Учет и аудит материально-производственных запасов (на примере ООО 'ЦАТ')

Учет и аудит материально-производственных запасов (на примере ООО 'ЦАТ')

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

«Учет и аудит материально-производственных запасов» (на примере ООО «ЦАТ»)

СОДЕРСАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦАТ»

.2 Учет поступления материально-производственных запасов

.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

.1 Общие положения аудита учета материально-производственных запасов

3.2 Аудит материальных запасов в ООО «ЦАТ»

3.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Ускорение социально - экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Российской Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной дипломной работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве, что актуальности данной темы.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки материальных запасов.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально - производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

·        рассмотреть понятие и различные классификации материально- производственных запасов;

·        изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов;

·        выявить основные задачи учета материально- производственных запасов;

·        рассмотреть различные способы формирования фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;

·        определить направление совершенствования учета материальных запасов на предприятии;

Объектом исследования в данной работе послужило ООО «ЦАТ», основным видом деятельности которого является автосервис. Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материально - производственных запасов на данном предприятии.

Информационную базу дипломной работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература. На основе полученной информации были сформулированы и обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах, а также в заключении дипломной работы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав МПЗ включаются следующие группы активов:

)        Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

)        Товары - запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

)        Производственные запасы - запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

)        Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в

качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Существуют различные классификации МПЗ. Ниже приведем классификацию, которая применяется в субсчетах к счету 10 «Материалы»:

.        Сырье и основные материалы

.        Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

.        Топливо

.        Тара и тарные материалы

.        Запасные части

.        Прочие материалы

.        Материалы, переданные в переработку на сторону

.        Строительные материалы

.        Инвентарь и хозяйственные принадлежности

.        Специальная оснастка и специальная одежда на складе

.        Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (к примеру резина при производстве автомобиля).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. На субсчете «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.). А также смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

К прочим материалам относятся отходы производства, неисправимый брак и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации.

Материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы, которые переданы на переработку в другую организацию, а после переработки возвращаются на предприятие и затем включаются в себестоимость продукции.

К строительным материалам относятся материалы, которые используются предприятиями - застройщиками. На этом субсчете учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

К специальной оснастке и специальной одежде относятся специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда, которые обладают индивидуальными свойствами и предназначены для конкретных видов продукции.

Можно классифицировать МПЗ по роли и назначению в процессе производства и по техническим свойствам. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

         сырье;

         основные материалы;

         покупные полуфабрикаты;

         комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы - это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

         сырья и материалов;

         покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

         топлива;

         тары и тарных материалов;

         запасных частей;

         строительных материалов;

         материалов, переданных в переработку на сторону.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак),номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура - ценник. Номенклатура - ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящихся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы.

.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем:

·        приобретения за плату;

·        изготовления самой организацией;

·        поступления в счет вклада в уставный капитал;

·        безвозмездного получения;

·        поступления в обмен на другое имущество;

·        поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие таких причин, как:

·        списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

·        продажи (реализации) материалов;

·        передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других

организаций;

·        безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

·        передачи материалов в обмен на другое имущество;

·        передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов Методическими рекомендациями предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

·        М-2 «Доверенность»

·        М-2а «Доверенность»

·        М-4 «Приходный ордер»

·        М-7 «Акт о приемке материалов»

·        М-8 «Лимитно-заборная карта»

·        М-11 «Требование-накладная»

·        М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»

·        М-17 «Карточка учета материалов»

·        М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо произвести следующие действия:

·        зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

·        проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

·        проверить правильность расчетов в расчетных документах;

·        оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

·        определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

·        передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно - заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно - заборные карты могут выписываться на квартал.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В этой главе мы рассмотрели основные теоретические вопросы, касающиеся материально - производственных запасов: понятие, классификация, и что не мало важно документальное оформление МПЗ. В следующей главе мы дадим характеристику финансово - хозяйственной деятельности организации ООО «ЦАТ», а также рассмотрим вопросы, связанные непосредственно с бухгалтерским учетом материально - производственных.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦАТ»

