Бухгалтерский учёт денежных средств

Министерство общего и профессионального образования

Свердловской области

ГБОУ СПО СО «НИЖНЕТАГИЛЬСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

КОЛЛЕДЖ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по ПМ 02. Ведение бухгалтерского учета источников

по теме:

Бухгалтерский учёт денежных средств

Нижний Тагил 2014

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты бухучета денежных средств

1.1 Бухгалтерский учет бюджетных учреждений

1.2 Учет денежных средств в бюджетной организации

2. Анализ учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

2.1 Характеристика ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" за 2012-2013 годы

.2 Анализ системы учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

3. Пути совершенствования учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары и продукцию, выполняет для них работы и оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ним денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетными, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Тема курсовой работы: «Бухгалтерский учет денежных средств в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательшика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Объектом исследования курсовой работы является государственное бюджетное учреждение здравоохранения Свердловской области "Городская поликлиника №4"

Предмет исследования: организация бухгалтерского учета денежных средств в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и рекомендации по улучшению учета и контроля за денежными средствами на примере ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:

1)      рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций;

2)      охарактеризовать ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4", проследить учет денежных средств в наличной и безналичной форме, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия;

)        дать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.

В первой части исследования рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кассовых операций, денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а так же учет прочих денежных средств.

Во второй части курсовой работы проводится анализ экономических показателей ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4", рассматривается бухгалтерский учет кассовых операций и операций по расчетному счету предприятия.

В третьей части работы даются рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Информационной базой исследования является правовая, нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Структура: введение, три главы с параграфами, заключение, список использованных источников, приложения.

1. Теоретические аспекты бухучета денежных средств

.1 Бухгалтерский учет бюджетных учреждений

Для учреждений бюджетной сферы бухучет имеет очень большое значение. Ведь благодаря ему, появилась возможность контролировать целесообразность проведения той или иной хозяйственной операции, соблюдать нормы и нормативы по расходованию денежных средств, трудовых и материальных ресурсов, утвержденных государственными или муниципальными органами. И владея имеющейся информацией учета, можно оперативно влиять на различные просчеты и недостатки в процессе финансовой и хозяйственной деятельности.

По федеральному закону все учреждения делятся на три типа:

а) бюджетное;

б) казенное;

в) автономное.

Так же и учет подразделяется на бюджетный бухгалтерский учет, бухгалтерский учет в казенных учреждениях и бухучет автономных учреждений, причем каждый со своей спецификой.

Остановимся более подробно на бухгалтерском учете бюджетных учреждений. Бюджетными учреждениями принято считать такие организации, у которых основная деятельность в полном объеме или частично финансируется из бюджетных средств. Основанием для такого финансирования являются доходные и расходные сметы. Непременное условие - открыть финансирование по смете и вести бухучет и отчетность в требуемом для бюджетных организаций порядке.

На первый взгляд складывается впечатление, что бухгалтерский учет бюджетных организаций более сложный и трудоемкий, нежели учет в коммерческих структурах. Однако это не совсем верно, ведь бюджетные организации совершают значительно меньшее количество операций, отражающихся в учете, а значит, и объем работы у них меньший.

В настоящее время бухгалтерский учет бюджетных учреждений, равно как и бухгалтерский учет в казенных учреждениях, регламентируются нормативно-правовыми документами, среди которых Бюджетный кодекс России, федеративный закон и положения по бухучету, инструкция по бюджетному учету, специальные нормативные акты. А еще, правила и указания, устанавливаемые в централизованном порядке Минфином России, с помощью которых определяется бюджетный бухгалтерский учет, и которые подлежат обязательному исполнению.

Бухгалтерский учет бюджетных учреждений в отличие от учета, используемого коммерческими организациями, наряду с общими требованиями и положениями, имеет свои исключительные моменты и особенности.

Инструкцией устанавливается единый подход и порядок, позволяющий вести бюджетный бухгалтерский учет в государственных, региональных, муниципальных и прочих органах власти.

Проводимые бюджетными организациями операции непременно сопровождаются первичными документами, данные с которых группируются по датам, на момент их совершения, и накопительным способом заносятся в регистры (журналы). Потом журналы операций подписываются непосредственным исполнителем и главным бухгалтером, а по окончании месяца обороты по счетам переносятся в Главную книгу.

По завершению месяца обработанные первичные документы собираются в хронологическом порядке и сшиваются.

Комплексная автоматизация учета позволяет связывать процесс обработки первичной документации и оформление операций на соответствующих разделах Плана счетов бюджетного учета.

