Улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов в ОАО 'Татьяна'

Улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов в ОАО 'Татьяна'

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические основы учета материальных ресурсов

.1 Сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка

1.2 Организация складского хозяйства и учет материалов на складе предприятия

1.3 Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии

. Организация учета материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»

.1. Технико-экономическая характеристика организации

.2 Учет материальных ресурсов в организации

.3 Совершенствование учета материальных ресурсов

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»

3.1 Методические аспекты анализа материальных ресурсов

3.2 Анализ использования материальных ресурсов в организации

.3 Пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

На предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 70% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов, совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение использования сырья и материалов.

Таким образом, на существующем этапе одной из важнейших проблем научно-технического прогресса является снижение материалоемкости продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов, своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии.

Актуальность данных вопросов определила выбор темы дипломной работы.

Основной целью данной дипломной работы является определение направлений совершенствования учета материальных ресурсов и поиск путей повышения эффективности их использования в организации.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность, классификацию и оценку материальных ресурсов;

- охарактеризовать организацию складского хозяйства и учет материалов на складе предприятия;

изучить документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии;

- оценить качество учета материальных ресурсов в организации;

- определить направления совершенствования учета материальных ресурсов в организации;

- раскрыть методические аспекты анализа материальных ресурсов;

- выполнить анализ использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»;

- наметить пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в организации.

Объектом исследования в дипломной работе являются материальные ресурсы.

Предмет исследования: система учета материальных ресурсов ОАО «Татьяна».

Методы исследования: сравнение, группировка, относительные величины, факторный анализ, наблюдение, анализ, синтез.

Теоретической и методологической основой проведенных исследований является действующее законодательство по исследуемой проблеме, материалы по периодической печати, а также работы ряда экономистов, посвященные учету и анализу в организациях таких как, Савицкой, Г.В; Ковалева, А.М; Стражева, В.И; Антошовой, В.А; Акуличу, Ю.И; Керимову, В.Э; Михеевой, Е.В. и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1.1 Сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка

Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и так далее).

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные материальные ресурсы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, отдельные предметы в составе оборотных средств.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).

Топливо по своей роли в процессе производства продукции (работ, услуг) является, как правило, вспомогательным материалом, но вследствие его большого народнохозяйственного значения и специфики потребления в учете оно выделяется в отдельную группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова) и газообразное топливо. По назначению его можно подразделить на технологическое (для технологических целей производства), двигательное (горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на отопление). При использовании кредитных карточек (жетонов) на нефтепродукты учет их ведется в этой группе.

В отдельную группу выделены тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки, фляги, ящики) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга). Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции.

Различают два основных вида тары - инвентарную (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны, баки, чаны) и неинвентарную (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга). В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств. Неинвентарная тара учитывается в составе материалов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней относятся материалы, детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное) [1, c. 45].

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и другим организациям. К возвратной относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

В особую группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид, кабель), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий (раскрой металла на заготовки, распиловка круглого леса на доски).

В составе текущих активов числятся отдельные предметы в составе оборотных средств, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда. К ним относятся предметы стоимостью в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин), за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо от стоимости.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смещенной порядково-серийной системе, используя семи или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один или два следующих знака - группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

В целях рациональной организация учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом промышленные предприятия помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на черные и цветные металлы; химикаты и так далее. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. На отдельных предприятиях количество групп и подгрупп зависит от характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Например, мыло хозяйственное различного процентного содержания моющих веществ можно учитывать по одному номенклатурному номеру. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они, могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер группы, четвертый - номер подгруппы, два последних - порядковый номер материала в подгруппе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер субсчета, четвертый - номер группы производственных запасов, пятый и шестой - номер подгруппы в каждой группе, три последних - порядковый номер материалов в подгруппе.

При этом система кодирования может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов. Некоторое количество шифров следует резервировать для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При этом вначале определяется балансовый счет, затем субсчет, группа производственных запасов, подгруппа и очередной номер в подгруппе. При разработке впервые классификатора учетных номенклатур порядковые номера в подгруппах присваиваются по алфавиту [2, c. 60].

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и так далее). Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной и в условиях использования вычислительной техники записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. Однако в условиях постоянного изменения цен составление номенклатуры-ценника весьма проблематично.

Важнейшей предпосылкой организации учета материальных ресурсов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных ресурсов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Именно поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть предприятий по основным видам сырья или материалов. Большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, плановой себестоимости и др.

Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

В республике рекомендованы для применения следующие методы оценки списываемых на производство материальных ценностей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; ценам последнего приобретения.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, то есть по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными [3, c. 13-14].

В качестве учетных цен могут применяться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической стоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы - только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество.

Пример расчета фактической заготовительной стоимости материальных ценностей приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Расчет средневзвешенной заготовительной стоимости материала

Средняя взвешенная заготовительная стоимость единицы материала составляет 70 р., т. е. (48 + 127)7(900 + 1600).

По средневзвешенным ценам производится отпуск материалов в производство [23, c. 63].

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) - при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса - при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный капитал предприятия, оцениваются по договоренности сторон.

Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности.

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т. е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.

В практике имеют место следующие методы оценки:

по первоначальной стоимости, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта;

по восстановительной стоимости, представляющей собой сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены объекта другим таким же;

по чистой стоимости реализации (цена продажи за вычетом торговых издержек и разумной прибыли) - этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случае, если данный предмет не будет реализован на сторону;

по приведенной стоимости - дисконтированной величине будущих поступлений денежных средств, которую, как ожидается, может принести реализация данного предмета в ходе обычной коммерческой операции. Дисконтирование - это приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому во времени виду (с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на формуле сложных процентов).

В международной практике ведения бухгалтерского учета наиболее широко применяются два метода оценки ФИФО и ЛИФО [24, c. 54].

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества.

Таблица 1.2 - Оценка материалов по методу ФИФО

Как видно из таблицы 1.2, стоимость остатка материалов на начало месяца составила 150 тыс. руб., а стоимость расхода - 1095 тыс. руб. (150 + 1020 - 75). Из всего расхода 45 единиц (25 + 20) оценены по 6 тыс. руб. за единицу на сумму 270 тыс. руб. ( 45 х 6), 30 единиц - по 10 тыс. руб. за единицу на сумму 300 тыс. руб. Остальные 35 единиц (40 - 5) оценены по 15 тыс. руб. за единицу на сумму 525 тыс. рублей.

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход - первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения.

Таблица 1.3 - Оценка материалов по методу ЛИФО

Как видно из таблицы 1.3, стоимость остатка материалов на начало месяца составила 150 тыс. р., а стоимость расхода - 1140 тыс. руб. (150 + 1020 - 30). Из всего расхода 40 единиц оценены по 15 тыс. руб. за единицу на сумму 600 тыс. руб., 30 единиц - по 10 тыс. руб. за единицу на сумму 300 тыс. руб. Остальные 40 единиц (25+20-5) оценены по 6 тыс. руб. за единицу на сумму 240 тыс. рублей.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Оба метода имеют как преимущества, так и недостатки. Преимущества метода ФИФО состоят в том, что он прост, соотносится с нормальным физическим потоком материалов, позволяет, манипулировать прибылью и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостатки - в констатации «бумажных» доходов, при использовании в налоговых целях предприятия будут уплачивать более высокие налоги. Его целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет, активы предприятия.

Преимущества метода ЛИФО заключаются в том, что в период высокой инфляции ценности показываются по самой большой стоимости, то есть по последним ценам приобретения. В этом случае, чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыли и соответственно снижаются налоги. Недостатками этого метода являются недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать доходами.

Первичным учетным документом для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки производственных запасов, произведенной в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2009 г. № 59 «О переоценке производственных запасов», является ведомость переоценки производственных запасов по состоянию на 1 января 2009 г. Ведомость составляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих наличие остатков производственных запасов на 1 января 2009 г. и их цены [5]. Записи в ведомости производятся по тем производственным запасам, по которым цена последнего приобретения в 2008 году ниже учетной цены, определенной в установленном порядке при их получении (принятии на бухгалтерский учет). Ведомость подписывается председателем и членами комиссии, созданной по распоряжению руководителя организации, и утверждается руководителем организации. Результаты переоценки производственных запасов определяются как разность между их учетной ценой и ценой последнего приобретения в 2008 году, умноженная на количество переоцениваемых производственных запасов.

Результаты переоценки производственных запасов отражаются организациями в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, сторнировочной записью по дебету счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» (по соответствующим субсчетам) в январе 2009 года.

