Анализ финансового состояния ФГУП 'ВНИИПРХ'

Анализ финансового состояния ФГУП 'ВНИИПРХ'

Введение

Двадцать первый век, является веком информационных технологий и, соответственно значительную роль должна играть наука, которая является проводником научно-технического прогресса.

В рыбной промышленности наука представлена такими крупными и широко известными научно-исследовательскими институтами, как ФГУП «Всероссийский научно- исследовательский институт пресноводного рыбного хозяйства».

Выпускная квалификационная работа посвящена организации финансового анализа и изучению системы налогообложения в ФГУП «ВНИИПРХ».

3атянувшийся, более чем на 10 лет, переход к новым экономическим отношениям определяет характер всех отраслей народного хозяйства, в том числе товарного рыбоводства.

Появление конкурентных отношений между товаропроизводителями повлекло серьезные изменения в производстве продукции рыбной промышленности. Ассортимент предлагаемых населению продуктов, в том числе рыбы, многократно расширился, исчез дефицит. Произошло выравнивание внутрироссийских цен с мировыми, что, при низкой средней заработной плате населения, привело к большим сложностям с реализацией живой рыбы. Роль фактора рынка постоянно возрастает и он определяет всю хозяйственно- экономическую деятельность производителей товарной рыбы.

Хозяйства изменили основной принцип планирования - выращивают рыбу в таком количестве, сколько в состоянии продать. При этом часто материально- технические ресурсы недоиспользуются.

Как видим, важность развития аквакультуры в России и обуславливает выбор мною темы дипломной работы и важность разработанных в ней вопросов.

При описании организационных вопросов мною рассматриваются финансово- хозяйственная и налоговая системы института, сложившиеся более чем за 60 лет.

Характеристика финансового сосояния ВНИИПРХ приводится в дипломе за период с 2010 по 2011 год. Это показывает тенденции развития науки в сложных условиях становления рыночных отношений в стране.

В краткой исторической справке о ФГУП «ВНИИПРХ» приводится характеристика о деятельности института и научно- технических разработках, которые очень часто являются крупными достижениями в области рыбоводства. Это: акклиматизация растительноядных рыб, заводской метод получения личинок рыб, исследования по разработке специальных генетических методов селекции, а также комплекс научно- исследовательских разработок по технологии производства посадочного материала и товарной рыбы.

В первой главе, помимо характеристики и истории, приводится учетная политика и организационная структура ФГУП «ВНИИПРХ».

Во второй главе приведен полный анализ финансовой устойчивости института: рассчитаны коэффициенты ликвидности и показатели платёжеспособности организации, сделаны выводы.

Большое влияние на финансовое состояние организации оказывают уплачиваемые ею налоги, поэтому в третьей главе описана налоговая система ФГУП «ВНИИПРХ», приведен перечень налогов, уплачиваемых организацией и их расчет.

В заключении рассматривается вопрос о повышении эффективности работы организации и улучшении ее финансового состояния, подведены общие итоги работы организации за отчетный период. Также даны рекомендации для дальнейшего роста и развития института.

Глава 1. Характеристика организации

1.1    Основная характеристика и история создания организации

В 1932 г. был организован Центральный научно- исследовательский институт прудового рыбного хозяйства для научного обеспечения молодой нарождающейся отрасли народного хозяйства страны- рыбоводства во внутренних водоёмах. В его состав в качестве отделений вошли Украинский институт прудового рыбного хозяйства и рыбохозяйственные станции: Белорусская, Центрально- Черноземная и Московская. Первым директором был назначен профессор Ф.Г. Мартышев. В 1936 г. институт переименован во Всероссийский научно- исследовательского института прудового рыбного хозяйства. Украинский и Белорусский филиалы переданы соответственно ведомствам Украины и Белоруссии, а Воронежский филиал стал отделением ВНИИПРХа.

Институт прошёл большой и содержательный путь развития. После его переезда из Москвы на специальную базу в Подмосковье был создан крупный научный, учебный и производственный центр рыбоводства России. Сейчас ВНИИПРХ - головной институт по аквакультуре, лидер этой отрасли производства, обеспечивающий продовольственную безопасность страны, сохранения и приумножения природного разнообразия ее ихтиофауны.

Современные достижения рыбоводства основаны на успехах ученых, стоявших у истоков создания института и в процессе его развития.

ФГУП «ВНИИПРХ» - головная организация отрасли по вопросам научного обеспечения в области рыбоводства и рыболовства во внутренних водоемах страны.

Основные задачи, решаемые в лабораториях института:

разработка теоретических основ организации, ведения и перспектив развития интенсивного товарного рыбоводства в стране;

разработка мероприятий по повышению рыбопродуктивности водоемов и улучшению методов разведения в них ценных пород рыб;

формирование кадров высшей квалификации и повышение уровняподготовки специалистов для рыбного хозяйства;

координация научно-исследовательских работ и методическое руководство исследованиями в области рыбного хозяйства внутренних водоемов, осуществляемыми отраслевыми научно-исследовательскими учреждениями и предприятиями других ведомств;

разработка комплексных систем рациональной эксплуатации внутренних водоемов страны;

развитие спортивного и любительского рыболовства.