В принципе суть учета остается той же: доведение правдивой и достоверной информации о деятельности бюджетной организации до лиц, заинтересованных в ней, однако отражение на счетах проводимых операций абсолютно другое.

Бухгалтерский учет бюджетных организаций имеет специфические нюансы и особенности, к ним относятся:

а)  организация учета с использованием статей бюджетной классификации;

б)      постоянный контроль над исполнением расходной сметы;

в)      расходы фактические и кассовые, их выделение в учете в отдельную группу;

г)       отраслевые особенности учета в структуре отрасли;

д)      тщательное следование требованиям нормативных документов и их выполнение.

Следует отметить, что отличительные черты присуще также и системе кодировки, а это означает, что бюджетные учреждения используют свой, специфичный план счетов, чтобы учитывать исполнение сметы расходов. Специфичность заключается в содержании номера счета Плана счетов бюджетного учета, состоящий, в свою очередь, из 26 разрядов и структурированный следующим образом: с 1 по 17 - это коды бюджетной классификации, с 18 по 26 - это коды счета бюджетного учета.

Также стоит обратить внимание, что бухгалтерский учет бюджетных учреждений предусматривает появление новых классов и счетов. Это связано непосредственно с имеющимися особенностями работы самих учреждений. Здесь не ведется коммерческая деятельность, не получается прибыль, поэтому нет и счетов, “завязанных” на этом.

Ясно и то, что баланс “бюджетников” и баланс ”коммерсантов” также отличаются друг от друга. Общая структура и его сущность остаются те же самыми - активы с левой стороны (средства полученные), пассивы с правой стороны (источники, образующие активы). Однако внутри конструкция уже другая. Глубокие изменения затронули и структуру основных и денежных средств, обязательств и финансовых активов.

Относительно отчетности, ее составления и предоставления вышестоящим органам - можно отметить, что организации бюджетной сферы сдают их согласно своим спискам и графикам сдачи отчетов.

1.2 Учет денежных средств в бюджетных учреждениях

Сначала рассмотрим основные счета, которые используются для учета денежных средств в бюджетном учреждении:

Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

201 04 000 «Касса»;

201 05 000 «Денежные документы»;

201 06 000 «Аккредитивы»;

201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Учет денежных средств на банковских счетах ведется на следующих счетах:

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения»,

Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы»,

Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»,

Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам»,

Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»,

Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

. Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

«Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»

«Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

Учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется учреждениями для учета денежных средств, поступивших им во временное распоряжение, и подлежащие возврату владельцу или передаче по назначению при наступлении определенных условий.

К таким средствам относятся:

а) средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

б) средства, полученные на ответственное хранение.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»

Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

При возврате денежных средств их владельцу или при передаче их по назначению в установленном порядке делают следующую запись:

Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

Денежными средствами в пути - это денежные средства, которые уже перечислены бюджетному учреждению, но будут получены им только в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете 00 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Операции по поступлению средств оформляются бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Операции по поступлению средств

Операции по выбытию средств оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.

Таблица 2 - Операции по выбытию средств

Операции по учету средств в кассе бюджетного учреждения оформляются на следующих счетах:

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

а) Квитанциям (форма 0504510),

б) Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501).

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется записями на счетах, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Учет кассовых операций в бюджетном учреждении

Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей введен счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

В связи с этим, не применяется с 1 января 2006 года в части отражения бюджетополучателями операций с наличными денежными средствами, счет 00 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег», рекомендованный ранее Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 года №02-14-10а/462 совместно с Казначейством Российской Федерации №42-7.1-01/5.1-58 не применяется с 1 января 2006 года.

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

а) бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

б) образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня. учет денежный средство бухгалтерский

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.

Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Указанный расчет лимита составляется ОФК методом обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета.

Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

Учет денежных документов в бюджетном учреждении немного отличается от такого же учета в коммерческой организации.

К денежным документам относятся:

а)  оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла,

б)      талоны на питание,

в)      оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы,

г)       полученные извещения на почтовые переводы,

д)      почтовые марки,

е)       марки государственной пошлины,

ж)      прочие денежные документы.

Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения.

Поступление в кассу денежных документов оформляются приходным кассовым ордером (форма 0310001), выбытие - расходным кассовым ордером (форма 0310002).

Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение денежных документов, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Для отражения операций с денежными документами предназначен счет 00 201 05 000 «Денежные документы».

Счета по учету денежных документов не корреспондируют со счетом 00 201 04 000 «Касса». Но они хранятся в кассе, и кассир несет полную материальную ответственность за них.

