Учет наличия и движения основных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщающей информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4,С.3].

В настоящее время в России в условиях рыночной экономики действуют различные виды организаций. К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу хозяйственно-финансовой деятельности. Основу труда определяют средства труда, которые являются основными средствами предприятия. Этим и объясняется актуальность темы исследования.

Объектом исследования является организация Барышский городской комитет по социальной защите населения.

Официальное наименование организации:

-полное – Барышский городской комитет по социальной защите населения;

-сокращенное – Комитет соцзащиты населения.

Барышский городской комитет по социальной защите населения является органом местного самоуправления, обеспечивающим в пределах своей компетенции проведение единой государственной политики в области социальной защиты населения и семейной политики на административной территории.

Комитет в своей деятельности руководствуется:

- Конституцией Российской федерации;

- Федеральными законами;

- Указами и распоряжениями Президента Российской Федерации;

- Главы администрации Ульяновской области;

- Главы города Барыша.

Комитет является юридическим лицом, имеет расчетный счет, печать с изображением Государственного Герба Российской Федерации и со своим наименованием, а также соответствующие печати, штампы и бланки.

Местонахождения комитета - город Барыш улица Тростинского,3.

Комитет организует назначение и выплату пособий и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации, формирует выплатные документы на пособие и компенсации, представляет их в отделение связи. Анализирует социально - бытовые и материальное положение малообеспеченных слоев населения, оказывает адресную социальную поддержку конкретным лицам и семьям в зависимости от уровня их доходов и изменения установленного в области прожиточного минимума. Разрабатывает и совместно с администрацией координирует реализацию комплексных программ социальной поддержки пенсионеров и малообеспеченных семей. Обеспечивает на территории города взаимодействие государственных и благотворительных организаций, предприятий всех форм собственности по социальной помощи малообеспеченных слоев населения и граждан, попавших в экстремальные ситуации.

Разрабатывает меры, направленные на реализацию законодательства Российской Федерации в области социальной защиты населения. Руководство комитетом осуществляется председателем, назначенным Главой города.

Комитет имеет свой фонд оплаты труда в соответствии с условиями оплаты труда работников управления города.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения ведется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В бухгалтерии созданы следующие группы:

- финансовая;

- материальная;

- расчетов;

- основных средств и малоценных предметов.

Порядок ведения бухгалтерского учета установлен инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях № 107н и предусматривает:

- рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

- мемориально - ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

- способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств полученных за счет внебюджетных источников;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета [5,С.10].

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- перевод на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы[16,С.3].

В работе поставлена цель:

- изучить и практически оценить постановку бухгалтерского учета основных средств в Барышском городском комитете социальной защиты населения;

- наметить пути совершенствования их учета;

- провести контроль движения основных средств.

Исходя из цели в работе поставлены задачи:

- изучить теоретические основы учета основных средств;

- охарактеризовать постановку учета основных средств;

- провести контроль и анализ основных средств.

Глава 1 Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основным нормативным документом по учету основных средств в Российской Федерации является Положение по бухгалтерскому учету 6/01 и методические указания по учету основных средств, в которых определено, что активы организации могут признаваться в качестве основных средств и соответственно учитываться на счете 01, при единовременном выполнении следующих условий:

- активы используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации;

- предполагаемый срок полезного использования активов должны быть более 12 месяцев;

- последующая перепродажа данных активов организации не предполагается;

- организация предполагает получение экономической выходы (дохода)в будущем от этих активов[5, С. 23].

В бюджетных организациях учет основных средств определяется инструкцией № 107н. В соответствии с этой инструкцией основные средства представляют собой совокупность материально вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течении длительного времени[5,С.15].

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется законодательными и нормативными актами.

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки:

- классификация основных средств;

- установление принципов оценки основных средств;

- установление единицы учета предметов основных средств.

Аналитический учет основных средств должен осуществляться по двум классификациям:

- по классификации ОКОНХ для целей статистического учета;

- по классификации, определенной Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях для целей бухгалтерского учета [8,С.44].

В соответствии со второй классификацией основные средства группируются по следующим признакам:

- отраслям народного хозяйства - промышленность, сельское хозяйство, народное образование, культура, связь и т.д.;

- видам;

- назначению;

- принадлежности;

- использованию.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная и оргтехника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- - производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства[14,С.101].

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель, включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации:

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду):

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителем в счет их вкладов в уставный капитал (фонд)- по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования [9,С.35].

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

- из сумм уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли- продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

- регистрационных сборов, государственных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию [9,C.45].

Налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость приобретенного или возведенного объекта. Если объект приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности, то сумма НДС принимается к возмещению из бюджета и в первоначальную стоимость не включается.

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

- переоценки;

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость-это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике).

Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства Финансов России от 30.12.1999г., определен порядок формирования балансовой стоимости объектов бухгалтерского учета. Практически все объекты учитываются в сумме расходов, фактически произведенных на их приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако зачастую стоимость числящихся на балансе бюджетного учреждения имущественных объектов несопоставима с уровнем действующих на сегодняшний день рыночных цен на аналогичные предметы.

Переоценка основных средств и нематериальных активов проводится в целях периодического пересчета их стоимости и смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены, существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка.

Переоценка внеоборотных активов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства.

Последняя переоценка основных средств произведена в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15.11.2002г.№ 1611-р на 01.01.2003г. Порядок переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности установлен приказом Министерства экономического развития, Министерства финансов России, Министерства имущества России и Государственным комитетом статистики России от 25.01. 2003г. и письмом Министерства России от 23.04.2003г.

В соответствии с вышеуказанными документами на 01.01.2003г. переоценке подлежали основные средства и нематериальные активы, действующие, находящиеся на консервации и в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, объекты, не завершенные строительством, приобретенное оборудование, предназначенное к установке, принадлежащие бюджетным учреждениям на праве оперативного управления, а также приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Переоценка осуществлена путем индексации балансовой индексации балансовой стоимости основных средств, объектов, не завершенных строительством, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов, накопленного износа по основным средствам и нематериальных активов, накопленного износа по основным средствам и нематериальным активам по состоянию на 01.01.2003г. на коэффициенты, разработанные Государственным комитетом статистики России и утверждены 27.11.2002г. на основе индексов цен на фондообразующую продукцию и строительно-монтажные работы.

При переоценке использованы коэффициенты, исходя из того, в каких ценах основные средства отражены в бухгалтерском учете к 01.01.2003г.- в ценах 01.01.1997г. по итогам переоценки основных средств, проводившиеся на эту дату, или в ценах приобретения 1997-2002гг.

Здания, сооружения, а также объекты, не завершенные строительством, переоцениваются исходя из периодов затрат на их сооружение, приобретение.

По объектам, не завершенным строительством, и оборудованию, предназначенному к установке, необходимо помимо коэффициентов для переоценке соответственно зданий и сооружений, машин и оборудования применять дополнительные поправочные понижающие коэффициенты, утвержденные Государственным комитетом статистики России 27.11.2002г. Эти коэффициенты применяются независимо от региона и учитывают моральный и физический износ капитальных вложений по группам основных средств. При проведении переоценки коэффициенты перемножаются.

Объекты, учтенные в ценах на 01.01.1996г. или 01.01.1995г., вначале переоценивали в цены 01.01.1997г. по коэффициентам (индексам) соответствующих переоценок основных средств, а затем - в цены 01.01.2003г. по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах 01.01.1997г.

Итоги переоценки основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2003г. учитываются в текущих формах статистического наблюдения, начиная с отчетов за первое полугодие 2003г., а в годовых формах статистического наблюдения - с отчетов за 2003г.

Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений бюджетного учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения.

Исходные данные для переоценки следует брать из аналитических данных бухгалтерского учета основных средств, которые должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.

Результаты переоценки стоимости основных средств отражаются в карточках аналитического учета форма ОС-6 бюджет.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным в произвольной форме. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

В бухгалтерском учете бюджетных организаций операции по переоценке стоимости основных средств и исчисленного износа отражаются в мемориальном ордере №16 на дату фактического проведения переоценки, при этом результаты переоценки отражаются следующим образом:

по объектам основных средств:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т субсчета 250»Фонд в основных средствах»- на сумму дооценки стоимости объектов основных средств.

