Учет, контроль и анализ движения основных средств
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
Тема: Учет, контроль и
анализ движения основных средств (на примере____
Ульяновского ЗАО “Фирма”Русь”)
Студент Аюгова
Светлана Валерьевна_______________________________
Руководитель Романова
Ирина Борисовна________________________________
Рецензент Захарова
Татьяна Владимировна____________________________
Допустить к защите ГАК
Зав.
Кафедрой
_____________________
«__»____________200
Ульяновск 2006
Содержание
Введение
3
Глава 1 Теоретические
основы учета, контроля и анализа движения
основных средств в
повышении эффективности производства 7
1.1 Задачи бухгалтерского
учета, контроля и анализа движения основных
средств 7
1.2 Понятие,
классификация и оценка основных средств, оценка и
переоценка основных
средств
9
Глава 2 Организация
бухгалтерского учета и контроля движения
основных средств
17
2.1 Документальное
оформление, аналитический и синтетический учет
и контроль поступления
основных средств 17
2.2 Документальное
оформление и учет выбытия основных средств 27
2.3 Учет амортизации
основных средств 35
2.4 Инвентаризация
основных средств и отражение ее результатов
на счетах бухгалтерского
учета
41
2.5 Пути
совершенствования учета основных средств
45
Глава 3 Анализ движения
основных средств 50
3.1 Анализ структуры и
состава динамики основных средств 50
3.2 Анализ показателей
движения и технического состояния основных
средств 54
3.3 Оценка показателей
эффективности использования основных
средств 57
3.4 Анализ влияния
факторов, характеризующих использование
основных средств, на их
фондоотдачу и объем производства
продукции
65
3.5 Сводный подсчет
резервов роста объема производства продукции
за счет улучшения
использования основных средств 68
Заключение
70
Список использованных
источников 74
Приложения 77
Введение
В
условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учёта, как
важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе
предприятия, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до его
пользователей. В связи с расширением прав организации в области постановки и
ведения бухгалтерского учёта, возрастает проблема оптимальной организации учёта
основных средств, которые направлены на эффективность их использования и
целесообразность инвестирования.
Для
нормального функционирования предприятие должно эффективно использовать
основные фонды и обеспечивать постоянное воспроизводство
материально-технической базы.
В
условиях рынка перед страной поставлена задача увеличения отдачи основных
фондов во всех отраслях экономики, улучшения использования действующих
производственных мощностей, повышение сменности работы оборудования, внедрение
комплексной механизации и автоматизации производства. Это предъявляет новые
требования к качеству учетной информации о формировании, движении,
использовании и сохранности средств труда на промышленных предприятиях.
Основные
средства составляют экономическую основу каждой организации и оказывают
непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работ и
результат всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому тема
является актуальной.
Целью
дипломной работы является изучение и критическая оценка действующей практики
бухгалтерского учета, контроля и анализа движения основных средств на примере
Ульяновского ЗАО «Фирма «Русь», разработка рекомендаций по их
совершенствованию.
Из
поставленной цели вытекают следующие задачи:
- изучить
теоретические основы учета, контроля и анализа движения основных средств
анализа;
- рассмотреть
документальное оформление поступления и выбытия основных средств;
- описать порядок
синтетического и аналитического учета основных средств;
- рассмотреть порядок
учета амортизации и инвентаризации основных средств;
- выявить пути
совершенствования учета основных средств на предприятии;
- провести анализ
движения основных средств.
Объектом исследования
является Ульяновское ЗАО «Фирма «Русь», которое является юридическим лицом,
имеющим самостоятельный баланс, целью деятельности общества как экономического
субъекта является получение прибыли.
«Фабрика имени Ким» была
основана 1 августа 1941 года, которая 31 марта 1992 года была акционирована и в
настоящее время носит название Ульяновское ЗАО «Фирма «Русь».
Основным видом
деятельности Ульяновского ЗАО «Фирма «Русь» является производство и реализация
трикотажных изделий: женского и мужского белья; спортивной одежды; детской
одежды и др.
Объем производства
продукции (работ, услуг) в 2005 г. в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» составил
5177,9 тыс. руб., стоимость основных средств в целом - 20344 тыс. руб.,
стоимость промышленно-производственных основных фондов - 14689 тыс. руб., их
активной части - 10049 тыс. руб.
Бухгалтерский учет в
Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных
ценностей.
Бухгалтерский учет в
организации ведет главный бухгалтер и бухгалтера специализированных отделов. В
своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Федеральным законом РФ «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, нормативными документами и Планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Учетная политика
Ульяновского ЗАО «Фирма «Русь» на 2006 г. определена приказом №137 от
31.12.2003 г. на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от
09.12.98 г. №60н. В учетной политике организации отражено: для начисления
амортизации по основным средствам используется линейный метод; основные
средства стоимостью менее 10000 руб. списываются на затраты одновременно с
вводом их в эксплуатацию; для группировки затрат на производство продукции
(работ, услуг) и формирования производственного результата используется нормативный
метод учета затрат на производство. Прямые затраты собираются по дебету на
отдельных субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство». Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения
собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» соответственно и в конце отчетного периода данные расходы
распределяются между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по
счету 20, пропорционально заработной плате отдельных
производственных рабочих.
Незавершенное производство
оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам: выручка
от продажи продукции (работ, услуг) определяется по методу отгрузки; при
списании материалов на производство используется метод средневзвешенной себестоимости;
на оплату отпусков и ремонт основных средств резервы не создаются.
В организации
бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с частичным
использованием компьютерных систем.
В 2004 году в Ульяновском
ЗАО «Фирма «Русь» была проведена аудиторская проверка Ульяновской фирмой ООО «Аудит».
По итогам аудита было выдано условно положительное аудиторское заключение.
Теоретическую основу дипломной
работы составили законы, нормативные документы по бухгалтерскому учёту,
контролю и анализу, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету,
контролю и анализу, работы ведущих экономистов, материалы экономических
журналов и газет.
Практической базой работы
являлись первичные документы по учёту основных средств в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь», регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и
статистическая отчетность за 2004-2005 гг.
При написании работы были
использованы следующие приемы экономического анализа: методы сравнения,
группировки, детализации, графический метод, расчет средних и относительных
величин, балансовый метод и др.
Глава 1 Теоретические
основы учета, контроля и анализа
движения основных средств
в повышении эффективности
производства
1.1 Задачи
бухгалтерского учета, контроля и анализа движения основных средств
Бухгалтерский учет
выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих
решения. Данные о хозяйственной деятельности является входом в систему
бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом
из нее.
Главная цель
бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации,
обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ,
интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации
(предприятия), выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений [33,
с. 71].
Бухгалтерский учет
обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. Общества
или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, ведут учет доходов и расходов составляют отчетность в
порядке предусмотренным налоговым законодательством.
В процессе бухгалтерского
учета решаются следующие основные задачи:
- формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,
необходимой внутренними пользователем для оперативного руководства и управления,
а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами,
налоговыми, финансовыми банковскими органами и иными заинтересованными
организациями и лицами;
- обеспечение контроля за
соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием движением имущества и обязательств, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- своевременное
предупреждение негативных явлений и финансово хозяйственной деятельности;
- выявление
внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с
целью получения прибыли;
- оценка фактического
использования выявленных резервов.
Одним из важнейших факторов
увеличения объема производства продукции на предприятиях является
обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте
и эффективное их использование [36, с. 71].
Задачи анализа движения
основных средств:
- определение обеспеченности
предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их
использования по обобщающим и частным показателям;
- выявление причин
изменения их уровня;
- расчет влияния
использования основных средств на объем производства продукции и другие
показатели;
- изучение степени
использования производственной мощности предприятия и оборудования;
- установление резервов
повышения эффективности использования основных средств.
Для организации учёта и
обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных
средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в
эксплуатации, запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к
бухгалтерскому учёту соответствующий инвентарный номер.
В тех случаях, когда
инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного
использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой
части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоявшему
из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного
использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
В ЗАО «Фирма «Русь»
каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный
номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и
сохраняется на весь период его нахождения в организации. В случае выбытия
объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Точность показателей
объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их
качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и
достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка
основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
а) неточное исчисление
амортизации, а отсюда себестоимости отпускных цен продукции (работ, услуг),
следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
б) искажение сумм
причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
в) неправильное отражение
в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
д) неверное исчисление
ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование
основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые
показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность,
неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.
Особенности организации
учета, классификации, оценки и переоценки основных средств рассмотрим в
следующем параграфе работы.
1.2 Понятие,
классификация, оценка и переоценка основных средств
Разные авторы дают
различные определения основных средств:
Основные средства - это
здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. [35, с. 53].
Основные средства
представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей,
действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода [17,
с. 87].
Основные средства - это
совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [10, с. 191].
В соответствии с ПБУ
6/01, которое было введено в действие, начиная с бухгалтерской отчётности 2002
г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств
необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- использование их в
производстве продукции, при выполнении работ услуг либо для управленческих нужд
или оказании организации;
- использование в течение
длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
- организацией не
предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного
использования является период, в течение которого использование объекта
основных средств приносит доход организации.
Постановлением от 01.01.2003
г. № 1 Правительство РФ утвердило Классификацию основных средств, включаемых в
амортизационные группы. Указанная Классификация принята в соответствии со ст.
258 ПК РФ и подлежит применению налогоплательщиками с начала 2003 г., кроме
того, может использоваться и в целях бухгалтерского учета.
Классификацией
установлены минимальный и максимальный сроки полезного использования имущества,
подлежащего распределению по группам. Что касается конкретного срока полезного
использования в отношении объекта основных средств, то он по правилам гл. 25 НК
РФ устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Согласно Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы, амортизируемое имущество
объединяется в десять амортизационных групп [4, с. 6]: все недолговечное
имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; имущество
со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Основные средства
организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учёт,
необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в
процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по
принадлежности.
В зависимости от
назначения основные средства организации подразделяются на производственные
основные средства основной деятельности; производственные основные средства
других отраслей; непроизводственные основные средства.
Для обеспечения учёта
основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на
следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство,
транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание,
материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание,
жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и
социальное обеспечение, народное образование, культура и др.
По степени использования
в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются
на: находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это деление
необходимо, потому что начисление амортизации происходит внутри групп различно.
По принадлежности
основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные
основные средства организации числятся у неё на балансе, а арендованные
принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определённую плату, учитываются
за балансом без начисления амортизации - это так называемая текущая аренда.
По видам основные
средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и пр.
Классификация основных
средств по видам составляет основу их аналитического учёта [4, с. 7]. Единицей
учёта основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом
основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно
сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для
выполнения определённой работы.
Необходимое условие
правильного учёта основных средств - единый принцип их оценки. Различают три
вида оценки основных средств: по первоначальной, восстановительной и остаточной
стоимости.
Первоначальная стоимость
(балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной
организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода
нахождения в организации.
В зависимости от
источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью
понимаются:
а) стоимость внесённых
учредителями основных средств в счёт их вклада в уставный капитал организации -
по договорённости сторон;
б) стоимость
изготовленных в самой организации, а также приобретённых за плату у других
предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и
изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев
предусмотренных законодательством РФ).
В состав фактических
затрат или первоначальную стоимость, при этом, могут включаться:
- суммы, уплаченные в
соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые
организациям по договору строительного подряда и иным договорам за
осуществлённые работы;
- суммы, уплачиваемые организациям
за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
- вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;
- регистрационные сборы,
государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
- таможенные пошлины и
иные платежи;
- не возмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением объектов
основных средств;
- иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объектов основных средств.
Не включаются в
фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью
полученных объектов основных средств по договору дарения, безвозмездно в
процессе приватизации, а также в качестве субсидий признаётся их рыночная
стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью
объектов основных средств, приобретённых по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих
ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной
стоимости основных средств допускается также в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки
соответствующих объектов.
Остаточная стоимость
основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы
амортизации, начисленной по этим основным средствам.
Рассмотрим пример:
первоначальная стоимость трансформатора марки ТМК 12-640, принятого к учёту в
январе 2005 г., составляет 24 000 руб.; сумма амортизации за отчётный период
составляет 8 000 руб.
Остаточная
стоимость будет равна 24 000 - 8 000 = 16 000 руб.
С течением времени
первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных
основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для
устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные
средства и определять восстановительную стоимость.
Для отражения в учете
реальной стоимости основных средств используется переоценка.
Переоценка -
периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с
целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен [10, с.
22].
В последнее десятилетие
было проведено несколько обязательных переоценок по состоянию на 1 июля 1992
г., 1 января 1994 г., 1995 г., 1996 г., 1997 г. и 1 января 1998 г. Переоценки
последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть
государственной собственности трансформировались в акционерные и другие формы
на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам
балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Проведение периодических
переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости было
объективно необходимым.
