Учет и анализ наличия и движения основных средств
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Учет и анализ наличия и
движения основных средств
Студент
Королёва Ольга Геннадьевна ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Руководитель Варнакова
Галина Фёдоровна ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Рецензент
Путалова Наталья Петровна ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Допустить к защите ГАК
Зав.
кафедрой
________________
(Ф.И.О.)
«___»
_______________ 2005г.
Ульяновск 2005г.
СОДЕРЖАНИЕ
|
|
ВВЕДЕНИЕ
|
3
|
ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
|
8
|
1.1 Понятие,
классификация и оценка основных средств
|
8
|
1.2 Методы
оценки отдельных видов основных средств
|
13
|
1.3 Значение,
задачи бухгалтерского учета и анализа движения основных средств
|
17
|
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
|
19
|
2.1
Документальное оформление поступления и выбытия основных средств на ЗАО
«УКСМ»
|
19
|
2.2
Аналитический и синтетический учет поступления и выбытия основных средств на
ЗАО «УКСМ»
|
22
|
2.3 Учет затрат
на ремонт основных средств на ЗАО «УКСМ»
|
31
|
2.4
Инвентаризация основных средств и отражение её результатов на счетах
бухгалтерского учета
|
38
|
2.5
Совершенствование учета основных средств
|
43
|
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
|
46
|
3.1 Анализ
состава, структуры и динамики основных средств
|
46
|
3.2 Анализ
показателей движения и технического состояния основных средств
|
52
|
3.3 Оценка
показателей эффективности использования основных средств
|
57
|
3.4 Сводный
подсчет резервов роста объёма производств продукции (работ, услуг) за счет
улучшения использования основных средств
|
67
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
|
69
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
|
73
|
ПРИЛОЖЕНИЯ
|
76
|
ВВЕДЕНИЕ
Проводимые
в России экономические реформы призваны обеспечить развитие экономики в
направлении интенсификации производства. Это означает, что рост производства в
большей мере должен осуществляться за счет повышения производительности труда,
фондоотдачи, относительного снижения расхода сырья, материалов, топлива и
энергии, улучшения качества продукции.
В условиях рыночных
отношений эффективность использования основных средств перерастает в сложную
экономическую и социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между
производителями, структурная перестройка в промышленности, в том числе и
конверсия военно-промышленного комплекса, ряд других причин привели к резкому
спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях
материального производства и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся
основных средств. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция
усиления изношенности производственного аппарата во многих отраслях
промышленности в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей,
не компенсирующих их выбытие и обновление.
Все указанное выше
требует дальнейшего совершенствования механизма управления, эффективности
использования основных средств в условиях рыночных отношений. При этом
бухгалтерский учет и тщательный экономический анализ как средства выявления,
оценки резервов и дальнейшего их использования при принятии конкретных
управленческих решений играют одну из основных ролей, поэтому выбранная тема
дипломной работы является актуальной. Причем современные условия экономического
развития значительно повышают роль бухгалтерского учета и экономического
анализа с каждым днем.
Целью дипломной работы
является изучение и критическая оценка действующей практики бухгалтерского
учета и анализа наличия и движения основных средств, эффективности их
использования, а также внесение предложений, направленных на их
совершенствование
Задачи, стоящие при
написании дипломной работы по изучаемой теме, заключаются в следующем:
- изучить документальное
оформление, аналитический и синтетический учет движения основных средств;
- ознакомится с
инвентаризацией основных средств и отражение ее результатов на счета
бухгалтерского учета;
- проанализировать
состав, структуру и динамику основных средств;
- рассмотреть показатели
движения и технического состояния основных средств;
- оценить показатели
эффективности использования основных средств;
- осуществить сводный
подсчет резервов роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет
улучшения использования основных средств.
Объектом исследования в
работе является Закрытое акционерное общество "Ульяновский комбинат
строительных материалов" — крупнейшая организация строительной индустрии,
производящее конкурентную продукцию: керамический кирпич, керамзитовый гравий,
гипсовые вяжущие, дисперсный и дробленый мел, гипсокерамзитовые блоки,
стеновые панели, декоративную плитку. Первую партию своей продукции – это был
кирпич – Ульяновский комбинат строительных материалов выпустил в 1951 г.
Сегодня ЗАО «УКСМ» весьма уверенно чувствует себя в компании ведущих
родственных организаций Поволжья, не боится конкуренции, привлекает все больше
заказчиков.
Основные виды деятельности ЗАО
"УКСМ" согласно Уставу:
- производство и реализация
строительных материалов;
- строительство и ремонт жилого
фонда и объектов социального назначения;
- выполнение строительно –
монтажных работ;
- другие виды деятельности.
Исходя из различных сфер
деятельности, организация располагает разными видами основных средств. Всего в
организации более одной тысячи ста объектов основных средств на общую стоимость
42609 тыс. руб. Стоимость промышленно – производственных основных фондов в 2004
г. составила 35398 тыс. руб., а их активной части 26524 тыс. руб., фондоотдача
промышленно – производственных фондов 4,44 руб. Объем производства продукции в
2004 г. составил около 153542 тыс. руб.
Бухгалтерский учет на ЗАО «УКСМ»
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении
путем сложного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей.
Для бухгалтерского учета
имущества нормативно установлены определенные способы и приемы ведения
бухгалтерского учета, совокупность которых называют методом бухгалтерского
учета.
В бухгалтерском учете ЗАО «УКСМ»
использует все элементы метода бухгалтерского учета:
- первичное наблюдение и регистрация
хозяйственных операций;
- документирование операций и
инвентаризация;
- оценка и калькулирование;
- счета бухгалтерского учета;
- бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский и налоговый учет
осуществляется бухгалтерией, представленной пятью сотрудниками завода,
возглавляемой главным бухгалтером. В организации ведения бухгалтерского учета
главный бухгалтер руководствуется Законом РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [2], Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ России от 29.07.98 г.
№34н, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [6] и другими
нормативными документами. На новый план счетов ЗАО «УКСМ» перешло с 1.01.2002
г. В организации составлен рабочий план счетов, в котором уточнены субсчета,
предусмотренные в Плане счетов, и внесены дополнительные.
В ЗАО «УКСМ» отсутствует приказ
Генерального директора об утверждении учетной политики организации на 2004 г.,
в настоящее время бухгалтерский учет ведется согласно учетной политике
организации, утвержденной в 2003 г., где закреплено следующее:
- к основным средствам
относится часть имущества, используемого в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
- амортизация основных
средств осуществляется линейным способом;
- срок полезного
использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2002 г. срок полезного
использования определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 г. №1 "0 классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы" [3]. По основным средствам, введенным в
эксплуатацию до 01.01.2002 г. срок полезного использования определяется исходя
из норм амортизации, установленным Постановлением Совета Министров №1072 от
22.10.1990 г.
В ЗАО «УКСМ» применяют
нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции.
Бухгалтерский учет осуществляется
по журнально-ордерной форме счетоводства. Содержащаяся в принятых к учету
первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском
учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах журнально-ордерной
формы счетоводства, необходимая для отражения в налоговом учете - в регистрах
аналитического налогового учета. Для расчетов и системной группировки массовых
учётно - вычислительных операций применяются машинограммы персональных
электронно - вычислительных машин (компьютеров) производственных и
вычислительных подразделений. Используются приобретаемые со стороны программы,
учитывающие специфику производственного процесса, технологию обработки учетной
информации подразделений и всего завода [19].
Теоретическую основу
дипломной работы составили нормативная и законодательная документация по
основным средствам, современная экономическая литература по рассматриваемым
вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету и
экономическому анализу.
Практической основой
дипломной работы являлись данные годовой статистической и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также аналитического учета ЗАО «УКСМ» за 2003-2004 гг.
При написании третьей
главы дипломной работы были использованы следующие приемы экономического
анализа: сравнение, графический, цепных подстановок, балансовый метод, прием
абсолютных разниц, расчет средних и относительных величин и др.
ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка
основных средств
Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [7] определено, что основные
средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что
указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.
Основными задачами
бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное
оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных
средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и
отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов
при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных
средств, за сохранностью и эффективностью использования [23].
Эти задачи решаются с
помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации
учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета
затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в
целом.
Для организации учета
основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют
следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов
оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств;
выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Основные средства
организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета
необходима классификация их по отраслям хозяйства назначению, видам,
принадлежности, характеру участия в процессе производства и степени
использования.
Группировка основных
средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт
и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
В зависимости от
назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства
подразделяются на производственные и непроизводственные.
К основным средствам
производственного назначения относятся: машины, станки, вычислительная техника,
а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов, предназначенные для
производственного процесса, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и
другие основные средства, использование которых направлено на систематическое
получение прибыли как основной цели деятельности организации.
Основные средства
непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе
производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд
работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства,
поликлиник, медицинских пунктов и т.п.).
Типовая классификация
основных средств по их видам установлена органами Госкомстата России [5]. Она соответствует Общероссийскому
классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от
26.12.94 г. № 359.
В соответствии с этой
классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие.
I. Здания, земля, объекты
землепользования.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины и
оборудование;
б) рабочие машины и
оборудование;
в) измерительные и
регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
д) вычислительная
техника;
е) прочие машины и
оборудование.
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный инвентарь и
принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению
земель (без сооружений).
XII. Прочие основные средства.
Классификация основных
средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования
основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от
имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
- объекты основных
средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные
в аренду);
- объекты основных
средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном
ведении;
- объекты основных
средств, полученные организацией в аренду.
Собственные основные средства
организации числятся у нее на балансе, а арендованные эксплуатируются временно
за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации
(износа) – это так называемая текущая аренда.
Важное значение в
бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение
общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, на величину
амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль. Стоимость
основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание
при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании
имущества.
В бухгалтерском учете
основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной
стоимости.
Первоначальная стоимость
(балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной
организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода
нахождения в организации.
В бухгалтерском учете
основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая
определяется для объектов:
- изготовленных в самой
организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя
из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая
расходы по доставке, монтажу, установке;
- внесенных учредителями
в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
- полученных от других
организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств -
по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретенных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче
организации.
Фактические затраты на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
- сумм, уплачиваемых
организацией в соответствии с договором поставки, договором купли-продажи и
иным договорам, а также за информационные и консультационные услуги, связанные
с приобретением основных средств;
- регистрационных сборов,
государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с
приобретением прав на объект основных средств;
- таможенных пошлин и
иных платежей;
- невозмещаемых налогов,
уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждений,
уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект
основных средств;
- иных затрат,
непосредственно связанных с приобретением и изготовлением объекта основных
средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к
использованию.
Не включаются в
фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Денежная оценка основных
средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный (складочный)
капитал организации, определяется по договоренности сторон.
Первоначальной стоимостью
полученных объектов основных средств по договору дарения, безвозмездно
признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении рыночной
стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию,
полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне
цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Стоимость основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [7].
