Расчет налога на прибыль организации

Расчет налога на прибыль организации

Введение

Налоговый учет - это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом.

Предметом исследования курсовой работы является методика расчета налога на прибыль организации за отчетный период - январь 2014 года.

Цель выполнения курсовой работы - углубление полученных в ходе занятий по дисциплине теоретических знаний и практических навыков, позволяющих в дальнейшей практической деятельности правильно исчислять налог на прибыль организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-систематизировать и расширить полученные теоретические знания в области налогового учета и отчетности;

-составить учетную политику в целях налогообложения;

-смоделировать журнал хозяйственных операций за отчетный период;

-составить аналитические регистры налогового учета;

-рассчитать налог на прибыль к уплате в бюджет;

-заполнить декларацию по налогу на прибыль организаций;

-отразить в бухгалтерском учете влияние постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в соответствии с ПБУ 18/02.

В данной курсовой работе рассмотрено общество с ограниченной ответственностью «Королевна», которое занимается производством и реализацией двух видов продукции - подушек и одеял.

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПРИКАЗ № 432 Об учетной политике ООО «Королевна» на 2014 год

Дата: 30.12.2013 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

. Утвердить на 2014год учетную политику ООО «Королевна» для целей бухгалтерского учета и налогового учета согласно приложению к настоящему приказу.

. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «Королевна», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Королевна» (Е.А. Комарова).

Директор М.Э. Ефремов

Приложение к Приказу № 432 от 30.12.2013 г.

Вид деятельности - производство и реализация подушек и одеял.

Организационно-правовая форма организации - Общество с ограниченной ответственностью.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией Общества, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ООО «Королевна» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 - ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 334н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н; Положениями по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ООО «Королевна» формируется главным бухгалтером ООО «Королевна» и утверждается генеральным директором ООО «Королевна».

Первичные учетные документы составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, утверждаемые обществом, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Все хозяйственные операции, проводимые обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. №34н).

Применяется типовая корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н). Также открыты субсчета для 68 счета «Расчеты по налогам и сборам»: 68-1 - расчеты по НДС, 68-2 - расчеты по НДФЛ.

аналитический регистр налог прибыль

1.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

.1.1 Элементы учета основных средств и доходных вложений

Первоначальную стоимость основных средств определять, как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе налогов).

Амортизация основных средств производится линейным способом и отражается на 02 счете (п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001г.N26н), п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)). Общество определяет срок полезного использования ОС в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Амортизационные отчисления распределяются по видам продукции пропорционально оплате труда рабочих.

При принятии основных средств происходит сначала накопление затрат связанных с их приобретением на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем отражение этой стоимости на счёт 01 «Основные средства».

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и производится на основании формы №ОС-6.

Переоценка основных средств не производится, кроме случаев, когда согласно действующему законодательству она является обязательной.

1.1.2 Элементы учета материально-производственных запасов

Установить, что учет материально-производственных запасов производится по фактическим расходам на приобретение. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в фактической себестоимости приобретенных материалов, т. Е. на счете 10.

Установить, что метод оценки материально-производственных запасов определяется - по средней себестоимости(п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998г.N34н.), п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом МФ РФ от 09.062001 г. N 44н)).

1.1.3 Элементы учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (по кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости) (п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н).

Общепроизводственные расходы в течение каждого месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются по видам продукции пропорционально оплате труда рабочих

Затраты, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продукции».

1.1.4 Учет готовой продукции и ее реализации

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». При определении выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Оценка незавершенного производства производится по стоимости израсходованных материалов.

1.1.5 Элементы учета займов и кредитов

Установить, что основная сумма долга (задолженность) по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условием договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

1.1.6 Учет резервов

Установить, что организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков в размере 8,8% от начисленной заработной платы ежемесячно (п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)).

