ КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

№ КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»;

№ КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

№ КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста»;

№ КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»;

№ КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»;

№ КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»;

№ М-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

На каждую контрольно-кассовую машину администрация ООО «Росс-Эль» завела журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине ООО «Росс-Эль», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью ООО «Росс-Эль» и подписями руководителя, главного бухгалтера и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера ООО «Росс-Эль»

В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели:

дата - число, месяц, год;

номер отдела;

Ф.И.О. кассира - операциониста;

номер счетчика - номера секционных счетчиков;

показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков - показания счетчика в режиме "Z", который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;

показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

подписи кассира и заведующего магазином, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

подписи кассира и заведующего магазином, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;

сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;

сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);

общая сумма выручки;

денежный остаток на конец дня в кассе;

сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;

сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ-3;

подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и заведующего магазином.

В конце рабочего дня кассир-операционист сдает заведующему магазином выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-3). Старший кассир выдает заведующему магазином квитанцию к приходному ордеру.

Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть контрольно-кассовая машина установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста по форме № КМ-5.

Этот журнал также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся продавцом, работающим на контрольно-кассовой машине, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки.

Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и продавца, работающего на контрольно-кассовой машине. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.

Охарактеризуем теперь порядок ремонта и технического обслуживания контрольно-кассовых машин.

Техобслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин могут производиться только специалистами центра технического обслуживания, с которым торговая организация заключила договор.

Вызов специалистов в обязательном порядке регистрируется в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8).

Журнал применяется в организациях в следующих случаях:

при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);

проведения специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранение мелких неисправностей.

Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах. Журнал хранится у руководителя торговой организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и сообщается руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины для ремонта в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица торговой организации о приемке работ по ремонту контрольно-кассовой машины.

Если контрольно-кассовая машина подлежит ремонту, то составляется Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию по форме № КМ-2.

Этот акт применяют для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом центра технического обслуживания или при передаче для работы в другую организацию. Акт составляют и подписывают члены комиссии с обязательным участием налогового инспектора, руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста центра технического обслуживания.

Акт формы № КМ-2 с накладной на передачу контрольно-кассовой машины в другую организацию или в центр технического обслуживания для ремонта сдают в бухгалтерию торговой организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом надо сделать в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) в конце записей за рабочий день. Ремонт контрольно-кассовой машины производится с разрешения администрации торговой организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в этом же акте.

Во второй главе дана финансово- экономическая характеристика ООО «Росс-Эль». Рассмотрена организация бухгалтерского учета кассовых операций в целом, и в частности учета денежных документов и переводов в пути и учета кассовых операций с применением кассовых аппаратов в ООО «Росс-Эль». Отмечены положительные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности организации достаточно высокий уровень организации бухгалтерского учета кассовых операций по движению наличных денежных средств.

Заключение

Основой стабильного положения любого предприятия является его финансовая устойчивость. Она обеспечивает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, путем эффективного использования де-нежных средств обеспечивает бесперебойный процесс финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также его дальнейшее расширение и обновление. Поэтому достоверный учет и контроль кассовых операций по движению наличных денежных средств имеет особую значимость для предприятия.

Бухгалтерский учёт наличных денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета наличных денежных средств, поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы и хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

В данной работе на тему «Бухгалтерский учет денежных средств и кассовых операций» была рассмотрена методика бухгалтерского учета наличных денежных средств в ООО «Росс-Эль». В работе подробно рассмотрены все вопросы, связанные ведением кассовых операций:

подробно порядок оформления расходного и приходного кассовых ордеров;

нормативно - правовое регулирование ведения кассовых операций;

документальное оформление и движение наличных денежных средств в кассе;

учет денежных документов в кассе;

учет денежных средств в пути:

порядок проведения инвентаризации в кассе и другие не менее важные вопросы.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 26.01.96. N 14-ФЗ (Принят Государственной Думой)

.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (с изменениями от 30.12.12. внесенными законами РФ №№ 314-316 ФЗ, 318-ФЗ)

.Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (Принят Государственной Думой)

.Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ. (с изменениями от 29.12.12. внесенными законом РФ № 280 ФЗ, от 03.12.12. внесенными законами РФ №№ 231-ФЗ,234-ФЗ, 235-ФЗ, Принят Государственной Думой)

.Закон «О защите прав потребителей» от 7 февраля 1992 г. N 2300-I (с изменениями от 28 июля 2012 г. N 133-ФЗ и от 25 июня 2012 г. N 93-ФЗ)

.Федеральный закон " О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

.Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

.Закон РФ от 10.12.2003 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 06.12.2011).

.Федеральный закон от 17.07.2009 № 162−ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законно- дательные акты Российской Федерации».

.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 03.12.2012).

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 октября 2008 г. № 106н.

.Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 27 апреля 2012 г. N 55н, вступающими в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.).

.Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)", утвержденное приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н.

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н)

.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. - М: Дашков и К, 2013.

.Безруких П.С. Бухгалтерское дело: Учебник. - М.: Юнити-дана, 2012.

.Булатов М.А., Булатова З.Г., Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учебное пособие. М.: "Экономика" - 2010.

.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2012.

.Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. - ЗАО Юстицинформ, 2011.

.Гиляровская Л.Т., Экономический анализ: Учебник для вузов /2-е изд., доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

.Григорьев Ю.А. Кассовые операции: учет, анализ, правовые аспекты. - М. Книжный мир, 2013.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. 3-е изд. доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2010.

Приложение

Бухгалтерский баланс за 2010-2012 г.г.

Форма 0710001 с. 2