Комиссия в составе:

председателя__________________________________________________

членов комиссии______________________________________________

действующая на основании приказа от ______ г. № ___, произвела переоценку производственных запасов и установила следующее:

Рисунок 1.4 - Ведомость переоценки производственных запасов

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

В формулах ФИФО средневзвешенного значения стоимости, базового запаса и детализации издержек учитываются издержки, произведенные предприятием в тот или иной период. При этом с помощью метода детализации конкретные суммы издержек относят к конкретным установленным предметам запасов (применяется к предметам запасов, закупленным или произведенным, а затем отделенным для особых целей). Сущность метода «базового запаса» заключается в учете всех потребленных запасов по их текущим закупочным ценам в момент потребления. Материальные ресурсы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются, а, следовательно, меняется и стоимость материальных ресурсов.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и работниками организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и пр.) тех продукции, товаров, работ, услуг, для изготовления (выполнения, оказания) которых были приобретены производственные запасы.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены на эти ресурсы [6].

Учетные цены применяются для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материальных оборотных средств рассчитывается учетная цена для текущей оценки движения материалов.

В качестве учетных цен могут применяться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) стоимости приобретения (заготовления), свободные рыночные (договорные), оптовые цены и др.

Наиболее распространены два варианта расчета учетных цен. Первый предполагает установление учетных цен на уровне свободных рыночных (договорных). Отклонения в этом случае представляют величину транспортно-заготовительных расходов. Второй вариант предполагает, что учетная цена определяется как средняя величина фактической заготовительной стоимости, рассчитанная за длительный период, или как плановая заготовительная стоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных (договорных) цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения означают экономию или перерасход фактической стоимости материальных ресурсов от их средней или плановой стоимости.

При использовании в текущем учете материалов плановых или средне-покупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической стоимости от их стоимости по указанным ценам.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической стоимости. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую стоимость [25, c. 15].

1.2 Организация складского хозяйства и учет материалов на складе предприятия

Для учета материальных ресурсов применяют следующие синтетические счета:

Счет 10 «Материалы»;

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Счет 14 «Резервы снижения стоимости материальных ценностей»;

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

.3 «Топливо»;

.4 «Тара и тарные материалы»;

.5 «Запасные части»;

.6 «Прочие материалы»;

.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

.8 «Строительные материалы»;

.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

.12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

.13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».

Обязательной предпосылкой правильного учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошая организация складского хозяйства. Складские помещения должны быть приспособлены к приемке, хранению и отпуску материалов. Для этого помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных ценностей должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык [26, c. 11-15].

Приказом руководителя предприятия устанавливается система материальной ответственности лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности. Учет материалов на складах и в кладовых ведется непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, секциями, кладовыми). В отдельных случаях с согласия материально ответственных лиц допускается возлагать ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов).

На складах (кладовых) материально ответственными лицами ведется количественно-сортовой учет материалов. Учет движения материалов ведется в карточках складского учета материалов - ф. М -17. Карточки составляет бухгалтерия по мере поступления приходных документов отдельно на каждый номенклатурный номер материала. Карточки передаются из бухгалтерии под расписку материально ответственному лицу на склад вместе с приходными документами для приемки материалов. В карточках кладовщик делает записи о приходе и отпуске материалов на основании первичных документов. Записи должны быть сделаны в день совершения операции, после чего выводится остаток материалов.

В установленные графиком сроки кладовщик сдает в бухгалтерию приходные и расходные первичные документы. Эта сдача оформляется реестром, в котором указывается количество документов, их номера, сроки и стоимость материалов. Бухгалтер принимает от кладовщика документы непосредственно на складе, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов карточках складского учета и заверяют проверку своей подписью, после чего карточки приобретают силу бухгалтерского реестра. Данные реестра, составленного, по каждому складу переносятся в ведомость приходных/расходных документов по структурным подразделениям.

Аналитический учет в организации осуществляется при помощи сальдового метода, то есть кроме карточек складского учета ведутся сальдовые ведомости учета остатков материалов на складах. По истечении месяца кладовщик записывает остатки материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость. Эта ведомость служит для связи складского количественного учета и бухгалтерского стоимостного.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод повышает качество бухгалтерского учета и контроля за состоянием, движением и сохранностью ценностей. Документация по движению материалов и выведению их остатков легко поддается механизированной обработке. К основным принципам этого метода относятся следующие:

оперативность и достоверность количественного учета на складах, осуществляемого материально ответственными лицами в карточках складского учета материалов;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов и ведением складского учета, предоставление работникам бухгалтерии права сверять соответствие фактических остатков материалов в натуре с данными текущего складского учета;

- осуществление бухгалтерией учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых, материально ответственных лиц и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ - в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета [33, с. 56-57].

Записи по приходу и отпуску материалов в карточки складского учета производятся на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операций с выведением остатка после каждой записи. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам производятся в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета (форма М-12).

Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своими подписями. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а заведующий складом - их сдачу.

Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным Реестром приемки-сдачи документов (форма М-13).

Проверенный и принятый реестр (форма М-13) вместе с приложенными первичными документами передается для дальнейшей обработки в бухгалтерию предприятия.

С согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции.

Для взаимной связи количественно-сортового (складского) учета материалов с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-14), которая на практике получила название сальдовой книги. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу на год в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на первое число месяца [18, c. 15-16].

В течение месяца Ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передается в бухгалтерию, где количественные остатки таксируются и подсчитываются итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету.

В бухгалтерии синтетический учет движения материалов ведется в денежном выражении.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов, поступившие со складов в бухгалтерию, подвергаются сплошному всестороннему контролю. Их проверяют по существу, арифметически, а также в отношении правильности заполнения. Неправильно оформленные документы возвращают на дооформление.

При обработке документов вручную после проверки работниками бухгалтерии они подвергаются таксировке. Затем все приходно-расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и в разрезе установленных отдельных групп и подгрупп материалов по учетным ценам. Итоги подсчетов этих документов записываются в накопительные ведомости синтетического учета материалов (форма М-43). Указанные ведомости ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с классификацией материальных ценностей.

В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной деятельности организации большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов, При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

Основная цель инвентаризации - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета. Результаты инвентаризации материальных ресурсов оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей формы № ИНВ - 3. Она составляется комиссией в одном экземпляре [17, c. 69-70].

На основании описей и актов в одном экземпляре составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально- ответственные лица представляют письменные объяснения. Используя их и данные сличительных ведомостей, постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, виновников расхождений и принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь. Свое решение комиссия оформляет протоколом.

Выявленные недостачи независимо от причин и виновников, относятся по фактической себестоимости на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 10 «Материалы»

Списание на издержки производства материалов в пределах норм естественной убыли:

а) Дебет 20 «Основное производство»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражается сумма НДС:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма недостачи по материальным ценностям относится на виновное лицо:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

С материально-ответственного лица может быть взыскана сумма большая, чем фактическая стоимость материалов (по розничной цене).

5 Если недостача или порча произошла в результате стихийных бедствий, а также если виновность материально-ответственного лица не доказана через суд, то суммы недостачи списываются на убытки:

Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные излишки в ходе проведения инвентаризации приходуются на счет 10 «Материалы» по фактической стоимости:

Дебет 10 «Материалы»; Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы».

1.3 Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии

материальный ресурс учет склад

Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) соответствующих материалов.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, в том числе расчетов с подрядчиками за потребленные или полученные или полученные услуги по перевозке, связи независимо от времени оплаты за них.

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие материальные ресурсы поступают в организацию в результате:

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

- поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

- оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;

поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);

получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования.

Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки [16, c. 45].

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 "Материалы". Этот счет активный, инвентарный. По дебету данного счета отражаются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, и их поступление на склады (кладовые), а по кредиту - их выбытие (расход).

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику [17, c. 87].

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При поступлении материалов используются следующие документы:

- производятся записи в журнале учета поступающих грузов (форма М-1);

- при получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор должен иметь доверенность (форма М-2 или М-2а);

при отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад приходным ордером (форма М-4);

при доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов [9, c.25].

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

В зависимости от принятой в организации учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

- с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

- с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

98 «Доходы будущих периодов».

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз). После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организацией поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения (фактурным) составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактической стоимости, то есть по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.

Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов.

Если в организации учет движения материальных ценностей организован по второму варианту, с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по ценам приобретения и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы», в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования:

20 «Основное производство» - при отгрузке материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;

23 «Вспомогательные производства» - при отгрузке материалов вр вспомогательное производство;

25 «Общепроизводственные расходы» - при отгрузке материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;

26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;

28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устранение брака;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.

Одновременно со списанием со склада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из следующих счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска [10, c. 89].

Расход материальных запасов со склада оформляется:

- лимитно-заборными картами (форма М-8);

- актами-требованиями на замену материалов (форма М-10);

- накладными-требованиями на отпуск материалов (форма М-11);

товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1);

товарными накладными (ТН-2).

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на I месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода [8, с. 78-79].

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №  » и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Оформляют накладные на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат [19, c. 20].