Общество с ограниченной ответственностью «ЦАТ» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Многолетний опыт работы и высокий уровень специалистов, прогрессивная динамика развития принесли ООО «ЦАТ» известность и заслуженный успех. С годами сфера деятельности ООО «ЦАТ» постоянно расширялась, если в начале работы фирма занималась в основном только ремонтом стекол и автокосметическими услугами, то теперь к этому прибавились и другие услуги, такие как:

·        полная диагностика автомобилей, технический осмотр и ремонт;

·        установка дополнительного оборудования (автоэлектроники);

·        установка сигнализации;

·        замена автомобильных стекол

·        тонирование стекол, любыми пленками мировых производителей;

·        бронирование стекол специальной пленкой;

·        дизайн салона автомобиля (изготовление и перетяжка салонов автомобилей любой сложности);

·        химчистка и полировка.

В своей работе ООО «ЦАТ» придерживается таких основных

принципов, как качество выполняемых работ и удобства и экономии времени.

Использование в работе высококачественных фирменных материалов и оборудования, а также профессионализм специалистов, гарантируемый великолепный интерьер и экстерьер автомобиля и обеспечивающий долговременную защиту любых поверхностей. Специалисты фирмы отвечают на все вопросы клиентов о стоимости и продолжительности работ. Для клиентов предусмотрена система предварительной записи. Для постоянных клиентов существует система скидок. Для организаций, с которыми заключен договор, также существует гибкая система скидок.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Предметом деятельности ООО «ЦАТ» является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Высшим органом управления ООО «ЦАТ» является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором.

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

·        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·        суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

·        таможенные пошлины;

·        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

·        затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

·        затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

·        начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

·        иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный

капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.

При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами:

.        с использованием счета 10 «Материалы»;

.        с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту - ТЗР).

В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором - на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.

Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ООО «ЦАТ». Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материально - производственных запасов в ООО «ЦАТ» для наглядности приведена на рисунке 1.

Материальные запасы могут поступать в ООО «ЦАТ» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ООО «ЦАТ» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2. Если представители ООО «ЦАТ» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет - по форме № М-2.

Рис. 1. Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материальных запасов в ООО «ЦАТ»

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «ЦАТ» их регистрируют в специальном журнале.

Бухгалтер ООО «ЦАТ» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «ЦАТ».

Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «ЦАТ» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.

Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «ЦАТ» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «ЦАТ». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).

В бухгалтерию передаются счета - фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета - фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов - фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «ЦАТ» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.

На складе ООО «ЦАТ» ведется количественный сортовой учет материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре.

Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Для синтетического учета МПЗ в ООО «ЦАТ» применяются следующие субсчета:

-1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;

-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);

-4 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами);

-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей к электровозам;

-6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.

Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ООО «ЦАТ» учитываются в журнале - ордере № 6.

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

Пример 1. 25 декабря 2008 года ООО «ЦАТ» согласно счету - фактуре № 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) - в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

декабря 2008 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2008 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «ЦАТ» за учетную цену принимается цена поставщика.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» записями, приведенными в таблице 1.

Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» приобретения материальных запасов по безналичному расчету

Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ООО «ЦАТ» за наличный расчет у предприятий розничной торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной записью, например: «Канцелярские товары на сумму 120 руб.». На основании подобного документа оприходовать канцтовары нельзя, поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных канцелярских товаров, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.

Пример 2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2008 года выдано под отчет 500 руб. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2008 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары:

5 упаковок бумаги по цене 80 руб. за упаковку на сумму 400 руб.;

20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 руб. за упаковку на сумму 80 руб.

К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 руб. Бухгалтер ООО «ЦАТ» сделал бухгалтерские записи, которые мы отразили в таблице 2.

Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» приобретения материальных запасов подотчетными лицами

Для приобретения материальных запасов ООО «ЦАТ» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован:

         для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

         для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бухгалтерской записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы

выданные» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Пример 3. ООО «ЦАТ» 1 сентября 2009 года взяло в банке КБ «Регион» краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Стоимость материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были получены ООО «ЦАТ» 1 ноября 2009 года. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» рассмотренные операции были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.