Изменение первоначальной
стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение
(уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный
капитал организации.
Основные средства в
процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная
стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических
качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации [3].
Остаточная стоимость
основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа
основных средств.
Оценка одинаковых
объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть
различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения
основных средств, поэтому возникает необходимость в определении
восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете
амортизационных отчислений.
Восстановительная
стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную
дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств
определяется путем их переоценки, о чем будет подробно рассказано во втором
разделе настоящей главы.
Совокупность показателей
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа
динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого
принимаются соответствующие управленческие решения [33].
1.2 Методы оценки отдельных видов
основных средств
Для отражения в учете
реальной стоимости объектов основные средства подвергаются переоценке. Это
обусловлено необходимостью оценить имущество организации с учетом инфляционных
процессов и устранить различия в стоимости однородных объектов основных
средств, вызванные применением в различные периоды различных цен на аналогичные
объекты, изменением стоимости строительных, сборочных, монтажных работ [21].
До 1 января 1999 г.
переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производилась по
соответствующим решениям Правительства.
Последняя переоценка
основных средств произведена в соответствии с Постановлением Правительства РФ
от 07.12.96 г. №1442 «О переоценке основных фондов» [4]. В соответствии с
данным постановлением переоценке подлежали находящиеся на балансе организации
здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды
основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как
действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные
соответствующими актами.
Переоценка основных
средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости
и путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам,
складывающимся на 01.01.1997 г. на соответствующие виды основных средств.
Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или с привлечением
специалистов-экспертов.
В настоящее время
положением же по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) разрешено не чаще одного раза
в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Согласно пункта 20
«Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации», утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №
60н, результаты проведенной организацией в соответствии с установленным
порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на 1 число отчетного
года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в
январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных
на начало отчетного года.
В ПБУ 6/01 также
предусмотрен принцип регулярного осуществления переоценки объектов основных
средств, с тем, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
Вопрос о периодичности
проведения таких переоценок хотя точно не определен, но можно предположить, что
с учетом происходящих в стране инфляционных процессов понятия «регулярно» и
«ежегодно» – в данной ситуации – тождественны, тем более, что проведение
переоценки нерегулярно (1 раз в несколько лет) формально не допускается. Можно
предположить, что вопрос о сроках проведения переоценки должен быть закреплен
документально, например, в учетной политике.
Необходимо обратить
внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средств допускается
только по группам однородных объектов. Это требование существенно отличается от
действовавшей практики, когда переоценку можно будет производить по отдельным
объектам основных средств [31].
Пункт 15 ПБУ 6/01
установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов
основных средств, а именно:
- зачисление сумм
дооценки в добавочный капитал организации;
- отнесение сумм уценки
объекта основных средств на счет прибылей и убытков в качестве операционных
расходов.
Если имеет место дооценка
объекта основных средств в результате его переоценки, а в предыдущие отчетные
периоды происходила уценка указанного объекта, которая была отнесена на счет
прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то вышеуказанная сумма
дооценки, равная сумме его уценки, должна быть отнесена на счет прибылей и
убытков отчетного года в качестве дохода.
Ранее организации
относили результаты переоценки (дооценки) на счет добавочного капитала без
каких-либо ограничений.
В соответствии с ПБУ
6/01, в общем случае, сумма уценки объекта основных средств относится на счет
прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств
относятся в уменьшение добавочного капитала организации организации, который
был образован за счет его дооценки, проведенной в предыдущий отчетный период.
Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в
добавочный капитал организации в результате его переоценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков
как операционные расходы.
Последняя переоценка
основных средств ЗАО «УКСМ» была произведена в 1998 г. по состоянию на 1 января
1999 г. путем прямого пересчета балансовой стоимости.
Так, ЗАО «УКСМ» на начало
1999 г. провела переоценку (дооценку) объекта основных средств (автомат для
резки кирпича СМК - 163, инвентарный номер 00084). Первоначальная стоимость
основного средства на момент переоценки составляла 10056,85 руб., сумма
начисленной амортизации 8469,00 руб. Переоценка производилась методом прямого
пересчета. В результате переоценки автомат организации был оценен в 14079,59
руб.
Рассчитывается
коэффициент дооценки:
14079,59 : 10056,85 = 1,4
Тогда сумма амортизации
переоцененного объекта основных средств составит:
8469,0 х1,4 = 11856,60
руб.
В бухгалтерском учете ЗАО
«УКСМ» были сделаны следующие проводки:
1 Дебет счета 01
«Основные средства»
Кредит счета 83
субсчет «Переоценка основных средств» 4022,74 руб.
2 Дебет счета 83 субсчет
«Переоценка основных средств»
Кредит счета 02
«Амортизация основных средств» 3387,6 руб.
Такие проводки необходимо
делать по каждому переоцениваемому объекту.
1.3 Значение, задачи
бухгалтерского учета и анализа движения основных средств
Рыночная
экономика требует от организации повышения эффективности производства,
конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений
научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления
производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства,
инициативы и т.д.
Важная роль в реализации
этой задачи отводится бухгалтерскому учету и экономическому анализу. С их
помощью вырабатываются стратегия и тактика развития организации, обосновываются
планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением,
выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты
деятельности организации, его подразделений и работников.
Бухгалтерский учет
движения основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное оформление
документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их
внутреннего перемещения, выбытия;
- достоверное определение
результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- контроль за
сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения
вышеуказанных задач в организации должна быть разработана рациональная система
документооборота в соответствии с утвержденным графиком, определены лица,
ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств [10].
Основными задачами
анализа движения основных средств является:
- изучение состава и структуры основных
средств;
- изучение движения основных средств;
- анализ фондоотдачи по факторам;
- выявление результатов
роста выпуска продукции за счет повышения эффективности использования основных
средств.
Качество анализа зависит
от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета,
отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности
отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности
инвентаризационных описей глубины разработки и ведения регистров аналитического
учета.
Таким образом, принимая
во внимание вышеперечисленные задачи, рассмотрим их выполнение на примере
конкретной организации - ЗАО «УКСМ». Для этого в качестве информационных
источников используют:
- основные нормативные
документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и
налогообложения основных средств;
- приказ об учетной
политике организации;
- регистры синтетического
и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;
- первичные документы по
отражению операций по основным средствам;
- бухгалтерскую
отчетность.
Бухгалтерский учет
наличия и движения основных средств ЗАО «УКСМ» будут рассмотрены в следующей
главе данной работы.
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Документальное оформление
поступления и выбытия основных средств
Движение основных средств
связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми
формами первичной учетной документации [5].
Для документального
оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных
средств, и выполнения задач бухгалтерского учета основных средств в организации
должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с
утвержденным графиком.
Поступающие основные
средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для
оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств форма №ОС-1 (приложение А) на каждый объект в отдельности. 0бщий
акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под
ответственность одного и того же лица. В таком случае оформляется форма lб -
«Акт о приеме-передаче групп объектов ОС» (приложение Б).
В актах указывают
наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику
объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место
использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета
основных средств.
После оформления акт
приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту
прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт,
чертежи и т.п.).
На основании этих
документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки
основных средств, после чего техническую документацию передают в технический
или другой отделы предприятия.
Акт утверждает
руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт
составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и принимающей основные
средства).
Поступившее на склад
оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте
указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость,
обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми
членами приемной комиссии.
Для организации учета и
обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту
независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на
консервации, присваивается при принятии их к учету соответствующий инвентарный
номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем
прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. На ЗАО
«УКСМ» инвентарный номер объекта пятизначный.
Согласно ПБУ 6/01,
инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, должен сохраняться за
ним на весь период его нахождения в данной организации и указываться во всех
первичных документах. На ЗАО «УКСМ» это правило не нарушается.
Инвентарные номера
списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются
вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании
года списания.
Передачу оборудования
монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с
указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного
оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования
дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и
материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в
процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о
выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию
oбopудования, обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения
выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ
по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме
№ОС-3 (приложение В). В акте указывают изменение в технической характеристике и
первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией
(стоимость выполненных работ (по договору и фактическую)). Акт подписывают
работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и
представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и
сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в
инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и
модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
При оформлении
внутреннего перемещения объектов, при передаче их со склада (из запаса) в
эксплуатацию акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником
структурного подразделения, передающего имущество (приложение
Г). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в
бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для
отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных
средств.
Для оформления
документации на списание объектов основных средств на ЗАО «УКСМ» приказом
руководителя (приложение Д), о котором
говорилось в предыдущем вопросе, создана постоянно действующая комиссия.
Результаты принятого
решения о списании основного средства в результате морального или физического
износа, комиссия оформляет актом на списание основных средств по форме
№ОС-4. Данная форма применяется для оформления полного или частичного списания
всех основных средств, кроме автотранспортных средств. Для оформления списания
автотранспортных средств применяется акт на списание автотранспортных средств
по форме №ОС-4а. (приложение
Ж).
В акте указываются
данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому
учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок
полезного использования, первоначальная стоимость (для переоцененных -
восстановительную стоимость) и сумма начисленной амортизации по данным
бухгалтерского учета и другие характеристики объекта.
Акт составляется в двух
экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем
организации. Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за
сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и
реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов и т.п.,
второй - остается у бухгалтера, ведущего сводный учет основных средств [11].
2.2 Аналитический и
синтетический учет поступления и выбытия основных средств на ЗАО «УКСМ»
Основным
регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки
(унифицированная типовая форма №ОС-6 (приложение К)).
На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный
номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке,
местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр
затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизаций,
внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне
инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,
дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных
работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки
составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они
могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих
одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
Инвентарные карточки
заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических
паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел
организации.
По месту нахождения
(эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести
инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной
карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную
стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину
выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных
карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и
второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных
средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за
сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные
карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе
классификационных групп по видам основных средств [13].
Синтетический учет
наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на
активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному
счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида
имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим
организациям на условиях хозяйственного ведения.
Основными способами
поступления основных средств являются:
- приобретение основных
средств за плату;
- строительство объекта
основных средств подрядным способом;
- строительство объекта
основных средств хозяйственным способом;
- поступление основных
средств в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездное
получение основных средств;
- поступление основных
средств в обмен на другое имущество.
Поступление основных
средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным
счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по
поступающим основным средствам [12].
Фактические затраты,
связанные с приобретением основных средств, не требующих монтажа, за плату на
ЗАО «УКСМ» первоначально собираются по дебету счета 08 субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»).
При принятии основных
средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета
01 «Основные средства».
Так, в октябре 2004 г.
ЗАО «УКСМ» приобрело за плату у поставщика объект основных средств - компьютер
стоимостью 30 000 руб., включая НДС в сумме 5 000 руб. Все первичные учетные
документы оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.