В целях контроля по обеспечению сохранности денежных документов в кассе учреждения комиссией, назначенной приказом руководителя, не реже одного раза в месяц должна проводиться внезапная инвентаризация. Ее результаты оформляются в «Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов» по форме 0504086.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов»

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выдача из кассы денежных документов отражается записью:

Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов».

Учет аккредитивов бюджетных учреждений ведется на счете 0 201 06 000 «Аккредитивы» и предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.

а) Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается следующей записью:

Дебет 0 201 06 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», Кредит 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

б) Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Дебет 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета».

в) Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается записью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Дебет 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», Дебет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета».

Иногда бюджетным учреждениям приходится сталкиваются с необходимостью осуществления операций в валюте иностранных государств. Чаще всего она возникает при командировании сотрудника за рубеж.

Федеральным законом от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-ФЗ) валютные операции определены как приобретение резидентом у нерезидента (нерезидентом у резидента), а также отчуждение резидентом в пользу нерезидента (нерезидентом в пользу резидента) валютных ценностей и валюты на законных основаниях, использование валютных ценностей и валюты в качестве средства платежа.

Под резидентом следует понимать Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования, которые вступают в правоотношения, регулируемые Законом №173-ФЗ и другими нормативными правовыми актами. Резидентами, так же, являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бюджетные учреждения являются резидентами.

Иностранную валюту бюджетные учреждения могут получать:

из бюджета в качестве финансирования;

в результате осуществления деятельности, приносящей доход.

Для учета денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Инструкцией №25н установлено, что на счете 0 201 07 000 учитываются операции по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Также на этом счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте.

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Операции по поступлению денежных средств оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 5.

Таблица 5 - Операции по поступлению денежных средств

Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации открытой валютной позиции или ее переоценки.

В бюджетном учете курсовые разницы образуются при отражении:

возврата остатков подотчетных сумм, выданных в валюте работникам учреждения, командированным за территорию РФ;

погашения дебиторской задолженности в результате перевода поставщиками валютных средств;

операций по обязательной (добровольной) продаже валютных средств;

пересчета остатков средств на валютных счетах учреждения.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

В бюджетном учете суммы курсовых разниц отражаются бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Операции по учету курсовых разниц

Правительство постоянно вносит изменения в правила ведения бюджетного учета, заполнения отчетностей и предоставление информации. С одной стороны это затрудняет работу бухгалтера, так как о постоянно должен находиться в курсе событий, а с другой стороны, все эти изменения направлены на унификацию работы бухгалтерской службы, ее усовершенствование. В данном случае, узнавать вовремя о новых изменениях в области бухгалтерского учета бюджетных организаций позволяют специальные семинары. Цель таких семинаров - ознакомить бухгалтера с нововведениями, а это позволит избежать недочетов и проблем на работе. К тому же всякий специалист должен расширять свой круг знаний, делиться накопленным опытом с другими бухгалтерами.

2. Анализ учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

2.1 Характеристика ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" за 2012-2013 годы

В настоящее время ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4" имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности. Учреждение имеет поликлинику, терапевтическое отделение, дневной стационар, реабилитационный центр и отделение скорой медицинской помощи.

Детям первоочередное внимание - в поликлиническом отделении их обслуживают три педиатрических участка, врачи традиционно работают в паре с медицинскими сестрами. Взрослое население обслуживают два терапевтических участка. Также постоянный прием ведут такие специалисты как окулист, эндокринолог, невролог, отоларинголог, дерматолог, эпидемиолог, инфекционист, окулист и стоматолог. Работает кабинет медицинской профилактики. В отдельном помещении располагается отделение скорой медицинской помощи, где круглые сутки посменно дежурят четыре фельдшерские бригады. За каждой из них закреплен автомобиль, укомплектованный необходимым оборудованием и медикаментами.

Местными органами власти осуществляется финансирование программ:

а)  «АнтиВИЧ-СПИД»;

б)      «Профилактика онкозаболеваний»;

г)       «Профилактика артериальной гипертензии»;

д)      «Профилактика заболеваний передающихся половым путем»;

е)       «Профилактика наркомании, токсикомании и алкоголизма»;

ж)      «Профилактика распространения туберкулеза».

В рамках национального проекта по здравоохранению в ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4» были поставлены портативные и стационарные аппараты УЗИ, флюорограф и два новых автомобиля скорой медицинской помощи.

ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4" располагается по адресу: 622036, Россия, Свердловская область, г Нижний Тагил, ул. Балакинская, 14.

Организация является бюджетным учреждением, финансирование которого осуществляется из бюджетов трех уровней: местный, областной и федеральный.