В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете составляются следующие проводки:

) материалы отпущены в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»; Кредит 10 «Материалы»;

) материалы отпущены на общепроизводственные цели:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; Кредит 10 «Материалы»;

) материалы отпущены на общехозяйственные расходы:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 10 «Материалы»;

) расходы, связанные с ликвидацией основных средств, при реализации товарно-материальных ценностей на сторону:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы»; Кредит 10 «Материалы»;

В конце отчетного периода (месяца) составляется акт об израсходованных материальных ценностей для их списания.

Учет движения товарно-материальных ценностей в суммовом выражении осуществляется в ведомости № 10 "Движение материальных ценностей (в денежном выражении)". Она состоит из трех разделов и двух справок.

В первом разделе ведомости № 10 "Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)" отражается движение материалов в разрезе общезаводских складов (без разбивки по синтетическим счетам и учетным группам) в оценке по учетным ценам. Данные этого раздела используются для увязки аналитического учета материалов на складе с синтетическим учетом в бухгалтерии [15, с. 45].

Второй раздел "Поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и требующимся учетным группам" содержит сведения о поступлении и остатках материалов на начало месяца в разрезе синтетических счетов и учетных групп. В итоге здесь определяются остатки материалов вместе с поступлением в двух оценках: по учетным ценам и фактической стоимости. При этом фактическая стоимость по поступившим ценностям определяется в справке 1 "Слагаемые фактической стоимости поступивших материальных ценностей согласно данным журналов-ордеров", а по учетным ценам - в справке 2 "Учетная стоимость поступивших материальных ценностей согласно журналам-ордерам", помещенным в конце ведомости № 10.

Кроме того, во втором разделе ведомости № 10 в конце месяца должно быть выделено поступление материалов на общезаводские склады, представляющее собой внутренний оборот по предприятию (возврат из цеховых кладовых, возврат из производства, переброска с других складов). В этом же разделе ведомости определяются сумма и процент отклонений. Отклонения в стоимости материалов представляют собой разницу между фактической стоимостью приобретенных (заготовленных) ценностей и их стоимостью по учетным ценам и могут быть со знаком "плюс" пли "минус".

Отклонения фактической стоимости от учетной определяются путем сопоставления фактической стоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам [31, c. 50].

По найденному проценту списываются отклонения по направлениям расхода материалов по учетным ценам и на остаток их на складе. В частности, на основе указанного процента отклонений в журнале-ордере № 10 определяется сумма фактической стоимости израсходованных материальных ценностей, которая отражается и в ведомости № 10 в третьем разделе "Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца - по синтетическим счетам и требующимся учетным группам". В этом разделе фактическая стоимость отпущенных и отгруженных со складов материалов определяется исходя из среднего процента отклонений, рассчитанных во втором разделе, и суммы расхода материальных ценностей по учетным ценам этого раздела ведомости.

Дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цехам и цеховым складам". Ведомость № 11 заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственных отчетов цехов, требований-накладных, лимитно-заборных карт на возврат материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других документов. Показатели ведомости № 11 отражаются в третьем разделе ведомости № 10 (отпуск и расход цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами).

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической стоимости в ведомости № 10 определяется путем ее балансировки, то есть к остатку материалов на начало месяца прибавляется поступление материалов за месяц и из полученной суммы вычитается расход материалов в течение месяца. Итоговые данные ведомости № 10 по поступлению и выбытию материалов по учетным ценам вместе с суммами отклонений сверяются с соответствующими показателями журналов-ордеров № 6 и 10.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ОАО «ТАТЬЯНА»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Татьяна»

Открытое акционерное общество «Татьяна», созданное в 1971 году, сегодня - это современное специализированное предприятие, которое более 35 лет на рынке по выпуску бытовой, рабочей, специальной и форменной одежды. Основная деятельность данного предприятия - создание практичной, безопасной, комфортной красивой одежды, которую носят на работе и дома, на отдыхе и во время занятий спортом.

ОАО «Татьяна» принимает самое активное участие в разработках и производстве качественной и современной спецодежды.

Сегодня ОАО «Татьяна» предлагает спецодежду для самых разных отраслей промышленности и сельского хозяйства. От утепленных костюмов, предназначенных для работы в экстремальных климатических условиях: костюмы типа «Север», «Вьюга», «Метель» до моделей спецодежды для защиты от общих производственных загрязнений, которые отвечают всем необходимым требованиям безопасности и гигиены, надежности и практичности.

В промышленную коллекцию предприятия, которая насчитывает до 70 видов моделей, входят изделия, которые разработаны для всех сфер производства: для строителей, ремонтников, нефтяников, автослесарей, железнодорожников операторов и сварщиков, рыбаков и охотников для медицинского персонала, работников хлебопекарной и пищевой промышленности и для многих других профессий.

На предприятии имеется экспериментальная лаборатория, где разрабатываются новые изделия современного дизайна и высокого качества, а также с учетом пожеланий и потребностей производства заказчика усовершенствуются модели или отдельные детали изделий, применяются различные модели на световозвращающие элементы.

В настоящее время на предприятии, при создании новых моделей изделий, важное место занимает корпоративная одежда. Это оригинальная спецодежда, стиль которой определяется фирменно и символикой (логотипом), цветовой гаммой, конструкцией и расположением деталей одежды. При разработке данного вида производственной одежды учитываются условия труда и особенности технологического процесса предприятия-заказчика.

Главную роль на предприятии отводят качеству выпускаемой продукции.

Многолетний опыт работы и ответственное отношение - основные гарантии высокого качества данных изделий.

Учитывая актуальность и важность проблемы безопасности участников дорожного движения, и в особенности пешеходов, в соответствии с указом Президента РБ № 551 от 28 ноября 2005 г. «О мерах по повышению безопасности дорожного движения», новых Правил дорожного движения областного исполнительного комитета от 16.02.2006 г. и по инициативе ГАИ УВД, на ОАО «Татьяна» разработаны эффективные и удобные в применении световозвращающие элементы, одобренные в ГАИ МВД РБ, прошедшие государственную гигиеническую регистрацию. В настоящее время наложено массовое производство световозвращающих элементов различных модификаций, предназначенных для обозначения пешеходов, велосипедистов, гужевых повозок, животных.

Заказчиками ОАО «Татьяна» являются крупнейшие предприятия Республики Беларусь, а также России (г. Санкт-Петербург, Москва, Екатеренбург), предприятия нефтегазовой, нефтедобывающей промышленности, периодически поступают заказы из Италии.

Штат бухгалтерии управления составляет 5 человек. Сведения о бухгалтерской службе отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Количественный и качественный состав бухгалтерии ОАО «Татьяна»

Бухгалтерия оснащена компьютерами. Наиболее трудоемкие работы механизированы. Основные участки бухгалтерского учета, такие как заработная плата, учет материалов, учет основных средств, учет реализации продукции обрабатываются на компьютере с помощью программы «1С: предприятие».

На всех работников управления распространяются трудовые и социальные гарантии, а также требования по охране труда и технике безопасности, установленные трудовым законодательством Республики Беларусь.

Для улучшения условий труда и техники безопасности ежегодно проводятся следующие мероприятия: ремонт бытовых помещений, покупка медикаментов, в частности в течение 2007 года, все рабочие были обеспечены бесплатной спецодеждой и спецобувью, были проведены мероприятия по повышению квалификации инженерно-технических работников управления и аттестации производителей работ.

Для того чтобы наиболее полно ознакомиться с результатами деятельности ОАО «Татьяна», рассмотрим технико-экономическую характеристику за 2007 - 2008 годы, которая представлена в таблице 2.2 (Приложение Б, Ж).

Таблица 2.2 - Технико-экономические показатели деятельности организации в 2007 - 2008 году

В результате хозяйственной деятельности предприятия за 2008 год выручка от реализации продукции составила 2202 млн. руб., что говорит о том, что она уменьшилась на 184 млн. рублей по сравнению с 2007 годом.

Себестоимость реализованной продукции в 2008 году по сравнению с предыдущим, увеличилась на 24 млн. рублей. Это объясняется тем, что при снижении объема товарной продукции, условно - постоянная часть расходов не снизилась.

Прибыль от реализации продукции в 2007 году составила 62 млн. рублей, чего нельзя сказать о 2008 году, в котором уже убыток 128 млн. рублей. Прибыль от внереализационных операций в 2007 году составила 308 млн. рублей.

С начала 2007 года показатель среднесписочной численности по всем категориям работающих имеет тенденцию к снижению. Это связано с предоставлением работникам предприятия отпусков без сохранения заработной платы и увольнением работников по соглашению сторон, собственному желанию и по окончанию контракта.

На предприятии в 2007 году проводилась работа по оптимизации численность управленческого и производственного персонала. С работниками не продлеваются контракты, чьи должности, согласно мероприятий по оптимизации, сокращались, а также не заполнялись вакансии в штатном расписании при увольнении работников.