Приобретение данного основного средства по бухгалтерии ЗАО «УКСМ» отражается
следующими бухгалтерскими записями (таблица 1).
Оборудование, требующее
монтажа, т.е. вводимое в эксплуатацию после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, полу и прочим конструкциям зданий и сооружений,
принимается застройщиком к учету не как капитальные вложения, а как
производственные запасы на счет 07 «Оборудование к установке».
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приобретению ЗАО
«УКСМ» основного средства по договору купли-продажи
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1 Отражена стоимость
приобретенного объекта основного средства (без учета НДС)
|
08-4
|
60
|
25000
|
|
2 Отражена сумма НДС по
стоимости объекта основного средства
|
19-1
|
60
|
5000
|
|
3 Произведена оплата
поставщику за объект основного средства (включая НДС)
|
60
|
51
|
30000
|
|
4 Объект основного средства
принят к учету по первоначальной стоимости
|
01
|
08-4
|
25000
|
|
5 Предъявлена к зачету
сумма НДС
|
68
|
19-1
|
5000
|
Порядок учета затрат на
строительство объектов основных средств зависит от способа проведения
строительства: строительство подрядным способом или хозяйственным способом.
Фактические затраты,
связанные с сооружением и изготовлением основных средств за плату, также
первоначально собираются по дебету счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов
основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Так, в мае 2004 г. ЗАО
«УКСМ» был приобретен станок, требующий монтажа, стоимостью 78252 руб., включая
НДС 13042 руб. В том же месяце была произведена оплата за указанный станок.
Монтаж станка производился в июле 2004 г. специализированной организацией,
услуги которой были оплачены в сумме 2724 руб., в том числе НДС 454 руб. В
сентябре 2004 г. станок был введен в эксплуатацию. Рассмотрим схему
бухгалтерских проводок по операции поступления объекта основных средств путем
их строительства подрядным способом (таблица 2).
Таблица 2 - Корреспонденция счетов
при приобретении основного средства путем его строительства подрядным способом
на ЗАО «УКСМ» за сентябрь 2004 г.
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
дебет
|
кредит
|
|
1 Отражена стоимость
оборудования, требующего монтажа
|
07
|
60
|
65 210
|
|
2 Отражена сумма НДС со
стоимости оборудования, требующего монтажа
|
19-1
|
60
|
13 042
|
|
3 Произведена оплата
поставщику за оборудование, требующее монтажа (с НДС)
|
60
|
51
|
78 252
|
|
4 Оборудование сдано в
монтаж подрядной организации по договору
|
08-3
|
07
|
65 210
|
|
5 Отражена стоимость
строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (без учета
НДС)
|
08-3
|
60
|
2 270
|
|
6 Отражена сумма НДС со
стоимости выполненных монтажных работ
|
19-1
|
60
|
454
|
|
7 Произведена оплата
выполненных строительно-монтажных работ (включая НДС)
|
60
|
51
|
2 724
|
|
8 Принят к учету
законченный строительством объект основных средств по первоначальной
стоимости
|
01
|
08-3
|
67 480
|
|
9 Предъявлены к вычету
суммы НДС, подлежащие налоговому вычету (по строительно-монтажным работам) и
по оборудованию, требующему монтажа
|
68-1
|
19-1
|
13 496
|
Когда
ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством,
осуществляемым собственными силами, затраты по их возведению формируются на
дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом
счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Поступление основных
средств в счет вклада в уставный капитал отражается по стоимости, указанной в
учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств
у передающей стороны [24].
Для определения срока
полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и
поступившего в счет вклада в уставный капитал от учредителя, необходимо, чтобы
он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе
подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения
(сооружения, изготовления).
Размер уставного капитала
и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 субсчет 1 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
При поступлении объектов
основных средств в счет вклада в уставный капитал организации их стоимость
вначале должна отражаться по дебету счета 08 субсчет 4 «Приобретение объектов
основных средств» в корреспонденции со счетом 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал».
Налоговым
законодательством установлено, что стоимость имущества (в том числе основных
средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал
организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом
на прибыль, и не облагается налогом на добавленную стоимость.
На ЗАО «УКСМ» операций по
вносу в уставный капитал в 2003 - 2004 гг. не было.
Основной формой
безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является
получение его по договору дарения.
При безвозмездном
получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи
572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собственность
какой - либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно
статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение
запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти
установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.
Стоимость основных
средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98
субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 субсчет 4
«Приобретение объектов основных средств».
Суммы по безвозмездно
полученным основным средствам, учтенные на счете 98 субчет 2 «Безвозмездные
поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие
доходы» по мере начисления амортизации по ним [34].
За период 2003 - 2004 гг.
ЗАО «УКСМ» безвозмездно основные средства не получало.
С 1 января 2002 г.
установлено, что для целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные
объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также
приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на
производство (расходы на продажу) по мере передачи их в производство или
эксплуатацию
[35].
Движение основных
средств, конечно же, не ограничивается только поступлением. Немаловажное
значение при рассмотрении движения основных средств имеет их выбытие, которое
рассмотрим в следующем вопросе.
Выбытие
основных средств из организации может происходить по различным причинам,
основными из которых являются:
- списание основных
средств из-за морального и физического износа, при ликвидации в результате
аварий и иных чрезвычайных обстоятельств;
- продажа (реализация)
основных средств;
- передача основных
средств в счет вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача
основных средств другим организациям и лицам;
- передача основных
средств в обмен на другое имущество;
- передача основных
средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной
деятельности)
[16].
Одним из способов выбытия
основных средств является их списание из-за их физического износа или
морального устаревания.
Для учета выбытия
основных средств на ЗАО «УКСМ» к счету 01 предусматривается открытие субсчета 2
«Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость
выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры
выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на счете 01
субсчет 2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 субсчет 12
«Операционные расходы по выбытию основных средств».
На ЗАО «УКСМ» доходы,
полученные в результате ликвидации основного средства, в определении
финансового результата от выбытия конкретного объекта не участвуют. Они
учитываются как внереализационные доходы при расчете финансового результата в
целом по организации.
Так, в ноябре 2004 г. на
ЗАО «УКСМ» принято решение о списании лазерного принтера. Первоначальная
стоимость лазерного принтера по данным бухгалтерского учета составляет 15000
руб. Сумма начисленной амортизации – 12000 руб. Списав лазерный принтер, ЗАО
«УКСМ» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров, общая
стоимость которых составила 1500 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «УКСМ» были
сделаны следующие записи (таблица 3).
Таблица 3 - Корреспонденция счетов
при списании изношенного основного средства
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1 Списана первоначальная
стоимость основного средства
|
01-2
|
01
|
15000
|
|
2 Списана сумма начисленной
амортизации
|
02
|
01-2
|
12000
|
|
3 Списана остаточная
стоимость выбывающего основного средства
|
91-2
|
01-2
|
3000
|
|
4 Оприходованы по рыночной
стоимости запасные части
|
10
|
91-1
|
1500
|
Списание основных средств
с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с
чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и
других чрезвычайных ситуаций). Формирование финансового результата по основным
средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется
непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» [19].
Согласно Письму
Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001 г. №16-00-14/573 «Об учете основных
средств» операция по списанию объектов основных средств стоимостью до 10000
руб. за единицу отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат
на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства».
На ЗАО «УКСМ» стоимость
объектов основных средств до 10000 руб. списывается на затраты производства по
мере ввода их в эксплуатацию через счет 02 «Амортизация основных средств».
Материальные ценности,
оставшиеся от списания объектов основных средств, принимаются к учету по
рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете ЗАО «УКСМ» предметы,
полученные при списании объектов основных средств, не относятся на счета учета
списания основных средств, данные материалы сдаются на склад и отражаются по
дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетами учета прибылей и
убытков (в частности отражаются на счете 91 субсчет 3 «Внереализационные
доходы»). При этом оформляется акт приходования материалов (приложение Л).
При продаже организацией
основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и
покупателя). Основные средства, как правило, должны продаваться по рыночным
ценам с учетом их физического состояния.
Для определения рыночной
(потребительской) стоимости основного средства на ЗАО «УКСМ» распоряжением по заводу
создается оценочная комиссия. Комиссия, осмотрев объект основных средств,
определяет степень годности отдельных деталей и узлов, при этом информация
заносится в акт технического состояния и степень изношенности, отражающейся в
акте уценки. Затем на основании акта технического осмотра и акта уценки
комиссия определяет стоимость автомобиля с учетом НДС.
Поступления от продажи
основных средств относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91
субсчет 1 «Прочие доходы»
По окончании процедуры
выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на счете 01
субсчет 2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 субсчет 12
«Операционные расходы по выбытию основных средств». Расходы по реализации
основного средства также относятся на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы
по выбытию основных средств».
Рыночная цена
продаваемого объекта основных средств должна включать в себя сумму НДС, так как
операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией
и регистрируемой в книге продаж [26].
По действующему
законодательству вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в
денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе
объектов основных средств.
Передача объекта основных
средств в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое
вложение, рассчитанное на получение дохода, которое отражается по дебету счета
58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности,
подлежащие передаче в счет этих вложений. Наличие и движение инвестиций в
уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 субсчет 1 «Паи
и акции».
Сумма вклада в
соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58
«Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Поскольку выбытие
основных средств в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не
признается расходами для целей бухгалтерского учета, то остаточная стоимость
таких основных средств может списываться со счета 01 субсчета 2 «Выбытие
основных средств» непосредственно в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Так как операции по
передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой
организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по
таким объектам, не подлежат вычету [34].
Операций по передаче
основных средств в счет вклада в уставный капитал на ЗАО «УКСМ» не отмечалось
за весь период его деятельности.
При безвозмездной
передаче имущества цена реализации основных средств равна нулю и у организации
будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов,
связанных с безвозмездной передачей основных средств.
Расходы, связанные с
безвозмездной передачей основных средств относятся к операционным расходам по
выбытию основных средств.
На ЗАО «УКСМ»
безвозмездная передача основных средств не практикуется и за период 2003 - 2004
гг. не производилась.
В конце месяца ведущий
бухгалтер по учету основных средств заполняет журнал-ордер №13. Журнал-ордер
заполняется по кредиту счетов 01 «Основные средства», 91 субсчет 11
«Операционные доходы от продажи основных средств». Журнал-ордер содержит
аналитические данные по оборотам по счету 91 субсчет 12 «Операционные расходы
при выбытии основных средств», субсчет 13 «Операционные расходы (налоги от выбытия
основных средств)», субсчет 19 «Сальдо прочих доходов и расходов по выбытию
основных средств».
С момента ввода в
эксплуатацию объекта и до момента его выбытия происходит зачастую много лет. В
процесс эксплуатации объекта неоднократно происходят работы, связанные с
ремонтом основных средств. Учет таких операций в бухгалтерском учете рассмотрим
в следующем разделе данной главы.
2.3 Учет затрат на ремонт основных
средств на ЗАО «УКСМ»
В процессе эксплуатации
основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для
поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения
преждевременных поломок и др. необходимо периодически осуществлять их
восстановление.