Переоценке подлежат все
основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном
ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.
Согласно нормативным
документам с 1 января 1999 г. организациям предоставлено самостоятельное право
не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты
основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по
балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения
стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий, сооружений,
видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам
изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный
капитал организации (счет 83).
Рыночные цены на объекты
основных средств могут быть установлены на
основании [17, с. 45]:
- данных
организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);
- сведений об уровне цен,
имеющихся у органов государственной статистики,
торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой
информации и специальной литературе;
- экспертных заключений о
стоимости объектов основных средств.
При переоценке основных
средств определяется полная и остаточная восстановительная стоимость. Полная
восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат, которые будут
осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные
новые объекты по рыночным ценам. Под остаточной восстановительной стоимостью
понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной
амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости
основных средств).
В ходе переоценки все
основные фонды оценивают по единой восстановительной стоимости,
одновременно уточняется степень их износа. Переоценка может быть выборочной,
когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной,
генеральной, когда переоцениваются все основные средств. Осуществляется она
самими предприятиями либо приглашенными риэлтерскими организациями. Выполнению
этой работы всегда предшествует инвентаризация основных средств.
Здания, сооружения и
передаточные устройства можно оценить исходя из укрупненных показателей
потребительной стоимости этих объектов, т.е. один куб. метра объема здания, 1
пог. метра сооружения и т.д. и т.п. Стоимостная величина этих показателей
определяется исходя из средних рыночных цен на дату переоценки. Машины,
оборудование и транспортные средства, производственный и хозяйственный
инвентарь, приобретенные в прошлые годы, обычно переоценивают исходя из
действующих на время переоценки цен на аналогичные их виды и модели с учетом
морального и физического износа объектов.
Величину износа
основных средств определяют методом экспертной оценки исходя из технического
состояния объекта или его важнейших конструктивных элементов. Величину износа
можно установить путем сравнения фактического времени эксплуатации объекта с
нормативным сроком службы. Увеличение или уменьшение инвентарной стоимости
объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета
также как при инвентаризации основных средств.
В ЗАО «Фирма «Русь»
переоценка основных средств не производилась.
Во второй главе работы рассмотрим
организацию бухгалтерского учета и контроля движения основных средств в ЗАО
«Фирма «Русь».
Глава 2 Организация бухгалтерского
учета и контроля
движения основных
средств
2.1 Документальное
оформление, аналитический и синтетический учет и
контроль поступления
основных средств
Движение основных средств
связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств. Операциями по поступлению основных
средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных
вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), безвозмездное
поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтённых ранее
основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение, вклад
в уставный капитал, дарение.
Поступающие основные
средства принимает комиссия, назначенная приказом руководителя ЗАО «Фирма
«Русь» (приложение А).
Для оформления приёмки
комиссия составляет в одном экземпляре Акт о приёме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений) (ф.№ОС-1) либо Акт о приеме-передаче здания
(сооружения) (ф.№ОС-1а) (приложение Б), который утверждается руководителем на
каждый объект в отдельности.
Рассмотрим пример. В
декабре 2005 г. ЗАО «Фирма «Русь» приобрела у ООО «СМУ-79» кирпичный гараж на 7
автомобилей общей площадью 288 кв. м. Стоимость приобретения гаража составила
656895 руб., в т.ч. НДС (18%) -118241,1 руб. Таким образом, первоначальная
стоимость гаража составила 538653,9 руб. Срок полезного использования по гаражу
установлен 25 лет. При вводе гаража в эксплуатацию был составлен Акт о приеме -
передаче здания (сооружения) № 2 от 30.12.2005 г. (приложение Б). Акт
составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на
данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки
передаётся в соответствующий отдел или цех предприятия по месту
эксплуатации.
Также в случае, если
вводу в эксплуатацию подлежат однородные объекты основных средств (кроме зданий
и сооружений) со схожими техническими характеристиками, то вместо нескольких
актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1) разрешается
оформлять один акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).
Внутреннее перемещение
основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а
также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на
внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2) (приложение В).
Она содержит наименования сдатчика и получателя, фамилии, имена, отчества и
должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств;
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния
объекта; подписи сдатчика и получателя.
Рассмотрим пример. 9
февраля 2006 г. пылесос бытовой, приобретенный в феврале 2005 г., был передан
со склада в транспортный цех. Стоимость пылесоса 1980 руб. В процессе передачи
пылесоса произошла смена материально-ответственных лиц - с кладовщицы Бычаевой
ответственность за сохранность данного объекта перешла на кладовщицу
Свистунову. Данная хозяйственная операция в учете предприятия была оформлена
накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (приложение В).
Приёмку законченных работ
по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных
вложений, оформляют актом о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Данная форма применяется
для оформления приемки - сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и
модернизации, подписывается работником структурного подразделения организации,
уполномоченным на приемку основных средств, представителем организации,
производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, после чего сдается в
бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и
утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В
технический паспорт (характеристику) соответствующего объекта основных средств
должны быть внесены необходимые изменения, связанные с капитальным ремонтом,
реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию
выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр
остается в организации, второй - передают организации, проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию.
Поступившее оборудование
оформляется актом о приёме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14), а сдача его
в монтаж - актом о приёмке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).
В акте о
приеме-поступлении оборудования указываются наименование и реквизиты
организации-получателя и организации-поставщика, сведения о времени приемки
оборудования, сведения о поступившем оборудовании и др. реквизиты. В акте о
приемке-передаче оборудования в монтаж указываются наименования
организации-заказчика, организации-изготовителя, организации-поставщика,
монтажной организации, характеристика оборудования, переданного в монтаж,
сведения о пригодности оборудования к монтажу.
Выявленные дефекты в
оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).
В акте о выявленных
дефектах оборудования указывают наименования организаций: заказчика,
изготовителя, поставщика, грузоотправителя, перевозчика, монтажной организации,
а также, подробный перечень выявленных дефектов, перечень мероприятий и работ
по устранению выявленных дефектов с указанием сроков работ и исполнителей.
На основании этих
документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки
основных средств, после чего техническую документацию передают в технический
отдел предприятия.
На основании акта о
приёме-передаче объекта основных средств формы №ОС-1 и актов о приеме-передаче
здания (сооружения) формы №ОС-1а в бухгалтерии ЗАО «Фирма «Русь» открываются
инвентарные карточки учёта объектов основных средств (ф. № ОС-6) (приложение Г),
которые являются основным регистром аналитического учёта основных средств. На
лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер
объекта, год выпуска (закладки), дату и номер акта о приёмке, местонахождение,
полную стоимость, норму износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму
износа на дату приёмки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают
дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и
причину выбытия. В карточке также содержится краткая индивидуальная
характеристика объекта (например, если предметом учёта является здание, то
указывают фундамент, основание, стены, колонны, опору, кровлю, общую полезную и
жилую площадь и др.).
Инвентарные карточки
формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном
экземпляре. Если объекты основных средств обладают сходными характеристиками,
то по аналогии с актом о приеме-передаче группы объектов основных средств
разрешается оформлять инвентарную карточку группового учета объектов основных
средств (ф. № ОС-6а), которая содержит те же реквизиты, что и форма № ОС-6.
Рассмотрим пример. 30
апреля 2006 г. была введена в эксплуатацию стенка офисная. На данный объект
основных средств была заведена инвентарная карточка № 21103 от 30.04.2004 г.
Стенке был присвоен инвентарный номер 6143. Первоначальная стоимость стенки
составляет 14833,33 руб. Она отнесена к 4 амортизационной группе. Срок
полезного использования составляет 6 лет. В инвентарной карточке также
содержится информация о перемещении стенки из склада в АХО 6 июня 2005 г.
Также для инвентарного
учета объектов основных средств можно использовать инвентарную книгу учета
объектов основных средств (ф. № ОС-66). Книга составляется за определенный
отчетный период материально-ответственным лицом. В книге содержатся те же
реквизиты, что и в инвентарных карточках (наименование объекта основных
средств, инвентарный номер, дата и номер документа о поступлении, дата принятия
к бухгалтерскому учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования,
сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, сведения о переоценке,
сведения о внутреннем перемещении, выбытии (списании) объекта).
В ЗАО «Фирма «Русь» все
операции по поступлению основных средств оформляются унифицированными
межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными
постановлением Госкомстата России от 21.01.2004 г. № 7. Недостатком является
тот факт, что зачастую заполняются не все реквизиты, предусмотренные
унифицированными формами, отсутствуют подписи ответственных лиц и т.д.
Синтетический учёт
наличия и движения основных средств в ЗАО «Фирма «Русь» осуществляется на
следующих счетах:
01 «Основные средства»
(активный);
08 «Вложения во
внеоборотные активы»;
91 «Прочие доходы и
расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные
средства» предназначен для получения информации о наличии и движении
принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
При этом согласно
рабочему плану счетов ЗАО «Фирма «Русь» к 01 счету открыты 2 субсчета:
01.1 «Основные средства в
эксплуатации».
01.2 «Выбытие объектов основных
средств».
На счете 08 обобщается
информация организации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и
объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах
организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
В части учета основных
средств рабочим планом счетов ЗАО «Фирма «Русь» предусмотрено открытие к счету
08 следующих субсчетов:
«Приобретение земельных
участков».
«Приобретение объектов
природопользования».
«Строительство объектов
основных средств».
«Приобретение отдельных
объектов основных средств».
На счете 91 выявляется
финансовый результат от выбытия основных средств. При этом к данному счету
рабочим планом счетов предусмотрено открытие следующих субсчетов:
«Прочие доходы».
«Прочие расходы».
91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Рассмотрим
последовательно схемы корреспонденции счетов по операциям по поступлению
основных средств в разрезе источников их поступления.
а) Поступление основных
средств в качестве вклада в уставный капитал.
Отражено поступление
набора мебели в качестве вклада в уставный капитал:
Дебет счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» 12000 руб.
Кредит счета 75 «Расчеты
с учредителями».
Комплект мебели введен в
эксплуатацию:
Дебет счета 01 «Основные
средства» 12000 руб.
Кредит счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы».
б) Приобретение
организацией за плату основных средств, не требующих монтажа, рассмотрим на
примере.
В декабре 2005 г. ЗАО
«Фирма «Русь» приобрела у ООО «СМУ-79» кирпичный гараж на 7 автомобилей общей
площадью 288 кв. м. Стоимость приобретения гаража составила 656895 руб., в т.ч.
НДС (18%) - 118241,1 руб. Таким образом, первоначальная стоимость гаража
составила 538653,9 руб. При вводе гаража в эксплуатацию был составлен Акт о
приеме - передаче здания (сооружения) № 2 от 30.12.2005 г. (приложение Б).
Данная операция была
отражена в бухгалтерском учёте следующими записями, представленными в таблице
1.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по
учету приобретения основных средств, не требующих монтажа, за декабрь 2005 г.
по ЗАО «Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
отражено
приобретение гаража у ООО «СМУ-79» (на покупную стоимость)
|
08.4
|
60
|
538653,9
|
|
на
сумму НДС
|
19.1
|
60
|
109482,83
|
|
оплачен
счет с расчетного счета
|
60
|
51
|
656895,00
|
|
гараж
введен в эксплуатацию
|
01
|
08.4
|
538653,9
|
|
после
оплаты счета и ввода гаража в эксплуатацию произведен зачет суммы НДС
|
19.1
|
68
|
109482,83
|
Рассмотрим данную
хозяйственную операцию на примере. 30 декабря 2005 г. ЗАО «Фирма «Русь» была
приобретена вязальная машина стоимостью 14400 руб., в т.ч. НДС 2400 руб. За
доставку вязальной машины подотчетным лицом уплачено 640 руб. Монтаж
оборудования произведен специализированной организацией. Стоимость монтажа
составила 2200 руб. Данные операции представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Корреспонденция
счетов по учету приобретения вязальной машины в декабре 2005 г. по ЗАО «Фирма
«Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
вязальная
машина принята к учету
|
07
|
60
|
12000,00
|
|
оприходована
сумма НДС
|
19.1
|
60
|
2400,00
|
|
подотчётными
лицами оплачены расходы по доставке оборудования
|
07
|
71
|
640,00
|
|
списана
стоимость оборудования, сданного в монтаж
|
08.4
|
07
|
12640,00
|
|
оплачен
счет поставщика
|
60
|
51
|
14400,00
|
|
акцептовано
платёжное требование-поручение специализированной организации за монтаж
|
08.4
|
76
|
2200,00
|
|
ввод
объекта в эксплуатацию
|
01.1
|
08.4
|
14840,00
|
|
после
оплаты счета и ввода объекта в эксплуатацию предъявлена сумма НДС к
возмещению
|
68.1
|
19.1
|
2400,00
|
в) Строительство объектов
основных средств подрядным способом осуществляется с привлечением подрядной
организации.