Оплата труда работникам производилась по тарифным ставкам (окладам) согласно отработанного времени и по сдельным расценкам. Среднемесячная заработная плата по сравнению с прошлым годом увеличилась на 21 млн. рублей и составила 450 тыс. рублей.

2.2 Учет материальных ресурсов в организации

ОАО «Татьяна» предлагает спецодежду для самых разных отраслей промышленности и сельского хозяйства. От утепленных костюмов, предназначенных для работы в экстремальных климатических условиях до моделей спецодежды для защиты от общих производственных загрязнений,

В коллекцию предприятия, которая насчитывает до 70 видов моделей, входят изделия, которые разработаны для всех сфер производства: для строителей, ремонтников, нефтяников, автослесарей, железнодорожников операторов и сварщиков, рыбаков и охотников для медицинского персонала, работников хлебопекарной и пищевой промышленности и для многих других профессий. Для их пошива на ОАО «Татьяна» используются материалы показанные на рисунке 2.1 (Приложение Н).

- бязь черная                     - нитки                     - спилок

- ткань плащевая               - пуговицы                - ватин

- нейлон                             - молнии                   - полотно термофайбер

-                                           шелк                        - заклепки - поролон

-   ткань подкладочная      - пистоны                 - спонбонд

-   диагональ                       - тесьма                    - дублерин

-   саржа                             - кнопки                   - нетканое полотно

-   полотно трикотажное - контактная лента       - пелон

- ткань премьер                                                    - материал стеганый

- ткань СП607

- ткань фриз

Рисунок 2.1 - Состав материалов, используемых в ОАО «Татьяна»

Для хранения готовой продукции используются складские помещения. Складские помещения приспособлены к приемке, хранению и отпуску материалов. Для этого помещения складов изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных ценностей должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

Учет материалов на складе в ОАО «Татьяна» ведут материально ответственные лица (завскладом, кладовщик) в карточках количественно-суммового учета (ф. №М-17), которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении.

В карточках указывается наименование материалов, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи. Основанием для записи являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты (Приложение П), которые затем сдаются в бухгалтерию.

Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достоверность, бухгалтер в присутствии завскладом проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.

В конце каждого квартала (месяца) кладовщик заполняет ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек записывает наименования материалов, единицу измерения, номенклатурный номер, цену, количественный остаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет таксировку) и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с сальдо по синтетическому счету 10 «Материалы». В случае расхождений надо искать ошибку в учете. Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указывается наименование и номер сдаваемых документов. Лимитно-заборные карты (Приложение П) на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца.

Материальные ценности поступают от поставщиков, подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок, от собственного производства, от ликвидации основных средств, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный фонд.

Предприятия-покупатели заключают договоры поставок с предприятиями-поставщиками. В этих договорах предусматриваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассортимент, сроки поставок, меры ответственности за нарушение условий договора. Отгружая материалы, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную, сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Поступившие документы передаются в отдел материально-технического снабжения (маркетинговая служба), где они тщательно проверяются с точки зрения их оформления и проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д. Затем заполняются ведомость (машинограмма) оперативного учета выполнения договоров поставок и журнал учета поступающих грузов. В журнале указывается дата поступления груза, регистрационный номер, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, род груза, сумма счета, номер и дата приходного ордера, акта приемки, запроса о розыске груза, отметка об оплате груза.

В отделе снабжения на документах поставщика делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Проверенные документы поступают в бухгалтерию ОАО «Татьяна», квитанции транспортных организаций передаются экспедитору для получения груза. Экспедитор, принимая грузы на станции железной дороги или непосредственно у поставщика, проверяет груз по массе (весу) и числу мест. В случае претензий к транспортной организации (недостача мест, массы груза, бой, порча, повреждение тары и т.д.) с участием начальника станции составляется коммерческий акт, а при хищении груза - и с участием железнодорожной милиции. Такой акт является основанием для предъявления претензии к транспортной организации или же поставщику (ненадлежащая упаковка груза).

При отгрузке и перевозке товаров, автомобильным транспортном основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которую грузоотправитель выписывает в четырех экземплярах: первый - остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю. В ТТН-1 необходимо правильно и полно заполнить все реквизиты накладной (Приложение Р).

При отсутствии расхождений между фактическими данными груза и данными поставщика в ТТН-1 никаких дублирующих документов типа приходного ордера выписывать не следует. На ТТН-1 ставится штамп грузополучателя с указанием количества и стоимости груза, дата и Ф.И.О. получателя материалов и его подпись (материально ответственного лица).

Когда же при приемке груза расхождения установлены, то приемка груза приостанавливается и создается комиссия с участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации для составления акта приемки (ф. № М-7), который является основанием для предъявления претензии поставщику. Фактический груз в этом случае принимается по приходному ордеру (Приложение С).

Со всеми материально ответственными лицами (экспедиторы, заведующие складами, кладовщики и др.) заключен договор о полной материальной ответственности в двух экземплярах (один - администрации, второй - экспедитору, заведующему складом).

Материально ответственные лица должны знать Положение о приемке товаров по количеству и качеству, срокам составления актов с учетом специфики товаров, материалов и места составления актов (на станции или складе грузополучателя), знать требования по заполнению товарных документов, в частности ТТН-1 и ТН-2 (это бланки строгой отчетности, имеющие типографский номер и серию).

Используется и другая форма накладной - товарная накладная (ф. № ТН-2), которой оформляется приемка и отпуск груза, если его перемещение осуществляется без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, второй - у грузоотправителя (Приложение Т).

При получении материалов непосредственно со склада поставщика экспедитор должен иметь доверенность (Приложение У), которая выписывается в одном экземпляре (ф. № М-2, М-2а) и действует не более 15 календарных дней со дня выписки, а при плановых платежах - весь календарный месяц. Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст. 187) установлен срок действия доверенности (постоянной) до 3 лет.

Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (ф.№М-3).

Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию.

Поступление в ОАО «Татьяна» материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов or списания основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение (Приложение Ф) в двух экземплярах: один- для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

На активном счете 10 «Материалы» учитывается движение материалов (по дебету - поступление, кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо).

При учете материалов по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие:

Таблица 2.3 - Отражение на бухгалтерских счетах операций по поступлению материалов, тыс. руб.

Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица, по вине транспортной организации или поставщика отражаются по счетам следующими записями:

Таблица 2.4 - Отражение на бухгалтерских счетах выявленных во время приемки недостач, тыс. руб.

Поступление материалов в ОАО «Татьяне» может быть не только при приобретении у поставщика за счет собственных средств, но и за счет других источников: безвозмездного поступления, взносов в уставный фонд, оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации.

Безвозмездное получение материалов от других лиц учитывается по рыночной стоимости на счетах 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» и на счете 92-1 «Внереализационные доходы», а поступления в пределах одного собственника на счете 83 «Добавочный фонд», субсчет 3 «Безвозмездное получение».

Таблица 2.5 - Отражение на бухгалтерских счетах операций по безвозмездному поступлению материалов, тыс. руб.

Поступление материалов от учредителей в виде вклада в уставный фонд отражается проводкой (без НДС):

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд».

Излишки материалов, выявленные при инвентаризации включаются во внереализационные доходы по учетным ценам:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 92-1 «Внереализационные доходы».

Излишки материалов, выявленные при получении от поставщика относятся на увеличение долга поставщику:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сырье и материалы со склада отпускают на производственные нужды, различные хозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону, на продажу излишних и ненужных запасов.

На производственные нужды отпуск (Приложение Х) материалов должен тщательно контролироваться и осуществляться по нормам на основе установленных лимитов.

Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (Приложение П), которые заполняются в течение всего месяца и в которых ежедневно указывается количество отпущенных материалов по наименованиям (номенклатурным номерам), остаток лимита, возврат материалов и фактический отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи работника склада и цеха-получателя.

Если материалы отпускаются в производство не ежедневно, а периодически или на внутрихозяйственные нужды, то оформление производится с помощью требования-накладной (внутреннее перемещение) по форме № М-11. Так же оформляется сверхлимитный отпуск материалов.

Лимитно-заборные карты и требование-накладная заполняются в двух экземплярах: один вручается цеху-получателю, второй - складу. Применение лимитно-заборных карт значительно уменьшает число разовых документов.

Если материалы реализуются и вывозятся автотранспортом, то выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1), а при самовывозе - товарная накладная (ТН-2).

На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятия или его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтеру при реестре (описи). Реестр составляется в двух экземплярах - бухгалтеру и кладовщику.

С учетом целей расходования материальных ресурсов записи по счетам будут следующие:

Таблица 2.4 - Отражение на бухгалтерских счетах операций по расходованию материалов, тыс. руб.

Убытки от стихийных бедствий уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

НДС по недостачам из-за стихийных бедствий не начисляется.

