Налогообложение доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. В налоговой системе Российской Федерации важное место отводится местным налогам, в состав которых включен налог на имущество физических лиц. Не смотря на то что, это один из самых распространенных налогов сегодня все еще существуют проблемы его удержания. В этой связи исследование настоящей работы является актуальным.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение и анализ проблем налогообложения физических лиц, разработка методических и организационных подходов по совершенствованию налогообложения физических лиц.

Согласно поставленной цели были определены следующие задачи:

рассмотреть coциально-эконoмическую сущность налогов и их функции;

определить роль налогов с физических лиц в единой налоговой системе;

исследовать организацию налогообложения доходов и имущества физических лиц;

изучить механизм исчисления и уплаты подоходного налога и поимущественных налогов с физических лиц в Российской Федерации;

проанализировать динамику и факторы поступления в бюджетную систему налогов с физических лиц, взимаемых на территории Калужской области;

разработать предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц.

Объектом дипломной работы являются источники доходов физических лиц.

Предметом работы является налогообложение доходов и имущества физических лиц.

Инфoрмaциoннaя бaзa. При нaписaнии дипломной рaбoты мы oпирaлись нa Нaлoгoвый кoдекс Рoссийскoй Федерaции и нa труды тaкиx экoнoмистoв как Алиев Б.Х., Бабаев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н., Миляков Н.В., Романовский М.В., Черник Д. Г. И т.д. Тaкже испoльзoвaнa инфoрмaция периoдическиx издaний: «Налоговый вестник», «Главбух», «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник».

Теoретическoй oснoвoй исследoвaния пoслужили труды oтечественныx ученыx, пoсвященные налогообложению физических лиц и практике егo сoвершенствoвaния в России.

Структурa рaбoты. Дaннaя рaбoтa сoстoит из введения, треx глaв, зaключения и спискa испoльзoвaннoй литерaтуры из 31 нaименoвaний. Oснoвнoе сoдержaние рaбoты излoженa нa 37 стрaницax рукoписнoгo текстa.

Вo введении oбoснoвaнa aктуaльнoсть исследoвaния, фoрмируются цели и ключевые зaдaчи исследoвaния, oпределяются предмет, oбъект исследoвaния, теoретические oснoвы, рaскрывaется нaучнaя нoвизнa и прaктическaя знaчимoсть рaбoты.

В первoй глaве «Экономическая сущность налога с физических лиц» гoвoрится о роли налогов уплачиваемых физическими лицами в налоговой системе РФ, a тaкже дается характеристика налогов с физических лиц.

Вo втoрoй глaве «Анализ поступлений налогов с физических лиц в доходы бюджета за 2008-2010 гг.» мы пoстaрaлись прoaнaлизирoвaть пoступление налогов с физических лиц зa 2008-2010 гг. в РД и деятельность ИФНС по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов с физических лиц в бюджеты.

И в третей «Совершенствование налогообложения физических лиц и перспективы их развития» рaскрывaются некoтoрые ключевые тенденции рaзвития и сoвершенствoвaния налогообложения физических лиц в Рoссии с учетoм пoследниx изменений в нaлoгoвoм зaкoнoдaтельстве.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Роль налогов уплачиваемых физическими лицами в налоговой системе РФ

Налоги с физических лиц занимают довольно большое место в доходах консолидированного бюджета. Так на протяжении многих лет "Налог на доходы физических лиц" занимает 3-е место, уступая только НДС и Налогу на прибыль. "Налог на имущество предприятий и физических лиц" занимает 5-е место.

Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике оказывается значительно сложнее. Так, наряду с подоходным и имущественными к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким платежам можно отнести взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог), начисляемые к фонду оплаты труда работников. Эти платежи выполняют функцию перераспределения, поэтому обратная связь между ними и услугами государства не всегда очевидна.

Для оздоровления местных бюджетов большое теоретическое и практическое значение имеет изучение исторического опыта функционирования местных налогов.

В России с начала XIX в. с ростом количества городов возникла потребность в особом способе налогового обеспечения их функционирования. Уже в 1823 г. был введен налог с недвижимого имущества в размере 0,5%. По мере развития городского хозяйства стали возникать новые доходы за счет введения налогов с торговых и ремесленных заведений, акцизных сборов с частных бань, трактиров и т.д. В марте 1859 г. специальная комиссия, созданная при министерстве внутренних дел, пришла к выводу о необходимости передать ведение местных дел выборным учреждениям - земствам.

Земские учреждения для покрытия расходов получили право взимать специальный налог, или земский сбор. Земствам было разрешено также взимать налог с имущества, земель, лесов, доходных домов, фабрик, заводов и т.д.

Когда земства занялись раскладкой налога, они столкнулись с полным отсутствием сведений о стоимости и доходности имущества, что привело к созданию специальной статистической службы, которая занялась оценкой и описанием имущества. Земства имели право для покрытия своих расходов облагать жителей налогами. Основную часть поступлений земства получали от налогов на недвижимое имущество: земли, леса, фабрики, доходные дома.

Следует отметить, что именно в рамках деятельности земств впервые в российской империи были составлены достаточно полные документы, которые описывали недвижимое имущество как объект налогообложения.

В Российской империи местные налоги имели те же основные черты, что и в большинстве других государств. Основным объектом обложения было недвижимое имущество. Однако для финансирования деятельности местных органов не хватало собственных источников, и приходилось прибегать к дотациям из государственной казны.

После Октябрьской революции наступил короткий период полной самостоятельности местных бюджетов. В 1921 г. обособление местного бюджета от государственного было вызвано потребностью разгрузить последний. Расширялся круг расходов, переносимых на местный бюджет. Главной целью после восстановительного периода были удовлетворение местных потребностей, развитие местного хозяйства. Для усиления доходной базы местных бюджетов был значительно увеличен размер отчислений от общегосударственных доходов и надбавок к ним.

С 1930 г. начался период лишения местных Советов финансовой самостоятельности. В 1930-е гг. сложилась структура налогов местных бюджетов. 1/3 составляли закрепленные налоги, а 2/3 - регулирующие налоги. Последние фактически выступали формой косвенных дотаций.

В доперестроечное время (в бывшем СССР) также существовали местные налоги и сборы; однако их перечень был существенно уже, чем в большинстве государств. Для местных налогов в СССР были характерны следующие особенности: основные поступления по местным налогам в сельской местности шли от налога со строений и земельной ренты; собранные средства составляли незначительную часть в местных бюджетах.

Рассмотрим эволюцию местного налогообложения на примере одного из субъектов Северного Кавказа - Республики Дагестан. При отсутствии какой-либо государственности, единой финансово-кредитной системы в каждом ханстве и сельских общинах Дагестана налоги взимались не единые и не систематические, а только при чрезвычайных обстоятельствах, связанных в основном с войнами.

С момента вхождения Дагестана в состав России в 1860 г. последняя стала проводить единую налоговую (податную) политику на его территории с учетом местных реалий, традиций и обычаев. При этом налоговый оклад подати соразмерялся с экономическим положением жителей. В 60-70-е гг. XIX в. в Дагестане существовали следующие виды податей: подомная подать; земской сбор; сбор с пастбищ; арбная повинность; милицейская повинность.

Налоговая система Дагестана постоянно совершенствовалась, вводились новые элементы в механизме налогообложения. Города и округа разделялись на разряды с учетом местоположения, качества земель, специализации и т.д. для дифференциации ставок налогов. В 1887 г. в Дагестанской области были введены следующие виды налогов: поземельный налог с землевладельцев, временный военный налог с мусульманского народа взамен отбывания воинской повинности и 20%-ный сбор с фабрично-заводских помещений. Введение новых налогов позволило унифицировать налоговые системы Дагестана и России.

В Дагестане, кроме денежной формы налогообложения населения, широко применялись натуральные повинности, такие, как: дорожная, квартирная, воинская, подводная. Натуральная форма налогообложения сохранила свое значение и в первые годы после становления Советской власти в Дагестане. В 1921 г. был установлен продовольственный налог.

Из-за низкого уровня развития материального производства важную роль в формировании доходов местных бюджетов в 1930-е гг. играли поступления прямых и косвенных налогов с населения. Среди обязательных платежей с населения ведущее место занимал культсбор - 9,3%, на втором месте находился сельхозналог - 8,4%. Добровольные платежи занимали 47% объема платежей с населения.

В 1942 г. Указом Президента Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» были установлены:

1. . налог со строений;
2. . земельная рента;
3. . сбор с владельцев транспортных средств;
4. . сбор с владельцев скота;
5. . разовый сбор на колхозных рынках.

С выходом данного Указа местные Советы Дагестана не принимали решения по местным налогам. Это было связано с тем, что в условиях войны и послевоенного восстановления народного хозяйства страны государство нуждалось в концентрации денежных средств в целях централизованного их использования.

Дальнейшее развитие бюджетное законодательство в области местного налогообложения получило в конце 50-х - в начале 60-х гг. В 1959 г. был издан Закон о бюджетных правах Союза ССР и союзных республик, который четко регламентировал бюджетные права Союза и республик, подвел под законодательную основу бюджетный процесс. В 1960-1961 гг. такие же законы были приняты в РСФСР и Дагестане, они являлись основой бюджетного права до 1991 г.1 В них было отмечено главное назначение местных налогов, заключающееся в обеспечении необходимыми денежными средствами финансирования хозяйственного и культурного строительства, осуществляемого местными органами власти на соответствующей территории.

В современных условиях местные налоги теоретически являются основным элементом экономического регулирования в регионе. Введение местных налогов и сборов позволяет более полно учесть разнообразные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

В большинстве зарубежных стран местными налогами являются налоги, которые устанавливаются самостоятельно местными органами самоуправления, и платежи, которые полностью поступают в местные бюджеты. В этом смысле в России многие местные налоги не являются местными в полном смысле этого понятия, так как они устанавливаются федеральными органами власти и, более того, в ряде случаев поступают в местные бюджеты не в полном объеме.

В последние годы в условиях формирования рыночных отношений система местных налогов и сборов в РФ неоднократно изменялась как в сторону увеличения их количества, так и в сторону сокращения. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было установлено право республиканских (в составе РФ), краевых, областных органов представительной власти на введение 3 видов региональных налогов и местных органов - на введение 21 вида местных налогов.

Налоги на имущество и, в первую очередь, или подарок, появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима.

Как правило, во все исторические времена и во всех государствах имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, особенно в крупных суммах, облагалось налогом в повышенных размерах, так как оно было нажито не в результате деятельности лица, получившего это имущество. Это было оправдано, тем более, что государство несло расходы по охране имущества граждан.

Введение в РФ с 1922 года налога на имущество, полученное в наследство или в виде подарка, не является чем-то новым в налоговой практике как зарубежных стран, так и в России. Подобные виды налогов есть в США, Англии, Франции, Италии, ФРГ, Японии, Болгарии, Польше, Румынии и в других странах. В СССР налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, был отменен с 1943 года.

Подоходное налогообложение не только выросло из поимущественного, но и стало заменой прямого личного налогообложения: подушного налога - в России, классного - в Европе. Причем некоторое время подоходный налог существовал вместе с поимущественным, перенимая исторический опыт взимания платежей. В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в Российском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином - физические лица. Эта система в 1992 г. существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога с физических лиц - подоходного налога, были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен и новыми налогами.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними. [7, с. 261]

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; налог на покупку иностранной валюты; на индивидуальных предпринимателей (без образования юридического лица), как и на организации, распространяется налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.

Подоходный налог с физических лиц - наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности. В связи с этим для подоходного налога особенно важно соответствие принципу справедливости. Основоположник финансовой науки в России Н. И. Тургенев писал: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т.е. доходу».

Подоходный налог с физических лиц - один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условиях капиталистического общества в XVIII - XIX вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой реформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы. Так, известный русский ученый И. Х. Озеров, объяснял причины введения подоходного налога в Англии «дефицитами», а затем общественными отношениями, ростом числа трудящихся, которые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам…».

Подоходный налог с граждан - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В 60-е годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не была реализована на практике.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета (консолидированный - 11%, региональный - 21%), но и интересам пяти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью. Кроме того, источник уплаты в подоходном налоге и объект налогообложения совпадают в отличие от имущественных налогов.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто подоходное налогообложение выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов.

