Учет расчетов организации ООО 'Реахим-Сервис' с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1.
Экономическое содержание налога на прибыль
.1 Экономическая
сущность и содержание прибыли
1.2 Налог
на прибыль организаций и объекты налогообложения
.3 Формирование
прибыли предприятия в бюджет
Глава 2.
Расчет налога на прибыль (на примере ООО «Реахим-Сервис»)
.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия
.2
Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль
.3 Расчет
налога на прибыль организации. Заполнение налоговой декларации на прибыль за
первое полугодие 2012 года
Глава
3.Особенности автоматизации налогового учета
.1
Информационные технологии, используемые в органах налоговой службы
.2 Основные
направления развития автоматизации управления
.3 Налоговый
учет в «1С: Бухгалтерия 8»
Заключение
Список
использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует
на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Государственная власть
любого государства, в т.ч. России, на протяжении всей истории своего
существования нуждалась, нуждается, и будет нуждаться в дешевых средствах,
необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких
дешевых средств являются налоги. В условиях рынка налоги должны способствовать
формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса,
ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор
денежных средств, как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит
регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.
В современном понимании налоги - это обязательный, принудительный,
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения
принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных
законодательством размерах и в установленные сроки в целях финансового
обеспечения государства и его территориальных образований.
Налоговая система РФ включает федеральные - 10, региональные - 3 и
местные налоги - 2, где определены в части первой Налогового кодекса РФ. В
основу этой классификации положен признак компетентности органов
государственной власти в применении налогового законодательства.
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде
зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством
повышения эффективности производства на основе экономического использования
всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения
производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и
основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется
показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного
(хозяйственного) года. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по
налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Решением проблем, связанных с правильным применением действующего
законодательства о налогообложении прибыли предприятий и организаций, следует
начинать с ответа на следующий вопрос: какие средства, полученные предприятием
при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности, как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует
считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль
Для этих целей предприятия следует разделить на две основные группы:
) Осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода);
2) Не преследующие цели получения дохода.
К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для
осуществления предпринимательской деятельности. Ко второй группе предприятий
относятся бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанны с
осуществлением основной деятельности, полностью или частично покрываются из
бюджетов всех уровней, а также некоммерческие организации (общественные
организации фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные
некоммерческие организации и фонды), деятельность которых согласно условиям,
определенным в их уставах, финансируется главным образом учредителями.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога
на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере
организации.
Предметом исследования работы будет является налог на прибыль, а за
объект исследования будет браться организация ООО «Реахим-Сервис», где мной
была пройдена преддипломная практика, где я, на примере покажу формирование
доходов и затрат по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного
налога.
Для реализации поставленных целей в дипломной работе были сформированы
следующие задачи:
экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на
предприятии;
налог на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в главу 25
Налогового кодекса РФ Законом №58-ФЗ от 27.07.2010;
налоговой декларации по налогу и сбору на прибыль за первое полугодие
2012 года.
Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в
расчетной части дипломной работы являются технико-экономические показатели ООО
«Реахим-Сервис» в первом полугодии 2012 г.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
.1 Экономическая сущность и содержание прибыли
Среди множества экономических рычагов, при помощи
которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный
к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в
качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет
налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или
даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное
использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить
не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности
финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на
налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических
методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с
банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,
формируется хозрасчетный доход и требования рынка, создаст и организует
производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом
высококвалифицированных работников. Каждое предприятие отвечает за свою работу
само, и само принимает решения о дальнейшем развитии.
Рыночная экономика определяет конкретные требования к
системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на
изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового
состояния и постоянного совершенствования прибыль предприятия. С помощью
налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для
выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также
расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между
людьми.
В условиях перехода от административно-директивных
методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей
народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную
политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой
критики.
Налоговая система в Российской Федерации была создана
в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о
налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации», «О налоге па прибыль предприятий и организаций», «О налоге на
добавленную стоимость» и другие.
Сегодня для любого гражданина России не секрет, что экономика
функционирует исключительно по законам рынка. В условиях рыночных отношений
центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики
- предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая обществу продукция,
оказываются различные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее
квалифицированные кадры. Здесь решают вопросы экономного расходования ресурсов,
применения высокопроизводительной техники, технологии и добиваются снижения до
минимума издержек производства и увеличение реализации продукции.
Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное
управление - менеджмент.
Все это требует глубоких экономических знаний. Ведь в условиях рыночной
экономики выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит
производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.
Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с
потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и
определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и
необходимость обеспечения производственного и социального развития.
Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. Но нельзя
полагать, что планирование и формирование прибыли осталось лишь в сфере
интересов только предприятия. В этом заинтересованы и государство (бюджет), и
коммерческие банки, и инвестиционные структуры, и акционеры, и другие держатели
ценных бумаг.
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления
рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка.
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний
во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским
учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно
из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на
прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для
государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для
отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Налог на прибыль - это один из самых существенных источников пополнения
государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу
эффективности применения этого налога.
В своей работе рассматривается налог на прибыль организаций, его сущность
и содержание, формирование доходов и затрат для начисления налога на прибыль. И
прежде чем приступить к его более детальному изучению, нужно сначала понять,
что же такое прибыль предприятия и как она формируется.
Прибыль - это основной источник финансовых ресурсов предприятия,
связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической
категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как
экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере
материального производства, и выполняет ряд функций.
1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате
деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что
полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что
прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным
элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в
получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения
производственной деятельности, научно-технического и социального развития
предприятия, материального поощрения работников.
. Прибыль является одним из важнейших источников формирования
бюджетов разных уровней.
На рынке предприятия выступают как обособленные товаропроизводители.
Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом
денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления
финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство
и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных
затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как
валовой доход предприятия.
Рассмотрим связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью
предприятия на следующем рисунке.
Прибыль не всегда бывает положительной. Она может быть отрицательной, и в
этом случае мы называем это - убытки. Отрицательная прибыль или убытки
заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и
вносить корректировку или изменения для того, чтобы достигнуть положительной
прибыли. Если это не будет сделано, предприятие обычно признается не
рентабельным, а затем и банкротом.
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли,
различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному
назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый
показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей
налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на
ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом.
Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей
в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует
конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. прибыль от реализации товарной продукции - определяется путем вычета
из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и
акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в
себестоимость продукции (Рис. 1.2).
2. прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера - определяется также, раздельно по всем видам
деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств,
автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе
основного предприятия (Рис. 1.2).
. прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого
имущества - рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого
имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу,
скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции (Рис. 1.3).
. прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов -
определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.
Рис. 1.2 Выручка предприятия за реализованную продукцию
Рис. 1.3 Прибыль от реализации основных средств
Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации
продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Прибыль от реализации имущества - это финансовый результат, не связанный
с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по
прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов
имущества, числящегося на балансе предприятия.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень обширен.
Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи
имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и
других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, доходы
от дооценки товаров, положительные курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, проценты, полученные по денежным средствам,
числящимся на счетах предприятия.
Можно выделить следующие отличия валовой прибыли предприятия от
балансовой прибыли:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой
обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному
имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой
стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом
балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.
. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день
оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.
. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые
безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается
не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за
исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные
фонды).
Правильно исчисленная валовая прибыль является базой для определения
налогооблагаемой прибыли.
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а
также от посреднических операций и сделок;
в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим
государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их
размещению;
г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается
налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.
В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех
налогов на прибыль, полученная от различных форм хозяйственной деятельности,
называется чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия,
используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие
предпринимательской деятельности.
Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с
налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость
продукции и другими). Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию
чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль не является
чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной
сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в
соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может
создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие
специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды
специального назначения устанавливаются самим предприятием по согласованию с
учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся
ежеквартально.
На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение
прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и
увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.
Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и
оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный
капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и
доходов.
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на
производственное развитие предприятия, техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на
строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой
техники и технологий в действующих организациях и другие аналогичные цели,
предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового
имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются, прежде всего,
капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление
капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда
накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные
ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на
погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет
накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость
вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на
осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений),
материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов,
путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий
и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты
из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по
труду любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия.
Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных
мероприятий, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым
семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию
трудовых коллективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в
период временного ухудшения производственно-финансовых показателей. Он также
служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе
производства и потребления продукции.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при
распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации
за счет собственных более дешевых источников финансирования. При этом снижаются
финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
Распределение прибыли товарищества такая же, как на рисунке 1.5. и плюс
прибыль, распределяемая между учредителями.
