Учет движения основных средств

Учет движения основных средств

Содержание

Введение

Глава I. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств

.1 Понятия основных средств, их классификация и оценка

.2 Учет движения основных средств

.3 Налоговый учет основных средств

Глава II. Учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета

.1 Краткая характеристика ОАО "ПО "КЗК"

.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии

.3 Учет движения основных средств

.4 Учет амортизации основных средств

.5 Налоговый учет основных средств

Глава III Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета

.1 Анализ производственных основных средств на предприятии ОАО "ПО "ККЗК"

.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

.3 Рекомендации по совершенствованию налогового учета

Заключение

Список используемой литературы

основной средство актив учет налоговый бухгалтерский

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности производственных предприятий служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Это и обусловило актуальность выбранной темы.

В данном дипломе предлагается рассмотреть вопросы, связанные с эффективностью использования основных средств. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Немаловажное значение в учете основных средств занимает также налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Возможны два варианта ведения налогового учета:

· создание автономной системы ведения налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция одновременно фиксируется в соответствующем регистре налогового учета и в бухгалтерском учете;

·        создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.

Если в организации бухгалтерский учет автоматизирован, то порядок ведения налогового учета определен той бухгалтерской программой, которую организация использует.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налоговый учет необходим также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Следовательно, от правильной и четкой организации бухгалтерского учета зависит насколько эффективно будут использоваться основные средства на предприятии, а от организации налогового учета точное определение налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Поэтому актуально и целесообразно организовать учет основных средств наилучшим образом в обоих направлениях.

Целью данной работы является учет движения основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета на ОАО "ПО "Красноярский завод комбайнов". Нельзя добиться полного однообразия бухгалтерского и налогового учета, ввиду противоречий в нормативных документах, которые регламентируют данные виды учета. Но можно попытаться организовать бухгалтерский и налоговый учет основных средств таким образом, чтобы предприятию было наиболее выгодно.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· Исследовать нормативно-методическую и учебную литературу по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств;

·        Рассмотреть учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета;

·        Рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере предприятия ОАО "Производственное объединение" "Красноярский завод комбайнов"

·        Проанализировать пути по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Предметом исследования данной дипломной работы является бухгалтерский учет и налогообложение основных средств предприятия.

Объектом дипломной работы является: предприятие ОАО "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов".

Для написания данной дипломной работы были использованы законодательные и нормативно - правовые акты, учебная литература (Ковалев В.В., Савицкая Г.В., и др.), материалы периодической печати (Журнал "Бухгалтерский учет", Журнал "Бухгалтерский вестник").

Главной задачей этой дипломной работы следует считать поиск путей увеличения использования основных средств и рационального их использования.

Глава I. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств

.1 Понятия основных средств, их классификация и оценка

Основные средства - это материальные ценности, которые отвечают единовременно следующим условиям:

· используются в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

·        используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·        организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·        способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных средств предприятия для целей учета и анализа.

Оценка основных средств осуществляется для:

· для сделок купли-продажи, обмена;

·        при разрешении имущественных споров;

·        при реструктуризации задолженности предприятия;

·        при определении вклада в уставной капитал;

·        при выдаче кредита под залог имущества;

·        при проведении процедур банкротства;

·        при определении величин страховых сумм;

·        при возникновении имущественных споров.

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного средства: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость - стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая рыночная стоимость - эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объекта при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

Налоговая стоимость - стоимость объектов определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.

Переоценка основных средств, как правило, проводится организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), при этом выполняется переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств необходима при:

· оптимизации налогообложения;

·        получении кредита под залог;

·        при подготовке предприятия к приватизации или купли - продаже.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основного средства, учитываться не будут.

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ - это потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы (рис. 1).

Объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

· Здания- здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

·        Сооружения - инженерно - строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

·        Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии машин-двигателей к рабочим машинам.

·        Машины и оборудование:

- cиловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических

-       агрегатов и двигателей;

-       рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

-       измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

-       вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

-       прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.

· Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутри заводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

· Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более одного миллиона рублей за штуку. Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле одного миллиона рублей за штуку, относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся.

· Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

· Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

· Рабочий и продуктивный скот.

· Многолетние насаждения.

· Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

· Прочие основные средства

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разны срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.).

К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится.

Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам (рисунок 1):

· По принадлежности:

- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

-       арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

· По характеру участия в процессе производства:

- действующие;

-       находящиеся в запасе или консервации;

· Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

·        По технической пригодности:

- пригодное оборудование;

-       оборудование, требующее капитального ремонта;

-       оборудование, которое нужно списать.

Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Рис. 1 "Классификация основных средств"

Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам является ПБУ 6/01"Учет основных средств".

16 января 2006 года Минюст России зарегистрировал под номером 7361 приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Рассмотрим наиболее важные моменты ПБУ 6/01 для ведения бухгалтерского учета основных средств.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

·        объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

·        объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·        организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

·        объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в случае, если купленные здания на момент приобретения были не пригодны к использованию, то организация не должна была включать их в состав основных средств. В такой ситуации приобретенные активы нужно было учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента приведения зданий в состояние, пригодное к эксплуатации. Стоимость производимых ремонтных работ в этом случае следовало включить в первоначальную стоимость зданий (п. 12 ПБУ 6/01). То есть, до момента ввода зданий в эксплуатацию все затраты на его реконструкцию следовало аккумулировать на счете 08.

С 2006 года из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в пункте 17 ПБУ 6/01 сделана особая оговорка: амортизацию по ним следует начислять в общем порядке. Отметим, что это правило относится не только к жилищному фонду, учтенному на счете 03. Амортизации подлежат все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

Согласно новой редакции пункта 17 ПБУ 6/01 среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались основные средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, относятся земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в эту группу вошли объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

В перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, включены объекты основных средств, относящиеся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной или управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование. Эта поправка носит уточняющий характер. Такие объекты и раньше не амортизировались на основании пункта 23 ПБУ 6/01. В нем говорится, что если по решению руководителя организации объект основных средств переведен на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизация по нему не начисляется.

1.2 Учет движения основных средств

Первичная документация по учету основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №129-ФЗ) все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Законом №129-ФЗ установлено, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС-1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

·        акт о приемки - передачи здания (сооружения) по форме №ОС-1а;

·        акт о приемки - передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1б;

· накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2;

·        акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3;

·        акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4;

·        акт о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а;

·        акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4б;

·        инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 - для оформления пообъектного учета основных средств;

· инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б;

· инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме №ОС-6а;

·        акт о приеме (поступлении) оборудования по форме №ОС-14;

·        акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме №ОС-15;

·        акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

На практике может возникнуть ситуация, при которой ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит, например в случае, если к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приема-передачи по форме N ОС-1, поскольку такой акт оформляется для принятия к учету основного средства по счету 01 "Основные средства" и для постановки его на баланс, но в нашем случае учет основного средства осуществляется лизингодателем.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

· Наименование документа;

·        Дата составления документа;

·        Наименование организации, от имени которой составлен документ;

·        Содержание хозяйственной операции;

·        Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·        Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·        Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих способологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах, в частности о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств; о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка) и др.