ФГУП «ВНИИПРХ» оказывает экспертно-консультативные услуги в области ихтиологии, промышленного, любительского и декоративного рыбоводства, осуществляет разработку документации на строительство рыбоводных установок с замкнутым циклом водоснабжения.

На собственном рекреационном участке организована зимняя и летняя рыбалка.

В целях компенсации ущерба, наносимого различными предприятиями в рамках своей производственной деятельности водным биоресурсам и среде их обитания, институтом осуществляется комплекс работ по искусственному воспроизводству ценных видов рыб в водных объектах рыбохозяйственного значения.

При ФГУП «ВНИИПРХ» действует очная и заочная аспирантура, в которой под руководством ведущих ученых и профессоров института ежегодно обучается около 25 специалистов.

Институтом опубликовано 86 выпуска сборников научных трудов, 27 томов трудов ВНИИПРХа, сборники нормативно-технологической документации, включающие рекомендации, технологии, инструкции по основным вопросам всех форм товарного рыбоводства, опубликовано 85 монографий, более 7 тыс. научных статей. Патентоспособные научно-исследовательские работы защищены авторскими свидетельствами и патентами, созданы высокопродуктивные породы, кроссы и типы рыб.

В настоящее время ФГУП «ВНИИПРХ» выполняет прикладные и фундаментальные исследования по направлению «Научное обеспечение мероприятий по сохранению, восстановлению и увеличению запасов ценных гидробионтов во внутренних и окраинных морях России» в области экологии и охраны биоресурсов, аквакультуры, воспроизводства ценных видов рыб, кормопроизводства. Заказчиками этих работ являются Федеральное агентство по рыболовству, Минсельхоз России. Определенную часть работ ФГУП «ВНИИПРХ» выполняет по прямым договорам с производством. Развиваются арендные отношения, создаются инвестиционные проекты.

Товарной продукцией института являются научно-техническая документация и современные биотехнологии, опытные корма для различных объектов аквакультуры, посадочный материал ценных видов рыб (в том числе редких и исчезающих) и созданных институтом высокопродуктивных пород и их гибридов.

1.-1457519633                          1.2 Структура ФГУП «ВНИИПРХ» на 2012 г. (Рис. 1)

Глава 2. Теоретический анализ финансового состояния по отчетности организации

капитал платежеспособность ликвидность финансовый

2.1 Содержание и задачи финансового анализа организации

Финансы организаций - это система денежных отношений, которые складываются в процессе формирования, размещения и использования финансовых ресурсов.

Финансовое положение организации выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов, таких как: денежные средства, поступающие от реализации продукции, кредитов банка и займов, временно привлеченных средств; задолженности поставщикам и другим кредиторам, средств специальных фондов. В рыночных условиях у организации остро стоит вопрос об устойчивости его финансового положения и изыскания путей его оздоровления. Актуальность этих вопросов определяется необходимостью создания нормальных условий работы предприятий.

Финансовый анализ - более широкое понятие, так как он включает наряду с анализом финансового состояния еще анализ формирования и распределения прибыли, себестоимости продукции, ее реализации, использования основных фондов, использования трудовых ресурсов.

Анализ финансового состояния - это часть финансового анализа. Финансовое положение организации характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами для нормального функционирования, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Способность организации своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении, которое зависит от его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Бесперебойный выпуск и реализация продукции положительно влияют на финансовое положение организации. Сбои в производстве, ухудшение качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к уменьшению поступления средств на счета предприятия, что влечет ухудшение платежеспособности.

Имеется обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности материалами, к простоям в производстве.

Финансовая деятельность должна быть направлена на обеспечение систематического поступления и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдение расчетной и кредитной дисциплины, рационального соотношения собственных и заемных средств.

Финансовое положение организации - результат взаимодействия производственно- экономических факторов со всеми элементами финансовых отношений.

Основными показателями финансового состояния являются текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость активов, наличие собственных и заемных средств, состояние дебиторско- кредиторской задолженности, рентабельности.

Достижению стабильного финансового состояния способствует анализ внутренний и внешний.

Внутренний анализ выполняется для нужд управления организацией. Его результаты используются для планирования, контроля и прогноза финансового положения.

Внешний анализ производится всеми субъектами анализа, использующими публикуемую информацию в интересах кредиторов и контролирующих органов.

При анализе изучаются:

наличие, состав и структура средств организации, причины и последствия их изменения;

- наличие, состав и структура источников средств предприятия, причины и последствия их изменения;

- состояние, структура, изменение долгосрочных активов;

наличие, структура текущих активов в сфере производства и обращения, их изменение и последствия;

ликвидность и качество дебиторской задолженности;

платежеспособность и финансовая гибкость;

- эффективность использования активов и окупаемость инвестиций;

возможность получения внешнего финансирования;

- реальная стоимость имущества предприятия.