Распределение прибыли акционерных обществ выглядит тоже так же как на
рисунке 1.3., только фонд потребления в свою очередь будет распределяться на:
проценты по облигациям, благотворительные цели, социальные нужды, дивиденды по
привилегированным акциям, дивиденды по обыкновенным акциям, целевые отчисления.
Чистая прибыль = резервный ф. +
ф. накопления + ф. потребления
|
Рис. 1.3 Распределение чистой прибыли предприятия
Объектом распределения на любом предприятии является балансовая прибыль
предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по
статьям использования на предприятии. Распределение прибыли регулируется
законодательно в той части, которая поступает в бюджеты различных уровней в
виде налогов и других обязательных платежей.
.2 Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения.
Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) была введена Федеральным Законом 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
Федеральным Законом от 27.07.2010 г. №58-ФЗ внесены существенные изменения в
часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций. Эти изменения вступают в силу в различные
сроки, а многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды
времени.
Налог на прибыль представляет собой форму изъятия
части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в
федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и
корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся
объектом налогообложения.
Так как этот налог относится к федеральным, то его
законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными
органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога
отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти
субъектов РФ.
Плательщиками налога на прибыль организаций
признаются:
российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организациями признаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы
и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения
предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют
обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего
нахождения.
Не являются плательщиками налога на прибыль и
организации, применяющие специальные налоговые режимы:
упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности;
единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог.
Но они не освобождаются от исполнения обязанностей
налогового агента и уплаты налога.
Индивидуальные предприниматели также не освобождаются
от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то,
что не являются плательщиками налога на прибыль.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Объект налогообложения должен иметь стоимостную,
количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах
и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Прибылью для исчисления налога на прибыль признается
полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых
в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для
различных категорий налогоплательщиков.
Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и
порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице
1.1.
Таблица 1.1
Объекты обложения налогом на прибыль организаций
№ п/п
|
Вид налогоплательщика
|
Объект налогообложения
|
Основание
|
1.
|
Российские организации
|
Полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
|
пп. 1 ст. 247 НК РФ
|
2
|
Иностранные организации,
осуществление деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства.
|
Полученный через постоянные
представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с
главой 25 НК РФ.
|
пп.2 ст.247 НК РФ
|
3.
|
Иностранные организации, за
исключением осуществляющих деятельность РФ через постоянные
представительства.
|
Доход, полученный от источников в РФ. При этом доходы
данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
|
пп. 3 ст. 247 НК РФ
|
Налоговая база представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговой базой для целей определения налога на
прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для
целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов
и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке,
отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком
отдельно.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном
отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговый период - это период времени, по окончании
которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма
налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль
организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует
ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики
обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре
раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации
указываются нарастающим итогом с начала года.
.3 Формирование прибыли предприятия в бюджет
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных
элементов налогообложения.
Существует несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного
дохода.
Статьей 284 НК РФ был установлен следующий размер по ставкам налога, уплачиваемого
в соответствующие бюджеты:
2% исчисленного налога зачислялось в федеральный бюджет;
18% налога зачислялось в бюджеты субъектов РФ;
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если
иное специально не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму
квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и
одного года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с
учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В течение отчетного периода (квартала)
налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных
авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически
уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий
кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом
случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из
ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя
из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря
года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту
систему уплаты авансовых платежей. О переходе на ежемесячную уплату налога на
прибыль необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения не
позднее 31 декабря 2012 г. Система уплаты авансовых платежей не может
изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Но некоторые организации по-прежнему будут иметь право
производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного
периода. К их числу относятся:
организации, у которых за предыдущие четыре квартала
выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не
превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг);
участники простых товариществ в отношении доходов,
получаемых ими от участия в простых товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного
управления.
Если налогоплательщиком является иностранная
организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не
связанная с постоянным представительством в Российской Федерации, то
обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов
налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую
организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов),
выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой
выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Российские организации, выплачивающие
налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на
прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов:
если источником доходов налогоплательщика является
российская организация, то обязанность удержать налог из доходов
налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов
налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
если по государственным и муниципальным ценным бумагам
не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода,
подлежащего налогообложению, то налогоплательщик - получатель дохода -
самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых
платежей с полученных доходов.
Информация о видах ценных бумаг, к которым применяется
такой порядок, доводится до налогоплательщиков федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным на это Правительством РФ.
Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на
прибыль организаций, но содержит существенные изменения в налогообложении
прибыли организаций, из которых можно выделить следующие.
Ставка налога на прибыль организаций составляет в
2012г. 20%. Также предусмотрена возможность понижения ставки налога на прибыль
для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В рамках новой амортизационной политики предусмотрены
новые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперь
устанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального и
физического износа амортизируемого имущества. Увеличены нормы амортизационных
отчислений по сравнению с действовавшими, а также предусмотрена возможность
выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации (линейный или
нелинейный способы).
Указаны «открытые» перечни доходов и расходов,
учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по
ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных
норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком
убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому
законодательству.
Все перечисленные изменения, направленные на снижение
уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии
отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит
налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут
направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение,
реконструкцию, модернизацию производства.
Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль
одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для
многих организаций свобода выбора не предусмотрена.
Метод начисления: в этом случае доходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав (метод начисления).
При определении доходов по методу начисления в общем
случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день
реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по
договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом
(принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по
официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера
(агента).
При использовании метода начислений расходы,
принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Это означает, что расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При получении доходов в течение нескольких отчетных
(налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового
периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных Договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных
работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов
налогоплательщика.
Кассовый метод: организации имеют право на определение
даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не
превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
При использовании кассового метода датой получения
дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты,
зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой
считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу
комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они
принимают участие в расчетах.
Большинство налогоплательщиков вынуждено определять
налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик,
перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение
налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации
товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов
по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было
допущено такое превышение.
Также в случае заключения договора доверительного
управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных
договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового
периода, в котором был заключен такой договор.
Учитывая, что выбор того или иного метода определения
налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей
налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году
применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но
нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть,
лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.
Уплата налога обычно производится по месту нахождения
организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для
организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.
Обязанность по уплате налога считается выполненной с
момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного
денежного остатка на счете налогоплательщика.
Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по
истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст.
289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в
течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые
платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не
позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в
течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных
авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по
итогам налогового периода.
Все налогоплательщики независимо от наличия у них
обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а
также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого
отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты
налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения
налоговые расчеты.
Установлены две формы налоговой декларации - полная и
упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые
декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого
квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового
периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения
некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате
налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении
налогового периода (по окончании года).
В декларации есть общие (обязательные) и специальные
(необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми
налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии
соответствующих оборотов.
И налогоплательщики, и налоговые агенты представляют
налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных
авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые
декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не
позднее 28-го числа каждого месяца).
По итогам налогового периода (по окончании
календарного года) налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются
налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация может быть отправлена по почте.
Если налоговая декларация сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, она
будет считаться поданной вовремя.
Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее.
Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных
инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость
фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка
прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому
у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос: при каких условиях
можно получить максимальную прибыль.
С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства
усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно
отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а
именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и
денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача
каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших
затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и
наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от
успешного управления формированием прибыли.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на
прибыль, который является самым существенным источником пополнения
государственной казны.
Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к
категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных
уровней второе место - после налога на добавленную стоимость.
Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории
Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма
целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной
деятельности предприятий и организаций.
Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ч. 2 Налогового кодекса
Российской Федерации и другими нормативными актами. Федеральным законом от
29.11.2010 №204-ФЗ.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого
государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он
влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое
значение как для государства, так как он является важной доходной статьей
бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна
из самых крупных.
Если говорить об общей сумме налоговых платежей, поступающих в федеральный
бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и
организаций и налога на добавленную стоимость приходится свыше 55%. В
современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость
является стержнем налоговой системы. Это весьма эффективный инструмент
воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот,
снижающий) их заинтересованность в развитии производства.
Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений,
по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за
использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,
социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия
государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом
перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных
источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
учет налог прибыль бюджет
Глава 2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РЕАХИМ-СЕРВИС»
.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Реахим-Сервис»
Юридический адрес: 394000, г. Воронеж, ул. Солнечная, 33, офис 198
Фактический адрес: 394000, г. Воронеж, ул. Солнечная, 33, офис 198
ООО «Реахим-Сервис» занимается производственной и торговой деятельностью.
Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с
последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу
начисления.
Основной деятельностью ООО «Реахим-Сервис» является, оптовая и розничная
торговля химреактивами.
