Особенности управления доходами федерального бюджета в современных экономических условиях

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы управления федеральным бюджетом

1.1 Основы бюджетной политики

1.2 Социально-экономическая сущность государственного бюджета

1.3 Классификация доходов федерального бюджета

Глава II. Особенности состава и структуры доходов федерального бюджета

2.1 Роль налоговых доходов в формировании федерального бюджета

2.2 Особенности управления нефтегазовыми доходами федерального бюджета

2.3 Анализ состава и структуры доходов федерального бюджета

Глава III. Управление доходами федерального бюджета: проблемы и направления совершенствования

3.1 Проблемы исполнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации

3.2 Налоговая политика как инструмент повышения доходов федерального бюджета

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Федеральный бюджет - это ведущее звено бюджетной системы, в котором учитываются все расходы и доходы страны. Он представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств. С его помощью мобилизуются денежные средства, направляемые на различные государственные нужды. В частности, на усиление обороноспособности государства, укрепление народного хозяйства, финансирование социально-культурных мероприятий, содержание государственных органов, погашение долгов страны, создание материальных резервов и многое другое.

Таким образом, государство имеет возможность маневрировать финансовыми ресурсами, сосредотачивая их на основных объектах, определить свое дальнейшее экономическое развитие, направить свои усилия не только на тактические, но и на стратегические вопросы.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях возникает необходимость регулирования формирования и исполнения доходов федерального бюджета при помощи инструментов налоговой и бюджетной политики на федеральном уровне.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством в распоряжения федеральных органов государственной власти Российской Федерации. Они являются важнейшим макроэкономическим фактором, влияющим на состояние экономики и сбалансированность бюджетной системы. От рационального соотношения структуры доходов федерального бюджета зависит эффективность работы бюджетной системы.

Необходимость изучения доходов бюджетной системы России обуславливается тем, что эффективное использование макроэкономических регуляторов требует повышения ресурсных возможностей государства для оказания влияния на развитие экономики и социальной сферы.

Целью дипломной работы является исследование системы управления доходами федерального бюджета Российской Федерации, а также разработка рекомендаций по повышению его доходной части. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-   раскрыть теоретические основы управления федеральным бюджетом и его социально-экономическую сущность;

-   охарактеризовать основные виды доходов федерального бюджета Российской Федерации;

-   рассмотреть роль нефтегазовых доходов в формировании доходной части федерального бюджета;

-   провести анализ состава и структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2009-2013 годы;

-   охарактеризовать основные направления политики по усовершенствованию формирования и использования доходов федерального бюджета.

Объект исследования - доходы федерального бюджета.

Предметом исследования является процесс формирования доходов федерального бюджета за счет налоговых и неналоговых источников.

Исследование содержит введение, основное содержание, включающее 3 главы, заключение, список литературы и приложения. В первой главе излагаются теоретико-методические аспекты бюджетной политики. Во второй главе подробно рассматривается и анализируется структура и динамика доходов федерального бюджета Российской Федерации за последние годы. В третьей главе даны предложения и рекомендации по совершенствованию управления доходами федерального бюджета Российской Федерации.

При написании дипломной работы использовались положения Бюджетного кодекса РФ, Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" и другие законодательно-нормативные акты, учебники по финансам таких авторов, как Слепов В.А., Грязнова А.Г., Поляк Г.Б.

федеральный бюджет доход экономический

Глава I. Теоретические основы управления федеральным бюджетом

1.1 Основы бюджетной политики

Теоретические основы современных подходов к определению понятия "бюджетная политика" были заложены еще в середине XIX в. представителями отечественной и зарубежной финансовой науки. В их трудах вопросы бюджетной политики рассматривались в рамках финансовой политики, в качестве объекта научного исследования отдельно выделялась только налоговая политика. И это не случайно, ведь интересы наполнения казны государства были определяющими. Объекты управления и политики того времени также существенно не различались. Во времена правления царя Александра I законодательное утверждение бюджета осуществлялось систематически, о бюджете и политике в отношении доходов и расходов бюджета не сообщалось. В период отделения финансов в самостоятельную науку большинство европейских ученых финансовую политику считали ее неотъемлемой частью. Представитель итальянской финансовой науки конца XIX в. Л. Косса к источникам науки о финансах относил общие принципы государственного права и политики, при этом вопросы финансовой политики считал неотделимыми от предмета науки о финансах. Ученые того времени акцентировали внимание преимущественно на практической стороне реализации финансовой политики, что было закономерным для уровня развития финансовой науки того времени. Именно потребностями практики определялись задачи финансовой политики.

Российские ученые подошли к пониманию влияния бюджетной политики, а затем и государства, как ее главного субъекта, на темпы роста экономики. Сущностные признаки каждого из понятий - "бюджет" и "политика" - накладывают определенную специфику, свой оттенок на экономическое содержание целостного понятия. Если в широком смысле политика - это система отношений между людьми, которые возникают по поводу организации и использованию государственной власти в обществе, то закономерно, что основным институтом любого вида политики должно выступать государство, выражающее интересы населения в своей политике.

