Налогообложение доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов – одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управле­ния к экономическим резко возрастают роль и значение налогов, как регулятора ры­ночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хо­зяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в раз­витии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предме­том дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сей­час существует масса всевозможной литературы по налогообло­жению в запад­ных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налого­вая система России создается практически заново, сегодня очень мало моно­графий отечественных авторов по налогообло­жению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским усло­виям (5).

Налоговая система в РФ практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о нало­говой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и другие.

По самому общему определению, налог – это платеж устанавливае-

мый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. В усло­виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в фи­нансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не­правильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред­приятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налого­вым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расши­рения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны (17).

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под­чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред­приятия. С помощью налогов определяются взаимо-отношения предпринимате­лей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с выше-стоящими организациями. Общим  источником налогов служит националь-

ный доход. Наиболее характерной чертой является их возвратность.

Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества. Для того чтобы налоги могли регулировать экономику, необходимо наличие у общества программы экономического развития, смещение социально – политических акцентов на предпринимателя и на предпринимательство, создание и внедрение стабильной финансово- кредитной и налоговой систем.

Таким образом, самые совершенные налоговые формы не будут работать, пока не будет изменена философия налога, создана налоговая теория.

Налоги призваны обеспечивать рост богатства путем социализации части индивидуальных богатств, в свою очередь, налоговые формы и налоговые ставки должны соответствовать уровню общественного богатства страны, величине ее валового национального продукта и его душевому потреблению. Налоги – это категория не только экономическая и правовая, но и социальная. Налоги и налоговая система должны учитывать и менталитет нации, и этику отношений, и психологию личности. Как и другие налоги, налогообложение физических лиц является ведущим звеном в налоговой системе страны.

Целью исследования дипломной работы является рассмотрение основных моментов взимания налогов с доходов физических лиц и определения основных направлений совершенствования по налогу. Для достижения цели основными задачами является:

1. Рассмотрение развития и социальных аспектов налогообложения физических лиц;

2. Определение экономического содержания налога;

3. Изучение порядка исчисления и уплаты налога на доходы физи-ческих лиц.

ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, полу­чающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов госу­дарства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях (9).

Налоговая система Российской Федерации разделяет налоги на 3 вида:

   Федеральные;

   Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-госyдарственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

   Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами госу­дарственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в со­ставе РФ;

В современных условиях можно выделить следующие принципы налогообложения:

1. При установлении налогов учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога;

2. Однократность обложения налогом, т.е. устранения двойного налогообложения;

3. Обязательность уплаты налога;

4. Простота, понятность, удобство для налогоплательщиков и экономичность для учреждений собирающих налоги;

5. Гибкость и легкая адаптируемость налоговой системы к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом но­вого времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможно­стей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть про­грессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачи­вается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога оди­накова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение дохо-дов но­сило однократный характер. Многократное обложение дохода или

капитала недо­пустимо.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учрежде­ний, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к  меняющимся  общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной эконо­мической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов прояв­ляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. Регулирующая функция налогов – занимает центральное место.

Она состоит в следующем:

· Установление и изменение системы налогообложения;

· Определение налоговых ставок и их дифференциация;

· Предоставление  налоговых льгот.

2. Распределительная функция – посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, финансирование межотраслевых комплексных целевых программ.

3. Фискальная функция - изъятие части дохода для содержания государственного аппарата, обороны страны, учреждений культуры, предоставление налоговых вычетов.

4. Контрольная функция предполагает контроль за финансово хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недо­статочны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регули­рующая.

Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая эконо­мика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).

В современных условиях значи­тельные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохо­зяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отра­жается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая си­стема позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкла­дываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.                                                                      

Таблица 1.

Состав и структура налогов с физических лиц уплачиваемых в бюджет Новоспасского района

Из данных таблицы видно, что сумма налогов с физических лиц в 2001 г. составила 6462,6 тыс. руб., что на 2455,5 тыс. руб. больше, чем в 2000 г. В структуре налогов, наибольший удельный вес имеют налоги на доходы физических лиц, они составляют 2000 и 2001 г. г. соответственно 75,4% и 77,6 % от общей суммы налогов.

Налог на доходы физических лиц играет значительную роль при формировании районного бюджета. Сумма собственных доходов районного бюджета в 2000 г. составила 3020,3 тыс. руб. или 44,6% в 2001 г. 5014,7 тыс. руб. или 49,2%. Общая сумма налогов с физических лиц в сумме доходов районного бюджета составила в 2000 г. 59,2%; в 2001 г. 63,3%.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц обла­гаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает плани­рование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Ставки налога на доходы физических лиц построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид

Кривая Лаффера

Уровень дело-

вой активности

            25    50   75  100     ставка

                                                                                     процента(%)

График 1.

Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50-70%.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный ха­рактер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Итак, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

1.2   ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА  НА  ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Введение подоходного налога первоначально предполагало, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 году  в России встал вопрос о введении подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916 г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло  взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить  фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности (15).

Английская система фактически представляла собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Итак, мы рассмотрели причины введения подоходного налога в России в 1916 году и его особенности. Для более полной его характери-стики рассмотрим особенности взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время. Начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся  и дополнялся 2-3 раза в год,  то не имеет смысла рассматривать все эти изменения. Я остановлюсь только на последних трех годах, то есть 1999-2001 гг. с целью проследить динамику изменения налога на доходы с физических лиц.

Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признаются все суммы, право на получение которых возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически (8).

Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы. Они имею одну цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика.

Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона (12).

В 1999 г. был введен  новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Также с 1999 г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога  с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.

В 2000 г. происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Полностью изменена шкала подоходного налога.                                    

Формирование проекта бюджета на 2000 г. сопровождалось разработкой пакета законопроектов об изменении налогообложения. В частности предлагалось снизить с 45% до 30% предельную ставку подоходного налога, а также резко упростить шкалу этого налога. Был принят Федеральный закон «О внесении изменений в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», которым предусмотрены по доходам, полученным после 1.01.2000 г. лишь 3 ставки налога, в том числе 12 % при совокупном годовом доходе до 50 тыс. руб. Отказ от запретительной ставки 45 %, которая могла вступить в действие начиная с 2000 г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из всех налоговых мер, принятых при рассмотрении бюджета на 2000 г. в Государственной Думе. 

Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Его величина определяется в сумме 23,9 тыс. руб. В соответствии с принятым согласительной комиссией по рассмотрению проекта бюджета на 2000 г. решением, ставка зачисления этого налога в Федеральный бюджет против 1999 г. снижена с 3 % до 2 %. Это соответствует доле в 15 %  от всей суммы подоходного налога.                  

Таблица 2.

Структура налоговых доходов бюджета

Одновременно можно отметить постепенное, но неуклонное увеличение как общей суммы, так и доли налога на доходы с физических лиц в доходах консолидированного бюджета. На 2001 г. общая сумма этого налога в расчетах бюджету определена в 159,8 тыс. руб., что только на 14% ниже общей суммы налога на прибыль; по отношению ко всей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета доля налога на доходы с физических лиц в 2001 г. составила 11,6%.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк.

В России, как и в большинстве стран мира,  налог на доходы с физических лиц служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это – прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капи-тала. Этот налог носит регрессивный или прогрессивный характер (22).

В объеме платежей в бюджет этот налог составляет 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Для сравнения – доля этого платежа в других странах составляет от 17% (во Франции) до 60% (в США). Велика социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего активного населения страны (30).

Все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства по своим доходам платят налог на доходы с физических лиц (4).

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, поступающим в федеральный и местный бюджеты, обязателен к уплате. Порядок определения плательщиков, объектов обложения, размеров ставок устанавливает верховный орган законодательной власти Российской Федерации, а исключение из совокупного дохода отдельных видов доходов, освобождение от обложения  налогом отдельных категорий физических лиц и предоставление других льгот может производится и законодательными актами субъектов РФ. Статус налога на доходы с физических лиц закреплен Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».  

Концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13% при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; например, с дивидендов установлена налоговая ставка в размере 30%, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам – максимальная налоговая ставка в размере 35%. С доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми  резидентами,  определена  средняя налоговая ставка в размере 30%.

Таблица  3.                                           

Анализ

поступления налога на доходы с физических лиц в общей сумме налоговых платежей в бюджет Новоспасского района

Из данных таблицы видно, что сумма налога на доходы с физических лиц в 2001 г. составила 31201,4 тыс. руб.,  что  на 18928,7 тыс. руб. больше, чем в 2000 г. Удельный вес 2000 и 2001 г.г. соответственно 12,6% и 5,4% от общей суммы налогов. Увеличение поступления налога на доходы с физических лиц в бюджет связано с уменьшением ставки налога, что повлекло снижения факторов сокрытия доходов. 

Налоги бывают двух видов. 

Первый вид — налоги на доходы и имуще­ство: налог на доходы  и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на пе­ревод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного фи­зического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они час­тично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.  Косвен­ные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем ме­нее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потреби­теля. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекла­дывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долго­срочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокраще­нию потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капи­тала в другие сферы деятельности (7).

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессив­ные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возраста­ние величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те на­логи, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрес­сивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расхо­дов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо опре­деленным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Объектами налога на доходы физических лиц выступают доходы плательщиков. Исторически сложились 2 формы построения налога на доходы: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога мо­жет служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по уста­новленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, ис­пользуется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого ме­тода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль (Приложение 1).

3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организа­цией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, за­работной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику (30).

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отра­жает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней тре­бованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народ­ного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устра­нения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень на­логов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему на­логообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее зна­чимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налого­обложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве (20).

1.3   НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ

В Европе, особенно в странах – членах ЕС, уже не удивляет, когда гражданин одного государства работает в другом или периодически выезжает в третьи страны в силу трудовых отношений или в целях оказания независимых личных услуг. В России такая практика хотя и не распространена, однако существует и имеет все основания для дальнейшего развития.

Самая главная черта налогообложения граждан всех стран Запада – это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, то есть распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: 

«валовой», то есть общая сумма доходов из любых источников;  

«очищенный доход», то есть валовой доход за вычетом расходов и стандартной скидки;

«облагаемый доход», то есть очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен 2000 долларов).

Ставки подоходного налога штатов обычно не достигают низших ставок федеральных и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является, то что суммы подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога. В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом:

42,5 процентов поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5 процентов – бюджет соответствующего района, 15 процентов – в местный бюджет. Ставки подоходного налога здесь прогрессивные (24).

