Особенности анализа налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических
лиц
1.1 Сущность налогообложения доходов физических лиц
1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц в Российской
Федерации
1.3 Методика анализа налогообложения доходов физических лиц
Глава 2. Анализ налогообложения доходов физических лиц в ИФНС
России по Тракторозаводскому району г. Челябинска
2.1 Организационная характеристика ИФНС России по
Тракторозаводскому району г. Челябинска
2.2 Анализ налоговых поступлений по уровням бюджетной системы на
примере Челябинской области
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогообложения доходов
физических лиц
3.1 Анализ эффективности налогообложения доходов физических лиц в
рамках ИФНС Тракторозаводского района
3.2 Пути совершенствования взимания налога на доходы физических лиц
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложения
Введение
Налог на доходы физических лиц является одним из основных для
граждан в Российской Федерации, что подтверждается его включением в список
обязательных налогов и сборов, которые выплачивают граждане в соответствии с
Конституцией РФ.
В тоже время, данный налог является одним из основных
источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных
социальных групп населения.
Актуальность исследования обусловлена тем, что данный вид
налога, имея высокую социально-экономическую значимость, одновременно имеет
проблемы его исчисления, что приводит к снижению его доли в доходной части
бюджета. На верность исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его
существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о
правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей
является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Цель дипломной работы заключается в анализе особенностей
налогообложения физических лиц, а также разработке рекомендацию по
совершенствованию данного процесса в рамках ИФНС России по Тракторозаводскому
району г. Челябинска.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
изучить теоретические основы налога на доходы физических лиц
в соответствии с последними изменениями в налоговом законодательстве;
определить особенности исчисления данного вида налога;
оценить эффективность организационной структуры инспекции
ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска;
налогообложение доход физическое лицо
рассмотреть структуру поступления платежей по налогам с
доходов физических лиц за 2009-20011 г;
разработать рекомендации по совершенствованию системы
налогообложения доходов физических лиц.
Объектом исследования является деятельность ИФНС России по
Тракторозаводскому району г. Челябинска.
Предмет исследования - система налогообложения доходов
физических лиц.
Методологической базой исследования послужили труды известных
авторов в области налогообложения как Романовский М.В., Миляков М.В., Черник
Д.Г., и многие другие.
Из источников периодической печати использованы такие издания
как "Налоги", "Налоговый вестник", "Финансы" за
2010 - 2011 годы.
Также в работе использована статистическая информация с
официального сайта Федеральной Налоговой Службы по Челябинской области.
Информационная база - данные собранные на объекте
исследования.
В исследовании использовались следующие методы:
анализ научной литературы по проблеме исследования;
метод наблюдения и сбора экономических документов;
методы анализа и синтеза, применительно к организации;
анализ финансовых документов за 2009, 2010 и 2011 годы;
графический метод.
Практическая значимость заключается в том, что предложенные
автором рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов
физических лиц в современных условиях.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изучены теоретические аспекты налога на доходы
физических лиц, а также методика анализа эффективности налогообложения.
Во второй главе проанализирована деятельность ИФНС России по
Тракторозаводскому району г. Челябинска по вопросам налогообложения доходов
физических лиц за ряд лет, данные представлены расчетов представлены наглядно
при помощи таблиц и графиков.
В третьей главе разработаны рекомендации по выявленным
проблемным зонам налогообложения доходов физических лиц, пути их решения в
современных условиях.
В заключении представлены основные проблемы по исследуемой
теме, кратко представлены пути их решения, сделаны обобщающие выводы.
Глава 1.
Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц
1.1 Сущность
налогообложения доходов физических лиц
Рассматривая существующую систему налогообложения доходов
физических лиц в налоговой системе Российской Федерации необходимо прежде всего
определиться с теоретическими аспектами сути процесса.
Обязанность уплачивать налоги определена в конституциях всех
стран. В частности ст.57 Конституции Российской Федерации гласит - каждый
обязан платить законно установленные налоги.
Обязанность уплачивать налоги закреплена и в Налоговом
кодексе РФ ст.3, где указано, что каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы. В свою очередь законодательство о налогах и
сборах основывается на признании всеобщности равенства налогообложения, при
установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к
уплате.
С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических
лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в
бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов выражается в их функциях.
Общепризнанными являются две налоговые функции: фискальная и регулирующая.
Посредством фискальной функции удовлетворяются общенациональные, необходимые
потребности. А посредством регулирующей функции формируются противовесы
излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы,
обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических
интересов.
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые отношения
в обществе, является налоговая система. Она призвана обеспечить государство
финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и
социальных задач.
Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся
неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на
экономическое поведение предприятий, населения, создавая при этом равные
условия всем участникам общественного производства.
Основное место в системе налогообложения физических лиц
занимает подоходный налог. Его идея - обеспечение равно напряженности
налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика. Так
например, профессор М.Н. Соболев отмечал, что подоходный налог является
наиболее совершенной формой обложения в финансовой системе, так как он
охватывает чистый доход общества, то есть основной источник, из которого
платятся вообще все налоги.
В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время
составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную
стоимость и прибыль. Для сравнения - доля этого платежа в других странах
составляет от 17% (во Франции) до 60% (в США). Велика и социальная значимость
этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного
населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный
налог является основным источником финансирования. Однако, есть ряд стран в
который данный вид налога отсутствует - Андорра, Бахрейн, Монако и другие.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим
законодательством.
Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу,
приписываемую Томасу Джефферсону, о том что введение подоходного налога,
создает нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных
средств и политики глобального обмана.
Поступление налога на доходы физических лиц находится в
прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на
рынке труда.
Изменение поступлений может быть непосредственно связано с
масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с
вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием
сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от
налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной
платы.
Налоговые платежи с населения являются частью
финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц
в единой налоговой системе.
Существование налогов с физических лиц, наряду с другими
налогами, объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного
доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими
фискальной функции очевидно. Налоги с населения, кроме потребностей фиска,
регулируют уровень доходов граждан, стимулируют или ограничивают трудовую
активность населения, выполняют функцию социальной защиты населения.
Налогообложение граждан основывается на классических
принципах.
Рис.1. Основные принципы налогообложения
Охарактеризуем более подробно некоторые принципы:
всеобщность - обязательное участие гражданина в поддержке
государства частью своих доходов обеспечивается обязанностью платить законно
установленные налоги;
справедливость - граждане с большими доходами должны нести
большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами, то есть соразмерность
взимаемых платежей реальным доходам с учетом семейного прожиточного минимума;
определенность - в налогообложении граждан должны быть
определены законом виды налогов, их основные элементы и правила взаимоотношений
между налогоплательщиком и государством в целях защиты прав граждан на
получение доходов;
удобность - налоги с граждан взимаются у источника выплаты
дохода, исчисляются налоговыми агентами;
социальная справедливость в свою очередь обеспечивается
государством перераспределением части доходов в пользу социально незащищенных
слоев населения;
налогообложение личных доходов граждан определяет уровень
обложения другими налогами;
принцип экономности и достаточности необходимого минимума
поступлений денежных средств в бюджет соответствующего территориального
образования обеспечивается в основном за счет налогов с граждан, проживающих на
данных территориях.
Подоходное налогообложение охватывает практически все
категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его
потенциальной справедливостью - сумма налога зависит от платежеспособности
плательщика.
Ни в одной стране мира совокупный годовой доход
налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому
применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход
по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в
соответствии с законодательством вычетов.
Система разрешенных вычетов способствует увеличению
прогрессивности налога на доходы физических лиц.
Однако, при низком уровне дохода населения РФ основным
источником налогообложения остается заработная плата и, следовательно,
упрощение и совершенствование процедуры получения социальных и имущественных
вычетов в момент их совершения, а не по результатам налогового периода, усилит
их значимость.
Выявлено, что во всех развитых странах ставки по подоходному
налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной
прогрессии.
Для большинства развитых стран в последние десятилетия
характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное
снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок,
увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов.
Основные различия при исчислении налоговых обязательств
физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах, которые
заключаются в следующем:
расчет совокупного годового дохода, скорректированного
валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности, существуют
важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников
доходов;
имеются различия при определении категории "объект
налогообложения", т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи
в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей
семьи как единого целого, отдельные виды доходов могут быть самостоятельными
объектами налогообложения;
наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов,
вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода,
определении величины налогового оклада или окончательных обязательств
налогоплательщика;
отмечаются существенные различия как в системах построения
шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных
(средних) и максимальных ставок.
Доказано, что подоходное налогообложение граждан во всех
странах строится по единым принципам, обладает большими возможностями
воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы
льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы
бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.
Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного
налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами.
Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во
многом схожи с принятыми во многих странах мира аналогичными налогами.
Его место в налоговой системе определяется следующими
факторами:
подоходный налог - это личный налог, т.е. объектом обложения
является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным
плательщиком;
подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам
налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;
налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что
немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
наряду с уплатой налога по декларации во всех странах
действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода - достаточно
простой и эффективный механизм контроля за своевременным перечислением средств
в бюджет.