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ООО
«Реахим-Сервис» - это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС
по основной ставке 18%. Предприятие является держателем определенного пакета
акций и регулярно получает прибыль по ним.
Среднесписочная численность работников за год составляет 10 человек. На
конец отчетного периода, 30 июня 2012 года, работает 10 человек.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер и
бухгалтер. Главный бухгалтер еще осуществляет и внутренний контроль.
Право подписи имеют директор, и главный бухгалтер.
Высшим органом управления общества является собрание Учредителей.
Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других
собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по
требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников
ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
общества.
Декларация ООО «Реахим-Сервис» будет предоставлена за первое полугодие и
приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период.
.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на
прибыль
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на
прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав (далее - доходы от реализации);
2. внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы
налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким
налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
Доходы определяются на основании первичных и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов
налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных
денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов.
При определении налоговой базы не учитываются многие
доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при
расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления
государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их
получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и
т.п.).
Доходом от реализации для целей исчисления налога на
прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с
реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250
НК РФ.
При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно
определить себестоимость продукции (работ, услуг). Именно здесь финансовыми и
бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок,
выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные
искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение
себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические
затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции
(работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли,
остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты
включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных
нормативов. Примером последних являются командировочные расходы,
представительские расходы и т. п.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
1. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией производства;
. затраты, связанные с использованием природного сырья, земель,
древесины, воды и т. д.;
3. затраты на подготовку и освоение производства;
. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
. затраты на проведение опытно-экспериментальных работ,
изобретательскую и рационализаторскую работу;
. затраты по обслуживанию производственного процесса;
. текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов
природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей,
расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных
отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;
. затраты, связанные с управлением производством;
. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в
направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
. выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
. отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное
обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного
медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные
фонды;
. платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной
законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на
финансовые результаты;
. оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам
заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
. затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение,
погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в
выставках, ярмарках и т. д.;
. затраты на воспроизводство основных производственных фондов,
включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на
полное восстановление;
. износ по нематериальным активам;
. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Рассмотрим формирование доходов в ООО «Реахим-Сервис»
за первое полугодие 2012 года на следующей таблице
Таблица 2.2.1
Доходы ООО «Реахим-Сервис» за 1-е полугодие 2012 года
Вид дохода
|
Сумма дохода (без учета НДС), руб.
|
Доходы от реализации товаров
|
6 297 963
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации
|
6 172 239
|
Выручка от реализации покупных
товаров
|
6 297 963
|
Прямые расходы, относящиеся к
реализованным товарам, работам, услугам
|
13 500
|
Внереализационные расходы
|
0
|
Всего доходов от реализации
|
6 297 963
|
Из таблицы мы видим, что общая сумма доходов от
реализации составила 6 297 963 руб.
Рассмотрим расходы или затраты ООО «Реахим-Сервис»
связанные с реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое
расходы и что к ним относится.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности организации подразделяются на две группы:
. расходы, связанные с реализацией, которые включают:
расходы, связанные с хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров
(работ, услуг, имущественных прав);
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с реализацией.
. внереализационные расходы (к которым относятся все
учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые
связаны с производством и реализацией).
Если некоторые затраты могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Необходимо с особой тщательностью распределять все
произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.
Существует 2 определения понятия прямых расходов:
1. прямые расходы - это затраты, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
. к прямым расходам относятся расходы, связанные с
выполнением работ,
оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно
включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих,
научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды;
электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на
стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.
К прямым расходам для целей налогообложения могут быть
отнесены:
материальные расходы;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в
процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование,
идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии,
начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные
отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы
расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода (кроме внереализационных).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового)
периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки
незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной
в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Но с 1 января 2012
года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной
деятельности, относятся в состав прямых расходов.
Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего
отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в
стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.
Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.
. К материальным расходам относятся:
топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на
технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и
передачу энергии;
работы и услуги производственного характера, как
приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;
расходы на проведение испытаний и контроль качества
продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели;
упаковка и иная подготовка произведенных и (или)
реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;
расходы на инструменты, приспособления, инвентарь,
приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся
амортизируемым;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.
К материальным расходам приравниваются и другие
согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.
. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на
оплату труда включаются:
любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме;
стимулирующие начисления и надбавки;
компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием работников, которые
предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В ООО «Реахим-Сервис» в расходы на оплату труда включено:
оплата труда сотрудников.
ЕСН, начисленный на выплаты работникам.
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты
работникам.
. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога
на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Не подлежат амортизации (и соответственно не являются
амортизируемым имуществом):
1. земля и иные объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы);
. материально-производственные запасы;
3. товары;
. объекты незавершенного капитального
строительства;
. ценные бумаги, финансовые инструменты срочных
сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и
др.
Существует 2 метода начисления амортизации:
1. линейный метод начисления амортизации;
2. нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе начисления амортизации сумма
амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока
его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется
как:
К = (1/n) х
100%,
где К - норма амортизации в процентах;
№ - срок полезного использования объекта
амортизируемого имущества в месяцах.
При выборе линейного метода начисления амортизации,
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях
(первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также
совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет
равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять
нелинейный метод начисления амортизации.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется
как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму
амортизации.
Норма амортизации определяется как:
К = (2/n) х
100%,
где К - норма амортизации в процентах;
№ - срок полезного использования объекта
амортизируемого имущества в месяцах.
При нелинейном способе начисления амортизации с
месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисленной за один месяц амортизации в
отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на
количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
ООО «Реахим-Сервис» применяет линейный способ
начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:
сумма начисленной амортизации.
Остальные затраты предприятия - косвенные. К ним
относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Все расходы предприятия ООО «Реахим-Сервис»
представлены в таблице.
Расходы ООО «Реахим-Сервис» за 1-е полугодие 2012 года
Виды расходов
|
Всего расходов, руб.
|
В том числе
|
|
|
прямые, руб.
|
косвенные, руб.
|
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров
(работ, услуг) собственного производства
|
Оплата труда персонала, участвующего в торговой
деятельности
|
1 180 818
|
1 180 818
|
-
|
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в
процессе производства
|
354 245
|
354 245
|
-
|
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам,
не участвующим в процессе производства
|
259 780
|
259 780
|
-
|
Сумма начисленной амортизации
|
-
|
-
|
-
|
Расходы на информационные услуги
|
11 530
|
11 530
|
-
|
|
|
Виды расходов
|
Всего расходов, руб.
|
В том числе
|
|
|
прямые, руб.
|
косвенные, руб.
|
Расходы по торговым операциям
|
Стоимость покупных товаров
|
4 096 810
|
4 096 810
|
-
|
Транспортные расходы
|
406 430
|
406 430
|
-
|
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой
деятельности
|
1 180 818
|
1 180 818
|
-
|
ЕСН с этой суммы зарплаты
|
354 245
|
354 245
|
-
|
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты
|
259 780
|
259 0
|
-
|
|
|
|
|
|
2.3 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации
по налогу на прибыль за первое полугодие 2012 года)
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной
результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается
скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В
законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но
данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации
продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной
деятельности предприятия.
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением
того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы,
пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и
внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия - сложный процесс. В расчете
финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о
прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах,
отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета
этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного
финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен,
непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции,
инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют
предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции
(работ, услуг).
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации
продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от
реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от
реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
Наряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы.
Из полученной суммы вычитаются затраты.
Зная доходы и расходы ООО «Реахим-Сервис», которые мы рассмотрели в
предыдущем разделе работы, можно рассчитать налог на прибыль и заполнить
налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2012 года.
Доходы ООО «Реахим-Сервис» за 1-е полугодие 2012 года бухгалтер организации
заполняет приложение №1 к листу 02.
В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика,
относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода
отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных
товаров. Для отражения дохода от реализации товаров (стр. 040 прил.1 к листу
02) код строки 010, сумма 6 297 963руб.
Код строки 030, расходы уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130
прил.2 к листу 02) код строки 030, сумма 6 172 239руб.
Код сроки 060, налогоплательщик показывает результат
финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2012 года, т.е. прибыль:
стр. 010+стр.020-стр.030-стр.040+стр.050 = 125 724руб.
В 1-м полугодии ООО «Реахим-Сервис» может учесть только часть убытка.
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего: 25 144 руб.
в федеральный бюджет 2% (стр. 120*стр.150:100) = 2 514 руб.
в бюджет субъекта РФ 18% (стр.
120-стр.130)*стр.160:100+(стр.130*стр.170:100) = 22 630 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период по налогу (строка
210) составит: 7 132руб.