Подоходный и имущественные налоги с физических лиц выполняют в тесной взаимосвязи регулирующую функцию. Как единство налоговой системы в целом обусловлено единством бюджетной системы, источником доходов которой она является, и двух ее подсистем (юридических и физических лиц), так и единство системы налогов с населения заключается в единстве доходов и расходов гражданина, т. е. бюджета на микроуровне.

Однако, несмотря на все нововведения, сохраняются существенные недостатки формирования налогооблагаемой базы по налогу с граждан. Они вызваны, прежде всего, неотработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов подоходного обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять подоходному налогу свое функциональное предназначение - регулировать доходы различных групп граждан - потенциальных налогоплательщиков. Принципы построения применяемых в России с 1992 г. и, как ожидается до 2001 г., шкал налогообложения были привнесены в отечественную налоговую систему из зарубежной практики, где доходы граждан по уровню среднего заработка относительно уравновешены, а высокие доходы улавливаются фискальной системой с помощью хорошо отлаженных способов. Доходы граждан РФ все более дифференцируются, высокие доходы отдельных граждан минуют фискальную систему, а технические возможности ФНС РФ еще недостаточны для их отслеживания в целях налогообложения.

В большинстве зарубежных стран действуют два налога - с наследства и с дарений, а в некоторых - единый налог с наследства и дарений. Но в первом случае эти налоги взаимоувязаны, регулируются общими нормами и имеют одинаковые ставки и порядок определения облагаемой суммы.

Как правило, в зарубежных странах налогообложение имущества, получаемого в порядке наследства или дарения, осуществляется на федеральном уровне.

По способу определения объекта обложения существуют два типа обложения налогом наследства и дарений. В США и Англии налогом может облагаться стоимость всего наследства или дарения. В остальных странах производится обложение доли каждого получателя имущества. В Италии и Швейцарии применяются оба типа обложения.

Налоговые поступления от налога на имущество физических лиц в общей сумме налоговых доходов стран составляют менее 1%.

Столь незначительная доля поступлений по налогообложению имущества физических лиц, несмотря на высокие предельные ставки, обусловлена системой вычетов из суммы наследования или дарения, подлежащей налогообложению.

В настоящее время механизм налогообложения имущества физических лиц регулируется Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. № 1 с последующими дополнениями и изменениями. Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС России от 02.11.1999 г. № 54, изданная на основе первой части НК РФ.

Налоги с физических лиц занимают довольно большое место в доходах консолидированного бюджета. Так на протяжении многих лет "Налог на доходы физических лиц" занимает 3-е место, уступая только НДС и Налогу на прибыль. "Налог на имущество предприятий и физических лиц" занимает 5-е место.

Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике оказывается значительно сложнее. Так, наряду с подоходным и имущественными к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким платежам можно отнести взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог), начисляемые к фонду оплаты труда работников. Эти платежи выполняют функцию перераспределения, поэтому обратная связь между ними и услугами государства не всегда очевидна.

Таким образом, к законодательно закрепленным за гражданами налогам можно добавить налогообразные платежи и налоги на потребление, что показывает взаимосвязь налогов с физических и юридических лиц в единой налоговой системе.

Существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц по виду, назначению, объекту, источнику уплаты, степени налоговой нагрузки, методу обложения, способу обложения, виду бюджета и т.д. Наиболее часто встречающееся деление налогов на федеральные, региональные и местные не показывает взаимосвязь между отдельными видами налогов с физических лиц. С этой задачей легко справляется деление налогов по объектам обложения на подоходные, поимущественные и на потребление. Любая классификация раскрывает налоговые отношение государства и гражданина. [7, с. 261]

Налоги с населения тесно взаимосвязаны между собой и, как уже отмечалось, представляют единую систему, т.е. действие одного налога зависит от организации другого. В тоже время с помощью каждого вида налога достигаются определенные цели и выполняются поставленные задачи.

В России удельный вес имущественных доходов в доходах местных бюджетов пока невелик - до 1%, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Затраты на сбор налогов на владение имуществом превышают доходы. Поэтому реформирование налогов на владение имуществом с физических лиц связанно не только с регулирующими процессами (дифференциация базы обложения), но и с доходами бюджета (повышения уровня налогообложения).

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах.

Первый из них - это обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого крупного баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию доходов. Государство должно беречь своих налогоплательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, налогоплательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличения потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, роет всех налоговых поступлений. [11, с. 113]

Как уже отмечалось выше, физические лица обязаны уплачивать не только прямые налоги с дохода или имущества, но и косвенные налоги, например налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.. Но эта обязанность возникает не всегда. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

История развития подоходного налогообложения берет начало от налогообложения имущества, поскольку оно стало объектом обложения раньше других источников дохода. Однако прямое обложению дохода от имущества и использование его в качестве базы для исчислено налога тоже возникло не сразу. Вначале применялись косвенные критерии (количество окон, дверей у объектов недвижимости, наличие прислуги мужского пола), свидетельствующие о высоком достатке их владельцев, а значит, и о доходе.

1.2 Характеристика налогов, взимаемых с физических лиц

В соответствии со ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему", налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в проекте налогового кодекса: федеральные; региональные; местные.

Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актам РФ и взимаются на всей ее территории.

Региональные налоги - это такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ. [9, с. 104]

Одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ является налог на доходы физических лиц. Назначение налога - изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог с физических лиц. НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные крупная доля в общей структуре налоговых доходов бюджетов территорий, а в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета он занимает третье место после НДС и налога на территориальных бюджетов РФ на современном этапе.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, который получен налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России. [12, с. 92]

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Имущественный вычет по приобретаемому и строящемуся жилью увеличен вдвое: с 1 млн до 2 млн руб.

Причем данное положение будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

До конца 2007 г. налоговый агент (организация) был обязан исчислять и удерживать налог с доходов в виде подарков работнику или, если подарок был выдан в неденежнoй форме, сообщать сведения в налоговую инспекцию. С 1 января 2008 г. исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после указанной даты, должны сами физические лица .Причем это касалось подарков как в натуральной, так и в денежной форме. С 1 января 2009 г. НДФЛ самостоятельно уплачивают физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением необлагаемых доходов, перечисленных в п. 18.1 статьи 217 НК.

Физические лица с 1 января 2009 г. самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов не только от продажи принадлежащего им имущества, но и от продажи имущественных прав.

Изменился размер стандартных налоговых вычетов. Размер стандартного налогового вычета "на себя" в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода не изменится. Однако в два раза увеличится максимальная сумма дохода, которая ограничивает право применения данного вида вычета. Теперь вычет будет предоставляться работникам до того месяца, пока их доход нарастающим итогом за год не превысит 40000 руб., а не 20000 руб., как было ранее. Увеличен размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 до 1000 руб. Ранее этот вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил нарастающим итогом за год 40000 руб. С 2009 г. предел повышается до 280000 руб. [30, с. 14]

Внесено небольшое уточнение в перечень лиц, которые имеют право на данный вычет. К ним добавлен супруг (супруга) приемного родителя.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения вычета. Не указано, кому следует подавать данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.

Уточнено, что вычет в двойном размере предоставляется не вдовам (вдовцам) или одиноким родителям, а вообще единственному родителю, в том числе приемному, опекуну, попечителю. Если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Для получения стандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранного налогового агента заявление и приложить подтверждающие льготы документы. При отсутствии подобного заявления стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Ежегодно требовать от работника повторное заявление не обязательно. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.

Если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты были предоставлены сотруднику в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК, либо вообще не предоставлялись, то можно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с просьбой пересчитать налоговую базу по НДФЛ. При этом нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней: справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы; документы или их копии, подтверждающие право на вычеты; письменное заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) инспекции о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Проверив декларацию и документы (при обоснованном заявлении вычета), налоговый орган вернет переплаченный налог.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики могут получить новый социальный вычет в сумме уплаченных самими налогоплательщиками страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Эти расходы могут быть произведены налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. №56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Таким образом, при наличии в одном налоговом периоде нескольких или всех перечисленных видов расходов налогоплательщик вправе выбрать, какие из них и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины (с 2009 г. - 120000 руб.).

Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, приведенный в статье 217 НК, с 2009 г. дополняется такими доходами, как:

плата за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку;

взносы на сoфинансирoвание формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений .

взносы работодателей, уплачиваемые не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались .

суммы, выплачиваемые работникам с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций . [11, с. 113]

По заемным (кредитным) договорам физические лица могут получить заем (кредит) как с уплатой процентов, так и без внесения такой платы. И в том и другом случае может образоваться доход в виде материальной выгоды, который обязан рассчитывать налоговый агент. С 1 января 2009 г. уменьшится размер процентов, с которых нужно заплатить НДФЛ. По рублевым займам налог взимается с превышения 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов (до 1 января 2009 г. - с превышения 3/4 ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода). Таким образом, размер НДФЛ уменьшится вместе с уменьшением налоговой базы. Если договор беспроцентный, то принимается ставка рефинансирования, установленная на дату погашения займа (кредита).

По доходам в виде процентов по банковским вкладам в рублях налоговая база будет исчисляться как превышение ставки процентов не над ставкой рефинансирования (как это было в 2008 г.), а над ставкой рефинансирования плюс 5% .

Система налогообложения физических лиц, достаточно сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи, которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение и налога на имущество физических лиц. Мы попытаемся произвести анализ поступлений данных налогов в различные бюджеты.

Исходя из вышеизложенного, нами проведен анализ значимости поступления НДФЛ в структуре федерального бюджета.

Следующий налог это налог на имущество физических лиц

1.3 Налогообложение доходов физических лиц

Одной из традиционных форм налогообложения является обложение доходов физических лиц. Наиболее распространенным и привычным для населения СССР и постсоветской России налогом является подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 г. Данное название он сохранял вплоть до 2001 г. Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации внесла некоторые непринципиальные изменения как в название налога, так и в порядок его исчисления. В настоящее время с физических лиц взимается не подоходный налог, а налог на доходы физических лиц.

Страны с развитой экономикой (и системой налогообложения) за счет налогов с физических лиц, и в первую очередь за счет подоходного налога, имеют наиболее значительные поступления в доходную часть бюджета. В ряде стран эта составляющая достигает 70%. В России за последние 10 лет доля поступлений от подоходного налога не превышала 13% всех налоговых поступлений в бюджет. Ни для кого не секрет, что российские граждане не очень охотно уплачивают подоходный налог, и львиная доля его собирается налоговыми агентами - предприятиями, на которых работают на постоянной основе наши граждане. Для того чтобы расширить круг плательщиков налога на доходы физических лиц, НК РФ упразднил прогрессивный характер основных ставок подоходного налога и ввел основную ставку в размере 13% от основных доходов, получаемых гражданами.

В связи с тем, что налоговые органы, согласно НК РФ, имеют право производить налоговые проверки за последние три года, в данной работе приводятся сведения о налогообложении доходов физических лиц за два периода: 1999-2000 гг., а также после 2001 г. По основаниям, связанным с получением дохода до 2000 г., обложение производилось по нормам Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». По доходам физических лиц, полученным с 2001 г., действуют нормы права 23-й главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Подоходный налог с физических лиц

Законодательство по подоходному налогу с физических лиц, действовавшее до 2001 года

Подоходный налог с физических лиц в постсоветской России введен в действие Законом РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С 1991 г. в данный закон были внесены 19 поправок законами РФ. Кроме того, базовый закон содержал множество юридических и экономических пробелов и неточностей. Эти «прорехи законодательства» исправляли инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации. Первоначально вышла Инструкция № 8 от 20.03.92 (изменялась 4 раза), затем те же функции стала выполнять Инструкция ГНС РФ от 29.06.95 № 35 (были внесены 7 изменений). Положения инструкций ГНС являлись до вступления в силу НК РФ обязательными для исполнения налоговыми инспекторами и налогоплательщиками. Со вступлением в законную силу первой части Налогового кодекса Российской Федерации инструкции Министерства по налогам и сборам стали являться обязательными только для исполнения налоговыми органами.