Информационной базой анализа финансового состояния являются данные бухгалтерского баланса - Форма 1, «Отчет о прибылях и убытках» - Форма 2.

Информация баланса рассматривается в двух аспектах: бухгалтерском и управленческом.

Бухгалтерский аспект представляет собой сбалансированность активов и пассивов, в основе которой лежит принцип нисходящей по продолжительности их нахождения в обороте.

I р. - основные средства, нематериальные активы

II р. - текущие активы (оборотные)

В пассиве, в III p. расположены собственные источники, как наиболее долгосрочные, в IV р. - долгосрочные финансовые обязательства, находящиеся в обороте более года.

V р. - краткосрочные (текущие) обязательства.

Бухгалтерский баланс - это статическая модель, отражающая состояние средств и источников на определенный момент.

Рис. 2. Структура баланса в бухгалтерской версии

Общий капитал по активу - это средства, вложенные в организацию для осуществления хозяйственной деятельности с целью получения прибыли или дохода.

Общий капитал в пассиве - это обязательства организации перед акционерами, государством и работниками организации.

Капитал состоит из собственного и заемного, функционирует как долгосрочный и краткосрочный.

Рис. 3. Структура преобразованного баланса (управленческая версия)

Показатель «чистые активы» в активе и в пассиве.

Управленческая версия, преобразованный баланс с исключением из актива и пассива баланса долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Итого преобразования в активе - чистые активы, а в пассиве - вложенный капитал.

«Инвестированный капитал» используется при определении цены организации.

Чистый оборотный капитал = итог II р. актива - итог V р. пассива или

III р. пассива + IV р. пассива -1 р. актива

Чистые активы = итог баланса - кредиты банков для работников - расчеты с кредиторами.

Вложенный капитал - итог III р. пассива + IV р. пассива + краткосрочные кредиты банков + краткосрочные займы.

По применяемому балансу можно рассчитать все необходимые аналитические показатели капитала, отраженные в международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности (собственный капитал, инвестированный, долгосрочный, чистый и оборотный капитал).

Информация, содержащаяся в балансе удобно расположена для анализа от труднореализуемых к легко реализуемым активам и может использоваться различными пользователями.

.2      Анализ финансового состояния и финансовой устойчивости ФГУП «ВНИИПРХ»

.2.1   Анализ динамики, состава и структуры источников формирования капитала ФГУП «ВНИИПРХ»

Капитал- это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал организации как за счет собственных, так и за счет заемных источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.)

Заемный капитал - это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

Основным источником информации является бухгалтерский баланс, Ф.1 и Ф.3 «Отчет об изменении капитала». Рассмотрим динамику структуры собственных средств предприятия по данным балансов за 2010 и 2011 годы ФГУП «ВНИИПРХ» в таблице 1. (прил. 1, 2)

Таблица 2.1. Динамика структуры собственного капитала, тыс.руб.

По данным таблицы выявлены изменения в структуре и размере собственного капитала: общая сумма собственного капитала за 2011 год увеличилась по сравнению с 2010 годом на 44 214 тыс. руб., снизилась доля добавочного капитала на 3,1%. Уставный капитал увеличился на 42 860 тыс. руб. Резервный капитал увеличился на 59 тыс. руб.; нераспределенная прибыль увеличилась на 1295 тыс. руб., но ее доля снизилась на 11,9%.

Необходимо отметить, что добавочный капитал не изменился.

Большое значение в деятельности организации имеет заемный капитал. Соотношение долгосрочных и краткосрочных финансовых обязательств, давность появления кредиторской задолженности, причины образования просроченной задолженности, выплаченные пени за просрочку платежей необходимо изучить в процессе анализа «Ф.1».

Анализ структуры заемного капитала представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Динамика заемного капитала ФГУП «ВНИИПРХ»

Из данных таблицы следует, что привлечение долгосрочных кредитов уменьшилось на 260 тыс. руб., а краткосрочных кредитов увеличилось на 1145 тыс. руб. Кредиторская задолженность уменьшилась за рассматриваемый 2011 г. на 46 274 тыс. руб. Увеличилась задолженность по оплате труда на 449 тыс. руб., перед государственными внебюджетными фондами увеличение составило 205 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом уменьшилась на 628 тыс. руб. (прил. 1, 2).

Анализ собственного и заемного капитала за 2010 и 2011 г. можно рассмотреть в динамике (таблица 3).

Таблица 2.3. Анализ динамики и структуры источников капитала

На ФГУП «ВНИИПРХ» за 2010 год увеличилась сумма собственного капитала на 44 214 тыс. руб., а заемного капитала уменьшилась на 45 389 тыс. руб., что свидетельствует о повышении степени устойчивости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Удельный вес собственного капитала составил 93,6%, а привлеченного 6,4%. В общем, капитал уменьшился на 1175 тыс. руб. (прил. 1, 2).

