Тема: Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    66,08 kb
Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов
Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Содержание

Введение 3

Глава 1. Экономическое назначение и роль материально-производственных запасов в деятельности предприятия 7

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета  7

1.2 Нормативное регулирование материально-производственных  запасов  14

Глава 2. Действующая практика учета поступления и использования материально-производственных запасов в МУП ЖКХ «Ленинский 1»_ 22

2.1 Документальное оформление поступления и использования материально-производственных запасов в МУП ЖКХ «Ленинский 1»_ 22

2.2 Учет материалов на складе и его связь с бухгалтерией_ 29

2.3 Организация синтетического учета материалов 32

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов 47

3.1 Основные задачи и оценка внутреннего контроля материально-производственных запасов 47

3.2 Программа и контрольные процедуры аудита материально-производственных запасов 57

Заключение 72

Список использованной литературы_ 74

Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов 76

Введение


Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Кроме того, как материалы учитываются средства труда сроком службы до 1 года.

По способу использования и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару, используемую для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

В современных условиях усиливается роль бухгалтерского учета и аудита в области материально-производственных запасов. Этим объясняется выбор темы дипломного исследования. Основная цель написания дипломной работы – экономическое назначение и роль материально-производственных запасов в деятельности предприятия МУП ЖКХ «Ленинский 1» - нормативное регулирование, действующая практика учета поступления и использования материально-производственных запасов, документальное оформление, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на складе, синтетический учет, аудит материально-производственных запасов. Основные задачи и оценка внутреннего контроля, проведение контрольных процедур и составление программы аудита материально-производственных запасов.

Предприятие МУП ЖКХ «Ленинский 1» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп. Бланки, фирменное наименование, может иметь свой товарный знак. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель предприятия не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Предприятие от своего имени приобретает имущественные личные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ. Предприятие не имеет филиалов, представительств, дочерних предприятий.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. эксплуатация и ремонт внешних и внутренних систем теплоснабжения;

2. эксплуатация и ремонт внешних и внутренних систем электроснабжения;

3. капитальный и текущий ремонт жилого и нежилого фонда;

4. эксплуатация жилищного фонда и нежилых помещений независимо от организационно-правовой формы собственности;

5. оказание бытовых услуг;

6. оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, нормативно-правовыми актами органов самоуправления г. Ростов-на-Дону.

Имущество предприятия находится в собственности муниципального образования – г. Ростов-на-Дону, является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет право продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог. Вносить в качестве вклада в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным образом распоряжаться этим имуществом только с согласия Комитета по управлению имуществом Ростова-на-Дону.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей и перечисления в бюджет города части прибыли от использования имущества.

Часть чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия может быть направлена на увеличение уставного фонда предприятия. Оставшаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется предприятием в установленном порядке, в том числе на:

·   внедрение, освоение новой техники и технологии, мероприятий по охране труда и окружающей среды;

·   создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

·   развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;

·   строительство. Реконструкцию и обновление основных фондов;

·   покупку материальных ценностей, ценных бумаг;

·   рекламу продукции и услуг предприятия;

·   материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия.

Предприятие создает резервный фонд. Размер резервного фонда составляет не ниже 10% уставного фонда предприятия, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Резервный фонд предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 2%, если иное не предусмотрено действующим законодательством, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли и других источников. Являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение предприятия.

Размер уставного фонда предприятия восемьдесят три тысячи пятьсот рублей. На момент регистрации уставной капитал оплачен полностью. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размеров уставного фонда, орган, принявши решение о создании предприятия, производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Увеличение уставного фонда предприятия может быть произведено как за счет передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано уведомить об этом своих кредиторов.

Источником формирования имущества предприятия являются:

·   имущество, передано предприятию по решению Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону;

·   прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

·   заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

·   амортизационные отчисления;

·   капитальные вложения и дотации из городского бюджета;

·   целевое бюджетное финансирование;

·   дивиденды, полученные от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;

·   добровольные взносы организаций и граждан;

·   иные источники, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Глава 1. Экономическое назначение и роль материально-производственных запасов в деятельности предприятия

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета


Материально-производственные запасы – это часть имущества: а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары); в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы. Вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и образуют материальную (вещественную) основу продукту, вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходовании материалов.

Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонения в стоимости материалов»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ПЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядко-серийной системе, используя семивосьми значные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Учет принадлежащих организации материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета в соответствии с категориями материалов. Средства труда сроком службы до 1 года учитываются как материалы на чете 10, субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета расчетов с поставщиками и других источников поступления.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку, но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку. Отпуск материалов в производство или для других хозяйственный целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном. Но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ПЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ПЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ПЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ПЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета, и ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом, и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

При реализации материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». Суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные материалы, подлежат возмещению (вычету) из бюджета после оприходования (статьи 171, 172 НК РФ) и отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

1.2 Нормативное регулирование материально-производственных запасов


Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

3. Учетная политика предприятия.

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогично ценности. Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она не ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

При отпуске материалов на производство их оценка производится одним из следующих методов:

·   По себестоимости каждой единицы;

·   По средней себестоимости;

·   По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

·   По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Первый и второй способы оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей. Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П – Ок                                                                                   (1.2.1)

Где Р – стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

В соответствии со вторым международным стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», запасы – это активы:

·   Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности предприятия;

·   В процессе производства для такой продажи;

·   В форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе.

Запасы отражаются в учете по следующему правилу: запасы отражаются только тогда. Когда право собственности на них переходит к покупателю. Обычно их отражают в момент получения, однако существуют определенные правила для некоторых конкретных ситуаций. Американские стандарты, например. Устанавливают такие правила для товаров в пути (отражаются в учете в момент перехода права собственности вне зависимости от физического поступления товаров) и товаров, переданных на консигнацию (остаются на балансе у собственника). Для учета запасов существуют две возможные системы:

1. система постоянного учета;

2. система периодического учета.

Система постоянного учета основана на том, что любое движение запасов отражается на счете «Запасы»: и приобретение, и затраты, связанные с приобретением, и возврат, и скидки, и продажа запасов изменяют сальдо данного счета. Сальдо счета запасов на конец отчетного периода равно величине конечных запасов. Данная система предусматривает ведение детальной информации по каждому виду запасов.

При использовании системы периодического учета счет запасов остается неизменным в течение отчетного периода: ни в момент закупки, ни в момент продажи запасов он не изменяется. Закупки товаров, транспортные затраты при закупке, возврат и скидки учитываются на отдельных счетах, сальдо которых в конце отчетного периода учитывается при расчете себестоимости реализованных товаров. В конце отчетного периода проводится инвентаризация для определения величины запасов на конец отчетного периода, после чего рассчитывается себестоимость реализованных товаров и делается закрывающая проводка: счета закупок, транспортных расходов, скидок и возврата товаров, а также величина начальных запасов закрывается на счете себестоимости, а на счете запасов появляется величина конечных запасов.