Плательщики - физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ.

Имеющие постоянное место жительства - лица, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году в суммарном исчислении. От признаков резидентства зависело определение объекта налогообложения.

Объект налогообложения и порядок расчета налоговой базы

Объект налогообложения - совокупный доход, полученный в календарном году (рис. 1.1). У физических лиц, имеющих постоянное место жительства в РФ, подлежали до 2001 г. обложению налогом доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами. У физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, облагались доходы, полученные только на территории РФ.

Учитывался совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитывались в рубли по курсу ЦБР, действовавшему на дату получения дохода. С 1997 г. подлежит налогообложению и материальная выгода, полученная в календарном году от использования ссудных средств, процентов по депозитам и т. п.

Датой получения дохода в 1999 и 2000 гг. считалась дата выплаты дохода (включая авансовые платежи) физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Законом был установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. При этом выделялись доходы, не включаемые в совокупный доход физического лица, и суммы доходов, на которые производились уменьшения совокупного дохода.

Путем невключения и исключения из совокупного годового дохода сумм, указанных в законе, определялся совокупный годовой налогооблагаемый доход физического лица (СНОД). СНОД являлся базой налогообложения, т. е. денежной формой объекта налогообложения. Сумма подоходного налога определялась произведением СНОД на основную ставку подоходного налога. Налог с материальной выгоды рассчитывался отдельно по особым ставкам. Итак, сумма налога рассчитывалась по следующей формуле

ПН = СНОД * СТ1 + МВ * СТ2

где ПН - сумма подоходного налога за календарный год; СНОД - годовой совокупный налогооблагаемый доход физического лица; МВ - облагаемая величина материальной выгоды, полученной в отчетном периоде; СТ1 - основная ставка подоходного налога; СТ2 - ставка для обложения материальной выгоды физического лица.

В совокупный доход не включались следующие доходы физического лица:

государственные пособия различного рода (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

пенсии;

алименты, получаемые физическими лицами;

компенсационные выплаты в пределах сумм, утвержденных законодательством и решениями органов власти (командировочные расходы, возмещение расходов по переезду на работу в другую местность, компенсации семьям погибших военнослужащих и др.);

суммы материальной помощи (в полном объеме при стихийных бедствиях, чрезвычайных обстоятельствах, в остальных случаях - в размере 12-кратного МРОТ);

суммы, получаемые в календарном году от продажи недвижимого имущества (квартир, жилых домов, садовых домиков, земельных паев), принадлежащих физическим лицам в части, не превышающей 5000 МРОТ. То же, от продажи иного имущества - в части, не превышающей 1000 МРОТ;

суммы доходов, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции;

доходы учащихся дневной формы обучения учебных заведений, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке урожая и заготовке кормов, а также часть доходов, полученных за работу в период каникул (не более 10 МРОТ в месяц, но не более 3 месяцев в календарном году);

проценты и выигрыши по вкладам в банках (находящихся на территории РФ) в пределах сумм, не превышающих рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБР (для рублевых счетов) или по ставке 15% (по вкладам в иностранной валюте);

стипендии студентов и аспирантов, выплачиваемые учебными заведениями;

доходы крестьянских и фермерских хозяйств в первые пять лет работы;

другие виды доходов и расходов согласно ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Все остальные доходы физического лица составляли годовой совокупный доход (СД).

Доходы физического лица, включаемые в совокупный годовой доход, для расчета СНОД уменьшались на величину льгот для различных категорий лиц, на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев, на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, на суммы, направленные на новое строительство жилья, иные льготы:

СНОД = СД - [МРОТ * (0 - 5)] * М - [МРОТ * (0 - 2)] * ДИ - БЦ - СТР

где СД - годовой совокупный доход; МРОТ - минимальный месячный размер оплаты труда, установленный законодательно; М - число полных отработанных месяцев за календарный год; ДИ - количество детей и иждивенцев; БЦ - суммы, перечисленные на благотворительные цели;СТР суммы, направленные на новое строительство.

Льготы по налогу на доходы физического лица заключались в уменьшении базы налогообложения (СНОД) в размерах, кратных МРОТ. Данная льгота устанавливалась в зависимости от категории физического лица и предоставлялась за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход.

-я категория - Герои Советского Союза и Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн; лица, получившие лучевую болезнь; блокадники Ленинграда; инвалиды I и II групп и инвалиды с детства и др. Для этой категории было предусмотрено уменьшение облагаемого дохода в пятикратном размере МРОТ в месяц.

-я категория - участники боевых действий по выполнению интернационального долга; родители и супруги погибших при исполнении воинских и служебных обязанностей; лица, у которых на содержании находится совместно проживающий и требующий ухода инвалид с детства или инвалид I группы; инвалиды III группы, имеющие на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей. Для этой категории лиц было предусмотрено уменьшение облагаемого оборота в трехкратном размере МРОТ за каждый полный отработанный месяц.

-я категория - лица, не вошедшие в первую и вторую категории. Для данной категории физических лиц производилось ежемесячное уменьшение облагаемого дохода на величину МРОТ, кратную от 2 до 0, в зависимости от полученного дохода. Если доход не превышал в 1999 г. 10 000 руб. (15 000 руб. в 2000 г.), то в эти месяцы года облагаемый доход уменьшался на 2 МРОТ. В месяцы, в которые доход в 1999 г. составлял от 10 000 руб. и 01 коп. до 30 000 руб. ( в 2000 г. от 15 000 руб. и 01 коп. до 50 000 руб.), уменьшение облагаемого дохода производилось на величину 1 МРОТ. В месяцы, когда доходы физического лица превышали в 1999 г. 30 000 руб. (50 000 руб. в 2000 г.), уменьшения облагаемого дохода не производилось.

В таких же размерах (от 2 до 0) из совокупного дохода ежемесячно вычитались суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Эти вычеты производились на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения - до 24 лет и на каждого иждивенца. Данные вычеты предоставлялись каждому из супругов. Аналогично рассмотренной выше льготе, чем выше совокупный (рассчитанный с начала года) доход физического лица, тем меньше предоставлялась льгота. Таким образом, при достижении доходов в течение года размера 30 000 руб. в 1999 г. или 50 000 руб. в 2000 г. в оставшиеся до конца календарного года месяцы льгота на детей и иждивенцев не предоставлялась.

Есть еще одна категория граждан, которая особо выделялась Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Это ликвидаторы ядерных катастроф и участники ядерных испытаний. Для этих лиц законодательством была предусмотрена льгота, заключающаяся в уменьшении налогооблагаемой базы на величину, равную доходам, облагаемым по минимальной ставке. При этом совокупный доход данной категории физических лиц уменьшался в целях налогообложения на сумму 50 000 руб. (в 2000 г., например).

Кроме рассмотренных выше льгот, из совокупного дохода еще вычитались:

суммы доходов, перечисляемые на благотворительные цели бюджетным организациям, предприятиям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Уменьшения СНОД по данному основанию не могли превышать суммарный годовой доход физического лица;

суммы, направляемые физическими лицами (застройщиками или покупателями) на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, в пределах 5000 МРОТ, учитываемого за трехлетний период. Эти суммы не могли превышать размера СНОД за указанный период. Данная льгота предоставляется один раз и повторно не допускается. Размер льготы должен был подтверждаться документально. Необходимо отметить, что данная льгота не предоставлялась в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производилась предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств;

суммы расходов, связанные с извлечением доходов. При этом требуется документальное подтверждение данных расходов;

суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям граждан из личных доходов на добровольное противопожарное страхование, заключенное ими со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу. (Закон РФ от 22.11.95 № 211-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона О пожарной безопасности»).

Ставки налога

До 2000 г. включительно основная ставка налога по доходам физического лица имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины СНОД. На 2000 г. основная ставка дифференцировалась по трем пределам, в отличие от 1999 г., где было шесть пределов. Размер минимальной ставки в 12% оставался, но при этом размер облагаемого СНОД по минимальной ставке по доходам за 2000 г. возрос с 30 000 до 50 000 руб.

Графически прогрессивное обложение доходов можно представить в виде графика, представленного на рис. 1.2 (размер подоходного налога не приводится).

Каждый предел имел свою ставку подоходного налога (ПН), поэтому сумма налога была равна сумме налога, рассчитанной по максимуму предыдущего предела плюс величина СНОД, приходящаяся на данный предел, умноженная на соответствующую ставку.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат налог исчислялся и удерживался у источника фактической выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%.

У лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, налог удерживался по ставке 20%, также у источника получения дохода.

Законом были предусмотрены некоторые особенности обложения подоходным налогом по разным видам доходов. Можно подразделить их на несколько групп.

-я группа - налогообложение доходов, полученных по основному месту работы.

В данном случае начисление и удержание подоходного налога осуществлялось (и осуществляется сейчас) бухгалтерией предприятия. Предприятие в данном случае выступает в качестве налогового агента. Начисление и удержание подоходного налога производится ежемесячно со всех доходов, полученных за выполнение трудовых обязанностей и иных обязанностей, приравненных к ним (по договору совместительства, иным договорам гражданско-правового характера). Перечисление сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы. Банки не выдают деньги на оплату труда, пока не будут выполнены перечисления в бюджет подоходного налога и во внебюджетные фонды (с 2001 г. единого социального налога).

Предприятия и другие хозяйствующие субъекты, выплачивающие зарплату из выручки от реализации продукции, работ, услуг, обязаны были перечислить суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. Сведения об удержанных суммах налога по основному месту работы передаются в налоговые инспекции по месту жительства физических лиц.

-я группа - налогообложение доходов, полученных помимо основного места работы от других хозяйствующих субъектов.

К данной группе доходов относятся доходы, полученные вне основного места работы, одновременно с получением доходов на других хозяйствующих субъектах (т. е. официально зарегистрированных в налоговых органах как юридические лица либо в качестве предпринимателей без образования юридического лица). Физическое лицо может быть само зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица и, кроме того, иметь основное место работы.

При получении таких доходов подоходный налог удерживался и перечислялся хозяйствующим субъектом, выплачивающим дополнительный заработок. При расчетах по этим доходам не учитывались льготы по подоходному налогу.

Сведения о суммах удержанного подоходного налога передавались в налоговые инспекции по месту жительства физических лиц. По окончании года сведения об этих доходах налогоплательщик обязан был включить в декларацию и представить в налоговый орган, если суммарный СНОД превысил величину, облагаемую по минимальной ставке (30 000 руб.в 1999 г. и 50 000 руб. - в 2000 г.). Это было вызвано тем обстоятельством, что обложение выполнялось в хозяйствующих субъектах автономно, отдельные части дохода могли облагаться на различных предприятиях, в организациях, у предпринимателей по более низким ставкам, чем должна была облагаться суммарная величина СНОД.

-я группа - налогообложение доходов от предпринимательской деятельности. К данной группе доходов относились:

доходы предпринимателей без образования юридического лица, не имеющие основного места работы в другом хозяйствующем субъекте;

доходы от сдачи личного имущества в аренду, внаем;

доходы от продажи личного имущества (сверх установленных сумм, не включаемых в совокупный доход);

доходы физических лиц, постоянно проживающих на территории РФ, полученные из источников, находящихся за границей, и т. п.

Облагаемым доходом выступала разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.

Если физическое лицо, доходы которого относились к данной группе, не имело основного места работы, то при определении сумм подоходного налога производились вычеты (льготирование), предусмотренные для всех налогоплательщиков (необлагаемый минимум, кратный МРОТ, расходы на иждивенцев и детей и т. п.).

По данной группе доходов налог исчислялся налоговым органом на основании деклараций, сведений различных организаций либо материалов проверок. При появлении в течение календарного года источников получения дохода физическое лицо обязано было подать предварительную декларацию о предполагаемых доходах. Эта декларация должна была подаваться в течение пяти дней месяца, следующего за месяцем, в котором появился такой источник. На основании сведений о предполагаемых доходах налоговый орган исчислял авансовые суммы налога и присылал налогоплательщику платежные извещения. Налогоплательщик обязан был уплатить эти взносы в следующие сроки: к 15 июля, 15 августа и к 15 ноября.