.2.2   Анализ платежеспособности и ликвидности организации

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными деньгами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время, ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. (прил. 1,2)

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы (готовая продукция, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным товарам, товары отгруженные).

К третьей группе (A3) относятся медленно реализуемые активы (запасы).

Четвертая группа (А4) труднореализуемые активы, куда входят основные средства, НМА, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

Соответственно на 4 группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская

задолженность, кредиты банка, сроки возврата которых уже наступили);

П2 - среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка);

ПЗ - долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 - собственный капитал, находящийся в постоянном распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1> П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4

По Данным ФГУП «ВНИИПРХ» за 2010 год А1 < П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 > П4 - не соответствует срочная ликвидность и постоянный капитал. Баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. первое неравенство не соблюдается. (А1 не больше П 1). Текущие обязательства превышают текущие активы на 5133 тыс. руб. на конец 2010 г; но на конец 2011 г. текущие активы превышают текущие обязательства на 33 346 тыс., тем самым обеспечивается запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе

рассчитывают следующие показатели:

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов)- отношение всей суммы текущих активов (2А) к общей сумме краткосрочных обязательств (ЗП)

Кт.л. = 2А / ЗП

2010г.: 53726 тыс. руб. /57202 тыс. руб. = 0,939     (прил. 1,2)

2011г.: 46816 тыс. руб. /12073 тыс. руб. = 3,878

Таблица 2.4. Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

Он показывает степень в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. Коэффициент текущей ликвидности в ФГУП «ВНИИПРХ» ниже принимаемого к норме в 2010 г., но 2011 г. коэффициент > 2 и полностью удовлетворяет условию. (0,939 < 2 и 3,878 > 2).

Коэффициент быстрой ликвидности - отношение абсолютно ликвидные средств (А1) и быстро реализуемых активов (А2) к общей сумме краткосрочных долгов предприятия (3П).

Кб.л. = (Al +A2) / 3П

2010г.: (2732 тыс. руб. + 6146 тыс. руб.) / 57 202 тыс. руб. = 0,155

г.: (5147 тыс. руб. + 5049 тыс.руб.) / 12 073 тыс. руб. = 0,845 Удовлетворяет обычно соотношение 0,7 - 1,0

В 2010 г. коэффициент быстрой ликвидности у ФГУП «ВНИИПРХ» ниже нормы- 0, 155. В 2011 г. полностью удовлетворяет условию- 0,845.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств (А1) ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (3П)

Ка.л. = А 1 / ЗП

2010г.: 2732 тыс. руб. /57 202 тыс. руб. = 0,048 (4,8%)

г.: 5147 тыс. руб. / 12 073 тыс. руб. = 0,426 (42,6%)

Коэффициент абсолютной ликвидности у ФГУП «ВНИИПРХ» в 2010 г. ниже признаваемого достаточным (0,2 - 0,25), а в 2011 г.- выше.

Расчет коэффициентов платежеспособности

Для расчета общей платежеспособности ПСПо из общей суммы активов исключается НДС по приобретённым ценностям и минусуются долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Общая платежеспособность завода растет, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости.

Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,2- 0,25. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Рассмотрим расчет коэффициента платежеспособности за 2010 и 2011 годы.

2010 г.

Платежеспособность предприятия общая

ПСПо = (IA 184 790 + IIА 53 726 - 6538 НДС) - (IVП 1657 + VП 57 202) = 173 119 тыс. руб.

Чистые активы предприятия

ЧА = 173 119 тыс. руб.

В % к итогу активы

% ЧА = 173 119 / 238 516 = 0,73 (73%)

2011 г.

Платежеспособность предприятия общая

ПСПо - (IA 190 525 + IIА 46 816 - 0 НДС) - (IVП 1397 + VП 12 073) = 223 871 тыс. руб.

Чистые активы предприятия

ЧА = 223871 тыс. руб.

В % к итогу активы

% ЧА - 223 871 / 237 341 = 0,94 (94%)

Таблица 2.5. Анализ платежеспособности предприятия

По данным таблицы видно, что платежеспособность предприятия растет из года в год и доля чистых активов к итогу баланса также увеличилась на 21%. Следовательно, предприятие может свободными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства и значит, банки будут с уверенностью работать с предприятием.

Таблица 2.6. Анализ коэффициентов ликвидности

Данные таблицы показывают, что коэффициент текущей ликвидности по сравнению с 2010 г. увеличился (0,939- 3,878) и входит в рамки нормальных значений (К > 2); коэффициент быстрой ликвидности (0,155- 0,845) тоже увеличился и входит в рамки нормальных значений (К 0,7 - 1), следовательно, это подтверждает способность рассчитываться по текущим обязательствам, платежеспособность предприятия положительная, прогнозируемые платежные возможности предприятия растут, удовлетворяют нормам, следовательно ожидается рост платежеспособности в будущем.