1.1.7 Учет прочих доходов и расходов

Установить, что сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» в конце отчетного месяца списывается на счет 99 «Прибыль и убытки» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N94н)

1.2 Учетная политика ООО «Королевна» для целей налогового учета

В соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2014 г. Единого порядка ведения налогового учета.

Налоговый учет ведется силами бухгалтерии ООО «Королевна».

Используется самостоятельно разработанная система регистров налогового учета и порядок ее заполнения, со всеми необходимыми реквизитами (ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления (ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ).

Оценка незавершенного производства производится по стоимости израсходованных материалов.

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом(п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости.

Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.

Прямые расходы для целей налогового учета (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ):

-материальные затраты;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы социальных отчислений, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Амортизационная премия включается в состав косвенных расходов. При методе начисления признание расходов согласно п. 3 ст. 272 НК РФ производится в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения.

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается. Резерв по сомнительным долгам в соответствии с правилами ст. 266 НК РФ не создается. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.

При реализации покупных товаров их стоимость оценивается по средней себестоимости.

При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях и ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 Налогового Кодекса РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Директор М.Э. Ефремов

Главный бухгалтер Е.А. Комарова

Бухгалтерская справка

Дата составления: 01.01.2014

Таблица 1 - Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция»

ДатаНаименование операцииНаим-ие счетаКол-во, шт.Сумма, руб.01.01.13Незавершенное производство на начало месяца: - подушки - одеяла 20-1 20-2 75 50 31 270 36 60001.01.13Остаток готовой продукции на складе на начало месяца: - подушки - одеяла 43 43 50 30 20 840 20 960