Д-т субсчета 250»Фонд в основных средствах»

К-т субсчета 020»Износ основных средств»- на сумму корректировки износа.

По объектам незавершенного строительства:

Д-т субсчета 203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство»

К-т субсчета 143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство, финансируемого за счет бюджетных средств;

Д-т субсчета 224»Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально- технической базы»

К-т субсчета 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы»- на сумму дооценки стоимости объектов незавершенного строительства, финансируемого за счет средств на содержание и развитие материально- технической базы;

Д-т субсчета 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия»

К-т субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия»- на сумму дооценки стоимости объектов незавершенного строительства, финансируемого за счет целевых средств.

Кроме того в мемориальном ордере №16 должны быть отражены проводки, корректирующие проведенные в учреждении в период с 01.01.2003г. до даты проведения переоценки операции по выбытию (реализация, списание, передача, отражение недостач) объектов имущества, находившиеся на учете по состоянию на 01.01.2003г. Указанные корректировки должны быть отражены по

Д-т субсчета 250 «Фонд в основных средствах»

К-т счета 01 «Основные средства».

При этом при корректировке операций по передаче объектов основных средств из учреждения в другое учреждение по балансовой стоимости, данные по субсчету на котором учтен полученный объект корректируется на основании справки (выписки из акта переоценки) учреждения, передавшего имущество. Учреждение, передавшее имущество, обязано известить о проведении переоценки стоимости перееденного объекта учреждения или организацию, получившую имущество и передать им справку (выписку из акта переоценки).

После проведения дооценки производится корректировка начисленного износа. При этом допускается использование двух методов.

При первом методе корректировка износа производится порядком, описанным выше – последовательная переоценка начисленного износа по каждому.

При втором способе определяется фактическая изношенность объектов основных средств в процентах от восстановительной стоимости до переоценки по состоянию на 01.01.2003 года. Сумма корректировки при этом исчисляется методом обратного счета.

Проведение переоценки стоимости оборудования, транспортных средств и иных групп основных средств, кроме зданий и сооружений и нематериальных активов, следует проводить по группам.

В случае если на балансе числится большое количество объектов основных средств, рекомендуется в ведомости переоценки сгруппировать их по годам приобретения (создания). Оформляется сводная ведомость результатов переоценки, которая прилагается к акту переоценки.

Решение об очередной переоценке основных средств принимается Министерством экономического развития России, Министерством финансов России, Министерством имущества и Государственным комитетом статистики России не позднее 01.11.года, предшествующего переоценке.

Очередная переоценка основных средств бюджетных учреждений проводится по достижении «порогового» (предельного) уровня роста цен производителей в строительстве.

За «пороговое» значение принимается 35-процентный рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств бюджетных учреждений.

Основные средства бюджетных учреждений переоцениваются в цены на 01.01.года, следующего за годом, в котором рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценке основных средств бюджетных учреждений достиг «порогового» значения.

В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения переоценка проводилась по состоянию на 01.01.2003г. При этом были даны следующие бухгалтерские проводки:

отражена дооценка стоимости основных средств

Д-т 013 «Машины и оборудование» 203204 р.

К-т 250 «Фонд в основных средствах» 203204 р.

отражена дооценка суммы начисленного износа

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» 103000р.

К-т 020 «Износ основных средств» 103000р.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенной работы [28,С.30].

В случае наличия объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект.

Учет основных средств ведется в полных рублях, кроме библиотечных фондов. Суммы копеек регулируются соответствующими субсчетами счетов 14,24,27.

Инвентарным объектом по субсчету «Здания» является каждое отдельное стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обслуживают два и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные постройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.п.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации.

Инвентарным объектом сооружений и передаточных устройств считается отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

Инвентарный объект силовых и рабочих машин, и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор, включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Инвентарными объектами измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования считаются предметы, числящиеся в составе основных средств, не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта, имеющие самостоятельное значение.

Инвентарными объектами вычислительной техники являются счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры), которые не относятся к составным частям другой машины.

Инвентарным объектом прочих машин и оборудования считается единица оборудования, включая относящиеся к ней приспособления, принадлежности, приборы и инструменты.

Инвентарным объектом транспортных средств считается отдельный объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Инвентарными объектами инструментов могут быть лишь те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

Объекты производственного инвентаря и принадлежностей - только предметы, имеющие самостоятельное значение.

Объект хозяйственного инвентаря - отдельный предмет, например, книжный шкаф, сейф, стол.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер состоит из восьми знаков. Первые три знаки обозначают субсчет, четвертый- группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Так, например, инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 «Здания», группа 1 - здания производственного назначения, порядковый номер объекта 0001; инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3- хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета 0005.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарный номер обозначается на объектах путем прикрепления специальных жетонов с выбитыми цифрами, либо наносится несмываемой краской. Это необходимо для контроля за сохранностью объекта и проведения инвентаризации.

При автоматизированной системе учета основных средств объектам присваиваются коды основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.

1.3 Учет основных средств в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств важная роль принадлежит Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н и введенному в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001г. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003г. № 91н. Издание этих документов связано с выполнением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. №283 и созданием новой экономической системы учета, адекватной требованиям современного рынка.

В международных стандартах финансовой отчетности есть стандарт 16 «Основные средства».

В соответствии со стандартом 16 основные средства - это материальные активы, которые:

- используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

- предполагается использовать в течении более чем одного периода [17, С.39].

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

- с большей долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива может быть надежно оценена.

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к организации, т.е. после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы. Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств.

Фактическая стоимость основных средств является основанием для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной организации.

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства.

Введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемлемом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерском учете:

- капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

- списываются как расходы отчетного периода;

- представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или улучшают существенно состояние объекта. Это модификация и модернизация объекта, крупный капитальный ремонт, вносящий коренные изменения в состояние объекта.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт для поддержания машины в работоспособном состоянии не могут быть капитализированы и списываются а расход в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Основной заключается в том, что основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом начисленного износа. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода [25,С.105].

Альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости на дату переоценки, с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. На дату переоценки осуществляется и корректирование суммы накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход переоценке данного объекта. Положительный результат переоценки списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован.

Балансовая стоимость любого объекта основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала. Наблюдение за состоянием балансовой стоимости и способности ее возмещения должно производится в каждом отчетном периоде. В случае изменения обстоятельств, приведших к уменьшению стоимости объекта или увеличения возмещаемой суммы по этому объекту, следует дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные обстоятельства.

Выбытие и списание основных средств проводится в том случае, когда решено его более не использовать и нельзя ожидать каких- либо экономических выгод от его выбытия, например, продажи, обмена или сдачи в аренду. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, т.е. его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающая при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода.

Стандарт предусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие группы:

- земля и здания;

- оборудование;

- автотранспортные средства;

- мебель и прочие принадлежности [25, С.45].

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо указать:

- дисконтируются ли ожидаемые денежные потоки при расчетах возмещаемой суммы по объектам;

- порядок учета затрат на восстановление природных ресурсов и окружающей природной среды, нарушений в процессе применения основных средств;

- стоимость заложенных объектов основных средств и ограничения прав собственности на них или определение их стоимости;

- сумму затрат на строительство объектов основных средств и сумму обязательств по операциям приобретения основных средств;

- балансовую стоимость неиспользуемых объектов, хотя бы и временно, в том числе балансовую стоимость объектов предназначенных к списанию, продаже, другим формам выбытия;

- балансовую стоимость без вычета амортизационных отчислений объектов, используемых в хозяйственной деятельности, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью.

В соответствии со стандартом 16 «Основные средства» срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться. Если предложения по срокам существенно отличаются от предыдущих оценок, то суммы амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должны корректироваться [25,С.51].

Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств организация применяет стандарт 36 «Обесценение активов». Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в случае принятия решения о прекращении использования актива (т.е. от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод).

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется Международным стандартом финансовой отчетности- 16 «Основные средства». Этот порядок во многом совпадает с общими правилами амортизации, установленными Международным стандартом финансовой отчетности- 4 «Учет амортизации», но есть и отличия. Стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях организации. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитывается в качестве оборотных запасов по правилам, изложенным в Международном стандарте финансовой отчетности -2 «Запасы».