Формула для расчета себестоимости реализованных товаров имеет следующий вид:

С/С = НЗ + З – КЗ,                                                                             (1.2.2)

Где С/С – себестоимость реализованных товаров;

НЗ – запасы на начало периода;

З – закупки;

КЗ – запасы на конец периода;

НЗ + З – себестоимость товаров, которые могут быть проданы.

Обычно себестоимость реализованных товаров рассчитывается в три этапа, при этом последовательно определятся:

1. стоимость конечных запасов;

2. показатель «себестоимость товаров, которые могут быть проданы», включающий начальные запасы и закупки периода;

3. себестоимость реализованных товаров.

Скидки при закупке являются скидками за оплату в срок. Для учета скидок при закупке за оплату в срок существуют два метода:

1. валовой;

2. чистый.

При использовании валового метода скидки при закупке включаются в себестоимость реализованных товаров. Упущенные скидки при закупке, возникающие в результате использования чистого метода. Обычно отражаются по статье прочих доходов.

В отчетности запасы предприятия на конец периода должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или рыночной цены. В качестве рыночной цены американские стандарты предлагают использовать стоимость замещения, а международные стандарты – чистую стоимость реализации.

Низшая из двух оценок может быть рассчитана тремя способами: на индивидуальной основе (по каждому виду запасов); по группам (группам однотипных запасов); по совокупности в целом (общей величине запасов).

Оценка материально-производственных запасов производится с помощью следующих методов оценки стоимости запасов:

1. метод сплошной идентификации;

2. метод средней стоимости и его варианты – средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости;

3. метод ФИФО;

4. метод ЛИФО.

По методу сплошной идентификации стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток товаров.

В соответствии с методом средней стоимости, сначала вычисляется средняя стоимость единицы товара, имеющегося для продажи в течение отчетного периода. Затем средняя цена на единицу товара умножается на число единиц товара, имеющегося в наличии на конец периода согласно проведенной инвентаризации, и получается стоимость товарных запасов на конец периода.

По методу ФИФО стоимость проданных товаров определяется себестоимостью первых по времени закупок товаров. Поэтому, стоимость товарных запасов на конец периода роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли.

По методу ЛИФО последняя поступившая партия товара считается первой проданной. Уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли, поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. В международных стандартах финансовой отчетности метод ЛИФО разрешается как альтернативный.

В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней стоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО – 63%, средней стоимости – 37%, другие методы – 9%.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются на балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существовании тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия.

В финансовых отчетах обычно выделяют следующие классификационные группы запасов: материалы; незавершенная работа; готовые изделия; товары, производственные запасы. Учетная политика предприятия МУП ЖКХ «Ленинский 1» предусматривает следующее: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников организации. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, имущества полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления. Поступление материально-производственных запасов осуществляется без применения счета 15 и счета 16. при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по себестоимости каждой единицы. Инвентаризация активов и обязательств организации проводится:

·   по ТМЦ при смене материально-ответственных лиц;

·   по учету материальных запасов каждые три года.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждом из них, устанавливаются особым распоряжением руководителя предприятия.

Глава 2. Действующая практика учета поступления и использования материально-производственных запасов в МУП ЖКХ «Ленинский 1»

2.1 Документальное оформление поступления и использования материально-производственных запасов в МУП ЖКХ «Ленинский 1»


Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). На предприятии МУП ЖКХ «Ленинский-1» бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется по журнально-ордерной форме. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для выполнения работ и оказания услуг; используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по себестоимости каждой единицы. Нормы списания материальных ценностей контролируются плановым отделом и визируются главным инженером и начальником планового отдела.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета: 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды. Каждому виду присваивают краткое числовое значение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называется номенклатурным ценником. В нем также указывается твердая учетная цена и единица измерения. Кодирование номенклатурного ценника осуществляется по смешанной порядко-серийной системе, используя семизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, тритий – субсчет, один следующий знак означает группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики предприятия.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений (инженера материально-технического снабжения, начальников производственных участков, заведующего склада).

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств. Для выполнения производственной программы (выполнение муниципального заказа по ведению технической эксплуатации муниципального жилого фонда) определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет планово-экономический отдел. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки.

Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает организации расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают инженеру3 материально-технического снабжения.

В планово-экономическом отделе по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, планово-экономический отдел осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в планово-экономическом отделе ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из планово-экономического отдела передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – инженеру материально-технического снабжения для получения и доставки материалов.

Инженер материально-технического снабжения принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков инженеру материально-технического снабжения выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов инженер материально-технического снабжения производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы инженер материально-технического снабжения доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и инженер материально-технического снабжения. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, числовых).

Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документальное оформление поступления и расходов производственных запасов поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают производственные участки в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с производственного участка, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Приобретение материалов подотчетными лицами осуществляется в организациях торговли, у других организаций за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт-справка, составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются планово-экономическим отделом на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы точно взвешивают, измеряют и подсчитывают. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает плановый отдел в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям Основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки.

Для документированного оформления операций используются следующие унифицированные формы: доверенность (форма №М-2) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей отпускаемых поставщиком по договору, счету. Доверенность оформляется в одном экземпляре в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Получателю ценностей оформленная доверенность выдается под расписку. Срок действия доверенностей – 15 дней. Образец типовой формы доверенности (Приложение 1); приходный ордер (форма №М-4) применяется ля учета материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет бухгалтер в день поступления материалов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Образец типовой формы приходного ордера (Приложение 2); требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями. Накладную составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности в двух экземплярах: один служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя, а затем сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Образец типовой формы требования-накладной (Приложение 3); накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров, и других соответствующих документов и по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. Образец типовой формы накладной на отпуск материалов на сторону (Приложение 4); карточка учета материалов (форма №М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, размеру. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер. Ведет карточку заведующий складом. Записи в карточке вносят на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Образец типовой формы карточки учета материалов (Приложение 5).