Убытки от списания недостач сверх норм естественной убыли, выявленных при инвентаризации не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

При использовании приобретенных производственных запасов на непроизводственные нужды или на производство продукции, реализация которой освобождена от НДС, сумма налога зачету не подлежит, а у покупателя производственных запасов после оплаты их продавцу относится на затраты [35, с 78].

2.3 Совершенствования учета материальных ресурсов

Основным направлением повышения эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна» является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование ресурсов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

В сохранности материальных ресурсов важную роль играют технически оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одним из условий рационального использования материальных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

ОАО «Татьяна» должна стремиться к соблюдению норм материальных ресурсов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Для контроля за состоянием материальных ресурсов важное значение имеет правильная организация складского учета. Кладовщик обязан своевременно информировать службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

Разработка и внедрение в ОАО «Татьяна» прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по материальным затратам содействуют не только повышению эффективности использования материальных ресурсов, но и совершенствованию планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому бухгалтерия призвана постоянно осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.

Использование норм в учете предполагает, прежде всего, лимитирование отпуска материалов в производство.

Последующей стадией контроля использования материалов в производстве является выявление отклонений фактического расхода материалов от установленных норм. Основными методами выявления указанных отклонений являются: документирование, учет раскроя по партиям, предварительные расчеты по фактической рецептуре, последующие расчеты с использованием данных инвентаризаций [22, с. 12].

Независимо от применяемого метода выявления отклонений целесообразно стремиться оперативно выявлять отклонения от норм и отражать их в первичных документах, регистрах, отчетности, устанавливая причины этих отклонений.

Современные средства регистрации информации должны быть установлены непосредственно в производстве. Весоизмерительные приборы и средства регистрации информации в цехах, на участках, бригадах, отдельных рабочих местах позволяют механизировать и автоматизировать составление первичных документов по движению производственных запасов, полуфабрикатов и готовой продукции [33, с. 35].

Существенные резервы улучшения учета производственных запасов заложены в совершенствовании применяемых документов и учетных регистров - более широком внедрении накопительных документов (лимитно-заборных и комплектовочных карт, ведомостей и др.), предварительной выписки документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, использовании карточек складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументной системы оформления расхода материалов) и др.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и энергетических ресурсов. Уменьшение материальных затрат на производство продукции ведет к снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности производства. Управленческий персонал в ОАО «Татьяна» должен иметь полные и достоверные данные об уровне и структуре материальных затрат, их динамике и факторах, оказавших влияние на их формирование. Без такой информации невозможно определить конечные результаты хозяйственной деятельности, спрогнозировать цены с учетом конъюнктуры рынка, обеспечить конкурентоспособность продукции. В этой связи, все больше возрастает значимость учетной политики предприятия в области управления материальными затратами.

Выбор того или иного варианта учета материальных ресурсов, наиболее адекватного для ОАО «Татьяна», определяется двумя основными критериями. Первый критерий - сравнительная важность для предприятия возможной налоговой экономии за счет варьирования учетной политики по приобретению материалов и прозрачности и достоверности материальных потоков в сфере снабжения для целей управленческого учета и планирования.

С одной стороны, выбор одного из вариантов в сфере закупки материальных ресурсов может принести ОАО «Татьяна» существенные выгоды по отсрочке налогообложения в части заготовительных расходов за счет учета части затрат на более поздней стадии финансового цикла. Если транспортно-заготовительные расходы будут непосредственно списываться на общехозяйственные расходы, то они будут показаны в себестоимости реализованной продукции предприятия в более ранний сроки, нежели если данные расходы будут входить в покупную стоимость материалов и учитываться на счете 10 "Материалы" (во втором случае транспортно-заготовительные расходы остаются в запасах до момента списания материалов на производство). Таким образом, списание транспортно-заготовительных расходов непосредственно на затраты текущего периода означает отсрочку по налогу на прибыль, так как по данному налогу происходит снижение налогооблагаемой базы в отчетном периоде.

С другой стороны, руководствуясь только критериями налогового планирования, можно получить достаточно искаженную оценку реальной стоимости активов предприятия в части материальных ресурсов и затрат (а следовательно, и финансовых результатов) текущего периода. Это немаловажно для средних и крупных предприятий занимающихся планированием хозяйственной деятельности.

Данную дилемму ОАО «Татьяна» должно решать на основе сбалансированного подхода, исходя из относительной важности возможной налоговой экономии и требований бухгалтерского учета и планирования. Общий порядок решения представляется следующим:

рассмотрение «идеальной» концепции учета для управленческих целей;

- рассмотрение «идеальной» концепции» учета для налогообложения;

- сравнение концепций, выявление конфликтных моментов и разработка мер по их разрешению;

- разработка сбалансированной с учетом отраслевой специфики и масштабов деятельности предприятия учетной политики в области приобретения материальных ресурсов.

При построении оптимальной концепции учета приобретения материальных ресурсов необходимо учитывать следующие основные моменты:

Данная концепция является элементом нормативной системы учета. Это предполагает детализацию процесса приобретения материалов по следующим параметрам: плановая себестоимость приобретения; фактическая себестоимость приобретения; учет отклонений.

Фактическая себестоимость приобретения не должна включать в себя общехозяйственные расходы (например, общехозяйственные расходы по управлению снабжением). Все остальные расходы по приобретению должны в обязательном порядке относиться на счета учета материальных ресурсов, а не на счета затрат. Списание данных расходов на счета затрат производится при списании материалов, израсходованных на производство.

Плановая себестоимость приобретения является строго плановым показателем.

Детализация фактической и плановой себестоимости и возможных отклонений производится по элементам себестоимости приобретения: плановым покупным ценам; плановым транспортно-заготовительным расходам; прочим плановым расходам, связанным с приобретением материалов (комиссионные поставщику, таможенные пошлины и т.д.).

На основе оптимальной концепции для целей управления становится возможным:

количественно оценить величину снабженческих расходов предприятия;

получить достоверную оценку балансовой стоимости активов;

Следующим проблемным моментом в учете материальных затрат является бухгалтерский учет отклонений в стоимости материалов. В настоящее время счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" используется для учета только отклонений от цен.

Самый основной фактор изменения материальных затрат - отклонения от норм расхода, не учитывается на отдельном счете. Поэтому проведенное исследование позволило обосновать целесообразность учета на счете 16 субсчете 1 учета отклонений от норм и на субсчете 2 отклонений от цен по видам выпускаемой продукции.

Аналитический учет отклонений от норм в суммовом выражении на предприятии предлагается вести в книге ф. № К-39.

В конце месяца сумма отклонений от норм будет распределена по каждому виду продукции.

Указанные рекомендации, будут способствовать минимизации затрат предприятия, а значит позволят изыскать резервы для увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

При выборе наиболее приемлемого метода оценки материальных затрат нужно помнить, что главным здесь является оценка будущих расходов на материалы. Поскольку использование материалов на той или иной операции обычно ведет к их замещению, то расходы на материалы будущих периодов можно назвать 'затратами замещения". Будет правильнее оценивать затраты по цене их замещения для более точного определения перспективной величины этих расходов и исчисления прибыли. Такой метод является наиболее подходящим для расчета цены отпускаемых материалов в целях принятии обоснованных управленческих решений. Однако в этом случае могут возникнуть серьезные трудности, особенно если предположить, что на предприятии ежедневно отпускаются в производство тысячи видов материалов. На многих западных предприятиях в такой ситуации проблема решается путем использования системы оценки запасов по нормативной стоимости, которая представляет собой целевые затраты, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении. Одно из преимуществ данного метода состоит в использовании его для достижения обеих цепей в равной степени: как для принятия решений, так и для составления внешней финансовой отчетности. Но это возможно только в том случае, если материальные затраты часто пересматриваются для обеспечения их достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Трудность, связанная с нормативными затратами, заключается в том, что они устанавливаются в рамках соответствующей системы учета затрат (стандарт-костинг), а создание такой системы оправдано только в условиях однородных операций. В противном случае необходимо устанавливать нормативные затраты на каждый отдельный заказ, что часто требует много времени и усилий, а затраты на такую систему могут превышать полученные от нее выгоды.

Необходимо отметить, что разница между затратами замещения и затратами, исчисленными согласно каждому методу, в значительной мере зависит от скорости оборачиваемости запасов. Чем больше эта скорость, тем короче период от приобретения сырья до его использования и, следовательно, тем ближе затраты материалов прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости высока или когда цены остаются довольно стабильными, метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение к нормативным затратам. В таких обстоятельствах выбор метода оценки материалов может быть не столь важным для принятия решений. Можно даже использовать один и тот же простой метод для принятия решений, для целей составления отчетности и т. п.