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства требуют определенных и весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов:

- расходы на демонтаж вычитаются из остаточной стоимости объекта и, таким образом, увеличивают его амортизируемую стоимость и создают в накопленной амортизации некоторую резервную сумму, за счет которой они могут быть списаны в конце срока эксплуатации объекта;

- расходы на демонтаж постоянно, в течение всего срока службы данного объекта, резервируются путем ежегодного включения в расходы каждого отчетного периода части этой суммы.

В конце срока службы объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы погашаются начисленным резервом или, как трактует стандарт, принятым на себя обязательством.

Срок полезной службы амортизируемого объекта и норма амортизации могут пересматриваться под влиянием:

- модернизации объекта;

- изменений в ремонтной политике;

- конъюнктуры рынка, изменения экономической политики, когда предполагается продать объект раньше его реального физического износа;

- технических и технологических изменений.

В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчетных периодов.

Международный стандарт финансовой отчетности 4 «Учет амортизации», разрешая организациям выбор амортизационных отчислений, не предлагает применения каких- либо определенных методов. Напротив, Международный стандарт финансовой отчетности-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий. Метод равномерного начисления известен как «линейный» метод амортизации.

Метод суммы изделий предполагает, что сумма амортизации за отчетный период зависит от производительности или иного показателя физического использования объекта основных средств.

Организации для упорядочения амортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетных периодов амортизационный план по всему амортизируемому имуществу, в который включаются следующие показатели:

- дата включения в амортизируемое имущество;

- предполагаемый срок амортизации;

- предполагаемая ликвидационная стоимость;

- амортизируемая стоимость;

- норма амортизации;

- амортизационные отчисления;

- месяц, в котором прекращаются амортизационные отчисления из – за полного погашения амортизируемой стоимости.

Амортизация может проводится одним из следующих методов.

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода- равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период.

Нелинейный метод снижающего остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раза и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на двенадцать.

Метод снижающего остатка отличается тем, что независимо от продолжительности амортизационного срока стоимость амортизируемого объекта не будет погашена полностью. Поэтому в последние несколько отчетных периодов приходится переходить на метод равномерного начисления.

1.4 Учет арендованных основных средств

В последние годы все большее распространение в хозяйственной практике приобретают арендные отношения. Многие организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств.

Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем).

Аренда регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование землей, иными природными ресурсами, предприятиями и другими имущественными комплексами, а также имуществом, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и иной деятельности. Субъектом арендных отношений арендодатели- собственники имущества и арендаторы - физические и юридические лица, осуществляющие аренду [1,С.202].

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации арендодателем может быть собственник. Закон предусматривает также возможность сдавать арендованное имущество в субаренду, если арендаторы уполномочены собственником [1,С.35].

Отношения арендодателя и арендатора оформляются договором аренды. В договор аренды включаются обязательные условия, позволяющие определенно установить сдаваемое в аренду имущество. При отсутствии этих данных условия об арендуемом объекте считаются не согласованными, а договор аренды считается незаключенным.

Общие требования к договору аренды:

- договор должен быть заключен только в письменной форме путем составления одного документа, подписанного обеими сторонами;

- необходимость государственной регистрации договора, без которой он вообще считается не заключенным;

- в договоре аренды устанавливается размер арендной платы, допускается возможность сторон пересматривать ее величину не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором;

- оговариваются обязанности сторон по содержанию арендного имущества.

Важным условием договора аренды является арендная плата. Она может быть определена в договоре в виде фиксированной суммы.

Порядок организации бухгалтерского учета арендных отношений зависит от формы аренды:

- долгосрочной;

- текущей.

Долгосрочная аренда предполагает заключение договора на длительный срок и оплате ее в течение этого срока.

Условия долгосрочной аренды:

- срок аренды равен сроку службы объекта основных средств;

- сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи;

- риск, связанный с порчей и гибелью, принимает на себя арендатор;

- объект основных средств является собственностью арендодателя после окончания срока аренды и выкупа - собственностью арендатора.

Условия текущей аренды:

- цель аренды - удовлетворение временных потребностей арендатора;

- срок аренды определяется договором, после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;

- сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;

- объект основных средств является собственностью арендодателя;

- риск потери и порчи основных средств определяется условиями договора.

Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому объекту основных средств, взятому в аренду по стоимости согласно договору, и по каждому арендодателю. Полученные в аренду объекты не являются его собственностью, на баланс не ставятся и стоимость имущества не увеличивают.

На основании акта приемки- передачи основных средств получены в аренду объекты основных средств:

Д- т счета 001 «Арендованные основные средства»

В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения был заключен договор аренды здания с Муниципальным Унитарным Предприятием «Барышское Коммунальное Хозяйство». При участии обоих сторон был произведен расчет арендной платы. Имущество передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя. Ежемесячно бухгалтерия Муниципального Унитарного Предприятия «Барышское Коммунальное Хозяйство» оформляет счет – фактуру на сумму арендной платы.

В бухгалтерском учете операции по аренде основных средств отражаются следующим образом:

На сумму начисленной арендной платы

Д-т 200 «Расчеты по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» 2463 р.

К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»-

2463 р.

перечислена арендная плата:

Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 2463 р.

К-т 101 «Средства на расходы учреждения» - 2463 р.

1.5 Отражение учета основных средств в налоговом учете

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации [3,С.251].

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется последовательно от налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Ведение налогового учета необходимо для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Для подтверждения данных налогового учета используются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы являются документами налогового учета. При этом формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операций в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными бухгалтерского учета.

Согласно статье 314 Налогового Кодекса Российской Федерации аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета[4,С.350].

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Они ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях. При этом аналитические регистры должны содержать перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации [3,С.425].

Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

Согласно гражданскому законодательству безвозмездная передача имущества или имущественных прав признается дарением. Безвозмездное получение имущества предполагает, что у организации, получившей такое имущество, не возникает обязательства по его оплате либо исполнению встречного обязательства.

С позиции налогового законодательства все безвозмездно выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются как безвозмездная передача с соответствующим режимом налогообложения.

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств.

С точки зрения налогового законодательства имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу, выполнить для передающего лица работы или оказать передающему лицу услуги [3,С.341].

Согласно подпункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика (кроме случаев, связанных с целевым финансированием и целевыми поступлениями), причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи, стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно - в момент подписания сторонами акта приема- передачи такого имущества [3, С.342].

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств.

Если основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.

Акт на списание основных средств форма ОС- 4 может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

Согласно подпункта 8 пункта 1статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль[3, С.352].

Данные расходы будут отражаться в специальном регистре учета внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Глава 2 Бухгалтерский учет основных средств в Барышском городском комитете по социальной защите населения

2.1 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации:

- акт приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях форма ОС-1бюджет (приложение А);

- акт о списании основных средств в бюджетных учреждениях форма ОС-4 бюджет (приложение Б);

- инвентарная карточка учета основных средств форма ОС-6 бюджет (приложение В).

При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителем учреждения, составляется акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1 бюджет.

В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи). Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем организации (отправителя) и руководителем учреждения (получателя), при этом первый экземпляр акта остается в учреждении, принимающем объект основных средств на свое баланс, а второй передается в учреждение (отправителя). Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.

Поскольку объекты основных средств закреплены за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, вопросы приемки- передачи этих средств должны согласованы в установленном действующим законодательством порядке с собственником имущества, от имени которого в соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.06.2002г. № 377, выступают его территориальные органы.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорта).

Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации.

В акте о списании основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, расходы, связанные с выбытием объекта, стоимость материальных ценностей, полученных от списания объекта.

Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности.

Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, согласованными с Министерством финансов России.

В случае нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, а также безхозяйственного отношения к материальным ценностям (уничтожение, сжигание) виновные в этом лица привлекаются к ответственности в установленном порядке.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов заводов изготовителей и других документов.

В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер объекта, чертеж, модель, тип, марка, заводской номер дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода в эксплуатацию основных средств, сведения об износе, записывается краткая индивидуальная характеристика для всех объектов основных средств.