2.2 Учет материалов на складе и его связь с бухгалтерией


Учет производственных запасов на складе. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятии создан специализированный основной склад для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и других материалов. Кроме основного склада на производственных участках организации созданы кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Основному складу приказом по предприятию присвоен постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склад обеспечен исправными весами. Измерительными приборами и мерной тарой. На складе (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключен типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачу их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов склад заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту материалов. В ярлыке указывают наименование материала, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит на материалы. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней номер склада, наименование, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого передают на склад и кладовщик заполняет колоники прихода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточка материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

На производственных участках, имеющих кладовые, а также материально ответственные лица (мастера участков) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

Использование материальных отчетов приводит к уничтожению необходимости в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Учет материалов в бухгалтерии предприятия МУП ЖКХ «Ленинский 1» ведется по количественно-суммовому методу. На складе и в бухгалтерии одновременно ведутся идентичные регистры количественно-суммовой формы (оборотные ведомости) в разрезе номенклатурных номеров. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида записывается в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому подразделению по соответствующим счетам и субсчетам. 25 числа отчетного месяца заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении материально-производственных запасов (форма №п-3). После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядков.

Ежемесячно проводится сверка данных склада и бухгалтерии.

2.3 Организация синтетического учета материалов


Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы». На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы»:

·   счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

·   счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

·   счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

·   счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

·   счет 20 «Основное производство».

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», то есть отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (Х) определяется по следующей формуле:

Х = (Онп) × 100 / УЦн + УЦп                                                           (2.3.1)

Где Он – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн – стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО и ЛИФО. При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно сложно, учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета. Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списывают на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость 10 «Движение материальных ценностей». Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу №1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам. При использовании в учете ПЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на ВУ, где на основе документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков. На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы – оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.

Согласно учетной политике предприятия синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» с использованием субсчетов 10/1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и материалов, вспомогательных материалов; 10/3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, керосин, бензин, горюче-смазочные материалы) предназначенных для эксплуатации транспортных средств, 10/5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей транспортных средств, 10/9  «Инвентарь и хозпринадлежности». В учете предприятия специнструменты учитывают на отдельном субсчете 10/9. Первоначальная стоимость специнструментов определяется исходя из суммы, которую предприятие истратило на ее покупку (п.2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, а также п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01). При передаче специнструментов в эксплуатацию делается такая проводка:

Дебет 10/10 субсчет «Специнструмент в эксплуатации»

Кредит 10/11 субсчет «Специнструмент на складе»

Затем стоимость специнструментов списывается на счет 20 «Основное производство».

При поступлении материалов дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуют:

·   счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по учетным ценам;

·   счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость услуг;

·   счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

·   счет 23 «Вспомогательные производства»;

·   счет 20 «Основное производство».

Отпущенные в производство материалы списываются с кредита счета 10 (субсчета 10/1, 10/3, 10/5, 10/9) в дебет соответствующих счетов издержек производства в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»; Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 10 «Материалы».

Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, регистрируются в Книге покупок (Приложение 6). Данный учетный регистр используется в дальнейшем для составления расчета по НДС в целях его определения, предъявляемый к вычету в установленном порядке. Каждый счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере их поступления в хронологическом порядке. Если имеется частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата». Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале учета. Поскольку на предприятии МУП ЖКХ «Ленинский 1» используется программа «1С: Бухгалтерия (7.7)», вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и их поступления, наименование поставщиков, дата оприходования материально-производственных запасов и их оплаты, включая НДС, а также стоимости покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируются на основании вводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей». Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурации используется компьютерный документ «Запись Книги покупок», включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании». В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется по каждой оплаченной сумме.

В журнале-ордере №6 (Приложение 7), открываемом на месяц, осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад. Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере №6 отводится отдельная строка, по которой записывается регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности.

В процессе заготовления материально-производственных запасов могут иметь место ситуации, когда они поступают на предприятие без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Излишки, выявленные в процессе приемки грузов также рассматривают как неотфактурованные поставки и показывают по отдельной строке журнала-ордера №6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчетном периоде, переносятся в журнал-ордер №6 следующего месяца в графу «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале-ордере не отражается. Груз, поступивший в отчетном месяце, числившийся на начало месяца в пути, сторнируется в графе «За неприбывший груз» по той строке, где было показано сальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными или сторнировочными записями с учетом изменений в текущем месяце. Обороты по кредиту счета 60 за отчетный месяц включают как суммы за полученные материально-производственные запасы, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале-ордере №7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Когда под ожидаемое поступление материалов организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере №2 на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60/2                   Кредит счета 51

После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками:

Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам»

Кредит 60/2 «Расчеты по выданным авансам».

Оставшаяся сумма обязательно погашается в обычном порядке.

Претензии, предъявленные поставщиками при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиками до даты разрешения спора и отражаются в учете записью:

Дебет сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по предензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материалов, включая расходы по продаже. По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности.

Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: балансовая стоимость проданных или списанных материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов, включаются в операционные доходы, согласно требованию пункта 7 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

При этом делается проводка:

Дебет 62  Кредит 91 субсчет «прочие доходы» (отражается доход от продажи материалов).

Налог на прибыль рассчитывается путем исключения из выручки налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж. При этом делается такая проводка:

Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС по реализованным материалам)

Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» (начислен налог с продаж).

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:

На сумму передачи запасов по балансовой стоимости –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

На сумму НДС –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно –

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи. Списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.

Предприятие МУП ЖКХ «Ленинский 1» исчисляет налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы оформляется бухгалтерской справкой.

На предприятии сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтера Косаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссия проводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяется фактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результаты проведенной инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. В нее заносятся сведения об испорченном имуществе, а также о ценностях, количество которых не соответствует учетным ценам.

Испорченное имущество списывается с баланса. На испорченные товарно-материальные ценности составляются акты о порче, ломе. На основании которых и происходит списание.

Нарушение условий хранения, стихийные бедствия, иные чрезвычайные ситуации могут привести к порче имущества. При порче материальных ценностей в результате нарушений условий хранения и эксплуатации списание производится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порча имущества может быть в пределах норм естественной убыли, а может и превысить такие нормы. В настоящее время установлены только нормы естественной убыли по продовольственным товарам. Потери в пределах этих норм включают в себестоимость. Если порча имущества превысила нормы естественной убыли или обнаружена недостача имущества, то недостачу должны возместить виновные лица. Это установлено в п.3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете». Если работник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь причиненный ущерб. В случае если работник отрицает свою вину, надо подавать иск в суд, однако можно обойтись и без этого, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника, то взыскать ущерб можно по приказу руководителя.

Списание с баланса испорченных ценностей считается непроизводственным использованием ценностей. Поэтому сумма НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для того, чтобы рассчитать эту сумму, надо стоимость испорченного имущества умножить на ставку 20 или 10% (поскольку в бухгалтерском учете имущество отражается без НДС).