Восстановление основных
средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на модернизацию и
реконструкцию основных средств относятся к капитальным, а затраты на все виды
ремонта - к текущим расходам.
Затраты на восстановление основных
средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они
относятся
[27].
В зависимости от объема и
характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на
текущий, средний и капитальный.
К работам по текущему и
среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому
и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в
рабочем состоянии.
Капитальный ремонт
предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и
перекрытий и т.п. Он проводится с большей периодичностью по времени.
Сдача объекта основных
средств в ремонт оформляется соответствующим актом.
Ремонт основных средств
проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных
средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы
планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом
технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и др.
В целях контроля за
своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в
картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При
поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение
инвентарных карточек.
Приемка объектов после
окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи
отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3).
Ремонт основных средств
может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или
подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый
ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают:
работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к
замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,
сметную стоимость ремонта в статейном разрезе [28].
Если капитальный ремонт
выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в
отделе главного механика выписывают наряд - заказы в трех экземплярах. Первый
экземпляр наряд - заказа передается цеху- производителю ремонта, второй - в
бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий
остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.
На основании ведомости дефектов и наряд - заказа выписывают документы на
получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на
изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Фактические расходы,
связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств,
предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и
обращения (счет 20 «Основные производства» и др.) с кредита соответствующих
материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения
расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим
элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
В бухгалтерском учете
предприятие может по - разному отразить затраты на ремонт. Способ же учета
зависит от структуры основных средств, сложности ремонта и периодичности его
проведения.
Организации могут
создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных
работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Это делается для
того, чтобы затраты по ремонту можно было равномерно распределять на
себестоимость.
Чаще всего такой метод
используется предприятиями тяжелой промышленности со сложной структурой
основных средств и большими объемами ремонтных работ.
Для учета ремонтного
фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96
«Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления
в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все
виды ремонта
[18].
При образовании
ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого
хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило, на активном
синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета
учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам
собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных
работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и
показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных
средств. В балансе эти затраты отражают по статье «Незавершенное производство».
Если же предприятие
ремонтирует свои основные средства редко, а затраты на его проведение
несущественны, создавать ремонтный фонд нет необходимости. В этом случае
затраты на ремонт включаются непосредственно в себестоимость. К таким
организациям относится и ЗАО «УКСМ».
Так, в январе 2004 г. на
ЗАО «УКСМ» по договору, заключенному со строительной организацией, произведен
ремонт производственного оборудования. Стоимость ремонта согласно акта
выполненных работ составила 108000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). ЗАО
«УКСМ» в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт
основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы
списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» равномерно в течение года, в
котором был произведен ремонт. В рассматриваемой ситуации организация имеет
право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 18000 руб. в
январе. В учете предприятия были сделаны проводки (таблица 4).
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по
ремонту основного средства
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1 Отражена стоимость
ремонта производственного оборудования в составе расходов будущих периодов
|
97
|
60
|
90000
|
|
2 Отражен НДС по ремонту
основного средства
|
19
|
60
|
18000
|
|
3 Произведена оплата
подрядчику за выполненные работы
|
60
|
51
|
108000
|
|
4 Сумма НДС по ремонтным
работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика
|
68
|
19
|
18000
|
|
5 Стоимость ремонта в
течение года равномерно списывается в состав расходов ежемесячно
|
20
|
97
|
7500
|
Затраты
на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по
учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты
труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и
другим видам ремонта и других расходов.
Фактические затраты по
законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по
дебету счетов учета затрат на производство с кредитом счетов учета
произведенных затрат.
На предприятии имеются
вспомогательные производства, поэтому для учета таких затрат применяются счет
23 «Вспомогательные производства».
Затраты по законченному
ремонту основных средств, осуществленные силами сторонних организаций,
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются
указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Под модернизацией, или
реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению)
первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта
основных средств.
Модернизация машин и
оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и
оборудования и их оснащение новыми механизмами.
К реконструкции относится
переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и
обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и
сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико - экономического уровня и направленное на увеличение
производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры
продукции.
Модернизация
(реконструкция) объектов основных средств может производиться силами самой
организации и/или силами сторонних организаций.
При реконструкции
отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), выполняемых в рамках
капитального строительства, строительно - монтажные работы могут выполняться
хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строительству новых
объектов основных средств.
Так как затраты на
модернизацию и реконструкцию относятся к капитальным расходам, то они не могут
быть отнесены на расходы на производство, а относятся на увеличение
первоначальной стоимости модернизируемых (реконструируемых) объектов или
списываться за счет собственных средств предприятия.
Затраты на модернизацию и
реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную
стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются
(повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования
объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей
функционирования объектов основных средств, то затраты на их модернизацию и
реконструкцию списываются за счет собственных средств организации.
В случае улучшения
(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования
объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или
модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования этого
объекта.
Приемка
реконструированных и модернизированных объектов основных средств, увеличивающих
первоначальную стоимость в результате реконструкции или модернизации,
оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов по форме №ОС - 3.
Акт, подписанный
работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку
основных средств, и представителем организации, производившей ремонт,
реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.
Акт подписывается главным
бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. В
технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть
внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным
ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
В акте №ОС-3 записывается
инвентарный номер, начинающийся с года принятой к учету реконструкции. Таким
образом, при вносе информации в базу данных формируется новая строка,
обозначающая дополнительную стоимость в связи с модернизацией к ранее
имевшемуся в учете объекту основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 затраты
по модернизации и реконструкции объекта должны включаться в первоначальную
стоимость объекта основных средств.
На основании акта №ОС-3
производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке по форме
№ОС-6, в которой объект основных средств был учтен. Если отражение всех
изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая
инвентарная карточка с отражением показателей, характеризующих
реконструированный объект.
Учет затрат, связанных с
модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, приводящих к
улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования
объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при
сооружении или изготовлении объектов основных средств.
Фактические затраты на
модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств предварительно
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со
счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и счетами по учету
материально- производственных запасов (счет 10 «Материалы» и др.) [32].
Изменение первоначальной
стоимости основного средства при достройке, дооборудовании и реконструкции
отражается в учете записью:
Дебет счета 01 «Основные
средства» субсчет 6 «Машины и оборудование»
Кредит счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» - на соответствующую сумму.
Затраты на модернизацию
объекта основных средств, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели
функционирования объекта списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные средства могут
списываться при выявлении недостач в результате проведения инвентаризации. Этот
вопрос будет рассмотрен в следующем разделе данной главы.
2.4 Инвентаризация основных
средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
Проведение инвентаризации
основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться
с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего с 1
января 1999 г. новые формы первичной учетной документации по учету результатов
инвентаризации
[9].
Цель инвентаризации -
подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или
местонахождения по данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных
средств является обязательной процедурой в следующих случаях:
- при реорганизации
организации (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на
дату составления бухгалтерского баланса);
- при смене материально
ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- после стихийных
бедствий (немедленно после их окончания);
- перед составлением
годового отчета (не ранее 1 октября);
- при выявлении фактов
хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких
фактов);
- в других случаях,
предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства
финансов РФ.
Инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек -
один раз в пять лет.
Другие сроки проведения
инвентаризации вправе устанавливать руководитель организации. Он же определяет
состав инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация основных
средств осуществляется комиссией при обязательном участии материально
ответственных лиц. Данная комиссия создается приказом руководителя организации (приложение М).
До начала инвентаризации
рекомендуется проверить:
- наличие и состояние
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета;
- наличие и состояние
технических паспортов или другой технической документации;
- наличие документов на
основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов
комиссии необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении
расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической
документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
Материально ответственные
лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные
документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты
оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит
избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и
лицами с материальной ответственностью.
При инвентаризации
основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное
их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой
недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов,
не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского
учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия
должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Основные средства
вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.
Основные средства,
которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации
(находящиеся в дальних рейсах автомашины, морские и речные суда,
железнодорожный подвижной состав, отправленные в капитальный ремонт машины и
оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не
пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная
комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и
причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Для отражения
фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их
движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основных средств»
по форме №ИНВ-1 (приложение Н).
Инвентаризационная опись
составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии
отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за
сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для
составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально
ответственного лица или лиц.
Описи составляются
отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного
назначения). На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех
экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один
экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.
Данные инвентаризационных
описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых
фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. Сличительные
ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского
учета и данными инвентаризационных описей и актов.
На основные средства, не
принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении и т.д.) составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость
составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в
бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.
Результаты инвентаризации
незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации формы
№ИНВ-10, в котором объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и
сличительных ведомостей.
Акт инвентаризации
незаконченных ремонтов основных средств применяется при инвентаризации
незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических
установок и других объектов основных средств. Акт составляется в двух
экземплярах на основании проверки состояния ремонтных работ в натуре. Один
экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному
лицу [29].
Акты и инвентаризационные
описи подписываются членами комиссии и материально ответственными лицами.
Все хозяйственные
операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на
счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные при
инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными
бухгалтерского учета регулируются и отражаются на счетах бухгалтерского учета
по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации; зачисляются на
финансовые результаты организации (счет 91).
При выявлении излишков и
недостач основных средств материально ответственные лица должны дать им
соответствующие объяснения. После выяснения всех обстоятельств возникновения
недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке
их списания.
По основным средствам все
недостачи должны относиться на виновных лиц. Если виновные лица отсутствуют, то
данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами.
В документах,
представляемых для оформления списания недостач должны быть решения
следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо
отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. Такие решения могут быть получены как
до, так и после или во время инвентаризации.
При взыскании с виновных
лиц стоимости недостающих ценностей положительная разница между их стоимостью,
зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их
стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с
виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со
счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы».
Внесение денежных средств
виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по
кредиту счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в
корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».
Так, организация провела
инвентаризацию имущества, по результатам которой были выявлены недостачи
материалов на сумму 10000 руб. и готовой продукции на сумму 4500 руб. Из-за
нарушений условий хранения пришел в негодность станок, первоначальная стоимость
которого составляла 35000 руб., сумма начисленной амортизации - 10000 руб. В
бухгалтерском учете нашли место записи (таблица 5).
Таблица 5 - Корреспонденция счетов на
ЗАО «УКСМ» по результатам инвентаризации
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1 Списана сумма выявленной
при инвентаризации недостачи материалов
|
94
|
10
|
10000
|
|
2 Списана сумма выявленной
при инвентаризации недостачи готовой продукции
|
94
|
43
|
4500
|
|
3 Списана остаточная
стоимость пришедшего в негодность станка
|
94
|
01
|
25000
|
|
4 Списана начисленная
амортизация по пришедшему в негодность станку
|
02
|
01
|
10000
|
|
5 Фактическая сумма ущерба
отнесена на виновное лицо
|
73-2
|
94
|
14500
|
|
6 Возмещение в кассу ущерба
виновным лицом
|
50-1
|
73-2
|
39500
|
Недостачи
ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным
периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются
решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 субсчет 8 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям (по возмещению материального ущерба)» и кредитуется счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности
кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы
будущих периодов».