При оценке проектов и отдельных предложений по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц, которые вносятся в законодательные органы и органы исполнительной власти, необходимо учитывать опыт налогообложения как в нашей стране, так и в других промышленно развитых странах.

Для того чтобы сделать наиболее точные и правильные предложения по совершенствованию нашего налогового законодательства в отношении налога на доходы с физических лиц, необходимо обратиться к практике других стран.

Практические все современные системы налогообложения развитых стран используют подоходный налог. Он является основным, а в некоторых из них – преобладающим источником доходов государственного бюджета, на его долю приходится от 40 до 70% всех налоговых поступлений в бюджет, тогда как в России в 1999 году на долю подоходного налога приходилось около 5%. В ряде стран, особенно в США, бросаются в глаза высокая культура налогообложения, обязательность налогоплательщиков, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, что было бы неплохо учесть в налоговом законодательстве России. Вообще, характерная особенность американской налоговой системы – в стопроцентном охвате налогоплательщиков декларациями о доходах. Избежать представления налоговой декларации практически невозможно (18).   

В качестве общего правила налогом облагается, как и в России, совокупный доход налогоплательщика независимо от источников его формирования. Во всех странах облагаемый налогом доход меньше совокупного дохода, но это уменьшение достигается разными способами:

1. Системой льгот (необлагаемый минимум, скидки на детей и др.);

2. Системой вычетов, в том числе единых для всех налогоплатель-щиков и дифференцированных по группам их в зависимости от семейного положения, наличия иждивенцев и др.

В большинстве стран действует система прогрессивного налогообложения, а в некоторых (Швеция, Япония и др.) действует принцип: «сверхдоходы облагаются сверхналогами». Однако в последние годы появляется тенденция снижения высоких ставок налогообложения, особенно максимальных. Посмотрим, каковы максимальные ставки после снижения в различных странах.                                                         

Таблица 4.

Ставки налогообложения

В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3, а после введения в действия части 2 Налогового кодекса этого разрыва вовсе не будет. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт.

В ФРГ, как и в других европейских странах, действует принцип: равные доходы, независимо от их источников, облагаются равными налогами. В ФРГ ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше чем в США и возрастают по прогрессивной шкале от 25,9 до 53%.

В ФРГ бросается в глаза четкость работы налоговых служб и их доброжелательное отношение к налогоплательщику, если он добросовестно стремится правильно исчислять и платить налоги. Что же касается высокой доли налогов с физических лиц в доходах государственного бюджета, то для России такая ориентация сейчас была бы преждевременной. Нельзя не учитывать,  что средняя заработная плата в ФРГ на порядок выше, чем в России, а необлагаемый минимум дохода в ФРГ вдвое больше средней заработной платы в России.

В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога. Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции.                                                

 Таблица 5.

Изменение ставок  подоходного налога во Франции

Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее в целом, сравнивая ставки налога на доходы с физических лиц в России и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки налога на доходы с физических лиц  в России значительно ниже, чем в Западной Европе.

 Но бесспорен другой вывод: у нас намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В Западной Европе (и это видно на примере приведенных налоговых ставок во Франции) прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения.

Налоги с физических лиц в развитых странах подразделяются на личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходы населения. Личные налоги взимаются исходя из финансового положения налогоплательщика и его платежеспособности.

Реальные налоги устанавливаются на виды деятельности или на товары (как вещи), то есть на продажу, покупку или владения имуществом (собственность), независимо от индивидуальных финансовых обяза-тельств. Реальными налогами могут также облагаться физические лица.

Различают налоги прямые и косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение во многом носит приблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц, косвенные - предназначены для переложения бремени на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов - косвенными.

  Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой - расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Очевидно, что классификация прямых и косвенных налогов несколько условна, чего нельзя сказать о самой системе прямого косвенного обложения, которая реальна и действует постоянно.

Система прямого налогообложения (подоходный налог) и система косвенных налогов (налоги на потребление) в разных странах выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенные - во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеют Италия и Германия, произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных – в Италии.

Изучение налогового законодательства развитых стран Запада показывает, что применяемые налоги являются одним из важнейших рычагов государственной политики, которая позволяет направлять развитие экономики в условиях рынка. Западный опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более (21).

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Прядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц существенно отличается от порядка исчисления и уплаты взимавшегося до 2001года подоходного налога с физических лиц. Но также как и подоходный налог  с физических лиц, налог на доходы физических лиц – является основным налогом, который платят физические лица.

Состав налогоплательщиков определен статьей 207 НК РФ. Уплачивать налог на доходы физических лиц должны:

физические лица – налоговые резиденты РФ;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников на территории России.

Согласно первой части НК РФ (статья11)налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный:

от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в России – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

В статье 208 НК РФ содержатся два перечня доходов:

в пункте 1 – доходы, полученные от источников в Российской Федерации, например:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских и иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5. Доходы от реализации: 

недвижимого имущества, находящегося в Российской федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

и другие доходы;

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

в пункте 2 – доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3. Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или  иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5. Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6. Пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

Если положения настоящего Кодекса не позволяют отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года не облагается налогом компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов работника на проезд в такси в аэропорт или на вокзал.

