Внутренний аудит учета материально-производственных запасов
Курсовая
работа
по учебной
дисциплине
«Внутренний
аудит»
Тема
«Внутренний аудит учета материально-производственных запасов»
Содержание
Введение
І.
Теоретические аспекты и правовое регулирование аудита материалов
. Документы,
необходимые для проведения аудита
. Аудиторские
процедуры
. Методики
проведения аудита
Системы
организации учета и сохранности материалов
Документальное
оформление и учет операций по поступлению материалов
Документальное
оформление и учет операций по выбытию материалов
Учет
материалов на складах и в бухгалтерии. Действующая практика внутреннего аудита
в ООО «PT»
1. Краткая
характеристика предприятия
2.
Организационная структура ООО «РТ»
. Центры
ответственности
4. Учетная
политика и рабочий план счетов
5.
Действующая практика внутреннего аудита
ІІІ.
Рекомендации по совершенствованию учета и аудита материалов
Заключение
Список
использованного материала
Введение
Аудит материального учета - один из наиболее сложных участков учетной
работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей
исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету
производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению
производством. Поэтому организация учета и контроля над движением, сохранностью
и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое
значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных
документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой
частью учета и контроля материальных ценностей является экономический анализ их
использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности
производства.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма
актуальна. Целью курсовой работы является изучение путей совершенствования
методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных
ценностей организации.
Задачи курсовой работы:
дать производственную и финансово-экономическую характеристику
предприятия;
изучить методику поступления материальных ценностей на предприятии;
- отразить учет расходования материальных ценностей, и их реализацию на
предприятии;
- рассмотреть этапы аудита материальных ценностей на предприятии;
отразить автоматизацию учета и аудита материальных ценностей.
Объектом исследования в курсовой работе является Общество с Ограниченной
Ответственностью «РT».
І. Теоретические аспекты и правовое регулирование аудита материалов
Материалы составляют значительную часть стоимости имущества организации,
поэтому цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении
достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей,
установлении правильности оформления операций по производственным запасам в
соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов,
относятся следующие:
1. Приказ
Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с
изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26
марта 2007 г.)
. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ №
5/01).
. План счетов
бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н
от 31 ноября 2000 г.)
.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
(Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)
. Налоговый
кодекс РФ (чч. 1 и 2).
. Приказ
Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с
изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)
7.
Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ(ред. от 03.11.2006)"ОБ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"(принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
<#"529249.files/image001.gif">
Организационная
структура ООО «РТ»
аудит учет
ответственность
3. Центры
ответственности
1) Генеральный директор: принятии решений, заключение контрактов.
2) Коммерческий директор: заключение договоров с инвесторами,
вкладчиками, контроль за клиентским отделом.
) Административный отдел, секретарь: подбор кадров, организация и
проведение досуговых мероприятий, оформление трудовых договоров, контроль за
посещением и отработанным временем, составление графиков отпусков, отправка и
получение почты и т.п.
) Бухгалтерия: банковские и финансовые операции, сдача отчетности,
анализ результатов, ведение договоров и другая деятельность, связанная с
финансовой документацией.
) Клиентский отдел: маркетинговые исследования, анализ рынка цен,
анализ рентабельности проектов, взаимодействие с клиентами (заказчиками,
покупателями), заключение и ведение договоров, анализ рисков.
) Служба телематических услуг (служба техподдержки): консультации
клиентов по техническим вопросам, контроль за бесперебойным доступом в
Интернет, поддержка информационных ресурсов предприятия.
) Отдел управления сетями: монтаж оборудования, настройки,
подключение, выполнение технических работ.
4. Учетная политика и рабочий план счетов
На основании учетной политики Бухгалтерский учет ведется в соответствии с
Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
«Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской федерации» Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов
финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н
и другими нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерскомь учете
хозяйственных операций и оценки имущества учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций,
утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.