2.2.3 Анализ показателей финансовой независимости и финансовой устойчивости организации

Финансовая устойчивость - финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

Важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются:

Коэффициент финансовой автономии (независимости) - характеризует удельный вес собственного капитала в его общей сумме.

Коэффициент финансовой зависимости - доля заемного капитала в общей валюте баланса.

Плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска- отношение заемного капитала к собственному.

Расчет данных коэффициентов приведен ниже.

Расчет коэффициентов финансовой независимости ФГУП «ВНИИПРХ».

2010 г.

Коэффициент финансовой автономии определяется отношением III раздела пассива баланса к валюте баланса:

Ка = 179657 тыс. руб. / 238516 тыс. руб. = 0,753

Коэффициент финансовой зависимости определяется отношением суммы долгосрочны и краткосрочных обязательств к валюте баланса:

Кз = (1657 тыс. руб. + 57202 тыс.руб.) / 238516 тыс. руб. = 0,247

Плечо финансового рычага определяется отношением IV + V раздел пассива к собственному капиталу (III П):

П= (1657 тыс. руб. + 57202 тыс. руб.) / 179657 тыс. руб. = 0,328

2011 г.

Коэффициент финансовой автономии

Ка= 223871 / 237341 = 0,943

Коэффициент финансовой зависимости

Кз. = 13470 / 237341 = 0,056

Плечо финансового рычага

П = 13470 / 223871 = 0,060

Таблица 2.7. Показатели финансовой независимости

Данные таблицы показывают, доля собственного капитала имеет тенденцию к увеличению. За рассматриваемый период она выросла на 19%, т.к. темпы прироста собственного капитала выше темпов прироста заемного. Плечо финансового рычага уменьшилось на 0,187, это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов уменьшилась и повысилась его рыночная устойчивость.

Для характеристики финансовой устойчивости применяют следующие коэффициенты:

Коэффициент автономии Ка - отношение собственных средств к валюте баланса. Нормальное значение Ка оценивается на уровне 0,5.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Кз/с равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств; нормальное ограничение для Кз/с < 1.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств Км/и- отношение оборотных активов к внеоборотным активам.

Коэффициент маневренности Км- отношение собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования Ко - отношение собственных оборотных средств к величине запасов. Его нормальное ограничение Ко > 0,6 - 0,8.

Коэффициент имущества производственного назначения Кпи- отношение суммы внеоборотных активов и запасов к итогу баланса. Нормальным считается ограничение Кпи > 0,5.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств Кд, равный отношению долгосрочных кредитов и займов к сумме источников собственных средств предприятия и долгосрочных кредитов и займов.

Коэффициент краткосрочной задолженности Кк выражает долю краткосрочных обязательств в общей сумме обязательств.

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат Каз показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов и затрат.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов Ккз- выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия

Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ФГУП «ВНИИПРХ»

г.

1. Коэффициент автономии Ка = III П / валюта баланса Ка = 179 657 / 238 516 = 0,753

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств / Кз/с = (IV П + V П) / III

Кз/с = (1657 + 57 202) / 179 657 = 0,328

3. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств Км/и = IIА / IА

Км/и = 184 790/53 726 = 3,439

4. Коэффициент маневренности Км = III П - IA / (IV II + III П)

Км - (179 657 - 184 790) / (1657 + 179 657) = -0,028

5. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования:

Ко = III П - I A / запасы II А

Ко=(179 657 - 184 790) / 38 302 = -0,134

6. Коэффициент имущества производственного назначения: Кпи = (I А + запасы) / валюта баланса

Кпи = (179 657 + 38 302) / 238 516 = 0,914

7.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств: Кд = IV П / (III П + IV П)

Кд = 1657 / (179 657 + 1657) = 0,009

8. Коэффициент краткосрочной задолженности: Кк = V II / (IV П + V П)

Кк = 57 202 / (1657 + 57 202) = 0,972

9. Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов: Ккз = кредиторская задолженность / (V П + IV П)

Ккз = 57 202 / 58 859 = 0,972

10. Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат: Каз = IIIП - I A / (III П - IA) + (IV П + V П)

Каз = -5133 / 53 726 = -0,096

г.

1.  Коэффициент автономии: Ка = 223 871 / 237 341 = 0,943

2.  Коэффициент соотношения заемных и собственных средств: Кз/с = 13 470 / 237 341 = 0,056

3.  Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств: Км/и= 190 525 / 46 816 = 4,070

4.  Коэффициент маневренности: Км = (223 871 - 190 525) / (1397 + 223 871) = 0,148

5. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования:

Ко = (223 871- 190 525) / 36 208 = 0,955

6.  Коэффициент имущества производственного назначения: Кпи = (190 525 + 36 208) / 237 241= 0,921

7.  Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств: Кд = 1397 / (223 871 + 36 208) = 0,006

8.  Коэффициент краткосрочной задолженности: Кк = 12073 / (1397 + 12 073) = 0,896

9.  Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов: Ккз = 10 928 / 13 470 = 0,811

10. Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат: Каз = 33 346 / 46 816 = 0,71

Данные коэффициенты представлены в таблице.