Если доходы, относящиеся к данной группе, носили постоянный характер, то налог, исчисленный налоговым органом, вносился по 1/3 годовой суммы за прошлый год (в те же сроки).

По совокупному годовому доходу налоговыми органами производился перерасчет, а также взыскание или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

-я группа - доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства в РФ.

Доходы данной группы облагались аналогично предыдущим доходам 1-3 групп с некоторыми особенностями. Здесь учитывались в облагаемом доходе суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск, надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в РФ. В то же время не включались в облагаемый доход суммы компенсаций по найму жилого помещения, на содержание автомобиля для служебных целей, суммы командировочных расходов.

Не подлежали налогообложению доходы глав и персонала представительств иностранных государств, их обслуживающий персонал - иностранцы, сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

-я группа - доходы, получаемые лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Как уже говорилось ранее, такие доходы облагались по ставке 20%у источника получения дохода, если иное не было предусмотрено международными соглашениями. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны были сообщить налоговым органам по месту своего нахождения.

Декларирование доходов физического лица.

Срок представления деклараций - до 30 апреля года, следующего за отчетным. От представления деклараций освобождались:

лица, имеющие доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы;

лица, совокупный доход которых не превысил сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке (кроме предпринимателей);

лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, с доходов, получаемых у источника выплат на территории РФ.

Налогоплательщикам давался один месяц после подачи деклараций на внесение исправлений. Окончательный срок уплаты подоходного налога - 15 июля года, следующего за отчетным.

1.4 Налог на доходы физических лиц (нормы налогового права, вступившие в силу в отношении доходов, полученных физическими лицами после 2000 г.)

Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая» включает в себя главу 23 «Налог на доходы физических лиц». Несмотря на произошедшую смену названия налога (вместо «подоходный налог» - «налог на доходы»), концептуальные положения Закона № 1998-1 в новом законодательстве сохранены.

В НК РФ уточнен перечень доходов, подлежащих налогообложению, скорректирован список доходов, освобождаемых от налогообложения. Кроме того, систематизированы в четыре группы налоговые вычеты, которые фактически можно отнести к льготам. Наиболее революционным изменением в новом законодательстве по налогообложению доходов физических лиц можно считать переход от прогрессивной основной ставки к стабильной ставке по 13%. Для доходов в виде выигрышей, налогооблагаемых доходов по вкладам в банках и иных видов материальной выгоды установлены, дополнительно к основной, ставки в размере 35% и 6%.

Возросла ставка налога на доходы физических лиц - нерезидентов до 30%.

Переход к основной ставке в 13% повлек за собой некоторые изменения в системе декларирования доходов физических лиц, о которых будет сказано ниже.

В целом налогообложение доходов физических лиц стало самым низким среди экономически развитых стран.

Налогоплательщиками признаются так же, как и ранее, налоговые резиденты (физические лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году) и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (проживающие в РФ менее 183 дней в календарном году). Первая часть Налогового кодекса РФ вводит в налоговое законодательство понятие налогового резидента (в отношении физических лиц).

Физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательство принадлежности к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 Закона РФ от 28.11.91 № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Наименование документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, приведено в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ (Справочник «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», утвержденный приказом МНС России).

Для граждан Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 15.08.96 № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию», иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации (ст. 6.1 части первой НК РФ).

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации;

на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ (в течение одного года после окончания налогового периода).

В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

Объектом налогообложения признается, как и ранее, доход (рис. 1.4), полученный налогоплательщиками от источников в РФ (для физических лиц нерезидентов) и доход от источников в РФ и за пределами РФ (для физических лиц - налоговых резидентов). Из законодательства исключены понятия «совокупного дохода», «совокупного налогооблагаемого дохода», «валового дохода».

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С учетом положений ст. 226, 227 и 228 главы 23 части 2 Кодекса исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;

физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, по суммам названных доходов;

физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;

физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

Для доходов, облагаемых основной ставкой в 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на суммы налоговых вычетов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ДОХОДЫ БЮДЖЕТА

2.1 Анализ поступлений налогов с физических лиц

Система налогообложения физических лиц очень сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение, и налога на имущество физических лиц. Мы попытаемся проанализировать поступления данных налогов в бюджеты различных уровней. [22, с. 94]

Проанализируем значимость поступления НДФЛ в структуре федерального бюджета. Поступления налога на имущество физических лиц по РФ очень незначительны в общей сумме поступлений. В 2008 г. поступило 1 325,5 млрд. руб.в 2009 г. - 1 306,3 млрд. руб.в2010г.-1 531,3 млрд.руб. в 2011г.-1698,4 Суммы налога увеличились, хотя и очень незначительно, по сравнению с 2008-2011г. На 28 % но все же не сравнимы с поступлениями по другим налогам.

Таблица 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2010-2011 гг.млрд. рублейянварь-ноябрь 2010 годаянварь-ноябрь 2011 годав процентах к 2011 годуВсего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации6 927,18 788,1126,9в том числе: (без ЕСН)в федеральный бюджет2 885,54 028,5139,6в консолидированные бюджеты субъектов РФ4 041,64 759,6117,8из них:Налог на прибыль организаций1 606,22 118,0131,9в федеральный бюджет217,8311,8143,1в консолидированные бюджеты субъектов РФ1 388,41 806,2130,1Налог на доходы физических лицв консолидированные бюджеты субъектов РФ1 531,31 698,4110,9Налог на добавленную стоимостьна товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации1 196,01 547,4129,4на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации48,183,1173,0Акцизы402,8551,7136,9в федеральный бюджет104,0211,6203,5в консолидированные бюджеты субъектов РФ298,9340,1113,8из них:на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию4,22,968,4в федеральный бюджет2,21,567,3в консолидированные бюджеты субъектов РФ2,01,469,5на табачную продукцию97,2126,7130,3в федеральный бюджет97,2126,7130,3акцизы на нефтепродукты153,1253,3165,5в федеральный бюджетХ76,0Хв консолидированные бюджеты субъектов РФ153,1177,3115,8акцизы на пиво75,886,7114,3в консолидированные бюджеты субъектов РФ75,886,7114,3акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)62,668,6109,7в консолидированные бюджеты субъектов РФ62,668,6109,7Имущественные налоги609,8659,9108,2в консолидированные бюджеты субъектов РФ609,8659,9108,2из них:Налог на имущество физических лиц14,04,532,4в консолидированные бюджеты субъектов РФ14,04,532,4Налог на имущество организаций414,3459,8111,0в консолидированные бюджеты субъектов РФ414,3459,8111,0Транспортный налог72,279,2109,7в консолидированные бюджеты субъектов РФ72,279,2109,7из него:Транспортный налог с организаций20,520,298,4Транспортный налог с физических лиц51,759,0114,1Земельный налог109,4116,3106,3в консолидированные бюджеты субъектов РФ109,4116,3106,3Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами1 304,41 896,3145,4в федеральный бюджет1 275,31 861,6146,0в консолидированные бюджеты субъектов РФ29,034,6119,4в том числе:налог на добычу полезных ископаемых1 272,81 857,4145,9в федеральный бюджет1 246,31 825,5146,5в консолидированные бюджеты субъектов РФ26,531,8119,9из него нефть:1 146,61 679,1146,4в федеральный бюджет1 146,61 679,1146,4в консолидированные бюджеты субъектов РФХХХгаза горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья77,2123,6160,1в федеральный бюджет77,2123,6160,1газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья8,55,564,0в федеральный бюджет8,55,564,0в консолидированные бюджеты субъектов РФХХХ

Значительное место, а именно 49 % в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета занимает налог на доходы физических лиц. Как мы видим поступления в бюджет постепенно увеличиваются. Это дает нам понять что постипенно жизнь граждан РФ улучшается , что появляются новые организации ,рабочие места . то-что улучшаются идет борьба с безработицей . эта таблица показывает как развивается экономический рынок ,трудавой .Это очень харошие показатели . они дают нам понять что постипенно жизнь будет постипенно улучшаться самое главное стабильность в нашей ситуации. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков. Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что на притяжении 2-х лет количество налогоплательщиков постоянно увеличивается. Это естественный процесс, связанный с общим экономическим ростом в РФ. Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что руководство ИМНС РФ разработало правильное направление в области организации налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков. В то же время необходимо отметить хорошую эффективность камеральных налоговых проверок по отношению к выездным проверкам, потому что они не требуют таких затрат времени и денежных средств. Но при проведении камеральных налоговых проверок необходимы усилия высококвалифицированных специалистов, имеющих достаточные знания в области налогообложения, налогового учета, бухгалтерского учета, аудита и в других смежных областях.

Анализ деятельности ФНС России по Республике Дагестан по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов с физических лиц в бюджеты.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов в установленных законодательством размерах и в определенные сроки.

В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом субъективных и объективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждений, несвоевременной сдачи в банке документов на уплату платежей в бюджет, уклонение от их уплаты, из-за кризисной ситуации, сложившейся в расчетно-платежной сфере, и т.д.

На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей осуществляется как в ходе проверок непосредственно на предприятиях или на месте деятельности индивидуального предпринимателя - физического лица, так и на основе поступающих в налоговые органы отчетных данных, декларации.

Поступления налога на имущество физических лиц по РД очень незначительны в общей сумме поступлений. В 2010 г. поступило 9,4 млн. руб.(0,1 %), в 2011 г. - 9,6 млн. руб. (0,09%). Суммы налога увеличились, хотя и очень незначительно, но все же не сравнимы с поступлениями по другим налогам.

За 2011 год в бюджетную систему с учетом единого социального налога мобилизовано 9,9 млрд. рублей, в том числе 3,1 млрд. рублей - в федеральный бюджет, 2,5 млрд. рублей - в республиканский бюджет Республики Дагестан, 1,7 млрд. рублей - в местные бюджеты городов и районов республики. В государственные внебюджетные фонды в виде единого социального налога и страховых взносов соответственно 2,6 млрд. рублей. Прирост поступлений по налогам и платежам в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды в сопоставимых показателях по сравнению с 2010 годом увеличились на 1,2 млрд. рублей.

Значительное место, а именно 49 % в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета республики занимает налог на доходы физических лиц. За 2011 год в консолидированный бюджет РД в виде налога на доходы физических лиц поступило 2,1 млрд. рублей или в 1.2 раза больше, чем в 2010 году.

На первое декабря 2011 года сумма налога на доходы физических лиц, поступившая в республиканский бюджет составила 2233595 тыс. рублей - это 96,1 %. В муниципальные бюджеты поступления с доходов физических лиц составляет 957255 тысяч рублей.

В этом году налогов на доходы физических лиц собрано на 1 млрд. рублей больше, чем в минувшем году, 49% бюджета республики формируется с налога на доходы физических лиц.

В докладе обращено внимание и на недочеты в работе коллег, так как по результатам аудиторских проверок внутреннего аудита к дисциплинарной ответственности за серьезные нарушения привлечены 98 должностных лиц налоговых органов.

Анализируя недостатки в работе налоговых инспекций, руководство ФНС России по РД определило приоритеты и направления своей деятельности на текущий год. Это прежде всего улучшение контрольной работы по соблюдению налогового законодательства и прогнозно-аналитической работы, сокращение допущенной налогоплательщиками задолженности, развитию межведомственного взамодействия и др

В нынешнем финансовом году налоговым органам в соответствии с бюджетными назначениями необходимо обеспечить поступление налогов и платежей, администрируемых Управлением ФНС России по РД, более 17 млрд. рублей. В целом по консолидированному бюджету РД по сравнению с плановыми заданиями 2010 года предусмотрен прирост поступлений в 3,4 млрд. рублей или на 24,1 процента. По отдельным видам налогов прирост более чем достаточный: по налогу на прибыль по сравнению с планом 2010 года он составляет 35,5 %, по сравнению с фактом 2010 года - 28,3 %, по акцизам на алкоголь план увеличен в 2,3 раза. На 19,6 % против факта 2010 года предусмотрен налог на имущество организаций, на 77,8 % налог на добычу полезных ископаемых, на 51,5 % единый налог на вмененный доход.