Перемещение основных средств внутри учреждения также отражается в карточке.

Инвентарная карточка форма ОС-6 составляется в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Записи в ней производится в количественном и суммовом выражении.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств форма ОС-10 с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года
открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее
количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе начиная с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств в графе «Примечание»
описи указывается дата и номер мемориального ордера.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля
за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств форма
ОС-13. В них записывают номер и дату инвентарной карточки,
инвентарный номер объекта, его полное название, данные о выбытии (перемещении)- дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается
вести учет объектов по месту нахождения в инвентарных карточках.
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляется
в разрезе лиц, ответственных за сохранностью этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в
инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификации групп
по видам основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств
ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 9).
Записи в накопительную ведомость производятся по каждому
документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма
выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна
равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании
месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная»

Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов и
местам их хранения и ответственным лицам. Все основные средства
должны находится на ответственном хранении должностных лиц.
Лица ответственные за хранение основных средств, назначаются приказом руководителя учреждения.

2.2 Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

В процессе деятельности бюджетного учреждения с основными средствами осуществляются различные хозяйственные операции:

- приобретение (создание, безвозмездное поступление);

- различные виды ремонта;

- сдача в аренду;

- выбытие (продажа или безвозмездная передача)

При поступлении основных средств на склад материально ответственное лицо на документе поставщика (акт приемки- передачи, накладные, авизо, договор купли- продажи) расписывается в получении этих ценностей.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется на основании первичных документов (акт приемки- передачи, накладные, авизо, договор купли- продажи).

В случае приобретения зданий в договоре купли- продажи оговаривается характеристика объекта продажи, договорная стоимость здания, техническая документация, передаваемая покупателю (копии архитектурных планировок площадей, копии инженерных систем), технический паспорт БТИ, выписка из протокола общего собрания о решении на продажу здания, постановления администрации на право пользования землей с планом отвода участка земли и указанием границ пользования им, авизо с указанием договорной стоимости и индексированного износа.

Здание принимается комиссией по акту, после чего договор купли- продажи передается в Бюро технической информации для регистрации и оформления технического паспорта.

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Износ основных средств» (пассивный);

- 25 «Фонд в основных средствах» (пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 01 «Основные средства» подразделяется на субсчета:

- 010 «Здания»;

- 011 «Сооружения»;

- 012 «Передаточные устройства»;

- 013 «Машины и оборудование»;

- 015 «Транспортные средства»;

- 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь».

На субсчете 010 Здания учитываются с выделением следующих групп:

- номер 1- здания производственно-хозяйственного назначения, здания, занимаемые органами управления;

- номер 2- здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье.

На субсчете 013 «Машины и оборудование» учитываются:

- силовые машины и оборудование;

- рабочие машины и оборудование;

- вычислительная техника, оргтехника;

прочие машины и оборудование с выделением следует групп:

- номер 1- силовые машины и оборудование, машины;

- номер 2 – рабочие машины и оборудование;

- номер 3 – измерительные приборы;

- номер 4 – регулирующие приборы и устройства;

- номер 5 – лабораторное оборудование;

- номер 6 – вычислительная техника и оргтехника;

- номер 7 – медицинское оборудование;

- номер 8 – прочие машины и оборудование.

На субсчете 015 Транспортные средства» учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, с выделением следующих групп:

– номер 1 – подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта.

На субсчете 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» учитываются с выделением следующих групп:

- номер 1 – инструменты;

- номер 2 –производственный инвентарь и принадлежности;

- номер 3 – хозяйственный инвентарь.

Рассмотрим порядок отражения движения основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения:

1) 25.01.2005г. организация приобрело вычислительную технику от юридического лица, рыночная стоимость которого составила 32000 р.

Оприходование приобретенных основных средств оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 013«Машины и оборудование» 32000 р.

К-т 178 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 32000 р.

Одновременно отражается увеличение расходов по бюджету и вложений в фонд основных средств:

Д-т 200 «Расходы по бюджету» 32000 р.

К-т 250 «Фонд в основных средствах» 32000р.

2) 28.01.2005г. организация в рамках предпринимательской деятельности приобрело офисную мебель от юридического лица рыночная стоимость которой составила 45000 р.

Оприходование приобретенных основных средств оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 013-2 « Машины и оборудование» 45000 р.

К-т 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 45000 р.

Сформирован фонд в основных средствах

Д-т 225»Расходы за счет средств от внебюджетных источников» 45000р.

К-т 250-2 «Фонд в основных средствах» 45000 р.

3) 01.02.2005г. организация получила безвозмездно лазерный принтер по рыночной стоимости 8800 р.

Оприходование полученных средств оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 013 «Машины и оборудование » 8800 р.

К-т 250 «Фонд в основных средствах» 8800 р.

Одновременно делают следующую бухгалтерскую проводку

Д-т 241«Средства на содержание и развитие материально-
технической базы» 8800р.

К-т 401 «Доходы отчетного периода» 8800 р.

Суммы износа по безвозмездно полученным основным средствам записывают

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» 880р.

К-т 020 «Износ в основных средствах» 880р.

4) 31.03.2005г. организация в рамках предпринимательской деятельности обменяло социальные услуги на компьютер. По договору сумма сделки составляет 18000р. (в том числе НДС-3000р.) Фактическая стоимость обмениваемых услуг составляет 15000р.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Отражена выручка от реализации услуг

Д-т 153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги» 18000р.

К-т 401 «Доходы будущих периодов» 18000р.

Получен и оприходован компьютер по цене договора

Д-т 013-2 «Машины и оборудование» 15000р.

К-т 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 15000р.

Списана в уменьшение доходов отчетного периода фактическая стоимость реализации услуг

Д-т400«Доходы отчетного периода» 15000р.

К-т280«Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы
и услуги» 15000р.

Отражен НДС со стоимости приобретенного компьютера

Д-т 171 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам» 3000р.

К-т 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 3000р.

Отражено исполнение обязательств по договору

Д-т 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 18000р.

К-т 153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги» 18000р.

Принят к зачету НДС

Д-т 173-2»Расчеты по платежам в бюджет» 3000р.

К-т 171 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам» 3000р.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях[4,С.96].

Передача вычислительной техники в ремонт производится по накладной с приложенным заключением специалиста о имеющихся неисправностях (акт технической экспертизы).

Списание основных средств производится в соответствии с Типовой Инструкцией Министерства финансов СССР «О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам от 01.07.1985г. №100 в редакции писем Министерства финансов СССР и Госплана СССР от 23.09.1987г. №188 и от 28.05.1990г. № 64.

Для определения непригодности к дальнейшей эксплуатации основных средств, невозможности или неэффективности проведения восстановительного ремонта в учреждении приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе:

- руководителя учреждения (председатель комиссии);

- главного бухгалтера;

- лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Выбытие основных средств с организации Барышский городской комитет по социальной защите населения производится в различных формах:

1) 10.01.2005г. организация безвозмездно передает по акту приемки-передачи скоростной принтер.

Выбытие основного средства оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

на остаточную стоимость основного средства

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» 91200 р.

К-т 013 «Машины и оборудование» 91200 р.

На сумму износа основных средств

Д-т 020 «Износ основных средств» 91200 р.

К-т 013 «Машины и оборудование» 91200 р.

2) В декабре 2004г. организация принимает решение о списании основного средства- компьютера по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Объект был приобретен в марте 1998г. за 15000 р.

Списание основного средства оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

на остаточную стоимость основных средств

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» 15000 р.

К-т 013 «Машины и оборудование» 15000 р.

на сумму износа основных средств

Д-т 020 «Износ основных средств» 15000 р.

К-т 013 «Машины и оборудование» 15000 р.

3) 25.02.2005г. организация продает автомобиль, который был приобретен за счет целевых средств и цена реализации автомобиля ниже его остаточной стоимости. Его балансовая стоимость равна 150000р., сумма износа-75000р., цена реализации -50000р.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

– списана сумма начисленного износа

Д-т 02 «Износ основных средств» 75000р.

К-т 015 «Транспортные средства» 75000р.

– списана остаточная стоимость автомобиля

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» 75000р.

К-т 015 «Транспортные средства» 75000р.