Рассмотрим пример. В
сентябре 2005 г. произведено строительство будки сторожа, для чего ООО «СМУ-79»
перечислен аванс в размере 15000 руб. Данная операция была отражена в
бухгалтерском учёте следующими записями в таблице 3.
д) Строительство объектов
основных средств хозяйственным способом осуществляется силами самой
организации, и учет ведется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
перечислен
аванс ООО «СМУ-79»
|
60.1
|
51
|
15000,00
|
|
отражены
в учете выполненные работы ООО «СМУ-79»
|
08.3
|
60.2
|
15670,00
|
|
на
сумму НДС
|
19.1
|
60.2
|
3134,00
|
|
будка
сторожа введена в эксплуатацию
|
01.1
|
08.3
|
15670,00
|
|
зачтён
ранее выданный аванс
|
60.2
|
60.1
|
15000,00
|
|
оплачен
счёт подрядчика за минусом перечисленного аванса
|
60.2
|
51
|
3804,00
|
|
предъявлен
НДС к возмещению (вычету)
|
68.1
|
19.1
|
3134,00
|
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по
учету строительства будки сторожа подрядным способом в сентябре 2005 г. по ЗАО
«Фирма «Русь»
Рассмотрим пример. В
ноябре 2005 г. введена в эксплуатацию котельная, построенная силами
организации. При ее строительстве были израсходованы материалы на сумму 264320
руб., начислена заработная плата в сумме 42600 руб., начислен единый социальный
налог в сумме 15166 руб. При вводе котельной в эксплуатацию был составлен Акт о
приеме-передаче здания (сооружения) № 1 от 16.11.2005 г. (приложение Д). Данная
операция была отражена в бухгалтерском учёте следующими записями в таблице 4.
ж) Безвозмездное
поступление основных средств рассмотрим на следующем примере.
От ООО «Сириус-К» в
рамках проведения рекламной акции в апреле в качестве подарка был получен
фотоаппарат «KodaK» стоимостью 1700 руб. Операция в учете была отражена
проводками, представленными в таблице 5.
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по
учету строительства котельной хозяйственным способом за ноябрь 2005 г. по ЗАО
«Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
израсходованы
материалы на строительство объекта
|
08.3
|
10
|
264320,0
|
|
начислена сумма
оплаты труда персонала, занятого в строительстве
|
08.3
|
70
|
42600,00
|
|
начислен ЕСН и
страховые взносы
|
08.3
|
69
|
15165,00
|
|
ввод объекта в
эксплуатацию
|
01.1
|
08.3
|
322085,0
|
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по
учету поступления фотоаппарата «KodaK» в качестве подарка в рамках рекламной
акции в апреле 2005 г. по ЗАО «Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
оприходован
безвозмездно поступивший фотоаппарат по первоначальной стоимости
|
08.4
|
1700,00
|
|
отражены
расходы по доставке фотоаппарата
|
08.4
|
60
|
100,00
|
|
ввод
в эксплуатацию безвозмездно поступившего фотоаппарата
|
01.1
|
08.4
|
1800,00
|
Затем по мере начисления
амортизации ежемесячно со счета 98 стоимость безвозмездно полученного основного
средства списывается в кредит счета 91 в размере ежемесячных амортизационных
отчислений.
Бухгалтерский учет в ЗАО
«Фирма «Русь» ведется вручную по журнально-ордерной форме. Регистром
синтетического учета движения основных средств является журнал-ордер № 13 (приложение
Ж).
Недостатком ведения
синтетического учета основных средств в ЗАО «Фирма «Русь» является тот факт,
что для учета основных средств используется журнал-ордер № 13 устаревшей формы,
в связи с чем записи в нем ведутся произвольно, безотносительно к требуемому
формой журнала-ордера содержанию граф и строк, ввиду чего данный регистр
синтетического учета основных средств отличается безинформативностью:
непосвященному пользователю трудно понять, какие же проводки по движению
основных средств были произведены на предприятии за отчетный период.
В следующем параграфе
рассмотрим документальное оформление, аналитический и синтетический учет
выбытия основных средств.
2.2 Документальное
оформление и учет выбытия основных средств
Основные средства
списываются с бухгалтерского баланса, если они выбывают или постоянно не
используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг или
для управленческих нужд организации [21, с. 41].
Причины выбытия объектов
основных средств:
- передача объектов
основных средств в качестве вклада в уставный
капитал создаваемого предприятия или в совместную деятельность;
- продажа другому
юридическому или физическому лицу;
- списание из-за
морального или физического износа объекта;
- безвозмездная передача;
- в результате
форс-мажорных обстоятельств;
- обмен на другое
имущество или на другой объект основных средств;
- списание объектов
основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода
права собственности на указанные основные
средства к арендатору;
- списание объектов
основных средств стоимостью менее 10000 руб.
Для определения
непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию,
невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления
документации на списание указанных объектов в ЗАО «Фирма «Русь» приказом
директора создается комиссия. Для участия в работе комиссии могут приглашаться
представители соответствующих инспекций и структурных подразделений.
Данная комиссия
осуществляет: осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой
технической документации, а также данных бухгалтерского учёта; установление
непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; установление
причин списания объекта; выявление лиц, по вине которых произошло
преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение
предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим
законодательством; определение возможности использования отдельных узлов, деталей,
материалов списываемого объекта и оценка их исходя из цен возможного использования;
контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных
металлов, определение веса и контроль за сдачей их на соответствующий склад; составление
акта на списание основных средств с приложением актов об авариях, причин
вызвавших аварию, если они имели место.
Результаты принятого
комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (ф. № ОС-4) (приложение З), актом о списании
автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) или актом о списании групп объектов
основных средств (ф. № ОС-46) с указанием данных, характеризующих объект: дата
принятия объекта к бухгалтерскому учёту, год изготовления или постройки, время
ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и
сумма начислений амортизации по данным бухгалтерского учёта, проведённые
ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов,
конструктивных элементов. Акт утверждается руководителем организации.
Рассмотрим пример.
10.03.2005 г. на основании акта о списании объекта основных средств № 15 от
10.03.2005 г. (приложение З) по причине физического и морального износа были
списаны следующие объекты основных средств: 5 кондиционеров, 3 счетных машины,
3 пишущих машины. Все списанные объекты были полностью амортизированы.
Как видим, данная
хозяйственная операция была оформлена не тем первичным документом: для списания
нескольких объектов основных средств используется унифицированная форма №
ОС-46. Рекомендуем предприятию переоформить первичный документ.
На основании оформленных
актов о списании объектов основных средств или о списании автотранспортных
средств, переданных в бухгалтерию, в инвентарной карточке (инвентарной книге)
производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим
объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Безвозмездная передача
объектов основных, средств и передача организацией основных средств в
собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой
товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом о приёме-передаче
объекта основных средств (ф. № ОС-1).
В нарушение изложенного в
ЗАО «Фирма «Русь» продажа объектов основных средств оформляется унифицированным
первичным документом по учету материалов (ф. № М-15) - «Накладная на отпуск
материалов на сторону» (приложение И).
Рассмотрим пример.
14.01.2006 г. предпринимателю Атанесян А.В. на основании договора купли-продажи
№ 18 были проданы 3 чулочно-носочных автомата «МАТЕК» (инвентарные номера
671484, 671479, 671495).(приложение К) Продажная цена всех трех автоматов
составила 32000 руб., в т.ч. НДС (18%) - 5760 руб. Также был составлен
счет-фактура № 12 от 14.01.2006 г.(приложение Л).
Рекомендуем предприятию
при продаже основных средств в качестве первичного документа использовать Акт о
приеме-передаче объекта основных средств, либо Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств.
При выбытии основных
средств остаточная стоимость объекта формируется на счете 01.2 «Выбытие
основных средств». При выбытии основных средств накопленная амортизация по
объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом
составляется запись:
Дебет счета 02
«Амортизация основных средств».
Кредит счета 01.2
«Выбытие основных средств».
При выбытии основных
средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа,
безвозмездной передачи первоначальная стоимость объекта списывается со счёта
01.1 «Основные средства» в дебет счёта 01.2 «Выбытие основных средств. Затем
остаточная стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием
основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных
средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля,
полученных при ликвидации объектов и др.).
Таким образом, на счёте
91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия
основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счёта 91
на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим пример.
26.09.2005 г. ООО «Королесс» был продан автомобиль «ЗИЛ» (инвентарный номер
13567) в аварийном нерабочем состоянии, балансовая стоимость которого
составляет 177869,00 рублей, остаточная на момент списания - 13456,00 руб. Таким
образом, сумма начисленной амортизации составила 164413 руб. Рыночная стоимость
была определена на уровне 50000 руб., в т.ч. НДС (18%) 9 000 руб. Была
составлена накладная на отпуск материалов на сторону № 24 от 26.09.2005 г.(приложение
М).
Данная операция была
отражена в бухгалтерском учёте следующими проводками, представленными в таблице
6.
При безвозмездной
передаче основных средств их остаточную стоимость списывают: Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01.2 «Основные средства», а сумму
амортизации - с кредита счета 01.2 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу,
упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают
по дебету 91 с кредита соответствующих расчётных и других счетов. Финансовый
результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счёта 91 на
счёт 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по
учету продаж автомобиля «ЗИЛ» за сентябрь 2005 г. по ЗАО «Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
списана
первоначальная стоимость автомобиля «ЗИЛ»
|
01.2
|
01.1
|
177869,00
|
|
списана
сумма амортизационных начислений
|
02
|
01.2
|
164413,00
|
|
списана
остаточная стоимость автомобиля «ЗИЛ»
|
91.2
|
01.2
|
13456,00
|
|
списаны
услуги вспомогательных производств по разборке автомобиля ЗИЛ
|
91.2
|
23
|
520,00
|
|
начислена
оплата труда рабочим
|
91.2
|
70
|
400,00
|
|
произведены
отчисления ЕСН и страховых взносов
|
91.2
|
69
|
154,00
|
|
отражены
услуги сторонней организации по разборке автомобиля «ЗИЛ»
|
91.2
|
60
|
812,00
|
|
начислен
НДС
|
91.3
|
68.1
|
9000
|
|
отражена
продажная стоимость объекта
|
62
|
91.1
|
50000,00
|
|
произведена
оплата покупателем
|
51
|
62
|
50000,00
|
|
отражена
сумма прибыли, полученная от продажи объекта основных средств
|
91.9
|
99
|
26324,67
|
Рассмотрим пример. В
сентябре 2005 г. безвозмездно был передан детскому дошкольному учреждению
комплект мягкой мебели, первоначальная стоимость которого составляет 60000
руб., а сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации, - 20 000 руб.
Данная хозяйственная операция была оформлена Актом о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений) № 1 от 30.09.2005 г.(приложение Н).
Данная хозяйственная операция была оформлена проводками, представленными в
таблице 7.
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по
учету безвозмездной передачи комплекта мягкой мебели в сентябре 2005 г. по ЗАО
«Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
отражена
первоначальная стоимость комплекта
|
01.2
|
01.1
|
60000,00
|
|
отражена
сумма начисленной амортизации
|
02
|
01.2
|
20000,00
|
|
списана
остаточная стоимость комплекта
|
91.2
|
01.2
|
40000,00
|
|
начислена
задолженность перед бюджетом по НДС
|
90.3
|
68.1
|
12000,00
|
|
отражена
сумма убытка от безвозмездной передачи объекта основных средств
|
91.9
|
99
|
52000,00
|
Передачу основных
средств, переданных в счёт вклада в уставный капитал (фонд) других организаций
и в счёт вклада в общее имущество по договору простого товарищества рассмотрим
на следующем примере.
ЗАО «Фирма «Русь» в
декабре 2005 г. передало в счет вклада в уставный капитал ООО «Венд» факс
первоначальной стоимостью 8950 руб. Сумма начисленной за время эксплуатации
факса амортизации составила 4320 руб., остаточная стоимость на момент передачи
составила 4630 руб. Согласованная учредителями стоимость факса составила 7630
руб. Данная хозяйственная операция была оформлена проводками, представленными в
таблице 8.
При этом если
согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств и
расходов, связанных с их передачей, то на сумму разницы дебетуют счёт 58 и
кредитуют счёт 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости и
расходов на передачу объекта, то разницу отражают по дебету 91 и кредиту 58.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по
учету передачи факса в счет вклада в уставны капитал за декабрь 2005 г. по ЗАО
«Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
списывается
первоначальная стоимость передаваемого факса
|
01.2
|
01.1
|
8950,00
|
|
списывается
сумма начисленной амортизации
|
02
|
01.2
|
4320,00
|
|
списывается
остаточная стоимость передаваемого факса
|
91.2
|
01.2
|
4630,00
|
|
на
сумму вклада по договорной стоимости основных средств
|
58
|
91.1
|
3000,00
|
При ликвидации основных
средств оприходованные материалы отражаются:
Дебет счета 10 «Материалы».
Кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Затраты по разборке и
демонтажу:
Дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Кредит счета 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда».
Рассмотрим пример. В
октябре 2005 г. подлежала ликвидации швейная машинка первоначальной стоимостью
34 000 руб. На момент списания машинка была полностью амортизирована. Причина
списания непригодность к дальнейшему использованию вследствие полного
физического и морального износа. За разборку швейной машины была начислена заработная
плата в сумме 700 руб. и произведены отчисления единого социального налога
Данная хозяйственная операция была отражена проводками, представленными в
таблице 9.
Таблица 9 - Корреспонденция
счетов по учету списания швейной машинки вследствие ее полного физического и
морального износа за октябрь 2005 г. по ЗАО «Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
списывается
первоначальная стоимость швейной машинки
|
01.2
|
01.1
|
34000,00
|
|
списывается
сумма начисленной амортизации
|
02
|
01.2
|
34000,00
|
|
начислена
оплата труда за разборку
|
91.2
|
70
|
700,00
|
|
произведено
начисление ЕСН
|
91.2
|
69
|
255,50
|
|
списывается
сумма потерь
|
99
|
91.9
|
955,50
|
При списании основных
средств значительное внимание необходимо уделить оформлению законности списания
основных средств с учёта, так как этот момент влияет на конечные результаты
отнесения убытков от списания на прибыль и соответственно на исчисление налога
на прибыль.
Рассмотрим, как
оформляется в учете ЗАО «Фирма «Русь» списание основных средств первоначальной
стоимостью менее 10 000 руб.
Рассмотрим пример:
29.03.2005 г. был списан светочувствительный барабан для принтера стоимостью
6140 рублей. Причина списания – стоимость объекта составляет менее 10 000 рублей.
В учете была дана проводка на сумму списанной первоначальной стоимости барабана.
Дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» 6140 руб.
Кредит счета 01.1
«Основные средства».
При этом при списании
объектов основных средств стоимостью менее 10000 рублей за единицу бухгалтерией
ЗАО «Фирма «Русь» не используется счет 01.2. Рекомендуем для отражения в учете
всех случаев списания основных средств использовать счет 01.2 «Выбытие основных
средств».
Регистром синтетического
учета выбытия основных средств является журнал-ордер № 13. Согласно данным
журнала-ордера № 13 в ЗАО «Фирма «Русь» в марте 2005 г. были произведены
следующие проводки по списанию объектов основных средств, представленные в
таблице 10.
Таблица 10 - Корреспонденция
счетов по учету списания основных средств в марте 2005 г. по ЗАО «Фирма «Русь»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
списаны
объекты основных средств общепроизводственного назначения стоимостью
не более 10000 рублей за единицу
|
25.2
|
01.1
|
83137,32
|
|
списаны
объекты основных средств общехозяйственного назначения стоимостью
не более 10000 рублей за единицу
|
26
|
01.1
|
156352,31
|
|
списаны
объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу в
качестве расходов на продажу
|
44.4
|
01.1
|
200,00
|
|
списана
сумма начисленной амортизации по выбывшим объектам основных средств
|
02
|
01.2
|
38200,00
|
Рекомендуем предприятию
при списании объектов основных средств первоначальной стоимостью не более 10
000 рублей за единицу в целях обеспечения их сохранности организовать
надлежащий контроль за их движением, например, путем учета их стоимости за
балансом либо организации их количественного учета в специально разработанном
регистре, что позволит сделать систему контроля за их сохранностью более
действенной и эффективной.
В следующем параграфе
работы рассмотрим порядок учет амортизации основных средств.
2.3 Учет амортизации
основных средств
В современных условиях
для осуществления своей хозяйственной деятельности, а также достижения
поставленных целей предприятия активно используют основные средства. Для таких
предприятий чрезвычайно важно правильно выбрать способ начисления амортизации,
так как это напрямую связано с проблемой своевременного списания износившихся или
устаревших объектов основных средств. Определяя свою амортизационную политику,
организации должны учитывать ее влияние, как на организацию бухгалтерского
учета амортизационных отчислений, так и на величину налоговых обязательств.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», для определения суммы амортизации основных средств используются
применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих
способа определения амортизационных отчислений: линейный способ, способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ
уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числе лет срока
полезного использования. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ
начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из
способов по группе однородных объектов в течение всего срока
полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему
усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу,
входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).
В соответствии с приказом
об учетной политике ЗАО «Фирма «Русь» предприятие применяет линейный метод
начисления амортизации по всем видам основных средств.
Годовая сумма
амортизационных отчислений при линейном методе определяется исходя из
первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования данного объекта (ПБУ 6/01 п. 19).
Годовая сумма амортизационных
отчислений определяется по формуле:
Агод. = С х п,
(1)
где Агод. -
годовая сумма амортизационных отчислений;
С - первоначальная
(восстановительная) стоимость имущества;
п - норма амортизации в
процентах.
Следует отметить, что в
соответствии с ПБУ 6/01 нормы амортизации основных средств предприятия могут
устанавливать самостоятельно (до 1 января 1998 года они устанавливались
директивно).
При использовании
линейного способа начисления амортизации ежемесячная сумма амортизации
рассчитывается:
Амес. = С х (Т:12) = Агод./12,
(2)
где Амес. -
ежемесячная сумма амортизации;
Т - срок полезного
использования объекта.
Методику расчета сумм
амортизационных отчислений линейным способом рассмотрим на примере.
В марте 2005 года ЗАО
«Фирма «Русь» приняло к учету оверлок (инвентарный номер 12244). Первоначальная
стоимость оверлока с учетом всех фактических затрат составила 13500 рублей.
Срок полезного использования - 10 лет, норма амортизации 10%.
Таким образом, годовая
сумма амортизационных отчислений составит:
13500 руб. х 10 % : 100%
= 1350 руб.
Ежемесячная сумма
амортизационных отчислений будет равна:
1350 руб. : 12 мес. = 112
руб. 50 коп.
Ежемесячно в
бухгалтерском учете составляется следующая бухгалтерская проводка.
Начислена амортизация по
оверлоку (суммы начисленной амортизации относятся на счет 20):
Дебет счета 20 «Основное
производство» 112 руб. 50 коп.
Кредит счета 02
«Амортизация основных средств».
При способе списания
стоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать только тот
объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта
основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе
рассчитывается по формуле:
А = П х (С:Н),
(3)
где А - амортизация за
отчетный период;
С - первоначальная
стоимость объекта;
П - объем продукции,
выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта;
Н - предполагаемый объем
продукции за весь срок полезного использования.
Размер начисленной
амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического
объема произведенной продукции. Поэтому такой способ привлекателен для
бухгалтерского учета, так как при реальном простое оборудования (когда не
выпущено ни одной единицы продукции) позволительно законным путем не начислять
амортизацию.
Таким образом, способ
списания стоимости пропорционально объему продукции позволяет учесть
коэффициент сменности и производственную программу организации на предстоящий
год. Поэтому для многих предприятий его применение является очень выгодным, так
как оборудование не всегда работает ритмично.
Способ уменьшаемого
остатка является сравнительно новым для российского учета, его применение было
разрешено с 1 января 1998 года (с введением в действие ПБУ 6/97 «Учет основных
средств»).
При способе уменьшаемого
остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из
первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости
актива на начало соответствующего года.
Годовая сумма
амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка определяется так:
остаточная стоимость актива на начало отчетного года умножается на норму
амортизации.
Способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также является
сравнительно новым для отечественного учета (он также, как и способ
уменьшаемого остатка, был введен в России с изданием ПБУ 6/97), этот способ был
взят из международных стандартов.
При способе списания по
сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений
определяется по формуле:
Агод. = С х (т:Т), (4)
где Агод. -
годовая сумма амортизации;
С - первоначальная
стоимость объекта основных средств;
т - число лет, остающихся
до конца срока службы объекта;
Т - сумма числа лет срока
службы объекта.
При использовании этого
метода, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость
объекта.
Норма амортизационных
отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства.
В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования
объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.
Основным регистром учета
сумм амортизационных отчислений является разработочная таблица «Расчет
амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или
машинограмма аналогичного содержания.
Эти регистры служат
основанием для отражения амортизации и износа основных средств на
соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета
- в журналах-ордерах 10, 10/1, 12, 13, 15, ведомостях 12 и 15.
Для обобщения информации
об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах
собственности и долгосрочно арендуемых им, предназначен счет 02 «Амортизация
основных средств».
Счет 02 «Амортизация
основных средств» пассивный. Оборот по дебету - сумма амортизации по выбывающим
объектам независимо от причины выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной
амортизации за отчетный период.
Рассмотрим таблицу
синтетического учета амортизации основных средств в ЗАО «Фирма «Русь» в таблице
11. Источником информации служат журнал-ордер № 10 (приложение О) и
журнал-ордер» №10/1 (приложение П) за март 2005 г.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов
по начислению амортизации в ЗАО «Фирма «Русь» за март 2005 года
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Сумма,
руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
начислена
амортизация по объектам общепроизводственного назначения
|
56985,59
|
25
|
02
|
|
начислена
амортизация по объектам общехозяйственного назначения
|
117300,91
|
26
|
02
|
|
начислена
амортизация по объектам, обслуживающим процесс продаж
|
2290,22
|
44.4
|
02
|
Как мы можем видеть из
вышеприведенных записей, для начисления амортизации по основным средствам не
используется счет 20 «Основное производство», несмотря на то, что ЗАО «Фирма
«Русь» - производственное предприятие, на балансе которого числится масса
объектов основных средств, непосредственно задействованных в процессе
производства продукции (швейные машинки, оверлоки и т.п.). К тому же анализ
регистра по расчету амортизации по объектам основных средств показал, что
амортизация по основным средствам ремонтно-механической мастерской относится с
кредита счета 02 в дебет счета 26, что противоречит требованиям Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета. По нашему мнению, амортизация по
основным средствам ремонтно-механической мастерской должна отражаться по дебету
счета 23 «Вспомогательное производство».
Рекомендуем
бухгалтерии предприятия проанализировать состав основных средств ЗАО «Фирма
«Русь» на предмет отнесения их к основным средствам основного и
вспомогательного производства, используемых в общепроизводственных и
общехозяйственных целях, а также в процессе торговли в целях составления
корректной корреспонденции счетов по начислению амортизации.
Повышению эффективности
системы контроля за наличием и движением объектов основных средств также
способствует проведение инвентаризации, порядок проведения которой рассмотрим в
следующем параграфе работы.
2.4 Инвентаризация
основных средств и отражение ее результатов на
счетах бухгалтерского
учета
Главными документами,
которыми следует руководствоваться при проведении инвентаризации основных
средств, являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учёту
основных средств.
Цель инвентаризации
основных средств - выявить фактическое наличие и качественное состояние
основных средств предприятия, проверить техническую документацию (паспорт,
характеристику, проекты и т. п.), уточнить данные бухгалтерского учёта.
До начала инвентаризации
рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных
книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических
паспортов и другой технической документации; наличие документов на основные
средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при
отсутствии документов необходимо обеспечить их получение и оформление).
При обнаружении
расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической
документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
Инвентаризация основных
средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового
отчёта. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:
а) при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
б) при смене
материально-ответственных лиц;
в) при выявлении фактов
хищения, злоупотребления или порчи имущества;
д) в случае
стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных обстоятельств,
вызванных экстремальными условиями;
ж) в других случаях,
предусмотренных законодательством РФ.
Для проведения
инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.
Задачей комиссии является проверка правильности использования и хранения
основных средств.
При инвентаризации
основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их
полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели.
При инвентаризации
зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов,
подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие
документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов,
находящихся в собственности организации.
При выявлении объектов,
не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского
учёта отсутствуют или указаны неправильно данные, характеризующие их, комиссия
должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим
объектам.
Если комиссией
установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация
строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по
соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой
стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.
Машины, оборудование и
транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского
инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения,
мощности и др.
Однотипные предметы
хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости,
поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и
учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях
проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства,
которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в
дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав,
автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.),
инвентаризируются до момента их временного выбытия.
На основные средства, не
подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную
опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты
к непригодности (порча полный износ и т. п.).
Одновременно с
инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам
составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы,
подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
В результате проведения
инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных средств (ф. №
ИНВ-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному
лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается
комиссией, материально-ответственными лицами и передаётся в бухгалтерию.