2.5 Совершенствование учета основных
средств
На основе всего
вышеизложенного подведем итог проделанной работы, т.е. определим недостатки в
учете и наметим пути их решения.
В бухгалтерском учете
основных средств на ЗАО «УКСМ» имеется ряд недостатков, начиная с самой
организации системы бухгалтерского учета, а также поступления основного
средства и заканчивая его выбытием. Рассмотрим по порядку все недостатки.
Первоначально необходимо
отметить факт отсутствия утвержденной руководителем учетной политики на
предприятии, что является недопустимым фактом в деятельности предприятия. В
итоге получается ситуация, когда на предприятии отсутствуют внутренние
согласованные параметры ведения бухгалтерского учета.
Для устранения данного
нарушения, соответственно необходимо утвердить действующую редакцию учетной
политики приказом Генерального директора и впредь подготавливать данный
документ до начала финансового года.
Теперь рассмотрим
нарушения на стадии поступления. Не на все числящиеся по бухгалтерскому учету
основные средства оформляются акты приемки – передачи основных средств формы
№ОС-1.
Для предотвращения этого
нарушения необходимо определить лицо (например, бухгалтер, ведущий сводный учет
основных средств, или сотрудник в технической дирекции), ответственное за
оформление указанных документов на объекты, вновь вводимые на предприятие.
На стадии эксплуатации.
На ЗАО «УКСМ» не имеется автоматизированной программы по учету основных
средств. В результате такая организация учета может вызвать большую вероятность
ошибки при формировании данных по учету основных средств, требуется больше
времени на подготовку сводной (итоговой) информации на отчетную дату, а также
возникает ряд других неудобств в работе бухгалтерской службы.
В тоже время
автоматизированная программа где представлен бухгалтерский учет основных
средств имеет огромный набор преимуществ, в том числе дает возможности при
обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например,
при обработке проводки Дебет счета 01, Кредит счета 08, программа реагирует на
появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную
карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи,
появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных
карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и
ускорения процесса переоценки.
Таким образом, программа
поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.
Мы живем в мире высоких
технологий, позволяющих вести учет точно и эффективно.
Таким образом, возникает
необходимость в наличии программы, позволяющей получать информацию об объекте
на любую отчетную дату.
На стадии выбытия основного
средства. Согласно ПБУ 6/01, при выбытии объекта основных средств сумма его
дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную
прибыль. Без отражения данной операции искажается информация в учете о
собственных источниках предприятия. Следовательно, необходимо выполнить
требования ПБУ 6/01.
Несовершенство программы,
слабая механизация работы по учету основных средств, является огромным
недостатком ЗАО «УКСМ». Журнал-ордер №13, который до сих пор заполняется
вручную, также необходимо механизировать. Для этого, необходимо в программу
вносить информацию и по расходам при выбытии основных средств. Информация о
всех счет - фактурах по отгрузке есть в отдельном программном обеспечении.
Таким образом, связав программу по учету основных средств с этой программой, мы
получим информацию о выручке и налогах при продаже или безвозмездной передаче
основного средства.
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных
средств
В условиях
рыночной экономики, совершенствования хозяйственного механизма величина и
прогрессивность основных производственных средств, их техническое состояние в
решающей мере предопределяют потенциальный объем промышленного производства,
его производственную мощность, а от полноты использования производственного
оборудования зависит фактический объем выпуска продукции. Из этого вытекает
необходимость анализа обеспеченности производства основными средствами, их
технического состояния, а также оценки их влияния на рост объема продукции и
выполнения плана ее выпуска, выявления резервов повышения фондоотдачи.
Объективность результатов
анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки
бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами
основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным
группам, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета [24].
Основным информационным
источником данных для анализа является форма статистической отчетности №11
«Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов» (приложение П). Кроме этого при необходимости
использовались данные бухгалтерской отчетности форма №1 «Бухгалтерский баланс»,
форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также инвентарные карточки
учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др. [23].
Возможности анализа
основных средств в ЗАО «УКСМ» ограничены низким уровнем организации
оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности
и степени загрузки.
В зависимости от
назначения и степени участия в производственно- хозяйственной деятельности
основные средства подразделяются на:
-
промышленно-производственные основные средства или фонды основного вида
деятельности;
- основные средства
других отраслей производства, производящих продукцию, товары;
- основные средства
других отраслей, оказывающих услуги (непроизводственные основные средства).
Первые две группы
основных фондов составляют производственные основные средства организации.
Основные
промышленно-производственные средства - это основные средства, действующие в
сфере производства, представляющие собой совокупность средств труда и
составляющие производственно-техническую базу организации. Основные средства
других отраслей, производящих товары - это основные средства подразделений
организации, связанные со строительством, сельским хозяйством и т.п.
Непроизводственные основные средства функционируют в непромышленной сфере. К
ним относятся находящиеся в ведении организации основные средства
жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования и др.
При проведении анализа
состава основных средств следует иметь в виду, что для любой промышленной
организации промышленно - производственные основные средства имеют наибольший
удельный вес в общей структуре основных средств из всех трех выше перечисленных
групп [14].
Проанализируем состав и
структуру основных средств в ЗАО «УКСМ» за 2003 - 2004 гг. по данным таблицы 6.
Данные таблицы
показывают, что в целом в ЗАО «УКСМ» стоимость основных средств в 2004 г. по
сравнению с 2003 г. увеличилась на 1229 тыс. руб. или 2,97 %. Это произошло
только за счет роста стоимости промышленно - производственных основных средств
на 1273 тыс. руб. или 3,73 %, при одновременном снижении стоимости основных
средств других отраслей, оказывающих услуги на 44 тыс. руб. или 0,61 %.
При этом стоимость
основных средств других отраслей, производящих товары в 2004 г. по сравнению с
2003 г. осталась на неизменном уровне и составляет 148 тыс. руб.
Таблица 6 - Наличие, состав и
структура основных средств в ЗАО «УКСМ» за 2003-2004 гг.
|
Группы основных средств
|
2003 год
|
2004 год
|
Отклонение (+, -)
|
Темп роста, процент
|
|
сумма, тыс.руб.
|
уд. вес, процент
|
сумма, тыс.руб.
|
уд. вес, процент
|
сумма, тыс.руб.
|
уд. вес, процент
|
|
Промышленно-производственные
основные средства
|
34 125
|
82,47
|
35 398
|
83,08
|
+ 1 273
|
+ 0,61
|
103,73
|
|
Основные
средства других отраслей, производящих товары
|
148
|
0,36
|
148
|
0,35
|
-
|
- 0,01
|
100,00
|
|
Основные
средства других отраслей, оказывающих услуги
|
7 255
|
17,53
|
7 211
|
16,92
|
- 44
|
- 0,62
|
99,39
|
|
Основные
средства, всего
|
41 380
|
100,0
|
42 609
|
100,0
|
+ 1 229
|
-
|
102,97
|
Как в 2003 г., так и в
2004 г. наибольшую долю в структуре основных средств ЗAO «УКСМ» составляют
промышленно - производственные основные средства. При снижении доли основных
средств других отраслей, оказывающих услуги на 0,62 процентных пункта, доля
промышленно - производственных основных средств увеличилась на 0,61 процентных
пункта и составила в 2004 г. 83,08 %. Доля основных средств других отраслей,
производящих товары в 2004 г. по сравнению с 2003 г. незначительно уменьшилась
на 0,01 процентных пункта и составила 0,35%.
Наглядно структура
основных средств в ЗАО «УКСМ» за 2003 - 2004 гг. представлена на рисунке 1.
Анализ состава и динамики
основных средств характеризует количественное их изменение. Для более глубокого
изучения проводится анализ состава и структуры промышленно -
производственных основных средств, который позволяет выделить в их
составе активную и пассивную часть. Состав активной части основных средств
обычно обуславливается спецификой отрасли, к которой относится
анализируемая организация и
отражает его
производственно-технические особенности.
- Промышленно – производственные основные фонды
- Основные фонды других отраслей, производящих
товары
- Основные фонды других отраслей, оказывающих услуги
- Промышленно –
производственные основные фонды
- Основные фонды
других отраслей, производящих товары
- Основные фонды других отраслей, оказывающих услуги
Рисунок 1 -
Структура основных средств ЗАО «УКСМ» за 2003 - 2004гг.
Активная часть непосредственно
воздействует на предмет труда. В большинстве отраслей промышленности к активной
части основных средств относят: машины и оборудование, передаточные устройства,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственных и хозяйственный инвентарь.
К наиболее активной части относят машины и оборудование.
Пассивная часть основных средств
непосредственно не участвует в процессе производства, однако она создает
условия для нормального функционирования активной части основных средств и
труда работающих. В большинстве отраслей промышленности к пассивной части
основных средств относят здания и сооружения. Удельный вес активной части
основных средств в общей, структуре промышленно-производственных основных
средств является важнейшим показателем прогрессивности их структуры [33].
Проведем анализ состава и
структуры промышленно-производственных основных средств в ЗAО «УКСМ» по данным
2003 - 2004 гг., отраженным в таблице 7.
Из таблицы видно, что в
2003 г. и 2004 г. активная часть основных средств ЗАО «УКСМ» составляет более
50 %, в 2003 г. - 74 % (65,88 + 7,68 + 0,44) и в 2004 г. - 74,93 % (67,44 +
7,07 + 0,42). Стоимость активной части основных средств составила в 2003 г.
25251 тыс. руб., в 2004 г. – 26524 тыс. руб., что является положительным
моментом в изменении структуры основных средств ЗАО «УКСМ». Это изменение
произошло главным образом за счет повышения стоимости рабочих машин и
оборудования в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 1391 тыс. руб. или 6,18%.
За это же время произошло
уменьшение стоимости вычислительной техники и оргтехники на 50 тыс. руб. или на
37,04%; транспортных средств на 118 тыс. руб. или на 4,51%.
В 2004 г.,
как и в 2003 г., стоимость силовых машин и оборудования, а также измерительных
и регулирующих приборов, устройств, лабораторного оборудования осталась на
прежнем уровне и составила 29 тыс. руб. и 73 тыс. руб. соответственно.