– поступила оплата за автомобиль

Д-т 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления» 50000р.

К-т 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 50000р.

– отражена остаточная стоимость реализованного автомобиля

Д-т 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 75000р.

К-т 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» 75000р.

– отражен отрицательный результат от реализации автомобиля по цене ниже остаточной стоимости

Д-т 400 «Доходы отчетного периода» 25000р.

К-т 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 25000р.

– отражен убыток от реализации

Д-т 410 «Прибыли и убытки» 25000р.

К-т 400 «Доходы отчетного периода» 25000р.

2.3 Учет износа основных средств

Понятие «износ» представляется не столько экономическим, сколько физическим. Это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств, качеств, а, следовательно, и первоначальной стоимости [10,С.40].

Понятие «износ» неприемлемо к таким объектам, как земельные участки и объекты землепользования.

Различают два вида износа:

- физический;

- моральный.

Физический износ- это постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

Физический износ подразделяется на полный и частичный.

Полный износ - когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми.

Частичный износ восстанавливается путем проведения ремонта.

Моральный износ- снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда и появление новых, более производительных машин и оборудование.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Для этого необходимо ежегодно производить начисление износа.

Учет износа основных средств в учреждении осуществляется на пассивном счете первого порядка 020 «Износ основных средств». На этом счете отражается движение износа основных средств, числящихся на балансе учреждения. Износ определяется и учитывается по:

- зданиям и сооружениям;

- передаточным устройствам;

- машинам и оборудованию;

- рабочему скоту;

- транспортным средствам;

- производственному и хозяйственному инвентарю;

- многолетним насаждениям, достигшим эксплутационного возраста.

Износ не определяется по следующим основным средствам:

- по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

- оборудованию, экспонатам, образцам, моделям, действующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей;

- библиотечным фондам, музейным и художественным ценностям.

Износ объектов основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

Различают следующие методы начисления износа:

- равномерный метод;

- метод ускоренной амортизации;

- метод уменьшающего остатка;

- метод списания стоимости по сумме числа лет;

- метод начисления износа пропорционально объему выполненной работы.

Износ исчисляется ежегодно в соответствии с Годовыми нормами
износа по основным фондам, состоящих на государственном бюджете и Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете
в порядке, утвержденными Государственным планом СССР, Министерством финансов, Государственным строем СССР и Центральным
статистическим управлением СССР 28. 07.1974г. №-23 Д.

При начислении износа по основным средствам Барышский
городской комитет по социальной защите населения руководствуется
годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР(9).

В инвентарной карточке учета основных средств формы
ОС-6 бюджет записываются годовая норма и сумма износа в
рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз
начисляется износ. Годовые нормы износа по объектам основных средств, приобретенным за счет бюджетных средств, за счет средств,
полученных от предпринимательской деятельности, а также целевых
средств и безвозмездных поступлений, определяются согласно
нормативным методическим актам, разработанным в установленном
порядке.

Для учета основных средств в организации Барышский городской
комитет по социальной защите населения используется счет 020 «Износ
основных средств». При начислении износа происходит уменьшение фонда в основных средствах.

Начисление износа не может производиться свыше 100%
стоимости основных средств. Ежегодно из карточек сумма износа
записывается в оборотную ведомость формы 326 по субсчету 020 « Износ основных средств».

На общую сумму износа, начисленного за отчетный год
по основным средствам, в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер формы 274 с отражением по:

Д-т 250»Фонд в основных средствах» 250000 р.

К-т 020»Износ основных средств». 250000р.

Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить
основанием для списания их по причине полного износа.

При выбытии объектов в связи с их ликвидацией или
безвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая сумма износа за время нахождения объекта в эксплуатации, и
на эту сумму уменьшается износ по субсчету 020 «Износ основных средств».

Для аналитического учета по субсчету 020 в Барышском городском комитете по социальной защите населения применяется оборотная ведомость по основным средствам ф.326. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению и списанию.

2.4 Учет инвентаризации основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация- это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации[34,С.301].

Инвентаризации подлежат все имущества организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (например, только денежные средства, материалы).

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Основные средства организации Барышский городской комитет по социальной защите населения инвентаризируются в сроки, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции приказов Министерства финансов РФ от 30.12.1999г.№107н и от 24.03.2000г.№31н), один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Основные задачи инвентаризации основных средств:

- выявление фактического наличия объектов основных средств;

- контроль за сохранностью путем сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление объектов, потерявших свои качества и не используемых в практической деятельности;

- проверка соблюдения правил, условий хранения и эксплуатации;

- проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за объекты основных средств.

Для проведения инвентаризации в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения создается комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя учреждения. В состав комиссии входит руководитель, главный бухгалтер, юрист, руководители структурных подразделений.

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.07.1995г. №49, до начала инвентаризации проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие технических паспортов и другой технической документации на объекты основных средств:

- по результатам выверки вносят необходимые уточнения в учетные записи.

В процессе инвентаризации объектов основных средств члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность имущества, осматривают объекты и записывают в инвентаризационные описи формы 401 (приложение Г) их полное наименование, назначение, инвентарные номера, год выпуска, основные технические и эксплутационные характеристики и др.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть проведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии или при отсутствии материально ответственного лица.

Основные средства вносятся в описи под наименованием в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и силовые установки записываются в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, предприятия, на котором они изготовлены, года выпуска, назначения конструкции, мощности.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На не подлежащие восстановлению основные средства инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и делается запись:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 250 «Фонд в основных средствах»

По объектам основных средств, относящихся к предпринимательской деятельности:

Д-т 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы»

К-т 400 «Доходы отчетного периода».

При недостаче объектов основных средств:

Д-т счета 020 «Износ основных средств», 250 «Фонд в основных средствах»

К-т счета 01 «Основные средства».

При выявлении лиц, по вине которых произошла недостача объектов основных средств:

– приобретенных за счет бюджетных средств

Д-т 170 «Расчеты по недостачам»

К-т 173 «Расчеты по платежам в бюджет»

– поступивших за счет целевых средств и безвозмездно

Д-т 170 «Расчеты по недостачам»

К-т 270 «Целевые средства на содержание учреждений и другие мероприятия»

– приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности

Д-т 170 «Расчеты по недостачам»

К-т 401 «Доходы будущих периодов».

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании убытков:

Д-т 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия»:

Д-т140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»

Д-т 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения»

Д-т 401 «Доходы будущих периодов»:

К-т 170 «Расчеты по недостачам».

Инвентарные описи и акты подписываются всеми членами рабочей комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку в том, что все объекты основных средств, указанные в описи, проверены при его личном участии, претензий к инвентаризационной комиссии не имеет.

Результаты инвентаризации в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения выявляют при помощи сличительных ведомостей, в которых проводятся учетные и фактические данные о наличии основных средств, а также недостачи или излишки. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты приходуются в составе основных средств, а также недостачи или излишки.

В сличительной ведомости ценности записывают указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации.

Выводы, предложения и решения комиссии оформляются актом о результатах инвентаризации, к которому прилагается ведомость расхождений по результатам инвентаризации формы 836.

В ведомость записываются ценности, по которым выявлены расхождения между фактическим их наличием и учетными данными. В ведомости указывают наименование ценностей, их инвентарный номер, единицу измерения, код, балансовую и рыночную стоимость, разницу между ними, недостачу (с указанием количества, суммы, дебетуемых и кредитуемых счетов) и выявленные излишки (с указанием количества, суммы, дебетуемых и кредитуемых счетов). После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Недостачи объектов основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения относят за счет виновных лиц. По результатам инвентаризации отмечаются причины вызвавшие отклонения фактических данных от учетных.

По окончании инвентаризации организация Барышский городской комитет по социальной защите населения проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их проводят с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационной комиссией по распоряжению руководителя организации.

25.02.2005г. по приказу руководителя организации была проведена внезапная инвентаризация основных средств.

Комиссией назначенной руководителем организации был произведен осмотр объектов основных средств и составлена инвентаризационная опись формы 401, в которой указывается фактическое наличие основных средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета.

В результате инвентаризации была установлена недостача основных средств в сумме 3000 р. Недостача была отнесена на виновного лица и списана:

Д-т 170 «Расчеты по недостачам» 3000 р.