Объекты, которые не
числятся в учёте, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости
воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию
объектов.
Комиссия восполняет
недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации
сличаются с данными бухгалтерского учёта (инвентарными карточками) путём
сопоставления. При обнаружении не отражённых в учёте капитальных работ,
увеличивающих стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет
сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Расхождения между данными
инвентаризации и бухгалтерского учёта оформляются бухгалтерией путём
составления сличительной ведомости.
Результаты инвентаризации
оформляются следующими записями.
Выявленные излишки
основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счёта 01 «Основные
средства» с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче
объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01
«Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а
сумму амортизации - с кредита счёта 01 в дебет счёта 02 «Амортизация основных
средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные
основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в
данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счёта 94 в
дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Разницу между
рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету
счёта 94 и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения
задолженности её виновником соответствующую часть списывают со счёта 98 в
кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Если конкретные виновники
не установлены, или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и
испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счёта 94 на
финансовые результаты у коммерческих организаций (счёт 91) или на увеличение
расходов у некоммерческих организаций.
В ЗАО «Фирма «Русь»
инвентаризация основных средств в 2005 г. не проводилась, что является огромным
недостатком организации учета основных средств, поэтому рассмотрим условный
пример.
При проведении
инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, первоначальная
стоимость которого 18000 руб., сумма начисленной амортизации 12000 руб.,
рыночная стоимость 20000 руб. Виновное лицо установлено. Рассмотрим отражение
операций на счетах бухгалтерского учета в таблице 12.
Таблица 12 - Корреспонденция счетов
по учету хищения объекта основных средств
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
списывается
первоначальная стоимость похищенного объекта основных средств
|
01.2
|
01.1
|
18000,00
|
|
списывается
сумма начисленной амортизации
|
02
|
01.2
|
12000,00
|
|
списывается
остаточная стоимость объекта основных средств
|
94
|
01.2
|
6000,00
|
|
списание
недостачи за счёт виновного лица
|
73
|
94
|
6000,00
|
|
отражена
разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и его рыночной ценой
|
73
|
98
|
14000,00
|
|
часть
задолженности удержана из заработной платы
|
70
|
73
|
10000,00
|
|
часть
задолженности внесена в кассу наличными
|
50
|
73
|
10000,00
|
98
|
91.1
|
14000,00
|
Рекомендуем провести
инвентаризацию основных средств, оформить соответствующие первичные документы и
отразить результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
На основании изложенного
материала систематизируем выявленные недостатки и предложим пути
совершенствования учета основных средств.
2.5 Пути
совершенствования учета основных средств
Формирование рыночных
отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных
участках финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе учета
основных средств и их контроля.
Рыночные отношения
обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и
эффективности использования основных средств.
При рыночной системе
управления необходима более оперативная и комплексная информация по основным
средствам. Учет должен быть построен так, чтобы из него можно было получить не
только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой возникла.
К недостаткам
документального оформления учета основных средств относятся следующие аспекты:
а) не все реквизиты, предусмотренные
унифицированными формами первичных учетных документов по учету основных средств
заполняются, часто отсутствуют подписи материально-ответственных лиц;
б) для одновременного
списания нескольких объектов основных средств в ЗАО «Фирма «Русь» используется
унифицированная форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)».
Рекомендуем предприятию при одновременном списании нескольких объектов основных
средств использовать унифицированную форму № ОС-46 «Акт о списании групп
объектов основных средств».
в) в ЗАО «Фирма «Русь»
продажа объектов основных средств оформляется унифицированным первичным
документом по учету материалов
(ф. № М-15) - «Накладная на отпуск материалов на сторону». Рекомендуем
предприятию при продаже основных средств в качестве первичного документа
использовать Акт о приеме-передаче объекта основных средств, либо Акт о
приеме-передаче групп объектов основных средств.
Недостатками синтетического
учета основных средств в ЗАО «Фирма «Русь» являются.
Во-первых, при отражении
операций по списанию объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей
за единицу бухгалтерией предприятия не
используется субсчет 2 к счету 01 «Выбытие основных средств», что противоречит
требованиям, установленным Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению.
Рекомендуем использовать
данный субсчет для отражения всех операций по выбытию основных средств.
Во-вторых, для учета
основных средств используется журнал-ордер №13 устаревшей формы, в связи с чем
записи в нем ведутся произвольно,
безотносительно к требуемому формой журнала-ордера содержанию граф и строк,
ввиду чего данный регистр синтетического учета основных средств отличается без
информативностью: непосвященному пользователю трудно понять, какие же
проводки по движению основных средств были произведены на предприятии за
отчетный период.
Недостатком в области
начисления амортизации по объектам основных средств является тот факт, что для
начисления амортизации по основным средствам не используется счет 20 «Основное
производство», несмотря на то, что ЗАО «Фирма «Русь» - производственное
предприятие, на балансе которого числится масса объектов основных средств,
непосредственно задействованных в процессе производства продукции (швейные
машинки, оверлоки и т.п.). К тому же анализ регистра по расчету амортизации по
объектам основных средств показал, что амортизация по основным средствам
ремонтно-механической мастерской относится с кредита счета 02 в дебет счета 26,
что противоречит требованиям Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета. По нашему мнению, амортизация по основным средствам
ремонтно-механической мастерской должна отражаться по дебету счета 23
«Вспомогательное производство».
В-третьих, рекомендуем
бухгалтерии предприятия проанализировать состав основных средств ЗАО «Фирма
«Русь» на предмет отнесения их к основным средствам основного и
вспомогательного производства, используемых в общепроизводственных и
общехозяйственных целях, а также в процессе торговли в целях составления
корректной корреспонденции счетов по начислению амортизации.
Также можно предложить
ряд рекомендаций в отношении амортизационной политики.
Разработка
амортизационной политики в настоящее время главным образом направлена на
применение различных способов амортизации. Выбирая тот или иной метод
начисления амортизации основных средств, организации должны учитывать влияние
этого метода, как на организацию бухгалтерского учета амортизационных
отчислений, так и на величину налоговых обязательств. Применение в настоящее
время нелинейных способов амортизации выгодно по некоторым причинам. Прежде
всего, применять их целесообразно организациям, руководство которых
заинтересовано в получении объективной информации о стоимости основных
производственных фондов и степени их износа. Износ некоторых видов оборудования
зависит от объема производимой продукции (работ, услуг). В данном случае более
объективную информацию о стоимости объекта можно получить, используя способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Другой
причиной применения нелинейных методов амортизации может быть требование
акционеров применять международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
Достоинством линейного
способа является простота расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных
отчислений.
Однако этот способ через
амортизационные отчисления не оказывает влияния на себестоимость продукции, и,
следовательно, не позволяет управлять ею. Недостатком также является и то, что
при начислении амортизации не учитывается ни объем произведенной на
амортизируемом объекте продукции, ни режим эксплуатации объекта, на
напряженность производственной программы.
Применение же нелинейных
способов амортизации приводит к дополнительным расчетам, что усложняет работу
бухгалтеров (особенно в связи с необходимостью ведения параллельного учета для
целей налогообложения). При принятии решений о применении нелинейных способов
начисления амортизации следует учитывать увеличение трудоемкости технической
работы бухгалтеров.
Способ уменьшаемого
остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования позволяют управлять себестоимостью через амортизационные отчисления
и на расходы на ремонт: в первые годы эксплуатации основные средства не требуют
ремонта (низкие затраты на него) при высоких суммах амортизации, а в последние
годы, когда суммы амортизации низкие, затраты на ремонт существенно
увеличиваются (сумма амортизации плюс затраты на ремонт будут примерно равны
суммам амортизации в первые годы эксплуатации). Таким образом, сглаживаются
скачки себестоимости, и рынок товаров получает предметы продажи по стабильным
ценам длительное время.
Согласно принятой в ЗАО
«Фирма «Русь» учетной политике амортизация объектов основных средств
производится линейным способом. Считаем возможным предположить, что по вновь
поступившим объектам основных средств организация могла бы установить
нелинейные способы начисления амортизации. Наилучшим вариантом в этом случае
послужило бы применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования. В этом случае предприятие получает возможность
использовать многие преимущества (мобилизация средств на покупку нового
оборудования, управление себестоимостью), но, с другой стороны,
это существенно увеличивает трудоемкость работы бухгалтерских служб.
Необходимо также уделять
больше вниманий законности списания основных средств, строго приходовать все
материальные ценности, полученные от разборки, демонтажа основных средств,
возлагать вину за недостачу и порчу основных средств на
материально-ответственных лиц.
Рекомендуем предприятию
при списании объектов основных средств первоначальной стоимостью не более 10000
рублей за единицу в целях обеспечения их сохранности организовать надлежащий
контроль за их движением, например, путем учета их стоимости за балансом либо
организации их количественного учета в специально разработанном регистре, что
позволит сделать систему контроля за их сохранностью более действенной и
эффективной.
В ЗАО «Фирма «Русь» в 2005
г. не проводилась инвентаризация основных средств. Инвентаризация способствует
реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявить случаи
необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в
различные виды имущества. Следует заметить, что инвентаризация основных средств
должна проводиться не реже одного раза в год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности.
Рекомендуем провести
инвентаризацию основных средств, оформить соответствующие первичные документы и
отразить результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, реализация
вышеназванных направлений по совершенствованию учета основных средств на
предприятии позволит более полно контролировать их движение, а также будет
способствовать выявлению резервов повышения эффективности использования
основных средств.
Выявлению резервов
повышения эффективности использования основных средств способствует проведение
анализа их движения.
Глава 3
Анализ движения основных средств
3.1 Анализ структура и
состава динамики основных средств
Изучение наличия,
структуры, динамики и использования основных средств имеет важное значение,
т.к. они имеют значительный удельный вес в структуре долгосрочных активов
предприятия [15, с. 45].
Основные средства
предприятия подразделяются на: промышленно-производственные основные фонды, к
которым относятся фонды основного вида деятельности; основные фонды других
отраслей, производящих товары; основные фонды других отраслей, оказывающих
услуги.
Первые две группы
составляют производственные основные средства, а третья группа представляет
фонды непроизводственного назначения.
Кроме того, принято
выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть
фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным
назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые
машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства
и т. п.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения
эффективности использования основных средств на основе оптимизации их
структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и
пассивной части, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания
во многом зависят фондоотдача и финансовое состояние предприятия.
С этой целью проводится
сопоставление данных на начало и конец отчётного периода по всем группам
основных средств. Оценка изменений производится по первоначальной стоимости
основных средств.
В качестве основного
источника информации для анализа основных средств используются данные
статистической отчетности ф. № 11 «Сведения о наличии и движении основных
фондов (средств) и других нефинансовых активов».
Оценим изменение основных
средств в разрезе стандартных классификационных групп в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» за 2004-2005гг., по данным, представленным в таблице 13.
Таблица 13 - Наличие, состав и
структура основных средств (фондов) Ульяновского ЗАО «Фирма «Русь» за 2004-2005
гг.
Группы
основных фондов
|
2004
г.
|
2005
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Темпы
роста,
%
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
уд.
вес,
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
уд.
вес,
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
уд.
вес,
%
|
|
промышленно-производственные
основные фонды
|
14547
|
72,1
|
14689
|
72,2
|
+142
|
+0,1
|
101,0
|
|
основные
фонды других отраслей, оказывающих услуги
|
5628
|
27,9
|
5655
|
27,8
|
+27
|
-0,1
|
100,5
|
|
основные
средства (фонды), всего
|
20175
|
100,0
|
20344
|
100,0
|
+169
|
0
|
100,8
|
Из таблицы видно, что
стоимость основных средств (фондов) в целом в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» в
2005 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 169 тыс. руб., или 0,8%. Это
увеличение в основном было вызвано ростом стоимости
промышленно-производственных основных средств (фондов) за этот же период
времени на 142 тыс. руб., или на 1,0% при одновременном росте стоимости
основных средств (фондов) других отраслей, производящих товары, на 27 тыс.
руб., или на 0,5%. Группа основных средств (фондов) других отраслей,
производящих товары, на рассматриваемом предприятии отсутствует.
Наибольший удельный вес в
общей структуре основных средств (фондов) имели промышленно-производственные
основные средства (фонды) - 72,1% в 2004 г. и 72,2% в 2005 г., что
свидетельствует о достаточно хорошей производственно-технической базе на
предприятии.
Рассмотрим состав и
структуру промышленно-производственных основных фондов в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» за 2004-2005 гг. на основании данных, представленных в таблице 14.
Таблица 14 - Состав и структура
промышленно-производственных основных фондов
Группы
промышленно-производственных основных средств (фондов)
|
2004
г.
|
2005
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Темпы
роста,
%
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
уд.
вес,
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
уд.