Таблица 2.8. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Данные таблицы показывают, что коэффициент финансовой автономии вырос на 19%, что говорит об укреплении финансовой независимости предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился на 26,8%, что свидетельствует о снижении финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и укреплении его рыночной устойчивости.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств увеличился на 63,1%.

Коэффициент маневренности увеличился на 17,6%. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Следовательно, увеличилась часть собственных средств, находящихся в мобильной форме, что следует рассматривать положительно, (прил. 1, 2)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился на 105,5%, его значение не входит в нормальные рамки, но предприятие повысило обеспеченность собственными средствами.

Коэффициент имущества производственного назначения увеличился на 4,1%, что положительно для предприятия.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств снизился на 0,3%.

Коэффициент краткосрочной задолженности снизился на 7,6%.

Коэффициент кредиторской задолженности снизился на 16,1%.

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат увеличился на 80,6%.

Таким образом, финансовая устойчивость организации перемещается из неудовлетворительной в удовлетворительную, что показывают рассмотренные выше коэффициенты. Следовательно, деловые партнеры и инвесторы предприятия будут увереннее в ее платежеспособности.

.2.4   Предложения по улучшению финансовой устойчивости и финансового состояния организации

По результатам, полученным в данной дипломной работе, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период 2010 и 2011 г. финансовая ситуация в ФГУП «ВНИИПРХ» значительно улучшилась. Она была непростая из-за недостатка финансовых ресурсов, но к концу 2011 г. наметился явный подъем, что стоит рассматривать крайне положительно. Предприятие имеет малые свободные денежные ресурсы, что негативно сказывается на его репутации.

Текущие обязательства превышают текущие активы в 2010 г. на 5133 тыс. руб., а в 2011 г. текущие активы превышают текущие обязательства на 33 346 тыс. руб. Снижение текущих активов составило 6910 тыс. руб. Резерв запаса для компенсации убытков, которые может понести предприятие создан. Быстро реализуемые активы снизились на 1097 тыс. руб., медленно реализуемые активы уменьшились на 8228 тыс. руб. к уровню 2010 г. Однако денежные средства и быстро реализуемые активы в 2011 г. составили 10 196 тыс. руб., а срочные и среднесрочные обязательства составили 12 073 тыс. руб. Коэффициент текущей ликвидности повысился и составил 3,878, и стал больше удовлетворяющей величины (2). Коэффициент быстрой ликвидности меньше нормативного (0,7 - 1), составил в 2010 г. 0,155, в 2011 г.- 0,845, значительно улучшился. Общая платежеспособность за 2010 г. 0,73, за 2011 г. 0,94, увеличение составило 0,21. Финансовая автономия составила в 2010 г. 0,753, в 2011 0,943, финансовая зависимость сократилась на 0,272, плечо финансового рычага сократилось на 0,187, коэффициент заемных средств составил 0,06, коэффициент обеспеченности запасами увеличился на 1,055. Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился на 0,806. Другие коэффициенты значительно улучшились.

На предприятии уделяют большое внимание новым разработкам, внедрению новой продукции.

Уменьшилась сумма нераспределенной прибыли на 1295 тыс. руб..

По сравнению с 2010 годом предприятие уже не убыточное, а прибыльное, постоянно наращивает объем продаж, имеет прибыль.

Для дальнейшего улучшения финансового состояния у предприятия есть определенные внутренние резервы и возможности:

· привлечение на основе конкурсного отбора квалифицированных кадров;

· создание и внедрение новых технологий искусственного выращивания новых пород аквакультуры;

· разработка мероприятий по повышению рыбопродуктивности;

· водоемов и улучшению методов разведения в них ценных пород рыб

· повышение производительности труда за счет внедрения новых технологий;

· улучшение маркетинговой деятельности за счет выхода на новые рынки сбыта новой продукции;

· увеличение собственного оборотного капитала за счет собственной прибыли и амортизации;

· снижение краткосрочной кредиторской задолженности за счет привлечения долгосрочных кредитов, что позволит повысить финансовую устойчивость предприятия.

Глава 3. Система налогового учета в организации

.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС в мировой практике налогообложения появился сравнительно недавно, около 50 лет назад. По своей сути НДС можно признать налогом на потребление. Налог обычно взимается с добавленной стоимости продукции при каждой операции ее продажи и приобретения. НДС относится к универсальным косвенным налогам.