Дебет 94 Кредит 10 – отражена стоимость испорченных материалов

Дебет 94 Кредит 68 – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость по испорченным материалам, ранее принятая к налоговому вычету.

В случае если имущество похищено, администрация предприятия обращается в следственно-судебные органы, которые устанавливают, кто в этом виноват и сколько нужно взыскать с виновного лица. Как правило, суд решает взыскать ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой украденное имущество числится в бухгалтерском учете. Отсюда в организации появляется дополнительный доход, который отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как виновное лицо выплачивает долг, эта разница включается во внереализационные доходы и учитывается при налогообложении прибыли. Поскольку украденное имущество в дальнейшем не будут участвовать в производственной деятельности предприятия, то нужно восстановить сумму НДС по этим ценностям.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сума НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий:

·   материальные ценности приобретены для производственной деятельности;

·   указанные ценности оприходованы;

·   произведены расчеты с поставщиками;

·   есть счет-фактура поставщика;

·   счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчетах 19/3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).

Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчетов 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»).

Сумму НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается следующей записью:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам».

Не подлежит возмещению из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным ценностям:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» - Налог на прибыль.

По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация – получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов

3.1 Основные задачи и оценка внутреннего контроля материально-производственных запасов


Материально-производственные запасы, как правило, являются существенным показателем отчетности организаций сфера материального производства и могут составлять до 25% их текущих активов. Обычно материально-производственные запасы организации неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, поэтому проверка показателей отчетности, отраженных по счетам учета материально-производственных запасов, весьма трудоемка и занимает довольно много времени в ходе аудита.

Цель аудита материально-производственных запасов – получить необходимые доказательства для формирования мнения о достоверности и полноте отраженной в финансовой отчетности информации и материально-производственных запасах (сырье, материалах, готовой продукции, товарах). В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. №М-4), накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №М-2), акты о приемке материалов (ф. №М-17), требования-накладные (ф. №М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), карточки учета материалов (ф. №М-17), инвентаризационные описи товарно-материальных цен6ностей (ф. №ИНВ-3), сличительные ведомости результата инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-26), книга продаж, договор о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91, Главная книга, Положения об учетной политике предприятия.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами решаются следующие задачи:

·   Изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

·   Подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

·   Подтверждение правильности оценки запасов, отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

·   Оценка качества проверяемых инвентаризацией материально-производственных запасов.

Систему внутреннего контроля материально-производственных запасов оценивают на этапе планирования, чтобы разработать эффективный подход к аудиту этих ценностей. В ходе аудита предварительная оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов подтверждается аудитором или корректируется.

Система внутреннего контроля материально-производственных запасов должна охватывать все виды запасов и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск материально-производственных запасов в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям).

Оценивая систему внутреннего контроля материально-производственных запасов, аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

1. Существуют ли в организации должным образом оборудованные места хранения запасов: склады, кладовые, специально приспособленные площадки? Размещены ли запасы в местах хранения таким образом, чтобы обеспечивалась возможность их быстрой приемки, отпуска и проверка наличия? Хранятся ли материально-производственные запасы, принадлежащие организации, обособленно от запасов, принадлежащих сторонним организациям и принятых на ответственное хранение предназначенных для переработки готовой продукции и товаров, приобретенных покупателями, но не вывезенных со склада).

Прежде всего аудитор должен убедиться в том, что в организации созданы необходимые условия для хранения материально-производственных запасов, так как их порча может привести к значительному снижению стоимости активов организации.

Правильное размещение материалов, оснащение складов и других мест хранения материально-производственных запасов измерительными приборами являются необходимой предпосылкой для количественного учета материально-производственных запасов. Отсутствие необходимых измерительных приборов, бессистемное размещение материальных ценностей на складах свидетельствуют о недостатках внутреннего контроля, создают предпосылки для искажения данных бухгалтерского учета и отчетности о количестве и стоимости материально-производственных запасов.

2. Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск материально-производственных запасов, своевременное оформление этих операций в карточках складского учета, а также лиц, имеющих право подписывать документы на приемку и отпуск запасов, их вывоз за пределы организации?

Аудитор должен удостовериться в том, что в организации определены материально-ответственные лица и что с этими лицами заключены договоры о материальной ответственности. Наличие в организации утвержденного перечня должностных лиц, имеющих право подписывать документы на приемку и отпуск материально-производственных запасов, их вывоз за пределы организации, свидетельствует о существовании системы внутреннего контроля этих материальных ценностей.

Путем выборочной проверки документов на приемку, отпуск и вывоз материально-производственных запасов аудитору следует убедиться в том, что к исполнению принимаются только документы, оформленные должным образом и подписанные уполномоченными лицами. Невыполнение этих требований свидетельствует о недостатках системы контроля. В этом случае надлежит рассмотреть вопрос о расширении объема аудиторских процедур по существу в отношении материально-производственных запасов.

3. Установлен ли в организации порядок нормирования материально-производственных запасов? Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов, необходимых для бесперебойной работы производства? Выявляются ли отклонения от норм, анализируются ли их причины, принимаются ли меры для ликвидации отклонений?

Введение в организации порядка нормирования материально-производственных запасов расценивается как сильная сторона системы внутреннего контроля. Аудитор может выборочно проверить соблюдение норм отпуска материально-производственных запасов путем анализа соответствующих документов на отпуск. Проверка остатков по счетам материально-производственных запасов на конец отчетного периода позволяет сделать выводы относительно соблюдения установленных норм запасов, необходимых для бесперебойной работы организации.

В случае выявления на складах организации сверхнормативных запасов готовой продукции, существенно превышающих обычные, аудитору необходимо проанализировать динамику продаж продукции организации за отчетный период и установить, связаны ли избыточные запасы готовой продукции с сокращением объема ее продаж и, если да, не повлияет ли это на соблюдение допущения непрерывности деятельности организации.

4. Отражаются ли операции с материально-производственными запасами в регистрах бухгалтерского учета своевременно и полностью? Проводится ли периодическая сверка данных синтетического учета материально-производственных запасов с данными карточек складского учета?

Аудитору необходимо ознакомиться с системой документооборота, процедурами передачи информации из складских подразделений в бухгалтерию и процедурами ее обработки.

Несвоевременность и нерегулярность передачи информации, ее обработки, сверки данных складского учета с данными регистров бухгалтерского учета и показателями отчетности свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и могут привести к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности организации.

5. Проводится ли инвентаризация материально-производственных запасов? С какой периодичностью? Установлен ли порядок проведения инвентаризации и соблюдается ли он? Оформляются ли инвентаризационные описи должным образом? Анализируются ли результаты инвентаризации и отражаются ли они своевременно в бухгалтерском учете и отчетности?