Таким образом, НДФЛ представляет собой личный налог,
обязательный к уплате гражданами, объектом которого является доход,
действительно полученный плательщиком. Значимость налога на доходы физических
лиц заключается еще и в том, что сегодня данный налог представляет собой
деньги, стабильно и возрастающее поступающие в доход государства.
1.2 Основные
элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
Основы современного подоходного налогообложения физических
лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц".
С введением этого закона в действие с 1 января 1992 года в
России была создана принципиально иная, чем действовала до того в Советском
Союзе, система подоходного налогообложения физических лиц. Она стала
базироваться на определенных принципах, отличных от действующих в системе
централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем
изменялись и уточнялись пока, наконец, не приобрели относительно законченный
вид в Налоговом кодексе Российской Федерации. В августе 2000 года была
опубликована II часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена
в действие с 1 января 2001 года.
С введением в действие с 1 января 2001 года положенной главы
23 "Налог на доходы физических лиц" часть II НК РФ, утрачивает силу
Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" в отношении доходов, полученных физическими лицами по
правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года и вводится уплата налога на
доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23
Налогового Кодекса Российской Федерации.
НДФЛ содержит ряд элементов представленных на рисунке 1.
Рис.2. Основные составляющие НДФЛ
Охарактеризуем каждый элемент подробно.
Таблица 1
Основные характеристики элемента НДФЛ - налогоплательщики
|
№ п/п
|
Описание
|
Основание
|
|
1
|
Физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
|
Ст. 207 НК РФ
|
|
2
|
Физические
лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми
резидентами РФ
|
|
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на
срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми
резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов
государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.
Следующим элементом налога на доходы физических лиц является
собственно объект налогообложения, описание которого представлено в таблице 2.
Объект налогообложения - юридические факты (действия,
события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить
налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение
имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение
дохода и др.
Таблица 2
Основные характеристики элемента НДФЛ - объект
налогообложения
|
№ п/п
|
Описание
|
Основание
|
|
Доход,
полученный налогоплательщиками*
|
Ст. 208, 209,
217 НК РФ
|
|
1
|
физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за
пределами РФ
|
|
|
2
|
физическими
лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ
|
|
* Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ, например такие как:
государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые в
установленном законодательством порядке;
все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или
соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия;
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и
иную помощь.
Также сюда относятся:
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);
суммы, получаемые в виде международных, иностранных или
российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,
образования, культуры, литературы и искусства;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или
послевузовского профессионального образования и другие.
Налоговая база - количественное выражение объекта
налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового
обязательства важное, значение имеет метод формирования налоговой базы.
Существуют два основных метода - кассовый и накопительный.
При использовании кассового метода доходом считаются все
суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами
- реально выплаченные суммы.
При накопительном методе доходом признаются все суммы, право
на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от
того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных
обязательств, возникших в отчетном периоде.
Таблица 3
Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговая база
|
№ п/п
|
Описание
|
Основание
|
|
Налоговая база
- все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах,
и доходы в виде материальной выгоды.
|
Ст.210-214 НК
РФ
|
|
1
|
Для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база -
денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
|
|
|
2
|
Для доходов, в
отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база -
денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются
|
|
Особенности определения налоговой базы:
при получении доходов в натуральной форме - налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества,
исчисленная исходя из рыночных цен;
при получении доходов в виде материальной выгоды;
по договорам страхования (в т. ч. обязательного пенсионного
страхования);
в отношении доходов от долевого участия в организации;
по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами
срочных сделок;
при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках;
по операциям займа ценными бумагами.
Налоговый период - срок, в течение которого формируется
налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Налоговый период для НДФЛ - календарный год.
Таблица 4
Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговые вычеты
|
№ п/п
|
Описание
|
Основание
|
|
1
|
Стандартные
налоговые вычеты
|
Ст.218-331 НК
РФ
|
|
2
|
Социальные
налоговые вычеты
|
|
|
3
|
Имущественные
налоговые вычеты
|
|
|
4
|
Профессиональные
налоговые вычеты
|
|
|
5
|
Вычеты при
переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и
финансовыми инструментами срочных сделок
|
|
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным
категориям физических лиц.
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые
вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица.
Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам
каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся
налогоплательщику стандартные вычеты.
Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются
работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с
Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением
документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если
налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может
быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.
Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись
работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе
их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего
жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
(форма 3-НДФЛ) .
Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый
вычет "на детей". Право на получение такого вычета имеют
налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются
родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить
опекуны, попечители и приемные родители (их супруги) .
Единственным критерием, определяющим возможность применения
данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к
соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях,
когда налогоплательщик несет определенные расходы.
Это так называемые социальные расходы, и связаны они с
благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми
взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным
пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.
За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование
и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить
только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих
право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по
итогам года.
В приложении 1 можно ознакомиться с порядком определения права
на социальные вычеты и их размеры. Право на имущественные налоговые вычеты
возникает в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные
операции с имуществом.
К таким операциям относятся:
продажа имущества;
приобретение (либо новое строительство) жилья, а также
земельных участков;
при реализации доли имущества;
выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или
муниципальных нужд.
В приложении 2 представлена упрощенная схема предоставления
имущественных налоговых вычетов.
Таблица 5
Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговые ставки
|
%
|
Описание
|
Основание
|
|
13
|
если иное не
предусмотрено ниже
|
Ст.224 НК РФ
|
|
35
|
в отношении
доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной
исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который
начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной
валюте; суммы экономии на процентах при получении заемных средств и др
|
|
|
30
|
в отношении
доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых: в виде
"дивидендов" от долевого участия в деятельности российских
организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности
в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом
"О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении
которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% и др.
|
|
|
9
|
в отношении
доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов; виде процентов по
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года,
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1
января 2007 года.
|
|
Исчисление налога производится в соответствии со ст.225-228
НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к
соответствующему налоговому периоду. Имеются особенности исчисления налога для
налоговых агентов, отдельных категорий физических лиц, отдельных видов доходов.
В приложении 3 представлена схема декларирования НДФЛ.
Уплата налога и отчетность регламентируются ст.228-230 НК РФ.
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не
занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые
агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели).
Но в некоторых случаях физическим лицам необходимо
самостоятельно рассчитывать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Такие
требования установлены ст.227 и 227.1 НК РФ и касаются прежде всего
индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы от
продажи имущества, доходы от источников за пределами Российской Федерации, доходы
в виде разного рода выигрышей и т. д.
Такие физические лица обязаны самостоятельно исчислить и
уплатить НДФЛ путем подачи в налоговые органы по месту своего жительства
налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в
которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в налоговый
орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства физического лица не позднее 30
апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо
уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий
праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего
рабочего дня.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской
Федерации место жительства физического лица - адрес, по которому физическое
лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
При отсутствии у физического лица места жительства на
территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе
этого физического лица по месту его пребывания.
Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации,
уплачивается по месту жительства (месту регистрации) налогоплательщика в срок
не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый
орган следующими способами:
лично или через доверенного представителя (на бумажном
носителе или в электронном виде);
направлена по почте заказным письмом с описью вложения;
по телекоммуникационным каналам связи.
Несвоевременное представление декларации является нарушением
налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода
налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности
представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем
налоговом периоде.
В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ
совсем недавно были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются
стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов.
Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г.
Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону
уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так
же троих и более детей.
Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются
стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и
увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400
рублей.
В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает
свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на
сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового
вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории
налогоплательщика.
С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим
лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка
до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура,
ординатура).
Сумма вычета не зависела от количества детей и была на
каждого ребенка одинаковой.
Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы
налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.
Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался,
если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной
форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в
двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.
Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в
статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с
начала 2011 года, другая - с 2012. Рассмотрим их подробнее.
Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с
01.01.2011).
В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой
редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода
предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в
следующих размерах:
000 рублей - на первого ребенка;
000 рублей - на второго ребенка;
000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы
налогоплательщика превысили 280 000 рублей.
Новые положения ст.218 Налогового кодекса увеличили размер
налогового вычета "на третьего и каждого последующего ребенка" с 1
000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на
ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000
рублей.
Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать
налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или
троих и более детей.
При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует
руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.
В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ
подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления
налогоплательщика.
При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте
излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.
Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня
получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ,
подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по
другим налогоплательщикам).
Обратите внимание: В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в
налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной
нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и
суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).
Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.
С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4
ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на
обеспечении которых находится ребенок, составит:
400 рублей - на первого ребенка;
400 рублей - на второго ребенка;
000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24
лет.
Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без
изменений.
Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона
№330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым
предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового
периода.
При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей
предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40
000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.
Обратите внимание: С 2012 года, у налогоплательщиков,
получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в
налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой
налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка
13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3
ст.210 НК РФ).
Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых
ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3
ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов -
добавлено еще одно исключение.
Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса,
при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а
именно:
доходы в денежной форме;
доходы в натуральной форме;
доходы в виде материальной выгоды.
Удержания из доходов налогоплательщика, производимые по
решению суда или по его распоряжению - не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.
Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.
С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями,
внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов,
облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов,
плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%.
Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов
(п.5 ст.224 НК РФ).
Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за
исключением описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).
В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового
Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок
определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от
взаимозависимых организаций.
В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная
взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов,
полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения
цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.
В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде
товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика,
полученными им в натуральной форме .
В 2011 году налоговая база по таким доходам определяется исходя
из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и
акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному
статьей 40 НК РФ.
При этом, для целей налогообложения принимается цена товаров,
работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК
РФ).
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой
исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с
взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).
В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные
сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более
чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или
услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки
были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары,
работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).
В 2012 году, налоговая база по таким доходам определяется
исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая
НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному
статьей 105.3 НК РФ.
При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы,
услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена
признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано
обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку
сумм налога (п.3 ст.105.3 НК РФ).
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей
налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в
случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует
рыночной цене (п.3 ст.105.3 НК РФ).
В случае применения налогоплательщиком в сделке между
взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным
ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ,
налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы
и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего
налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат
корректировке (п.6 ст.105.3 НК РФ) .
На рисунке 3 представлена обобщенная схема налогообложения
доходов физических лиц в Росси и алгоритм расчета суммы к оплате по данному
виду налога.
Рис.3. Система налогообложения доходов физических лиц
Таким образом, налог на доходы физических лиц имеет основную
налоговую ставку 13%, налоговый период - календарный год, объектом
налогообложения признаются доход налогоплательщика, за исключением налоговых
вычетов и сумм, которые не относятся к доходам. Обязанность уплаты налога на
доходы физических лиц являются конституционно закрепленным обязательством.
1.3 Методика
анализа налогообложения доходов физических лиц
Методика анализа налогообложения НДФЛ представляет собой
совокупность способов, приемов изучения структуры и динамики изменения данного
процесса.
При анализе налогообложения доходов физических лиц необходимо
в первую очередь произвести анализ организационной структуры исследуемой
организации, а именно:
каким видом деятельности занимается данная организация;
каков штаб сотрудников по численности и должностям;
какие изменения произошли в составе рабочих кадров.
Для анализа численности и структуры персонала используем
таблицу 6.
Таблица 6
Численность и структура персонала налоговой инспекции (на
определенную дату)
|
Наименование
структурного подразделения
|
Численность
персонала, чел.
|
|
1
|
2
|
|
Начальник
инспекции
|
|
|
Заместители
начальника
|
|
|
Кадры
|
|
|
Юристы
|
|
|
Отделы камеральных
проверок юридических лиц
|
|
|
Отдел
камеральных проверок физических лиц
|
|
|
Отдел
оперативного контроля
|
|
|
Отделы выездных
проверок
|
|
|
Отдел работа с
налогоплательщиками
|
|
|
Отдел учета,
отчетности и анализа
|
|
|
Отдел
информационных технологий
|
|
|
Отдел ввода и
обработки данных
|
|
|
Отдел
регистрации и учета налогоплательщиков.
|
|
|
Отдел
урегулирования за должности
|
|
|
Финансово -
экономический отдел
|
|
|
Общий отдел
|
|
|
Обслуживающий
персонал
|
|
|
Всего:
|
|
Далее необходимо представить схематично структуру инспекции.
Кроме того необходимо указать, какие функциональные обязанности возложены на
каждый отдел, должность.
Одной из главных функций органов налоговой службы является
налоговый контроль. Налоговый контроль это проверка соответствия деятельности
подконтрольного объекта налоговому законодательству, а также непосредственное
применение мер государственного регулирования.
Следующим этапом является анализ структуры и динамики
налоговых поступлений в консолидированный, областной и местный бюджеты, с
учетом распределения по всем уровням. Необходимо учитывать, что некоторые
налоги, в том числе уплачиваемые физическими лицами, направляются по большей
части в местные бюджеты.
Таблица 7
Поступление администрируемых ФНС России по Челябинской
области доходов в консолидированный бюджет за 2008-2010 годы, млрд. руб.
|
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
Прирост 2010 г
к базисному
|
Прирост 2011 г
к базисному
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Всего поступило
|
|
|
|
|
|
|
Налог на
прибыль организаций
|
|
|
|
|
|
|
Налог на доходы
физических лиц
|
|
|
|
|
|
|
Налог на
добавленную стоимость
|
|
|
|
|
|
|
Акцизы
|
|
|
|
|
|
|
Имущественные
налоги
|
|
|
|
|
|
|
Налоги и сборы
и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
|
|
|
|
|
|
Каждая позиция таблицы 7 может быт разбита на подпункты для
более детального отображения информации.
Темп прироста - показатель характеризующий прирост,
представляет собой отношение разности двух уровней ряда динамики к уровню,
достигнутому в определенный период или к определенному моменту времени,
принятому за базу сравнения.
Данный показатель измеряется в относительных величинах или в
процентах.
Темп прироста определяется по формуле:
(1)
где xi - значение показателя в отчетном периоде;баз
- значение показателя в базисном периоде.
Одним из значимых моментов анализа налогообложения является
определение сумм поступлений налогов и сборов в областной и местный бюджеты.
Для расчета и анализа поступления сборов и налогов в бюджет,
составляется таблица 8.
Таблица 8
Поступление налогов и сборов в областной бюджет (местный) за
2009-2010 гг
|
Показатель
|
2009 г
|
Доля
|
Доля
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
Сумма
|
%
|
|
налог на
прибыль
|
|
|
|
|
|
|
|
НДФЛ
|
|
|
|
|
|
|
|
акцизы
|
|
|
|
|
|
|
|
налоги на
имущ-во
|
|
|
|
|
|
|
|
платежи за
пользование природными ресурсами
|
|
|
|
|
|
|
|
налоги на
совокупн доход
|
|
|
|
|
|
|
|
остальные
налоги и сборы
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего
|
|
|
|
|
|
|
Таким же образом рассчитывается поступление за 2010-2011 годы.
Целесообразным является представление информации графическим
способом для более наглядного характера.
Вместе с тем, необходимо повести анализ структуры поступлений
НДФЛ за исследуемый период, определить недоимку, а также представить графически
динамику поступлений по уровням бюджета.
Таблица 9
Основные показатели работы инспекции по Тракторозаводскому
району
|
Показатель
|
За 2009г.
|
За 2010г.
|
За 2011г.
|
|
Количество
проверок по НДФЛ всего, в том числе:
|
|
|
|
|
-
результативны
|
|
|
|
|
Начислено
всего, в том числе
|
|
|
|
|
- НДФЛ
|
|
|
|
|
- пени
|
|
|
|
|
- штрафы
|
|
|
|
|
Оплачено
|
|
|
|
|
Недоимка
|
|
|
|
Таблица 10
Динамика начислений по НДФЛ за 2009-2011 по ИФНС
Тракторозаводского района г. Челябинск
|
Показатель
|
За 2009г.
|
За 2010г.
|
За 2011г.
|
Отклонение
|
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
|
- НДФЛ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- пени
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- штрафы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого начислено
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 11
Динамика начислений по НДФЛ за 2009-2011 по ИФНС
Тракторозаводского района г. Челябинск
|
Показатель
|
За 2009г.
|
За 2010г.
|
Прирост к 2009
г
|
За 2011 г
|
Прирост к 2009
|
|
руб.
|
руб.
|
руб.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
%
|
|
Начислено
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплачено
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Недоимка
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого начислено
|
|
|
|
|
|
|
|
Каждое рассчитанное действие должно сопровождаться выводом.
Таким образом, налог на доходы физических лиц представляет
собой один из основных видов налогов, обязательных к уплате физическими лицами
(либо агентами) в процентах от совокупного дохода за минусом документально
подтвержденных вычетов, в соответствии с действующим законодательством. Также
данный налог является одним из главных источников финансирования бюджетных
расходов.
Глава 2.
Анализ налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по
Тракторозаводскому району г. Челябинска
.1
Организационная характеристика ИФНС России по Тракторозаводскому району г.
Челябинска
Инспекция Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому
району города Челябинска возглавляется советником налоговой службы 1 ранга,
который назначен руководителем Управления ФНС России по Челябинской области.
Начальник инспекции имеет трех заместителей, назначенных по
его представлению УФНС РФ по Челябинской области. Также в его полномочия
входит:
утверждение структуры и штатного расписания инспекции в
пределах установленного фонда оплаты труда;
назначение начальников отделов в соответствующем порядке и в
соответствии с номенклатурой должностей, принятой в налоговой инспекции по
области.
На должности работников инспекции всех уровней назначаются
только те лица, которые отвечают требованиям квалификационных характеристик
должностей работников и в установленном порядке.