вес, %
|
сумма,
тыс. руб.
|
уд.
вес,
%
|
|
пассивная
часть, всего
|
4648
|
32,0
|
4640
|
31,6
|
-8
|
-0,4
|
99,8
|
|
в
том числе: здания
|
4648
|
32,0
|
4640
|
31,6
|
-8
|
-0,4
|
99,8
|
|
активная
часть, всего
|
9899
|
68,0
|
10049
|
68,4
|
+150
|
+0,4
|
101,5
|
|
в
том числе: машины и оборудование
|
9278
|
63,8
|
9308
|
63,4'
|
+30
|
-0,4
|
100,3
|
|
из
них: основные
|
1234
|
8,5
|
1234
|
8,4
|
-
|
-0,1
|
100,0
|
|
рабочие
|
4872
|
33,5
|
4897
|
33,3
|
+25
|
-0,2
|
100,5
|
|
измерительные
и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование
|
1002
|
6,9
|
1002
|
6,8
|
-
|
-0,1
|
100,0
|
|
средства
механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда
|
565
|
3,9
|
565
|
3,8
|
-
|
-0,1
|
100,0
|
|
вычислительная
техника
|
1605
|
11,0
|
1610
|
11,0
|
+5
|
-
|
100,3
|
|
транспортные
средства
|
613
|
4,2
|
736
|
5,0
|
+123
|
+0,8
|
120,6
|
|
производственный
и хозяйственный инвентарь и прочие виды основных средств
|
8
|
0,1
|
5
|
0,1
|
-3
|
-
|
62,5
|
|
промышленно-производственные
средства (фонды), всего
|
14547
|
100,0
|
14689
|
100,0
|
+142
|
-
|
101,0
|
В результате проведенного
анализа установлено, что стоимость промышленно-производственных основных
средств (фондов) увеличилась в 2005 г. против 2004 г. на 142 тыс. руб., или на
0,1%, только за счет роста стоимости их активной части на 150 тыс. руб., или на
1,5%, за этот же период времени при снижении стоимости пассивной их части на 8
тыс. руб., или на 0,2%. Доля активной части основных средств (фондов) - 68,0% в
2004 г. и 68,4% в 2005 г. является наибольшей в общей структуре
промышленно-производственных основных средств (фондов) и почти вдвое превышает
долю пассивной их части, причем, она имеет тенденцию роста - все это
свидетельствует о прогрессивной структуре промышленно-производственных
основных фондов в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь», так как такое соотношение
удельных весов активной и пассивной частей основных средств (фондов), на
практике приводит к росту технической оснащенности труда, а, значит, и к
возможности увеличения объема производства продукции (работ, услуг).
Наглядно структура
промышленно-производственных основных средств (фондов) в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» за 2004-2005 гг. представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура промышленно-производственных
основных фондов
Следующим этапом анализа
движения основных средств является анализ показателей движения и технического
состояния основных средств (фондов).
3.2 Анализ показателей
движения и технического состояния основных
средств
Банки и другие инвесторы
при изучении состава активов организации обращают большое внимание на состояние
основных средств (фондов) с точки зрения их технического уровня,
производительности, экономической эффективности, физического и морального
износа.
Из баланса основных
средств (фондов) можно вывести взаимосвязанный набор показателей для анализа и
оценки процесса обновления основных средств (фондов):
Fк.г. = Fн.г. + Fнов. – Fвыб.,
(5)
где Fк.г. -
основные средства (фонды) на конец года;
Fн.г -
основные средства (фонды) на начало года;
Fнов. -
основные средства (фонды), введённые в эксплуатацию в отчётном периоде;
Fвыб. -
основные средства (фонды), выбывшие из сферы производства в отчётном периоде.
Рассчитаем значения
показателей движения технического состояния основных средств (фондов) в Ульяновском
ЗАО «Фирма «Русь» за 2005 г. и результаты расчетов отразим в таблице 15.
Таблица 15 - Показатели движения
и технического состояния основных средств (фондов) в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» за 2005 г.
Показатели
|
Основные
средства (фонды)
|
Промышленно-производственные
основные средства (фонды)
|
|
всего
|
в
том числе их активная часть
|
|
первоначальная
стоимость на начало года, тыс. руб.
|
20175
|
14547
|
9899
|
|
поступило
за год, тыс. руб.
|
223
|
187
|
187
|
|
выбыло
за год, тыс. руб.
|
54
|
45
|
37
|
|
первоначальная
стоимость на конец года, тыс. руб.
|
20344
|
14688
|
10049
|
|
износ
на конец года, тыс. руб.
|
775141
|
5288,9
|
3984,6
|
|
коэффициент
обновления
|
0,0
Ц
|
0,013
|
0,004
|
|
коэффициент
интенсивности обновления
|
0,242
|
0,242
|
0,258
|
|
коэффициент
масштабности обновления
|
0,011
|
0,013
|
0,004
|
|
коэффициент
стабильности
|
0,997
|
0,997
|
0,999
|
|
коэффициент
выбытия
|
0,003
|
0,003
|
0,001
|
|
коэффициент
прироста
|
0,008
|
0,009
|
0,003
|
|
коэффициент
износа на конец года
|
0,381
|
0,360
|
0,397
|
|
коэффициент
годности на конец года
|
0,619
|
0,640
|
0,603
|
Как видно из таблицы,
коэффициент обновления основных средств (фондов) составил 0,011, коэффициент
выбытия - 0,003. Таким образом, коэффициент прироста составил 0,008 (0,011 -
0,003). Превышение коэффициента обновления над коэффициентом выбытия
свидетельствует об обновлении основных средств. Данную тенденцию отражают
рассчитанные коэффициенты интенсивности и масштабности обновления (0,242 и
0,011). Коэффициент износа на конец года показывает, что основные средства
(фонды) Ульяновского ЗАО «Фирма «Русь» изношены по состоянию на конец 2005 г.
на 38,1%, т.е. степень их годности составляет 61,9% (100% - 38,1%), о чем
свидетельствует рассчитанный коэффициент годности на конец года - 0,619. Это
свидетельствует о том, что основные средства (фонды) исследуемого предприятия
находятся в достаточно хорошем состоянии, ведь на большинстве предприятий нашей
области коэффициент износа составляет 80-90%.
Аналогичные тенденции
характерны и для промышленно-производственных основных средств (фондов) в
целом, и для их активной части. Так, коэффициент прироста по
промышленно-производственным основным средствам (фондам) составляет 0,009, по
активной их части - 0,003.
Коэффициенты износа
соответственно равны 36,0% и 39,7% на конец 2005 г.
Для того чтобы более
детально изучить возрастной состав наиболее важной группы основных средств
(фондов) - их активной части - проведем анализ возрастного состава оборудования.
Результаты представим в
таблице 16.
При анализе возрастного
состава оборудования ключевым является показатель, характеризующий средний
возраст оборудования. При этом действующее оборудование группируют по видам и
продолжительности его использования: до 5 лет - новое оборудование; от 5 до 10
лет; от 10 до 20 лет; более 20 лет - устаревшее оборудование.
Таблица 16 - Анализ возрастного
состава основных средств (фондов) в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» в 2005 г.
|
Показатели
|
Возрастной
состав оборудования
|
Всего,
единиц
|
Уд.
вес, %
|
|
0-5
лет
|
5-10
лет
|
10-20
лет
|
более
20 лет
|
|
|
|
вязальное
оборудование
|
29
|
32
|
26
|
29
|
116
|
15,8
|
|
швейное
оборудование
|
47
|
40
|
32
|
15
|
134
|
18,2
|
|
ткацкое
оборудование
|
54
|
34
|
29
|
24
|
141
|
19,2
|
|
складское
оборудование
|
0
|
7
|
44
|
21
|
92
|
12,5
|
|
трикотажное
оборудование
|
41
|
35
|
27
|
18
|
121
|
16,5
|
|
прочее
оборудование
|
61
|
24
|
31
|
15
|
131
|
17,8
|
|
всего
|
232
|
192
|
189
|
122
|
735
|
100,0
|
|
удельный
вес, % (di)
|
31,6
|
26,1
|
25,7
|
16,6
|
100,0
|
X
|
|
середина
интервала (ti)
|
2,5
|
7,5
|
15,0
|
20,0
|
X
|
X
F= di х ti,
(6)
где F - средний возраст
оборудования;
di - доля каждой возрастной группы;
ti - средний
интервал возрастной группы.
F - 0,316 х 2,5 + 0,261 х
7,5 + 0,257 х 15 + (66 х 20) = 9,9 (года).
Из приведённого анализа
видно, что средний возраст оборудования составляет 9,9 года, т.е. в пределах
нормативного срока эксплуатации.
Как следует из таблицы,
наибольшую долю в общей структуре оборудования 57,7% (31,6%+26,1%) имеет
оборудование, работающее в пределах нормативного срока использования, что
свидетельствует о достаточно хорошем техническом состоянии производственного
оборудования в рассматриваемой организации.
Устаревшее оборудование
со сроком работы более 20 лет имеет в общей структуре оборудования удельный вес
16,6%, причем к этому оборудования относится 29 ед. вязального оборудования, 15
ед. швейного оборудования, 24 ед. ткацкого оборудования, 18 ед. трикотажного
оборудования. Замена этого оборудования новым, прогрессивным позволит
Ульяновскому ЗАО «Фирма «Русь» увеличить объем производства продукции на 279,5
тыс. руб. (438,0-158,5=279,5, где 158,5 тыс. руб. - объем продукции,
произведенный на устаревшем оборудовании, 438,0 тыс. руб. - объем продукции,
выпущенный на новом оборудовании, если им заменить устаревшее).
Важным этапом анализа
движения основных средств является оценка показателей эффективности
использования основных средств.
3.3 Оценка показателей
эффективности использования основных средств
Конечная эффективность
использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи,
фондоёмкости, рентабельности, относительной экономии фондов, повышения объёма
продукции, повышения производительности труда работающих, снижения
себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения
сроков службы средств труда и т. п.
Для обобщающей
характеристики эффективности использования основных средств служат показатели.
Фондоотдача основных
производственных фондов = Объем продукции за отчетный период : Средняя
стоимость основных производственных фондов за отчётный период.
Характеризует выход
продукции с 1 руб. средней стоимости основных производственных фондов.
Фондоёмкость = 1 : Фондоотдача.
Характеризует среднюю
стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на каждую единицу или
каждый рубль стоимости произведённой продукции.
Фондоотдача машин и
оборудования = Объём продукции за отчётный период : Средняя стоимость машин и
оборудования за отчётный период.
Характеризует выход
продукции с 1 руб. средней стоимости машин и оборудования.
Фондоотдача - обобщающий
показатель использования производственных фондов. На величину и динамику
фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и независящие от предприятия.
Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники
имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения
хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счёт увеличения
производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев,
оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных
основных фондов. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные
направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различия в подходах к
моделированию данного показателя.
При расчёте общего
показателя фондоотдачи в стоимости основных фондов учитываются собственные и
арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации, и
резервные, а также сданные в аренду. Использование основных фондов признаётся
эффективным, если относительный прирост физического объёма продукции или
прибыли превышает относительный прирост средней стоимости основных фондов за
анализируемый период. Рост фондоотдачи ведёт к относительной экономии
производственных основных фондов и к увеличению объёма выпускаемой продукции.
Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате
роста фондоотдачи определяются специальным расчётом.
Так, относительная
экономия основных фондов определяется как разность между величиной
среднегодовой стоимости основных фондов отчётного периода и среднегодовой
стоимости основных фондов базового года (предшествующего года),
скорректированный на рост объёма производства продукции (работ, услуг).
Доля прироста продукции
за счёт роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост
фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую
стоимость основных фондов.
Значения показателей
эффективности использования основных фондов в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» за
2004-2005 гг. представлены в таблице 17.
Из таблицы следует, что
фондоотдача с 1 тыс. руб. средней стоимости промышленно-производственных
основных фондов и машин и оборудования увеличилась в 2005 г. по сравнению с 2004
г. соответственно на 9,3 руб. и 5,6 руб., это было обусловлено опережением
темпа роста объёма продукции (103,5%) по сравнению с темпами роста средней
стоимости основных фондов (100,8%) и средней стоимости машин и оборудования
(102,4%). Также наблюдается увеличение рентабельности
промышленно-производственных основных фондов c17,5% в 2004 г. до 17,7% в 2005
г., это произошло за счёт превышения темпов роста прибыли от реализации
продукции (104,9%) по сравнению с темпами роста стоимости основных
промышленно-производственных основных фондов (100,8%). За счёт роста
фондоотдачи промышленно-производственных основных средств (фондов) получен
прирост продукции на сумму 134,6 тыс. руб. (9,3 х 14469 : 1000).