Учет операций по поступлению основных средств

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

· транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

·        суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

·        суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·        суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

·        сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

·        таможенные пошлины и иные платежи;

·        не возмещаемые налоги;

·        другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:

Д счета 08 " Вложения во внеоборотные активы";

К счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

· приняты к оплате счета поставщиков "продавцов" в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Д счета 08 К счета 60 (76)

· приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

Д счета 08 К счета 60 (76)

· приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Д счета 19 К счета 60

Счет 19 - "НДС по приобретенным ценностям"

· учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

Д счета 08 К счета 60

· учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.);

Д счета 08 К счета 68

Счет 68 - "Расчеты по налогам и сборам"

· начислены суммы не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, государственной пошлина и др. аналогичные платежи);

Д счета 08 К счета 68

· начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;

Д счета 08 К счета 76 (60)

· принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

Д счета 08 К счета 66

Счета 66 - "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

· отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Д счета 08 К счета 07

Счета 07 - "Оборудование к установке"

· передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

Д счета 01 К счета 08

· приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки - передачи основных средств по форме

№ ОС -1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Д счета 08 К счета 60

· отражены затраты по приобретению основных средств;

Д счета 19 К счета 60

· отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

Д счета 60 К счета 51

Счета 51 - " Р/С в Банке"

· оплачены счета поставщику за основные счета;

Д счета 68 К счета 19

· отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

Д счета 01 К счета 08

· учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.

Учет операций по амортизации основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

- жилищному фонду;

-        объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

         специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

         продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

         многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

         приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

         объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

         объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

         мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить - предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:

- линейный способ;

-       способ уменьшаемого остатка;

-       способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на счет 02.

Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) способ ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:

Д счета 20 (23, 26, 44,…) К счета 02

·        начислена амортизация;

Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ - 32/6 - 51 "о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры".

Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента ускорения.

На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета - линейный.

В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо. Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации. Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя. Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ - одинаковый способ - линейный. Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Учет операций по выбытию основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пунктом 93 Способических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

·        продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

·        списания в случае морального и (или) физического износа;

·        передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

·        ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

·        передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

·        списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

·        по другим причинам.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Рис. 2 "Учет основных средств"

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 " реализация и прочие выбытие основных средств" операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 " прочие доходы и расходы".

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др." к счету 01, может открываться субсчет " выбытие основных средств" операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Д счета 01 - субсчет " выбытие основных средств"

К счета 01

·        списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д счета 02 К счета 01 субсчет

·        списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Д счета 51, 62, 10 К счета 91 субсчет1 " прочие доходы"

·        отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

Д счета 91 субсчет 2 К счета 23, 70, 69 и др.

·        отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

Д счета 91 субсчет 2 К счета 01 субсчет

·        списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет "Налог на добавленную стоимость".

Согласно п.96 указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Д счета 10 К счета 91(субсчет "Прочие доходы") - отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства.

По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

Д счета 99 К счета 91(субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.

Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д счета 62(76) К счета 91-1(субсчет "Прочие доходы") - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС).

Д счета 91-2(субсчет "Прочие расходы") К счета 68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.

Д счета 01(субсчет "Выбытие основных средств") К счета 01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.

Д счета 02 К счета 01(субсчет "Выбытие основных средств") - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.

Д счета 23 К счета 10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д счета 91 (субсчет Прочие расходы) К счета 23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д счета 91(субсчет Прочие расходы) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Д счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К счета 99 - отражена прибыль от реализации основного средства

Д счета 99 К счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен убыток от реализации основного средства.

Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

Д счета 01(субсчет Выбытие основных средств) К счета 01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д счета 02 К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д счета 58 (субсчет Паи и акции) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.

Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д счета 01(субсчет Выбытие основных средств) К счета 01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д счета 02 К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д счета 91(субсчет Прочие расходы) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость переданного основного средства.

Д счета 99 К счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен убыток от передачи основного средства.

В данном разделе рассмотрено выбытие основных средств. Приведены проводки для отражения операций по выбытию (продаже, списанию и т.д.)

.3 Налоговый учет основных средств

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.

С 01 января 2009 года существенно изменен порядок налогового учета амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

·        его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

·        срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

·        имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

·        имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

· основные средства;

·        нематериальные активы;

·        капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим, что новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009г - это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации будет аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства (п.1 ст.258 НК РФ):

·        капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации - ссудополучателю организацией - ссудодателем, амортизируются организацией - ссудодателем в порядке, установленном гл.25 НК РФ;

·        капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 257 НК РФ закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 - Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

·        первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;

·        вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·        третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·        четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·        пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·        шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·        седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·        восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·        девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·        десятая группа - свыше 30 лет.

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

· 1-2 и 8-10 группы - не более 10 процентов,

·        3-7 группы - не более 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

Размер амортизационных отчислений зависит:

·        от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

·        способа начисления амортизации.

В 2009 году также предусмотрено два способа амортизации - линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного способа не претерпел существенных изменений. Уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств, без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот нелинейный способ изменился основательно. Рассмотрим порядок его применения поподробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным способом производится теперь по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие "суммарный баланс" определяемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной амортизационной группе (подгруппе). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным способом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно, здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного способа. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

·        количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие объектов)

·        первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

A = B x (k /100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно - они приведены в п.5 ст.259.2 НК РФ:

· Первая амортизационная группа (норма амортизации 14,3);

·        Вторая амортизационная группа (норма амортизации 8,8);

·        Третья амортизационная группа (норма амортизации 5,6);

·        Четвертая амортизационная группа (норма амортизации 3,8);

·        Пятая амортизационная группа (норма амортизации 2,7);

·        Шестая амортизационная группа (норма амортизации 1,8);

·        Седьмая амортизационная группа (норма амортизации 1,3);

·        Восьмая амортизационная группа (норма амортизации 1,0);

·        Девятая амортизационная группа (норма амортизации 0,8);

·        Десятая амортизационная группа (норма амортизации 0,7).

Рассмотрены амортизационные группы налогового учет и нормы амортизации для каждой группы в отдельности.