Информация об ОС формируется в бухгалтерском учете организации в
соответствии с ПБУ 6/01. В п. 4 указанного Положения перечислены четыре
условия, при одновременном выполнении которых актив принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС. Однако даже при соблюдении этих
требований некоторые активы можно не включать в состав ОС, а отражать их как
МПЗ. Это возможно в отношении активов, стоимость которых не превышает лимита,
закрепленного в учетной политике. Лимит устанавливается в размере, не
превышающем 20 000 руб. за единицу. Способ начисления амортизации - линейный.
Срок полезного использования определяется на основание Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Особенности формирования в бухгалтерском учете информации о
материально-производственных запасах (МПЗ) установлены ПБУ 5/01. Оценка МПЗ при
их выбытии производится по средней себестоимости
Расходы будущих периодов списываются в течение периода, к которому
относятся - равномерно.
5. Действующая практика внутреннего аудита
Отдел внутреннего аудита ООО «РТ», является неотъемлемой частью системы
холдинга и призван содействовать достижению целей компании, используя
систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению
эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Внутренний аудит организован в форме специального внутреннего
контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно генеральному
директору ООО «РТ». На отдел внутреннего аудита ООО «РТ» возложены выполнение
следующих функций:
Отделом внутреннего аудита ООО «РТ» в основном проводится аудит на
выборочной основе, так как комплексный аудит проводит, стороння организация, с
которой заключен договор на обслуживание.
В процессе работы отдел внутреннего аудита анализирует протекающие
процессы связанные бухгалтерским и налоговым учетом используя возможности
единого информационного пространства.
На современном этапе развития предприятия особое место отводится такой
функции отдела внутреннего аудита ООО «РТ», как налоговое планирование и
снижения расхождений между налоговой и бухгалтерской политикой учета
предприятия.
Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее
представляются руководству ООО «РТ» для принятия решений.
Следующей по значимости функцией отдела внутреннего аудита ООО «РТ»
является контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета.
Проверка учета материалов на подразделениях состоит из следующих этапов:
Сверка информации, полученной по данным соответствующих строк
бухгалтерского баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую
строку, полученными из Главной книги подразделения.
В случае отсутствия расхождений по первому пункту следующим этапом
является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету.
Если в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных
колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов на
предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа
выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка
первичной документации.
Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на
предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых, производится их
анализ.
Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в
бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются
первичные документы
С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная
из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или излишков
может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля материалов, а
абсолютное отсутствие недостач на больших складах - о недостаточном качестве
инвентаризации.
При осуществлении ревизии собственными силами предприятие может решить
все связанные с этой работой проблемы быстро и оперативно. Кроме того,
внутренний аудит оказывается значительно дешевле, чем внешний. Для ревизоров -
сотрудников предприятия доступна вся без ограничения служебная информация, в
том числе конфиденциального характера. Внутренним ревизорам нет необходимости
вникать в специфические вопросы организации производства и реализации продукции
предприятия - они профессионально осведомлены в этих вопросах.
В ходе проведенного анализа мы изучили существующие методы
оценки эффективности отдела аудита, основанные на показателях экономической
выгоды от реализации функций данного отдела и существующие недостатки:
Как показал анализ работы отдела внутреннего аудита ООО «РТ» основным
недостатком существующей системы внутреннего аудита является отсутствие
системности в подходе и недостаточный уровень автоматизации контрольных
операций.
Все мероприятия проводимые отделом внутреннего аудита ООО «РТ»
осуществляются по плану, в связи, с чем выявленные пробелы в учете
констатируются уже по факту. Однако на данном этапе развития экономики, когда
решение задач необходимо на оперативном уровне, недостатки в области учета
нужно уметь прогнозировать и регулировать на уровне их возникновения.
Зачастую проблемы в области учета выясняются, после того как, проводится
проверка налоговых органов, что вызывает штрафные санкции.
При проведении аудита материалов на складе были выявлены следующие
недостатки в области ведения складского учета:
Несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных
карточках. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К
объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки поступало
существенное количество материалов, как от сторонних организаций, так и от
других подразделения компании. К субъективным же относится то обстоятельство,
что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия
квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение
данных о поступивших материалах в инвентарные карточки существенно отстает от
фактического оприходования материалов на склад.