Штатная численность и структура инспекции представлена в
таблице 12.
Таблица 12
Численность и структура персонала налоговой инспекции по
Тракторозаводскому району города Челябинска по состоянию на 01.01.2012 г
|
Наименование
структурного подразделения
|
Численность
персонала, чел.
|
|
1
|
2
|
|
Руководитель
инспекции
|
1
|
|
Заместители
|
3
|
|
Отдел выездных
проверок
|
15
|
|
Отдел
камеральных проверок № 1
|
12
|
|
Отдел
камеральных проверок № 2
|
10
|
|
Отдел работы с
налогоплательщиками
|
9
|
|
Отдел ввода и
обработки данных
|
10
|
|
Отдел урегулирования
задолженности
|
12
|
|
Отдел учета,
отчетности и анализа
|
6
|
|
Юридический
отдел
|
5
|
|
Отдел общего
обеспечения
|
12
|
|
Отдел
регистрации и учета налогоплательщиков
|
7
|
|
Отдел
информационных технологий
|
6
|
|
Отдел
финансового обеспечения
|
7
|
|
Отдел
оперативного контроля
|
8
|
|
Отдел
камеральных проверок № 3
|
18
|
|
Отдел
налогового аудита
|
7
|
|
Обслуживающий
персонал
|
4
|
|
Всего
|
140
|
На рисунке 4 представим организационную схему ИФНС.
Рис.4. Структура Инспекции Федеральной Налоговой службы по
Тракторозаводскому району города Челябинска
Таблица 13
Численность и структура персонала налоговой инспекции по
Тракторозаводскому району города Челябинска за 2009-2011 гг
|
Наименование
структурного подразделения
|
Год
|
Изменение по
отношению к 2009 г
|
|
2009 г
|
2010 г
|
2011 г
|
2010 г
|
2011 г
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Руководитель
инспекции
|
1
|
1
|
1
|
0
|
0
|
|
Заместители
|
3
|
3
|
3
|
0
|
0
|
|
Отдел выездных
проверок
|
11
|
13
|
15
|
+2
|
+4
|
|
Отдел
камеральных проверок № 1
|
10
|
11
|
12
|
+1
|
+2
|
|
Отдел
камеральных проверок № 2
|
8
|
7
|
10
|
-1
|
+2
|
|
Отдел работы с
налогоплательщиками
|
10
|
6
|
9
|
-4
|
-1
|
|
Отдел ввода и
обработки данных
|
7
|
5
|
10
|
-2
|
+3
|
|
Отдел
урегулирования задолженности
|
10
|
10
|
12
|
0
|
+2
|
|
Отдел учета,
отчетности и анализа
|
4
|
4
|
6
|
0
|
+2
|
|
Юридический
отдел
|
4
|
3
|
5
|
-1
|
+1
|
|
Отдел общего
обеспечения
|
11
|
10
|
12
|
-1
|
+1
|
|
Отдел
регистрации и учета налогоплательщиков
|
8
|
6
|
7
|
-2
|
-1
|
|
Отдел
информационных технологий
|
4
|
5
|
6
|
+1
|
+2
|
|
Отдел
финансового обеспечения
|
9
|
8
|
7
|
-1
|
-2
|
|
Отдел
оперативного контроля
|
7
|
8
|
8
|
+1
|
+1
|
|
Отдел
камеральных проверок № 3
|
11
|
16
|
18
|
+5
|
+7
|
|
Отдел
налогового аудита
|
6
|
8
|
7
|
+2
|
+1
|
|
Обслуживающий
персонал
|
4
|
3
|
4
|
-1
|
0
|
|
Всего
|
128
|
127
|
140
|
-1
|
+12
|
Таким образом, в период с 2009 по 2010 год в численности
персонала ИФНС произошло незначительное снижение штата сотрудников, но если
рассматривать период с 2009 по 2011 годы - то численность увеличилась на 12
человек.
Этот факт связан с увеличением численности налогоплательщиков
района.
Руководитель инспекции не только несет персональную
ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и обязанностей, но
и устанавливает степень ответственности своих заместителей, а также начальников
структурных подразделений инспекции за руководство отдельными областями
деятельности инспекции.
Основным результатом работы инспекции являются сборы и
платежи, результаты которых представляются в отчетности вышестоящим налоговым
органам.
Таким образом, главная задача руководителя состоит в
эффективной организации деятельности инспекции, согласованной работы всех отделов
и структурных подразделений.
На 01.01.2012 г. ИФНС России инспекции по Тракторозаводскому
району города Челябинска имеет в своем составе 15 отделов:
отдел выездных проверок;
отделы камеральных проверок № 1, №2, №3;
отдел работы с налогоплательщиками;
отдел ввода и обработки данных;
отдел урегулирования задолженности;
отдел учета, отчетности и анализа;
юридический отдел;
отдел общего обеспечения;
отдел регистрации и учета налогоплательщиков;
отдел информационных технологий;
отдел финансового обеспечения;
отдел оперативного контроля;
отдел налогового аудита.
Сотрудники отделов осуществляют свою деятельность в
соответствии с возложенными на них задачами, обязанностями, а также используют
предоставленные им права.
Отдел оперативного контроля имеет основную задачу - контроль
за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления и
своевременностью уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты.
Отделы работы с налогоплательщиками, ввода и обработки данных
выполняют такие функции как:
постановка налогоплательщиков на учет, контроль за
соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет,
а также переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных
номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в
кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом
налогоплательщиков;
внедрение и обеспечение функционирования автоматизированной
информационной системы по учету объектов налогообложения и поддержание ее в
актуальном рабочим состоянии.
Внедрение и обеспечение функционирования автоматизированной
информационной системы подразумевает обеспечение полного объема оперативной,
накапливаемой и информационно - справочной информации по налогообложению и
прочим видам деятельности инспекции, обеспечение обмена данными в электронном
виде, защита информации от несанкционированного доступа
Отдел учета, отчетности и анализа осуществляет задачи:
контроль за своевременностью внесения в соответствующие
бюджеты государственных налогов и других платежей;
организация порядка ведения оперативно - бухгалтерского учета
начисленных и поступивших налогов, сборов, пошлин и других обязательных
платежей, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов в
бюджетную систему;
анализ поступивших сумм в бюджетную систему по источникам;
составление и своевременное представление отчетности в УФНС
РФ по Челябинской области.
Таким образом ИФНС России по Тракторозаводскому району г.
Челябинска имеет на сегодняшний день в совеем составе 140
высококвалифицированных сотрудника, которые в полной мере выполняют возложенный
на них объем обязательств и поручений.
2.2 Анализ
налоговых поступлений по уровням бюджетной системы на примере Челябинской
области
Основным показателям работы инспекции является уровень, и
количество собираемых налогов.
По состоянию на 1 января 2012 г. в Инспекции Федеральной
Налоговой Службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска состоит 5322 ед.
юридических лица, что на 118 ед. больше по сравнению с уровнем 2010 года, и на
233 ед. больше по сравнению с уровнем 2009 года.
Также в данной инспекции состоят 5702 ед. физических лиц, из
которых 3799 ед. являются предпринимателями без образования юридического лица.
На основании отчета Управления Федеральной налоговой службы
по Челябинской области о поступление администрируемых ФНС России доходов в
консолидированный бюджет за 2009 - 2011гг, произведем анализ динамики и
структуры данного процесса.
Исходные данные представлены в таблице 14.
Таблица 14
Поступление администрируемых ФНС России по Челябинской
области доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2009-2011
годы, млрд. руб.