Глава II. Учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета

.1 Краткая характеристика ОАО "ПО "КЗК"

ОАО "Красноярский завод комбайнов" единственный в Сибири завод по производству зерноуборочных комбайнов был создан в 1941 году в Красноярске на базе эвакуированных заводов сельхозмашиностроения.

Красноярский комбайновый завод образован на базе завода "Коммунар", который во время Великой Отечественной войны был эвакуирован из Запорожья.

Во время Великой Отечественной войны завод выпускал боеприпасы для фронта. 3 января 1942 года было принято постановление краевого комитета ВКП(б) и крайисполкома об организации производства комбайнов и зерноочистительных машин. 14 февраля 1944 года в первомайской колонне прошли первые собранные сибиряками комбайны. За всю историю завода от начала выпуска комбайна "Коммунар", на заводе выпускались комбайны серии С-4, С-4м, СКГ-3, СК-4, СКГ-4, СКД-5 "Сибиряк", СКД-6 "Сибиряк". Поставленный на конвейер зерноуборочный комбайн СКД-6 "Сибиряк" явился крупным шагом в отечественном комбайностроении. Машину отличала повышенная мощность, более широкий захват жатвенной части, вместимость бункера, пропускная способность, удобная кабина. "Сибиряк" стал основой зерноуборочной машиной во многих зонах Сибири, успешно работал в других районах страны. В декабре 1983 года бюро крайкома КПСС вынесло на специальное обсуждение вопрос о перспективах развития продукции завода.

В 1999 году благодаря успешной реализации новой экономической и маркетинговой программы Красноярский завод комбайнов был официально признан лидером в России по объему производства зерноуборочной техники и самым динамично развивающимся предприятием машиностроительной отрасли. За два года выпуск комбайнов увеличился в 8 раз, доля в объеме производства зерноуборочной техники в России составила более 50%.

Меры по ускорению модернизации комбайна СКД-6 "Сибиряк" рассмотрела коллегия Министерства тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. Принято решение присвоить модернизированному комбайну название "Енисей 1200-НМ", мощный и современный комбайн 4 класса, предназначенный для полей средней и высокой урожайности. По производительности и мощности он превосходит все прежние модели красноярских комбайнов. На нем применена гидравлическая трансмиссия, новый усиленный мост ведущих колес. Комбайн комплектуется мощным дизелем и усовершенствованным бункером повышенного объема. Двухбарабанный молотильный аппарат с увеличенной площадью активной сепарации дает комбайну значительную пропускную способность и производительность. С 1 июня 2003 года "Енисей 1200-НМ" становится базовой моделью на Красноярском заводе комбайнов, заменяя собой прежнюю базовую модель - "Енисей- 1200-1М". Выпускаемые сегодня комбайны "Енисей" соответствуют всем требованиям российского рынка и последним достижениям комбайностроения. Разработка и внедрение новых конструкторских решений позволили создать технику, способную эффективно работать во всех агроклиматических зонах на полях различной урожайности. За время существования Красноярского завода комбайнов с его главного конвейера сошло около 700 тысяч зерноуборочных комбайнов следующих модификаций:

· 1944 год - "Коммунар"

·        1947 год - "С-4"

·        1959 год - "СК-3"

·        1965 год - "СК-4"

·        1969 год - "СКД-5"

·        1981 год - "СКД-6"

·        1985 год - "Енисей-1200"

·        1994 год - "Енисей-1200НМ"

·        2000 год - "Енисей-1200У ("Руслан")"

На протяжении нескольких десятилетий они хорошо зарекомендовали себя не только в России, но и на полях Болгарии, Китая, Вьетнама, Ирака, Мексики и других стран. В настоящее время на заводе выпускаются комбайны "Руслан" Е950 и Е954. Начато производство комбайнов Е960, кормоуборочный комбайн Е324, Е850 с унифицированной кабиной.

Зерноуборочный комбайн - это символ мира и созидания.

В настоящее время завод состоит:

·        Производственные цеха - это

- ЗШЦ (заготовительно-штамповочный цех)

-       ЦХШ (цех холодной штамповки)

-       СОЦ (сварочно-окрасочный цех)

-       МСЦ (механосборочный цех)

-       Метизный цех

-       ПСК (производство сборки комбайнов)

·        Вспомогательные цеха - это

- ТЭЦ (теплоэлектро цех)

-       РМУ - (ремонтно-механический участок) производит ремонт оборудования в производственных и вспомогательных цехах. Занят выпуском СТО (специальное технологическое оборудование), изготовлением деталей на новые модификации комбайнов, так как РМУ на своих площадях содержит уникальное оборудование - станки с числовым программным управлением, расточные станки, токарные станки, машину плазменной резки, фрезерные станки.

-       ЦТО (цех технического обеспечения)

-       ПХМ и ЖТ (переработка, хранения материалов и железнодорожного транспорта)

-       ЦМС (цех малых серий, который занят изготовлением новых модификаций комбайнов)

-       ИНУ (инструментальное управление, который занят изготовление оснастки и инструмента).

В Открытое Акционерное Общество "Производственное объединение "Красноярского завода комбайнов" входит Назаровский филиал Сельхоз машиностроения. Существует организационная структура Красноярского завода комбайнов, на которой четко видно, какое подразделение куда относится. За все годы Красноярский завод комбайнов прошел нелегкий, но почетный путь, став в ряд крупнейших заводов России по выпуску сельскохозяйственной техники. Ежегодные испытания и сравнительные оценки технико-экономических показателей работы комбайнов российского и зарубежного производства показывают, что наименьшая себестоимость получаемой сельхозпродукции на полях с низкой и средней урожайностью достигается при использовании комбайнов "Енисей".

На Красноярском заводе комбайнов (далее Обществе) организационной структурой бухгалтерии является функциональная структура, при ней структурные отделы бухгалтерии выполняют замкнутый цикл учетных работ. Данная структура подходит заводу потому, что у него есть филиал. Недостатком является, то что увеличивается риск искажения информации на всех уровнях поэтому главный бухгалтер и исполнительный директор могут не знать реальной обстановки. У каждого бухгалтера есть должностная инструкция, с конкретной ответственностью и обязанностями которые он должен выполнять. Так же на предприятии разрабатывается и утверждается на каждый год график документооборота в котором расписано, кто ответственный за предоставления того или иного документа, в каком количестве и в какие сроки.

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии

Ведение бухгалтерского учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Признание активов в качестве основных средств:

·        Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-       объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-       общество не предполагает перепродажу данного объекта;

-       объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

·        Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

·        Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах не более 20 000 рублей за единицу, признаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организован забалансовый учет по наименованию, количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц с использованием забалансового счета 017 "Основные средства учитываемые в составе МПЗ".