Аудитору следует убедиться в том, что организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материально-производственных запасов, а именно:

·   Склады и помещения, где хранятся запасы, опечатываются на время отсутствия членов инвентаризационной комиссии;

·   Приемка и отпуск материальных ценностей во время инвентаризации осуществляется в присутствии членов инвентаризационной комиссии, и отражаются в соответствующих документах;

·   Все имеющиеся в наличии материальные ценности внесены в инвентаризационные описи.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться, что материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи материально-производственных запасов, самостоятельно провести их подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, в ходе аудиторских процедур по существу аудитор следит за тем, чтобы подсчитанные материально-производственные запасы были правильно отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют.

После окончания инвентаризации аудитор должен убедиться в том, что результаты инвентаризации правильно отражены в бухгалтерском учете, причины выявленных недостач и излишков проанализированы руководством организации и к виновным лицам приняты соответствующие меры.

6. Как организован контроль за закупками материально-производственных запасов? Правильно ли распределены обязанности по заключению договоров на приобретение материальных ценностей, получению счетов от поставщиков и их оплате, бухгалтерскому учете и приемке приобретенных ценностей?

Аудитор должен удостовериться, что в организации функционирует система внутреннего контроля закупок материально-производственных запасов: от составления плана закупок до оплаты счетов кредиторов за приобретенные материальные ценности. Для эффективной работы системы внутреннего контроля полномочия по заключению договоров, оприходованию поступивших материальных ценностей, оплате полученных счетов и отражению операций в бухгалтерском учете должны быть разделены. Это необходимо для предотвращения случаев получения и оплаты, завышенных или фиктивных счетов поставщиков, а также внесения в регистры бухгалтерского учета записей о приемке материально-производственных запасов, не соответствующих их фактическому количеству и стоимости.

Путем выборочной проверки первичных бухгалтерских документов аудитор должен убедиться в том, что поступившие в организацию материальные ценности регистрируются в карточках складского учета, данные об их оприходовании сопоставляются с товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами, которые, в свою очередь должны сопоставляться с условиями заключенных договоров.

Аудитор должен также удостовериться в том, что все договоры на поставку заключены в соответствии с принятым в организации порядком, завизированы и подписаны уполномоченными лицами.

Система документооборота по закупкам должна обеспечивать своевременную передачу в бухгалтерию первичных документов (накладных и счетов-фактур) для отражения в регистрах бухгалтерского учета. Аудитору необходимо изучить систему документооборота, чтобы выяснить, обеспечивает ли она полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материально-производственных запасов.

Предварительная система внутреннего контроля материально-производственных запасов состоит из следующих этапов: контроль санкционирования (проверка порядка планирования приобретения запасов, установление круга лиц, ответственных за приобретение запасов), контроль законности (выявление лиц, отвечающих за проверку составления сделок), контроль полномочий (установление разделения обязанностей между различными лицами, ответственными за приемку запасов, ведение бухгалтерского учета), контроль обработки данных (проверка существования описаний технологических процессов, документооборота, связанного с отпуском в производство материалов), контроль системы защиты (определение сроков и порядков проведения инвентаризации запасов, наличия ограниченного доступа к активам), независимый контроль (установление существования планов закупок, осуществления сверки бухгалтерского учета о закупках с планом). Система внутреннего контроля материально-производственных запасов предприятия МУП ЖКХ «Ленинский 1» носит нейтральный характер (Приложение 8). На предприятии не применяется порядок планирования приобретения запасов, отсутствует практика пометок на первичных документах, что приводит к повторному оприходованию ранее оприходованных запасов, отстутствует регулярная сверка итогового сальдо в журнале поставщиков с сальдо синтетического учета, не применяются номенклатурные ценники, отсутствуют согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со склада материалы, что приводит к путанице при заполнении требований-накладных при отпуске материалов с основного склада, установленные сроки инвентаризации, закрепленные в учетной политике предприятия противоречат правилам проведения инвентаризации.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор определяет характер, временные рамки и объем проведения аудиторских процедур для проверки материально-производственных запасов.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «первичные задания – начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

·   Начальное сальдо по материально-производственным запасам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

·   Остатки по счетам учета материально-производственных запасов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

·   Учетная политика организации в отношении оценки материально-производственных запасов применялась последовательно от периода к периоду.

Если остатки материально-производственных запасов на начало отчетного периода – существенная величина и у аудитора не было возможности присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, в аудиторском заключении, как правило, делается оговорка о том, что аудитор не может подтвердить достоверность остатков материальных ценностей в отчетности организации на начало отчетного периода. Это связано с тем, что проверка фактического наличия материально-производственных запасов, осуществляемая путем наблюдения за инвентаризацией, является самым важным доказательством достоверности показателя этих запасов.

При проверке организации впервые аудитор может полагаться на мнение предыдущего аудитора в отношении достоверности остатков материально-производственных запасов. Для этого в соответствии с МСА 510 «первичные задания – начальные сальдо» необходимо ознакомиться с рабочими документами предыдущего аудитора и убедиться в том, что в ходе проверки им были собраны достаточные аудиторские доказательства для подтверждения остатка материально-производственных запасов на конец предшествовавшего отчетному периода. При этом необходимо учитывать профессиональную компетентность и независимость предыдущего аудитора.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета материально-производственных запасов на начало проверяемого периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки аудитор должен разделить на подсовокупности остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отработаны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации разделяется на совокупности следующим образом:

·   По крупным статьям материально производственных запасов. Для выборочной проверки нужно отобрать материально-производственные запасы, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей материально-производственных запасов также требуется классифицировать по нескольким группам. Необходимо, чтобы в выборку попали элементы каждой крупной статьи материально-производственных запасов.

·   По территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать материально-производственные запасы, хранящиеся на разных складах организации. Кроме того, для проверки необходимо отобрать материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами;

Если стоимость отдельных статей материально-производственных запасов существенна для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку.

При отборе операций с материально-производственными запасами для выборочной проверки аудитор может выделить следующие группы операций:

·   Операции по приобретению материально-производственных запасов на внутреннем рынке и по импорту;

·   Операции с аффинированными лицами по приобретению материально-производственных запасов;

·   Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

·   Операции по отпуску материально-производственных запасов в производство;

·   Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффинированным лицам;

·   Операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи.

Инвентаризация материально-производственных запасов, при которой присутствует аудитор, часто осуществляется не на отчетную дату – 31 декабря, а до или после нее. В этом случае для подтверждения остатков материально-производственных запасов, отраженных в отчетности организации на конец отчетного периода, аудитору необходимо тщательно проверить операции по приобретению и отпуску материально-производственных запасов в период между датой инвентаризации и отчетной даты.