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

2. ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА ЯНВАРЬ 2014 ГОДА

Таблица 2 - Реестр хозяйственных операций за январь 2014 года

№ п/пДатаСодержание хозяйственной операцииПервичные документыДтКтСумма, руб.101.01.13Поступили на расчетный счет денежные средства по полученному кредитуКредитный договор, выписка банка51661 000 000206.01.13Поступили материалы от поставщика - пух - 100 кг. / 100 руб./кг.Договор, счёт-фактура, накладная106010 000306.01.13Поступил счет за доставкуСчёт-фактура10604 000406.01.13Учтен НДССчет-фактура19-ндс602 520506.01.13Оплачен счет за материалыПлатежное поручение605116 520607.01.13Поступил счет на оплату приобретенного ОС (швейная машина «Чайка»)Договор, счёт-фактура,0860120 000707.01.13Счет за транспортные услугиСчёт-фактура08601 000807.01.13Начислен НДССчет-фактура19-ндс6021 780908.01.13Оплачен счет за ОСПлатежное поручение6051142 7801008.01.13Основное средство введено в эксплуатациюАкт ввода ОС0108121 0001109.01.13Поступили материалы от поставщика: Перо -100 кг./80 руб./кг.Договор, счёт-фактура, накладная10608 0001209.01.13Поступили материалы от поставщика: Бязь - 1 000 м./150 руб./м.Договор, счёт-фактура, накладная1060150 0001309.01.13Учтен НДССчет-фактура19-ндс6028 4401409.01.13Оплачен счетза материалыПлатежное поручение6051186 4401510.01.13Материалы отпущены в производство (подушки): Бязь - 460 м. / 147,4 руб. за м. Перо - 150 кг. / 115 руб. за кг.Требование-накладная 20-1 20-2 10 10 67 804 17 2501610.01.13Материалы отпущены в производство (одеяла): Бязь - 640 м. / 147,4 руб. за м. Пух - 90 кг. /79 руб. за кг.Требование-накладная 20-1 20-2 10 10 94 336 7 1101715.01.13Выплачена заработная плата за декабрьРасчетно-платежная ведомость7050400 0001816.01.13Безвозмездно получены материалы - 1 000 пуговиц по 30 руб. за 1 шт.Договор109130 0001931.01.13Начислена заработная плата работникам основного производстваРасчетная ведомость20-1 20-270 70100 000 200 0002031.01.13Удержан НДФЛ с з/п работников основного производстваБухгалтерская справка7068-ндфл39 0002131.01.13Начислены страховые взносы с з/п работников основного производстваНалоговый расчет, бухгалтерская справка206990 0002231.01.13Начислена заработная плата мастерам цехаРасчетная ведомость257050 0002331.01.13Удержан НДФЛ с з/п мастеров цехаБухгалтерская справка7068-ндфл6 5002431.01.13Начислены страховые взносы с з/п мастеров цехаНалоговый расчет, бухгалтерская справка256915 0002531.01.13Начислена заработная плата АУПРасчетная ведомость267072 0002631.01.13Удержан НДФЛ с з/п АУПБухгалтерская справка7068-ндфл9 3602731.01.13Начислены страховые взносы с з/п АУПНалоговый расчет, бухгалтерская справка266921 6002831.01.13Перечислен НДФЛ в бюджетПлатежное поручение68-ндфл5154 8602931.01.13Перечислены страховые взносы в бюджетПлатежное поручение6951105 0213031.01.13Получен счет за аренду офисаСчет-фактура267620 0003131.01.13Учтен НДС с арендыСчет-фактура19-ндс763 6003231.01.13Оплата за аренду помещения за текущий месяцДоговор, платежное поручение, выписка банка765123 6003331.01.13Начислена амортизация по ОСВедомость начисления амортизации, бухгалтерская справка20-1 20-2 2602 02 021 941 3 883 5213531.01.13Поступил счет за рекламные услугиСчет-фактура446015 0003631.01.13Начислен НДССчет-фактура19-ндс602 7003731.01.13Оплачен счет за рекламные услугиДоговор, платежное поручение, выписка банка605117 7003831.01.13Отложенный налоговый актив по безвозмездно полученным материаламБухгалтерская справка09686 0003931.01.13Начислены проценты по полученному кредитуКредитный договор91669 8634031.01.13Выплачены проценты по кредитуКредитный договор, выписка банка66519 8634131.01.13Списаны общепроизводственные расходыБухгалтерская справка20-1 20-225 2519 500 45 5004231.01.13Отгружена готовая продукция на склад 530 подушек 510 одеял ИтогоПриемо-сдаточная накладная 43 43 20-1 20-2 236 521,7 410 802,3 647 3244331.01.13Отражено отложенное налоговоеобязательство по общепроизводственным расходамБухгалтерская справка68772 140,64431.01.13Товары реализованы покупателю 530 подушек (845,28 руб. за 1 шт.), 510 одеял (1 200 руб. за 1 шт.)Договор, счет-фактура, товарная накладная 62 62 90-1 90-1 528 640 778 8004531.01.13Выделен НДС в бюджетСчет-фактура90-368-ндс59 0404631.01.13Списана производственная себестоимость отгруженной продукцииБухгалтерская справка90-243649 3244731.01.13Покупателем оплачена отгруженная продукцияДоговор, выписка с расчетного счета51621 307 4404831.01.13Отражено постоянное налоговое обязательство из-за разницы в процентах по кредитуБухгалтерская справка9968526,24931.01.13Создан резерв на оплату отпусков АУПБухгалтерская справка26967 7975031.01.13Списаны коммерческие расходыБухгалтерская справка90-24415 0005131.01.13Списаны общехозяйственные расходыБухгалтерская справка90-226121 9185231.01.13Закрытие счета 90-1Бухгалтерская справка90-190-91 307 4405331.01.13Закрытие счета 90-2Бухгалтерская справка90-990-2786 2425431.01.13Закрытие счета 90-3Бухгалтерская справка90-990-3199 4405531.01.13Определение финансового результатаБухгалтерская справка90-999321 7585631.01.13Закрытие счета 91Бухгалтерская справка99919 8635731.01.13Уплата НДС в бюджетБухгалтерская справка68-ндс51140 4005831.01.13Начислен условный расход по налогу на прибыльБухгалтерская справка9968-приб61 687

Таблица 3 - Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция»