Оценка объектов основных средств

·        Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в сумме фактических затрат Общества на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством) (п.8 ПБУ 6/01).

Проценты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость равномерно на последнюю отчетную дату каждого отчетного периода.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

·        Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (п.8 ПБУ 6/01):

- расходы, связанные с приобретением, доставкой объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-       расходы, связанные с осуществлением работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-       расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-       таможенные пошлины и таможенные сборы;

-       невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-       вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-       иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

·        Основные средства, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов (п. 6 ПБУ 3/2006).

·        Расходы Общества по оказанным ему информационным и консультационным услугам, командировочные и прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" и подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. При принятии решения руководством Общества о нецелесообразности приобретения объекта основных средств, указанные расходы подлежат учету в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором было принято данное решение (п. 19 ПБУ 10/99).

·        Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал Общества, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).

·        Основные средства, полученные Обществом по договору дарения (безвозмездно), оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01).

·        Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, оценивается по рыночной стоимости (п.11 ПБУ 6/01).

·        Основные средства, выявленные в результате проведенной инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости (с учетом износа) на дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств с одновременным отнесением их стоимости на финансовый результат (п. Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

·        Затраты Общества на достройку, дооборудование объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость по окончании процесса достройки, дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01).

·        Затраты Общества на восстановление (модернизацию и реконструкцию) объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость после окончания процесса восстановления, если в результате восстановления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, технические характеристики и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

·        При частичной ликвидации отдельных частей объекта основных средств производится уменьшение его первоначальной стоимости по окончании процесса частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01).

·        Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

-       отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

-       обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

·        В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Уровень существенного отличия сроков полезного использования отдельных частей одного объекта основных средств установить в Обществе равным 12 месяцев.

·        Производственным зданиям, отдельно стоящим на земле и имеющим кадастровый номер, в которых располагаются несколько подразделений (цехов), присваивается дополнительный инвентарный номер. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств делится пропорционально площади, занимаемой каждым подразделением (цехом). Начисленная сумма амортизации относятся на подразделение (цех) по фактическому месту эксплуатации. В случае, если в отдельных помещениях цеха расположены другие подразделения или часть помещений используется по непроизводственному назначению, то сумма начисленной амортизации на затраты этого цеха подлежит корректировке. Часть начисленной амортизации переносится пропорционально занимаемым площадям на другие подразделения и статьи затрат в соответствии с назначением использования.

·        Датой фактического ввода в эксплуатацию основных средств по форме ОС-1 "Акт о приемке-передаче основных средств" считать дату утверждения Акта.

Амортизация основных средств

·        Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из установленного срока полезного использования (п.18 ПБУ 6/01).

·        Срок полезного использования объекта основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01).

·        В целях определения срока полезного использования объекты основных средств объединяются в амортизационные группы. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

·        Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается самостоятельно с учетом с технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (20 ПБУ 6/01).

·        Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

·        По объектам недвижимости, по которым выполняются следующие условия:

- закончены капитальные вложения;

-       оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

-       объект недвижимости фактически эксплуатируется;

-       документы переданы на государственную регистрацию.

Амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. После государственной регистрации таких объектов, производится уточнение суммы ранее начисленной амортизации.

· В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).

·        В случаях частичной ликвидации объекта основных средств, амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости этого объекта на первое число месяца, следующего за месяцем окончания процесса частичной ликвидации, уменьшенной на стоимость ликвидированной части, и оставшегося срока полезного использования.

·        Начисление амортизации приостанавливается (п.23.ПБУ 6/01):

- в случае перевода объектов основных средств по решению руководителя Общества на консервацию сроком более трех месяцев;

-       в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Расходы на ремонт основных средств

· Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п.26 ПБУ 6/01).

·        Затраты на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального) признаются расходами текущего периода (расходами по обычным видам деятельности) по мере осуществления ремонта. Учет затрат на ремонт основных средств ведется по каждому подразделению и каждому инвентарному объекту основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств

· Выбытие объекта основных средств производится в следующих случаях:

- продажи;

-       безвозмездной передачи;

-       списания в случае морального и физического износа;

-       ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-       передачи в качестве вклада в уставный капитал;

-       передачи по договорам мены, дарения;

-       недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

-       частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

-       ввиду невозможности использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд Общества.

· Списание объектов основных средств производится комиссией, состав которой утверждается Исполнительным директором Общества или лицом им уполномоченным.

·        Учет выбытия объектов основных средств осуществляется с отражением на отдельном субсчете 01.09 "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства". (Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 №94н). датой фактического списания основных средств считать дату утверждения Акта.

·        Детали, узлы и агрегаты, выбывающего основного средства, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а так же другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

·        Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского учета объектов основных средств, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

Классификация основных средств

Установить классификацию основных средств по следующим группам:

- Земля;

-       Здания;

-       Сооружения и передаточные устройства;

-       Машины и оборудование;

-       Транспортные средства;

-       Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

-       Офисное оборудование;

-       Жилой фонд;

-       Прочие.

Учет книг, брошюр и т.п. изданий

· Книги, брошюры, инструкции и прочие издания, приобретенные в библиотечный фонд, в отношении которых выполняются условия признания в качестве основных средств, и стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, их стоимость списывается на затраты при передаче в библиотечный фонд. В целях обеспечения сохранности библиотечного фонда организуется учет.

·        Приобретенные книги, брошюры, инструкции и прочие издания признаются затратами на производство и списываются единовременно по мере их приобретения, если они приобретены для текущих производственных нужд ( для бухгалтерии, экономических и юридических служб, служб стандартизации и др.) и имеют нормативно-технический характер (книги, брошюры, инструкции, периодические издания, ГОСТы, РТД, ТУ и др.);

·        Затраты на приобретение книг, брошюр и т.п. изданий, в отношении которых нельзя продемонстрировать их использование в производстве или для управленческих нужд относятся на счет 91.02 "Прочие расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)".

Коротко рассмотрена организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ОАО "ПО "Красноярский завод комбайнов", прописанная в учетной политики на 2009 год.

.3 Учет движения основных средств

Учет операций по поступлению основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК".

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30.03.2001. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате: приобретения, изготовления и сооружения, получения по договору дарения, поступление из филиала и другие.

Независимо от организационно - правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных номеров. Под инвентарным номером понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Так как у ОАО "ПО "КЗК" есть Назаровский филиал него перемещают основные средства по Накладным на внутреннее перемещение (ОС-2). К ним прикладывается авизо, в которой указывается срок полезного использования, балансовая стоимость и начисленная амортизация. Операции с Назаровским филиалом ведутся на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

-       Дебет 01.01 "Основные средства в организации".