В России НДС был введен в том числе для решения задачи гармонизации национальной налоговой системы с налоговыми системами стран - членов Европейского экономического сообщества. НДС отнесен к числу федеральных налогов, и поступления от его уплаты формируют примерно половину всех налоговых доходов федерального бюджета России.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДС, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»).

Налогоплательщиками НДС являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК.

До вступления в силу гл. 21 НК индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС.

Объект налогообложения:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21НКиТК.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период. С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Во всех остальных случаях налоговым периодом является календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

0 % (льготная ставка);

10 % (льготная ставка);

18 % (основная ставка).

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с НК.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таблица 3.9. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Итого сумма, исчисленная к уплате в бюджет = 3 591 479 руб. - 2 180 147 руб. = 1 411 332 руб.

3.2    Налог на доходы физических лиц

НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица:

являющиеся налоговыми резидентами РФ;

получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются:

российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налогообложения. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только доход от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), определен в ст. 217 НК.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Она устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

стандартных налоговых вычетов;

социальных налоговых вычетов;

имущественных налоговых вычетов;

профессиональных налоговых вычетов.

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета колеблется от 400 до 3 тыс. руб. в зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет (в размере 600 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, связанные с:

оказанием денежной помощи, направляемой на благотворительные цели;

пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

оплатой обучения в образовательных учреждениях;

оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов.

С 1 января 2008 г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 100 тыс. руб., а, начиная с 1 января 2012 г., законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 280 тыс. руб.

Этот лимит не распространяется на лиц несущих расходы:

по обучению своих детей;

на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов).

Сохранен неизменным лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб. в налоговом периоде.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде:

продажи принадлежащего ему имущества;

расходами по строительству либо приобретению недвижимости для жилья на территории РФ.

Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер вычета в этом случае зависит от:

времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика;

вида продаваемого имущества.

При продаже любого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной полученной налогоплательщиком при продаже.

В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, превышающей 1 млн. руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. - при продаже любого иного имущества.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 млн. руб. и может быть увеличен только на сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение указанной недвижимости.

Этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган). Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают следующие категории налогоплательщиков:

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

иные лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных указанной деятельностью.

Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают соответствующее письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговая ставка. Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35%. Для большинства доходов физических лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13%.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога. В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Расчет суммы налога на доходы физического лица, подлежащей уплате в бюджет

Сотрудник организации получает зарплату- 45 000 руб. в месяц. Имеет на иждивении 1 ребенка. Ставка НДФЛ- 13%. Налоговый вычет- 1400 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 тыс. руб. (ст.218 НК РФ).

Таблица 3.10. Расчет суммы налога на доходы физического лица, подлежащей уплате в бюджет

3.3 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций следует отнести к числу прямых налогов. В России налог на прибыль организаций рассматривается в числе федеральных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»).

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль организации представлены в табл. 14.5.

Общие правила определения доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены в ст. 248-250, 273 НК. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НК.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Общие правила признания расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены в ст. 252-255, 260-273 НК.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (табл. 14.5), подлежащей налогообложению. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Рис. 4. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, включая расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в Российской Федерации. Вместе с тем размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Налоговая ставка по общему правилу составляет 24%. При этом сумма налога:

исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ предусмотренная налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Однако указанная налоговая ставка не может быть ниже 3,5%.

Суммы налогов, исчисленные по нижеуказанным налоговым ставкам, подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

20% - со всех доходов (за исключением доходов в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная ЦБР от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК.

Налогоплательщики имеют право перейти на определения ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится вычисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет суммы налога на прибыль показан в приложениях 3, 4, 5.

3.4 Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ.

Транспортный налог с 1 января 2003 г. устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 28 «Транспортный налог») и законами субъектов РФ о налоге.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования гл. 28 НК, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 2 ст. 358 НК.

Налоговая база определяется в зависимости от типа транспортного средства.

Рис. 5. Особенности определения налоговой базы по транспортному налогу

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах, указанных в ст. 361 НК. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Порядок исчисления налога. Сумма налога, если иное не предусмотрено НК, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Порядок, сроки уплаты налога и налоговая отчетность. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Таблица 3.11. Расчет суммы налога на транспорт, подлежащей уплате в бюджет. (прил. 7)

.5 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций с 1 января 2004 г. устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 30 «Налог на имущество организаций») и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объекты налогообложения определены НК в зависимости от типа налогоплательщика.

Рис. 6. Объекты налогообложения налогом на имущество организаций

Не признаются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

для каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами принято считать первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при определении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций определены в ст. 381 НК.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет. (прил. 8)

Рис. 7. Расчет среднегодовой стоимости имущества

Среднегодовая стоимость имущества = (20 624 891 + 20 534 846 + 20 448 867 + 20 356 330 + 20 239 915 + 20 124 797 + 20 012 020 + 19 902 699 + 20 600 368 + 20 478 679 + 20 357 990 + 20 393 646 + 20 172 403) / 13 = 20 326 727 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

326 727 × 2,2 = 447 188 руб.