Таблица 3. Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» приобретения материальных запасов за счет заемных средств

В ООО «ЦАТ» при списании основных средств объекты, как правило, разбирают (демонтируют). В результате остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Для оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации. Срок хранения акта в архиве организации - 5 лет. Материалы, оставшиеся после списания основных средств, приходуют по рыночной стоимости.

Пример 4. ООО «ЦАТ» приняло решение ликвидировать старое здание гаража, для проведения работ по разборке здания ООО «ЦАТ» привлекло подрядчика - ООО «ЦАТ». В результате демонтажа здания были получены следующие материалы:

         кровельное железо в количестве 30 кв. м;

         шифер в количестве 70 кв. м;

         батареи АВ-72Т в количестве 9 штук;

         люминесцентные лампы Д-36 в количестве 23 штук.

Расчет рыночной стоимости данных материалов приведен ниже.

Таблица 4 Расчет стоимости материалов, оприходованных при ликвидации здания

На основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, бухгалтер ООО «ЦАТ» делает бухгалтерские записи, отраженные в таблице 5.

Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

Положительно можно оценить тот факт, что материальные ценности на предприятии учитываются по учетным ценам, так как на предприятии имеется большая номенклатура и объем приобретаемых материальных ценностей. Кроме того, данный способ учета позволяет анализировать величину и причины появления отклонений.

Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «ЦАТ» ведется в журнале - ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал записываются операции текущего месяца. При этом каждый документ, поступающий от поставщика за материалы, записывается также отдельной строчкой. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам главной книги.

В ходе исследования ведения бухгалтерского учета в ООО «ЦАТ». Нами было замечено что, иногда встречается неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Мы бы посоветовали осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов отражается проводкой:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10

Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

-        по себестоимости каждой единицы;

         по средней себестоимости;

         по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.

Выбранная организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.

МПЗ со склада ООО «ЦАТ» отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание здания, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке реализации как излишние и ненужные.

При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:

         отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;

         отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;

         с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы.

Материалы выдаются с центрального склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2.

В ООО «ЦАТ» для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы.

К разовым документам относятся «Требование - накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяется «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований выписывается общее требование-накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие записи.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

К накопительным первичным документам в ООО «ЦАТ» относятся лимитно - заборные карты типовой формы № М- 8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Лимитно-заборная карта служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, бухгалтер ООО «ЦАТ» оформляет карту на каждое наименование материалов в 2-х экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр передают на склад. В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО «ЦАТ».

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт передаются в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно - заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов в ООО «ЦАТ» трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в ООО «ЦАТ» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, и по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-производственных запасов производится по способу средней себестоимости их приобретения.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складах ООО «ЦАТ» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. Работники материального отдела бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу предприятия, где отражено:

-       остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному номеру);

-       приход за месяц;

-       расход за месяц;

-       текущий остаток материалов.

В сводной ведомости движения материалов по предприятию отражена стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца материальных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных средств в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение данного документа - контроль и регулирование уровня оборотных средств по группам материалов.

Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному складу предприятия.

Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с учетной политикой ООО «ЦАТ» списываются в производство по способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок расчета себестоимости материалов, списанных в производство.

Пример 5. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 6 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2008 года.

Таблица 6 Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство за декабрь 2008 года

Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одного подшипника:

000 / 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:

х 130=351 000 руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

000 - 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одного подшипника получилась 130 руб.

Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура материалов в ООО «ЦАТ» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие нет.

Пример 6. Рассчитаем по данным таблицы 6, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «ЦАТ», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

шт. х 130 руб. = 156000 руб.

шт. х 110 руб. = 44000 руб.

руб. х 125 руб. = 112500 руб.

х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца: 156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.

ООО «ЦАТ» само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и недостатки каждого метода.

Следующим этапом учетной работы в ООО «ЦАТ» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ООО «ЦАТ», как запасные части.

Пример 7. Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10-5) составил 44936633 руб., дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало декабря составил минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8903730 руб. Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5) составила 355949 руб. Было списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8805012 руб.

Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.

. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:

(3412876 руб. + 355949 руб.):( 44936633 руб. + 8903730 руб.) = 0,07 руб.

. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:

,07 руб. х 8805012 руб. = 616351 руб., в том числе:

на основное производство:

.07 руб. х 7936521 руб. = 555556 руб.,

на вспомогательное производство:

.07 руб. х 866991 руб. = 60690 руб.,

по недостающим запасным частям:

.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.

. Остаток запасных частей на 1 января 2009 года:

(44936633 руб. + 8903730 руб.) - 8805012 руб. = 45030351 руб.

. Остаток суммы отклонений на 1 января 2009 года:

(3412876 руб. + 355949 руб.) - 616351 руб. = 5566008 руб.

Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных

запасов ООО «ЦАТ» в производство, приведены в таблице 7.

Таблица 7 Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов материальных запасов в ООО «ЦАТ» осуществляется аналогично приведенным в таблице 8 записям.

В ООО «ЦАТ» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Пример 8. Материальные запасы ООО «ЦАТ» могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам. 15 декабря 2008 года сторонней организации по безналичному расчету были проданы подшипники по цене 177 руб. за единицу (в т.ч. НДС - 27 руб.). Со склада материалы были отпущены по накладной № 652. В бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» были сделаны записи, отраженные в таблице 8.

Синтетический учет списания материально-производственных запасов в производство ведется в журнале - ордере № 10. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются в главной книге.

Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в ООО «ЦАТ» является отражение информации об их наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности.

Таблица 8 Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

В ООО «ЦАТ» МПЗ отражаются по строке баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).

.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны устанавливаются Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делового обычая, выработанными в ходе практической реализации контрольно-проверочных мероприятий.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в отношении которых, с точки зрения руководства, целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь - прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

)        передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

)        составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

)        смены материально ответственных лиц (на день приемки - передачи

дел);

)        при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

)        в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

)        при ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Из этого правила также есть несколько исключений. Так, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и просчёты, допущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта.

В соответствии с учетной политикой, инвентаризация материально-производственных запасов в ООО «ЦАТ» проводится частично или в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищений и порчи имущества и в других случаях, предусмотренных законодательством. О проведении инвентаризации руководитель издает соответствующее распоряжение и вручает его членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир.

Присутствие при инвентаризации материально - ответственного лица обязательно. Когда материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, склад опечатывается и к инвентаризации приступают только после выхода материально ответственного лица на работу.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр - ревизионной комиссии. Кроме того, проверяющий должен получить расписку от материально ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товаров, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у него нет. При инвентаризации ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи передаются в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей. Сличительные ведомости составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Если установлены недостача или излишки, материально ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица по материалам одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи материалов, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими организациями.

Инвентаризация товарно - материальных ценностей в ООО «ЦАТ» была проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - 13 декабря 2008 г. Приказом руководителя данного предприятия была создана инвентаризационная комиссия в составе бухгалтера, одного из мастеров и кладовщика. По итогам инвентаризации была составлена инвентаризационная ведомость. Рассмотрим порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета ООО «ЦАТ».

В результате инвентаризации материалов выявлена недостача лакокрасочных материалов в пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материалы использовались на содержание производственных цехов и хозяйств, поэтому в бухгалтерском учете на сумму недостачи материалов по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли, относится на общепроизводственные расходы.

В результате инвентаризации был обнаружен излишек запасных частей. Их рыночная стоимость составила 5000 руб. На складе в ходе инвентаризации выявлена также недостача запасных частей по фактической себестоимости 1500 руб. Сумма НДС по недостающим материалам, ранее принятая к вычету из бюджета, составляет 270 руб. Недостача образовалась по вине заведующего складом, из зарплаты которого удерживается сумма причиненного ущерба 2000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» результаты инвентаризации материальных запасов отражаются записями, приведенными в таблице 9.