в федеральный бюджет 2 % (строка 220) - 713 руб.
в бюджет субъекта РФ 18 %(строка 230) - 6 419руб.
Сумма налога на прибыль к доплате подлежащие перечислению в бюджет в срок
не позднее 28 июля текущего года.
в федеральный бюджет строка 270 (стр.190-стр.220-стр.250) = 1801руб.
в бюджет субъекта РФ строка 271 (стр.200-стр.230-стр.260) = 16 211руб.
В приложение №2 к листу 02, (код строки 130) указано итого признанных
расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059-120) = 6 172 239руб.
Таблица 2.3.1
Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 декларации
Показатели
|
Код строки
|
Значение показателя
|
Подраздел 1.1
|
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет
|
270
|
1 801
|
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ
|
271
|
16 211
|
Подраздел 1.2
|
Сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет
|
по сроку уплаты 28.07.2012
|
220
|
713
|
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта РФ
|
по сроку уплаты 28.07.2012
|
230
|
6 419
|
Декларация по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2012 года представляется
в налоговые органы по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003
№БГ-3-02/614. Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС
России от 29.12.2001 №БГ-3-02/585. Декларации, которые налогоплательщики
представляют за отчетные периоды 2012 года, должны быть заполнены также с
учетом особенностей, изложенных в письме Минфина России от 24.06.2012
№03-03-01-02/65.
Отчетность по налогу на прибыль нужно сдать в налоговый орган по месту
нахождения организации в срок не позднее 28 июля 2012 года. В этот же срок
уплачиваются и авансовые платежи по налогу.
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы
указываются в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в
соответствующей строке ставится прочерк.
Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации
или же ее уполномоченный представитель. Листы соответствующих подразделов
раздела 1, включенные в состав декларации, подписывает одно из указанных лиц.
Объем налоговой декларации за 1-е полугодие 2012 года не столь
значителен, как по итогам налогового периода. Организации предоставляют:
1. титульный лист;
2. раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика»;
. лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
. приложение №1 к листу 02 «Доходы от реализации»;
. приложение №2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и
реализацией».
Другие листы декларации являются специальными. Они включаются в состав
декларации, если налогоплательщик имеет отдельные виды доходов, расходов и иных
средств, подлежащих отражению в конкретных листах и приложениях. Некоторые
листы и приложения представляются в налоговый орган, если налогоплательщик
осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет
специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса, или
же имеет обособленные подразделения.
Основной лист декларации - 02. Именно в нем определяется налоговая база и
рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей по налогу). Этот
лист заполняется на основании соответствующих приложений к нему. Чтобы избежать
ошибок в листе 02, сначала надо заполнить приложения.
В составе декларации за полугодие в обязательном порядке сдаются два
приложения - №1 и 2. Приложение №4 «Расчет суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу» в составе полугодовой декларации подавать не
нужно. Организации представят его лишь по итогам 2012 года, так же как и
приложения №6 «Внереализационные доходы» и №7 «Внереализационные расходы и
убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Объектом налогообложения в соответствии с законопроектом является
прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью для российских
организаций подразумевается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с принятым
Налоговым кодексом. В законе о налоге на прибыль предприятий и организаций
объект налогообложения определяется как валовая прибыль предприятия,
уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями статьи 2 упомянутого
закона. А сама валовая прибыль, с точки зрения закона, представляет собой
«сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов
(включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов.
Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и
доходы организации.
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ АВТОМАТИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.
.1 Особенности информационных технологий, используемых
в органах налоговой службы
Основу новой информационной технологии составляют
распределенная компьютерная техника, «дружественное» программное обеспечение и
развитые коммуникации. Принципиальное отличие новой информационной технологии
состоит не только в автоматизации процессов изменения формы и местоположения
информации, но и в изменении ее содержания. В связи с этим можно говорить о
двух подходах внедрения новой технологии в налоговую - структуру. В первом
случае информационная технология приспосабливается к существующей
организационной структуре и происходит лишь модернизация сложившихся методов
работы. При этом коммуникации развиты слабо, и комплекс технологических
операций охватывает только локальные рабочие места. Этот подход сводит к
минимуму степень риска от внедрения, т.к. затраты минимизированы и
организационная структура не меняется. Происходит слияние функций сбора и
обработки информации с функцией принятия решений. Во втором случае
организационная структура изменяется таким образом, чтобы информационная
технология дала наибольший эффект. Характерной чертой этого подхода является
максимальное развитие коммуникаций и разработка новых организационных
взаимосвязей, которые до этого были экономически нецелесообразны. Кроме того,
появляется возможность расширения системы в соответствии с потребностями
организации и имеющимися ресурсами. При этом рационально распределяются архивы
данных, снижается объем циркулирующей информации и достигается эффективность
работы каждого управленческого уровня. Для обоих подходов характерно изменение
в использовании технических средств, связанное с совмещением техники с рабочим
местом пользователя, тем самым ликвидируется разрыв между информационной и
организационной структурой. Персональные компьютеры, являющиеся основой новой
информационной технологии, позволяют интегрировать информационные процессы в
различных учреждениях. За счет универсальности используемых технических средств
обеспечивается технологическая, методологическая и организационная интеграция
информационных систем в виде сети автоматизированных рабочих мест (АРМ). АРМ в
налоговой системе - это комплекс технических модулей, объединенных между собой,
обеспеченный программными средствами и способный реализовать законченную
информационную технологию.
В комплекс входят следующие модули: процессор, дисплей,
принтер, клавиатура, манипулятор «мышь», плоттер, сканер, стример, оборудование
для дистанционной передачи данных. Программными элементами АРМ являются
операционные системы, системы управления базами данных, пакеты прикладных
программ, оригинальные программы, графические и текстовые редакторы, табличные
процессоры и т.д. Таким образом, речь идет о комплексе технического и
программного обеспечения - инструменте любого пользователя. Понятие АРМ многие
часто связывают только с комплексом технических и программных средств,
обеспечивающих решение определенных функциональных задач конечного
пользователя. Однако на практике понятие АРМ должно охватывать проблемы от
создания систем распределенной обработки данных (с определением информационных
уровней) до решения эргономических вопросов (расположение и состав технических
средств, удобство пользования ими и др.). АРМ сближает пользователя с
возможностями современной информатики и вычислительной техники и создает
условия для работы без посредника - профессионального программиста. При этом
обеспечивается автономная работа и возможность связи с другими пользователями в
пределах организации и с учетом ее особенностей.
Для автоматизации каждой категории работ персональные
компьютеры оснащены различного рода программными пакетами, обеспечивающими
необходимый технологический уровень работы АРМ. Обязательным условием
эффективного использования АРМ является наличие в нем сервисной системы
поддержки работы пользователя, которая включает в себя программы обучения
работе на клавиатуре, правила защиты информации и обращения с носителями,
технологические инструкции с примерами проведения конкретных видов работ.
Система должна отвечать на вопросы пользователя, как расширить возможности АРМ,
куда обратиться по обслуживанию, т.е. выступать в роли оперативного
консультанта. Функциональная структура АИС «Налог» предполагает организацию в
налоговых инспекциях автоматизированных рабочих мест по обработке документов
юридических лиц и обработке документов физических лиц. Состав автоматизированных
рабочих мест для обработки документов юридических лиц аналогичен составу
функциональной части АИС «Налог» и должен включать следующие АРМ: регистрации
предприятий, камеральной проверки, ведения лицевых карточек предприятий и т.д.В
зависимости от объемов информации и распределения функций между подразделениями
налоговых органов АРМ могут быть объединены в (одну и более) локальную
вычислительную сеть или многопользовательскую систему. При этом должно быть
обеспечено сопряжение различных уровней налоговых органов между собой, а также
с автоматизированными системами органов власти и управления,
правоохранительных, финансово-кредитных органов и налоговой полицией. Обмен
информацией должен осуществляться путем передачи ее по каналам связи или
пересылкой магнитных носителей. Состав и структура функциональных АРМ могут
отличаться в зависимости от особенностей налогового органа. АРМ должны
функционировать в диалоговом и пакетном режимах обработки информации.
Эффективное функционирование налоговой системы возможно
только при условии использования передовых информационных технологий,
базирующихся на современной компьютерной технике.
В органах налоговой службы создается АИС,
предназначенная для автоматизации функций всех уровней налоговой системы по
обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, проведению комплексного оперативного анализа материалов по
налогообложению, обеспечению органов управления и соответствующих уровней
налоговых служб достоверной информацией.
АИС «Налог» представляет собой форму организационного
управления органами госналогслужбы на базе новых средств и методов обработки
данных, использования новых информационных; технологий.
Структура АИС налоговой службы, как и структура самих
налоговых органов, является многоуровневой.
Каждому уровню налоговой системы соответствует свой
состав задач, подлежащих автоматизации.