Когда скорость оборачиваемости запасов невысока и цены нестабильны, можно с уверенностью применять метод ЛИФО, если он дает достаточное приближение к затратам замещения: применяется обычно самая высокая цена и она будет ближе всего к стоимости замещения. Однако использование метода ЛИФО может вызвать определенные трудности при составлении внешней финансовой отчетности. Поэтому возможна такая ситуация, когда одновременно используются две системы оценки материалов: одна для формирования затратной информации в целях составления внешней отчетности, другая - для принятия решения, как это иногда делается на западных предприятиях в сложных производственных условиях

При нестабильности цен на сырье, когда в течение года возможны колебания и в сторону увеличения и в сторону уменьшения цен, наиболее целесообразно применение метода по средней себестоимости. Однако в этом случае до конца месяца невозможно определить сумму списываемых материалов.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материалов при нестабильности цен наиболее соответствует условиям рынка, так как учитывает колебания цен в течение месяца. По производству продовольственных товаров, где срок хранения материально-производственных запасов непродолжительный, такой метод оценки запасов наиболее применим.

Однако вообще говоря о применении методов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены в отечественном учете производственных затрат, надо отметить, что их использование является сегодня необходимым, так как позволит предприятиям более эффективно управлять своими затратами. Решение этого вопроса состоит в совершенствовании налоговой системы Республики Беларусь, нуждающейся в значительной доработке.

3. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ОАО «ТАТЬЯНА»

3.1 Методические аспекты анализа материальных ресурсов

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его содержание и этапы определяются поставленными задачами.

Задачи анализа материальных ресурсов В.И. Стражев формирует следующим образом:

-    оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

изучение качества и реальности планов материально - технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

         Автор Савицкая Г.В. считает, что основными задачами анализа материальных ресурсов являются:

- оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию [21, c.15-17].

Автор Шеремет А.Д. сводит анализ материальных ресурсов к следующим задачам:

- оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- факторный анализ общей материалоемкости продукции;

оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции;

Мы считаем, что наиболее полно задачи анализа были сформулированы и отражены автором Стражевым В.И.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов является план материально - технического обеспечения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и №5-3 о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг; оперативные данные отдела материально - технического обеспечения; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении; другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся: материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов [7, c.65].

Материалоемкость продукции - это отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом.

Материалоотдача - это отношение стоимости продукции к сумме материальных затрат, которое характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Приведенные показатели не в полной мере оценивают уровень эффективности материальных затрат. Во-первых, в силу того, что в их расчете используется объем произведенной, не реализованной еще продукции, эти показатели характеризуют не реальную, а скорее потенциальную эффективность материалов. Во-вторых, они показывают потенциальную эффективность материалов только на стадии процесса производства, не отражая их эффективность на заключительной стадии - сбыте продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - доля затрат, исчисляемая отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Определяется коэффициент использования материальных затрат как отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене). Удельная материалоемкость исчисляется в стоимостном, натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Показатели материалоемкости и материалоотдачи зависят от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) изменяется за счет количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки в виде формализованных моделей:

МЕпл  , (3.1)

МЕусл1  ,      (3.2)

МЕусл2  , (3.3)

МЕусл3  ,       (3.4)

МЕусл4  ;         (3.5)

МЕф  ;    (3.6)

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель определяется следующим образом:

∆ ММЕоб = МЕ ф - МЕ пл;                                                                 (3.7)

∆ ММ VBП = МЕ усл1 - МЕ пл;                                                          (3.8)

∆ ММ УДi = МЕ усл2 - МЕ усл1;                                                        (3.9)

∆ ММ УР = МЕ усл3 - МЕ усл2;                                                       (3.10)

∆ ММ ЦМ = МЕ усл4 - МЕ усл3;                                                      (3.11)

∆ ММ ЦП = МЕ ф - МЕ усл4.                                                            (3.12)

Для расчета нужно иметь следующие данные:. Затраты материалов на производство продукции:

а) по плану: МЗпл = (VВПплi .УРплi . Мплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗусл1 = (VВПплi .УРплi . ЦМплi) . Кпп ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗусл2 = (VВПфi . УРплi . ЦМплi);

г) фактически по плановым ценам: МЗусл3 = (VВПфi . УРфi . ЦМплi);

д) фактически: МЗф = (VВПфi . УРфi . ЦМфi).. Стоимость товарной продукции:

а) по плану: ТПпл = (VВПплi . ЦПплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре: ТПусл1 = (VВПфi . ЦПплi)±DТПудi ;

в) фактически по плановым ценам: ТПусл2 = (VВПфi . ЦПплi);

г) фактически: ТПф = (VВПфi . ЦПфi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции. Условия расчета, алгоритмы определения соответствующих значений показателей материалоемкости представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Алгоритмы расчета дополнительных показателей для анализа факторов, влияющих на материалоемкость продукции

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (Цп;). Для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

УМЕi = УМЕi/Цп,                    (3.13)

Частная материалоемкость отдельных видов продукции возросла в основном за счет повышения удельной материалоемкости изделий (стоимости израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), которая, в свою очередь, зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

УМЕi=∑ (УРi × ЦМi),              (3.14)

Удельная материалоемкость изделий может возрастать как за счет перерасхода материальных ресурсов относительно плановых норм (внутренний фактор), так и за счет повышения стоимости материалов в связи с инфляцией (внешний фактор).

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. [20, c. 18].

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов. Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первому способу можно применять методы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод. Зная, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), следует подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью способа цепных подстановок.

Аналогичный детальный анализ следует сделать по каждому виду материальных ресурсов. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д. В заключение необходимо обобщить выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства [12, c.54].

Кк = ЗР/ЗП,                             (3.15)

где ЗР - производственная себестоимость реализованной продукции из ф. №2, млн. руб.,

ЗП - затраты на производство из ф. №5-з, млн. руб.

Подставив в формулу значение коэффициента корригирования из формулы, получим:

МЗ = М · ЗР/ЗП = М/ЗП·ЗР = Ум·ЗР,                                               (3.16)

где М/ЗП = Ум - удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство, коэф.

Согласно формуле, материальные затраты, включаемые в полную себестоимость реализованной продукции, рассчитываются путем умножения производственной себестоимости реализованной продукции на удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство.

Практическое использование рекомендуемой методики корригирования материальных затрат представляется допустимым и целесообразным в силу того, что, во-первых, колебания остатков нереализованной продукции на начало и конец отчетного года бывают, как правило, незначительны и, таким образом, ими можно пренебречь; во-вторых, в пределах одного и того же отчетного периода структура затрат на производство во многом совладает со структурой себестоимости реализованной продукции.

В таблице 3.2 приведен алгоритм расчета наиболее важных частных показателей эффективности использования материальных ресурсов.

Таблица 3.2 - Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов

Анализ приведенных в таблице 3.3 показателей позволяет более четко определять уровень материалоемкости всего выпуска продукции.

Таблица 3.3 - Показатели эффективности материальных ресурсов

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. В частности, имеются рекомендации по анализу материалоемкости всей продукции, но аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами. В частности, некоторые ученые-экономисты предлагают кратную факторную модель для анализа обобщающего показателя материалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменение объема продукции. При этом упускают из виду, что является причиной, а что следствием. Необходимо ежедневно рационально, экономно использовать материальные ресурсы, т.е. изо дня в день стремиться к сокращению материалоемкости, а уже в конце месяца подсчитывать общие материальные затраты [27, c.58].

Общая схема факторной модели представлена на рисунке 3.1.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования - приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Ем'):

Ем' = Епр × Кмз                      (3.17)

где Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану, р.;

Кмз - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат ( ∆ Ем ) будет равно:

∆ Ем = Е м' - Ем

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (∆Еепр) составит:

∆ Ем = Е м - Е м'                     (3.19)

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам рассчитывается по формуле:

∆Естр =Епр - Е0                      (3.20)

где ∆Естр - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения структуры продукции, руб.

Количественную оценку влияния уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) на материалоемкость по прямым материальным затратам можно осуществить по формуле:

∆Еум =Епр´´ - Епр´                 (3.21)

Рисунок 3.1 - Схема факторной модели материалоемкости

где ∆Еум - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия, руб.

Влияние изменения отпускных цен на продукцию на результативный показатель измеряется по формуле:

∆ Епр = Е пр - Е пр''                (3.22)

где ∆ Епр - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам в результате изменения отпускных цен на продукцию, руб.

Для измерений влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула:

∆Ем =∆Епр × Кмз                   (3.23)

где ∆Ем - приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора второго порядка, руб.;

∆Епр - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, руб.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов структурно-логической модели, показанной на рисунке 3.2. В расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия научно-технического прогресса, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим. Основными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, инструментом и специальной оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

На стадии планирования мероприятий определяется их ожидаемая (плановая) эффективность, которая учитывается при составлении плановых калькуляций на изделия и, таким образом, отражается на величине материальных затрат по плану.

Рисунок 3.2 - Структурно-логическая факторная модель материалоемкости продукции

Источниками же воздействия научно-технического прогресса на отклонения показателей использования материальных ресурсов от их запланированного уровня являются: сверхплановая эффективность мероприятий (несовпадение их фактической эффективности с ожидаемой); фактическая эффективность проведенных мероприятий, не предусмотренных планом внедрения [30, c. 25].