К-т 173 «Расчеты по платежам в бюджет» 3000 р.

2.5 Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические характеристики, что ведет к снижению их производительности и качеству работ и услуг, выполняемых при их использовании в производственной деятельности. Для восстановления утерянных свойств объекты основных средств нуждаются в восстановлении, которое может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции [31,С.55].

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств.

Текущий ремонт должен способствовать поддержанию объекта в рабочем состоянии, и он осуществляется с периодичностью менее одного года.

Капитальный ремонт предполагает исправление или замену узлов, агрегатов или других основных конструктивных элементов объекта основных средств

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т. е силами самой организации или подрядным способом.

На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов.

В ней указывают:

- работы, подлежащие выполнению;

- сроки начала и окончания ремонта;

- намеченные к замене детали;

- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;

- сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписывают наряды - заказы. На основании ведомости дефектов и наряда - заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3.

По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке- сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Расходы по ремонту основных средств отражают на счетах учета текущей хозяйственной деятельности.

Фактические расходы по капитальному ремонту основных средств, осуществляемому хозяйственным способом (стоимость израсходованных материалов, начисленная заработная плата ремонтным рабочим, прочие затраты), отражают по дебету счета 200 «Расходы по бюджету».

При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предъявленная подрядчиком для оплаты сумма также отражается по дебету счета 200»Расходы по бюджету».

Организацией Барышский городской комитет по социальной защите населения была проведена модернизация автомобиля, приобретенного за счет бюджетных средств, путем установления дополнительного топливного оборудования и замены двигателя в связи со значительным износом старого. Стоимость работ по модернизации, включая стоимость оборудования, оплаченная специализированной организации, составила 100000р. (с НДС). Рыночная стоимость старого двигателя-24000р. (с НДС).

В бухгалтерском учете операции по модернизации автомобиля отражается следующими проводками:

– оплачена проведенная модернизация автомобиля

Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 100000р.

К-т 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения» 100000р.

– увеличена стоимость автомобиля на сумму расходов по модернизации

Д-т 015 «Транспортные средства» 100000р.

К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 100000р.

- увеличен фонд в основных средствах на сумму модернизации

Д-т 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» 100000р.

К-т 250 «Фонд в основных средствах» 100000р.

-уменьшена стоимость автомобиля на сумму стоимости снятого старого двигателя

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» 24000р.

К-т 015 «Транспортные средства» 24000р.

– оприходован старый двигатель, снятый с автомобиля

Д-т 013 «Машины и оборудование» 24000р.

К-т 250 «Фонд в основных средствах» 24000р.

2.6 Пути совершенствования учета основных средств

С 1988г. и по настоящее время осуществляется новый этап становления и развития бюджетного учета, который характеризуется:

- централизацией и децентрализацией учета;

- широким использованием современных вычислительных установок для обработки учетной и экономической информации;

- переводом бюджетных учреждений на двойную систему учета;

- принципиальной переработкой нормативных актов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, и Положением о бухгалтерских отчетах и балансах;

- учетом показателей хозрасчетной деятельности бюджетных учреждений и внебюджетных источников их финансирования;

- интеграцией учетной, финансовой и планово- экономической работы в централизованных бухгалтериях.

В 2005г. произошли существенные изменения в учете основных средств.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004г № 70н утверждена Инструкция по бюджетному учету.

Наиболее сложный, претерпевший наибольшие изменения при создании Плана счетов бюджетного учета, является первый раздел плана счетов- «Нефинансовые активы», который включает основные средства.

Для учета основных средств применяется счет 010100000 «Основные средства». Учет объектов основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 040101280 «Прочие расходы». В соответствии и Инструкцией 107н суммы копеек регулировались не расходами, а фондами финансовых средств - субсчетами счетов 14,27,24.

Изменение первоначальной стоимости основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции частичной ликвидации объектов основных средств.

Получение (приобретение) объектов основных средств производится в два этапа:

- формируется первоначальная стоимость объектов основных средств бухгалтерскими записями.

Д-т счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К-т счета 030217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

– объект основных средств принимается к учету бухгалтерскими записями

Д-т счета 010101310»Увеличение стоимости жилых помещений»

К-т счета 010601410 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Передача основных средств в эксплуатацию:

– до 1000 р. В соответствии с новой Инструкцией основные средства до 1000р. выдаются со склада в эксплуатацию на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. При выдаче со склада в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000р. осуществляется их списание на уменьшение доходов учреждения. При этом производится бухгалтерская запись

Д-т счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

К-т счета 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

К-т счета 010110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»

– свыше 1000р. При выдаче со склада объектов основных средств стоимостью свыше 1000р. производится на основании требований- накладных с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств. При этом производится бухгалтерская запись

Д-т счета 010105310 «Увеличение стоимости транспортных средств»

К-т счета 010104410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»

С 01.01.2005г. по основным средствам начисляется амортизация. Амортизация начисляется в следующем порядке:

- до 1000р. включительно амортизация не начисляется;

- от 1000р. до 10000р. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- свыше 10000 р. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами (в соответствии с Инструкцией №107н износ на объекты основных средств начислялся один раз в год).

Начисление амортизации на объекты основных средств оформляется:

Д-т счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств»

К-т счета 010400000 «Амортизация»

Списание начисленной амортизации, например, при выбытии жилых помещений отражается:

Д-т счета 010401410 «Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации»

К-т счета 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений»

Переоценка основных средств. Суммы дооценки (уценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются:

Д-т счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К-т счета 010100000 «Основные средства»

Выбытие основных средств оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т счета 010405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации»

Д-т счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

К-т счета 010105410 «Уменьшение стоимости основных средств»

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения:

Д-т счета 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов

К-т счета 040101180 «Прочие доходы»

Глава 3 Внутрихозяйственный контроль основных средств

3.1 Виды и формы контроля

В современных условиях функция контроля становится основополагающей для гарантии соблюдения всеми хозяйствующими субъектами правил ведения бизнеса, которые предоставляют широкие возможности и свободу предпринимателям, менеджерам и инвесторам.

В бюджетных организациях, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня, ревизионные проверки проводят органы государственного контроля, оценивая целевую направленность и целесообразность использования бюджетных средств.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении.

Существуют различные виды контроля каждый из которых характеризуется такими элементами как:

- субъект контроля;

- субъект, принимающий решение по результатам контроля;

- объект контроля;

- предмет контроля;

- цель контроля;

- задачи контроля;

- принципы контроля;

- методы контроля;

- процесс контроля.

Основным функциональным назначением финансового контроля осуществляемого в интересах общества является контроль за исполнением бюджета.

В связи с разделением бюджетов по формам собственности финансовый контроль за их исполнением подразделяется на государственный финансовый контроль осуществляемый как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне местного самоуправления.

Государственный финансовый контроль - реализация права государства законными путями защищать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер [8, С.111].

Государственный (муниципальный) финансовый контроль может рассматриваться как одна из функций государственных органов (органов местного самоуправления), представляющая собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля в целях установления полноты и своевременности формирования, обоснованности распределения и эффективности использования общественных финансовых ресурсов, а также государственного (муниципального) имущества, закрепленного за государственными (муниципальными) организациями и учреждениями.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль является формой государственного регулирования финансово-производственных отношений всех хозяйствующих субъектов, содействующей проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

Объектом государственного (муниципального) финансового контроля являются субъекты, начисляющие, уплачивающие, перечисляющие, получающие, использующие средства и имущество государства, муниципальных образований или управляющие ими, имеющие предоставленные законодательными или исполнительными органами власти налоговые, таможенные либо иные льготы.

Договорные отношения между хозяйствующими субъектами по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и осуществлению инвестиций строятся на базе информации о результатах деятельности, финансовом положении организаций и соблюдении ими законодательства. Эта информация является основой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом, поэтому от ее качества зависят последствия реализации таких решений.

Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних пользователей независимыми экспертами возникает в связи с тем, что:

- бухгалтерская отчетность может быть подтверждена искажениям в силу некомпетентности или пристрастности ее составителей;

- собственники, прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую сложные операции организации законны и правильно отражены в отчетности, поскольку обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта.