-       Кредит 79.01 "Расчеты по выделенному имуществу"

-       Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

-       Дебет 79.01 "Расчеты по выделенному имуществу".

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции форма ОС-3 отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Хозяйственная операция по приобретению отдельных объектов основных средств за плату:

· отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС:

- Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-       Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

· отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте объектов):

- Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

-       Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами".

После того как основное средство поступило на предприятии, его будет вводить на 01 счет "Основные средства" по Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1), тот цех (участок), для которого оно приобреталось.

· ввод в эксплуатацию основного средства (принят объект основных средств к учету):

- Дебет 01.01 "Основные средства в организации"

-       Кредит 08.04 "Приобретение объектов основных средств".

· отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС:

- Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-       Кредит 60 "Расчеты с поставщиками",

· отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры:

- Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

-       Кредит 60 "Расчеты с поставщиками",

· отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния:

- Дебет 08 "Внеоборотные активы",

-       Кредит 23 "Вспомогательные производства",

· невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта:

- Дебет 08 "Внеоборотные активы",

-       Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям";

· предъявлен к возмещению из бюджета НДС:

- Дебет 68 "Налоги и сборы",

-       Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

На предприятии как и на любом другом, существует внутреннее межцеховое перемещение по нескольким причинам:

- когда меняется материально ответственное лицо, то есть одно материально ответственное лицо при увольнении и т.д. передает основные средства другому материально ответственному лицу. Делается накладная на внутреннее перемещение ОС-2.

-       когда необходимо основное средство переместить на другой участок, цех или отдел. То тоже делается накладная на внутреннее перемещение ОС-2. При этом перемещении может и изменить материально ответственное лицо.

· при данном внутреннем перемещении делается следующая операция:

- Дебет 01.01 "Основные средства в организации"

-       Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

-       Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

-       Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

Учет операций по выбытию основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК".

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В п. 84 Способических указаний рекомендуется при списании ОС использовать к счету 01.09 "Выбытие основных средств" для определения остаточной стоимости выбывающего объекта и дальнейшего списания ее на счет 91.02 "Прочие расходы".

Выбытие основных средств в организации происходит в результате:

· продажи;

·        списания или ликвидации;

·        по другим причинам.

Согласно утвержденного в учетной политики плана счетов выбытие основных средств отражается с использованием специально создаваемого счета 01.09 "Выбытие основных средств".

При списании основного средства имеющего на момент списания остаточную стоимость делаются такие проводки:

·        списана амортизация

-       Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

-       Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

·        списана балансовая стоимость

-       Дебет 01.09 "Выбытие основного средства"

-       Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

·        списана остаточная стоимость

-       Дебет 91.02 "Прочие расходы"

-       Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

А если нет остаточной стоимость при списании основного средства, то последняя проводка просто не делается.

Продажа основного средства на предприятии осуществляется по спецификации, там указана цена без НДС. При продажи основного средства с остаточной стоимостью делаются следующие проводки:

·        списана амортизация

-       Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

-       Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

·        списана балансовая стоимость

-       Дебет 01.09 "Выбытие основного средства"

-       Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

·        списана остаточная стоимость

-       Дебет 91.02 "Прочие расходы"

-       Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

·        учтена выручка от реализации основного средства

-       Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

-       Кредит 91.01 "Прочие доходы"

Если на момент реализации (продажи) основного средства остаточной стоимости нет, то не делается проводка:

·        списана остаточная стоимость

-       Дебет 91.02 "Прочие расходы"

-       Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрен учет операций по движению основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК", расписаны проводки в соответствии с учетной политикой и планом счетов на 2009 год, которые отражают действие совершаемое с основным средством будь-то внутреннее перемещение, перемещение в Назаровский филиал, списание и др.

.4 Учет амортизации основных средств

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

В процессе производства основные средства переносят часть своей стоимости на вновь создаваемый продукт. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь созданного продукта в течение всего срока их полезного использования (по нормам, утвержденным в установленном порядке) путем ее включения в издержки производства. Этот механизм называют амортизацией.

Амортизация не начисляется по:

·        жилищному фонду;

·        объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

·        специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

·        продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

·        многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

·        приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

·        объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

·        объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

·        мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 "амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 "основные средства". На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 "прочие доходы и расходы" кредит счета 01 "основные средства".

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Существует три вида оценки основных средств:

·        первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

·        восстановительная - стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

·        остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

При этом учет амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета определяется ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ соответственно.

·        Согласно учетной политики и п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

-       по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

-       разрешают это делать при условии, что данные объекты используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

-       по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

-       по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с учетной политикой предприятия ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений;

· во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация основных средств на предприятии прописана в учетной политики и начисляется линейным способом. Учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.10 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат:

· Дебет 25.00 "Общепроизводственные расходы";

·        Дебет 25.01 "Общепроизводственные расходы";

·        Дебет 26.00 "Общехозяйственные расходы";

·        Дебет 29.00 "Обслуживающие производства и хозяйства";

·        Дебет 44.00 "Издержки обращения".

В учетной политики прописано в соответствии с ПБУ 6/01 перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, то есть амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете).

К ним относятся:

· объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

·        объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

·        продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

·        многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В случае если на основное средство амортизация не начислялась то делается доначисление амортизации проводкой:

· Дебет 91.02 "Прочие расходы"

·        Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

Эта проводка делается когда амортизация не начислялась за прошлые года, а если за текущий год, то списывается с кредита 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Рассмотрен учет амортизации основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК", приведены счета с которыми корреспондирует счет 02 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

.5 Налоговый учет основных средств

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ), законов и иных правовых актов.

Ведение налогового учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных ОАО "ПО "КЗК" (далее "Общество"), начислений и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Порядок учета, распределения и применения налоговых вычетов сумм "входного" НДС.

В зависимости от цели приобретения и/или фактического использования, суммы "входного" НДС, в частности:

- предъявленные Обществу при приобретении ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 НК РФ);

-       исчисленные Обществом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171 НК РФ);

-       предъявленные Обществу подрядными организациями при выполнении ими СМР по объектам капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (п.6 ст.171 НК РФ);

-       исчисленные и уплаченные Обществом в бюджет при выполнении СМР для собственного потребления (п.6 ст.171 НК РФ) и т.п. могут (п.4 ст.170 НК РФ):

-       приниматься к вычету из бюджета, если приобретенные ТМЦ, работы, услуги, основные средства, НМА и имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

-       учитываться в стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав и/или относиться на расходы, если они приобретаются в целью осуществления операций, не облагаемых НДС, или операций, по которым Общество не является плательщиком НДС;

-       приниматься к вычету из бюджета либо учитываться в стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав, в той пропорции, в которой они используются для осуществления, соответственно, облагаемых и не облагаемых НДС операций.