ДатаНаименование операцииНаим-ие счетаКол-во, шт.Сумма, руб.01.01.12Незавершенное производство на начало месяца: - подушки - одеяла 20-1 20-2 75 50 31 270 36 60001.01.12Остаток готовой продукции на складе на начало месяца: - подушки - одеяла 43 43 50 30 20 840 20 960

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3. СОСТАВЛЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

.1 Регистр учета основных средств ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 3 - Регистр учета основных средств

ПоказателиНаименование объекта ОС1.Здание швейной мастерскойДата приобретения20.12.2001Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.1 500 000Изменение первонач. Стоимости-Амортизационная группа10Срок полезного использования, мес.372Способ начисления амортизациилинейныйНорма амортизации, %0,268Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаровосновное производствоСумма ежемесячной амортизации, руб.4 032Дата начала начисления амортизации01.01.2002Сумма начисленной амортизации, руб.536 2902.Швейная машина «OLIMPUS»Дата приобретения20.12.2011Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.75 000Изменение первонач. Стоимости-Амортизационная группа4Срок полезного использования, мес.72Способ начисления амортизациилинейныйНорма амортизации, %1,39Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаровосновное производствоСумма ежемесячной амортизации, руб.1 042Дата начала начисления амортизации01.01.2012Сумма начисленной амортизации, руб.13 542Дата приобретения25.12.2011Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.54 000Изменение первонач. Стоимости-Амортизационная группа4Срок полезного использования, мес.72Способ начисления амортизациилинейныйНорма амортизации, %1,39Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаровосновное производствоСумма ежемесячной амортизации, руб.750Дата начала начисления амортизации01.01.2012Сумма начисленной амортизации, руб.9 7504.Вычислительная техникаДата приобретения20.01.2012Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.50 000Изменение первонач. Стоимости-Амортизационная группа5Срок полезного использования, мес.96Способ начисления амортизациилинейныйНорма амортизации, %1,042Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаровдля управленческих нуждСумма ежемесячной амортизации, руб.521Дата начала начисления амортизации01.02.2012Сумма начисленной амортизации, руб.6 250

Сумма начисленной амортизации за январь 2014 года по всем объектам основных средств составила 6 345 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.2 Регистр учета материалов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 4 - Регистр учета материалов

Вид материаловКоличество, ед. изм.Стоимость без НДС, руб./ед.Транспорт. Расходы, руб.Стоимость, руб.Остаток на начало периодаБязь150 м.13019 500Перо81 кг.906 300Пух100 кг.909 000Итого34 800ПокупкаБязь1 000 м.150-150 000Перо100 кг.80-8 000Пух100 кг.1004 00014 000Итого172 000РасходБязь1 100 м.147,4-162 140Перо90 кг.79-7 110Пух150 кг.115-17 250Итого186 500Безвозмездно полученныеПуговицы1 000 шт.30-30 000ОстатокБязь50 м.147,4-7 360Перо91 кг.79-7 190Пух50 кг.115-5 750Пуговицы1 000 шт.30-30 000Итого50 300

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.3 Регистр расчета заработной платы ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 5 - Регистр расчета заработной платы

ПроизводствоНачисленная заработная плата, руб.НДФЛ, руб.Страховые взносы, руб.Итого ФОТ, руб.Основное производство: подушек одеял 100 000 200 000 13 000 26 000 30 000 60 000 130 000 260 000Мастера цеха50 0006 50015 00065 000АУП72 0009 36021 60093 600Всего372 00048 360126 480489 600

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.4 Регистр расчета амортизационных отчислений ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 6 - Регистр расчета амортизационных отчислений

ПроизводствоАмортизация основных средств, руб.Итого, руб.Основное производство: подушек одеял 1 941 3 8835 824АУП521521Всего6 345

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Амортизация основных средств, используемых в основном производстве, составила 5 824 руб. Амортизационные отчисления в конце месяца распределяются по видам продукции пропорционально оплате труда рабочих:

Д 20-1 К 02 = 130 000 / (130 000 + 260 000) * 5 824 = 1 941 руб.