Важной задачей автоматизации работы налоговой службы
является не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения
информации по начислению и уплате различных налогов, ведение
нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование
отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного интерфейса с
банками, таможенными органами и другими внешними структурами.
.2 Основные направления развития автоматизации
управления
В настоящее время сложилось два направления
автоматизации управленческой деятельности, связанных с применением
автоматических и автоматизированных систем. Они различаются характером объектов
управления: если в первом случае объектами управления являются технологические
процессы и работа оборудования и человек не принимает участия в процессе
управления, то во втором - коллективы людей, занятых в сфере материального
производства и сфере обслуживания, где роль человека остается определяющей.
В зависимости от роли человека в процессе управления,
форм связи и функционирования звена «человек-машина», распределения
информационных и управляющих функций между оператором и ЭВМ, между ЭВМ и
средствами контроля и управления все технологии можно разделить на
информационные и управляющие. Информационные технологии, обеспечивающие сбор и
выдачу в удобном для обозрения виде измерительную информацию о ходе
технологического или производственного процесса, в результате соответствующих
расчетов определяют, какие управляющие воздействия следует произвести, чтобы
управляемый процесс протекал наилучшим образом. Выработанная управляющая
информация служит рекомендацией оператору, причем основная роль принадлежит человеку,
а машина играет вспомогательную роль, выдавая для него необходимую информацию.
Информационные технологии должны, с одной стороны,
представлять отчеты о нормальном ходе производственного процесса и, с другой -
информацию о ситуациях, вызванных любыми отклонениями от нормального процесса.
Различают два вида информационных технологий -
информационно-справочные (пассивные), которые поставляют информацию оператору
после его связи с системой по соответствующему запросу. В них ЭВМ необходима
только для сбора и обработки информации об управляемом объекте. На основе
информации, переработанной ЭВМ и представленной в удобной для восприятия форме,
оператор принимает решения относительно способа управления объектом. ЭВМ
предоставляет широкие возможности для математической обработки данных
(сравнение текущих значений параметров с их максимально и минимально
допустимыми значениями, прогнозирование характера изменения контролируемых
параметров). В математическое обеспечение ЭВМ входят библиотека рабочих
программ, каждая из которых выполняет одну или несколько функций
централизованного контроля, и программа-диспетчер, выбирающая для выполнения ту
или иную рабочую программу. Общение между оператором и ЭВМ ведется в режиме
«запрос-ответ»; - информационно-советующие (активные), которые сами выдают
абоненту предназначенную для него информацию периодически или через
определенные промежутки времени. В этих системах, наряду со сбором и обработкой
информации, выполняются следующие функции: определение рационального
технологического режима функционирования по отдельным технологическим
параметрам процесса, определение управляющих воздействий по всем или отдельным
управляемым параметрам процесса и т.п. Эти технологии применяют в тех случаях,
когда требуется осторожный подход к решениям, выработанным формальными
методами. Это связано с неопределенностью в математическом описании
управляемого процесса: математическая модель недостаточно полно описывает
технологический (производственный) процесс, так как учитывает лишь часть
управляющих и управляемых параметров; математическая модель адекватна
управляемому процессу лишь в узком интервале технологических параметров;
критерии управления носят качественный характер и существенно изменяются в
зависимости от большого числа внешних факторов. Неопределенность описания может
быть связана с недостаточной изученностью технологического процесса, и
реализация адекватной модели потребует применения дорогостоящей ЭВМ. При
большом разнообразии и объеме дополнительных данных общение оператора с ЭВМ
строится в виде диалога.
Промежуточным классом между информационной и
управляющей технологиями можно считать информационно-управляющую систему,
которая предоставляет оператору достоверную информацию о прошлом, настоящем и
будущем состоянии производственной системы. Следовательно, кроме программ сбора
и обработки производственной информации, необходима реализация ряда
дополнительных программ статистики, прогнозирования, моделирования,
планирования и др.
Управляющая технология осуществляет функции управления
по определенным программам, заранее предусматривающим действия, которые должны
быть предприняты в той или иной производственной ситуации. За человеком
остается общий контроль или вмешательство в тех случаях, когда возникают
непредвиденные алгоритмами управления обстоятельства.
В сфере промышленного производства с позиций
управления можно выделить следующие основные классы структур автоматизированных
информационных технологий: децентрализованную, централизованную,
централизованную рассредоточенную и иерархическую. Использование технологии с
децентрализованной структурой эффективно при автоматизации технологически
независимых объектов управления по материальным, энергетическим, информационным
и другим ресурсам. Такая технология представляет собой совокупность нескольких
независимых систем со своей информационной и алгоритмической базой. Для
выработки управляющего воздействия на каждый объект управления необходима
информация о состоянии только этого объекта.
Централизованная структура осуществляет реализацию
всех процессов управления объектами в едином органе управления, который
осуществляет сбор и обработку информации об управляемых объектах и на основе их
анализа, в соответствии с критериями системы, вырабатывает управляющие сигналы.
Основная особенность централизованной рассредоточенной
структуры - сохранение принципа централизованного управления, т. е. выработка
управляющих воздействий на каждый объект управления на основе информации о
состоянии совокупности объектов управления. Некоторые функциональные устройства
технологии управления являются общими для всех каналов системы. Алгоритм
управления в данном случае состоит из совокупности взаимосвязанных алгоритмов
управления объектами, которые реализуются совокупностью взаимосвязанных органов
управления. Для реализации функции управления каждый локальный орган по мере
необходимости вступает в процесс информационного взаимодействия с другими
органами управления.
С ростом числа задач управления в сложных системах
значительно увеличивается объем переработанной информации и повышается
сложность алгоритмов управления. В результате осуществлять управление
централизованно невозможно, так как имеет место несоответствие между сложностью
управляемого объекта и способностью любого управляющего органа получать и
перерабатывать информацию. Кроме того, в таких АИТУ можно выделить следующие
группы задач, каждая из которых характеризуется соответствующими требованиями
по времени реакции на события, происходящие в управляемом процессе:
задачи сбора данных с объекта управления (время реакции
- секунды, доли секунды);
задачи экстремального управления, связанные с
расчетами желаемых параметров управляемого процесса (время реакции - секунды,
минуты);
задачи оптимизации и адаптивного управления процессами
(время реакции - несколько секунд);
информационные задачи, задачи диспетчеризации и
координации в масштабах цеха или предприятия, задачи планирования и др. (время
реакции - часы).
Очевидно, что иерархия задач управления приводит к
необходимости создания иерархической системы средств управления. Такое
разделение, позволяя справиться с информационными трудностями для каждого
местного органа управления, порождает необходимость согласования принимаемых
этими органами решений, т. е. создания над ними нового управляющего органа.
Кроме того, многие производственные структуры имеют собственную иерархию. Чаще
всего иерархическая структура объекта управления не совпадает с иерархией
системы управления. Следовательно, по мере усложнения систем выстраивается
иерархическая пирамида управления.
В многоуровневой иерархической системе управления
(например, в гибкой производственной системе) выделяют обычно три уровня:
уровень управления работой оборудования и технологическими процессами, уровень
оперативного управления ходом производственного процесса и уровень планирования
работ. В функции низшего уровня входят:
сбор и обработка информации и непосредственное
управление работой оборудования и технологическими процессами с учетом команд,
поступающих с вышестоящего уровни; фиксация времени простоя оборудования с учетом
причин простоя;
контроль за состоянием инструмента и учет его
использования; учет числа обработанных деталей;
передача информации на уровень оперативного
управления.
Функциями уровня оперативного управления ходом
производственного процесса являются:
анализ наличия ресурсов для выполнения сформированных
заданий;
оперативная корректировка режимов отдельных
технологических процессов и выдача заданий по коррекции технических устройств
низшего уровня; контроль качества изделий;
прием и систематизация информации с управляющих
устройств низшего уровня;
координация работы всех элементов системы в
соответствии с полученным заданием; передача информации на верхний уровень
управления.
Функциями уровня планирования работ являются:
решение комплекса задач, связанных с управлением и
контролем за работой уровня оперативного управления;
управление библиотекой управляющих программ для
оборудования и технологических процессов;
сбор, обработка и выдача информации о ходе
производственного процесса в системе.
Комплексная автоматизация охватывает проектирование и
производство изделий и обеспечивается совокупностью автоматизированных систем.
В эту совокупность входят автоматизированные системы научных исследований
(АСНИ), системы автоматизированного проектирования (САПР), автоматизированные
системы технологической подготовки производства (АСУ ПП), автоматизированные
системы управления технологическими процессами (АСУ ТП), автоматизированные
системы управления производством (АСУП) и автоматизированные информационные
технологии управления гибкой производственной системой (АИТУ ГПС) 4
.3 Налоговый учет в «1С: Бухгалтерия 8»
В
программе учет хозяйственных операций и прочих объектов в целях налогообложения
прибыли осуществляется с использованием отдельного плана счетов, который называется
"План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)" (рис. 1). Он
построен по тем же принципам и с использованием тех же инструментов (объектов
метаданных), что и План счетов <garantF1://12021087.1000> бухгалтерского
учета.