Назначенный накануне и.о руководителя УФНС России по РД начальник Межрайонной ИФНС России по работе с крупнейшими налогоплательщиками по РД Умахан Джабраилов подчеркнул, что Управление как основной администратор налоговых доходов консолидированного бюджета РД, имея постоянную поддержку в лице Президента Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан, сумеет успешно реализовать намеченные фискальные задачи на 2011 год. Он также выразил надежду на дальнейшее конструктивное и плодотворное сотрудничество в рамках достигнутых соглашений со всеми участниками бюджетного процесса.

В целом по Республике Дагестан показатели эффективности проводимой контрольной работы улучшились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в ряде ФНС России и МРИ ФНС России по городам и районам РД не наблюдаются положительные сдвиги в организации и проведении мероприятий налогового контроля. На недостаточном уровне находится работа по проведению мероприятий налогового контроля в отношении отдельных видов- налогов.

По налогу на доходы физических лиц, исчисленного налоговыми органами, всего по Республике Дагестан за 2010 год в результате проведенных мероприятий налогового контроля дополнительно начислено 13,5 млн. рублей или 2,09% от общей суммы дополнительных платежей, из которых 3,5 млн. рублей пени и штрафные санкции за несвоевременную оплату налогов.

Рассмотрим контрольную деятельность МРИ ФНС по Кировскому району, г. Махачкала по мобилизации налогов с физических лиц.

Таблица 2 Дополнительно начисленные платежи в ходе осуществления контроля налоговыми органами РД

Вит налога (сбора)Дополнительно начислено (млн. руб.)Удельный (%)Пени и штрафы (млн. руб.)Налог на доходы физических лиц13,52,03,5Акцизы Спирт этиловый13,92,037,9Алкогольная продукция0,010,7Бензин Природные газ1,0НДПИ6,80,010,1Транспортный налог6,81,03,3Источник: отчетные данные МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2008 - 2010гг.

Таблица 3 Информация о количестве налогоплательщиков состоящих на учёте в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала

наименование показателяГоды20082009 г.2010 г.Количество организаций - юридических лиц на конец отчетного года:104111821275Количество ИП и физических лиц, на конец отчетного года:107456112111114848Всего налогоплательщиков, ед. на конец отчётного года108497113293116123Источник: отчетные данные МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2008 - 2010гг

Для начала проведем краткий анализ общей информации об налогоплательщиках: физических и юридических лиц, а также, как было указано в предыдущем разделе - количество сотрудников.

Как видно из таблицы 5 всего в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала состояло на учете на конец 2008 года 72 979, на конец 2009 года 1 084 097, на конец 2010 года 1 13 293 конец 2008 года 1 16 123 налогоплательщиков. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков. С 2006 по 2009 год произошло увеличение налогоплательщиков на 35 518 единиц или на 48%. С 2009 года по 2010 год их количество увеличилось на 4 796 единиц, то есть на 4, 4%, а с 2009 года по 2010 год на 2 830 единиц, что составляет прирост на 2,5%.

Динамика изменения количества юридических лиц выглядит следующим образом. На конец 2007 года состояло на учете 986 юридических лиц - налогоплательщиков, на конец 2008 года 1 048 единиц налогоплательщиков, на конец 2008 года 1 182 единиц и на конец 2009 года 1 275 единиц. С 2007 и 2008 год юридических стало на 55 единиц или на 5,6% больше. С 2007 года по 2008 год число юридических лиц увеличилось на 141 единицу, или 13,5%, а с 2008 по 2009 год изменения в большую сторону произошло на 93 пункта или на 7,9%.

Согласно таблице 5 наибольшую долю в общем количестве налогоплательщиков занимают налогоплательщики - физические лица. В 2007 и 2009 годах было зарегистрировано 11 211 и 114 848 налогоплательщиков соответственно.

По годам изменения выглядят следующим образом. А с 2008 по 2010 год количество физических увеличилось на 35 463 единиц на 49%, с 2003 по 2004 год их число увеличилось на 4 655 (+4,3%) единиц. С 2007 по 2008 год на 2737 (+2,44%) единиц.

Как видно из анализа наибольший прирос количества юридических лиц зарегистрированных в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала зарегистрирована протяжении 2008 года, что сказалась на уровне поступления налогов с юридических лиц в бюджет за данный период в сторону увеличений.

В отношении физических лиц наибольший прирост отмечался на протяжении 2007 года, когда число зарегистрированных физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, увеличился на 35 462 единиц или на 49%. Это отразилось в увеличение поступления налога на доходы

В то же время необходимо отметить большую эффективность камеральных налоговых проверок по отношению к выездным проверкам, потому что не требует таких затрат времени и денежных средств. Но при проведении камеральных налоговых проверок необходимы усилия высоко квалифицированных специалистов, имеющие достаточные знания в области налогообложения, налогового учета, бухгалтерского учета, аудита и в других смежных областях.

Внедрение налоговой проверки нужны, и без них нельзя обойтись.

Таким образом, поступления НДФЛ имеют тенденцию к росту. Это связано с увеличением заработной платы работников, лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью по общему режиму налогообложения.

налог доход имущество бюджет

2.2 Анализ деятельности ИФНС по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов с физических лиц в бюджеты

Постараемся раскрыть контрольную работу налоговых органов, анализировать ее и определить эффективность контрольной организационной работы по взиманию налоговых платежей, в том числе с физических лиц.

Анализ будет проводиться на основании конкретного практического материала и информационных отчетных данных о работе налоговых органов. Рассмотрим контрольную деятельность ИФНС РФ по Кировскому району г.Махачкала по мобилизации налогов с физических лиц.

Таблица 4 Информация о количестве налогоплательщиков состоящих на учёте в ИФНС РФ

Наименование показателяГоды2008 г.2009г.2010 г.Количество организаций - юридических лиц на конец отчетного года:104111821275Количество ИП и физических лиц, на конец отчетного года:107456112111114848Всего налогоплательщиков, ед. на конец отчётного года108497113293116123Источник: Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2006-2008 гг

Для начала проведем краткий анализ общей информации об инспекции. К ней можно отнести количество зарегистрированных в инспекции налогоплательщиков: физических и юридических лиц, а также, как было указанно в предыдущем разделе - количество сотрудников.

Как видно из таблицы 1. всего в ИФНС по Кировскому району г. Махачкала состояло на учете на конец 2009 года 108497, на конец 2010 года 113293, конец 2010 года 116123 налогоплательщиков. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков. С 2009 по 2010 год произошло увеличение налогоплательщиков на 35518 единиц или на 48 %. С 2009 года по 2010 год их количество увеличилось на 4796 единиц, то есть на 4,4 %, а с 2008 год по 2008 год на 2830 единиц, что составляет прирост на 2,5%.

Согласно таблице наибольшую долю в общем количестве налогоплательщиков занимают налогоплательщики - физические лица. В 2008 и 2010 годах было зарегистрировано 112111 и 114848 налогоплательщиков.

По годам изменения выглядят следующим образом. С 2008 по 2009 год количество физических увеличилось на 35463 единиц или на 49 %. С 2007 по 2008 год на 2737 (+ 2,44 %) единиц.

Как видно из анализа наибольший прирост количества юридических лиц зарегистрированных в ИФНС по Кировскому району г.Махачкала зарегистрирован на протяжении 2009 года, что сказалось на уровне поступлений налогов с юридических лиц в бюджет за данный период в сторону увеличения.

В отношении физических лиц наибольший прирост отмечался на протяжении 2008 года, когда число зарегистрированных физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, увеличился на 35463 единиц или на 49 %. Это отразилось в увеличении поступления налога на доходы физических лиц и других налогов с физических лиц.

Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что на притяжении 3-х лет количество налогоплательщиков постоянно увеличивается. Это естественный процесс, связанный с общим экономическим ростом в республике и в целом по стране.

Рассмотрим таблицу, отражающую контрольную работу инспекции по проведению камеральных и выездных налоговых проверок. Данная таблица составлена на основе отчетных данных ИФНС РФ по Кировскому району г.Махачкала. В ходе осуществления налогового контроля проводились следующие мероприятия - инвентаризация имущества, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений, встречные проверки. Больше половины ВНП проводились на основании систем целенаправленного контроля.

Таблица 5 Сведения о количестве проведенных камеральных и выездных налоговых проверок

Наименование показателя2008г.2009 г.2010г.Всего КНП: КНП основных налогоплательщиков КНП в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения194780525040157232192019201970Всего ВНП организаций и физических лиц: Комплексные Тематические4652281963002121171651679Проверки организаций отобранных на основе систем целенаправленного отбора: По информации из внешних источников По результатам автоматизированного камерального анализа29712843652316712320ВНП основных налогоплательщиков:12011261ВНП по обращениям контролирующих органов:428ВНП проверки организаций подлежащих ликвидации и реорганизации:2410ВНП филиалов и иных обособленных подразделений, созданных организациями, находящихся на территории другого субъекта РФ:1714ВНП, в которых проведены:--- Инвентаризация имущества1036 Осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений11663 Производство выемки документов и предметов527 Привлечение экспертов000 Допросы свидетелей000 Привлечение специалистов000 Встречные проверки01042Источник: Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2006-2008 гг

Информация, приведенная в таблице 2, свидетельствует о росте проведенных камеральных налоговых проверок по сравнению с выездными налоговыми проверками. В 2008 году проведено 1947 камеральных налоговых проверок, что на 6105 проверок меньшем, чем в 2009, и на 3093 проверок меньше чем в 2010 году.

Наибольшее количество проведенных камеральных налоговых проверок приходится на 2009 год.

В то же время количество проведенных выездных налоговых проверок с каждым годом уменьшалось - в 2008 году 465 проверок, в 2009 году 228 проверок и в 2010 году 196 проверок.

Можно сделать вывод о том, что руководство ИМНС РФ по Кировскому району г. Махачкала в своей контрольной деятельности стремиться к постепенному сокращению количества проводимых выездных налоговых проверок, с одновременным усилением камерального контроля за деятельностью налогоплательщиков. Это связанно с тем что выездные налоговые проверки требуют больших затрат денежных средств, времени и людских ресурсов, что соответственно понижает эффективность выездной налоговой проверки в расчете на один дополнительно начисленный рубль.

Таблица 6. Контрольная работа ИФНС РД по Кировскому району г.Махачкала по проведению ВНП в разрезе отдельных видов налогов

Проведено проверок200820092010По НДФЛ, удерживаемый налоговыми агентами: Из них выявивших нарушения:898227585427По НДФЛ, исчисленный налоговыми органами: Из них выявивших нарушения1260211709По налогу на прибыль: Из них выявивших нарушения172101125152357По налогу на добавленную стоимость: Из них выявивших нарушения172961344241112По земельному налогу Из них выявивших нарушения72***628-16По единому социальному налогу: Из них выявивших нарушения778327303024По налогу на имущество организаций: Из них выявивших нарушения******93******13По транспортному налогу: Из них выявивших нарушения***82******18По соблюдению законодательства о применении ККМ при осуществлении расчетов с населением: Из них выявивших нарушения441******84-***Источник: Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2006-2008 гг

В то же время необходимо отметить хорошую эффективность камеральных налоговых проверок по отношению к выездным проверкам, потому что они не требуют таких затрат времени и денежных средств. Но при проведении камеральных налоговых проверок необходимы усилия высококвалифицированных специалистов, имеющих достаточные знания в области налогообложения, налогового учета, бухгалтерского учета, аудита и в других смежных областях.

Выездные налоговые проверки нужны, и без них нельзя обойтись. Они должны проводится на основании результатов углубленного камерального анализа отчетных данных о налогоплательщике - будь то физическое или юридическое лицо.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что руководство ИМНС РФ по Кировскому району г. Махачкала разработало правильное направление в области организации налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков.

Следующая таблица показывает контрольную работу налоговой инспекции по организации камеральных и выездных налоговых проверок в разрезе отдельных видов налогов.

Подробно останавливаться на данной таблице мы не будем, так как она как бы детализирует и дополняет информацию предыдущей таблицы, наглядно показывая количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок в разрезе отдельных видов налогов.

В Республике Дагестан численность лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей по виду деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения, т.е. уплату налога на доходы физических лиц с доходов от занятия деятельностью, в 2010 году составила:

14937 осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включая глав крестьянских фермерских хозяйств;

116 нотариусов, занимающихся частной практикой;

39 адвокатов.