Таблица 7 - Состав и структура промышленно – производственных основных
средств в ЗАО «УКСМ» за 2003-2004 гг.
|
Группы основных средств
|
2003 год
|
2004 год
|
Отклонение (+, -)
|
Темп роста, процент
|
|
сумма, тыс.руб.
|
уд. вес, процент
|
сумма, тыс.руб.
|
уд. вес, процент
|
сумма, тыс.руб.
|
уд. вес, процент
|
|
1.Здания
|
8 782
|
25,73
|
8 782
|
24,81
|
-
|
- 0,92
|
100,0
|
|
2.Сооружения
|
92
|
0,27
|
92
|
0,26
|
-
|
+ 0,01
|
100
|
|
3.Машины и оборудование,
всего, из них:
|
22 483
|
65,88
|
23 874
|
67,44
|
+ 1 391
|
+ 1,56
|
106,18
|
|
-
рабочие;
|
21 879
|
64,11
|
23 320
|
65,88
|
+ 1 441
|
+ 1,77
|
106,58
|
|
-
силовые;
|
29
|
0,08
|
29
|
0,08
|
-
|
-
|
100,0
|
|
-
измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование;
|
73
|
0,21
|
73
|
0,21
|
-
|
-
|
100,0
|
|
вычислительная
техника и оргтехника
|
135
|
0,39
|
85
|
0,24
|
- 50
|
- 0,15
|
62,96
|
|
4.Транспортные
средства
|
2 620
|
7,68
|
2 502
|
7,07
|
- 118
|
- 0,61
|
95,49
|
|
5.Производственный
инвентарь и прочие виды основных средств
|
148
|
0,44
|
148
|
0,42
|
-
|
- 0,02
|
100,0
|
|
6.Промышленно–производственные
основные средства, всего
|
34 125
|
100,00
|
35 398
|
100,00
|
+ 1 273
|
-
|
103,74
|
Стоимость
пассивной части основных средств в 2003 г. по сравнению с 2003 г. осталась
неизменной. Однако наблюдалось незначительное уменьшение удельного веса зданий
и сооружений в структуре основных промышленно - производственных основных
средств с 25,73 % до 24,81 % и с 0,27% до 0,26% соответственно.
Важное место в анализе
движения основных средств в организации занимает изучение показателей движения,
технического состояния основных средств, их возрастного состава.
3.2 Анализ показателей движения и
технического состояния основных средств
В настоящее время не
только объем, но и техническое состояние основных средств в значительной мере
обуславливают величину важных экономических показателей - производительности
труда, объема производства продукции, ее качества, себестоимости и др.[38].
При анализе движения
основных средств определяются показатели интенсивности их движения,
характеризующие их обновление и выбытие. К ним относятся коэффициент обновления
и коэффициент выбытия, которые рассчитываются по следующим формулам (1), (2):
Коэффициент обновления (Кобн.):
Стоимость поступивших основных
средств
Кобн..=
--------------------------------------------------------------
(1)
Стоимость основных средств на конец периода
Коэффициент выбытия основных средств
(Квыб.):
Стоимость выбывших основных
средств
Квыб.=
-----------------------------------------------------------
(2)
Стоимость
основных средств на начало периода
К показателям
технического состояния основных средств относятся коэффициент годности и
коэффициент износа, которые определяются по следующим формулам:
Коэффициент износа основных средств
(Кизн.):
Сумма износа основных
средств
Кизн.=--------------------------------------------------------------------------------
(3)
Первоначальная стоимость основных средств
на соответствующую дату
Коэффициент годности основных средств
(Кгодн.):
Остаточная стоимость
основных средств
Кгодн. =
---------------------------------------------------------------- (4)
Первоначальная стоимость
основных средств
Показатели технического
состояния основных средств рассчитываются как на начало, так и на конец
отчетного периода.
Проанализируем показатели
движения и технического состояния основных средств в ЗАО «УКСМ» за 2003 - 2004
гг. (приложение П).
Из данных таблицы видно,
что в 2003 г. в ЗАО «УКСМ» движение основных средств было неинтенсивным, так
как коэффициент обновления основных средств в целом составил 0,24 %, а
коэффициент их выбытия - 0,02%.
В 2004 г. по сравнению с
2003 г. произошло уменьшение коэффициента обновления основных средств в целом с
0,24 % до 0,04 %. Это было вызвано поступлением объектов основных средств в
2003 г. на сумму 1687 тыс. руб., что на 8301 тыс. руб. (1687,0 - 9988,0)
меньше, чем в 2003 г. При этом также снизился коэффициент выбытия на 0,01
процентных пункта (0,02% - 0,01%) за счет уменьшения в 2004 г. по сравнению с
2003 г. выбывших основных средств на сумму 125 тыс. руб. (428,0 - 553,0).
Рассмотрим показатели
движения по каждой группе основных средств в ЗАО «УКСМ» (приложение Р).
В 2004 г. по сравнению с
2003 г. произошло незначительное уменьшение коэффициента обновления
промышленно-производственных основных средств с 0,24 % до 0,04%. Коэффициент
выбытия снизился на 0,20 процентных пункта (0,04 % - 0,24 %) за счет уменьшения
в 2004 г. по сравнению с 2003 г. выбывших основных средств на сумму 125 тыс.
руб. (428,0 - 553,0). При этом коэффициент обновления наиболее активной их
части, машин и оборудования, в 2004 г. по сравнению с 2003 г. также уменьшился
с 0,39% до 0,06%. Это было вызвано поступлением в отчетном году машин и
оборудования на сумму 1687 тыс. руб., что на 8301 тыс. руб. (1687,0 - 9988,0)
меньше, чем в 2003 г. При этом коэффициент выбытия также уменьшился на 0,02
процентных пункта за счет уменьшения в 2004г. по сравнению с 2003 г. выбывших
машин и оборудования на 8301 тыс. руб. (1687,0 - 9988,0).
Показатели движения
основных средств других отраслей, производящие товары следующие: так в 2004 г.
по сравнению с 2003 г. коэффициент обновления и выбытия по указанной группе
определить нельзя, так как движения внутри этой группы не происходило.
В 2003 г. в ЗАО «УКСМ»
показатели движения по группе основных средств других отраслей, оказывающих
услуги также не происходило, их стоимость на начало и на конец 2003 г. осталась
равной 7255 тыс. руб. В 2004 г. поступления по данной группе также не
отмечалось, однако произошло выбытие таких основных средств на сумму 44 тыс.
руб. и коэффициент их выбытия составил 0,01 %.
Таким образом, в 2004 г.
из всех трех выше перечисленных групп основных средств, можно отметить, что
поступление происходило только по группе промышленно - производственных фондов,
коэффициент их поступления составил 0,04%, а коэффициент выбытия промышленно -
производственных основных средств и основных средств других отраслей,
оказывающих услуги, было равным и составило по 0,01% и в той и в другой
группах.
В 2003 г. показатели,
характеризующие техническое состояние основных средств в целом имели следующие
значения: коэффициент износа на начало года составил 29,77 %, а коэффициент
годности - 70,23 %. К концу года эти показатели существенно не изменились и
имели значения соответственно 31,27% и 68,73 %, т.е. почти 70% основных средств
в ЗАО «УКСМ» к концу 2003 г. были годны к работе, что говорит в целом о
достаточно высокой технической годности основных средств, необходимых для
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
В конце 2004 г. по
сравнению с его началом коэффициент износа увеличился до 33,37 %, а коэффициент
годности соответственно составил 64,29%. Из таблицы
видно, что наибольший коэффициент износа и наименьший коэффициент годности на
конец 2004 г. имеет активная часть промышленно – производственных основных
средств 53,99 % и 46,01 % соответственно.
При оценке коэффициентов
износа и годности следует иметь в виду, что суммы начисленного износа не
полностью соответствуют степени физического и морального износа основных
средств, а, следовательно, оценка по этим коэффициентам в определенной мере
является условной, поскольку нормы амортизационных отчислений устанавливаются
как средние на данный вид основных средств и не учитывают полностью
качественных различий оборудования, уровня их надежности и долговечности.
Важнейшей характеристикой технического уровня и состояния основных
производственных средств является возрастной состав оборудования.
Для более глубокой и
точной характеристики технического состояния основных средств в ЗАО «УКСМ»
проведем анализ возрастного состава оборудования. Такой анализ даст возможность
судить о работоспособности оборудования или о необходимости его замены.
Действующее оборудование группируется по видам, а внутри групп по
продолжительности его эксплуатации:
- от 5 до 10 лет;
- от 10 до 20 лет;
- более 20 лет
(устаревшее оборудование).
При анализе исходят из
того, что в большинстве отраслей промышленности нормативным сроком работы
оборудования является 10 лет. При анализе сравниваются фактические сроки работы
оборудования с нормативным сроком эксплуатации.
По данным таблицы 8 проведем анализ возрастной структуры
оборудования в ЗАО «УКСМ» за 2004 г.
Таблица 8 - Возрастной состав
оборудования в ЗАО «УКСМ» за 2004 г.
|
Виды оборудования
|
Возрастные группы, лет
|
Всего единиц
|
Уд. вес, процент
|
|
до 5
|
от
5 до 10
|
от 10 до 20
|
20 и более
|
|
Силовое
|
119
|
234
|
122
|
72
|
547
|
49,6
|
|
|
Прессовое
|
58
|
110
|
57
|
33
|
258
|
23,39
|
|
|
Гипсовое
|
27
|
53
|
28
|
16
|
124
|
11,24
|
|
|
Подъемно–транспортное
|
13
|
19
|
10
|
6
|
42
|
3,8
|
|
|
Прочее
|
21
|
56
|
29
|
17
|
132
|
11,97
|
|
|
Всего, единиц
|
241
|
472
|
246
|
144
|
1103
|
100,0
|
|
|
Удельный вес, процент
|
21,8
|
42,8
|
22,3
|
13,1
|
100,0
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты,
проведенные при анализе возрастной структуры свидетельствуют о том, что, доля
оборудования, работающего в пределах нормативного срока эксплуатации, в общей
его структуре, составила 64,6 % (21,8 + 42,8), удельный вес нового оборудования
– 21,8 %. Доля устаревшего оборудования, срок эксплуатации которого превышает
20 лет, довольно существенна и составляет 13,1 %.
На основе данных таблицы
можно дать оценку среднему возрасту единицы оборудования как средневзвешенной
величине удельного веса структурной группы на средний возраст, характеризующий
группу оборудования.
В 2004 г. средний средний
возраст оборудования составил:
(0+5) : 2 х 0,218 + (5 +
10) : 2 х 0,428 + (10 + 20) : 2 х 0,223 + 20 х 0,131 = =9,7 (лет).
Из расчетов видно, что
средний возраст оборудования и в 2003 г. превышал нормативный срок
эксплуатации. Данные анализа говорят о необходимости замены устаревшего
оборудования более новым высоко производительным, которое сможет обеспечить
достаточно высокий уровень фондоотдачи и уменьшить количество внеплановых
простоев оборудования.
Наибольший удельный вес в
общей структуре оборудования занимает силовое – 49,6 %, в этой группе имеется
наибольшее количество единиц устаревшего оборудования 74 единицы. Прессовое
оборудование занимает 23,39 % от общего количества, причем из них 35 единиц
устаревшего оборудования. Гипсовое оборудование занимает 11,24 % от всего
количества оборудования, причем в его составе количество устаревшего
оборудования довольно значительно – 16 единиц. Подъемно-транспортное имеет долю
3,8 %, по этой группе оборудования число устаревшего оборудования 18 единиц.