Таблица 9. Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» результатов инвентаризации материальных запасов за декабрь 2008 года

Материальные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01, начиная с 2002 года организация может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Планом счетов для отражения величины созданного резерва предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который является контрактивным счетом к счету 10 «Материалы» и позволяет отразить их стоимость по ценам возможного выбытия без непосредственной переоценки самих материальных ценностей, что существенно упрощает учет. Однако учетной политикой ООО «ЦАТ» не предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Мы хотели бы предложить ООО «ЦАТ» проводить инвентаризацию материальных запасов не только в случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и систематически (например, раз в квартал). Это позволит более оперативно выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, а также позволит устранять недостатки в хранении МПЗ.

В данной главе был рассмотрен бухгалтерский учет МПЗ на примере ООО «ЦАТ», в частности порядок поступления и отпуска в производство материально-производственных запасов, а также их инвентаризация. Далее рассмотрим не менее важный аспект, касающийся МПЗ - аудит.

ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

.1 Общие положения аудита учета материально-производственных запасов

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации. Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объекты аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками можно представить в таблице 10.

Таблица 10 Объекты аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками

3.2 Аудит материальных запасов в ООО «ЦАТ»

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «ЦАТ». В приложении 19 приведен тест оценки системы внутреннего контроля материалов в ООО «ЦАТ». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи материалов и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материалов и отсутствие внеплановых инвентаризаций.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета материалов в ООО «ЦАТ». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем состоянии учета материалов в ООО «ЦАТ» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; первичные документы фиксируются в журналах регистрации. Однако на предприятии не разработан график документооборота, имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно - правовых документов и отсутствие компьютерных программ по учету материалов.

ООО «ЦАТ» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2008 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок ФНС не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.

Программа аудита материально-производственных запасов ООО «ЦАТ» является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.

В соответствии с программой аудита, проверка сохранности материалов в ООО «ЦАТ» начинается с выборочной инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).

При выборочной инвентаризации запчастей на складе ООО «ЦАТ» было выявлено соответствие фактического наличия запчастей их бухгалтерским остаткам. По результатам инвентаризации была оформлена инвентаризационная опись.

В соответствии с приказом руководителя ООО «ЦАТ», в конце каждого месяца должна проводиться инвентаризация материалов у кладовщика. На предприятии ООО «ЦАТ» заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за 2008 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях запчастей, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные ведомостей учета материалов по материально ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 11).

Таблица 11 Проверка соответствия фактического наличия материалов на складе ООО «ЦАТ» их остаткам по данным бухгалтерского учета за 2008 года

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «ЦАТ» инвентаризация материалов на складе производится ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально - ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является проверка поступления материальных запасов на предприятие ООО «ЦАТ».

Аудиторскую проверку учета поступления материальных запасов в соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.

Аудитор должен знать, что движение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). При проверке первичных документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов - фактур, так как они чаще других документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета - фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.

На предприятие ООО «ЦАТ» материалы поступают по договорам от поставщиков за безналичный расчет. Как видно из Книги покупок, основными поставщиками материалов для ООО «ЦАТ» являются ООО «Стройснабсервис» и ООО «Зальта». Проверка счетов - фактур данных поставщиков на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2008 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета - фактуры данных поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета - фактуры содержат подписи руководителя и главного бухгалтера организации - поставщика и подлинные оттиски печатей. Копии счетов - фактур к оплате не принимались.

Далее необходимо проверить первичные документы по учету материалов в ООО «ЦАТ» на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету материалов, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 12).

В ходе проверки первичных документов по учету материально-производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица 12. Аудит оформления первичных документов по учету материалов

Далее необходимо проверить полноту оприходования материально-производственных запасов. Оприходование поступивших товаров должно оформляться путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Все доверенности должны регистрироваться в Журнале учета выданных доверенностей.

ООО «ЦАТ», как правило, приобретает материалы по договорам поставки. Основными документами, подтверждающими поступление товаров, являются счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности, Журнал учета выданных доверенностей, акты приемки материалов, Журнал учета поступления материалов.

Поскольку все приобретенные материалы доставлялись на предприятие автомобильным транспортом, каждому счету - фактуре должна соответствовать товарно-транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные полученных счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и Журнала учета выданных доверенностей. В таблице 13 отражены итоги выборочного сопоставления этих документов за декабрь 2008 года и в ней видно, что всем счетам - фактурам на приобретенные материалы за декабрь 2008 г. соответствуют товарно-транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все ценности, на получение которых материально - ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.