Д 20-2 К 02 = 260 000 / (130 000 + 260 000) * 5 824 = 3 883 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.5 Регистр-расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 7 - Регистр-расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала

Предполагаемый ФОТ на 2012 (в т. Ч. Страх. Взносы), руб.Предполагаемая сумма отпускных на 2012 (в т. Ч. Страх. Взносы), руб.Предельная сумма отпускных, руб.Ежемесячный процент отчислений, %Сумма отчислений за январь, руб.1 206 000100 500100 5008,337 797

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

Процент ежемесячных отчислений в резерв

500 / 1 206 000 * 100% = 8,33 %

Сумма отчислений в резерв за январь 2014 г.

600 * 8,33% = 7 797 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.6 Регистр учета внереализационных доходов и расходов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 8 - Регистр учета внереализационных доходов и расходов

Наименование операцииСумма, руб.Разница, руб.Отражение, руб.Внереализационный доход, руб.Внереализационный расход, руб.Проценты по полученному кредиту7 232ППР = 2 631ПНО = 526,2Безвозмездно полученные материалы30 000ВВР = 30 000ОНА = 6 000

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка.

,25 % * 1,1 = 9,075%

Проценты по полученному кредиту (внереализационный расход):

000 000 * 30 / 365 * 9,075% = 7 232 руб.

3.7 Регистр учета косвенных расходов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 9 - Регистр учета косвенных расходов

Наименование расходаСумма, руб.Заработная плата мастеров цеха50 000Социальные отчисления с заработной платымастеров цеха15 000Заработная плата АУП72 000Социальные отчисления с заработной платы АУП21 600Амортизация основных средств521Отчисления в резерв на оплату отпусков7 797Рекламные услуги15 000Итого181 918

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.8 Регистр учета прямых расходов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 10 - Регистр учета прямыхрасходов

Статьи учетаПриходСч. 20-1Сч. 20-2Прямые расходы за месяц, в т.ч.:216 995365 329материальные расходы85 054101 446заработная плата производственного персонала (в т. Ч. Страховые взносы)130 000260 000амортизация1 9413 883

Сумма прямых расходов за месяц равна 582 324 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.9 Регистр-расчет прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяц ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 11 - Регистр-расчет прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяц

НЗП на начало месяца, руб.ГП на начало месяца, руб.ПР за месяц, руб.НЗП на конец месяца, руб.ГП на конец месяца, руб.Сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяцПодушки31 27020 840216 99530 77720 545217 783Одеяла36 60020 960365 32935 88521 501365 503Итого583 291

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Расчет суммы прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (производство подушек).

Расчет стоимости остатков незавершенного производства

НЗПн: 75 подушек / 31 270 рублей

Отпущено в производство: 530 подушек

Выпущено: 530 подушек

Прямые расходы за месяц: 216 995 рублей

Оценка остатка НЗП:

Средняя величина прямых расходов на единицу производимой продукции:

(31 270 руб. + 216 995 руб.) / (75 ед. + 530 ед.) = 410,3 руб./ед.

На конец месяца в составе незавершенного производства числится 75 (75+530--530) подушек. Стоимость остатка НЗП на конец месяца равна:

НЗПк = 75 ед. * 410,3 руб./ед. = 30 772 руб.

Таким образом, на выпуск готовой продукции приходится

ГПв = 31 270 руб. + 216 995 руб. - 30 772 руб. = 217 493 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Расчет расходов на отгруженную продукцию

ГПн: 50 подушек / 20 840 рублей

За месяц реализовано: 530 подушек

Средняя величина прямых расходов на единицу готовой продукции

(20 840 руб. + 217 488 руб.) / (50 ед. + 530ед.) = 410,9 руб./ед.

На конец месяца на складе числится 50 (50+530-530) единицы готовой продукции. Ее стоимость в налоговом учете равна

ГПк = 50 ед. * 410,9 руб./ед. = 20 545 руб.