· Порядок учета, распределения и применения вычетов сумм "входного" НДС по ТМЦ, работам, услугам, основным средствам, НМА и имущественным правам, приобретенным с целью осуществления операций, облагаемых НДС.

·        Вычеты сумм "входного" НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами Обществу при приобретении ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, по расходам, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм "входного" НДС по ТМЦ, работам, услугам, основным средствам и НМА, приобретенным до 31.12.2005 (включительно), производятся с учетом особенностей ст. 2 и ст.3 Закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений и актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Положение 21 главы НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (п.10 ст.165 НК РФ).

"Входной" НДС, распределяемый на операции по реализации товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0% и 18% (далее "входной" НДС, относящийся к 0% и 18%), который включает:

- "НДС по приобретенным основным средствам";

- "НДС при приобретении МПЗ";

-       "НДС по приобретенным услугам";

-       "НДС при приобретении НМА";

-       "НДС при строительстве основных средств";

-       "НДС, уплаченный в качестве налогового агента

· Порядок учета, распределения и применения вычетов сумм "входного" НДС по основным средствам и оборудованию.

Суммы "входного" НДС по приобретаемым основным средствам отражаются на субсчетах счета 19 и принимаются к вычету, в случае, если основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.

Суммы "входного" НДС по основным средствам (в т.ч. оборудованию), как требующим, так и не требующим монтажа, принимаются к вычету на основании счетов-фактур и/или документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, зарегистрированных в книге покупок по дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету, указанной в соответствующем документе на передачу (в Акте о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1) или Акте о приеме-передаче основных средств в запас), т.е. в том отчетном периоде, когда приобретенный актив принят к учету в качестве объекта основных средств.

Учет доходов и расходов

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет по следующим видам деятельности или отдельным операциям:

- реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно - по основным средствам и нематериальным активам);

-       реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования

-       и т.п.

Амортизация основных средств

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным способом.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

·        вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·        третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·        четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·        пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·        шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·        седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·        восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·        девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·        десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств. Для групп с 1 по 7 применяется как линейный так и не линейный способ начисления амортизации

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группе) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

При расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объектов основных средств и не учитываются при расчете суммы амортизации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями договоров.

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (Изменения внесенные в ст. 259.3 Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ)

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками, определяемого по данным налогового учета передающей стороны.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденных Правительством РФ, Общество самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств.

Глава III. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета

.1 Анализ производственных основных средств на предприятии ОАО "ПО "ККЗК"

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств в ОАО "ПО "КЗК". Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2006 - 2008 гг. (приложение 1 - 3), а также отчет о прибылях и убытках (форма №2) за 2006-2008 года (приложение 4-6) и бухгалтерского баланса (форма №5) за 2006 - 2008 года (приложение 7-9).

Определим возрастную структуру основных производственных средств предприятии, характеризующую их распределение по возвратным группам:

Для анализа возрастной структуры предприятия ОАО "ПО "КЗК" использовались данные основных средств формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложения с 7-9 стр. 2).

С 2006 по 2008 год основные средства свыше 20 лет машины и оборудование, с каждым годом эта возрастная группа увеличивается. Наибольший удельный вес во всех возрастных группах занимают машины и оборудования, т.к. на предприятии ОАО "ПО "КЗК" их самое наибольшее количество.

Исходя из приведенных таблиц и графиков видно, что на ОАО "ПО "КЗК" наибольшее количество основных средств свыше 20 лет, то есть основные средства уже старые, которые необходимо заменять новыми или ремонтировать, модернизировать.

Для расчета коэффициентов и проведения анализа характеристики движения, состояния и степени изношенности основных средств используется форма №5 "Приложение к балансу" (приложение 7-9 стр.2).

Для характеристики движения, состояния и степени изношенности основных средств используются следующие коэффициенты:

· коэффициент поступления основных средств:

 - стоимость поступивших основных средств;

 - стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

· коэффициент обновления основных средств:

 - стоимость новых основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.;

 - стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

· коэффициент выбытия основных средств:

 - стоимость выбывших основных средств;

 - стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

·
коэффициент ликвидации основных средств:

 - стоимость ликвидированных основных средств, тыс. руб.;

 - стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

· срок обновления основных средств:

 - стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода;

 - стоимость поступивших основных средств.

· коэффициент замены основных средств:

 - стоимость выбывших основных средств;

 - стоимость поступивших основных средств.

· темп прироста стоимости основных средств:

 - стоимость выбывших основных средств;

 - стоимость поступивших основных средств;

 - стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

По данным расчетов можно видеть, что в 2006 году наблюдается опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием: коэффициент обновления равен 0,04, а коэффициент выбытия - 0,07. В 2007 году поступление основных средств и выбытие равны, коэффициент составляет 0,07, а уже в 2008 году поступление превысило выбытие на 0,04, коэффициент обновления в 2008 году равен - 0,4, а коэффициент выбытия - 0,3.

В 2006 году, срок обновления равен 11,7 года, следовательно, при неизменности показателей полное обновление основных средств произойдет примерно через 12 лет. Коэффициент замены в 2006 году низкий равен 0,8, что говорит о низких темпах замены выбывших основных фондов новыми. Как и в 2006 году, в 2007 году срок обновления почти такой же как и равен 13,6, следовательно, при неизменности показателей полное обновление основных средств произойдет через 13 лет. Коэффициент замены в 2007 году низкий и составил 0,09 это свидетельствует, о том что на данном предприятии с каждым годом ухудшается обновление основных средств, больше выбывает, чем поступает или изготавливается основных средств. Что касается 2008 года, то обновление основных средств произойдет через 14 лет, коэффициент обновления основных увеличивается с каждым годом. Коэффициент замены основных средств в 2008 году уменьшился по сравнению с анализируемыми годами и составил 0,4.

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные в ОАО "ПО "КЗК" берем на основании бухгалтерской формы отчетности №1 (приложение 3) и форма №5 (приложение 9).

· коэффициент износа основных средств:

И_К - сумма износа основных средств на конец отчетного периода;

 - стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

Коэффициент износа всех основных средств в целом на предприятии составил 42% в 2008 год. Наиболее изношенные основные средства это машины, оборудование и транспортные средства. Это показывает, что на предприятии имеется много устаревшего оборудования.

Для расчета фондоотдачи и фондоемкости, будут использованы форма №1 "Бухгалтерский баланс" (приложение 1-3 стр.1), и форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 4-6 стр.1).