Таблица 13 Проверка соответствия счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и выданных доверенностей на предприятии ООО «ЦАТ» за декабрь 2008 года

При проверке полноты оприходования материалов аудитор должен сопоставить данные, отраженные в Книге покупок, Журнале учета полученных счетов - фактур, с полученными от поставщиков счетами - фактурами, актами приемки материалов (если количество и качество материалов отличаются от указанных в сопроводительных документах) с записями в Журнале учета поступления материалов.

В соответствии с программой аудита необходимо проверить правильность формирования фактической себестоимости поступивших материалов методом пересчета. Так, 27 декабря были оприходованы подшипники в количестве 50 штук на сумму 18200 руб. Проверим, как была сформирована данная сумма.

декабря 2008 года предприятием ООО «ЦАТ» согласно счету - фактуре № 1138 и товарной накладной № 1138 были приобретены у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти - подшипники - в количестве 50 штук на сумму 17700 руб., включая НДС 2700 руб. 26 декабря 2008 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2008 г.

Согласно перечисленным документам, фактическая себестоимость приобретенных подшипников составляет: (17700 - 2700) + (2360-360) + (1416-216) = 18200 руб.

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «ЦАТ» поступившие материалы оцениваются в соответствии с требованиями учетной политики - по фактической себестоимости. Правильность расчета себестоимости поступивших материалов была подтверждена методом пересчета. Следующим этапом проверки материальных запасов ООО «ЦАТ» является проверка их синтетического учета.

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ООО «ЦАТ» отражает на счетах бухгалтерского учета поступление материалов правильно, в соответствии со всеми требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Однако, для учета специальной одежды на предприятии ООО «ЦАТ» используется субсчет 10-6 «Прочие материалы», в то время как Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н для учета специальной одежды установлены субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим проверяемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данные субсчета.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета

поступления материалов. Для проверки соответствия аналитического и синтетического учета поступления материалов необходимо сверить данные Журнала учета поступления материалов и Журнала - ордера № 6 по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала, что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Следовательно, подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге должны соответствовать оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в Журнале - ордере № 6.

Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за декабрь 2008 г. в Журнале - ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 14019353 руб. Оборот по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) составил 14019353 руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также - 14019353 руб. Можно сделать вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» правильно перенесены из журнала - ордера № 6 в Главную книгу.

Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен проверить соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные ведомостей по материально - ответственному лицу с карточками учета материалов, которые ведутся у этого работника.

При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии ООО «ЦАТ» аудитор установил, что их остатки по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета материалов у кладовщика.

Чтобы провести проверку использования материалов на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи материалов со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Учетной политикой предприятия ООО «ЦАТ» предусмотрено списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в производство.

По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения на предприятии ООО «ЦАТ».

Отпуск материалов в производство на предприятии ООО «ЦАТ» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада, составляемым на основе расходных документов (лимитно - заборных карт, требований - накладных).

Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале - ордере № 10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2008 г. в Журнале - ордере № 10 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» составил 18461618 руб., в корреспонденции с дебетом счета 23 «Вспомогательное производство» - 2849797 руб. Оборот по кредиту счета 10 «Материалы» в Главной книге составил 21311415 руб., в дебет счета 20 «Основное производство» - 18461618 руб., в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - 2849797 руб. Можно сделать вывод о том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» правильно перенесены из журнала - ордера № 10 в Главную книгу.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности ООО «ЦАТ». Остаток по счету 10 «Материалы» на 31 декабря 2008 г. в Главной книге составляет 1312500 руб. Эта же сумма отражена по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» раздела 1 внеоборотные активы актива баланса - 1312 тыс. руб.

По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов аудитор должен представить руководству ООО «ЦАТ» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

) состояние внутреннего контроля;

) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

)соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

На предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ООО «ЦАТ» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

Аудит учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ» проводился со 2 июля по 6 июля 2009 г., аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно - лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО «ЦАТ», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете материалов по состоянию на 31.12.2008 г.