От налога освобождены суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в российские  санаторно  - курортные и оздоровитель-ные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет чистой прибыли и средств Фонда социального страхования РФ.

Не облагается налогом материальная помощь, оказываемая физическим лицам, в случае:

стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства;

Кроме того, статья 217 НК РФ устанавливает, что не облагается налогом материальная помощь, выплаченная малоимущим и социально незащищенным категориям граждан за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти.

Не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь в размере,  не превышающим 2000 рублей в год:

выплаченная работнику в связи с его выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

выплаченная работникам, членам их семей, а также в возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Не облагаются налогом призы и подарки, если полученный таким образом доход не превышает 2000 рублей в год. Так от налога освобождены:

подарки полученные от организаций или предпринимателей, и не подлежащие обложению налогом на наследование или дарение;

призы в денежной и натуральной формах, полученные на конкурсах и соревнованиях;

выигрыши и призы, полученные в играх, конкурсах и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров.

Проценты по банковским вкладам, не облагаемые налогом установлены в размере:

по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка Росси;

по валютным вкладам по ставке 9 процентов годовых (1).

2.2  СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Налоговым вычетом называется сумма дохода, которая не облагается налогом на доходы физических лиц (ст.210 НК РФ). Глава 23 НК РФ подразделяет налоговые вычеты на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты.

Согласно статье 218 НК РФ, при определении размера налоговой базы облагающейся по ставке 13%  процентов физическое лицо имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода. Эти вычеты предусматриваются в размере 3000 рублей, 500 рублей или 400 рублей.

В статье 218 НК РФ перечислены налогоплательщики, которые  имеют право ежемесячно исключать из налоговой базы 3000 рублей.          

К этой категории в частности, относятся:

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным  воздействием в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации катастрофы, а также лица, получившие в следствие этого инвалидность;

бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в работах по объекту «Укрытие» в  1998-1990 годах;

лица, перенесшие лучевую болезнь, получившие инвалидность в результате ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957году и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча с 1949 по 1956 год;

лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и радиоактивных веществ, а также участвовавшие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках на военных объектах;

лица, участвовавшие в сборе ядерных зарядов до 31 декабря 1961года.

Кроме того, право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей получают налогоплательщики инвалиды Великой Отечественной войны, а также бывшие военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2 и 3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученные при защите СССР, РФ или при исполнении других обязанностей военной службы.

На ежемесячный налоговый вычет в размере 500 рублей получают право:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

служащие вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

лица, оборонявшие города в период Великой Отечественной войны (если оборона засчитана в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях);

лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады с 8 сентября 1941года по 27 января 1944 года;

инвалиды с детства, а также инвалиды 1,2 групп;

родители и супруги военнослужащих, погибших в следствии ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ или исполнении иных обязанностей военной службы, либо погибших вследствие заболевания, полученного на фронте;

родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

граждане, участвовавшие в боевых действиях в Республике Афганистан и других странах, где велись боевые действия.

Согласно ст.218 НК РФ, остальные налогоплательщики имеют право на налоговый вычет равный 400 рублям. Эта сумма ежемесячно исключается из их совокупного дохода, пока он не превысит 22000 рублей с месяца, в котором налогооблагаемый доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется. Как и прежде, уменьшается на сумму стандартных вычетов налогооблагаемая база, если у налогоплательщика есть дети в возрасте до 18 лет. Размер ежемесячного вычета составит 300 рублей на ребенка. С месяца, в котором доход превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется. Вдовы (вдовцы), одинокие родители, а также опекуны или попечители имеют право на этот вычет в двойном размере, он уменьшается вдвое с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак (7).

С 1 января 2001 года не предоставляются вычеты на содержание прочих иждивенцев. Иждивенцами считаются лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве. В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком по достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат. Налогоплательщики, которые имеют право на несколько налоговых вычетов, по прежнему смогут применять только один из них - максимальный. При этом вычет на содержание детей применяется независимо от других налоговых вычетов (1).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель на основании письменного заявления налогового плательщика и документов,  подтверждающих его право на вычеты.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику только его работодателем.

В соответствии со статьей 15 КЗоТ работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее с работником трудовой договор (контракт).

Например. В январе 2001 года работник подал заявление в бухгалтерию организации с просьбой представить ему стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб., 500 руб., как Герою Российской Федерации и 300 руб. на содержание ребенка в возрасте 18 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на эти вычеты. В 2001г. работник ежемесячно получал в организации заработную плату в размере 10000 руб.

Ввиду того, что сотрудник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (400 руб. и 500 руб.), ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (500руб.). Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других налоговых вычетов.

Следовательно, сумма стандартных налоговых вычетов в январе 2001г. составила 800 руб. (500 руб. + 300 руб.).

В феврале 2001г. работнику также были представлены налоговые вычеты в сумме 800 руб. Начиная с марта 2001г. и до конца текущего года работнику полагается один вычет в сумме 500 руб., так как его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000руб. При определении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13 %.

Итак, в 2001 г. доход работника составил 120000 руб. (10000 руб. х 12 мес.). Общая сумма стандартных вычетов равна 6600 руб. (800 руб. х 2 мес. + 500 руб. х 10 мес.). 

Статьей 219 НК РФ предусмотрено право физического лица на уменьшение полученных в отчетном году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на суммы произведенных в этом, же периоде расходов на благотворительные цели, на лечение и на обучение (7).