|
Показатель
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Всего поступило
|
7 948,9
|
6 288,3
|
7 695,8
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
в федеральный
бюджет
|
3 571,9
|
2 502,6
|
3 207,2
|
|
в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
4 377,0
|
3 785,7
|
4 488,6
|
|
из них:
|
|
|
|
|
Налог на
прибыль организаций
|
2 513,0
|
1 264,4
|
1 774,4
|
|
- в
федеральный бюджет
|
761,1
|
195,4
|
255,0
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
1 751,9
|
1 069,0
|
1 519,4
|
|
Налог на доходы
физических лиц
|
|
|
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
1 665,6
|
1 665,0
|
1 789,6
|
|
Налог на
добавленную стоимость
|
|
|
|
|
на товары
(работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
|
998,4
|
1 176,6
|
1 328,7
|
|
на товары,
ввозимые на территорию Российской Федерации
|
40,3
|
30,6
|
55,2
|
314,7
|
327,4
|
441,4
|
|
- в
федеральный бюджет
|
125,2
|
81,7
|
113,9
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
189,4
|
245,7
|
327,5
|
|
из них:
|
|
|
|
|
- на спирт
этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию
|
5,6
|
4,3
|
4,8
|
|
- в
федеральный бюджет
|
2,9
|
2,2
|
2,5
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
2,8
|
2,1
|
2,3
|
|
- на табачную
продукцию
|
63,8
|
78,3
|
106,3
|
|
- в
федеральный бюджет
|
63,8
|
78,3
|
106,3
|
|
акцизы на
нефтепродукты
|
138,5
|
145,6
|
166,4
|
|
- в
федеральный бюджет
|
55,4
|
0,0
|
0,0
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
83,1
|
145,6
|
166,4
|
|
акцизы на пиво
|
29,0
|
30,3
|
82,0
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
29,0
|
30,3
|
82,0
|
|
- акцизы на
алкогольную продукцию (за исключением вин)
|
69,9
|
63,2
|
70,6
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
69,9
|
63,2
|
70,6
|
|
Имущественные
налоги
|
|
|
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
493,4
|
569,7
|
628,2
|
|
Налоги и сборы
и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
|
1 742,6
|
1 080,9
|
1 440,8
|
|
- в
федеральный бюджет
|
1 637,5
|
1 006,3
|
1 408,3
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
105,1
|
74,7
|
32,4
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
налог на добычу
полезных ископаемых
|
1 708,0
|
1 053,8
|
1 406,3
|
|
- в
федеральный бюджет
|
1 604,7
|
981,5
|
1 376,6
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
103,4
|
72,3
|
29,7
|
|
из него нефть:
|
1 571,6
|
934,3
|
1 266,8
|
|
- в
федеральный бюджет
|
1 493,0
|
887,6
|
1 266,8
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
78,6
|
46,7
|
0,0
|
|
газа горючего
природного из всех видов месторождений углеводородного сырья
|
90,5
|
75,0
|
85,1
|
|
- в
федеральный бюджет
|
90,5
|
75,0
|
85,1
|
|
газового
конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья
|
8,8
|
6,9
|
9,4
|
|
- в
федеральный бюджет
|
8,4
|
6,6
|
9,4
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
0,4
|
0,3
|
0,0
|
Определим прирост налоговых отчислений к базисному уровню,
используя формулу прироста (1).
Таблица 15
Темп прироста поступление администрируемых ФНС России по
Челябинской области доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за
2009-2011 годы
|
Показатель
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
в % к 2009 году
|
в % к 2009 году
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Всего поступило
|
7 948,9
|
6 288,3
|
7 695,8
|
96,8
|
122,4
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
в федеральный
бюджет
|
3 571,9
|
2 502,6
|
3 207,2
|
89,8
|
128,2
|
|
в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
4 377,0
|
3 785,7
|
4 488,6
|
102,5
|
118,6
|
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
Налог на
прибыль организаций
|
2 513,0
|
1 264,4
|
1 774,4
|
70,6
|
140,3
|
|
- в
федеральный бюджет
|
761,1
|
195,4
|
255,0
|
33,5
|
130,5
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
1 751,9
|
1 069,0
|
1 519,4
|
86,7
|
142,1
|
|
Налог на доходы
физических лиц
|
|
|
|
|
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
1 665,6
|
1 665,0
|
1 789,6
|
107,4
|
107,5
|
|
Налог на
добавленную стоимость
|
|
|
|
|
|
|
на товары
(работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
|
998,4
|
1 176,6
|
1 328,7
|
133,1
|
112,9
|
|
на товары,
ввозимые на территорию Российской Федерации
|
40,3
|
30,6
|
55,2
|
137,1
|
180,5
|
|
Акцизы
|
314,7
|
327,4
|
441,4
|
140,3
|
134,8
|
|
- в
федеральный бюджет
|
125,2
|
81,7
|
113,9
|
90,9
|
139,4
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
189,4
|
245,7
|
327,5
|
172,9
|
133,3
|
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
- на спирт
этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию
|
5,6
|
4,3
|
4,8
|
84,6
|
111,6
|
|
- в
федеральный бюджет
|
2,9
|
2,2
|
2,5
|
86,3
|
112,9
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
2,8
|
2,1
|
2,3
|
82,8
|
110,1
|
|
- на табачную
продукцию
|
63,8
|
78,3
|
106,3
|
166,7
|
135,9
|
|
- в
федеральный бюджет
|
63,8
|
78,3
|
106,3
|
166,7
|
135,9
|
|
акцизы на
нефтепродукты
|
138,5
|
145,6
|
166,4
|
120,2
|
114,3
|
|
- в
федеральный бюджет
|
55,4
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
Х
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
83,1
|
145,6
|
166,4
|
200,3
|
114,3
|
|
акцизы на пиво
|
29,0
|
30,3
|
82,0
|
282,6
|
271,0
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
29,0
|
30,3
|
82,0
|
282,6
|
271,0
|
|
- акцизы на
алкогольную продукцию (за исключением вин)
|
69,9
|
63,2
|
70,6
|
101,0
|
111,7
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
69,9
|
63,2
|
70,6
|
101,0
|
111,7
|
|
Имущественные
налоги
|
|
|
|
|
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
493,4
|
569,7
|
628,2
|
127,3
|
110,3
|
|
Налоги и сборы
и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
|
1 742,6
|
1 080,9
|
1 440,8
|
82,7
|
133,3
|
|
- в
федеральный бюджет
|
1 637,5
|
1 006,3
|
1 408,3
|
86,0
|
140,0
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
105,1
|
74,7
|
32,4
|
30,9
|
43,4
|
|
|
|
|
|
|
налог на добычу
полезных ископаемых
|
1 708,0
|
1 053,8
|
1 406,3
|
82,3
|
133,4
|
|
- в
федеральный бюджет
|
1 604,7
|
981,5
|
1 376,6
|
85,8
|
140,3
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
103,4
|
72,3
|
29,7
|
28,7
|
41,0
|
|
из него нефть:
|
1 571,6
|
934,3
|
1 266,8
|
80,6
|
135,6
|
|
- в
федеральный бюджет
|
1 493,0
|
887,6
|
1 266,8
|
84,9
|
142,7
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
78,6
|
46,7
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
газа горючего
природного из всех видов месторождений углеводородного сырья
|
90,5
|
75,0
|
85,1
|
94,0
|
113,4
|
|
- в
федеральный бюджет
|
90,5
|
75,0
|
85,1
|
94,0
|
113,4
|
|
газового
конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья
|
8,8
|
6,9
|
9,4
|
106,3
|
135,8
|
|
- в
федеральный бюджет
|
8,4
|
6,6
|
9,4
|
111,9
|
142,9
|
|
- в
консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
0,4
|
0,3
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
Таким образом, общая сумма поступлений в консолидированный
бюджет в 2011 году возросла на 22,4% по сравнению к уровню 2009 года. Данные
изменения связаны с увеличением выплат по налогам на прибыль организаций на
40,3%, увеличением отчислений по налогам на доходы физических лиц на 7,5%,
увеличением стоимости отчислений по налогу на добавленную стоимость на товары
реализуемые на территории Российской Федерации на 12,9% и ввозимые на
территорию России на 80,5%, а также с увеличением отчислений по акцизам на
34,8%, имущественным налогам на 10,3%, увеличением налогов на добычу полезных
ископаемых на 33,3%.
Для более наглядного отображения динамике рассмотрим рисунок
5.
Рис.5. Динамика налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в консолидированный бюджет РФ за 2009 - 2011 гг
При этом в список включены и те налоги, отчисления от которых
поступают только в консолидированные бюджеты субъекта, а именно такие группы
налогов как:
налог на доходы физических лиц;
имущественные налоги.
Проанализируем структуру отчислений в консолидированные
бюджеты, представив долевое распределение в виде диаграмм, предварительно
определив долю каждого налога, а также его увеличение или уменьшение к
предыдущему году. Исходные данные представлены в таблице 16.
Таблица 16
Долевой состав налоговых отчислений ФНС России по Челябинской
области в консолидированный бюджет за 2009-2011 годы, %
|
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
|
Налог на
прибыль организаций
|
31,61
|
20,11
|
23,06
|
|
НДФЛ
|
23,36
|
29,24
|
26,36
|
|
НДС
|
12,94
|
19, 19
|
17,98
|
|
Акцизы
|
3,96
|
5,21
|
5,74
|
|
Имущественные
налоги
|
6,21
|
9,06
|
8,16
|
|
Налоги и сборы
и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
|
21,92
|
17, 19
|
18,72
|
|
Всего
|
100
|
100
|
100
|
Таблица 17
Долевой состав и динамиканалоговых отчислений ФНС России по
Челябинской области в консолидированный бюджет за 2009-2011 годы, %
|
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменение
|
2011 год
|
Изменение
|
|
Налог на
прибыль организаций
|
31,61
|
20,11
|
-11,5
|
23,06
|
+2,95
|
|
НДФЛ
|
23,36
|
29,24
|
+5,88
|
26,36
|
-2,88
|
|
НДС
|
12,94
|
19, 19
|
+6,25
|
17,98
|
-1,21
|
|
Акцизы
|
3,96
|
5,21
|
+1,25
|
5,74
|
+0,53
|
|
Имущественные
налоги
|
6,21
|
9,06
|
+2,85
|
8,16
|
-0,9
|
|
Налоги и сборы
и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
|
21,92
|
17, 19
|
-4,73
|
18,72
|
+1,53
|
|
Всего
|
100
|
100
|
Х
|
100
|
Х
|
Рис.6. Долевой состав налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в консолидированный бюджет за 2009 г
Рис.7. Долевой состав налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в консолидированный бюджет за 2010 г
Рис.8. Долевой состав налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в консолидированный бюджет за 2011 г
Таким образом, явное долевое лидерство налога на прибыль в
2009 году в размере 31,61% в общей сумме налоговых отчислений, сменилось в 2010
г и 2011 г лидерством НДФЛ, в размере 29,24% и 26,36% соответственно. В 2009
году НДФЛ являлся вторым по объему налогом в общей сумме отчислений и составлял
23,36%. Доля налога на прибыль в 2010 и 2011 году составляет 20,11% и 23,06%
соответственно.