Рассчитаем фондоотдачу основных средств:

В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф -среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

Из произведенных расчетов видно, что на начало 2006 года на один рубль основных средств приходится произведённой продукции 4,18 . С каждым годом показатель фондоотдачи уменьшается к концу 2007 года видно, что на один рубль основных средств приходится 3,56 произведенной продукции. По сравнению с 2006 годом показатель уменьшился на 0,62. А в 2008 году фондоотдача на конец отчетного периода увеличилась по сравнению с 2007 годом, и на один рубль основных средств приходится произведенной продукции 5,63, разница с 2007 годом составила 2,07.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.

Рассчитаем показатель фондоемкость основных средств:

В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф -среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

В начале 2006 года для производства одного рубля использовалось 0,24 основных средств, далее этот показатель стал уменьшаться и к концу 2008 года что бы произвести один рубль продукции необходимо задействовать 0,17 основных средств. С начала 2006 года этот показатель уменьшился на 0,07.

Фондоемкость показывает сколько основных средств используется для производства 1 рубля продукции.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средства производится любым из перечисленных способов:

·        линейный;

·        способ уменьшаемого остатка;

·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·        способ списания пропорционально объему продукции.

Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производятся:

· начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

·        прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

·        производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На ОАО "ПО "КЗК", очень большое количество основных средств которые работают в 3 смены, учетной политикой установлен способ начисления амортизации линейный, то есть это ежемесячно списывается на производство одинаковая сумма на протяжении всего срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Величину месячных амортизационных отчислений при линейном и нелинейном способах начисления амортизации можно рассчитать следующим образом:

где, А_мес - амортизационные отчисления в месяц;

А_год - рассчитанная величина годовой амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая величина амортизационных отчислений в соответствии с данным способом может быть рассчитана следующим образом:

где С^п_ос - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

Н_а - норматив амортизационных отчислений для данной группы основных средств в процентах рассчитывается исходя из нормативного срока службы или срока полезного использования.

где Т - срок полезного использования основного средства.

Сравним два способа начисления амортизации основных средств:

· линейный способ - это способ начисления амортизации на предприятии ОАО"ПО "КЗК";

·        способ уменьшения остатка.

- При линейном способе амортизации основных средств, амортизация весь период списывается в равных долях ежемесячно весь срок полезного использования.

В декабре 2006 года на предприятие ОАО "ПО "КЗК" поступило основное средство "Ленточнопильный станок АТМ-1000" со сроком полезного использования 10 лет. Первоначальная стоимость оборудования составляет 3558000 руб. До конца месяца оборудование введено в эксплуатацию, что подтверждено актом ОС - 1.

Рассчитаем распределение амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации оборудования в течении срока его полезного использования при линейном способе начисления амортизации.

 Величина годовых амортизационных отчислений определяется следующим образом:

Норма амортизации для данного оборудования равна 10%.

Амортизация в год составляет 355800руб.

Тогда величина ежемесячных амортизационных отчислений составит:

Получается, что в течении 10 лет ежемесячно будет списываться амортизации в размере 29650руб.

Амортизация должна закончится в 2017 году, остаточная стоимость будет равна нулю.

Линейный способ начисления амортизации позволяет в условиях высокой конкуренции получить постоянное значение расходов в течение жизненного срока активов и сократить себестоимость выпускаемой продукции.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией

Рассмотрим тот же пример, что и для линейного способа амортизации.

В декабре 2006 года на предприятие ОАО "ПО "КЗК" поступило основное средство "Ленточнопильный станок АТМ-1000" со сроком полезного использования 10 лет. Первоначальная стоимость оборудования составляет 3558000 руб. До конца месяца оборудование введено в эксплуатацию, что подтверждено актом ОС - 1.

Рассчитаем распределение амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации оборудования в течении срока его полезного использования при способе уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Способ уменьшения остатка с коэффициентом ускарения 2:

Способ уменьшения остатка с коэффициентом ускорения 2,5:

Сравним 2 этих способа: способ уменьшаемого остатка и линейны, какой из них наиболее выгоден для предприятия.

Достоинства линейного способа начисления амортизации - это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного способа и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств.

Данный способ не целесообразно применять на данном предприятии, так как основные средства используются предприятии в 3 смены, износ основных средств очень большой. Наиболее оптимальным способом амортизации является метод уменьшаемого остатка, так как амортизации списывается быстрее, и данные средства, можно направлять, на приобретение новых основных средств или ремонт старых.

Наиболее оптимальными способом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Данный способ позволяет в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

Существует такая схема кругооборота основных средств:

- ежемесячное списание амортизации;

- накопление амортизации в амортизационном фонде;

- распределение средств, на восстановление основного средства, ремонт, или покупку нового. 

Способ уменьшения остатка позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Следовательно способ уменьшения остатка с коэффициентом ускорения 2,5 самый подходящий, потому что на ОАО "ПО "КЗК" очень большое количество основных средств, многие из них нуждаются в капитальном ремонте, а некоторые вообще необходимо заменить на новые.

Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

3.3 Рекомендации по совершенствованию налогового учета

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

· линейный;

·        нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где, К- норма амортизации в процентах

n - срок полезного использования.

В учетной политики ОАО "ПО "КЗК" прописан метод начисления амортизации на 2009 год линейный, это означает, что предприятие должно для каждого основного средства, а их на ОАО "ПО "КЗК" более 30000 рассчитать свою норму амортизационных отчислений. Это занимает много времени так как необходимо посчитать более 3000 норм амортизационных отчислений.

В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Ведение налогового учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Амортизационные группы

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным способом.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств. Для групп с 1 по 7 применяется как линейный так и не линейный способ начисления амортизации

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группе) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

При расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объектов основных средств и не учитываются при расчете суммы амортизации.

Налоговым кодексом определено два способа начисления амортизации: линейный, нелинейный.

Оба этих способа в равной степени используются для начисления амортизации по основным средствам.

Налогоплательщик вправе применять любой из способов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный способ по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

Линейный способ начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных способов начисления амортизации.

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного способа сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный способ начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Нелинейный способ начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные способ начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный способ начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация для налогового учета основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК" начисляется линейным способом и относится на прямые расходы организации.

В 2009 году произошли важные изменения в порядке начисления амортизации. Если выбрать новый способ начисления амортизации, то его надо будет закрепить в учетной политики. В течении пяти лет данный способ нельзя будет менять .

Наиболее выгодным для предприятий с большим количеством основных средств является нелинейный способ начисления амортизации, так как с 2009 года согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом.

Для нелинейного способа начисления амортизации законодатели ввели такое понятие, как суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу). При этом стоимость имущества, которое амортизируется линейным способом, не учитывается.