В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии действующему законодательству Российской Федерации полноты, правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций с материалами.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «ЦАТ».

Проверка учета материальных запасов на предприятии ООО «ЦАТ» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «ЦАТ» за январь - декабрь 2008 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО «ЦАТ» не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «ЦАТ» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 5%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10%.

После оценки внутреннего контроля и аудиторского риска была составлена программа аудиторской проверки учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ», в соответствии с которой проходила дальнейшая работа аудитора. Инвентаризация материалов с участием аудитора была проведена 2 июля 2009 г. В ходе инвентаризации материалов на складе было выявлено соответствие фактического наличия их бухгалтерским остаткам.

На предприятии ООО «ЦАТ» инвентаризации материалов производятся ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов мы бы хотели предложить разработать на предприятии организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение (рис.2).

Рис.2 Организационная структура отдела внутреннего контроля и аудита

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

         контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

         контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

         контроль за деятельностью различных звеньев управления;

         контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

         разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

         автоматизация контрольного процесса.

Кроме того, необходимо провести автоматизацию системы внутреннего

аудита, так как ее отсутствие ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.

3.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов

бухгалтерский учет инвентаризация материальный

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения, которые будут рассмотрены ниже.

В организации учета могут быть допущены следующие ошибки:

·        отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;

·        не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

·        не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;

·        отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

·        отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов;

·        отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

·        не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

·        отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

·        несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;

·        отсутствие контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве;

·        неправильная организация документооборота;

·        не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В ведении учета встречаются следующие нарушения:

·        отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением;

·        неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету;

·        списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов;

·        неправильное ведение учета материалов в пути;

·        отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;

·        допускаются арифметические ошибки в расчетах;

·        необоснованное включение НДС к вычету;

·        отсутствие счетов-фактур, книги покупок; составление счетов-фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской Федерации;

·        несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;

·        неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов;

·        не ведется аналитический учет материально-производственных запасов либо ведется не должным образом;

·        неправильное отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета;

·        неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов, которые встречаются на практике можно отнести следующие:

.        неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

.        не проводится ежегодная инвентаризация материалов;

.        на складах хранится большое количество неиспользуемых материалов;

.        неправильно производится списание материалов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

.        неверно ведется учет НДС по поступившим материалам.

.        несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок);

.        списание не оприходованных материалов

.        списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве);

.        несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете)

.        несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

.        не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние такие факторы, как полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера.

Также влияет наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

Сильное влияние оказывает соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

         правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

         правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

         случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

         двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

         случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

         случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

         хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

         получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

         фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ, когда операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

Второй способ, когда операции неправильно классифицированы как расходы - проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

В этой главе мы описали задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Мы выяснили какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность рассмотренных в дипломной работе вопросов заключается в том, что учет материалов является важным, трудоемким и сложным участком учета на предприятии. Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

вариант оценки материалов: по учетной цене или по фактической себестоимости;

вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться.

Данная дипломная работа состоит из трех глав:

Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов.

Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации.

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов.

В первой главе дипломной работы автор рассмотрел теоретические и методологические основы учета материально-производственных запасов. Автор раскрыл понятие материально-производственных запасов и дал их классификацию. Материально-производственными запасами организации является принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Целью бухгалтерского учета материальных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей. Задачами учета материальных запасов являются правильное и своевременное документальное отражение всех операций по их движению; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп.

Во второй главе дипломной работы на примере ООО «ЦАТ», основным видом деятельности которого является автосервис, автор рассмотрел основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет материальных запасов в ООО «ЦАТ» осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

. В учетной политике ООО «ЦАТ» на 2008 год установлено, что материально-производственные запасы учитываются с применением субсчетов к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам (ценам поставщиков), с отнесением расходов по их приобретению и доставке на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материальные ценности на предприятие поступают от поставщиков по безналичному расчету. При приемке материалов на склад оформляется Приходный складской ордер. На складах ведется количественный сортовой учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии их аналитический учет ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 «Материалы» в разрезе складов и материально ответственных лиц. Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 6. Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетных цен.