В целом по республике по состоянию на 01.10.2010 года получено 6250 деклараций о доходах 2009 года, что превышает аналогичный показатель прошлого года на 9 процентов.

По сравнению с предыдущим годом на 16 % возросло количество физических лиц, декларирующих свои доходы с целью получения налоговых вычетов. О праве на имущественные и социальные налоговые вычеты заявило 1,6 тыс. декларантов. Общая сумма налога, заявленная налогоплательщиками к возврату из бюджета, составила 19,9 млн. рублей. Доля налоговых вычетов к общей сумме дохода, заявленного в декларациях, составила 93%. По сравнению с прошлым годом данный показатель увеличился на 7,5 процентов.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилось в 1,7 раза и число декларантов - «миллионеров» с налогооблагаемым доходом от 1 млн. до 10 млн. рублей и составило 7 человек.

В результате принятых мобилизовано во все уровни бюджетов от предприятий-производителей и оптовой торговли алкогольной продукции акцизного налога на сумму 254,8 млн. рублей, что составляет 107 % к аналогичному периоду прошлого года

ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2012 ГОДА

Все предприятия и индивидуальные предприниматели ведут свою деятельность в обстановке постоянных масштабных или локальных изменений законодательства по бухучету и налогообложению. Обзор предстоящих изменений в 2012 году поможет сориентироваться, разобраться и сделать наиболее правильный выбор учетной политики.

Рассмотренный в Госдуме проект закона «О бухгалтерском учете», согласно которому с 2012 года вступят в действие новые нормы, будет являться руководством в работе главных бухгалтеров. Следует отметить главные изменения. Проект предусматривает создание эффективной налоговой системы, главной задачей которой будет обеспечение бюджетной устойчивости страны. Проектируемый закон содержит уточнения о порядке внесения изменений в учетную политику и определения стоимости объектов бухучета, о составе первичной документации при ведении бухгалтерской отчетности. Появятся новые разделы, связанные с особенностями ведения бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации или полной ликвидации предприятий, а также о возможности применения электронных документов в бухучете.

Изменения по УСН

Для тех, кто применяет УСН <#"justify">Позитивным моментом нового проекта станет возможность регулирования бухучета в РФ не только уполномоченными государственными органами, но и профессиональными объединениями предпринимателей, аудиторов и бухгалтеров.

Изменения по ЕНВД

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики на 2012 год в Налоговый кодекс войдет новая 26 глава, согласно которой режим Патентного налогообложения можно будет применять только индивидуальным предпринимателям. Планируется также исключение отдельных видов деятельности из перечня по ЕНВД <#"justify">Страховые взносы и акцизы в 2012 году

Налоговая политика 2012-2014 годов будет направлена на совершенствование налоговой системы по многим направлениям. Стимулирование инновационных технологий и решений проявится в снижении ставки уплаты страховых взносов <#"justify">Совершенствование налогообложения

Предусматривается совершенствование налогообложения операций по ценным бумагам, упрощение порядка учета доходов от продажи недвижимости, установление налоговых ставок на полезные ископаемые с учетом уровня цен на мировом рынке и долей экспорта выше 50 %, совершенствование налогообложения в нефтяной и газовой отраслях с последовательным увеличением налоговой нагрузки по добыче газа. Для введения налога на недвижимость предполагается проведение массовой оценки всех объектов капитального строительства до 2 квартала 2012 года. Постоянный анализ эффективности нововведений и налоговых льгот в части федеральных, а также местных и региональных налогов также будет направлен на оптимизацию налогов.

По страховым взносам во внебюджетные фонды в 2012 году предстоят следующие изменения. Сумма 512 тыс. рублей будет считаться порогом, свыше которого для разных видов бизнеса установят соответственно различные ставки взносов. Например, для малого бизнеса, за исключением торговли, некоммерческих организаций по социальному обслуживанию и благотворительных организаций тариф составит 7% от суммы превышения установленного порога, а для остальных видов бизнеса - 10%. С начала 2012 года вся сумма взносов на обязательное медицинское страхование, рассчитанная по ставке 5,1%, будут направляться в бюджет ФФОМС.

Минфин считает, что целью данных изменений в налоговом законодательстве является рост доходной части бюджета и обеспечение перехода на новую систему налогообложения недвижимости.

Если в 2011 году вы арендовали имущество казенного учреждения, то следовало удержать из арендной платы НДС и перечислить в бюджет.

Арендаторы имущества казенного учреждения признавались налоговыми агентами по НДС с 1 января по 31 декабря 2011 года (п. 1 ст. 16 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). Налоговую базу следовало определять как сумму арендной платы с учетом налога (п. 4 ст. 173 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в таком случае расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Арендатор - налоговый агент не позднее пяти календарных дней со дня перечисления арендной платы выписывает счет-фактуру.

Сумма НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Арендатор уплаченную сумму НДС вправе принять к вычету, если арендуемое помещение используется для осуществления операций, облагаемых НДС. Основанием, как и всегда, будут счета-фактуры и документы, подтверждающие уплату НДС.

В бухгалтерском учете стоимость арендованного офиса отражается на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной в договоре аренды.

Организация-арендатор ведет учет арендованного основного средства на забалансовом счете. Арендодателям рекомендуется открывать инвентарную карточку по каждому арендованному объекту.

Расходы на аренду офиса являются расходами по обычным видам деятельности. Сумма арендной платы признается в составе затрат ежемесячно на последнее число месяца. В бухгалтерском учете сумма арендной платы отражается в данном случае по дебету счета 26 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В налоговом учете затраты на аренду офиса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признаются указанные расходы на дату начисления арендной платы.

Стандартные налоговые вычеты. Изменения 2011 и 2012 г.г.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая - с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

·1 000 рублей - на первого ребенка;

·1 000 рублей - на второго ребенка;

·3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

·3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Обратите внимание: В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

·1 400 рублей - на первого ребенка;

·1 400 рублей - на второго ребенка;

·3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

·3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

Обратите внимание: С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3 ст.210 НК РФ).

Налоговая база и налоговые ставки

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов - добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

·доходы в денежной форме;

·доходы в натуральной форме;

·доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Обратите внимание: размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

·стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;

·процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте - 9 процентов годовых.

·Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);

·Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие доходы:

·Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций - налоговая ставка составляет 15%;

·Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;

·Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково";

Налоговая ставка составляет 13%.

·Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

·от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса. В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества,включая НДС и акцизы <#"justify">·Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).

·Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).

·В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При этом:

·При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору <#"justify">Что осталось без изменений.

Из налоговой базы для целей НДФЛ исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в натуральной форме могут возникнуть:

·При оплате организацией сотруднику товаров, работ, услуг (полностью или частично);

·При оплате труда сотрудника в натуральной форме;

·При безвозмездном для сотрудника оказании услуг, передаче товаров, выполнении работ.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются по следующим ставкам:

·13% для резидентов;

30% для не резидентов.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ РАЗВИТИЯ

Налоговое ведомство придает особое значение мерам повышения эффективности налогового контроля и администрирования. Одной из них является совершенствование системы налоговой отчетности и технологий приема и обработки данных в налоговой инспекции.

Фактически принятие данных документов направлено на решение следующих задач:

- сoкрaщение временных и стoимoстных зaтрaт нaлoгoвых oргaнoв при ввoде инфoрмaции в бaзу дaнных нaлoгoвoгo oргaнa;

фoрмирoвaние единoй бaзы дaнных o нaлoгoплaтельщике, с целью прoведения пoлнoгo и выбoрoчнoгo ее aнaлизa в aвтoмaтизирoвaннoм режиме;

aвтoмaтизaция прoведения кaмерaльных прoверoк в нaлoгoвых oргaнaх;

прoведение aвтoмaтизирoвaннoгo oтбoрa нaлoгoплaтельщикoв для прoведения выездных нaлoгoвых прoверoк;

aвтoмaтизирoвaннaя пoдгoтoвкa oтчетнoсти для вышестoящих нaлoгoвых oргaнoв.

С точки зрения повышения эффективности налогового контроля и администрирования меры по совершенствованию налоговой отчетности можно рассматривать в 2-х аспектах: организационно-техническом и методическом.

Организационно-технический аспект связан с изменением и совершенствованием технологий представления отчетности в налоговые органы и снижением уровня издержек, прежде всего трудозатрат, налогового органа на проведение налогового контроля. Тем более в условиях, когда на одного налогового инспектора в среднем приходится до 1000 налогоплательщиков.

Очевидно, что за прошедшие годы налоговые декларации значительно усложнились, появилась даже их классификация. Так согласно Единым требованиям к формированию и формализации налоговых деклараций предлагается систематизировать налоговые декларации на:

декларации с простой структурой;

декларации с разветвленной структурой;

декларации со структурой с изменяющимся сочетанием разделов;

декларации с циклической структурой;

декларации со сложной структурой.

Формы налоговых деклараций в настоящее время характеризуются усложнением структуры и возрастанием объема, расширением состава показателей (в том числе по примененным льготам, налоговым вычетам); отражением в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации; применением принципа унификации при заполнении за счет кодирования информации и использования справочников: налоговых льгот, субъектов РФ, ОКАТО, а также значений некоторых показателей деклараций; применением стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа). Кроме того, некоторые разделы деклараций стали множественными и заполняются по отдельным объектам или показателям, которые формируют налоговую базу.

В таких условиях очень важно максимально расширять практику представления налогоплательщиками отчетности в налоговый орган в электронном виде. Но для этого необходимо создать необходимые условия и для налогоплательщиков, обеспечив тем самым множественность вариантов представления налоговой и бухгалтерской отчетности. Наряду с традиционным представлением отчетности на бумажных носителях (лично или по почте), в качестве таких вариантов можно рассматривать такие варианты как:

представление бухгалтерской и налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи через специального оператора связи; представление отчетности на электронных магнитных носителях непосредственно в налоговый орган (как с применением ЭЦП, так и без ЭЦП с приложением на бумажных носителях);

представление отчетности в налоговые органы с применением Web-технологий по телекоммуникационным каналам связи без специализированного оператора связи. Упомянутые выше способы представления различаются по затратам на их организацию и сопровождение, по сложности установки и эксплуатации, по объему и надежности документооборота. Поэтому налогоплательщик имеет возможность выбора наиболее удобного варианта представления отчетности в налоговые органы.

В качестве мероприятий, стимулирующих представление отчетности в электронном виде, можно назвать:

фактическое увеличение количества операторов связи для представления отчетности по каналам связи для обеспечения возможности выбора налогоплательщиками варианта представления отчетности и иное развитие множественности способов представления отчетности в электронном виде;

возможность бесплатного доступа к программным продуктам, которые обеспечивают сдачу отчетности в электронном виде, например, с применением магнитных носителей;

приближение описания форм и форматов налоговых деклараций к их реализации в автоматизированных информационных системах налоговых органов, что позволяет значительно ускорить процесс модификации программных продуктов для подготовки отчетности за очередной период;

обеспечение обратной связи с налоговым органом, то есть организация информационного обмена с налоговым органом: получение справок о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, справочной информации и тому подобное.

Методический аспект совершенствования налоговой отчетности, системы показателей, которая раскрываюет налоговые обязательства организаций, следует рассматривать, прежде всего, в связи с решением задачи формирования единой базы данных о налогоплательщике с целью проведения полного и выборочного ее анализа в автоматизированном режиме, а также автоматизации проведения камеральных проверок в налоговых органах и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Это позволит повысить эффективность камеральных проверок как инструмента систематического и сплошного контроля. Инспектор при этом должен стать, по мнению самих же представителей налоговых органов, аналитиком. [30, с. 15]

Налогоплательщик, по крайней мере, 1 раз в квартал подвергается камеральной налоговой проверке. Применение информационных технологий позволяет не только более оперативно выполнить такие этапы камеральной проверки, как арифметический контроль данных, проверку своевременности представления налоговой отчетности, проверку применения налоговых ставок, но и главное более качественно и оперативно провести проверку правильности исчисления налоговой базы. Этот этап камеральной проверки должен включать:

1. Прoверку сoпoставимoсти oтчетных пoказателей налoгoвoй oтчетнoсти текущегo периoда с аналoгичными пoказателями налoгoвoй oтчетнoсти предыдущегo налoгoвoгo периoда.