Организационная структура поликлиники представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Оргструктура ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4»

В ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4» применяется линейная организационная структура управления, которая характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель-единоначальник, в нашем случае - заместитель главного врача, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

При линейном управлении каждое звено и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят все команды управления. В этом случае управленческие звенья несут ответственность за результаты всей деятельности управляемых объектов. Речь идет о пообъектном выделении руководителей, каждый из которых выполняет все виды работ, разрабатывает и принимает решения, связанные с управлением данным объектом.

Поскольку в линейной структуре управления решения передаются по цепочке "сверху вниз", а сам руководитель нижнего звена управления подчинен руководителю более высокого над ним уровня, формируется своего рода иерархия руководителей данной конкретной организации. В данном случае действует принцип единоначалия, суть которого состоит в том, что подчиненные выполняют распоряжения только одного руководителя. Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного начальника.

Для анализа деятельности ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4" проведем технико-экономический анализ учреждения, результаты которого приведены в таблице 7.

Таблица 7 - Технико-экономическая характеристика ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4"

Для заполнения таблицы использовались формы бухгалтерской отчётности № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2012-2013 годы, которые представлены в приложениях А и Б соответственно, а также данные, полученные в ходе прохождения практики в учреждении.

По данным таблицы 7 видно, что в 2013 году произошло увеличение доходов и расходов учреждения на 1 000 000 руб., так же в 2013 году были приобретены основные средства на 208 758,80 рублей больше чем в 2012 году. Это привело к увеличению фондоотдачи на 2% (0,02 х 100%) и уменьшению фондоемкости на 251%, что говорит об увеличении эффективности использования основных средств учреждения. Снижение материалоотдачи на 0,18 в 2013 году по сравнению с 2012 годом и повышение материалоемкости на 0,63 говорит об улучшении использования материальных средств учреждения. Все это привело к увеличению общей рентабельности ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4".

2.2 Анализ системы учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" за 2012-2013 годы

Для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" имеет кассу. Помещение оборудовано охранной сигнализацией и видеокамерой, для обеспечения сохранности денежных средств. Так же доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношение к кассе. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе, который по окончанию рабочего дня закрывается ключом, и опечатываются печатью кассира. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, дубликат ключей хранится у руководителя ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка (5000 руб.), установленного учреждением банка ВТБ 24 по согласованию с главным врачом поликлиники. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк.

Первичные документы в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" оформляются в момент совершения хозяйственной операции. В учреждении учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С «Бухгалтерия 8.0 Бюджет»». Приходные и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности.

Так же автоматически на основании приходных и расходный кассовых ордеров и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию месяца кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств. На рисунке 3 представлен пример кассовой книги учреждения.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Пример операций по движению наличных денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4":

19.09.2013 года кассиром были сняты 3 000 рублей с банковского счета в кассу учреждения для приобретения товаров на хоз. нужды.

.09.2013 года Першину Д.Н. были выданы 3 000 рублей подотчет для приобретения хозтоваров для нужд учреждения.

.09.2013 года Першин Д.Н. вернул в кассу неистраченные средства в сумме 351,50 рублей.

.09.2013 года кассир осуществил возврат полученных средств на счет учреждения в банк.

Представленные выше операции по счету «Касса» были оформлены соответствующими проводками, которые приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Пример операции по счету «Касса» поликлиники

Подтверждающим документом о сданных деньгах является квитанция со штампом банка, которая при формировании отчета кассира подкалывается к расходному ордеру. Пример оформления недостачи в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4": На балансе учреждения числится задолженность по недостаче постельного белья на сумму 900 рублей. Эта недостача подлежит возмещению за счет виновного лица. При поступлении денежных средств в возмещение недостачи делают записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Оформление недостач в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

Таким образом, в учреждении осуществляется погашение недостачи от физических лиц.

Кроме наличных расчетов в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" применяется такая форма движения денежных средств как безналичный расчет, который осуществляется на счете 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. В ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" открыт один расчетный счет в акционерном коммерческом банке ВТБ 24.

На расчетный счет поступают денежные средства из различных бюджетов на финансирование деятельности поликлиники, за оказанные услуги, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов.

Так наличные деньги из кассы предприятие вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

С расчетного счета ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты.