3.2 Программа и контрольные процедуры аудита материально-производственных запасов


Основными направлениями программы аудита материально-производственных запасов являются: существование, права и обязанности, полнота; стоимостная оценка, точное измерение; возникновение, стоимостная оценка; представление и раскрытие.

Существование, права и обязанности, полнота. Чтобы удостовериться, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют, аудитору необходимо наблюдать за инвентаризацией. При этом он должен:

·   Проверить фактическое наличие материально-производственных запасов от бухгалтерского учета к запасам и от фактических запасов к учету;

·   Убедиться в соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета и отчетности. Проверка выполняется на выборочной основе путем сопоставления данных карточек складского учета с данными бухгалтерского учета, а затем данных бухгалтерского учета и показателей отчетности.

Если при проведении процедур, необходимых для реализации существования, прав и обязанностей, полноты аудита материально-производственных запасов, аудитор выявил несоответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета или несоответствие данных бухгалтерского учета показателям отчетности, ему следует выявить причины такого несоответствия (недостатки системы документооборота, арифметические ошибки) и пересмотреть оценку системы внутреннего контроля. Если ошибка, по мнению аудитора, является системной и может повторяться, требуется увеличить объем выборки, оценить сумму возможной ошибки и выяснить, влияет ли она на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

В целях подтверждения прав организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, аудитору следует выборочно проверить документы на приобретение и продажу материально-производственных запасов. Документы на приобретение запасов необходимо проанализировать и убедиться в том, что права на материально-производственные запасы, отраженные в учете и отчетности, действительно перешли к организации, а после проверки документов на продажу готовой продукции и товаров убедиться, что в учете и отчетности организации не отражены запасы, которые пока находятся на ее складах, но права на которые уже перешли к третьим лицам. Аудитор должен удостовериться, что активы предприятия на конец отчетного периода не завышены. Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что организация обладает правами на все материально-производственные запасы, отраженные в отчетности. Такая проверка проводится путем выборки отдельных статей запасов и анализа договоров, в соответствии с которыми они поступили в организацию. Аудитору требуется удостовериться, что организация приобрела или изготовила соответствующие запасы, но не получила их по договорам ответственного хранения.

Чтобы удостовериться в том, что материально-производственные запасы отражены в отчетности в правильной оценке, необходимо осуществить аудиторские процедуры в отношении разных видов запасов: сырья и материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи.

Сырье и материалы должны быть оценены по фактическим затратам на их приобретение. Аудитор должен удостовериться, что состав и величина фактических расходов на приобретение материально-производственных запасов соответствует действующим нормативным документам, регулирующим определение стоимости материально-производственных запасов, учетной политике организации и первичным документам на приобретение материальных ценностей (договорам купли-продажи, счетам-фактурам).

Товары должны оцениваться по фактическим затратам на их приобретение, порядок проверки их стоимости тот же, что и для сырья и материалов.

Готовую продукцию, материалы собственного производства оценивают по фактической себестоимости. Для проверки правильности оценки готовой продукции аудитор анализирует расчеты фактической себестоимости готовой продукции, а также первичные документы, подтверждающие ее оприходование на склады готовой продукции организации. Расчеты фактической себестоимости можно проверить в рамках проверки расходов на производство продукции, используя результаты последней при определении правильности оценки готовой продукции. Кроме того, проверяя правильность отражения в отчетности остатков готовой продукции, аудитор может выполнить ряд аналитических процедур.

По результатам аналитических процедур в случаях выявления неожиданных соотношений или отклонений необходимо получить разъяснения причин расхождений. В случае если разъяснения не будут получены, следует перенести указанные процедуры в раздел «Детальные процедуры» и применять процедуры проверки по существу. При проведении аналитических процедур аудитор должен выполнить следующие действия:

1. Сверить остатки по счетам учета запасов с данными Главной книги, с данными отчетности.

2. Сверить выходящие остатки по счетам учета запасов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3. Сверить остатки (по видам) запасов на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4. Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

5. Проанализировать данные по приобретенным, произведенным и списанным в производство или проданным запасам с данными соответствующих смет и планов. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

6. Проанализировать данные по периодам (месяц, квартал, год) по приобретенным, произведенным и списанным в производство или проданным запасам. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

7. Сверить данные полученных подтверждений о количестве запасов, принадлежащих клиенту, находящихся на ответственном хранении с итоговой ведомостью учета запасов.

8. Если возможно, получить оперативные помесячные данные о сумме и количестве закупок запасов (по видам) по приходным накладным, или иным документам (на основании, например, реестра приходных накладных). Сравнить эти данные с кредитовым оборотом кредиторской задолженности за соответствующий месяц. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

9. Построить график оборачиваемости в днях материалов (сальдо материалов на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот материалов за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Проанализировать динамику. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

10. Построить график оборачиваемости в днях товаров, готовой продукции (сальдо товаров, готовой продукции на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот товаров, готовой продукции за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. Проанализировать динамику. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

11. Построить график оборачиваемости в днях незавершенного производства (сальдо незавершенного производства на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот незавершенного производства за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Проанализировать динамику. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

12. Выявить составляющие стоимости запасов (материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство), определить их удельные веса в общей стоимости, сравнить удельные веса составляющих за проверяемый период с данными предыдущего периода, аналогичным периодом прошлого года. Проанализировать динамику. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

13. Построить помесячно график отклонений фактического списания запасов от нормативного. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

14. Проанализировать расходы проверяемого периода на командировки, связанные с закупкой, сравнить с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года.

15. Сравнить расходы проверяемого периода на хранение запасов с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

16. Сравнить транспортные расходы проверяемого периода с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

17. Сравнить данные о запасах, устаревших или потерявших свое качество, с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

18. Установить количественный объем поступившей на склад (за месяц, квартал, год) готовой продукции и незавершенного производства. Сравнить количественный объем фактически списанных в производство сырья и материалов (по видам) с необходимым количеством, рассчитанным по нормам. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

19. Сравнить количественный объем списанных в производство сырья и материалов с производственными мощностями.

20. Сравнить данные и даты производственных отчетов (за месяц, квартал, год) с данными бухгалтерского учета.

21. Сравнить данные производственного отдела о переданной готовой продукции из производства с данными о поступлениях на склад.

22. Проверить выборочно по периодам (месяц, квартал, год) правильность расчета возмещенного НДС путем умножения стоимости оплаченных запасов на среднюю ставку НДС. (См. секцию Расчеты по налогам и сборам)

Проверяя правильность стоимостной оценки материально-производственных запасов в отчетности, аудитор должен убедиться и в том, что все испорченные или устаревшие материально-производственные запасы отражены в отчетности с учетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей или, если их продажа или дальнейшее использование невозможны, списаны с баланса организации.