К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:
не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками
(материально-ответственными лицами);
неправильно оформляются документы по приходу и расходу
товарно-материальных ценностей;
не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в
бухгалтерии и на складах предприятия;
не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное
производство, косвенные расходы и др.);
неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.
Недостаток внутреннего аудита в том, что далеко не во всех случаях
возможна объективная и беспристрастная оценка положения дел на предприятии.
Сотрудники адаптированы к внутренней среде и могут не обратить внимания на
отдельные, даже существенные, недостатки в маркетинговой деятельности (эффект
так называемой «заводской слепоты»).
ІІІ. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита материалов
Решением в данной ситуации могло бы стать использование процессного
подхода к организации систем управления всего холдинга.
Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля,
которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы
процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.
Применение процессного подхода при проведении аудита и в целом при
управлении предприятием позволяет устранить фрагментарность в работе,
организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное
использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить
операционные издержки.
В целом по предприятию применение процессного подхода позволяет исключить
любые возможности хищений или махинаций.
Кроме того, предприятию необходимо провести реорганизацию
автоматизированной системы аудита, т.к. существующая ведет к повышению риска
контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить
уровень риска и повысить качество аудита.
В целях получения более объективной информации о состоянии складского
учета на предприятии в ходе проведения аудита складов рекомендуется получать
информацию о состоянии складского учета не у сотрудников бухгалтерии, а у
заведующих складами и кладовщиков. Таким образом, можно, например, получить
информацию о наличии непригодных к употреблению, залежалых, устаревших
материалах, выявить недостатки взаимосвязи между складским и бухгалтерским
учетом и т.д. Зачастую полученная подобным образом информация носит более
объективный характер, нежели сведения, полученные в бухгалтерии.
Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с
поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные
ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии
счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по
ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с
поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить
схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах
попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе
и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на
складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в
учетной политике предприятия.
Заключение
Недостаток внутреннего аудита заключается в том, что собственной
ревизионной службе нельзя поручить проведение масштабных и глубоких проверок,
поскольку эти службы, как правило, малочисленны даже на крупных предприятиях.
Кроме того, при внутреннем аудите маркетинга далеко не во всех случаях возможна
объективная и беспристрастная оценка дел на предприятии: ревизоры - сотрудники
предприятия адаптированы к внутренней среде и могут не обратить внимания на
некоторые существенные недостатки в деятельности.
Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и
разнообразия первичных документов.
Целесообразно осуществлять 2 этапа методики аудита товарно-материальных
ценностей:
первый этап - проверка операций с материальными ценностями и анализ их
оценки;
второй этап - инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных
ресурсов необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу
товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать
методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации
контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности
материальных ценностей.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее
трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных
ресурсов, а также достичь их экономии.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью
обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами. Анализ
материально-технического обеспечения следует начинать с изучения плана
снабжения. Целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.
Задачей анализа обеспеченности является изучение организации и ход
обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. При планировании
мероприятий направленных на снижение материальных затрат, необходимо учитывать
взаимосвязь количественных и качественных показателей работы предприятия от
уровня материалоемкости продукции.
Повышение эффективности работы предприятия будет во многом
обусловливаться изменением уровня материалоемкости товарной продукции.
Необходимо уделить большое внимание процессу обработки информации.
Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по
повышению эффективности деятельности предприятия:
- контроль за соблюдением условий договоров;
- предприятию необходимо провести реорганизацию автоматизированной
системы аудита.
Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться ООО «РТ» не
только получения дохода, но и его увеличения и эффективного использования для
достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и
социальных нужд предприятия.
Список использованного материала
1. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ №
5/01).
2. Приказ
Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с
изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)
3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ(ред. от 03.11.2006)"ОБ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"(принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
4. Аудит:
Практикум. Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л, 2004
5. <http://www.ramtel.ru/>
. http://www.consultant.ru