.2 Анализ использования материальных ресурсов в организации

Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов, и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать, что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие:

- конструктивные улучшения изделий, в том числе упрощение;

- усовершенствование технологий производства;

повторное использование отходов производства;

корректировка рецептур;

- уменьшение части конечного брака продукции;

- изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе изготовления продукции;

- другие.

Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм, своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство - это важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы ОАО «Татьяна» [13, с. 47-48].

При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов. Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции, повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены, которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы вследствие чего, они ухудшают качество производимой продукции, репутацию фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию управления в ОАО «Татьяна».

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов (Приложение Ц).

Таблица 3.4 - Показатели использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»

Из приведенных данных видно, что выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС в 2008 году составила 3207 млн. руб., по сравнению с 2007 годом произошло изменение на 311 млн. руб., темп роста при этом составил 111%. Материальные затраты в 2008 году по сравнению с 2007 выросли на 1289 млн. руб. Темп роста материальных затрат (169 %) существенно превышает темп роста выпуска продукции, это вызвано увеличением расхода материалов на 1 руб. продукции, вследствие, роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам.

Показатели использования материальных ресурсов ухудшились. Общая материалоемкость увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,34 млн. руб., или на 54 %. Соответственно уменьшилась общая материалоотдача по сравнению с предыдущим годом на 0,54 млн. руб., или на 34 %.

Прямые материальные затраты - это те затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов продукции.

Доля прямых материальных затрат в общей сумме материальных затрат очень низкая. Это отрицательный факт, однако это доля выросла за год, что является положительной тенденцией, это вызвано уменьшением расхода материалов на общехозяйственные и общепроизводственные нужды.

Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам в 2008 году по сравнению с предыдущим составила 0,14 млн. руб., темп роста при этом составил 233%. Материалоотдача продукции по прямым материальным затратам в 2008 году значительно снизилась на 9,4 млн. руб., темп роста при этом составил 42 %. Это вызвано увеличением расхода материалов на 1 руб. продукции, вследствие, роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам.

В частности, некоторые ученые-экономисты предлагают кратную факторную модель для анализа обобщающего показателя материалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменение объема продукции. При этом упускают из виду, что является причиной, а что следствием.

МЗ=ВП×МЕ

∆МЗ (ВП)=∆ВП×МЕ0=311×0,64=199,04 (млн. руб.)

∆МЗ (МЕ)=ВП0×∆МЕ=3207×0,34=1090,3 (млн. руб.)

Баланс отклонений: 199,04+1090,3=1289 млн. руб.

Из данных значений можно прийти к выводу, что не материальные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоемкости обусловливает изменение величины материальных затрат. Другими словами, необходимо ежедневно рационально, экономно использовать материальные ресурсы, т.е. изо дня в день стремиться к сокращению материалоемкости, а уже в конце месяца подсчитывать общие материальные затраты.

Таблица 3.5 - Частные показатели эффективности материальных ресурсов

Из данных таблицы можно сделать вывод, что материалоемкость продукции в 2007 году возросла по сравнению с предыдущим годом на 0,34 млн. руб. или на 54 %. Материалоотдача же наоборот снизилась в 2008 году на 0,54 млн. руб. или на 34 %. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции повысился на 0,07млн. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Коэффициент использования материалов в отчетном и в предыдущем году имеет значение больше 1, это вызвано увеличением расхода материалов на 1 рубль продукции вследствие роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам. Сырьеемкость продукции в 2007 году составила 0,12 млн. руб., что на 0,01 млн. руб., больше, чем в 2008 году. Топливоемкость также увеличились в 2008 году по сравнению с предыдущим на 0,01 млн. руб., и энергоемкость уменьшилась на 0,02 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Для выявления влияния замен материалов на их расход в стоимостном выражении нужно сопоставить количество и стоимость намечаемых к потреблению ценностей с количеством и стоимостью замененных.

Использование энергии, топлива на технологические нужды, на отопление и вентиляцию зданий анализируется как по общему расходу, так и по удельным нормам с выявлением причин и виновников отклонений. Анализ оформляется таблицей.

Таблица 3.6 - Показатели расхода электроэнергии и теплоэнергии в ОАО «Татьяна»

Из данной таблицы можно сделать вывод, что ОАО «Татьяна» имеет экономию по электроэнергии 200 кВт-ч, а по теплоэнергии - перерасход 100 г/кал.

В процессе анализа важно также проверить организацию нормирования расхода материалов и обоснованность норм. При этом изучают динамику технически обоснованных норм по основным видам материалов и изделий, а также насколько полно отражают действующие нормы происходящие изменения в технике, технологии, методах организации и другие.

Данные, характеризующие абсолютное и относительное отклонение расхода материалов на единицу продукции, обобщены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Нормирование расхода материалов и обоснованность норм ОАО «Татьяна» по виду продукции костюм рабочий

Из таблицы видно, что ОАО «Татьяна» при изготовлении рабочего костюма получила экономию по плащевой ткани, в соответствии с этим подкладочная ткань также получила экономию.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обуславливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.        Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников [ 32 c. 65].

.3 Пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в организации

Динамика эффективности материалопотребления и уровень материалоемкости продукции формируется под воздействием многочисленных факторов, движущих сил, причин того или иного процесса, которые и определяют его характер.

В основу их классификации положена группировка на внешние и внутренние (внутрипроизводственные) факторы, а также деление на факторы технического, технологического, организационного и экономического характера.

Внешние факторы включают:

1 Государственное регулирование ресурсосбережения - государственное программирование; налоговая система; система ценообразования; амортизационная политика; финансово-кредитная политика; стандартизация.       Значительную роль в реализации государственной ресурсосберегающей политики играют программы технического развития отраслей и производств, создания и внедрения мало и безотходных технологий и т. п. Для их осуществления и стимулирования предприятия к рациональному использованию материальных ресурсов государство использует определенные финансовые рычаги. Важное место также принадлежит закреплению в стандартах предельных значений материалоемкости продукции.

2 Конъюнктура рынка - предложение и цены на материальные ресурсы (играют важную роль в формировании производственной программы предприятия); спрос и цены на продукцию в ОАО «Татьяна» (предопределяют ассортимент выпускаемой продукции); уровень транспортно-заготовительных расходов (влияет на выбор поставщиков); конкуренция (оказывает влияние при принятии решений в области ассортимента, качества, ценовой политики и т.д.).

Научно-техническое развитие - выражается в появлении новых материалов (проката с заданными свойствами, новых конструкционных материалов и т.д.); новых технологий (безотходных, замкнутого производственного цикла и т.д.); новой техники (с повышенными коэффициентами использования материалов); новых источников энергии; новых знаний.

4 Общеэкономические факторы - влияют на стратегию деятельности ОАО «Татьяна» в целом и, как следствие, на процесс использования материальных ресурсов. Это экономическая ситуация в стране; государственное регулирование экономики в целом; состояние инфраструктуры народного хозяйства и т.д.

5 Прочие факторы - экологические (загрязнение окружающей среды); природно-климатические (влияние температурного режима, расход топливно-энергетических ресурсов; необходимость защиты от неблагоприятных воздействий окружающей среды); политические и т.д.

Внутренние факторы являются не чем иным, как реакцией на воздействие внешних факторов. Однако именно внутренние факторы определяют непосредственный уровень использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна».

Технические факторы проявляются на стадии проектирования и оказывают воздействие на уменьшение расхода отдельных видов материальных ресурсов на единицу продукции и повышение качества и технических характеристик изделий. В данную группу мы включаем факторы, связанные с совершенствованием конструкций уже имеющейся в ассортименте продукции:

- совершенствование производительности машин и оборудования; повышение качества, надежности и долговечности машин;

- повышение качества потребляемых материалов - применение высокопрочных марок материалов,

Технологические факторы действуют на стадии изготовления продукции, обусловливая снижение отходов и потерь материалов.

К ним относятся:

- внедрение нового оборудования с улучшенными техническими характеристиками, модернизация и реконструкция существующего, сокращение отходов и потерь и т. п.;

- повышение уровня механизации и автоматизации производства.

Многие организационные и экономические факторы воздействуют на уровень потребления материальных ресурсов не прямо, а посредством конструктивных, технологических и инновационных факторов, то есть могут проявляться как в процессе конструирования, так и в процессе производства продукции.

Организационные факторы направлены на совершенствование структуры и организации производства с целью повышения эффективности материалопотребления. Они включают:

- совершенствование организации производства - комплексное использование сырья; организация сбора, сортировки и использования отходов;

совершенствование системы нормирования расхода материальных ресурсов;

совершенствование системы обеспечения материальными ресурсами;

контроль качества материалов, комплектности поставок; рациональная организация складского хозяйства; обеспечение бесперебойности производственного процесса.