Не облагаются налогом суммы доходов, которые налогоплательщик направил на благотворительные цели в виде финансовой помощи:

организациям науки, культуры и образования, а также здравоохранения и социального обеспечения;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд.

Доходы физических лиц, направляемые на благотворительные цели, освобождаются от налогообложения, если они не превысили 25 процентов от совокупного дохода по итогам года.

Налогооблагаемый доход физического лица ежегодно может уменьшаться на суммы фактически произведенных им расходов на свое лечение, лечение родителей или детей в медицинских учреждениях России,  а также на медикаменты, назначенные лечащим врачом или на обучение, а также и (или) на обучение своих детей, но не более 25000 рублей на одного человека.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подачи им декларации. Совокупный доход уменьшается только на стоимость медицинских услуг и медикаментов, которые вошли в перечень, утвержденный Правительством РФ. Общая сумма такого вычета не может превышать 25000 рублей. Налогоплательщик не имеет на него право, если стоимость медицинских услуг и медикаментов уплатил работодатель. Разница между суммой причитающихся налогоплательщику социальных вычетов и суммой полученных в отчетном периоде доходов облагаемых по ставке 13 процентов, на следующий налоговый период не переносится (статья 210 НК РФ). Также не подлежит переносу на следующий период разница между расходами физического лица, произведенными им в отчетном периоде на благотворительные цели, лечение и обучение, и установленным размером общей суммы социального вычета.

Пример.

Работнику предприятия с 1 января 2001г. ежемесячно выплачивается заработная плата в размере 10000 руб. На основании заявления и представленных документов работник имеет право на налоговый вычет в сумме 400 руб. и в сумме 300 руб. на содержание студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Расходы работника на обучение ребенка составили 30000 руб. Кроме того, он оплатил счет за свое лечение в медицинском учреждении Российской Федерации на сумму 7000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую должен заплатить работник со своего дохода в налоговом периоде, необходимо сделать расчеты:

1. Доход работника в 2001г. составит 120000 руб.(10000 руб.х12мес.).

2. Стандартные налоговые вычеты – 1400 руб. (400 руб. х 2 мес.+300 руб. х 2 мес.). С марта работнику стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как его доход превысил 20000 руб.

3. Налогооблагаемый доход работника за 2001г, уменьшенный на налоговые вычеты, составит 118600 руб.

4. Сумма налога, которую следует удержать из заработной платы работника по месту работы, равна 15418 руб.(118600 руб. х 13% : 100).

Уменьшить налоговую базу на сумму социальных льгот работник сможет с начала следующего, 2002 года, при подаче налоговой декларации. Из фактически произведенной оплаты за обучение ребенка в сумме 30000 руб. к уменьшению принимаются только 25000 руб. Расходы за лечение принимаются к вычету полностью.

5. Налогооблагаемый доход сотрудника, скорректированный на сумму социальных вычетов, составит 86600 руб.(118600 руб.- 32000 руб.)

6. Сумма налога за 2001 год равна 11258 руб. (86600 руб. х 13% : 100).

Налоговые органы должны будут вернуть сотруднику 4160 руб. (15418 руб. – 11258 руб.).

Порядок применения имущественных налоговых вычетов к доходам физического лица установлен статьей 220 НК РФ. В соответствии с этой статьей совокупный доход налогоплательщика уменьшается на суммы, полученные от продажи принадлежащего ему имущества, а также на сумму расходов, связанных с приобретением или строительством жилья.       

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления физического лица при подаче им декларации в налоговые органы (7).

Налоговые агенты, выплачивающие физическим лицам доходы от реализации принадлежащего имущества, по окончанию налогового периода должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379. При этом налоговые агенты не определяют базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом. При этом налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет, в пределах 1000000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика пять и более лет, из совокупного дохода вычитается вся сумма полученная от его продажи.

Не облагаются также налогом доходы, полученные от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налого-плательщика менее 3 лет, в сумме не превышающей 125000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом вся сумма, полученная от продажи имущества.

Пример.

Доход работника по основному месту работы, начисленный нарастающим итогом с начала года, составил 120000 руб. На основании документов работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 300 руб. на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, общая сумма которых составила 1400 руб. (400 руб. х 2 мес. + 300 руб. х 2 мес.).

По итогам года по месту основной работы работнику начислен налог на доходы в сумме 15418 руб.((120000 руб.- 1400 руб.) х 13% : 100).

В налоговом периоде работник продал квартиру, которая находи-

лась в его собственности в течение 4-х лет, и получил доход от реализации имущества в сумме 1200000 руб.

Сумма имущественного вычета равна 1000000 руб.

Так как имущественные вычеты предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика при подаче в налоговые органы декларации о доходах, то работник сможет воспользоваться вычетом в следующем налоговом периоде.

Общая сумма дохода работника за год – 318600 руб. (120000 руб. + 1200000 руб. – 1400 руб. – 1000000 руб.). Сумма налога на доходы – 41418 руб. (318600 руб. х 13% : 100). Работник должен доплатить налог в сумме 26000 руб. (41418 руб.) в течение 15 дней после подачи декларации.

Указанные вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

В соответствии со статьей 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:

индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица;

частным нотариусам, охранникам и детективам;

физическим лицам, получающим вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

физическим лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам за создание или исполнение произведений науки, литературы и искусства.