В 2009 г и 2011 г третье место по объему отчислений составили
налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами -
21,92%, в 2010 это место занял налог на добавленную стоимость - 19, 19%. Доли
остальных платежей значительно меньше.
Далее проанализируем поступления налоговых отчислений в
бюджет Челябинской области на основании отчета Управления Федеральной налоговой
службы по Челябинской области о поступлении налогов и сборов в областной бюджет
за 2009 - 2011гг, произведем анализ динамики и структуры данного процесса.
Исходные данные представлены в таблице 18.
Таблица 18
Поступление налогов и сборов в областной бюджет за 2009-2011
гг, млн. руб.
|
Показатель
|
2009 г
|
2010 г
|
2011 г
|
|
|
|
|
|
налог на
прибыль
|
4935,5
|
19118,4
|
19732,0
|
|
НДФЛ
|
17808,1
|
19982,0
|
19424,6
|
|
акцизы
|
1410,9
|
3623,7
|
3504,5
|
|
налоги на
имущество
|
7636,7
|
9811,8
|
11337,7
|
|
платежи за
пользование природными ресурсами
|
207,2
|
260,3
|
310,8
|
|
налоги на
совокупн доход
|
977
|
1137,8
|
1391,2
|
|
остальные
налоги и сборы
|
1
|
0,8
|
1,9
|
|
Всего
|
32976,4
|
53934,8
|
55702,7
|
Таблица 19
Поступление и динамика налогов и сборов в областной бюджет за
2009-2010 гг, млн. руб.
|
Показатель
|
2009 г
|
Доля, %
|
2010 г
|
Доля, %
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
налог на
прибыль
|
4935,5
|
14,967
|
19118,4
|
35,447
|
+14182,9
|
+20,48
|
|
НДФЛ
|
17808,1
|
54,003
|
19982,0
|
37,048
|
+2173,9
|
-16,954
|
|
акцизы
|
1410,9
|
4,279
|
3623,7
|
6,719
|
+2212,8
|
+2,44
|
|
налоги на
имущество
|
7636,7
|
23,158
|
9811,8
|
18, 192
|
+2175,1
|
-4,966
|
|
платежи за
пользование природными ресурсами
|
207,2
|
0,628
|
260,3
|
0,483
|
+53,1
|
-0,146
|
|
налоги на
совокупн доход
|
977
|
2,963
|
1137,8
|
2,11
|
+160,8
|
-0,853
|
|
остальные
налоги и сборы
|
1
|
0,003
|
0,8
|
0,001
|
-0,2
|
-0,002
|
|
Всего
|
32976,4
|
100
|
53934,8
|
100
|
+20958,4
|
Х
|
Таким образом, за 2010 год общая сумма налоговых отчислений в
бюджет Челябинской области увеличилась на 20958,4 млн. руб., так как в данном
периоде практически по всем направлениям налоговые отчисления также возросли.
Наибольшее увеличение произошло по налогу на прибыль 14182,9
млн. руб., по акцизам увеличение произошло на 2212,8 млн. руб, по налогу на
доходы физических лиц увеличение произошло в размере 2173,9 млн. руб.
Незначительно снизились отчисления по остальным налогам и сборам - 0,2 млн.
руб.
Представим графически долевой состав данных отчислений.
Рис.9. Структура налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в областной бюджет за 2009 г
Таким образом, в 2009 г наибольший удельный вес занимает
налог на доходы физических лиц - 54%, налог на имущество - 23,16% и налог на
прибыль почти 15%.
Рис.10. Структура налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в областной бюджет за 2010 г
Таким образом, в 2010 г наибольший удельный вес занимает
налог на доходы физических лиц - 37%, налог на прибыль - 35,5% и налог на
имущество почти 18,2%. Доля остальных поступлений менее 10% в общей
совокупности.
Проанализируем поступления в бюджет области за 2011 год.
Таблица 20
Поступление налогов и сборов в областной бюджет за 2010-2011
гг, млн. руб.
|
Показатель
|
2010 г
|
Доля, %
|
2011 г
|
Доля, %
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
налог на
прибыль
|
19118,4
|
35,447
|
19732,0
|
35,424
|
+613,6
|
-0,023
|
|
НДФЛ
|
19982
|
37,048
|
19424,6
|
34,872
|
-557,4
|
-2,176
|
|
акцизы
|
3623,7
|
6,719
|
3504,5
|
6,291
|
-119,2
|
-0,428
|
|
налоги на
имущ-во
|
9811,8
|
18, 192
|
11337,7
|
20,354
|
+1525,9
|
+2,162
|
|
платежи за
пользование природными ресурсами
|
260,3
|
0,483
|
310,8
|
0,558
|
+50,5
|
+0,075
|
|
налоги на
совокупн доход
|
1137,8
|
2,11
|
1391,2
|
2,498
|
+253,4
|
+0,388
|
|
остальные
налоги и сборы
|
0,8
|
0,001
|
1,9
|
0,003
|
+1,1
|
+0,002
|
|
Всего
|
53934,8
|
100
|
55702,7
|
100
|
Х
|
Таким образом, за 2011 год общая сумма налоговых отчислений в
бюджет Челябинской области увеличилась на 1767,9 млн. руб., так как в данном
периоде практически по всем направлениям налоговые отчисления также возросли,
за исключением отчислений по акцизам, которые снизились на 119,2 млн. руб.
Также произошло снижение отчислений по налогу на доходы физических лиц на 557,4
млн. руб.
Наибольшее увеличение произошло по налогу на имущество -
1525,9 млн. руб., по налогам на прибыль увеличение произошло на 613,6 млн. руб.
Представим графически долевой состав данных отчислений.
Рис.11. Структура налоговых поступлений ФНС России по
Челябинской области в областной бюджет за 2011 г
Таким образом, в 2011 году наибольший удельный вес занимает
налог на прибыль - 35,4%, налог на доходы физических лиц - 34,9% и налог на
имущество почти 20,4%. Доля остальных поступлений менее 10% в общей
совокупности.
Общая динамика налоговых поступлений в бюджет Челябинской
области за 2009-2011 гг представлена на рисунке 10.
Рис.12. Динамика налоговых поступлений в бюджет Челябинской
области за 2009-2011 гг.
Таким образом, было выявлено, что за исследуемый период среди
источников пополнения бюджета Челябинской области наиболее важную роль играет
налог на доходы физических лиц, но в 2011 году, его сумма снизилась 557,4 млн.
руб. по сравнению с 2010 годом. Данное явление может быть связано со
значительным снижением доходов физических лиц и предпринимателей без
образования юридического лица, либо с укрывательством доходов.
Далее проанализируем поступления налоговых отчислений в
бюджет Челябинской области на основании отчета Управления Федеральной налоговой
службы по Челябинской области о поступлении налогов и сборов в бюджет г.
Челябинск за 2009 - 2011гг, произведем анализ динамики и структуры данного процесса.
Исходные данные представлены в таблице 21.
Таблица 21
Поступление налогов и сборов в местный бюджет за 2010-2011
гг, млн. руб.
|
Показатель
|
2009 г
|
2010 г
|
2011 г
|
|
|
|
|
|
НДФЛ
|
11951,6
|
11406,1
|
12991,4
|
|
налоги на
имущество
|
3286,1
|
4369
|
4718,8
|
|
налоги на совокупный
доход
|
2022,8
|
2219,8
|
2632,2
|
|
остальные
налоги и сборы
|
410,6
|
469,1
|
546,1
|
|
Всего
|
17666,7
|
18464
|
20888,5
|
Таблица 22
Поступление и динамика налогов и сборов в местный бюджет за
2010-2009 гг, млн. руб.
|
Показатель
|
2009 г
|
Доля, %
|
2010 г
|
Доля, %
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
НДФЛ
|
11951,6
|
67,65
|
11406,1
|
61,77
|
-545,5
|
-5,88
|
|
налоги на
имущество
|
3286,1
|
18,60
|
4369
|
23,66
|
+1082,9
|
+5,06
|
|
налоги на
совокупный доход
|
2022,8
|
11,45
|
2219,8
|
12,02
|
+197
|
+0,57
|
|
остальные
налоги и сборы
|
410,6
|
2,32
|
469,1
|
2,54
|
+58,5
|
+0,22
|
|
Всего
|
17666,7
|
100
|
18464
|
100
|
+797,3
|
Х
|
Таким образом, за 2010 год общая сумма налоговых отчислений в
бюджет Челябинска увеличилась на 797,3 млн. руб., так как в данном периоде
практически по всем направлениям налоговые отчисления возросли, за исключением
налога на доходы физических лиц, который снизился на 545,4 млн. руб.