ЗАО «УКСМ» рекомендуется
при разработке капитального бюджета предложить замену по этим группам
оборудования в размере 149 единиц. Причем необходимо заметить, что осуществлять
замену необходимо в количестве, которое оправдано производственной
необходимостью. Прежде всего, рекомендуется осуществить замену в следующих
группах оборудования: силовое, прессовое, гипсовое и подъемно - транспортное.
Замена устаревшего
оборудования новым, прогрессивным позволит дополнительно произвести объем
продукции (работ, услуг) на 3399 тыс. руб. (10735 - 7336 = 3399, где 10735 тыс.
руб. - объем продукции (работ, услуг), который можно выпустить на новом
оборудовании, если им заменить устаревшее, 7336 тыс. руб. - объем продукции
(работ, услуг), произведенное на устаревшем оборудовании), что является
резервом увеличения объема производства.
Одним из следующих этапов
анализа движения основных средств является характеристика и анализ показателей
эффективности их использования.
3.3 Оценка показателей эффективности
использования основных средств
Основные средства представляют
собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их
использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии
оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют
выход готовой продукции на 1 руб. стоимости ресурсов. Показатели емкости
характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под
запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по
балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности, по основным
средствам — амортизация.
Использование основных
производственных средств характеризуется показателями фондоотдачи,
фондоемкости, фондовооруженности, а эффективность их использования показателем
рентабельности основных средств.
Обобщающим показателем
использования основных промышленно- производственных основных средств является
фондоотдача (ФООПФ).
Фондоотдача - это объем
произведенной за отчетный период продукции, приходящийся на 1 руб. средней
стоимости основных производственных фондов. Ее можно выразить следующей
формулой:
Стоимость произведенной
продукции
ФООПФ =
---------------------------------------------------------------------------
(5)
Среднегодовая стоимость основных
производственных средств
При расчете фондоотдачи следует
иметь в виду, что в стоимости основных средств учитываются собственные и
арендованные средства; не учитываются основные средства, находящиеся на
консервации, а также сданные в аренду другим организациям. При оценке динамики
фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует
скорректировать на изменение отпускных цен и структурных сдвигов, а стоимость
основных средств - на коэффициент переоценки.
Фондоотдача может определяться
как по отношению ко всей стоимости производственных основных средств, так и к
стоимости машин и оборудования. Это дает возможность проследить эффективность
использования наиболее активной и решающей части основных средств - машин и
оборудования. Фондоотдача машин и оборудования определяется по формуле:
Фондоемкость
(Фемк.)
- показатель, обратный фондоотдаче, он определяется следующим образом:
Среднегодовая стоимость основных производственных
фондов
в отчетном периоде
Фемк. =
------------------------------------------------------------------------------
(6)
Стоимость произведенной продукции за отчетный период
Он характеризует среднюю
стоимость промышленно-производственных основных средств, приходящихся на 1 руб.
стоимости произведенной продукции.
Для характеристики обеспеченности
основными средствами и их использования применяются также показатели:
фондовооруженность труда одного работающего и одного рабочего, техническая
вооруженность и рентабельность, которые определяются по следующим формулам:
Среднегодовая стоимость
основных производственных фондов за отчетный период
Фемк.=
------------------------------------------------------------------------ (7)
Среднесписочная численность
работающих за отчетный период
Среднегодовая стоимость основных
производственных
фондов за отчетный период
Фвоор.=
----------------------------------------------------------------- (8)
Среднесписочная численность рабочих за отчетный период
Среднегодовая стоимость машин и
оборудования за отчетный период
ТФвоор.= -----------------------------------------------------------------
(9)
Среднесписочная численность рабочих за отчетный период
Прибыль от основной деятельности
производства
продукции за отчетный период
Рентабельность =
-------------------------------------------------------------------
(10)
Среднегодовая стоимость основных средств
В-первых
трех формулах под среднесписочной численностью работающих и рабочих следует
понимать их численность в наибольшей смене.
Между
фондоотдачей производственных основных средств и производительностью труда
существует взаимосвязь:
Производительность труда
ФООПФ = -------------------------------------- (11)
Фондовооруженность труда
Из этой
формулы следует, что для роста фондоотдачи основных производственных средств
необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста
его фондовооруженности.
Проанализируем показатели
эффективности использования основных средств по данным ЗАО «УКСМ» за 2003 -
2004 гг. (таблица 9)
Таблица 9 - Показатели эффективности
использования основных средств и обеспеченности ими рабочих в ЗАО «УКСМ» за
2003-2004 rr.
|
Показатели
|
Фактически
|
Отклонение (+, -)
|
Темп роста, процент
|
|
2003г.
|
2004г.
|
|
1
Объем продукции (работ услуг) в сопоставимых ценах, тыс.руб.
|
127 096
|
153 542
|
+ 26 446
|
120,80
|
|
2
Среднегодовая стоимость промышленно – производственных основных средств,
тыс.руб.
|
29 407,5
|
34 761,5
|
+ 5 354
|
118,20
|
|
3
Среднегодовая стоимость машин и оборудования тыс. руб.
|
17 973,5
|
23 178,5
|
+ 5 205
|
128,96
|
|
4
Среднесписочная численность рабочих, чел.
|
715
|
729
|
+ 14
|
101,96
|
|
5
Прибыль от производства продукции тыс. руб.
|
18 632
|
21 795
|
+ 6 163
|
115,95
|
|
6
Фондоотдача с руб. средней стоимости основных промышленно – производственных
основных средств, руб.
|
4,32
|
4,44
|
+ 0,10
|
102,31
|
|
7
Фондоотдача с руб. средней стоимости машин и оборудования, руб.
|
7,07
|
6,62
|
- 0,45
|
93,63
|
|
8
Рентабельность основных промышленно – производственных основных средств,
процент
|
63,36
|
62,69
|
- 0,67
|
98,94
|
|
9
Фондовооруженность труда одного рабочего, тыс. руб.
|
41,13
|
47,68
|
+ 6,55
|
115,92
|
|
10
Техническая вооруженность труда одного рабочего, тыс. руб.
|
25,14
|
31,79
|
+ 6,65
|
126,45
|
|
11
Удельный вес машин и оборудования в структуре основных промышленно –
производственных основных средств, процент
|
61,12
|
66,68
|
+ 5,56
|
109,09
|
Из
таблицы следует, что фондоотдача промышленно - производственных основных фондов
увеличилась в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 0,10 руб. или 2,31 %, при
одновременном снижении фондоотдачи машин и оборудования за этот же период
времени на 0,45 руб. или 6,37 %.
Увеличение фондоотдачи
промышленно-производственных основных средств был обусловлен опережающим темпом
роста объема производства продукции - 20,80 %, над темпами роста средней
стоимости промышленно-производственных основных средств, а снижение фондоотдачи
машин и оборудования было вызвано опережающим приростом средней стоимости машин
и оборудования (28,96 %) по сравнению с приростом объема производства продукции
(20,8 %).
Данные таблицы
свидетельствуют о том, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. наблюдался рост
фондовооруженности труда одного рабочего на 6,55 тыс. руб. или 15,92 % при
одновременном росте технической вооруженности одного рабочего на 6,55 тыс. руб.
или 26,45 %.
Расчеты показали, что
произошло снижение рентабельности основных промышленно-производственных фондов
в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 0,67 процентных пункта, но значение этого
показателя осталось в 2004 г. достаточно высоким – 62,69 %.
На изменение уровня
фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов.
Факторами первого уровня,
влияющих на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение
доли активной части основных средств в общей их структуре и изменение
фондоотдачи активной части основных средств. Так как важным фактором увеличения
объема производства продукции, работ, услуг является повышение фондоотдачи активной
части, то проведем факторный анализ фондоотдачи активной части основных
средств.
Фондоотдача активной
части основных производственных средств (ФОм) непосредственно
зависит от ее структуры, времени работы оборудования и среднечасовой выработки
оборудования.
Для анализа можно
использовать следующую факторную модель:
Q К х Т х В
ФОм = --------- =
-------------, (12)
ОПФм ОПФм
где К — среднегодовое количество
действующего оборудования, единиц;
Т — отработано за год единицей оборудования,
станко-час;
В — среднечасовая выработка;
ОПФм —
среднегодовая стоимость активной части основных производственных средств.
Рассчитаем влияние
факторов, представленных в формуле (12), на фондоотдачу активной части основных
производственных средств по данным ЗАО «УКСМ» за 2003-2004 гг., на
основании данных таблицы 10.
Таблица 10 - Расчет значений
отдельных факторов, характеризующих эффективность использования
промышленно-производственных основных средств в ЗАО «УКСМ» за 2003-2004 гг.
|
Показатели
|
Обозначение
|
Фактически
|
Отклонение (+, -)
|
|
2003г.
|
2004г.
|
|
1
Среднегодовое количество действующего оборудования
|
К
|
1088
|
1159
|
+ 71
|
|
2
Отработано за год всем оборудованием, тыс. часов
|
Гт
|
3894,8
|
3905
|
+ 10,2
|
|
4 Отработано за год
единицей оборудования, часов
|
Т
|
3579,78
|
3369,28
|
- 210,5
|
|
5 Отработано за год
единицей оборудования, дней
|
Дн
|
340
|
312
|
- 28
|
|
6 Коэффициент сменности
работы оборудования, процент
|
Ксм
|
1,5
|
1,5
|
-
|
|
7 Средняя продолжительность
смены, часов
|
П
|
7,0
|
7,2
|
+ 0,2
|
|
8
Выработка продукции за 1 машино – час (среднечасовая выработка), тыс. руб.
|
В
|
32,632
|
38,304
|
+ 5,672
|
Рассмотрев все вопросы
анализа эффективности использования основных средств, подсчитаем сводный резерв
роста объема продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования основных
средств в ЗАО «УКСМ».
3.4 Сводный подсчет резервов роста
объема производств продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования
основных средств
Основной
целью анализа эффективности использования основных средств в организации
является выявление резервов роста объема продукции (работ, услуг) в результате
повышения эффективности использования объектов основных средств.
Представим сводный резерв
роста объема продукции (работ, услуг) в ЗАО «УКСМ» за 2004 г. (приложение С).
Из таблицы следует, что
наибольший резерв роста объема продукции (работ, услуг), а именно 3399 тыс.
руб. или 2,214 % (3399 : 153542 х 100) от фактического объема продукции
отчетного года, в ЗАО «УКСМ» составляет замена устаревшего производственного
оборудования новым, высокопроизводительным.
Сокращение числа
целодневных простоев позволило бы ЗАО «УКСМ» получить дополнительно продукции
на сумму 11,12 тыс. руб. или 0,007 % от фактического объема продукции отчетного
года.
Увеличение количества
действующего оборудования позволило бы организации получить дополнительный
объем продукции (работ, услуг) на сумму 19,93 тыс. руб.