Рис. 1
Применительно к системе программ "1С:Предприятие план счетов" -
это объект конфигурации, который позволяет описать состав счетов, используемых
для ведения учета в организации (бухгалтерского, налогового, по МСФО и т.д.), и
их свойств.
Для
прозрачности и сопоставимости с данными бухгалтерского учета код счета
налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов
бухгалтерского учета. Например, налоговый учет амортизируемого имущества в
соответствии с этим планом ведется на счетах 01 <garantF1://12021087.101>
"Основные средства" и 04 <garantF1://12021087.104>
"Нематериальные активы", налоговый учет готовой продукции - на счете
43 <garantF1://12021087.43> "Готовая продукция" и т.д.
При
этом План счетов налогового учета не является копией Плана счетов
<garantF1://12021087.1000> бухгалтерского учета. В частности, в налоговом
учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на
счетах учета денежных средств (50 <garantF1://12021087.50>, 51
<garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55
<garantF1://12021087.55>, 57 <garantF1://12021087.57>), расчетов
(60 <garantF1://12021087.60>, 62 <garantF1://12021087.62>, 63
<garantF1://12021087.63>, 66 <garantF1://12021087.66>, 67
<garantF1://12021087.67>, 68 <garantF1://12021087.68>, 71
<garantF1://12021087.71>, 73 <garantF1://12021087.73>, 75
<garantF1://12021087.75>, 76 <garantF1://12021087.76>, 79.01
<garantF1://12021087.7901>, 79.03 <garantF1://12021087.7903>),
капитала (80 <garantF1://12021087.80>, 81 <garantF1://12021087.81>,
82 <garantF1://12021087.82>, 83 <garantF1://12021087.83>, 84
<garantF1://12021087.84>), налогов в составе выручки (90.03
<garantF1://12021087.9003>, 90.04 <garantF1://12021087.9004>),
расчетов по налогу на прибыль (09 <garantF1://12021087.109>, 77
<garantF1://12021087.77>, 99.02 <garantF1://12021087.99>), а также
на всех забалансовых счетах, за исключением счета 004
<garantF1://12021087.1004> "Товары, принятые на комиссию".
Считается, что для налогового учета соответствующих хозяйственных операций
достаточно данных бухгалтерского учета или что эти операции не требуется
учитывать в целях налогообложения прибыли. Например, выручка от реализации
товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов,
поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, относимые в
бухгалтерском учете на счета 90.03 <garantF1://12021087.9003> "Налог
на добавленную стоимость" и 90.04 <garantF1://12021087.9004>
"Акцизы". При этом доходы по кредиту счета 90.01
<garantF1://12021087.9001> "Выручка" плана счетов налогового
учета также учитываются в нетто-оценке.
Вместе
с тем, План счетов <garantF1://12021087.1000> налогового учета имеет ряд
особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета. Например,
информацию о затратах основного производства в налоговом учете необходимо
обобщать с детализацией по видам расходов (прямые и косвенные). Для поддержки
такого учета в План счетов налогового учета к счету 20.01
<garantF1://12021087.20> "Основное производство" открыты
субсчета второго порядка 20.01.1 <garantF1://12021087.20> "Прямые
расходы основного производства" или 20.01.2 <garantF1://12021087.20>
"Косвенные расходы основного производства".Настройки счета 91
<garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы" направлены
на поддержку расчета налоговой базы в порядке, установленном в ст. 315
<garantF1://10800200.315> НК РФ. К счету 91.01
<garantF1://12021087.9101> "Прочие доходы" плана счетов
налогового учета открыты субсчета второго порядка, на которых учитываются:
91.01.1
<garantF1://12021087.9101> "Выручка от реализации основных
средств";
91.01.2
<garantF1://12021087.9101> "Выручка от реализации нематериальных
активов";
91.01.3
<garantF1://12021087.9101> "Выручка от реализации объектов
строительства";
91.01.4
<garantF1://12021087.9101> "Выручка от реализации прочего имущества
(работ, услуг)";
91.01.5
<garantF1://12021087.9101> "Выручка от реализации имущественных
прав";
91.01.6
<garantF1://12021087.9101> "Выручка от реализации (выбытия, в том
числе доход от погашения) ценных бумаг".
Все
остальные внереализационные доходы учитываются на субсчете 91.01.7
<garantF1://12021087.9101> "Внереализационные доходы".
Аналогичные
настройки предусмотрены для учета прочих расходов. К счету 91.02
<garantF1://12021087.9102>счету 91.02 <garantF1://12021087.9102>
"Прочие расходы" Плана счетов налогового учета открыты субсчета
второго порядка, на которых учитываются:
91.02.1
<garantF1://12021087.9102> "Расходы, связанные с реализацией
основных средств";
91.02.2
<garantF1://12021087.9102> "Расходы, связанные с реализацией
нематериальных активов";
91.02.3
<garantF1://12021087.9102> "Расходы, связанные с реализацией
объектов строительства";
91.02.4
<garantF1://12021087.9102> "Расходы, связанные с реализацией прочего
имущества";
91.02.5
<garantF1://12021087.9102> "Расходы, связанные с реализацией
имущественных прав";
91.02.6
<garantF1://12021087.9102> "Расходы, связанные с реализацией ценных
бумаг";
91.02.9
<garantF1://12021087.9102> "Прочие косвенные расходы";
91.02.П
<garantF1://12021087.9102> "Прочие расходы". Все остальные
внереализационные расходы учитываются на субсчете 91.02.7
<garantF1://12021087.9102> "Внереализационные расходы".
Ряд
счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском Плане счетов
<garantF1://12021087.1000>. К ним относятся, в частности, счета:
97.03
"Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";
97.11
"Убытки прошлых лет";
97.12
"Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств".Записям по
дебету счетов 97.03, 97.11 и 97.12 в бухгалтерском учете соответствуют записи
по дебету счета 09 <garantF1://12021087.109> "Отложенные налоговые
активы", записям по кредиту указанных счетов - записи по кредиту счета 09
<garantF1://12021087.109>. Для формирования отдельных показателей
регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества (работ,
услуг), имущественных прав в план счетов налогового учета включен
вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг,
прав". Аналитический учет на этом счете ведется по условиям поступления и
выбытия (перечисление "Условия поступления и выбытия имущества"),
контрагентам (справочник "Контрагенты") и договорам (подчиненный
справочник "Договоры контрагентов"). По каждому аналитическому
разрезу установлен признак учета "Только обороты". Регистрация осуществляемых
организацией хозяйственных операций в "1С:Бухгалтерия 8" производится
с помощью различных документов, в которых приводятся показатели операции, а
также счета для бухгалтерского учета операции и, если требуется, счета для
учета операции в целях налогообложения прибыли. По умолчанию счет налогового
учета подбирается автоматически по правилам, указанным в регистре соответствия
счетов бухгалтерского и налогового учета. Эти правила можно увидеть (рис. 2),
если в меню "Планы счетов" (меню "Предприятие" -> меню
"Планы счетов") выбрать пункт "Соответствие счетов
бухгалтерского и налогового учета".
Например,
если для бухгалтерского учета операции выбран счет 96
<garantF1://12021087.96> "Резервы предстоящих расходов", то для
учета этой операции в целях налогообложения прибыли по умолчанию будет
использован одноименный счет Плана счетов <garantF1://12021087.1000>
налогового учета.