Информацию о наличии в организации устаревших или испорченных запасов аудитор может получить, наблюдая за инвентаризацией, а также пользуясь планами прекращения производства каких-либо видов продукции, данными о стихийных бедствиях в районах, где расположены подразделения организации.

Запасы, не использованные в производстве или не проданные в течение длительного времени, выявляются также при помощи аналитических процедур. Аудитор может составить таблицу, характеризующую движение отдельных крупных статей запасов в течение года по месяцам: остатки на начало и конец месяца, приход и расход за месяц. Если по какой-то из статей запасов движения не было, требуется установить, что тому причиной и есть ли необходимость в создании резерва под обесценение подобных запасов или списания их с баланса предприятия.

В случае когда, по мнению аудитора, стоимость запасов существенно ниже их фактической себестоимости, отраженной в отчетности, ему следует обсудить с руководством клиента вопрос о создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Если такой резерв в организации существует, аудитору нежно проверить правильность исчисления путем анализа документов, обосновывающих создание резерва, и арифметического пересчета показателей резерва, бухгалтерского учета и отчетности.

Аудитору необходимо убедиться в том, что оценка материально-производственных запасов при их списании в производство или на продажу соответствует методам, принятым организацией в учетной политике, поскольку такая оценка влияет на стоимость остатка материально-производственных запасов на конец отчетного периода.

Аудитор должен выборочно проверить расчеты стоимости материально-производственных запасов, списанных в производство или на продажу (арифметический пересчет), и удостовериться в их правильности. Реальность и полнота списания материально-производственных запасов в производство или их отгрузка покупателям подтверждается при проверке соответствующих первичных документов.

Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что организация применяет учетную политику в части оценки материально-производственных запасов последовательно от периода к периоду, а в случае изменения в отчетном периоде методов оценки материально-производственных запасов в том, что факт этих изменений и их влияний на показатели отчетности правильно отражены в финансовой отчетности организации и пояснениях к ним.

Чтобы удостовериться, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде, аудитору следует выборочно проанализировать необходимые первичные документы и записи. Сделанные на их основании на счетах бухгалтерского учета. При этом в соответствии с подходом «направленной проверки» операции проверяются от бухгалтерского учета к документам: по регистрам бухгалтерского учета выбирается ряд операций по оприходованию и списанию материально-производственных запасов, затем подбираются первичные документы и сопоставляются данные учета и первичных документов.

При проверке операций по приобретению и выбытию материально-производственных запасов аудитор должен убедиться в том, что:

·   Эти операции действительно относятся к тому периоду, в котором учтены;

·   Стоимость материально-производственных запасов, показанная на счетах бухгалтерского учета, соответствует данным первичных документов.

Завершая проверку материально-производственных запасов, аудитору следует убедиться, что они правильно классифицированы в отчетности по основным группам и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности. К такой информации, в частности, относятся:

·   Учетная политика организации оценки материально-производственных запасов;

·   Стоимость материально-производственных запасов на начало и конец отчетного периода;

·   Стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог и права организации на которые ограничены иным образом;

·   Величина и движение резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Правильность и полноту раскрытия в отчетности существенной информации о материально-производственных запасах аудитор проверяет путем ее изучения, анализа и сопоставления раскрытой в отчетности информации с доказательствами, полученными в результате аудиторских процедур. Если, по мнению аудитора, какая-то существенная информация о материально-производственных запасах не раскрыта в финансовой отчетности организации или пояснениях к ней, он оценивает влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение и обсуждает этот вопрос с руководством организации.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав материально-производственных запасов и устанавливают, каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топлива; основные и вспомогательные), величину складских запасов, интенсивность их обновления. В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.

Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемые на предприятии методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование, партионный раскрой); применяемый вариант оприходования материалов и учетные цены на них. Аудиторам следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Аудиторам также необходимо выяснять число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты (Приложение 9). Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов показали низкий уровень оценки надежности системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии МУП ЖКХ «Ленинский 1». Следует улучшить условия хранения ценностей на складе и кладовых, провести инвентаризацию, установить контроль за использованием материалов в производстве, соблюдение норм расхода материалов, проверить операции по отпуску материально-производственных запасов в учетной политике, ввести расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов, ужесточить график документооборота по учету материально-производственных запасов, проводить сверку данных аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов ежеквартально.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

К числу операций по приходу материально-производственных запасов относятся: приобретения по безналичному расчету; приобретение за наличный расчет, поступления по бартеру, безвозмездное получение, поступление в качестве вклада в уставной капитал, выбытие сырья и других материальных оборотных средств в результате использования в процессе производства и управления, реализаций на сторону, безвозмездной передачи взносов в счет вклада в уставный капитал.

Все названные операции могут быть классифицированы аудиторами на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающие операции по движению материально-производственных запасов, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудиторы на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров (карточек учета материалов, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, особенность списания в расход. В процессе изучения документации также определяются: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции с материально-производственными запасами.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудиторами по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (требований-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону). Аудиторам необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок или по себестоимости последних по времени закупок). Допускается применение одного из методов по конкретному виду запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудиторы могут проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных на производство материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудиторами, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы». Аудиторам следует убедиться, не списываются ли на производство, на реализацию или на другие цели неоприходованные материальные ценности, стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – в целях налогообложения списывать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудиторам нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная и оптовая продажа товаров, учтенных на одноименном счете 41 «Товары» аудиторы должны выяснить правильность оприходования товаров, расчета торговой наценки и ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля является приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажа».

Если в ходе проверки у аудиторов сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах предприятия, они могут порекомендовать руководству предприятия провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов, закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудиторы определяют перечень подлежащих проверке ценностей. До начала инвентаризации они должны ознакомиться с отчетом заведующего склада по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации и получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход материалов. Во время инвентаризации аудиторы наблюдают за правильностью проведения членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (перерасчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей).