. Сoпoставление пoказателей прoверяемoй декларации с пoказателями других деклараций.

. Oценку дoстoвернoсти пoказателей налoгoвoй oтчетнoсти на oснoве анализа имеющейся в налoгoвoм oргане инфoрмации o деятельнoсти плательщика.

. Сравнительный анализ пoказателей деятельнoсти налoгoплательщика с пoказателями аналoгичных категoрий налoгoплательщикoв.

. Анализ урoвня и динамики пoказателей налoгoвoй oтчетнoсти в кoнтексте с инфoрмацией, пoступившей в налoгoвые oрганы из внешних истoчникoв.

В последнее время акцентируется внимание на применении таких мероприятий по проверке обоснованности расходов для целей налогообложения прибыли, как анализ нормативов расходов сырья, электроэнергии, топлива и тому подобное на изготовление продукции, их сопоставление с заявленными расходами, а также информацией о ресурсах, фактически потребленных, из соответствующих внешних источников, полученной по запросам налоговых органов. Видимо, такая углубленная камеральная проверка из-за своей трудоемкости будет распространяться только на крупных налогоплательщиков. [30, с. 16]

Разработанный ФНС РФ порядок ввода новых форм деклараций предполагает вместе с подготовкой новых форм разрабатывать инструкции по их заполнению, а также контрольные соотношения, в том числе с использованием информации из внешних источников. Использование контрольных соотношений позволит охватить автоматизированной налоговой проверкой большее количество крупных, средних и мелких налогоплательщиков.

Таким образом, уровень и качество камеральных проверок налоговых деклараций во многом зависит от простоты форм деклараций и прозрачности заполнения с одной стороны, и достаточной информационной напoлненнoсти для реализации вышеперечисленных этапов камеральной проверки, в том числе обеспечения проверки внутридoкументных и междoкументных контрольных соотношений - с другой стороны.

К налоговой отчетности как одному из источников налогового контроля при этом можно предъявить следующие требования:

. Своевременность предоставления.

. Достоверность, т.е. обеспечение полного и правильного отражения данных об объектах налогообложения, налоговой базе и налогового оклада в декларациях и расчетах.

. Объективность, т.е. документальное подтверждение значений показателей налоговой отчетности, их соответствие реальному содержанию фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанных с исчислением на логовых обязательств налогоплательщика. [30, с. 16]

Для проверки достоверности и объективности налоговых деклараций при разработке контрольных соотношений и реализации их проверки в автоматизированном режиме, на наш взгляд, представляется целесообразным:

) Обеспечить сопоставимость показателей налоговых деклараций, в том числе при сравнительном анализе с данными по аналогичным категориям налогоплательщиков. Для этого необходимо учитывать отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения. Их отражение, а затем хранение можно предусмотреть либо непосредственно в формах деклараций, либо в дополнительном документе унифицированной формы, представляемом налогоплательщиком (в том числе в электронном виде) в начале очередного отчетного года.

) Классифицировать контрольные соотношения по формам налоговых деклараций на 2 группы: базовые контрольные соотношения (на арифметический контроль, логичность и непротиворечивость заявленных значений показателей), доступные для налогоплательщиков, - для снижения количества технических ошибок при подготовке отчетности налогоплательщиком до момента ее представления; контрольные соотношения для служебного пользования налоговых органов - усложненные взаимoувязки показателей отчетности, в том числе междoкументные и с применением информации из внешних источников.

) Разработать регламент информационного взаимодействия с соответствующими органами на постоянной основе с определенной периодичностью (а не отдельным запросам) с целью более эффективного и регулярного применения в ходе камеральных налоговых проверок информации из внешних источников.

Это позволит более точно оценить изменение динамики показателей отчетности и распространить проверку соответствующих контрольных соотношений на более широкий круг налогоплательщиков.

) Разработать унифицированную форму досье налогоплательщика с ведением в электронном виде, включающего наиболее важные показатели по налогоплательщику, его особенности, результаты предыдущих проверок, встречных проверок и тому подобное - для проведения комплексного анализа.

) Осуществлять углубленную налоговую проверку налогоплательщиков, за исключением крупнейших налогоплательщиков, с применением информации из внешних источников по итогам налогового периода (календарного года).

Это касается в первую очередь налога на прибыль. Процесс проведения комплексного анализа на предмет оценки уровня и динамики показателей отчетности, их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям, проверка логической связи между различными отчетными, расчетными показателями и информацией из внешних источников достаточно трудоёмок. Степень автоматизации процедур сопоставления с информацией данных налоговой отчетности и из внешних источников пока не высока. Поэтому процедуры углубленной проверки надо осуществлять по окончании налогового периода, когда окончательно сформирована налоговая база и определена сумма налога. [30, с. 16]

Отметим некоторые проблемы, которые возникают при применении форм налоговой отчетности, которые пока не разрешены:

. Усложнение процедур заполнения и обработки данных налоговой отчетности.

. Запаздывание в процессе инструктивных материалов по заполнению налоговых деклараций.

. Непроработанность ряда методических вопросов по порядку исчисления налогов или коллизии между нормами налогового законодательства и разъяснениями налоговых органов, что отрицательно сказывается на достоверности данных отчетности.

. Избыточность показателей отчетности, которая представляется за отчетные периоды до окончания налогового периода.

. Несовершенство форм налоговой отчетности и их, несвоевременная доработка, которая не позволяет своевременно и достоверно сформировать налоговую отчетность.

Несовершенство налогового законодательства, наличие правовых коллизий, различных толкований норм законодательства приводит, в частности, к нефoрмализуемoсти ряда процедур автоматизированного контроля за правильностью исчисления налогов. [30, с. 16]

Заметим, что на современном этапе в качестве одного из направлений совершенствования налогового администрирования рассматривается использование центров обработки данных, в том числе данных отчетности. Нефoрмализуемoсть ряда методических вопросов может отрицательно сказаться на эффективности применения централизованной обработки данных. Кроме того, возникают вопросы по статусу, обработке и дальнейшему движению такого рода информации, например: передача дел налогоплательщика между территориальными налоговыми органами, предъявление материалов для судебных разбирательств и прочее. [29, с. 21]

На основе вышесказанного в целях повышения эффективности применения налоговой отчетности для проведения налогового контроля представляется целесообразным:

. Развивать мнoгoвариантнoсть способов представления отчетности в электронном виде в налоговые органы.

. Упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, опираясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу.

. При подготовке новых форм деклараций для открытого доступа налогоплательщиков предоставить список базовых контрольных соотношений по налоговым декларациям для предварительной проверки отчетности до момента ее представления.

. Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки и представления отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.

. Синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства.

.Сопроводить разработку новых форм налоговых деклараций и инструктивных материалов к ним оперативной централизованной подготовкой их описания в виде, который удобен для последующей реализации в программном обеспечении для плательщиков и налоговых органов. [29, с. 21]

Главным фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур проведения контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, которая даёт возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, с большой вероятностью обнаружения налоговых нарушений;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством стандартной единой комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, которая предоставляет налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России приобретает проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок. [29, с. 21]

В настоящее время в МНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты. [29, с. 21]

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но также отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

В части налогообложения налогом на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию.

В целях реализации демографической политики с 2009 года запланировано увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.

Также с 2009 года будет увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, с 20000 рублей до 40000 рублей.

В связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начиная с 2009 года будут освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица в порядке, определенном Федеральным законом от 30 апреля 2011 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Дополнительные взносы со стороны работодателей освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства6. При этом размер социальных налоговых вычетов увеличивается со 100 000 рублей до 120 000 рублей и будет включать расходы физического лица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц предполагается с 2009 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

В плановом периоде до 2010 года будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам. В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования. Если мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, то целесообразно предусмотреть с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.

Необходимо освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, за определенные категории граждан (малоимущие, дети- сироты, дети оставшиеся без попечения родителей, инвалиды).

Планируется освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц следующих видов доходов:

сумм оплаты некоммерческими организациями путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для инвалидов, не работающих в указанных организациях, а также для детей, за счёт целевых поступлений;

доходов физических лиц, не состоящих с некоммерческой организацией в трудовых отношениях, в случае оплаты их лечения; расширение перечня физических лиц, оплата обучения которых некоммерческой организацией производится без уплаты налога на доходы физических лиц;

доходов, получаемых детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от некоммерческих организаций;

выплат, производимых лицам-добровольцам за найм жилого помещения и проезд, действующим на основании соглашения о добровольческой деятельности, заключенного между добровольцем и некоммерческой организацией.

Представляется целесообразным расширение предусмотренных пунктом 1 статьи 219 Кодекса оснований для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части благотворительности - будет принято решение об отмене условия, при котором социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется исключительно при перечислении физическими лицами части своего дохода на осуществление уставной деятельности организаций, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов.

Также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы на физических лиц материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников.

Изменение доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2009 году в результате принятия названных мер составит [1]:

. В связи с увеличением предельного размера дохода с 20000 рублей до 40000 рублей, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, уменьшение доходов составит 8,6 млрд. рублей;

. В связи с увеличением стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 рублей до 800 рублей без ограничения суммы дохода, при котором налогоплательщики вправе воспользоваться данным налоговым вычетом, снижение доходов бюджетной системы составит 32,2 млрд. рублей.

Перспективы налогообложения физических лиц

Прямое налогообложение личных доходов физических лиц существует практически во всех странах, и в настоящее время происходит смещение в сторону увеличения его удельного веса в структуре доходов государственных бюджетов. Анализ действующего механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, а также общая концепция развития налоговой системы России служат основой формирования эффективной системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства и налогоплательщика.

Преобразования в налоговой сфере, проводимые в настоящее время, предопределяют необходимость построения справедливой системы налогообложения физических лиц как одного из условий улучшения уровня жизни населения. Несмотря на значительные изменения по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц с введением в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.

Анализ развития системы налогообложения в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году составлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. - 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки и предложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении. Однако, как определено в процессе исследования, нарушается сбалансированность интересов государства и налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, проблема налогообложения доходов физических лиц является актуальной, что обуславливается проведением налоговой реформы, отсутствием теоретических обоснований справедливости в налогообложении, высоким уровнем налоговой нагрузки. В связи с этим одна из основных задач налоговой политики в России заключается в поиске направлений совершенствования налогообложения доходов физических лиц.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, затрагивая важные стороны жизни общества и влияя на решение задач, стоящих перед государством. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране.

Отдельное место в любой налоговой системе занимает налогообложение личных доходов. Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Помимо всего прочего данный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания. В связи с этим нет ни одного государства, в котором бы подоходное налогообложение не подвергалось реформированию, главной причиной которого является борьба государства с уклонением от уплаты налогов.
Малая роль подоходного налога в России до реформы 2001 года обуславливалась, во-первых, невысоким уровнем доходов населения, во-вторых, сложностью налогового законодательства, в-третьих, слабостью администрирования, А правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению, что характеризует актуальность исследуемой проблемы.
На наш взгляд, необходимо верно выбрать объект налогообложения, источник уплаты налогов для того, чтобы вести речь о справедливости налогообложения.

Любое требование справедливого распределения налогового бремени должно основываться на том, что позволяет вычислить размер налога, приходящегося на каждого налогоплательщика. Практически во всех случаях, в качестве такой базисной точки используется доход до вычета налогов.

На первый взгляд это кажется вполне приемлемым. Люди получают зарплату или доход из других источников, а затем государство изымает часть в виде налогов, однако проблема заключается в том, какая часть дохода, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, может считаться справедливой.

Без юридических и экономических институтов, действующих за счет налогов и делающих возможным существование рыночной экономики, субъекты хозяйственной деятельности не имели бы финансовых средств для осуществления своей деятельности. То, что физические лица имеют до уплаты налогов, является результатом труда. Доход до вычета налогов не может служить независимой моральной отправной точкой для справедливого налогообложения, потому что не имеет смысла оценивать налоги относительно того исходного положения, которое сложилось благодаря этим налогам.