Сводный резерв роста
объема продукции (работ, услуг) в ЗАО «УКСМ» в 2004 г. за счет повышения
эффективности использования основных производственных средств составляет
3430,05 тыс. руб. или 2,234 % от фактического объема продукции (работ, услуг) в
2004 г. (3430,05 : 153542 х х100).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из
важнейших факторов любого производства являются основные средства.
Роль основных средств в процессе
производства, особенность их воспроизводства в условиях перехода к развитой
рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии,
движении, состоянии и использовании основных средств. Всегда необходимо
помнить, что основные средства оказывают непосредственное воздействие на
эффективность производства, качество работы и результаты всей
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Объем, техническое
состояние и прогрессивность имеющихся в организации основных средств в
значительной мере обуславливает значение таких важнейших показателей
эффективности производства, как объем производства продукции, ее качество и
себестоимость. Однако потенциально объем производства продукции (работ, услуг)
зависит не только от обеспеченности организации основными фондами и их
прогрессивности, но и от полного и эффективного их использования.
Улучшение использования
основных фондов позволяет без дополнительных капитальных вложений увеличить
объем производства продукции (работ, услуг), что, как правило, приводит к
снижению издержек производства, а, следовательно, и к росту прибыли
организации.
Рыночная система
управления требует также более оперативной и комплексной информации по основным
средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было
получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой
возникает.
Изучение действующей
практики учета движения основных средств в ЗАО «УКСМ» показало, что в целом в
организации аналитический и синтетический учет основных средств ведется в
соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996
г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29
июля 1998 г., ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ №
26н от 30.03.01 г., нормативными документами и Планом счетов бухгалтерского
учета с учетом последующих изменений и дополнений в них.
Однако были выявлены следующие
недостатки.
1. Отсутствие приказа
Генерального директора об утверждении учетной политики организации на 2004 г. В
настоящее время бухгалтерский учет ведется согласно учетной политике
организации, утвержденной в 2003 году. Однако и в данном документе не
раскрывается информация о способах оценки основных средств, приобретенных в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях
стоимости основных средств; об объектах основных средств, стоимость которых не
погашается и некоторые другие аспекты учета.
2. В первичной учетной
документации не заполняются многие реквизиты, а именно: номер акта, дата
составления, код вида операций, балансовый счет по Дебету и Кредиту, код нормы
амортизационных отчислений, срок полезного использования, сумма начисленной
амортизации, заводской номер объекта, сумма износа, № и дата приказа о
списании, подпись главного бухгалтера (бухгалтера), подпись лиц, принявшего объект
к учету.
3. В марте 2004 г. был
списан компьютер без заключения организации, занимающейся ремонтом о том, что
данные объекты не подлежат ремонту.
В связи с выше изложенным, можно ЗАО
«УКСМ» порекомендовать.
1. Утвердить действующую
редакцию учетной политики приказом Генерального директора и впредь
подготавливать данный документ до начала финансового года, а также внести в
учетную политику организации недостающую информацию по операциям с основными
средствами.
2. В первичной учетной
документации заполнять все соответствующие реквизиты.
3. Бухгалтерии не
принимать акты на списания основных средств без заключения специалистов и
подписи руководителя организации.
Анализом состава и
структуры основных средств было установлено, что их стоимость в 2004 г. по
сравнению с 2003 г. в ЗАО «УКСМ» возросла на 1229 тыс. руб. или 2,97 %. Это
увеличение было обусловлено только ростом стоимости промышленно –
производственных фондов на 1273 тыс. руб. или 3,73 %, при одновременном
снижении стоимости основных средств других отраслей, оказывающих услуги на 44
тыс. руб. или 0,62 %. Как в 2004 г., так и в 2003 г. наибольший вес в структуре
основных средств имели промышленно – производственные фонды – 82,47 % в прошлом
году и 83,08 % - в отчетном году.
Результаты анализа состава
и структуры промышленно – производственных фондов в ЗАО «УКСМ» свидетельствуют
о том, что наибольшую долю в их структуре – 74 % в 2003 г. и 74,93 % - в 2004
г. имела их активная часть.
Оценка значений
показателей движения основных средств показала, что движение основных средств в
2003 – 2004 гг. было неинтенсивным, так как показатели их поступления и выбытия
имели достаточно низкие значения. Изучением технического состояния основных
средств было выявлено, что в рассматриваемые годы в ЗАО «УКСМ» основные фонды в
целом и отдельные их группы имели достаточно хорошее техническое состояние, так
как коэффициенты годности превышали 50 %.
Анализом возрастного состава
оборудования в ЗАО «УКСМ» за 2004 г. было определено, что наибольший удельный
вес в общей структуре оборудования (64,2 %) имеет оборудование, работающее в
пределах нормативного срока эксплуатации. Из них: удельный вес нового
оборудования составляет 21,8 %, что является положительной стороной
деятельности рассматриваемой организации. Доля устаревшего оборудования в общей
его структуре составила в 2004 г. 13,1 %. Средний возраст оборудования в
отчетном году был равен 9,7 г. - все это свидетельствует о том, что техническое
состояние производственного оборудования в рассматриваемой организации в 2004
г. достаточно хорошее. Однако ЗАО «УКСМ» рекомендуется при разработке
капитального бюджета предложить замену устаревшего оборудования в количестве
149 единиц. Причем необходимо заметить, что осуществлять замену необходимо в
количестве, которое оправдано производственной необходимостью. Прежде всего,
рекомендуется осуществить замену в следующих группах оборудования: силовое,
прессовое, гипсовое и подъемно-транспортное с целью повышения эффективности
производства.
Изучением показателей
использования основных средств в ЗАО «УКСМ» было выявлено, что фондоотдача с 1
руб. средней стоимости промышленно – производственных основных фондов
увеличилась с 4,32 руб. - в 2003 г. до 4,44 руб. - в 2004 г., а фондоотдача с 1
руб. средней стоимости машин и оборудования, наоборот, снизилась с 7,07 руб. до
6,62 руб. соответственно, но значение этого показателя остается достаточно
хорошим. Рентабельность промышленно - производственных основных фондов за этот
же период времени снизилась с 63,36 % - в прошлом году, до 62,69 % - в отчетном
году. Однако значение этого показателя остается достаточно высоким. Все это
свидетельствует об эффективном использовании основных средств ЗАО «УКСМ».
В результате проведенного
анализа движения основных средств были выявлены резервы роста объема производства
продукции (работ, услуг) за счет повышения эффективности использования основных
средств в ЗАО «УКСМ», который составил в 2004 г. 3430,05 руб. или 2,234 % от
фактического его объема в отчетном году.
Изучение и критическая
оценка практики бухгалтерского учета и анализа наличия и движения основных
средств в ЗАО «УКСМ», а также предложения и рекомендации по их
совершенствованию, позволят принимать эффективные управленческие решения и
разрабатывать стратегию и тактику дальнейшего развития организации.
Внедрение предложений по
совершенствованию учета наличия и движения основных средств даст возможность
повысить качество учета и его контрольные и аналитические функции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1)
Гражданский
кодекс Российской Федерации. Части II и III. - М.: Проспект, 2000.
2)
О бухгалтерском
учете: Федеральный закон Российской Федерации №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. //
Финансовая газета. - 1996.- 10 марта.
3) О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства Российской
Федерации №1 от 01.01.2002 г.
4) О переоценке основных фондов:
Постановление Правительства Российской Федерации №1442 от 07.12.96 г.
5) Об утверждении типовых форм учета
основных средств: Постановление Госкомстата СССР № 241 от 28.12.89 г.
6) План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его
применению: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 94н от
31.10.2000 г.
7) Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ 1-14). — М.: ИНФРА-М, 2001.
8) Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Министерства
Финансов Российской Федерации № 33н от 20.07.98г. – М.: Март, 1998. - 54 с.
9) Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации № 49 от 13.06.95 г. //Главбух. –
1995. - №3 – С. 21- 23.
10) Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ
финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2000.-
425 с.
11) Астахов В.П. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебное пособие.- М.: ИКЦ, «МарТ», 2001.- 832 с.
12) Астахов В.П. Бухгалтерский учет и
налогообложение основных средств. – Ростов-на-Дону: ИЦ «Март», 2000.- 206 с.
13) Бакаев А.С. Некоторые вопросы
учета основных средств //Бухгалтерский учет. - 2002.- № З. - С.6-8.
14) Белобородова Н.А. Бухгалтерский
учет с основами экономического анализа. – С-Пб.: Дело, 2000. – 172 с.
15) Борисов А. Новое в учете основных
средств //Финансовая газета. - 2001.- 15 января.
16) Верещагин С.А. Учет выбытия
основных средств. //Бухгалтерский учет. - 2001.- №18. - С.9-17.
17) Воинов В.Р. Комментарий к
Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
//Консультант Бухгалтера. - 2001.- № 7. - С.1-5.
18) Волков Н.Г. Учет основных средств
//Бухгалтерский учет. - 2001.- №16. - С.31-41.
19) Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и
отчетность на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 67 с.
20) 3ахарьин В.Р. Изменения в учете
основных средств // Консультант Бухгалтера. - 2001.- № 2. - С.1-4.
21) Карзаева Н.Н. Переоценка основных
средств и отражение её результатов в учете // Бухгалтерский учет. - 2001.- №
17. - С.61-62.
22) Ковалев А. И., Привалов В.П.
Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга,
2000.- 247с.
23) Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет. Учебное пособие.- М.: ИНФРА - М, 2001.- 640 с.
24) Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.
План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Проект-Н, 2001. –
156 с.
25) Любушин Н.П., Лещева В.Б.,
Дьякова В.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. - М.:
ЮНИТИ – ДАНА, 2002. - 471с.
26) Макарьева В.И. Внеоборотные
активы: особенности бухучета и налогообложения. – М.: Книги издательства
«Налоговый вестник», 2001.- 80 с.
27) Медведев А. Н. Учет основных
средств. – М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2001.- 74с.
28) Патров В. В. Новое положение по
учету основных средств //Бухгалтерский учет. - 2001.- № 13. - С.36-39.
29) Патрушина Н.В. Инвентаризация
имущества и учет ее результатов //Бухгалтерский учет. - 2001.- № 22.- С.4-9.
30) Печерских В.Н., Жаренов А.В.
Переоценка основных средств: обоснование экономического эффекта //Аудиторские
ведомости. - 2001.- № 11. - С.1-3.
31) Русакова Е. А. О переоценке
основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. //Бухгалтерский учет. -
2001.- № 24. - С.35-40.
32) Русакова Е. А. Учет основных
средств с применением нового плана счетов и ПБУ 6/01. - М.: Библиотека журнала
Бухгалтерский учет, 2001.- 83 с.
33) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. - Минск: 000 «Новое знание», 2002.- 289 с.
34) Старостин С. Н. Основные
средства: Учет и налоги.- М.: МЦФЭР, 2001.- 320 с.
35) Тумасян Р.3. Бухгалтерский и
налоговый учет основных средств.- М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС», 2002. - 320 с.
36) Шнейдман Л.З. Рекомендации по
переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 341 с.
37) Экономический анализ / Под ред.
Л.Т.Гиляровской. – М.: Юнити, 2002.- 144с.