Наибольшее увеличение произошло по налогу на имущество 1082,9
млн. руб., по налогам на совокупный доход произошло на 197 млн. руб.
Представим графически долевой состав данных отчислений.
Рис.13. Структура налоговых поступлений в бюджет г. Челябинск
за 2009 г
Таким образом, в 2009 г наибольший удельный вес занимает
налог на доходы физических лиц - 67,65%, налог на имущество - 18,6% и налоги на
совокупный доход - 11,45%.
Рис.14. Структура налоговых поступлений в бюджет г. Челябинск
за 2010 г
Таким образом, в 2010 г наибольший удельный вес занимает
налог на доходы физических лиц - 61,77%, налог на имущество - 23,66% и налоги
на совокупный доход - 12,02%. роанализируем поступления в бюджет города за 2011
год.
Таблица 23. Поступление налогов и сборов в местный бюджет за
2010-2011 гг, млн. руб.
|
Показатель
|
2010 г
|
Доля, %
|
2011 г
|
Доля, %
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
НДФЛ
|
11406,1
|
61,77
|
12991,4
|
62, 19
|
+1585,3
|
+0,42
|
|
налоги на
имущество
|
4369
|
23,66
|
4718,8
|
22,59
|
+349,8
|
-1,07
|
|
налоги на
совокупный доход
|
2219,8
|
12,02
|
2632,2
|
12,60
|
+412,4
|
+0,58
|
|
остальные
налоги и сборы
|
469,1
|
2,54
|
546,1
|
2,61
|
+77
|
+0,07
|
|
Всего
|
18464
|
100
|
20888,5
|
100
|
+2424,5
|
Х
|
Таким образом, за 2011 год общая сумма налоговых отчислений в
бюджет Челябинска увеличилась на 2424,5 млн. руб., так как в данном периоде по
всем направлениям налоговые отчисления возросли. аибольшее увеличение произошло
по налогу на доходы физических лиц - 1585,3 млн. руб., по налогам на совокупный
доход - на 412,4 млн. руб. и по налогу на имущество 349,8 млн. руб. редставим
графически долевой состав данных отчислений.
Рис.15. Структура налоговых поступлений в бюджет г. Челябинск
за 2010 г
Таким образом, в 2011 г наибольший удельный вес занимает
налог на доходы физических лиц - 69, 19%, налог на имущество - 22,59% и налоги
на совокупный доход - 12,6%.
Общая динамика налоговых поступлений в бюджет города Челябинска
за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 14.
Рис.16. Динамика налоговых поступлений в бюджет Челябинской
области за 2009-2011 гг.
Таким образом, было выявлено, что за исследуемый период среди
источников пополнения бюджета г. Челябинск наиболее важную роль играет налог на
доходы физических лиц. Вместе с тем, в 2010 году данный показатель снизился на
545,5 млн. руб., но в 2011 году наоборот, увеличился на 1585,3 млн. руб.
Глава 3.
Рекомендации по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц
3.1 Анализ
эффективности налогообложения доходов физических лиц в рамках ИФНС
Тракторозаводского района
Так как в ходе исследования был выявлен факт высокой
значимости налога на доходы физических лиц и уровня его поступления в бюджет и
недоимки, необходимо проанализировать структуру поступлений НДФЛ за исследуемый
период, определить эту недоимку.
Произведем анализ динамики выплаты НДФЛ ИФНС
Тракторозаводского района города Челябинска.
Исходные данные представлены в таблице 24.
Таблица 24
Основные показатели по налогу на доходы физических лиц по
ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска за 2009 - 2011 г.,
млн. руб.
|
Показатель
|
За 2009г.
|
За 2010г.
|
За 2011г.
|
|
Количество
проверок по НДФЛ всего, в том числе: шт
|
1504
|
1301
|
1502
|
|
-
результативны, шт
|
1443
|
1262
|
1472
|
|
Начислено
всего, в том числе
|
2944,45
|
3077,33
|
3481,42
|
|
- НДФЛ
|
2919,24
|
3053,56
|
3459,8
|
|
- пени
|
8,1
|
7,9
|
6,2
|
|
- штрафы
|
17,11
|
15,87
|
15,45
|
|
Оплачено
|
2620,56
|
2831,14
|
3148,42
|
|
Недоимка
|
323,89
|
246, 19
|
311,382
|
Определим динамику данных таблицы 24.
Таблица 25
Динамика и прирост составляющих НДФЛ за 2009 - 2010 г
|
Показатель
|
За 2009г.
|
За 2010г.
|
Прирост
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
Начислено
всего, в том числе
|
2944,45
|
3077,33
|
+132,88
|
+4,51
|
|
- НДФЛ
|
2919,24
|
3053,56
|
+134,32
|
+4,60
|
|
- пени
|
8,1
|
7,9
|
-0,2
|
-2,47
|
|
- штрафы
|
17,11
|
15,87
|
-1,24
|
-7,25
|
|
Оплачено
|
2620,56
|
2831,14
|
+210,58
|
+8,04
|
|
Недоимка
|
323,89
|
246, 19
|
-77,7
|
-23,99
|
Таким образом, за 2010 год ИФНС по Тракторозаводскому району
Челябинска имело следующие результаты:
сумма общего начисления НДФЛ увеличилась на 132,88 млн. руб.;
сумма НДФЛ возросла на 134,32 млн. руб.;
сумма пени и штрафов снизилась на 1,26 млн. руб.;
сумма оплаты увеличилась на 210,58 млн. руб.;
сумма недоимки снизилась на 77,7 млн. руб.
То есть, данный финансовый год позволил если не полностью
погасить недоимку, то хотя бы сократить ее почти на 24%.
Таблица 26
Динамика и прирост составляющих НДФЛ за 2010 - 2011 г
|
Показатель
|
За 2010 г.
|
За 2011г.
|
Прирост
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
Начислено всего,
в том числе
|
3077,33
|
3481,42
|
+404,09
|
+13,13
|
|
- НДФЛ
|
3053,56
|
3459,8
|
+406,24
|
+13,30
|
|
- пени
|
7,9
|
6,2
|
-1,7
|
-21,52
|
|
- штрафы
|
15,87
|
15,45
|
-0,42
|
-2,65
|
|
Оплачено
|
2831,14
|
3148,42
|
+317,28
|
+11,21
|
|
Недоимка
|
246, 19
|
311,382
|
+65, 19
|
+33,26
|
Таким образом, за 2010 год ИФНС по Тракторозаводскому району
Челябинска имело следующие результаты:
сумма общего начисления НДФЛ увеличилась на 404,09 млн. руб.;
сумма НДФЛ возросла на 406,24 млн. руб.;
сумма пени и штрафов снизилась на 2,12 млн. руб.;
сумма оплаты увеличилась на 317,28 млн. руб.;
сумма недоимки увеличилась на 65,19 млн. руб.
Представим изменение недоимки на рисунке 15.
Рис.17. Динамика недоимки по налогу на доходы физических лиц
ИФНС по Тракторозаводскому району за 2009 - 2011 гг.
То есть по результатам 2011 года недоимка по НДФЛ увеличилась
на 33,6% по сравнению с уровнем 2010 года.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ИФНС по
Тракторозаводскому району Челябинска имеет ряд проблем по вопросам
налогообложения доходов физических лиц, а именно:
увеличение недоимки в следствии сокрытия доходов
при постепенном увеличении недоимки, одновременно снижается
сумма начисленных и уплаченных пеней и штрафов;
процент результативности выездных проверок не составляет и
98%;
ведется слабая работа по сотрудничеству с физическими лицами;
инспекция не имеет собственного Интернет-сайта, который
позволил бы более точно информировать налогоплательщиков Тракторозаводского
района о всех законодательных изменениях и предоставлении интернет услуг.
3.2 Пути
совершенствования взимания налога на доходы физических лиц
В настоящее время в России осуществляются
социально-экономические преобразования, связанные с модернизацией экономики,
улучшением качества пенсионного обеспечения, здравоохранения, обязательного
медицинского страхования и др. Все это требует значительных финансовых
ресурсов.
Поэтому в ближайшие три года, несмотря на стремление
государства поддержать рост экономики, следует ожидать некоторое повышение
налоговой нагрузки.
Дополнительные бюджетные доходы можно получить за счет
сокращения теневого сектора экономики. Этому будет способствовать
реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное
значение в современных финансовых системах как для наполнения бюджетов, так и с
точки зрения влияния на поведение населения.
Основными направлениями совершенствования налога на личные
доходы в развитых странах являются:
применение развитой системы налоговых льгот;
совершенствование прогрессивной шкалы ставок.