Подписанные аудиторами, членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами описи передаются в определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. По всем фактом недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения. Ели размеры нарушений значительны, то аудиторы могут рекомендовать руководителю предприятия провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих ценностей в ходе инвентаризаций проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, ведомостей учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при отсутствии – к прочим расходам предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма – отнесению к прочим доходам предприятия.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с материально-производственными запасами, являются следующие:

·   Отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

·   Неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

·   Списание в расход неоприходованных материальных ценностей;

·   Списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материала или их несоблюдение;

·   Арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Заключение


Для целей бухгалтерского учета на предприятии МУП ЖКХ «Ленинский 1» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

·   Используемые в качестве сырья и материалов, предназначенных для продажи (выполнения работ и оказания услуг);

·   Используемые для продажи;

·   Используемые для управленческих нужд организации.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по себестоимости каждой единицы, что противоречит ПБУ 5/01, так как по такой себестоимости могут оцениваться материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни). Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов являются: ПБУ 5/01 и учетная политика предприятия. Поступление материально-производственных запасов осуществляется без применения счета 15 и счета 16. Инвентаризация активов и обязательств по учету материально-производственных запасов проводится каждые три года, что противоречит правилам проведения инвентаризации. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества способом двойной записи в регистрах бухгалтерского учета.

Для учета материально-производственных запасов применяются синтетические счета 10 «Материалы», 10/3, 10/5, 10/9. Отпущенные в производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов издержек производства в течение месяца по учетным ценам. Налог на добавленную стоимость отражают по дебету счета 19 с кредита счетов 60, 76. После фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают со счета 19 в дебет счета 68. Налогооблагаемую прибыль предприятие исчисляет по методуначисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы и расходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам», и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. При порче имущества списание производится на счет 94.

Аудиторские проверки на предприятии не проводились. Предварительная оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов носит нейтральный характер. На предприятии нужно ввести порядок планирования и санкционирования приобретения запасов, заключения договоров на поставку материалов, ввести систему регулярной сверки итогового сальдо в журнале поставщиков с сальдо синтетического учета, разработать список лиц, которым предоставляется право требовать со склада материалы, провести инвентаризацию материальных ценностей предприятия, осуществить контроль за соблюдением норм расхода материалов на производство, ужесточить график документооборота по учету движения материально-производственных запасов.

Список использованной литературы


1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 №44н.

2. Волошин Д.А. Расчеты по налогам и сборам. Как отразить в налоговом учете // Главбух, 2003, №11

3. Земсков В.В. Исчисление и уплата НДС // Главбух, 2003, №11

4. Малявкина Л.А. Списание испорченного и украденного имущества // Главбух, 2001, № 17

5. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет – Ростов-на-Дону, 2002

6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – Ростов-на-Дону, 2001

7. Бакаев А.С. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. М.: ИПБ-Бинфа, 2001

8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: 2002

9. Гетьман В.Г. Финансовый учет. М.: ФКБ-Пресс, 2002

10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: 2001

11. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: 2001

12. Касьянов Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. М.: 2002

13. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия. М.: 2001

14. Ковалева О.В. Аудит. М.: Приор, 2002

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2002

16. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Эдиториал УРСС, 2001

17. Нитецкий В.В. Аудит предприятия. Методология аудита. М.: 2002

18. Палий В.Ф. Финансовый учет. М.: Союаудит, 2001

19. Релизов С.А. Аудит. М.: 2003

20. Ростовцев А.В. Составление бухгалтерских проводок. М.: Экономика-Пресс, 2002

21. Соловьева О.В. МСФО и ГААП учет и отчетность. М.: ФБК-Пресс, 2003

22. Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 2001

23. Годовая отчетность МУП ЖКХ «Ленинский 1» за период 2001–2002 гг.

24. Учетная политика МУП ЖКХ «Ленинский 1»

Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов


№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа

Символ

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

А.Внутренний контроль

1

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?

МПЗ хранятся на оборудованных складах и в кладовых

У3

Условия хранения ценностей удовлетворительные

2

Кто осуществляет функции контроля и сохранности и использования МПЗ?

Инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя

У3

В составе комиссии включены только сотрудники бухгалтерии

3

Проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и сколько раз?

Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией

У2

Слабый контроль. Необходимо провести инвентаризацию

4

Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?

Выборочно по первичным документам

У2

Следует провести выборочную проверку

5

Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве особенностям предприятия?

Контроль за использованием сырья и материалов в производстве не осуществляется

У1

Увеличить объем выборки проверяемых операций по списанию материалов на производство продукции

6

Осуществляется ли контроль за соблюдением норм расхода материалов на производство?

Соблюдение норм не контролируется

У1

Необходимо провести контрольный запуск материалов в производство

7

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?

Не выявляются из-за отсутствия фактического контроля

У1

Риск контроля высокий

8

Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов?

Только в исключительных случаях по поручению руководителя предприятия

У1

Следует провести арифметическую проверку и выборочную взаимную сверку документов и регистров

9

Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?

Только при их реализации

У1

Необходимо проверить операции по отпуску МПЗ в производство

Б. Система учета

10

Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?

Нет

У1

Возможны ошибки в организации аналитического учета

11

Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?

Методы оценки выбраны, но не соответствуют фактически используемым

У1

Велика вероятность ошибки в учете при использовании различных методов

12

Разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ?

Определен только рабочий план счетов, схем нет

У2

Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

13

Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?

Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности

У1

Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов

14

Организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?

Аналитический учет ведется по производственным запасам

У2

Необходимо проверить записи на счетах учета товаров

15

Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?

Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до 2-х месяцев

У1

Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных

16

Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах?

Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается

У1

Велика вероятность ошибок в учете выделенного и возмещенного НДС

17

С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ?

Только в конце года

У2

Существует вероятность искажения периодической отчетности


Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

1. Контроль санкционирования (наличие эффективных процедур санкционирования)


Существует ли порядок планирования и санкционирования приобретения запасов?

Нет

Ограничен ли круг лиц, санкционирующих приобретение запасов?

Да

Существует ли ограниченный круг лиц, ответственных за приобретение запасов?

Стец Н.В.

Существует ли порядок анализа и утверждения закупочных цен, в т.ч. исключающий сделки с аффинированными лицами по завышенным ценам?

Порядка нет

Существует ли порядок выдачи доверенностей на получение запасов (доступ к бланкам доверенностей ограничен; ведется реестр выданных доверенностей)?

Бланки доверенностей – Косаева О.Г.

2. Контроль законности (наличие лиц, отвечающих за проверку соответствия сделок – ГК, осуществляемой деятельности – имеющимся лицензиям, пр.).


Существует ли формализованный порядок хранения запасов, требующих специального разрешения, сертификации, лицензии?

Запасы такого рода отсутствуют

3. Контроль полномочий (адекватное разделение обязанностей. Разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета. Наличие должностных инструкций и контроль за их выполнением).


Осуществляется ли разделение следующих обязанностей между разными лицами:

  • Утверждение круга поставщиков, подписание документов на оплату;
  • Приемка запасов (возврат), отпуск по количеству и качеству и несение материальной ответственности;
  • Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности.

Полномочия разделены.


Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!