Пример операций по данному счету представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Операции по безналичному расчету учреждения

Далее рассмотрим еще один пример безналичных расчетов учреждения с поставщиками: ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" перечислила денежные средства бензозаправочной станции на покупку бензина в сумме 10 000 рублей. Для заправки автомобилей поставщик выдал пластиковую карту. В течение отчетного месяца был заправлен бензин марки 92 в объеме 520 литров по цене 19 рублей за литр, всего на сумму 9 880 рублей. Проводки по приведенным выше операциям представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Операции по безналичному расчету учреждения

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия бухгалтер-кассир ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" получает из банка выписку из лицевого счета. Данные из выписки служат основанием для формирования бухгалтерских записей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи, например платежное поручение, которое представлено в приложении В. Пример выписки из лицевого счета приведен в приложении Г.

Ежедневно при получении банковской выписки ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатки по счету 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок.

3. Пути совершенствования учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «ВТБ 24». В учреждении бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С: Бухгалтерия 8.0". Для приема, хранения и расходования наличных денег ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" имеет кассу.

С расчетного счета учреждения производится большая часть платежей. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используются соответствующие счета.

В ходе анализа ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено.

Следует отметить, что за всю свою деятельность ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций. Безналичные формы расчетов на предприятии основаны на Положении "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами:

В ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С: Бухгалтерия», но для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств учреждения предлагаю ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля.

Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов:

) контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве;

) контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств;

) контроль за целевым использованием денежных средств.

В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств (таблица 12).

Таблица 12 - Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Данное предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе поликлиники с денежными средствами, что скажется в общей работе ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Заключение

В данной курсовой работе на тему «Бухгалтерский учет денежных средств в работе ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"» были проведены исследования методики учета денежных средств и денежных документов в бюджетном учреждении. В работе рассмотрены вопросы, связанные ведением кассовых операций и расчетного счета работе ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

В ходе исследования были рассмотрены вопросы:

а)  нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

б)      документального оформления и движения денежных средств в кассе;

в)      документального оформления и операции по расчетному счету и специальным счетам в банке.

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

а)  расчеты наличными деньгами учреждения, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;

б)      по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки; правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;

в)      наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;

г)       расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

д)      формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами ЦБ РФ

По результатам исследования темы курсовой работы на материалах работе ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" нами были сделаны следующие выводы:

а) порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 4 октября 1993 года № 18;

б) все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, но не выполняются требования при заполнение приходных и расходных кассовых ордеров, т.е. не заполнены все необходимые графы, отсутствует подпись получателя денежных средств, кассира;

в) в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

г) в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;

д) денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными.

В результате проведенного анализа бухгалтерского учета денежных средств в работе ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" было предложено следующее мероприятие по совершенствованию данного учета: ввести в учреждении программу внутрихозяйственного контроля за движением денежных средств.

Заключительным этапом совершенствования является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников финансирования.

Список использованных источников

1.   Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

2.      Гражданский Кодекс Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. - 448 с.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2004. - 492 с. - (Б- ка российского законодательства).

.        Трудовой Кодекс Российской Федерации.

.        Федеральный закон "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

.        Федеральный закон Российской Федерации «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.1996 № 115-ФЗ.

.        Закон РФ "Об образовании" от 10.07.1992 N 3266-1.

.        Постановление Правительства Российской Федерации «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки» от 14.10.1992 № 785.

.        Приказ Минфина РФ «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» от 26.08.2004 г. № 70н.

.        Приказ Минфина РФ «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» от 10.02.2006г № 25н.

.        Приказ Минфина РФ «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» от 30.12.1999 г. № 107н (в ред. Приказов Минфина РФ от 10.07.2000г. № 64н, 09.06.2001г. № 44н).

.        Приказ Минфина РФ «Об утверждении Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью» от 15.06.2000 № 54н.

.        Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

.        Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

.        Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».

.        Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

.        Приказ Минфина РФ "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" от 10.12.2004 N 114н.

.        Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

.        Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

.        План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Инструкция по применению. Корреспонденция субсчетов. - М.: Издательство «Экзамен», 2014. - 288 с.

.        Кондраков Н.И. Кондраков И.Н, Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, - 5-е изд. перераб. и доп. М: ТК Вялби Изд-во Проспект, 2014. - 277 с.

.        Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб.-практ. пособие /Е Л. Кузина. - М.: Книга сервис, 2014ю.- 128 с.

24. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учеб. по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит" /В. М. Родионова, И. М. Баятова, Е. В. Маркина; Под ред. В. М. Родионовой. - М.: ФБК-пресс, 2012.- 232 с..

.     Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложения в бюджетных учреждениях Серия: Справочник. Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 448 с.

.     Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях /И.Н. Токарев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2014.- 502 с.

27.    20 положений по бухгалтерскому учету - М.: Омега - Л, 2014. - 268 с.

Приложение А

Приложение Б