Независимый контроль осуществляется независимыми аудиторами аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Аудит- рассмотрение независимым аудитором бухгалтерских отчетов организации и выражение мнения о степени их достоверности и соответствия нормам, установленным законом [26, С.100].

Аудит рассматривается в качестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:

- цель - проверка соответствия финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

- результат- мнение о финансовых отчетах объекта аудита;

- исполнители - внешние аудиторы (сотрудники аудиторских фирм);

- пользователи результатов - внешние по отношению к объекту аудита контрагенты и сам объект аудита.

Аудит должен обеспечивать не только проверку достоверности, полноты и точности отражения финансовых показателей в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, но и разработку предложений по оптимизации его хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Виды аудита различают по следующим критериям:

- по отношению к требованиям законодательства - аудит инициативный и обязательный;

- по объектам аудита - аудит банковский, страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный;

- по предметам аудита - аудит финансовой отчетности, налоговый аудит, ценовой аудит, аудит хозяйственной деятельности и специальный аудит;

- по времени осуществления - первоначальный, периодический (повторяющийся) и оперативный аудит;

- по характеру проверки - подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске, системно ориентированный аудит.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целом оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Внутренний контроль - форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческого решений [35,С.350].

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутрихозяйственного контроля организации включает три основных элемента:

- среду контроля;

- учетную систему;

- процедуры контроля.

Во всех случаях подразумевается наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают организации снижение риска деловой и финансовой деятельности, а также бухгалтерского учета.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Они включают отдельные административные действия по наблюдению всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчетов, докладных записок.

Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации, так и специально созданными для этих целей подразделениями.

3.2 Контроль поступления и выбытия основных средств

В ходе ведения хозяйственной деятельности в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения происходит движение основных средств. Основные средства поступают, выбывают, арендуются. Все операции движения основных средств оформляются первичными документами и находят свое отражение в бухгалтерском учете.

Ревизия операций поступления основных средств начинается с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств.

Поступления основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения в зависимости от источников финансирования подразделяется на следующие группы:

- за счет средств, выделенных вышестоящей организацией;

- за счет средств, внебюджетных источников;

- безвозмездные поступления.

При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения оформляется актом приемки- передачи основных средств формы ОС-1 бюджет

Акт составляется членами комиссии назначенной приказом руководителя организации. После оформления акт с приложенной к нему документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Технические характеристики основных средств, указанные в акте, соответствуют данным паспорта и технической документации.

Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете отражается в мемориальном ордере №6 (приложение Д).

Основные средства в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения оприходуются своевременно и используются эффективно, своевременно закрепляются за должностными лицами.

При проверке достоверности учетных данных о наличии основных средств на первое число месяца начала ревизии осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

- опись имеющихся в наличии основных средств;

- опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспортных средств;

- опись имеющихся в наличии арендованных средств;

- сличительные ведомости.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. По данным инвентарных карточек подсчитываются стоимость всех основных средств и сопоставляется полученная сумма с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге и остатком по статье «Основные средства»в балансе.

В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения данные инвентарных карточек соответствуют остатку по счету 01 «Основные средства» в главной книге и остатку по статье «Основные средства» в балансе.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выбытие объектов основных средств имеет место в следующих случаях:

- продажа за плату денежными средствами;

- безвозмездная передача;

- списание в случае морального и физического износа;

- ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;

- передача в качестве уставного вклада в уставной капитал других организаций [4,С.10].

Первичным документом для продажи основных средств, безвозмездной передачи, списания является договор. В договоре определяется порядок и сроки оплаты, дата передачи объекта основных средств, комплектность и качественное его состояние.

Выбытие основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения оформляется актом приемки- передачи формы ОС- 1 бюджет. Акты оформляются правильно.

При безвозмездной передачи в организации также оформляется акт приемки- передачи основных средств формы ОС-1 бюджет. Налоги при безвозмездной передаче основных средств начислены правильно.

Ликвидация основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения оформляется актом формы ОС-4 бюджет.

В акте указывается данные, характеризующие объект, причины выбытия.

Во время ревизии изучается каждый случай преждевременной ликвидации основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения в ликвидационную комиссию входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В акте правильно установлены причины списания основных средств.

Очень важное значение имеет правильное и эффективное использование основных средств. Поэтому осуществляя контроль использования основных средств важно провести анализ их движения. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств[30,С. 296].

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей:

- коэффициентов поступления (ввода) основных средств;

- обновления;

- выбытия;

- ликвидации.

Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности;

- износа;

- замены.

Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение Ж). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Анализ движения и наличия основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Наличие, движение и структура основных фондов

Группа основных средств	Наличие на начало года		Поступило за год		Выбыло		Наличие на конец года
Группа основных средств	тыс.р.	доля,%	тыс.р.	доля, %	тыс.р.	доля,%	тыс.р.		доля,%
Машины и и оборудование	359	56,6	85	27	15	12	429	52,3
Транспортные средства	230	36,2	230	73	115	88	345	42,1
Производственный инвентарь	46	7,2	0	0	0	0	46	5,6
Всего	635	100	315	100	130	100	820	100

Согласно вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы:

- за отчетный год увеличился удельный вес машин и оборудования на 70 тыс.р.;

- увеличился удельный вес транспортных средств на 115 тыс.р.

Большая часть поступивших основных средств относится к транспортным средствам 230 тыс.р. или 73%, затем идут машины и оборудование 85 тыс.р. или 27% от общей стоимости вновь поступивших основных средств.

Выбытие составило 130 тыс.р., из них на транспортные средства приходится 88% вышеуказанной суммы, а на машины и оборудование 12 %.

Полностью отсутствовало движение по группе производственный инвентарь.

Для оценки качественного состава основных средств используются коэффициенты поступления (ввода), обновления и выбытия основных средств.

Коэффициент поступления (ввода) Квв рассчитывается путем деления стоимости вновь поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец года. В анализируемой организации Барышский городской комитет по социальной защите населения коэффициент поступления составил 38,4%.

Коэффициент обновления основных средств Ко рассчитывается путем деления первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств на конец анализируемого периода. В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения коэффициент обновления составил 10,4%. Коэффициент обновления показывает, что удельный вес вновь вводимых основных средств в организации составил 10,4%. Низкий коэффициент обновления является отрицательным фактором и свидетельствует о низкой оснащенности организации основными средствами.

Коэффициент выбытия Кв рассчитывается как отношение первоначальной стоимости выбывших основных средств за отчетный период к первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного периода. В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения коэффициент выбытия основных средств составил 0,20 %.

Коэффициент замены рассчитывается путем деления стоимости выбывших в результате износа основных средств к стоимости вновь поступивших основных средств. В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения доля вводимых основных средств, направляемых на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,4 %.

Для анализа состояния основных средств рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент годности;

- коэффициент износа.

Коэффициент годности рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости.

Коэффициент износа рассчитывается как отношение суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных средств.

Коэффициент износа и коэффициент годности рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода. Рассмотрим определение коэффициента годности и коэффициента износа в 2004г., на начало года и конец по группам основных средств на примере в таблице 2 и 3.

Таблица 2 – Расчет коэффициента износа по группам основных средств

Группа основных средств	Наличие на начало года			Наличие на конец года
Группа основных средств	первона- чальная стоимость, тыс.р.	износ, тыс.р.	коэффи- циент износа	первона- чальная стоимость, тыс.р.	износ, тыс.р.	коэффи- циент износа
Машины и оборудование	359	195	54,3	429	225	52,4
Транспортные средства	230	196	85,2	345	329	95,4
Производственный инвентарь	46	42	91,3	46	45	97,8
Итого	635	433	68,2	826	599	73,1

Из таблицы видно, что основные средства в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения сильно изношены.

С каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, повышается физический и моральный износ основных средств, что, в свою очередь оказывает влияние на коэффициент годности.