3.6 Земельный налог

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли выступают земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается НК (разд. 9 «Местные налоги» гл. 31 «Земельный налог») и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота;

некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2, 3, 5 ст. 389 НК);

земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами:

осуществляющими ведение государственного земельного кадастра;

осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления и уплаты налога. По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно.

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В остальных случаях сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется налоговыми органами и уплачивается налогоплательщиком на основании направленного в его адрес уведомления.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Расчет суммы налога на землю, подлежащей уплате в бюджет. (прил. 9)

Кадастровая стоимость земельного участка- 5 638 389 руб.

Доля налогоплательщика, в праве на земельный участок- 1.

Налоговая база- 5 638 389 руб.

Ставка налога- 0,07%

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода- 12 месяцев.

Сумма налога, подлежащего оплате в бюджет = 3947 × 0,07% = 3947 руб.

Заключение

В условиях рыночной экономики налоговая политика хозяйствующих субъектов становится одним из важнейших элементом деятельности предприятий. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

Все организации любой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов, путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности и снижения налогового бремени.

Особенность российского налогового законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки в нормативные акты различного уровня вносятся еженедельно. Основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.

Понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна вобрать в себя все аспекты, необходимые для исчисления и уплаты организацией всех налогов.

Очевидно, что одним из основных критериев оценки эффективности налогового механизма является оптимальный уровень налоговой нагрузки.

В моем дипломе охарактеризована и исследована система налогообложения ФГУП «ВНИИПРХ», изучена теоретическая основа налогообложения организации; проанализировано финансовое состояние ФГУП «ВНИИПРХ»; предложены пути дальнейшей стабильности и улучшения финансового состояния рассматриваемой организации на основе проведенных мною расчетов.

По итогам проведенного исследования сделаем следующие выводы:

По сравнению с 2010 г., в 2011 г. финансовое состояние ФГУП «ВНИИПРХ» и его экономическое состояние в целом резко улучшилось. Улучшились показатели ликвидности и платежеспособности организации. Для дальнейшей стабильности и улучшения показателей организации следует:

· привлечь на основе конкурсного отбора квалифицированные кадры;

· создать и внедрить новые технологии искусственного выращивания новых пород аквакультуры;

· повысить производительность труда за счет внедрения новых технологий;

· улучшить маркетинговую деятельность за счет выхода на новые рынки сбыта новой продукции;

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2012 г.

. Гражданский кодекс Российской федерации, 2012 г.

. Таможенный кодекс Российской Федерации, 2012 г.

. «Налоговое право». Конспект лекций Кваша, Зрелов, Харламов М.Ф., 2009 г.

. «Налоговое право России». Ред. Крохина Ю.А. Учебник, 2004 г.

. «Налоговый контроль в РФ» учебное пособие, Дадашев А.З., Пайзулаев И.Л., Москва, 2009 г.

7. «Налоговая система России», Сорокина Е.Л., 2003 г.

8. Задышкина Т.А Технология формирования учётной политики // Налоги и финансовое право. - №10. - 2009. - 46 с.

. Калянов Г.Н. Моделирование, анализ, реорганизация и оптимизация налоговой политики предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006.

. Молчанов С.С. Налоги: расчёт и оптимизация. - М.: Эксмо, 2010.

. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. - М.: Юрайт , 2010.

. Попова Л.В. Налоговый учёт, отчётность, аудит. - М.: Дело и Сервис, 2009.

. Скрипниченко В.А. Налоги и налогооблажение. 3-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Питер, 2010.

. Смирникова Ю.Л., Кучеров И. И., Крохина Ю.А., Бондарь Н.С. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. 3е издание. - М.: Норма, 2007.

15. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка./ Е.В. Негашев. - М.: Высшая школа, 2008. − 365 с.

16. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. / С.М. Пястолов. - М.: Академия, 2009. - 336 с.

. Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Вышэйш. шк., 2009. - 227 с.

. Савицкая Г.В. Экономический анализ. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2009. - 640 с.

. Теория анализа хозяйственной деятельности. / Под ред. В.В. Осмоловского, Л.И. Кравченко. - Мн.: Новое знание, 2009. - 640 с.

. Финансы: Учеб. пособие. / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 412 с.

. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. / П.Н. Шуляк. - М.: ИТК «Дашков и Ко», 2008. - 712 с.

. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. − 325 с.

. Экономика предприятия. / Под ред. Н.А. Сафронова. - М.: Юрист, 2008. - 541 с.

. Давыденко Е.А. Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях и пути их решения / Е.А. Давыденко // Финансовый менеджмент. - 2010. - №2. - С. 32-39.

. Крейнина М.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений. / М.Н. Крейнина // Финансовый менеджмент. − 2009. - №2. - С. 34-39.