Рис. 2
Для
учета в целях налогообложения отдельных доходов и расходов может быть
недостаточно сведений только о счете бухгалтерского учета. Например, для выбора
субсчета к счету 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и
расходы" Плана счетов <garantF1://12021087.1000> налогового учета
важно знать вид дохода (расхода). Для выбора субсчета к счету 20.01
<garantF1://12021087.20> "Основное производство" по операции
отпуска материалов в производство необходимо знать вид материала (составляющий
основу продукции, вспомогательный, прочий и т.д.), т.е. корреспондирующий счет
отражения операции в бухгалтерском учете. Для автоматического определения счета
налогового учета в таких случаях в бухгалтерской части правила имеются поля, в
которых можно указать дополнительную информацию об операции: вид статьи затрат
либо статьи прочих доходов и расходов в целях налогообложения или
корреспондирующий счет. Примеры правил, содержащих дополнительную информацию об
операции:
)
если для бухгалтерского учета операции выбран счет 20.01
<garantF1://12021087.20> "Основное производство" и статья
затрат с видом затрат НУ "Оплата труда", то для налогового учета по
умолчанию будет выбран счет 20.01.1 "Прямые расходы основного
производства";
)
если для бухгалтерского учета операции выбран счет 20.01
<garantF1://12021087.20> "Основное производство" и статья
затрат с видом затрат НУ "Прочие расходы", то для налогового учета по
умолчанию будет выбран счет 20.01.2 "Косвенные расходы основного
производства";
)
если для бухгалтерского учета операции выбран счет 91.02
<garantF1://12021087.9102> "Прочие расходы" и статья прочих
доходов с видом затрат НУ "Расходы на услуги банков", то для
налогового учета по умолчанию будет выбран счет 91.02.7 "Внереализационные
расходы"; 4) если для бухгалтерского учета операции выбран счет 91.02
<garantF1://12021087.9102> "Прочие расходы" и статья прочих
доходов с видом затрат НУ "Доходы (расходы), связанные с реализацией
основных средств", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет
91.02.1 "Расходы, связанные с реализацией основных средств";
)
если в бухгалтерском учете операция отражена записью по дебету счета 20.01
<garantF1://12021087.20> "Основное производство" в
корреспонденции со счетом 10.01 <garantF1://12021087.1111> "Сырье и
материалы", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 20.01.1
"Прямые расходы основного производства";
)
если в бухгалтерском учете операция отражена записью по дебету счета 20.01
<garantF1://12021087.20> "Основное производство" в
корреспонденции со счетом 10.06 <garantF1://12021087.1060> "Прочие
материалы", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 20.01.2
"Косвенные расходы основного производства".
Программа
в комплекте поставки уже содержит набор правил, которых достаточно для
отражения большинства хозяйственных операций, подлежащих налоговому учету. При
необходимости пользователи могут их скорректировать, а также добавить в список
собственные правила с помощью документа "Установка соответствия счетов БУ
и НУ".
Записи
по учету хозяйственных операций с использованием счетов из Плана счетов
<garantF1://12021087.1000> бухгалтерского учета при проведении документов
заносятся в регистр "Журнал проводок (бухгалтерский учет)", а с
использованием счетов из Плана счетов налогового учета - в регистр "Журнал
проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)".
Учет
постоянных и временных разниц.
Помимо
хранения данных налогового учета регистр "Журнал проводок (налоговый учет
по налогу на прибыль)" выполняет еще одну важную функцию: он обеспечивает
автоматизированный учет постоянных и временных разниц в оценке активов и
обязательств, доходов и расходов в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого у каждой
записи этого регистра проставляется признак вида принятой к учету суммы:
"НУ" (налоговый учет), "ПР" (постоянная разница),
"ВР" (временная разница).
Если
оценка принимаемого к учету объекта или хозяйственной операции по правилам
бухгалтерского учета совпадает с оценкой объекта (операции) в целях
налогообложения прибыли, то в регистр вносится запись по виду учета
"НУ" на сумму, которая равна сумме соответствующей записи в регистре
"Журнал проводок (бухгалтерский учет)". Если в оценке имеются
разницы, то по виду учета "НУ" запись вводится на сумму в целях налогообложения.
Кроме этого, по соответствующему виду учета вводятся отдельные записи по
разнице в оценке.
В
основе связи трех видов учета лежит следующее правило:
БУ = НУ + ПР + ВР,
где БУ - оценка объекта (операции) по данным бухгалтерского учета; НУ -
оценка объекта (операции) по данным налогового учета; ПР - постоянные разницы;
ВР - временные разницы.
Практическое
применение этого правила проиллюстрируем на примерах (примеры 1-3).
Для
типовых хозяйственных операций программа "1С:Бухгалтерия 8"
автоматически определяет вид и сумму разницы и вводит необходимые учетные
записи в регистр "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на
прибыль)". В остальных случаях разницы, возникающие в оценке активов и
обязательств, доходов и расходов, хозяйственных операций, регистрируются вручную
с помощью документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)".
В
конце каждого месяца информация о временных и постоянных разницах,
зарегистрированная в информационной базе, обрабатывается с помощью
регламентного документа "Закрытие месяца" (рис. 3).
Рис.
3
В
зависимости от вида разницы и налогового счета, на котором движение разниц
имело место, при проведении этого документа вводятся бухгалтерские записи,
отражающие:
признание
постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 <garantF1://12021087.99>
Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>) или постоянного налогового актива
(Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 99.02.3
<garantF1://12021087.99>);
принятие
к учету (Дт 09 <garantF1://12021087.109> Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>)
и уменьшение (Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 09
<garantF1://12021087.109>) отложенных налоговых активов;
принятие
к учету (Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 77
<garantF1://12021087.77>) и уменьшение (Дт 77
<garantF1://12021087.77> Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>)
отложенных налоговых обязательств по видам активов и обязательств.Кроме этого,
по данным бухгалтерского учета на счете 99.01 <garantF1://12021087.99>
"Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" рассчитывается
величина условного расхода (либо условного дохода) и вводится учетная запись:
Дт 99.02.1 <garantF1://12021087.99> Кт 68.04.2
<garantF1://12021087.68>(либо Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>
Кт 99.02.2 <garantF1://12021087.99>).
Пример
1:
К
учету принят объект внеоборотных активов, полученный в счет вклада учредителя
(юридического лица) в уставный капитал, по первоначальной стоимости 100 000
руб. По данным налогового учета передающей стороны стоимость объекта составляет
60 000 руб.
Таким
образом, бухгалтерской записи Дт 08.04 <garantF1://12021087.1084> Кт
75.01 <garantF1://12021087.7501> на сумму 100 000 руб. в регистре
"Журнал проводок (бухгалтерский учет)" будут соответствовать две
"налоговые" записи: Дт 08.04 <garantF1://12021087.1084> Кт ПВ,
вид учета "НУ" на сумму 60 000 руб. и Дт 08.04
<garantF1://12021087.1084> Кт ПВ, вид учета "ПР" на сумму 40
000 руб.
Анализ
состояния налогового учета.
Если
налоговый учет и учет постоянных и временных разниц в программе ведется
корректно, то после автоматического выполнения расчетов по налогу сальдо по
счету 68.04.2 <garantF1://12021087.68> будет соответствовать сумме налога
по налоговой декларации. По разным причинам не всем пользователям программы
"1С:Бухгалтерия 8" удается добиться совпадения сумм с первого раза.
Кроме того, на практике за бухгалтерский и налоговый учет операций в
организации могут отвечать разные работники.
Пример
2: К бухгалтерскому учету и к учету для целей налогообложения прибыли принят
объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Объект
используется для целей управления организацией. Учетной политикой для целей
налогообложения прибыли по объекту предусмотрено применение амортизационной
премии в размере 10% первоначальной стоимости.Поскольку нормами бухгалтерского
учета подобная премия не предусмотрена (оценка "БУ" = 0), то для
выполнения правила БУ = НУ + ПР + ВР в "Журнал проводок (налоговый учет по
налогу на прибыль)" вводятся две записи: Дт 26.02
<garantF1://12021087.26> Кт 01.01 <garantF1://12021087.101>, вид
учета "НУ" на сумму 10 000 руб. и Дт 26.02
<garantF1://12021087.26> Кт 01.01 <garantF1://12021087.101>, вид
учета "ВР" на сумму 10 000 руб.
При
начислении амортизации по такому объекту также будут возникать временные
разницы, но "с обратным знаком".
Оценить
правильность ведения налогового учета и учета разниц в оценке стоимости
расходов и доходов, активов и обязательств, найти источник расхождений данных
бухгалтерского и налогового учета можно с помощью специального инструмента -
отчета "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль". Для
бухгалтеров, которые только осваивают ведение учета в программе
"1С:Бухгалтерия 8", этот отчет позволяет понять принципы ведения
налогового учета и поддержки требований ПБУ 18/02
<garantF1://12029425.1000> в программе.
В
отчете приводятся результаты аналитического анализа состояния налогового учета,
выполненного методом сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового
учета и разниц между ними, с группировкой данных по экономическому содержанию.
Отличительной
особенностью отчета является представление результатов анализа в виде
графических схем - совокупности взаимосвязанных блоков, каждый из которых
показывает данные о стоимости объектов учета (активов, обязательств, доходов,
расходов) одинакового экономического содержания по составляющим: оценка БУ,
оценка НУ, ПР (постоянная разница в оценке) и ВР (временная разница в оценке)
(рис. 4).
Рис.
4
Если
данные всех видов учета по объекту учета согласуются между собой, то
выполняется правило БУ = НУ + ПР + ВР. Если в результате проверки выясняется,
что данные разных видов учета по какому-то объекту не согласуются между собой
(и соответственно, правило не выполняется), то соответствующий блок в
графической схеме обводится красной рамкой.
Для
пользователя программы это сигнал о возможной ошибке в учете. Задача
пользователя в таких ситуациях состоит в том, чтобы понять, является ли
расхождение действительно ошибкой, и если да, то исправить ее. Для решения этой
задачи в отчете предусмотрена возможность навигации по графической схеме и
расшифровки данных.