Профессиональные вычеты индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающихся частной практикой, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом вычету подлежат расходы, определенные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденные постановлением Правительства РФ от 05.08.92г № 552 (в редакции от 31.05.2000).

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного периода расходы по всем совершенным налогоплательщиками сделкам суммируются. Если индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, осуществляют несколько видов деятельности к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные им в отчетном периоде расходы, то вычет производиться в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных по результатам его деятельности.

При определении налоговой базы индивидуальные предприниматели включают в состав профессиональных вычетов суммы единого социального налога, уплаченного в отчетном налоговом периоде. При этом не имеет значения, являются ли налогоплательщики работодателями или наемными работниками.

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были выплачены из выручки. Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 части 2 Кодекса будет включена в налоговую базу, определяемую за январь – декабрь налогового периода, в котором было произведено ее начисление.

С суммы заработной платы за январь – декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь – декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица согласно   ст. 225 и п. 3 ст. 226 части 2 Кодекса.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 части 2 Кодекса производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с не наступлением срока  ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.

Сумма налога на доходы, удержанного и перечисленного в бюджет с суммы задолженности по зарплате за прошлый налоговый период, учитывается при заполнении налоговой отчетности периода фактической выплаты такой задолженности.

2.3   ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ  И  УПЛАТЫ  НАЛОГА  НА  ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога п. 2. Статья 224 НК РФ. Российские организации, предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций именуются далее налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов. 

Налоговая ставка в размере 35 процентов  устанавливается в отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организатором лотерей;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, указанных в п. 28 статьи 217 НК РФ.

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 стати 213 настоящего Кодекса;

процентных доходов по вкладам;

суммы экономии на процентах при получении налогоплатель-щиками заемных средств.

Налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

дивидендов;

доходов получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы п. 1 ст. 244 НК РФ.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых к соответствующему налоговому периоду (26).

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюджет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма меньше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в следующем месяце.  Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Излишне удержанные сумы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до полного погашения задолженности по налогу статья 45 НК РФ. Суммы налога не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (6).

Согласно ст. 230 НК РФ учет доходов, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, налоговые агенты обязаны вести учет по форме, которая установлена Министерством РФ по налогам и сборам. В связи с этим налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, по форме №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»  (Приложение 2).

Эта карточка является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительство иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, 30% или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Сведения о доходах физических лиц, полученных в 2001 г., должны представляться в налоговые органы и выдаваться физическим лицам-налогоплательщикам по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2001 г.» (Приложение 3).

По этой же форме налоговые агенты сообщают в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов.

Форма № 2 НДФЛ используется в трех случаях:

при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;

при подаче физическим лицам по их заявлениям справок о доходах;

при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика (28).

2.4   ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА С ДОХОДОВ ФИЗИЧСКИХ ЛИЦ

Налоговую реформу давно ждали в обществе. Масштабная реформа, конечно же, невозможна без взаимного согласия парламента, Правительства, субъектов Российской Федерации, бизнеса и широких слоев населения. Сейчас, на мой взгляд, сложились самые благоприятные политические и экономические условия для ее проведения.

Основные направления реформы - это снижение налоговой нагрузки, сокращение числа налогов, рационализация остающихся налогов, улучшение налогового администрирования и в конечном итоге - создание стабильной, понятной и предсказуемой налоговой системы, привлекательной для инвестиций и способствующей экономическому росту.

Наиболее важные меры, которые предусматриваются в рамках реформы, состоят в отмене оборотных налогов, исправлении многочисленных деформаций в налоге на прибыль и в некоторых других налогах, снижении совокупной налоговой нагрузки на заработную плату.

Решение каждой из перечисленных задач является существенным продвижением вперед.

Хотелось бы посвятить обсуждение решения одной только третьей задачи - совокупному, то есть работника и работодателя, налогообложению заработной платы.

Сегодня Россия являет собой пример одного из самых тяжелых в мире налоговых обременений заработной платы.

До 2001 года работники платили подоходный налог по прогрессивной шкале с предельной ставкой 35 процентов. Дополнительно к этому с той же и даже более широкой базы уплачивались взносы в государственные внебюджетные фонды по ставке 38,5 процента.

Такая система налогообложения привела к тому, что значительная часть заработной платы либо скрывалась, либо трансформировалась искусственно в другие доходы, которые или не облагались налогами вовсе, или облагались по минимальным ставкам. Это побуждает использовать налогоплательщиком легальные и нелегальные схемы, позволяющие "экономить" на налогах (3).

Налоговое бремя по подоходному налогу было таково, что большая часть населения Российской Федерации уклонялось от уплаты этого налога. Уклонялось не потому, что это люди, которые получали сверхдоходы и не хотели их показывать, вовсе нет, а потому, что совокупное обложение заработной платы подоходным налогом и отчислениями, которые идут в социальные фонды, непомерно было велико, причем велико не только для богатых, но и для граждан ниже среднего достатка.

С 2001 года вступила в силу гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Этот закон писан не только для богатых, он писан для всего населения Российской Федерации. Он содержит в себе важнейшие мероприятия, которые направлены специально для людей, получающих небольшие доходы, - это вычеты.