Таким образом, на отгруженную продукцию приходится

Гпо = 20 840 руб. + 217 488 руб. - 20 545 руб. = 217 783 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию

ПР = 31 270 руб. + 20 840 руб. + 216 995 руб. - 30 772 руб. - 20 545 руб. = 217 788 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Расчет суммы прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (производство одеял).

Расчет стоимости остатков незавершенного производства

НЗПн: 50 одеял / 36 600 рублей

Отпущено в производство: 510 одеял

Выпущено: 510 одеял

Прямые расходы за месяц: 373 329 рублей

Оценка остатка НЗП:

Средняя величина прямых расходов на единицу производимой продукции:

(36 600 руб. + 365 329 руб.) / (50 ед. + 510 ед.) = 717,7 руб./ед.

На конец месяца в составе незавершенного производства числится 50 (50+510- - 510) одеял. Стоимость остатка НЗП на конец месяца равна:

НЗПк = 50 ед. * 717,7 руб./ед. = 35 885 руб.

Таким образом, на выпуск готовой продукции приходится

ГПв = 36 600 руб. + 365 329 руб. - 35 885 руб. = 366 044 руб.

ГПн: 30 одеял / 20 960 рублей

За месяц реализовано: 510 одеял

Средняя величина прямых расходов на единицу готовой продукции

(20 960 руб. + 366 044 руб.) / (30 ед. + 510ед.) = 716,7 руб./ед.

На конец месяца на складе числится 30 (30+510-510) единицы готовой продукции. Ее стоимость в налоговом учете равна

ГПк = 30 ед. * 716,7 руб./ед. = 21 501 руб.

Таким образом, на отгруженную продукцию приходится

Гпо = 20 960 руб. + 366 044 руб. - 21 501 руб. = 365 503 руб.

Расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию

ПР = 36 600 руб. + 20 960 руб. + 365 329 руб. - 35 885 руб. - 21 501 руб. = 365503руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.10 Регистр учета доходов и расходов от основной деятельности ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 12 - Регистр учета доходов и расходов от основной деятельности

Наименование дохода (расхода)Сумма дохода, руб.Сумма расхода, руб.Выручка от реализации продукции1 108 000Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции582 324Общепроизводственные расходы65 000Общехозяйственные расходы121 918Коммерческие расходы15 000Обороты за период1 108 000785 204Остаток на конец периода (прибыль/убыток от продаж)307 594,8

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.11 Регистр расчет налоговой базы и налога на прибыль ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 13 - Регистр учета доходов и расходов от основной деятельности

РасходПриходПрибыль от продаж307 594,8Внереализационные доходы30 000Внереализационные расходы7 232Обороты за период7 232337 594,8Прибыль до налогообложения330 587,8Текущий налог на прибыль60 072Чистая прибыль270 515,8

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

4. Расчет налога к уплате в бюджет и заполнение декларации по налогу на прибыль

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются:

-лист 01 (титульный лист);

-подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль»;

-лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

-приложения №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

Прочие подразделы и листы включаются в состав Декларации, только если организация-налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях.

Декларация по налогу на прибыль составляется в рублях нарастающим итогом с начала года. Начать заполнение декларации следует с приложений к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Итоговые данные этих приложений переносятся в лист 02. Данные из этого листа записывают в раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

5. Отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц

Применение ПБУ 18/02 позволяет раскрыть взаимосвязь и различия бухгалтерских и налоговых прибылей и убытков, а также сумм, способных повлиять на налог на прибыль в следующих отчетных периодах.

5.1 Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Постоянное налоговое обязательство» либо «Постоянный налоговый актив». Постоянное налоговое обязательство увеличивает сумму налога на прибыль, исчисленную по данным налогового учета, а постоянный налоговый актив - уменьшает.