Таблица 17 - Значения
показателей эффективности использования основных средств (фондов) в Ульяновском
ЗАО «Фирма «Русь» в 2004-2005 гг.
|
Показатели
|
Фактически
|
Отклонение
(+,-)
|
Темп
роста,
%
|
|
2004
г.
|
2005
г.
|
|
объем
производства продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
4944,7
|
5117,9
|
+173,2
|
103,5
|
|
среднегодовая
стоимость промышленно-производственных основных средств (фондов), тыс. руб.
|
14357
|
14469
|
+112,0
|
100,8
|
|
среднегодовая
стоимость машин и оборудования, тыс. руб.
|
9071
|
9293
|
-222,0
|
102,4
|
|
прибыль
от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
2514,4
|
2563,4
|
+49,0
|
101,9
|
|
удельный
вес машин и оборудования в составе основных средств (фондов)
|
0,632
|
0,642
|
+0,010
|
101,6
|
|
фондоотдача
с 1 тыс. руб. средней стоимости промышленно-производственных основных
средств (фондов), руб.
|
344,4
|
353,7
|
+9,3
|
102,7
|
|
фондоотдача
машин и оборудования с 1 тыс. руб. средней стоимости машин и оборудования,
руб.
|
545,1
|
550,7
|
+5,6
|
101,0
|
|
рентабельность
промышленно-производственных основных средств (фондов), %
|
17,5
|
17,7
|
+0,2
|
101,1
|
|
прирост
продукции (работ, услуг) за счет роста фондоотдачи промышленно-производственных
основных средств (фондов), тыс. руб.
|
X
|
134,6
|
X
|
X
|
Наглядно динамика
фондоотдачи промышленно-производственных основных средств (фондов) в
Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» за 2004-2005 гг. представлена на рисунке 2.
Характеристикой степени
использования производственных площадей является показатель выхода продукции на
1 м2 производственной площади. Рост этого показателя способствует
увеличению объема производства продукции и снижению ее себестоимости.
Если производственная
площадь предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к
увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме, росту себестоимости
продукции и как следствие уменьшению прибыли, получаемой предприятием. Поэтому
в процессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли в
производственной мощности, насколько полно она используется и как это влияет на
себестоимость, прибыль, рентабельность, объём продаж продукции (работ, услуг) и
другие показатели.
На объём производства
продукции (работ, услуг) оказывают влияние изменение трех частных показателей:
производственной площади предприятия, удельного веса площади цехов в общей
производственной площади; выпуска продукции на 1 м2 производственной
площади цехов.
При расчёте изменений
частных показателей используют приём абсолютных разниц и следующую расчётную
формулу: Объём производства продукции (работ, услуг) на 1 м2 цехов =
Производственная площадь предприятия х Удельный вес площади цехов в общей
производственной площади цехов х Выпуск продукции.(рисунок 2).
Рисунок 2 - Динамика фондоотдачи
промышленно-производственных
основных средств
Данные для расчета
влияния изменения частных показателей на объем производства продукции (работ,
услуг) в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» за 2004-2005 гг. представлены в таблице
18.
Таблица 18 - Данные для анализа
влияния использования производственной площади на объем производства продукции
(работ, услуг) в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» в 2004-2005 гг.
|
Показатели
|
Фактически
|
Отклонения
(+,-)
|
Темп роста,
%
|
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
объем производства продукции
|
4944,7
|
5177,9
|
+173,2
|
103,5
|
|
производственная площадь, кв. м
|
36150
|
36400
|
+250
|
100,7
|
|
площадь цехов, кв. м
|
35673
|
35990
|
+317
|
100,9
|
|
удельный вес площади цехов в общей
производственной площади
|
0,987
|
0,989
|
+0,002
|
100,2
|
|
выпуск продукции на 1 кв. м., руб.:
производственной площади
|
136,783
|
140,601
|
+3,818
|
102,8
|
|
площади цехов
|
138,612
|
142,202
|
+3,590
|
102,6
|
Данные таблицы
свидетельствуют, что Ульяновское ЗАО «Фирма «Русь» серьёзного расширения производственных
площадей в 2005 г. не вела. Общие производственные площади увеличились на 250 м2,
или 0,7%, а площадь цехов на 317 м2, или 0,9%. Также произошло
увеличение выпуска продукции на 1 кв.м. производственной площади на 3,818 руб.
и площади цехов на 3,590 руб. Главным образом это произошло за счёт
опережающего темпа роста объёма продукции - 103,5%, по сравнению с темпами
роста производственных площадей, составивших соответственно 100,7% и 100,9%.
Объём продукции в 2005 г. по сравнению с 2004 г. вырос на 173,2 тыс. руб., это
произошло за счёт увеличения (прием абсолютных разниц):
- производственной
площади:
∆1 =
(36400 - 36150) х 0,987 х 138,612 :1000 = +34,2 (тыс. руб.).
- удельного веса площади
цехов в общей производственной площади:
∆2 =
36400 х (0,989 - 0,987) х 138,612 :1000 = 10,1 (тыс. руб.).
- выпуска продукции с 1 м2
площади цехов:
∆3 =
36400 х 0,989 х (142,202 - 138,612) :1000 = +128,9 (тыс. руб.).
Баланс отклонений: +173,2
= +34,2 + 10,1 + 128,9.
Таким образом, на объём
продукции значительное влияние (+128,9 тыс. руб.) оказало увеличение выпуска
продукции с 1 кв.м. площади цехов и увеличение производственной площади (+34203
руб.), а также не столь сильное изменение удельного веса площади цехов в общей
производственной площади (+10,1 тыс. руб.).
После анализа обобщающих
показателей эффективности использования основных фондов более подробно
изучается степень использования отдельных видов машин и оборудования.
Использование
производственного оборудования изучается как по времени (экстенсивное
использование), так и по производительности (интенсивное). К показателям
экстенсивного использования оборудования относятся:
- количество единиц
оборудования;
- количество отработанных
станко-часов (фонд времени работы
оборудования);
- структура
производственного оборудования (удельный вес
отдельных групп оборудования в общем его составе);
- коэффициент сменности.
Изменения коэффициента
сменности в отчётном периоде по сравнению с предыдущим (плановым) годом
оказывает влияние на объем продукции (работ, услуг): чем выше коэффициент
сменности, тем больше выпуск продукции, следовательно, увеличение коэффициента
сменности равносильно расширению производства без дополнительных капитальных
вложений в основные фонды.
К показателям,
характеризующим использование производственного оборудования и по времени и по
производительности относят коэффициент интегрального использования
оборудования: Кинтегр.исп.оборуд. = Кэкстенс.исп.оборуд. х
Кинтенс.исп.оборуд.
При анализе использования
производственного оборудования выявляют влияние на объём производства продукции
(работ, услуг) факторов, характеризующих использование производственного
оборудования. Расчёт этого влияния может произвести с помощью приёма абсолютных
разниц и расчётной формулы: Объём производства продукции (работ, услуг) = Фонд
времени работы оборудования, станко-часы х Выпуск продукции за 1 станко-час.
Рассчитаем показатели,
характеризующие использование оборудования в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» за
2005 г. по данным таблицы 19.
К экстенсивного
использования оборудования = 1868,22 : 1849 = 1,0104 (101,04%).
К интенсивного
использования оборудования = 2739,4311 : 2704 = 1,0131 (101,31%).
К интегрального
использования оборудования = 1,0104 х 1,0131 = 1,0236 (102,3636%).
На объём продукции
оказали влияние изменения следующих показателей:
- влияние изменения фонда
времени оборудования:
А1 = (1868,22
- 1849) х 2704 : 1000 - +52,0 (тыс. руб.)
- влияние изменения
выпуска продукции за 1 станко-час:
А2 = 1868,22 х (2739,4311 - 2704) : 1000= +65,9 (тыс. руб.)
Баланс отклонений: +117,8
= +52,0 + 65,9.
Как следует из таблицы 19,
фактический объём производства продукции (работ, услуг) превысил плановый
показатель на 117,9 тыс. руб., или 2,4%, в т.ч. на 65,9 тыс. руб. это произошло
за счёт влияния роста выпуска продукции за 1 станок-час на 35,4311 руб. и в
меньшей степени на 52,0 тыс. руб. за счет влияния увеличения фонда времени
работы оборудования на 19,22 тыс. станко-час.
Таблица 19 - Использование
производственного оборудования по времени и производительности в Ульяновском
ЗАО «Фирма «Русь» за 2005 г.
|
Показатели
|
2005
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
|
план
|
факт
|
|
|
объем
производства продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
5000,0
|
5117,9
|
+
117,9
|
|
средняя
продолжительность рабочей смены, час.
|
7,5
|
7,5
|
-
|
|
отработано
оборудованием дней, всего
|
24б
|
240
|
-
|
|
количество
единиц технологического оборудования, ед.
|
535
|
535
|
-
|
|
фонд
времени работы оборудования, тыс. станко-час.
|
1849
|
1868,22
|
+19,22
|
|
выпуск
продукции за 1 станко-час, руб.
|
2704
|
2739,4311
|
+35,4311
|
|
процент
выполнения плана по производству продукции (работ, услуг), %
|
100,0
|
102,4
|
+2,4
|
Продолжением анализа
оценки эффективности использования основных средств является анализ влияния
факторов, характеризующих использование основных средств, на их фондоотдачу и
объем производства продукции (работ, услуг).
3.4 Анализ влияния
факторов, характеризующих использование
основных средств, на
их фондоотдачу и объем производства продукции
На фондоотдачу основных
средств (фондов) оказывают влияние два частных показателя (фактора): удельный
вес машин и оборудования в составе основных фондов и фондоотдача машин и
оборудования. Расчёт влияния их изменения на фондоотдачу основных фондов можно
провести с помощью интегрального метода, следующей формулы и данных таблицы 19:
Фондоотдача основных
фондов = Удельный вес машин и оборудования в составе основных фондов х Фондоотдача
оборудования.
Влияние
изменения удельного веса машин и оборудования в составе
основных фондов:
А1 = 0,5 х
0,010 х (545,1 + 550,7) = +5,7 (руб.).
Рост удельного веса машин
и оборудования в составе основных фондов обусловил увеличение их фондоотдачи на
5,7 руб.
Влияние
изменения фондоотдачи машин и оборудования:
А2 = 0,5 х 5,6
х (0,632 + 0,642) = +3,6 (руб.).
Увеличение фондоотдачи
машин и оборудования привело к росту фондоотдачи основных фондов на 3,6 руб.
Баланс отклонений: +9,3
руб. = +5,7 руб. + 3,6 руб.
При анализе эффективности
использования основных фондов рассчитывают влияние факторов, характеризующих
использование основных фондов на объём продукции (работ, услуг). Для этого определяют
влияние на объём продукции (работ, услуг) изменения средней стоимости основных
фондов, их структуры и фондоотдачи машин и оборудования. С этой целью в
расчётах применяют метод цепных подстановок и расчётную формулу: Объем
продукции (работ, услуг) = Средняя стоимость машин в составе основных фондов х
Удельный вес оборудования и основных фондов х Фондоотдача машин и оборудования.
Рассчитаем влияние этих
факторов на объем производства продукции (работ, услуг) в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» за 2004-2005 гг., при расчете используем данные таблицы 19 и результаты
расчетов отразим в таблице 20.
Баланс отклонений:
+173,2- +39,9 + 78,9 + 54,4.
Из таблицы следует, что
на увеличение объёма продукции наибольшее влияние оказали рост удельного веса
машин и оборудования (+78,9 тыс. руб.) и повышение фондоотдачи машин и
оборудования (+54,4 тыс. руб.), рост средней стоимости
промышленно-производственных основных средств (фондов) также повлек за собой
увеличение объема продукции (работ, услуг) на 39,9 тыс. руб.
Таблица 20 - Влияние на объём
производства продукции (работ, услуг) изменения средней стоимости основных
фондов, их структуры и фондоотдачи машин и оборудования в Ульяновском ЗАО
«Русь» за 2004-2005 гг.
|
Номер
|
Частные показатели
|
Обобщающий
показатель
|
Расчет
влияния
|
Причина
изменения
|
|
расчета
|
подстановки
|
средняя
стоимость
промышленно-
производственных
основных
фондов
|
удельный
вес
машин и
оборудования в составе
промышленно-
производственных
основных
фондов
|
фондоотдача
машин
и
оборудования
|
объем
продукции
(работ, услуг)
|
изменения
частных
показателей
на обобщающий
|
обобщающего показателя
|
|
1
|
-
|
14357
|
0,632
|
545,1
|
4944,7
|
-
|
-
|
|
2
|
1
|
14469
|
0,632
|
545,1
|
4984,6
|
∆1= +39,9
|
Увеличение
средней
стоимости
промышленно-производственных
основных фондов
|
|
3
|
2
|
14469
|
0,642
|
545,1
|
5063,5 т
|
∆2=+78,9
|
Рост удельного веса машин и
оборудования
в составе
промышленно-производственных
основных фондов
|
Заключительным этапом
анализа движения основных средств является подсчет сводного резерва роста
объема производства продукции (работ, услуг) за счет повышения эффективности
использования основных средств (фондов).