Стандартные вычеты, которые, говорят о том, что человек, который получает маленькую заработную плату, практически не облагается налогом на доходы, а это означает, что для людей с малым доходом налог с доходов не будет существовать.

Сейчас действует единая 13-процентная ставка налога на доходы физических лиц.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрены дополнительные социальные вычеты, которые ранее в налоговом законодательстве были не предусмотрены.

Каждый налогоплательщик имеет право до тех пор, пока его доход не достигнет с начала года 20 тысяч рублей, уменьшать свои облагаемые доходы на 400 рублей ежемесячно, это резкое увеличение по сравнению с тем уровнем, который существовал в 2001 году. По той же схеме налогоплательщики получают возможность вычитать до 300 рублей ежемесячно на содержание каждого ребенка, находящегося на его воспитании.

Кроме того, каждый налогоплательщик получил возможность выводить из-под налогообложения целевые затраты в тех случаях, если эти затраты направлены на образование или на медицинские цели. При этом  затраты на медицинские цели принимаются в размере фактически понесенных затрат.

Имеются в виду затраты на приобретение медикаментов, на платные медицинские услуги, на медицинское страхование, но эти размеры  ограничены 25 тысячами рублей в год.

Что касается образования, введены более льготные механизмы, потому что налогоплательщик сможет оплачивать (и за себя, и за своих детей) услуги платных образовательных учреждений в размере фактических расходов, но не более 25 тысяч рублей на каждого члена семьи.

Социальные вычеты - это важнейшая вещь, дающая возможность человеку вычитать из своего дохода расходы, связанные с его жизнью. Положение данного закона тесно увязано и со ставкой подоходного налога.

Конечно же, неизбежно возникает вопрос о том, насколько с социальной точки зрения справедлива такая единая ставка - 13 процентов.

Это может трактоваться таким образом, что этим предлагалось установить пониженные налоги на богатых. Но, к сожалению, обследования некоторых агентств показывают, что богатые сегодня имеют вполне легальные возможности не платить налоги вовсе. И в этом смысле существующая система, которая формально выглядит сейчас прогрессивной, по существу, является регрессивной в отношении высоких доходов.

Вторая часть НК РФ предполагает, что наряду с изменением подоходного налога будет реализован еще целый ряд мер, которые позволят добиться большей социальной справедливости и которые заставят богатых налогоплательщиков платить налоги в больших размерах, чем они делают это сегодня.

Речь идет прежде всего о том, что косвенные налоги будут платиться этими категориями граждан в большем объеме. Кроме того, увеличены налоги на дорогую недвижимость,  увеличены налоги на дорогие автомобили и на некоторые особо дорогие виды потребления, которые могут позволить себе только представители богатых классов населения.  

Еще один аспект, который принимался во внимание, по словам прессы, когда предлагалось такое решение, - это то, что такое решение будет своеобразной амнистией в отношении тех доходов, которые были раньше вывезены из России без налогов, или тех, которые хотя и остались в России, но в результате использования всевозможных схем тоже не облагались налогами. Эти деньги могут начать работать на российскую экономику и приносить пользу всему обществу.

Еще, что касается, единой ставки, необходимо обратить  внимание на то, что в данном законе предлагается не только одна ставка - в размере 13 процентов. Она относится лишь к обычным доходам граждан, связанным с получением заработной платы, с получением дополнительного денежного вознаграждения, скажем, по другому месту работы или за какие-то виды услуг, которые он оказывает на договорной основе.

В этом законе есть и другая ставка - в размере 35 процентов - на сверхдоходы, которые получают лица от определенных видов деятельности. Это как раз те схемы, которые сегодня наиболее часто применяются.

Например, по выплатам по страхованию, которые превышают, скажем, стоимость застрахованного имущества на сумму большую, чем как если бы за этот период времени были начислены проценты по ставке рефинансирования Центрального банка. 

Аналогично если вы положили депозит в банк и вам платят проценты, значительно превышающие ставку Центрального банка: на всю сумму превышения должен быть уплачен налог по ставке 35 процентов. То есть данный закон предусматривает не одну ставку налогообложения.

В заключении хочется подчеркнуть то, что новый закон позволяет перекрыть большую часть схем ухода от уплаты налога на доходы физических лиц.

Сегодня мы можем установить ставку 45 процентов (как в какой-то момент действовала у нас эта ставка), или 35, даже 30 процентов, все равно практика показывает, что считанные единицы людей в нашей огромной стране платят налоги по верхней ставке.

Практика показывает, что налогоплательщики уходят от налогообложения с помощью различных схем - страховых, депозитных, пенсионных и так далее. Наша задача заключается в том, чтобы заставить этих людей платить налоги с доходов путем устранения этих схем. Именно это предлагается в законе.

Имеются свои особенности налогообложения лиц, живущих постоянно за пределами РФ и являющихся гражданами РФ. При въезде в РФ они обязаны заполнить декларацию с указанием  предполагаемого работодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода.

Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик  должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лица в особом порядке.

То есть ответственным за уплату налогов здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – в том, что таможенным органам предоставлено право решать вопросы, связанные с уплатой налога и выездом налогоплательщика.

Рассматривая отдельные принципы налогообложения, допускается деление плательщиков налогов и сборов на категории, для которых могут устанавливаться иные ставки налогов и сборов, особенности их исчисления и уплаты, либо предоставление отдельных видов налоговых льгот.

Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий. Таким образом, допускается применение различных налоговых режимов в России, и создаются условия для дискриминации налогоплательщиков (25).

При этом декларируемые ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в рассма-триваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые процедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматривается регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

Предлагая внести какие либо изменения в существующую систему обложения доходов граждан, авторы законопроектов объясняют это необходимостью повышения поступлений в бюджеты. Однако это ошибочное мнение, необходимость уплаты налогов играет далеко не главную роль среди поведенческих мотивов людей, и было бы ошибкой переоценивать роль налогов.

За семь лет функционирования налоговой системы налоговое законодательство (в частности относительно налога на доходы физических лиц) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему существенно не улучшилось.

Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Основной целью российской налоговой системы была определена прежде всего ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (федерального и территориального) в во­просах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные по­требности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки: излишняя уплотненность, за­путанность, наличие большого количества льгот для различных кате­горий пла­тельщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увели­чение выпуска товаров народного потребления.

Действующее законо­дательство фактически закрыто по отношению

к мировому, не стимулирует при­влечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.

 Мировой опыт свиде­тельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изме­няется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному по­ложению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов – предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления как на макро-, так и на микроуровне.

Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов (11).

Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

Основные направления налоговой реформы в России должны быть следующими:

1. Ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

2. Расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”;

3. Постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

4. Решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На данный момент целесообразно:

резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных плате-

жей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;

расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли (увеличив для этих категорий налогоплательщиков ставку налогообложения);

расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

усилить социальную направленность налогов.

Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоход-ного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них (7).

Какие основные цели в области планирования налогообложения должно иметь наше государство на ближайшие пять лет? Очевидно, ответ на этот вопрос таков:

1. Ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивили-зованного института налогоплательщиков;

2. Упрощение налоговой системы;

3. Налоговое стимулирование производства и реализации конку-рентоспособных отечественных товаров;

4. Совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.

Список использованной литературы

1.   Налоговый Кодекс РФ. Части 1.и 2.- Тольятти: ООО «Сеан - Издат», 2002.- Сер. «Экономическая литература», с. 276

2.   Базилин  А. В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы применения – Финансы, №5, 2002г., с. 27-29

3.   Бапхаева С. Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства – М.: «Налоговый вестник», № 2, 2001, с. 12-14

4.   Баранова С. П. Колосов А. Ф. «Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России» – М.: «Экономика строительства», № 1, 1999 г., с. 19-32

5.   Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики – М.: Финансы, № 1, 2001г., с. 76 – 88

6.   Борисов А. В. О порядке зачета и возврата излишне взысканных сумм налога – Финансы, №9, 2001г., с. 18

7.   Все о налоге на доходы физических лиц / Сост. Беспалова И.А. Тольятти: ООО «Сеан – Издат», 2002. - Сер. «Экономическая литература», с.240

8.   Гаврилова Т.А. «О налоге на доходы физических лиц» - М.: «Юринформцентр», 2000г, с. 43-46

9.   Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги - теория и практика - М.: «Специальная литература», 2001г., с. 87

10. Добрушин Б.С. Борьбе с налоговыми нарушениями - прочную правовую основу -  Финансы №1, 2000г., с.11-18

11. Караваева И. В. Направления и причины современных налоговых реформ – Финансы, №5, 2001г., с. 26-28

12. Климова М.А. Налоги на доходы физических лиц. – М.: «Налоговый вестник», 2002г., 256 с.

13. Колчин С. П. Проблемные вопросы практики налогообложения – Финансы, №4, 2001г., с. 15-17

14. Крылов Г.З. Подготовка к налоговой реформе - М.: «Финансы», №1, 2001г., с.39

15. Лапина А. Подоходный налог: проблемы и их решение -М.: «Налоги», №23 2000г., с.14-16

16. Маслова Н. С. Порядок применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц – Финансы, № 3, 2002г., с. 19-23

17. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налого-плательщикам - Налоговый вестник, №9, 2000, с.5-7

18. Мещерякова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира» – М.: Фонд «Правовая культура», 2000г., с. 48-52

19. Пансков В. Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999г., с. 73-79

20. Пеньков Б. Е. Оптимизация налоговой системы – Экономист, №5, 2002г., с. 16-17

21. Попова Н. А. Налоговый контроль во Франции – Финансы, №3, 2002г., с. 32

22. Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц. – М.: Издательство консультационная компания «Статус – Кво 97»; 2002 – 288 с.

23. Поцхверия Б. М. Что понимать под доходом – Финансы, № 8, 2001г., с. 45-46

24. Седов А. В. Налогообложение иностранных граждан – Российский налоговый курьер, №6, 2002г., с. 25

25. Сорокина Е. Л. Налоговая система России – Российский налоговый курьер, №7, 2001г., с. 20

26. Стельмах Н.Н. Об исчислении налога на доходы физических лиц, облагаемых налоговыми органами - Налоговый вестник 2002 г., №2, с.7-12

27. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике - Финансы, № 5, 1999 г.,   с. 80-85

28. Чикишева О. В. Новая отчетность по налогу на доходы физических лиц – Российский налоговый курьер, №2, 2002г., с. 45-46

29. Черник Д.Г. «Налоги» - М.: Финансы и статистика, 1998., с.34-58

30. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2001., с. 53-60