Сначала налогоплательщик должен сложить стоимость всех основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу. В результате определяется суммарный баланс амортизационной группы. И именно эта сумма уменьшается на амортизационные отчисления, которые рассчитываются в процентах, исходя из нормы амортизации.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Еще одно выгодное отличие от нелинейного способа в его нынешнем виде - в первые месяцы использования объекта можно будет списать на расходы амортизацию в большей сумме.

По данной схеме амортизация начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не окажется менее 20 тыс. рублей. С этого момента оставшуюся сумму можно единовременно отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Аналогичное право возникает у организации, если суммарный баланс группы стал меньше 20 тыс. рублей в результате выбытия основных средств. В таком случае оставшаяся сумма также относится на расходы, а группа ликвидируется.

Выбытие и приобретение новых основных средств по-прежнему влияет на сумму амортизации. Но влияет не непосредственно, а через суммарный баланс группы. При выбытии ОС он уменьшается, а при включении в группу нового имущества - увеличивается. Истечение срока полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу, никак не влияет на суммарный баланс - такое ОС просто исключается из амортизационной группы, а амортизация по ней продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

С 2009 года запрещено применять повышающий коэффициент 3 в отношении лизингового имущества, если оно относится к первым трем группам амортизации. Раньше такой запрет распространялся только на случаи, когда амортизация по ОС из первых трех групп начислялась нелинейным способом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

января 2009 года больше не применяется понижающий коэффициент по дорогостоящим автомобилям и микроавтобусам (их отменили еще летом - законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Причем на этот раз законодатели предусмотрели все нюансы переходных положений и прямо указали, что коэффициент не применяется не только по транспорту, вводимому в эксплуатацию в текущем году, но и в отношении авто, которые по состоянию на 1 января с.г. уже эксплуатировались (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Мы предлагаем начислять амортизацию не по объектам, а по группам. То есть будет суммарный баланс - совокупная стоимость всего имущества, которое входит в ту или иную группу. При этом сохраняем те десять амортизационных групп, которые существуют сегодня. И для каждой группы устанавливается своя норма амортизации.

Благодаря выбранному нелинейному способу начисления амортизации позволит предприятию платить меньше налога на прибыль.

Заключение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Основные средства - это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательством и нормативными документами.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют материально-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В ходе написания дипломной работы были раскрыты поставленные задачи.

В первой главе работы была тщательно изучена организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Были даны определения основных средств, износа основных, рассмотрены каких видов бывает износ в результате чего может возникнуть. Описано какая должна быть первичная документация по учету основных средств. Как правильно должен осуществляться учет на предприятии основных средств, при поступлении, при выбытии и при амортизации и др. Так же основные средства были рассмотрены в налоговом учете. Представлены самые основные амортизационные группы основных средств, какими способами может начисляться амортизация основных средств. На рассматриваемом предприятии используется линейный способ начисления амортизации.

Было дано определение основных средств, которые участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным- те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй главе данной дипломной работы был рассмотрен учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета на примере предприятия Открытого Акционерного Общества "Производственного Объединения "Красноярского Завода Комбайнов". В начале коротко была дана краткая характеристика предприятия, его структура. Далее было рассмотрено как ведется бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Отдельно был рассмотрен учет движения основных средств, это какими операциями отражается учет при поступлении и выбытии основных средств на ОАО "ПО "КЗК". Так же отдельно рассмотрен учет амортизации. И отдельно от бухгалтерского учета описано как осуществляется налоговый учет.

В третьей главе представлении предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета.

Был проведен анализ производственных основных средств предприятия, основные средства были разбиты по возрастным группам, данные были использованы из формы №5 "Приложение к балансу", были рассчитаны коэффициенты (обновления, поступления, выбытия и т.д.) на основании которых были предложены совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Для бухгалтерского учета предложения изменить способ начисления амортизации с линейного на способ уменьшаемого остатка, так как он наиболее выгоден и больше подходит для данного предприятия. У ОАО "ПО "КЗК большое количество основных средств, многие из них уже устарели, нуждаются в ремонте, модернизации, а многие просто не обходимо заменить на новые. Поэтому при использовании способа уменьшаемого остатка, в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

Способ уменьшения остатка позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Для налогового учета предложения перейти с линейного способа на нелинейный, так как с 1 января 2009 года, можно амортизировать не один объект как раньше, а целую группу. По данной схеме амортизация начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не окажется менее 20 тыс. рублей. С этого момента оставшуюся сумму можно единовременно отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Аналогичное право возникает у организации, если суммарный баланс группы стал меньше 20 тыс. рублей в результате выбытия основных средств. В таком случае оставшаяся сумма также относится на расходы, а группа ликвидируется. Нелинейный метод амортизации, особенно при высокой инфляции, имеет серьезные преимущества перед линейным. Для предприятия, у которого есть 30 000 основных средств, вместо 30 000 норм амортизации останется только десять. Соответственно, по итогам каждого месяца будет уменьшаться суммарный баланс группы. Вот это уменьшение и есть та амортизация, которую налогоплательщик может учесть при определении своих обязательств по налогу на прибыль.

В ходе дипломной работы поставленная цель достигнута, и все задачи решены.

Список используемой литературы

1.       Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая. Редакция 2009 года от 3.02.2009г.

2.       Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г №129-ФЗ.

3.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г №34н (ред.приказа Минфина РФ от 29.07.2000г №31н).

4.       Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г №26н.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998г №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000г № 32н).

.        Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, 08.08.2003 № 476.

.        Аврова И.А. Основные средства - М.: 2006г.

.        Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет, - М.: 2008г.

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.: 2007г.

.        Ворноцов Л.Д. Как сделать равными "бухгалтерскую" и "налоговую" стоимость основных средств.// Главбух-2007-№18

.        Волкова Г.А. Экономика предприятия - М.: 2006г.

.        Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: 2006г.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - М.: 2006г.

.        Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета /учебное пособие - М.: 2007г.

.        Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (постановление Госстандарта РФ от 26.12.94 359).

.        Постановление Правительства РФ от 01.01.02 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

.        Постановление от 21.01.02 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

.        Карагод В. С., Захарьин В. Р. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств: М.: 2007г.

.        Касьянова Г. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет М.: 2006г.

.        Кольцова Т. А., Пашук Н. К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: 2005г.

.        Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет - М.: 2005г.

.        Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, М.: 2007г.

24.       Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М.: 2006г.

.           Пархачева М. А., Бойкова М. П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов, М.: 2007г.

26.     Поленова С. Н. Учет и налогообложение продажи основных средств. М.: 2006г.

.        Поляка Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов - М.: 2006г

.        Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете// журнал "Главбух", № 21 2007г.