3.5 Сводный подсчет
резервов роста объема производства продукции за
счет улучшения
использования основных средств
В заключение анализа
движения основных средств (фондов) производится подсчёт резервов увеличения
выпуска продукции (работ, услуг). Такими резервами могут быть: ввод в действие
не установленного оборудования, замена и его модернизация, сокращение
целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы
оборудования, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий
научно-технического прогресса и др.
В Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» резервами роста объема производства продукции (работ, услуг) являются:
- ввод в эксплуатацию
нового оборудования - на складах предприятия имеется 47 единиц нового
неустановленного оборудования, использование его
в производстве позволит дополнительно произвести продукции на сумму 433,2 тыс.
руб.
∆1=47 х
7,5 х 240 х 2739,4311 : 535 : 1000 = 433,2 (тыс. руб.);
- повышение коэффициента
сменности работы оборудования - в 2004 г.
он составлял 1,92 смены, а в 2005 г. только 1,84 смены, его увеличение даст
возможность увеличить объем производства продукции (работ, услуг) на 206,0тыс.
руб.
∆2=
4944,7 х (1,84:1,92-1) = -206,0 (тыс. руб.);
- улучшение
возрастного состава оборудования путем замены устаревшего оборудования
новым, как было выявлено ранее, приведет к увеличению объема производства
продукции (работ, услуг) на ∆3= 279,5 тыс.
руб.
Определим сводный подсчет
резервов роста объема производства продукции (работ, услуг) в Ульяновском ЗАО
«Фирма «Русь» в 2005 г., результаты расчетов отразим в таблице 21.
Из таблицы видно, что
Ульяновское ЗАО «Фирма «Русь» имеет резервы роста объема производства продукции
(работ, услуг), причем наиболее значительным является ввод в эксплуатацию
имеющегося, но неустановленного оборудования в количестве 47 единиц, в
результате чего объем выпуска продукции (работ, услуг) может быть увеличен на
8,5%.
Таблица 21 - Сводный подсчет
резервов роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет повышения
эффективности использования основных средств (фондов) в Ульяновском ЗАО «Фирма
«Русь» за 2005 г.
|
Наименование
резервов
|
Возможное
увеличение объема производства продукции (работ, услуг)
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
в
процентах к фактическому объему продукции (работ, услуг)
|
|
ввод
в эксплуатацию неустановленного оборудования
|
433,2
|
8,5
|
|
повышение
коэффициента сменности работы оборудования
|
206,0
|
4,0
|
|
улучшение
возрастного состава оборудования
|
279,5
|
5,6
|
|
всего
|
918,7
|
17,0
|
Повышение коэффициента
сменности работы оборудования и замена устаревшего оборудования новым позволит
дополнительно произвести продукции (работ, услуг) соответственно на 4,0% и
5,5%.
Общий резерв роста объема
производства продукции (работ, услуг) в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» в 2005 г.
составляет 918,7 тыс. руб., или 17,0% (918,7 : 5117,9 х 100%), от фактического
ее объема в отчетном году.
Заключение
Основные средства
составляют общенародную собственность, служат критерием увеличения
общественного богатства, являются основой повышения материального уровня
трудящихся и обеспечения условий их труда.
Улучшение показателей
технико-экономического уровня средств труда и повышение эффективности
использования действующих основных средств характеризует темпы интенсификации
производства. Это предъявляет новые требования к качеству учётной информации о
формировании, движении, использовании и сохранности средств труда на
промышленных предприятиях.
Оценивая порядок ведения
бухгалтерского учета Ульяновского ЗАО «Фирма «Русь», можно отметить, что
организация в целом соблюдает правила ведения бухгалтерского учёта,
установленные основными нормативными документами.
Для обеспечения
эффективного использования и правильной эксплуатации объектов основных средств
на предприятии осуществляются следующие мероприятия.
Учет основных средств
проводится в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств.
ЗАО «Фирма «Русь» использует
типовую классификацию основных средств.
Поступление, выбытие
основных средств оформляется первичными учетными документами.
Учет операций по движению
основных средств организуется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
К недостаткам
организации учета основных средств на предприятии относятся следующее.
Во-первых, не все
реквизиты, предусмотренные унифицированными формами первичных учетных
документов по учету основных средств, заполняются,
часто отсутствуют подписи материально-ответственных лиц.
Во-вторых, при
одновременном списании нескольких объектов основных средств в Ульяновском ЗАО
«Фирма «Русь» и при продаже объектов основных средств оформляются не те
первичные документы.
В-третьих, для учета
основных средств используется журнал-ордер № 13 устаревшей формы, в связи с чем
записи в нем ведутся произвольно.
Недостатком в области
начисления амортизации по объектам основных средств является тот факт, что для
начисления амортизации по основным средствам не используются счета 20 «Основное
производство» и 23 «Вспомогательное производство».
Также были предложены
рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Возможность анализа
эффективности функционирования основных средств в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь»
ограничена низким уровнем организации оперативно-технического учёта времени
работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки.
Результаты анализа
показали, что стоимость основных средств (фондов) на Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь»
возросла в целом на 169 тыс. руб., а стоимость промышленно-производственных
основных средств (фондов) увеличилась на 142 тыс. руб. или 1,0% в 2005 г.
против 2004 г. Также произошло увеличение стоимости их активной части с 9899
тыс. руб. в 2004 г. до 10049 тыс. руб. или 1,5% в 2005 г.
При анализе установлено,
что доля активной части основных фондов возросла за рассматриваемый период
времени с 68,0% до 68,4% в основном за счёт увеличения доли транспортных средств
на 0,8 процентных пункта. В то же время произошло снижение доли пассивной части
основных фондов с 32,0% в 2004 г. до 31,6% в 2005 г.
Оценка значений
показателей движения, технического состояния основных средств и их возрастного
состава выявили, что обновление основных средств идёт крайне медленно, и это
свидетельствует о «старении» используемого оборудования. Средний возраст
оборудования составляет 17,5 лет, то есть большая его часть морально и
физически устарела и требует скорейшей и незамедлительной замены.
Анализом показателей
эффективности использования основных средств было выявлено, что фондоотдача
основных средств, машин и оборудования в 2004 г. по сравнению с 2005 г.
увеличилась соответственно на 9,3 руб. и 5,6 руб. Это было обусловлено опережением
темпа роста объёма производства продукции (работ, услуг) (103,5%) по сравнению
с темпами роста средней стоимости промышленно-производственных основных средств
(100,8%) и средней стоимостью машин и оборудования (102,4%). За счет роста
фондоотдачи промышленно-производственных основных фондов был получен прирост
объема производства продукции (работ, услуг) на 134,6 тыс. руб.
Также произошло повышение
рентабельности основных средств с 17,5% в 2004 г. до 17,7% в 2005 г. Это
произошло за счёт превышения темпа роста прибыли от реализации продукции
(работ, услуг) (101,9%) по сравнению с темпом роста средней стоимости основных
промышленно-производственных фондов (100,8%).
Результаты анализа
свидетельствуют, что в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» в 2004 г. имелись существенные
резервы роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет повышения
эффективности использования основных средств (фондов). Наиболее значительным из
них является ввод в эксплуатацию неустановленного оборудования, за счет чего
объем производства продукции (работ, услуг) может быть увеличен на 433,2 тыс. руб.,
или 8,5%. Кроме этого, резервами роста объема производства продукции (работ,
услуг) явились повышение коэффициента сменности работы оборудования и замена
устаревшего оборудования новым, за счет чего возможный объем выпуска продукции
(работ, услуг) мог быть увеличен на 206,0 тыс. руб., или 4,0%, и 279,5 тыс.
руб., или 5,5%, соответственно.
Общий резерв роста объема
производства продукции (работ, услуг) в Ульяновском ЗАО «Фирма «Русь» в 2005 г.
за счет улучшения использования основных средств (фондов) составил 918,7 тыс.
руб., или 17,0% от фактического ее объема в отчетном году.
Таким образом, реализация
вышеназванных направлений по совершенствованию учета основных средств позволит
более полно контролировать их движение, а также будет способствовать повышению
эффективности использования основных средств, а, следовательно, получению
прибыли организацией.
Список использованных
источников
1) Налоговый кодекс РФ. – М.: Сборник
законодательства, 2004.
2) О бухгалтерском учёте: Федеральный
закон. – М.: Сборник законодательства, 2004.
3) Методические указания по
бухгалтерскому учёту основных средств: Утверждены приказом Минфина РФ от
20.07.98 г. № ЗЗ н.
4) О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ. – М.:
Сборник законодательства, 2004.
5) Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление
Госкомстата России. – М.: Сборник законодательства, 2004.
6) Положение по ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности в РФ: Утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.98 г.
7) План счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению:
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.
8) Положение по бухгалтерскому учёту
«Учёт основных средств»: Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.
9) Анализ хозяйственной деятельности
предприятий. - М.: ДиС, 2003. – 320 с.
10) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
11) Баканов М.И. Экономический анализ. -
М.: ФиС, 2003. - 656 с.
12) Баканов М. И. Теория экономического
анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
13) Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2002. - 215 с.
14) Богатко А.С. Основы экономического
анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 343 с.
15) Бойкова М.П. Налоговый учет основных
средств и нематериальных активов. – СПб.: Издательский дом Питер, 2003. - 127
с.
16) Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: ИД Герда,
2003. – 288 с.
17) Гарифуллин К.М. Бухгалтерский
финансовый учет. – Казань: ИД КФЭИ, 2002. - 512 с.
18) Герасимова В.А. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности в вопросах и ответах. - М.: Дашков и Ко,
2002. - 224 с.
19) Гончаров К. Н. Бухгалтерские
проводки. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. - 35 c.
20) Грачев А.В. Анализ и управление
финансовой устойчивостью предприятия. - М.: Финпресс, 2002. - 208 с.
21) Григорьев Ю.А. Анализ
производственно-коммерческой деятельности предприятия. - М.: Книжный мир,
2002. - 194 с.
23) Ермолович Л. Л. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: БГЭУ, 2001. - 328 с.
24) Журавлев В.В. Анализ хозяйственно-финансовой
деятельности предприятий. - СПб.: Политехника, 2001. - 127 с.
25) Каньковская А. Р. Экономический
анализ. – СПб.: ИД Герда, 2003. - 368 с.
26) Карташова И.В. Бухгалтерский учет. –
СПб.: Питер, 2003. - 304 с.
27) Карогод B.C. Бухгалтерский и
налоговый учет амортизационных объектов основных средств. - М.: ДиС, 2003. -
160 с.
28) Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.:
Финансы и статистика, 2000. - 511 с.
29) Ковалев В.В. Финансовый анализ:
методы и процедуры. - М.: ФиС, 2002. - 560 с.
30) Козлова Е. П. Бухгалтерский учёт в организациях.
- М.: Финансы и статистика, 2000. - 434 с.
31) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. -
М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.
32) Кударь Г.В. Амортизация:
Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 200 с.
33) Малявкина Л.И. Бухгалтерский и
налоговый учет основных средств. - М.: Главбух, 2003. - 288 с.
34) Матвеева В.М. Самоучитель по
составлению бухгалтерской отчётности. - М.: Дело и сервис, 2001.
35) Прыкина Л.В. Экономический анализ
предприятия. - М.: Юнити, 2003. – 407 с.
36) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 336 с.
37) Чечевицына Л.Н., Чуев
И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и Ко,
2003. - 352 с.
38) Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 333 с.
39) Багдасаров Д.Р. Покупка основных
средств, бывших в эксплуатации // Главбух. – 2002. - № 21. – С. 48-54.
40) Веряскина Л.П. Купля-продажа
недвижимости: налогообложение и учет // Российский налоговый курьер. – 2003. - №
1. – С. 4.
41) Евсюкова И.А. Организация учета
основных средств в 2002 году // Консультант. – 2002. - № 11. – С. 42-47.
42) Ланцов А.В. Начисление амортизации по
основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК
РФ // Консультант. – 2002. - № 17. – С. 62-65.
43) Медведев А.Н. Учет основных средств //
Налоговый вестник. - 2001. - № 5. – С. 325.
44) Макарьева В.И. Амортизационные
отчисления в бухгалтерском и налоговом учете // Горячая линия бухгалтера. –
2002. - № 4. - С. 168.
45) Пониматкин Я.В. Реализация имущества
и налог на прибыль организаций // Консультант. – 2003. - № 10. – С. 32-36.
46) Сухов М.В. Амортизация основных
средств и нематериальных активов // Главбух. – 2002. - № 5. – С. 53-61.
Похожие работы на - Учет, контроль и анализ движения основных средств
|