Считается, что социально ориентированная система налоговых
скидок:
стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному
увеличению своих доходов;
снижает их стремление к уклонению от налогообложения.
При этом существенно ослабляется тяжесть этого налога для основной
массы населения.
Наличие многочисленных налоговых льгот приводит к тому, что
эффективные налоговые ставки оказываются заметно ниже предельных. Отмена хотя
бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит
существенно понизить налоговые ставки при том же уровне налоговых поступлений.
Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения.
Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны
верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.
Основным фактором позволяющим увеличить долю налоговых
поступлений, в сложившейся ситуации в ИФНС России по Тракторозаводскому району
Челябинска это усиление налогового контроля.
Налоговый контроль - это установленная нормативными актами
совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового
законодательства.
В идеале налог на доходы физических лиц, должен быть налогом
на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами,
либо извлекают определенный доход на территории страны. Налог на доходы связан
с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его.
Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали
бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе
интересам налогоплательщиков от налогообложения.
На разных этапах экономического развития приоритет может
отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в
соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
На определенных этапах экономического развития, когда доходы
населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем
повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к
снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение
доходов.
В такой ситуации логичной представляется простая система
подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный, не
облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая
ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую
прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода
налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть
и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках
налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма
уплачиваемого ими налога.
В качестве выводов, можно отметить, что для совершенствования
налогового контроля за доходами физических лиц, необходимо проводить следующие
мероприятия:
информирование налогоплательщиков об активности проводимой
работы в деле борьбы с пресечением от уплаты налогов - учитывая несоизмеримо
более низкие затраты на проведение информационно-разъяснительной работы с
налогоплательщиками по сравнению с контрольной работой государственных органов,
представляется необходимым создание особого имиджа налоговых органов как
всесильной и могущественной структуры;
проведение работы по формированию слоя "законопослушных
налогоплательщиков" - указанная работа должна со всеми категориями
налогоплательщиков, в том числе и потенциальных. Например, сегодняшние
школьники и студенты в скором времени наверняка пополнят армию рабочих,
служащих и предпринимателей, поэтому необходимо проведение соответствующей
разъяснительной работы с данной группой лиц;
увеличение размеров наказания за налоговые правонарушения и
преступления.
Дальнейшее развитие налоговой системы, в общем, и налогообложения
доходов физических лиц, в частности, связано с принятием второй, специальной
части Налогового Кодекса РФ. Ему предстоит создать единую комплексную систему
налогов в стране, устранить противоречия, найти наиболее оптимальное
соотношение прямых и косвенных налогов, налогов на доходы и налогов на капитал,
налогов с юридических и физических лиц.
С целью обеспечения своевременности и полноты поступления
подоходного налога, можно использовать идею С.Г. Пепеляева, который предлагает
придать процессу уплаты налога некоторые черты лотереи.
Согласно этой идее, к розыгрышу допускаются декларации,
поданные к установленному сроку. Выигравшие получают призы в размерах, кратных
суммам, указанных в поданных ими декларациях. Причем шансов выиграть больше у
того, кто подал декларацию в более ранние сроки.
Размер выигрыша также корректируется с учетом сроков
предоставления декларации. Большие выигрыши предлагается не выдавать, а
обращать в долгосрочные государственные займы, проценты по которым не
выплачиваются, но на соответствующую сумму уменьшается налог в следующие годы
до полного погашения займа.
Вопреки кажущейся несерьезности этого предложения, можно
провести такой налоговый эксперимент на отдельно взятой области, чтобы оценить
этот метод по его результатам.
Предлагается комплексная программа по совершенствованию
налогообложения физических лиц в сочетании с мерами по снижению социальных
налогов, уплачиваемых предприятиями.
. Принять в качестве основополагающего понятия для расчетов
налогооблагаемой базы официально установленный прожиточный минимум на одного
человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда,
а не минимальную, как это делается сейчас.
Все налоги и вычеты корректировать на основании прожиточного
минимума и средней заработной платы за последний месяц года - декабрь. Так как
мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на
конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.
. Исключить из налогооблагаемой базы личные доходы граждан в
размере официального прожиточного минимума.
. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью.
При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного
минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы,
инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный
источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное
проживание.
Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС,
паспортновизовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому
проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно.
В результате этого новшества отпадает необходимость
применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей
отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать
в налоговую базу сумму 18 тыс. руб. на каждого ребенка в год, что соответствует
прожиточному минимуму.
. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения
физических лиц.
Основой для составления шкалы доходов должен служить размер
средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов
начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи
среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний
месяц отчетного года.
. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты,
заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и
иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в
предложенных мероприятиях.
. Применить новую систему взимания отчислений на социальное
страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена
в определенном сочетании между работником и работодателем.
Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30%,
т.е. снизить ее по отношению к существующей на 5,6%.
Освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты,
переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты
труда сотрудников. Применить плавающую шкалу для расчета соотношения отчислений
и выплат между работодателем и сотрудником.
Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для
предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы
сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что
позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных
работников.
В этих целях предлагается, по примеру западных стран,
повсеместно внедрять электронные варианты начисления заработной платы и
совершения покупок, вводить системы получения зарплаты работниками со своего
расчетного счета в банке, ускорить работу по присвоению каждому гражданину
индивидуального налогового номера (ИНН), вести контроль за крупными покупками и
сделками физических лиц, обеспечить создание механизма взимания налогов у
источника доходов, жестче осуществлять контрольные проверки предприятий, явно
занижающих уровень доходов своих сотрудников.
Не секрет, что существует огромное количество фирм и
компаний, где в качестве заработной платы сотрудников официально значатся суммы
в размере налогового вычета. Налоговые инспекции прекрасно об этом знают, но не
предпринимают никаких мер по искоренению умышленного обмана.
Считается, что только избавление от явных
"уклонистов" от уплаты налогов способно принести бюджету десятки процентов
неуплаченных налогов.
Предложенные мероприятия имеют научно обоснованный характер и
могут выступать в качестве альтернативных вариантов реформирования
налогообложения в России. В соответствии с ними налоговое законодательство
России примет вид, отвечающий современным тенденциям налогообложения физических
лиц в мире и учитывающий последние реалии экономического состояния страны.
Заключение
Экономическая сущность налога на доходы физических лиц
характеризуется денежными отношениями, складывающимися между государством и
физическими лицами по мобилизации средств в государственный бюджет. В то же
время, сущность этого налога выражается в его функциях: фискальной и
регулирующей.
Налог на доходы физических лиц - важная составная часть
налоговой системы Российской Федерации. Регулирующий эффект фискального
действия налога, в целом проявляется на стадиях экономического цикла, в так
называемой автоматической фискальной политике, выражающейся в
"автоматическом" изменении налоговых поступлений и государственных
расходов в результате изменения объемов производства и доходов физических лиц.
При анализе эффективности налогообложения доходов физических
лиц, можно сделать вывод о его высокой значимости для формирования бюджета. Но
при этом, анализ ИФНС по Тракторозаводскому району Челябинска показал, что
сумма недоимки по данному налогу за 2011 год значительно увеличилась.
В настоящее время система налогообложения доходов физических
лиц РФ характеризуется относительной нестабильностью, противоречивостью законов
и подзаконных актов.
Проблема отслеживания в целях налогообложения доходов
граждан, самые высокие из которых минуют фискальную систему особенно остро
высвечивается на фоне все более возрастающей градации доходов граждан. Эта
проблема не одного года и не двух лет, а может быть десятка лет и более. Но уже
сейчас необходимо создать законодательные предпосылки для развития систем
безналичных расчетов с использованием компьютеров, перехода от наличных
расчетов к расчетам посредством чеков и кредитных карт, также перейти к системе
идентификационных номеров налогоплательщиков - физических лиц, параллельно
постоянно улучшая техническое оснащение налоговых органов. Принять национальную
программу по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью
организации контроля за денежными операциями населения страны.
Необходимо уменьшить привлекательность уклонения от уплаты
налогов и создать условия для заинтересованности налогоплательщика в
своевременной и полной уплате налогов, путем ослабления режима налогообложения.
Этому должны способствовать следующие меры: уплата других налогов (на
имущество, земельный налог) должна уменьшать налогооблагаемый базис по налогу
на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогов; предусмотреть
возможность, по желанию налогоплательщика, перейти от индивидуального
налогообложения к налогообложению семьи; необходимо пересмотреть также вычеты
на содержание иждивенцев в сторону увеличения;
Только скоординированное и планомерное принятие мер по
совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц позволит
решить проблему укрывательства от уплаты и обеспечить полноценное формирование
доходной части бюджета.
Список
использованных источников и литературы
1.
Конституция Российской Федерации. М.: Поматур. 2011.48 с.
.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // СПС
"КонсультантПлюс", 07.01.2012. URL:
#"553820.files/image019.gif">
Схема предоставления социальных налоговых вычетов
Приложение 2
Упрощенная схема предоставления имущественных налоговых
вычетов
Приложение 3
Схема декларирования доходов физических лиц