.01.13 г. ООО «Королевна» получила кредит в банке на сумму 1 000 000 руб. под 12 % годовых на 12 месяцев. Согласно кредитному договору, проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года начислены проценты по кредиту

000 000 * 30 / 365 * 12% = 9 863 руб.

В налоговом учете на 31 января 2014 года сумма начисленных процентов относится на расходы в пределах норм - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - 8 % * 1,1 = 8,8 %

000 000 * 30 / 365 * 8,8% = 7 232 руб.

Возникает постоянная положительная разница 2 631 руб. (9 863 - 7 232), которая приводит к возникновению постоянного налогооблагаемого обязательства (ПНО) 526,2 руб. (2 631 * 20%), которое приведет к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года: Д 99 К 68 = 526,2 руб.

5.2 Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Произведение временной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Отложенное налоговое обязательство» либо «Отложенный налоговый актив». Отложенный налоговый актив уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по данным бухгалтерского учета в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по данным бухгалтерского учета в последующих отчетных периодах.

.01.13 г. ООО «Королевна» получила безвозмездно материалы на сумму 30 000 руб. от физического лица, которые будут списаны в производство в следующем отчетном периоде.

В налоговом учете возникает внереализационный доход - 30 000 руб. Возникает временная вычитаемая разница 30 000 руб., которая приводит к возникновению отложенного налогового актива 6 000 руб. (30 000 * 20%), что приведет к уменьшению налога на прибыль в следующем отчетном периоде.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года: Д 09К 68 = 6 000 руб.

.01.13 г. ООО «Королевна» списывает фактическую себестоимость реализованной продукции, в которую входит часть общепроизводственных расходов: Д 43 К 20-1 (20-2) = 647 324 руб

Другая часть общепроизводственных расходов распределяется между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но нереализованной продукциина конец периода. В налоговом учете налогооблагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции 583 286 руб. и полная сумма общепроизводственных расходов, т.к. они относятся к косвенным расходам. Таким образом, расходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете. Возникает временная налогооблагаемая разница 962 руб. (785 204 - 784 242), что приведет к возникновению отложенного налогооблагаемого обязательства 192,4 руб. (10 703,2 * 20%), который приведет к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года: Д 68 К 77 = 192,4 руб.

Взаимосвязь и различия бухгалтерских и налоговых прибылей и убытков, а также сумм, способных повлиять на налог на прибыль в следующих отчетных периодах, представлены в таблице 14.

Таблица 14- Налоговые разницы за январь 2014 г.

Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде в бухгалтерском учетеСумма, руб.ПроводкаТекущий расход по налогу на прибыль в бухг. УчетеТекущий расход по налогу на прибыль с учетом разницы526,2Д 99 К6864351,663789,4Отложенный налоговый активНалог на прибыль в налоговом учетеНалог на прибыль с учетом разницприводит к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах60 07260 264,4Сумма, руб.Проводка6 000Д 09 К68Отложенное налоговое обязательствоприводит к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодахСумма, руб.Проводка192,4Д 68 К 77

Заключение

В результате выполнения данной курсовой работы была политика для целей налогового учета организации, согласованная с учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Также был смоделирован журнал хозяйственных операций ООО «Королевна», на основании которого заполнены регистры налогового учета. Рассмотрены операции на производственном предприятии, разработана учетная за месяц. По итогам работы была заполнена декларация по налогу на прибыль, отражены в бухгалтерском учете временные и постоянные разницы. В процессе написания работы были изучены законодательные и нормативные акты по налоговому учету.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), ч. 2, Глава 25 «Налог на прибыль организаций».

. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 02.11.2013) «О бухгалтерском учете».

. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 26 марта 2007 г.).

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008).

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями от 26 марта 2007 г.).

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с измениями от 27 ноября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007».

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008».

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Приказ Минфина РФ от 07 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Налоговый учет и отчетность: учебное пособие для выполнения курсовой работы / сост. А.Е. Иванов. - Челябинск: Изд. ЮурГУ, 2008. - 13 с.