Экономические факторы обусловливают создание условий, способствующих рационализации процесса использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна». Фактически это условия успешной реализации конструктивных, технологических, инновационных и организационных факторов. К экономическим факторам относятся:

- система экономического (морального и материального) стимулирования работников - стимулирование проектировщиков и конструкторов за разработку прогрессивных моделей машин, использование заменителей дефицитных материалов; стимулирование основных и вспомогательных рабочих, обслуживающего и административного персонала за экономию материалов и топливно-энергетических ресурсов; стимулирование работников к увеличению использования отходов и вторичных ресурсов;

- система экономической ответственности за нерациональное использование материальных ресурсов - повышение материальной ответственности исполнителей за перерасход сырья, материалов, топлива, энергии, воды, за нарушение технологического процесса, допущение брака в работе;

- экономическое состояние предприятия - в условиях, когда предприятия самостоятельно распоряжаются получаемой прибылью, важным фактором повышения эффективности материалопотребления является результативность деятельности ОАО «Татьяна». Успешная производственно-хозяйственная деятельность позволяет ОАО «Татьяна» уделять достаточно внимания и средств рациональному и экономному использованию материальных ресурсов (проведение НИОКР, закупка новой техники, совершенствование технологий, материальное стимулирование и т.п.) [11, c.18].

Важным условием повышения эффективности использования сырья и материалов, топлива и энергии является наличие действенного хозяйственного механизма ресурсосбережения. Опыт экономически развитых стран свидетельствует, что наибольших результатов в области рационального и экономного материалопотребления достигли те из них, где ресурсосберегающая политика является одним из приоритетов деятельности государства.

Разумеется, переход к ресурсосберегающему воспроизводству требует комплексной рационализации использования ресурсов (трудовых, материальных, финансовых, интеллектуальных, информационных), структурной перестройки производства с учетом реальных потребностей внутреннего и внешнего рынков, внедрения достижений научно-технического прогресса, новейших методов управления, анализа и прогнозирования, сочетания государственно-административных и рыночных методов хозяйствования, государственной и муниципальной поддержки и регулирования ресурсосбережения при использовании законодательно установленных стимулов и санкций [13, c.16].

Эффективное использование материальных ресурсов в ОАО «Татьяна» предусматривает комплекс мероприятий, направленных на повышение и более полное использование потребительских свойств продукции, технико-экономического и организационного уровня ее производства и потребления.

Экономия материальных ресурсов оказывает воздействие на улучшение всех основных показателей деятельности в ОАО «Татьяна»: увеличение объемов выпуска продукции, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции (на долю материальных затрат приходится более 70 % всех издержек производства) и т. п. В дальнейшем, с ростом технического уровня производства, доля овеществленного труда в общих затратах по производству продукции будет продолжать повышаться. Следовательно, улучшение использования предметов труда и средств труда будет являться основным направлением повышения экономии общественных издержек производства.

Таким образом, экономическая эффективность улучшения использования и экономии оборотных фондов оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Эффективность же использования оборотного капитала характеризуется системой экономических показателей, прежде всего его оборачиваемостью. Под оборачиваемостью оборотного капитала понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы до выхода готовой продукции и ее реализации.

Наиболее оптимальными путями повышения эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна» являются: замена дорогих материалов на более дешевые; уменьшение отходов при раскрое; конструктивные улучшения изделий, в том числе упрощение; усовершенствование технологий производства.

При замене дорогих материалов на более дешевые ОАО «Татьяна» стремится к наиболее выгодным путям выпуска изделий с наименьшими затратами производства и повышению прибыли.

В ОАО «Татьяна» поступает заказ на пошив 100 штук рабочих халатов, 45-54 размера, 3-го роста. Для этого необходимо 140 метров ткани нейлон, стоимость которой будет составлять 12000 за метр. В связи с тем, что для пошива одного халата необходим расход ткани 1метр 40 сантиметров, то организация созванивается со всеми, что есть в городе магазинами ткани, чтобы найти ткань такого же качества, но по наиболее низким ценам, то есть с помощью замены ткани нейлон на другую подобную ткань. Результаты замены приведены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Расчет замены дорогих материалов на более дешевые

Из данной таблицы можно сделать вывод, что если организация заменит нейлон 1-го сорта на ткань нейлон 2-го сорта, то получит экономию 280000 рублей. Но наиболее эффективным будет заменить ткань нейлон 1-го сорта на аналогичную ткань премьер, которая по своим внешним качествам ничем не уступает нейлону. В связи с этим замена приводит к экономии 420000 рублей. На денежные средства, которые сэкономила организация при замене ткани нейлон на премьер, можно приобрести нитки, тесьму и заплатить за электроэнергию, израсходованную при пошиве.

При таком решении произойдет уменьшение затрат на производство, то есть понизится себестоимость и несмотря на то, что выпуск продукции не изменится, увеличится прибыль и это в свою очередь приведет к увеличению рентабельности.

При нормировании ткани главная задача заключается в том, чтобы установить прогрессивные технические нормы расхода ткани на все изготавливаемые изделия с учетом минимальных потерь ткани в производстве, соблюдая установленные шкалы размеров и расчетов и технические условия кроя.

При раскладе изделия используется способ «всгиб», поскольку все детали симметричны и этот способ занимает меньше времени.

Отходы, которые остаются при раскрое списывается как ветошь и в дальнейшем продаются на различные нужды. Также уменьшить отходы можно за счет уменьшения припусков при пошиве изделия, так как используются нитки высокого качества, то ткань не будет расходиться. Также можно из оставшихся лоскутов ткани шить рукавицы, прихватки, различные панамы, платки и т. д., все это в дальнейшем можно реализовать.

Для того, чтобы усовершенствовать технологию производства в ОАО «Татьяна», можно ввести новейшее, наиболее мощное оборудование, показанное в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Характеристика новейшего оборудования

ОАО «Татьяна» пользуется менее современным и дешевым оборудованием, поэтому на изготовление изделия им требуется больше усилий и времени, чем требовалось бы на новом, дорогом оборудовании.

Наконец, существуют понятия абсолютной и относительной ограниченности материальных ресурсов. Относительная ограниченность ресурсов связана с превышением темпов роста их потребления над темпами роста их производства или воспроизводства. Значительная часть материальных ресурсов поступает из невозобновляемых источников. Это связано как с реальной угрозой истощения традиционных видов сырья, так и с опасными масштабами загрязнения окружающей среды при существующих в настоящее время способах их добычи и утилизации.

заключение

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Бухгалтерский учет материальных ресурсов находится на соответствующем уровне, ведется с применением типовых учетных регистров.

Для правильной организации в ОАО «Татьяна» разработана их номенклатура. Каждому наименованию присваивается номенклатурный номер. Синтетический и аналитический учет в ОАО «Татьяна» ведется в соответствии с рабочим планом счетов, который разработан на основе Типового плана счетов.

В ОАО «Татьяна» для сохранности материальных ресурсов важную роль играют технически оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одним из условий рационального использования материальных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат.

ОАО «Татьяна» стремится к соблюдению норм материальных ресурсов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Для контроля за состоянием материальных ресурсов важное значение имеет правильная организация складского учета. Кладовщик обязан своевременно информировать службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

Кроме надлежащего бухгалтерского учета необходимо проведение систематического анализа эффективности использования материальных ресурсов.

Анализ показал, что выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС в 2008 году составил 3207 млн. руб., по сравнению с 2007 годом произошло изменение на 311 млн. руб., темп роста при этом составил 111%. Материальные затраты в 2008 году по сравнению с 2007 выросли на 1289 млн. руб. Темп роста материальных затрат (169 %) существенно превышает темп роста выпуска продукции, это вызвано увеличением расхода материалов на 1 руб. продукции, вследствие роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам.

Показатели использования материальных ресурсов ухудшились. Общая материалоемкость увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,34 млн. руб., или на 54 %. Соответственно уменьшилась общая материалоотдача по сравнению с предыдущим годом на 0,54 млн. руб., или на 34 %.

Доля прямых материальных затрат в общей сумме материальных затрат очень низкая. Это отрицательный факт, однако это доля выросла за год, что является положительной тенденцией, это вызвано уменьшением расхода материалов на общехозяйственные и общепроизводственные нужды.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции повысился на 0,07млн. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Коэффициент использования материалов в отчетном и в предыдущем году имеет значение больше 1, это вызвано увеличением расхода материалов на 1 рубль продукции вследствие роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам.

В связи с вышеизложенным для повышения эффективности использования материальных ресурсов необходимо:

- внедрение компьютерной техники для комплексной автоматизации бухгалтерского учета, что позволит осуществлять текущий контроль за соблюдением норм расхода материалов и анализ эффективности их использования;

- рационально и экономно использовать материальные ресурсы за счет внедрения более дешевых материалов и применения новейших технологий;

- реализовать излишние и неиспользованные в производстве запасы.