Пример
3.
К
бухгалтерскому и налоговому учету принят объект основных средств первоначальной
стоимостью 100 000 руб. Для целей налогообложения прибыли применена
амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости. Амортизация по
объекту начисляется линейным методом исходя из срока полезного использования 50
мес. Сумма ежемесячной амортизации составляет: в бухгалтерском учете 2 000
руб., для целей налогообложения прибыли 1 800 руб.
Таким
образом, бухгалтерской записи по операции начисления амортизации Дт 26.02
<garantF1://12021087.26> Кт 02.01 <garantF1://12021087.102> на
сумму 2 000 руб. будут соответствовать две "налоговые" записи: Дт
26.02 <garantF1://12021087.26> Кт 02.01 <garantF1://12021087.102>,
вид учета "НУ" на сумму 1 800 руб. и Дт 26.02
<garantF1://12021087.26> Кт 02.01 <garantF1://12021087.102>, вид
учета "ВР" на сумму 200 руб.
Блоки
в схеме связаны между собой стрелками, которые обозначают причинно-следственные
связи между операциями. Стрелки исходят из "блока причины" и входят в
"блок следствия". Например, признание расходов на приобретение
товаров (причина) приводит к увеличению стоимости товарных запасов (следствие)
(рис. 5).
Рис.
5
У
некоторых "блоков следствия" может быть несколько "блоков
причин", равно как один и тот же "блок причины" может быть
источником данных нескольких "блоков следствия".
Конечные
"блоки-причины" расшифровываются отчетом, в котором отражаются те
учетные записи, по которым были сформированы показатели "БУ",
"НУ", "ПР" и "ВР" данного блока. При этом по
флажку "Развернуть по документам" записи на счетах могут быть
детализированы до уровня документов, которыми они сформированы (рис. 6).
Рис.
№6
На
первой странице отчета (открывается по кнопке "Структура налоговой
базы" панели инструментов) представлена структура налоговой базы (рис. 7).
Для перехода к соответствующему разделу достаточно дважды щелкнуть курсором
"мыши" по его графическому обозначению.
Рис
7
Анализ
целесообразно выполнять "от конца к началу", т.е. сначала
проанализировать данные раздела "Налог", затем разделов
"Доходы" и "Расходы" и т.д. по цепочке. Особое внимание
необходимо уделить блокам, обведенным красной рамкой. Возможно, в учете
действительно имеют место ошибки, которые следует исправить.
Вместе
с тем, для отдельных объектов учета невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР еще
не означает, что в учет вкралась ошибка. Такая ситуация характерна для учета
доходов.
Расхождение
данных бухгалтерского и налогового учета доходов обусловлено тем, что в отличие
от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли выручка от реализации
товаров (работ, услуг) признается в нетто-оценке, т.е. без учета НДС. Подобное
расхождение не является ошибкой, о чем косвенно свидетельствует отсутствие
суммы по строке "Итого" в графе "Контроль" (рис. 8).
Рис.
8
Как
правило, основным источником ошибок являются "ручные" операции, когда
пользователь либо забывает отразить хозяйственную операцию в налоговом учете,
либо отражает ее некорректно. Для исправления подобных ошибок необходимо в
отчете для конечного "блока причины" найти строку с реквизитами
документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)", нажатием
кнопки "мыши" перейти в этот документ и правильно заполнить вкладку
"Налоговый учет".
Таким
образом, отчет позволяет в удобной форме выполнить анализ данных налогового
учета и выполнения расчетов по налогу в соответствии с ПБУ 18/02
<garantF1://12029425.1000>, оперативно обнаружить и устранить ошибки в
учете и своевременно сформировать декларацию <garantF1://12060819.1000>
по налогу на прибыль организаций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проделанной дипломной работы, раскрыв сущность и функции налога
на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении
налога на прибыль в ООО «Реахим-Сервис» , можно сделать следующие выводы.
Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение
качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости
продукции или услуги, грамотное и эффективное управление - это самые главные,
но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с
рыночной экономикой.
Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует
своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый рубль, имеющийся у него в
кармане, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.
Постоянная нестабильность налогового законодательства заставляет каждого
желающего человека стать предпринимателем сто раз задуматься, а не окажется ли
он в убытке после очередного изменения налогового кодекса, не произойдет ли
так, что прибыль, ради которой, прежде всего, рискует именно он, превратится в
«гроши», ради которых и вовсе не стоило бы рисковать. Я думаю, что в глубине
души каждый экономически грамотный человек хоть раз, но задумывался, а не
заняться ли ему предпринимательством, открыть собственное дело, которое смогло
бы обеспечить не только его, но и повысить экономические показатели страны в
целом, что в свою очередь ведет к повышению благосостояния каждого гражданина в
стране. Ведь получая большую прибыль, он будет и больше тратить, а это и есть
залог экономического процветания страны.
Налоговая система - один из главных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на
развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического
развития.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -
главная проблема реформы налогообложения.
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также
региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и
организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но
независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.
Изменение социально-экономического развития государства в период перехода
к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону
интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных
накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.
Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной,
пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли,
которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема
реализации этой продукции.
Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой
страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов
налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода
федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное
функционирование российской экономики.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого
государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он
влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
В ООО «Реахим-Сервис» был рассмотрен порядок формирования доходов и
расходов. И на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога
на прибыль в первом полугодии 2012 года. Ставка налога на прибыль составляет
20%, отсюда сумма исчисленного налога на прибыль равна 25 144 руб. Из этой
суммы предприятие уплатит в федеральный бюджет 2 514 руб., а в бюджет субъекта
РФ 22 630 руб.
Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих
доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому
налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных
условиях.
Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования
системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности,
либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства,
ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых
процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в
целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен
стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение
производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя,
целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и
выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого
предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов
- основное условие выхода страны из кризиса.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый
Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 16.10.2012
№171-ФЗ //Консультант плюс//
2. О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской
Федерации: Федеральный закон от 10.07.2012 №107-ФЗ <mk:@MSITStore:G:\КУРСОВЫЕ%20И%20РЕФЕРАТЫ\К%20ДИПЛОМУ\ИзмененияНК_v4.0.chm::/107fz.htm>
//Консультант плюс//
. О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации: Федеральный закон от 10.07.12 №106-ФЗ //Российская газета//
. О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон
от 27.07.2010 №58-ФЗ
<mk:@MSITStore:G:\КУРСОВЫЕ%20И%20РЕФЕРАТЫ\К%20ДИПЛОМУ\ИзмененияНК_v4.0.chm::/58fz_full.htm>
// Российская газета//
5. О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный
закон от 08.05.2011 №204-ФЗ // Консультант+
6. О
государственной поддержке малого предпринимательства в РФ (с изменениями):
Федеральный закон №88-ФЗ от 02.02.2010 // Собрание Законодательства РФ//
7. О порядке
представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием
Федерального закона от 27.07.2010 №58-ФЗ // Собрание Законодательства РФ//
8. Алиев Б.Х.
Налоги и налогообложение. - М.: «Финансы и статистика», 2009.
9. Брызгалин
А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций:
Рекомендации по заполнению налоговой декларации. - М.: Центр «Налоги и
финансовое право», 2010
10. Гаврилов
С.П. Налогообложение: Учебное пособие. - М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая
Компания «Дека», 2011.
11. Головкин
А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. - М.: «Аналитика-Пресс», 2009.
12. Евстратова
Л.М. Налог на прибыль. - М.: «Экзамен», 2010.
13. Налог на
прибыль: просто о сложном. Практический комментарий с учетом изменений,
внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 №58-ФЗ
. Кисилевич
Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: «Финансы и статистика», 2009.
15. Козлова
Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2008.
. Подпорин
Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. -
М.: «Вершина», 2005. - С.464.
17. Пономарева
Т.Т. - Новый налог на прибыль. - М.: «НалогИнфо», 2005.
18. Сергеев
И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. - М.: «Финансы и
статистика», 2010.
. Сухарев
И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. - М.: «ФБК-Пресс», 2009.
20. Глава 25
НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2011.
21. Барулин
С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы,
№1, 2007.
22. Барулин
С.В. Понятие и классификация налоговых льгот //Аудитор, 2009.
. Гулаев
В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы.
. Комарова
И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы, №11,
2008.
25. Кузнецов
Л.К., Ноздрина Ю.И. Информационные системы в экономике: Учеб. пособие. -
М.:ВГНА 2009.
. АИС
БУ: Учеб. Пособие / Васина Е.Н., Попов И.И. - М: Инфра-М, Форум, 2011.
. Харитонов
С.А. Анализ состояние Налогового учета в программе «1С: Бухгалтерия 8» //
«Бухгалтерского учета» 2010.