Таблица 3 – Расчет коэффициента годности по группам основных средств

Группа основных средств	Наличие на начало года			Наличие на конец года
Группа основных средств	первона- чальная стоимость, тыс.р.	остаточ- ная стои- мость, тыс.р.	коэффи- циент годно- сти	первона- чальная стоимость, тыс.р.	остаточ- ная стои- мость тыс.р.	коэффи- циент годно- сти
Машины и оборудование	359	164	45,7	429	204	47,6
Транспортные средства	230	34	14,8	345	16	4,6
Производственный инвентарь	46	4	8,7	46	1	2,2
Итого	635	202	31,8	820	221	27

В организации Барышский городской комитет по социальной защите населения коэффициент износа на начало года составил 68,2%, на конец года 73,1%.

Увеличение коэффициента износа в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения обусловлено низким уровнем коэффициента обновления.

При контроле сохранности основных средств нужно проверить условия сохранности основных средств. При такой проверке устанавливаются:

- качество осуществления инвентаризаций;

- своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов;

- достоверность учетных данных о наличии основных средств на первое число месяца начала ревизии;

- наличие основных средств.

При проверке качества осуществления инвентаризаций проводится документальный контроль:

- соблюдения сроков и порядка инвентаризаций;

- порядка подведения итогов инвентаризаций;

- решений по урегулированию выявленных расхождений;

- правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль.

Происходит проверка:

- приказов, которыми утвержден список материально ответственных лиц;

- договоров о материальной ответственности;

- наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты основных средств

- наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты основных средств.

При проверке достоверности учетных данных о наличии основных средств на первое число месяца начала ревизии осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

- опись имеющихся в наличии основных средств;

- опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспортных средств;

- опись зданий, сооружений;

- опись имеющихся в наличии арендованных основных средств;

- сличительные ведомости.

При проверке сохранности основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения выявлено следующее:

- приказами по организации утвержден список материально ответственных лиц;

- отсутствуют договора о материальной ответственности;

- в помещении, где хранятся основные средства, отсутствует сигнализация.

При проверке достоверности учетных данных о наличии основных средств в организации на первое число месяца начала ревизии данные инвентарных карточек соответствуют данным главной книги. Данные первичных документов соответствуют данным инвентарных карточек. При проверке наличия основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения выявлено следующее:

- имеющиеся в наличии основные средства соответствуют описи;

- в сличительной ведомости нет расхождений с данными бухгалтерского учета.

При проверке документального оформления учета основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения выявлено следующее:

- записи в инвентарных карточках соответствуют данным технических паспортов;

- стоимость всех основных средств по инвентарной книге соответствует сумме остатка по счету 01 «Основные средства» в главной книге и остатку по статье «Основные средства» в балансе.

При проверке соблюдения порядка и сроков проведения обязательных инвентаризаций основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения устанавливается наличие условий, при которых проведение инвентаризации обязательно. Обязательная инвентаризация основных средств проводилась в конце отчетного года на 01.10.2004г. При проверке инвентаризации в Барышском городском комитете социальной защите населения выявлено следующее:

- фактические остатки основных средств выведены правильно;

- результаты инвентаризации оформлены правильно.

Заключение

Проведенное исследование показало, что бухгалтерский учет основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н. Согласно учетной политики Барышского городского комитета по социальной защите населения синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счетах:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Износ основных средств»;

- 25 «Фонд в основных средствах».

Счет 01 «Основные средства» подразделяется на субсчета:

- 010 «Здания»;

- 011 »Сооружения»;

- 012 »Передаточные устройства»;

- 013 »Машины и оборудование»;

- 015 »Транспортные средства»;

- 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь».

Аналитический учет основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения осуществляется по двум классификациям:

- по классификации ОКОНХ для целей статистического учета;

- по классификации, определенной Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях для целей бухгалтерского учета.

Учет износа основных средств в учреждении осуществляется на пассивном счете 020 «Износ основных средств». На этом счете отражается движение износа основных средств, числящихся на балансе учреждения. Износ объектов основных средств определяется за полный календарный год, исчисляется в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам. В инвентарной карточке учета основных средств записывается годовая норма и сумма износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ.

Начисление износа не может производится свыше 100% стоимости основных средств.

Для организации учета и обеспеченности контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств.

Поступление, выбытие и списание основных средств оформляется унифицированными формами первичной документации по учету основных средств:

- акт приемки- передачи основных средств, форма ОС-1 бюджет;

- акт о списании основных средств, форма ОС-4 бюджет;

- инвентарная карточка учета основных средств, форма ОС-6 бюджет.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 9).

Переоценка основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения проводится в целях периодического пересчета их стоимости и смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены, существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка.

Большое внимание уделено анализу движения основных средств, дана оценка показателей эффективности использования основных фондов.

Результаты проведенного анализа говорят о низком уровне обновления основных средств. Основные средства в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения сильно изношены.

Проведен контроль поступления и выбытия основных средств, который показал, что в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения записи в инвентарных карточках соответствуют данным технических паспортов, остатки по инвентарной книге соответствуют сумме остатка по счету 01 «Основные средства» в главной книге.

В результате проведенной работы можно сделать вывод, что учет основных средств в организации Барышский городской комитет по социальной защите населения ведется в соответствии с нормативно- правовыми актами.

Для более эффективной работы организации необходимо провести пообъектный анализ основных средств. Организация недостаточно оснащена вычислительной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству организации необходимо позаботится об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

Список использованных источников

1) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Проспект, 2000. – 498с.

2) Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (по состоянию на 1 ноября 2004года; включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2005года).- Новосибирск: Сибирский Университет,2004.-553с.

4) О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г.
№ 129-ФЗ.

5) Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

6) Основные документы бухгалтерского учета. – М.: ПРИОР, 2003.-85с.

7) Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону:
Март, 2000.-344с.

8) Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. – М.: Финансы,1978.- 256с.

9) Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: Финансы и статистика,1990.–532с.

10) Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.-2-е изд. - М.: Юнити-Дана,2003.-304с.

11) Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких – 5-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Бухгалтерский учет,2004.-521с.

12) Бородина А.В. Бухгалтерский учет.- М.: Книжный мир,2002.-250с.

13) Гончаров К.И. Бухгалтерские проводки. - М.: Феникс, 2001.- 165с.

14) Жоромская Н.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций.- М.: Книжный мир,1999.-253с.

15) Козлова Е.П.и др. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1996.-576 с.

16) Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М.: Проспект, 2004.-248 с.

17) Кондраков Н.П., Кондраков И.П. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект,2002.-158с.

18) Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. – М.: Проспект,1999. – 253с.

19) Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета. – М.: Магис, 2002.-328с.

20) Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрист, 2001.-531с.

21) Маклеева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. – М.: МЦФЭР,2001.-102с.

22) Нефедов В.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.- М.: Развитие образование,1993.-55с.

23) Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева.- М.: Бухгалтерский учет, 2001.-400с.

24) О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. – 2-е изд. доп. – М.: Финансы и статистика,1993.-32с.

25) Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М,2002.-325с.

26) Полковский Л.М. Общий аудит.- М.: Экономика и финансы, 2000.- 432с.

27) Самойлов Н.В. Бюджетные учреждения: учет, налогообложение, отчетность.- М.: Главбух, 2000.-55с.

28) Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – Ростов - на- Дону: Феникс,2002.- 261с.

29) Сомоев Р.Г. Бюджетный контроль в Российской Федерации. – СПб.: ГУЭФ,1998.-105с.

31) Токарев И.Н.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -3-е изд. переработанное и дополненное. - М.: ИДФКС-ПРЕСС, 2003.-169с.

32) Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 1996.-66с.

33) Черноморд П.В. Аудит. – М.: РЭА им. Г.В.Плеханова, 2003.-389с.

34) Черноморд П.В.Организация и проведение ревизий. - М.: Финансы и статистика,1997.-402с.

35) ШереметА.Д.Аудит.- М.:Инфра-М, 2002.-396с.

Федеральное Агентство по образованию

Московский государственный университет экономики статистики и информатики

Институт экономики и финансов

Специальность 060500

Дипломная работа

На тему Учет наличия и движения основных средств

Студент Назарова Марина Лаврентьевна

Руководитель Сажина Светлана Семеновна

Рецензент Подрядчикова Галина Григорьевна

Заведующий кафедрой

Москва 2005г.

Учет наличия и движения основных средств

Учет наличия и движения основных средств

Похожие работы на - Учет наличия и движения основных средств