На наш взгляд, не следует оценивать налоги как посягательство правительства на права собственности, необходимо смотреть на них как на часть правовой и экономической структуры, которая необходима для формирования самой системы прав собственности.

Прежде чем вести речь об объектах налогообложения и источниках уплаты налогов необходимо определиться с понятием «налог». Налог является одним из ключевых понятий финансовой науки. Как отмечает Пушкарева В.М.: «Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни» /52, с. 74/. Барулин СВ. считает, что «в отечественной науке о налогах до сих пор господствует субъективный подход к пониманию сущности этого явления, что отражается в различных дефинициях налогов. Сущность налогов как исторически возникшей и развивающейся по своим объективным законам категории отличается от содержания конкретного, отдельно взятого налогового платежа» /15, с. 126/. На наш взгляд, это верное утверждение, поскольку существует достаточно большое количество определений понятия «налог», каждое из которых отражает отдельные моменты и стороны данного понятия.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» /3, ст. 8/. Необходимо отметить, что налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст.17 НК РФ).
Одним из элементов является объект налогообложения. Что касается данного понятия мнения многих экономистов схожи, к примеру, Вахрин П.И. считает, что «объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость товаров, работ4 услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налога» /23, с. 199/, а Камаев В.Д. отмечает, что это доход или имущество, с которого начисляется налог (зарплата, недвижимое имущество и т.д.) /80/.
Несколько иная точка зрения у Черника Д.Г. - объект налогообложения как экономический элемент налога представляет собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которую направлено действие налога, и одним из видов объекта он называет доход /77, с. 18/. Своеобразным, на наш взгляд, представляется мнение Боголепова Д.П. - «предмет, на который падает налог, называется объектом обложения». Чепурин М.Н. считает, что объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог/3 7, с. 505/, эта позиция, по нашему мнению, спорна, поскольку не только имущество является объектом, но и доход, прибыль и др. Брызгалин А.В. предлагает свою классификацию объектов налогообложения: права, действия (деятельность) и их результаты, которые обуславливают обязанности субъекта уплатить налог.
Таким образом, существует много точек зрения относительно определения объект налогообложения, и, на наш взгляд, многие из них не в полной мере раскрывают его сущность (к примеру Камаев В.Д., Боголепов Д.П.). Мы считаем, что более точное определение дано Вахриным П.И. и согласны с тем, что объект налогообложения - любое экономическое основание, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Итак, состав объектов налогообложения различен, но практически все склонны считать, что одним из видов объектов налогообложения является доход. Барулин СВ. отмечает, что «доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Разновидностями дохода являются выручка, оплата труда и др.» /15, с. 228/. Алиев Б.Х. доход как объект налогообложения выделяет в четвертой группе объектов, именуемой как результаты хозяйственной деятельности, помимо имущественных и неимущественных прав, действий субъектов; наша позиция схожа с его точкой зрения и считаем, что доходы граждан это, прежде всего, результат его деятельности.
Рассматривая становление и развитие налогообложения, необходимо отметить, что исторически объектами подоходного налогообложения выступали доходы плательщиков. Сложились две формы построения налога на доходы граждан: шедулярная (появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода -заработная плата, дивиденды, рента, обложение каждой шедулы происходило отдельно) и глобальная (возникла в Пруссии и предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода). Таким образом, доходы граждан являются объектом подоходного налогообложения, и прежде чем рассматривать доходы граждан в целях налогообложения, остановимся на основных экономических теориях об источниках доходов. Отдельные положения теории трудовой стоимости содержатся в трудах таких выдающихся экономистов, как У. Петти, А.Смит и Д. Рикардо.

Однако наиболее последовательно и цельно данная теория разработана К. Марксом, который считал, что распределение доходов в капиталистическом обществе носит антагонистический характер. Доход формировался из двух частей: заработной платы наемных рабочих и прибавочной стоимости, присваиваемой эксплуататорскими классами /81, с. 592/. Развитие капитализма сопровождалось повышением доли буржуазии и снижением соответственно доли трудящихся при прочих равных условиях. Ершов С.А. отмечает, что доходы капиталистов и крупных земельных собственников представляли собой часть прибавочной стоимости, созданной наемными рабочими. Следовательно, более быстрое повышение этих доходов по отношению к заработной плате означало рост эксплуатации и усиление антагонизма между трудом и капиталом /31, с. 123/.

Основы теории факторов производства заложены французским экономистом Ж.Б.Сэем, и к настоящему времени в разных трактовках она является преобладающей в индустриальных странах. По Ж.Б.Сэю, доходы различных общественных групп находятся в некоторой независимости друг от друга, то есть рост или падение одних доходов не влияет на величину других. Этим подчеркивается отсутствие антагонизма между классами.
Создателем социологической теории распределения является современный французский экономист Ж.Маршаль. Сторонники социологической теории делят все население на определенные профессиональные группы, различающиеся "способом включения в экономику" и получением доходов. Для процесса распределения доходов решающим является поведение экономических субъектов, поэтому основные социально-экономические группы, например, наемные рабочие, борются за распределение доходов, стремясь к большей социальной справедливости, используя стачки, объединения и прочие приемы экономической борьбы.
Эгалитаристские (уравнительные) теории зародились несколько веков назад в качестве одного из направлений утопического социализма. Последователи эгалитаризма (абсолютного равенства) в распределении подкрепляют этот принцип доводами не только этического и идеологического, но и экономического характера. Таким образом, экономические теории об источниках доходов, на наш взгляд, положили начало возникновению и развитию дискуссии о составе, и особенностях налогообложения определенных видов доходов

Необходимо отметить, что механизм формирования доходов населения, используемый в настоящее время в России, существенно отличается как от механизма, действовавшего в условиях централизованной советской экономики, так и от ныне действующих в развитых странах.
Распределительные отношения в СССР строились на базе смешанной модели, в которой экономическая эффективность обеспечивалась на основе принципа "по труду", а принцип социальных гарантий - посредством общественных фондов потребления. Формирование доходов основывалось на централизованном распределении и перераспределении денежных средств, благ и бесплатных услуг в соответствии с установленными правилами и нормами. Основную роль в структуре доходов населения играли трудовые доходы, как вознаграждение за обязательный труд, уровень и условия оплаты которого жестко контролировались государством. Также, как и в настоящее время, значительную роль играли доходы от личного подсобного хозяйства. Определенную долю в семейном бюджете составляли проценты по вкладам. И по мнению Барановой Л.Я. «прочие доходы, ввиду непризнания государством частной собственности, не оказывали влияния на уровень благосостояния» /13, с. 81/.
В качестве основных инструментов регулирования величины денежных доходов населения государством использовались минимальные ставки и оклады. Проводимая политика позволяла почти полностью уравнять граждан по степени присваиваемого дохода. Столяров И.И обращает внимание на то, что по данным Всероссийского центра изучения уровня жизни населения, большинство россиян выбрало модель самообеспечения (работа на собственном садово-огородном участке, строительство, шитье и тому подобное). Многие нашли выход в предпринимательстве - коммерческой деятельности без образования юридического лица. К такой деятельности, в основном, относятся - частная торговля, оказание частных услуг и др. Предпринимательство в сфере индивидуальной трудовой деятельности и частной практики в настоящее время чрезвычайно разнообразно и оказывает населению практически все виды услуг бытового и социально-культурного характера. Значительную статью доходов, особенно в крупных городах, составляют доходы от сдачи в аренду недвижимости.

Мехряков В.Д. отмечает, что, к сожалению, рыночные преобразования в России с самого начала их осуществления были ориентированы на достижение целей экономического роста за счет факторов снижения жизненного уровня и социального развития общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из данной дипломной работы можно сделать выводы.

Основные виды налогов с физических лиц вполне отвечают условиям рыночной экономики, однако система их сбора оказалась довольно плохо приспособленной к отечественным условиям. В процессе внедрения зарубежного опыта не были полностью учтены социально-экономические особенности России.

Налоги с физических лиц представляют собой систему налогов обязательных к уплате всеми физическими лицами при наличии определенных обстоятельств.

Налоги с физических лиц с момента их возникновения занимают одно из главных мест в налоговой системе РФ и в доходах бюджета. Налоги с физических лиц занимают довольно большое место в доходах консолидированного бюджета. Существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц по виду, назначению, объекту, источнику уплаты, степени налоговой нагрузки, методу обложения, способу обложения, виду бюджета и т.д.

Наиболее часто встречающееся деление налогов на федеральные, региональные и местные не показывает взаимосвязь между отдельными видами налогов с физических лиц.

Система налогообложения физических лиц, достаточно сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи, которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение и налога на имущество физических лиц. Система налогообложения физических лиц очень сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение, и налога на имущество физических лиц.

Одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ является налог на доходы физических лиц. Назначение налога - изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог с физических лиц. НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица.

Налоговое ведомство придает особое значение мерам повышения эффективности налогового контроля и администрирования. Одной из них является совершенствование системы налоговой отчетности и технологий приема и обработки данных в налоговой инспекции. С точки зрения повышения эффективности налогового контроля и администрирования меры по совершенствованию налоговой отчетности можно рассматривать в 2-х аспектах: организационно-техническом и методическом.

В таких условиях очень важно максимально расширять практику представления налогоплательщиками отчетности в налоговый орган в электронном виде. Но для этого необходимо создать необходимые условия и для налогоплательщиков, обеспечив тем самым множественность вариантов представления налоговой и бухгалтерской отчетности. Методический аспект совершенствования налоговой отчетности, системы показателей, которая раскрываюет налоговые обязательства организаций, следует рассматривать, прежде всего, в связи с решением задачи формирования единой базы данных о налогоплательщике с целью проведения полного и выборочного ее анализа в автоматизированном режиме, а также автоматизации проведения камеральных проверок в налоговых органах и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Применение информационных технологий позволяет не только более оперативно выполнить такие этапы камеральной проверки, как арифметический контроль данных, проверку своевременности представления налоговой отчетности, проверку применения налоговых ставок, но и главное более качественно и оперативно провести проверку правильности исчисления налоговой базы. Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами.

Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование уже действующих процедур налогового контроля:

системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

А. Правовые нормативные акты

1.Налоговый кодекс РФ., М.: Статус-Кво 97, Налог-Инфо. - 2011-2012. - 424 с.

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: ЭЛИТ, 2011.

3.Аналитические записки о деятельности ИМНС РФ по Кировскому району г.Махачкала за 2009-2011г.

Б. Нормативные документы и статистические материалы

4.Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РФ и РД за 2009-2011 гг.

5.Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2009-2011 гг..

В. Учебники, научные труды, монографии

6.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010.

7.Евстигнеев Е.С. Основы налогообложения и налогового законодательства. Питер - 2009г.

8.Касьянова Г.Ю. Налог на имущество в 2009 году Глава 30 НК РФ: Практический комментарий 2-е изд., перераб. и доп. (Серия «Налоговый практикум»). -М.: Информцентр XXI века. -2011. -80 с.

9.Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. И.: «Дашков и Ко», 2010. - с.872.

10.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011.

11.Налоги и налогообложение Российской Федерации / Под ред. О.Н. Красноперовой, -М, 2003, 543с.

12.Налоги и налогообложение, 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского М.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2010. - 576 с.

.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 399 с.

.Налоги и налогообложение: Учебник/ Черник Д. Г. и др. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 328 с.

.Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити - 2010г.- 502 с.

16.Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М - 2009г.

17.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2011. Г. Сборники статей, материалы научно-технических конференций

18.Акимова В.М. Исчисление НДФЛ: вопросы с издательского семинара //Российский налоговый курьер. - 2011. - N 12.

19.Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: горячая линия Российский налоговый курьер. - 2009. - N 1-2.

20.Бабаев М.Р. Тютюриков А.Г. Налоги и налогообложение // Финансы и статистика - 2010г.

21.Бондарь Е. НДФЛ. Как воспользоваться имущественным вычетом Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2009. - выпуск 51.

22.Графская С.А. Минимизация единого социального налога и налога на доходы физических лиц //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2011. - N 2.

.Ивер И.Н. и др. О налоге на доходы физических лиц //Налоговый вестник. - 2010. - N 12.

24.Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц // Экзамен - 2010г.