В ООО «ЦАТ» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Материальные ценности со склада ООО «ЦАТ» отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды и реализуются как излишние и ненужные. Материалы выдаются с центральных складов по доверенности. Для оформления их отпуска в производство используются требование-накладная на отпуск материалов. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. К накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты, которые служат для последовательного оформления отпуска материалов и текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, где происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам по способу средней себестоимости их приобретения. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце месяца пропорционально стоимости списанных материалов.

Автор предложил сократить документооборот на предприятии за счет приходных складских ордеров. Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов предусматривают упрощенную процедуру документального оформления поступивших материалов. В соответствии с ней приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера. Такой порядок приемки материалов нужно закреплять в учетной политике.

Автор дипломной работы предложил проводить инвентаризацию материальных запасов в ООО «ЦАТ» не только в случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и систематически (например, раз в квартал). Это позволит более оперативно выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, а также позволит устранять недостатки в хранении материальных запасов.

В ходе изучения ведения бухгалтерского учета в ООО «ЦАТ» выяснилось, что допускаются следующие нарушения в бухгалтерском учете материалов:

допускаются случаи неправильного оформления первичных учетных документов;

для учета спецодежды не применяются предназначенные для этого субсчета: счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В третьей главе дипломной работы автором описаны задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Автор изложил какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными элементами аудита материальных запасов являются: наличие, принадлежность, оценка, использование. В связи с этим в обязанности аудитора входят проверка сохранности ценностей, изучение состояния внутреннего контроля за движением материалов, проверка правильности оценки и рациональности использования материалов в производстве, установление соблюдения норм запасов, а также расходования сырья и материалов в соответствии с действующими нормами.

Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Для объективной оценки состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в условиях ОАО «ЦАТ» необходимо регулярно проводить внутренний аудит операций по учету движения материалов. Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов автор дипломной работы предлагает ООО «ЦАТ» организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение.

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

         контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

         контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

         контроль за деятельностью различных звеньев управления;

         контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

         разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

         автоматизация контрольного процесса.

Необходимо провести автоматизацию системы внутреннего аудита, что по мнению автора, приведет к надлежащему контролю за материально-производственными запасами.

Особое внимание на предприятии следует уделить правильному оформлению первичных документов. В соответствии с п. 2 статьи 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету только если они содержат все необходимые реквизиты, а при их отсутствии документы считаются не действительными.

Автор дипломной работы считает, что нужно осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Организации обязательно должны следить за сохранностью материально-производственных запасов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Гражданский Кодекс Российской Федерации.- М.: Эксмо, 2010.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа. 2009.

.        Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

.        Федеральный закон от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.08.98 № 34н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России 19.11.2002 № 114н.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

11.     Алборов Р.А. Учебное пособие «Основы аудита», ДИС, 2007.- 224с.

.        Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М.: Финансы и статистика, 2008.

.        Касьянова Г.Ю.Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет - М.: АБАК, 2009.

.        Мельник М.В., Пирожкова Н.А., Макальская М.Л. «Основы аудита» 2-е издание, ДИС, 2008.

.        Подольский В.И. Аудит: учебник. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.

.        Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учёта предприятий: Практ. пособие.-М.: ЮНИТИ, 2008.

.        Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Я.В.Соколова. - СПб: Юр.центр Пресс, 2008.

.        Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов. - М: Финстатинформ, 2008.

19.     Абрамова А. Материально-производственные запасы // «Бухгалтерские вести». - 2007. - №44. - С. 2-4.

.        Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов // Фин. газета (Региональный выпуск). - 2008. - №4.

.        Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций // «Современный бухучет». - 2007. - №9. - С. 3-14.

22.     Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // «В курсе правового дела». - 2006. - № 13.

.        Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов. // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии». - август 2009. - №8.

.        Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №20.

25.     Отражение в учете результатов инвентаризации материально-производственных запасов // «Бухгалтерский учет и налоги». - 2008. - №1. - С. 40-42.

.        Позднякова О.А. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». - 2008. - №11. - С. 14-18.

27.     Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. - 2009. - №20.