Бюджетная политика как подсистема финансовой является категорией государственных финансов, которая реализует одну из важнейших функций государственного управления в условиях рыночных отношений - функцию регулирования. Поэтому государство является отправной точкой процесса разработки оптимальной бюджетной политики, оно является обязательным субъектом бюджетных отношений, а особенностью бюджетной политики выступает ее императивный характер, то есть ограничивающий выбор способов действия определенным набором установленных в государстве правил и норм. Можно сказать, что концепция бюджетной политики формирует другие виды политик с позиции их финансового обеспечения.

Определяя сущность бюджетной политики, обнаружить все ее многогранные свойства очень сложно, особенно путем механического "приложения" к слову "политика" содержания - "бюджетная". Поэтому прилагательное "бюджетная" в словосочетании "бюджетная политика" указывает не только на сферу приложения усилий в процессе выработки и реализации политики, а отражает глубинные пласты сущности влияния государства как института власти на финансовые отношения в обществе и определяет используемые для этого рычаги. Бюджет и бюджетные отношения в данном случае можно рассматривать как макрообъекты государственной политики.

Бюджетные отношения - это финансовые отношения, которые складываются у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе, неизменным участником которого является государство (в лице соответствующих органов власти), и во-вторых, связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Бюджетные отношения характеризуются большим многообразием, поскольку они опосредуют разные направления распределительного процесса (между секторами экономики, сферами общественной деятельности, отраслями народного хозяйства, территориями страны) и охватывают все уровни бюджетной системы. Они определяют курс, приоритетные и стратегические направления деятельности бюджетной политики в сфере бюджетных денежных ресурсов.

Каждое государство имеет свое бюджетное устройство, представляющее собой организацию бюджетной системы страны и принципы ее построения и функционирования. Бюджетное устройство определяется формой государственного устройства страны. В федеративных государствах бюджетная система включает в себя три уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты субъектов федерации, местные бюджеты.

В соответствии с БК РФ, бюджетная система России - это "основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов".

В учебнике по финансам Романовского М.В., отражая распространенное понятие бюджетной политики, дается следующее определение ее сущностного содержания: "Бюджетная политика, которой отводится главное место в финансовой политике, предполагает реализацию совокупности мер по осуществлению взаимодействия бюджетов разных уровней. Она выражается в структуре расходной части бюджета, в распределении расходов между бюджетами разных уровней, в источниках и способах покрытия бюджетного дефицита, в формах и методах управления государственным долгом".

Данное определение не отражает стадий формирования бюджетной политики и соответственно к ресурсному блоку (доходам бюджетов). Учитывая это, наиболее полная трактовка понятия дается Х.М. Боговым. Им бюджетная политика трактуется как совокупность финансово-экономических отношений, проявляющихся в системно организованной деятельности государства в соответствии с его функциональной ролью в обществе, направленной на возможно более полное финансовое обеспечение потребностей всего населения в общественных благах и услугах, осуществляемой в интересах развития всего общества.

Согласно Конституции РФ и БК РФ бюджетная система России состоит из трех уровней:

-        федеральный бюджет и бюджеты федеральных внебюджетных фондов Российской Федерации;

-        бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

         местные бюджеты, в том числе:

         бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

         бюджеты городских и сельских поселений.

Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, самостоятельны, т.е. бюджеты субъектов Федерации не включаются в федеральный бюджет, а местные бюджеты не включаются в бюджеты субъектов Федерации.

Свод бюджетов всех уровней составляет консолидированный бюджет.

Выделяют два вида консолидированного бюджета:

) консолидированный бюджет РФ, включающий федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ;

) консолидированный бюджет субъекта РФ, в который входят бюджет самого субъекта РФ и свод бюджетов, находящихся на его территории муниципальных образований.

Консолидированный бюджет позволяет получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или федерации в целом, он не утверждается, т.е. не имеет правовой нагрузки и служит для аналитических и статистических целей.

Консолидированный бюджет используется в бюджетном планировании и прогнозировании и разрабатывается одновременно с проектом бюджета соответствующего уровня. Его количественные характеристики служат для подтверждения реальности и обоснованности показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Понятие бюджетной политики как комплексной, самостоятельной, общественно-экономической категории категория отражает общественно-экономические отношения в процессе выработки и потребления общественных благ и услуг, регулирования общественных и экономических процессов, имеет определенную структуру с такими элементами, как субъект, объект и разветвленные взаимосвязи между ними.

Объектами бюджетной политики выступают финансовые ресурсы, бюджетные отношения, экономические и социальные процессы, происходящие в различных сферах экономики. Составляющими бюджетной политики является субъекты политики, объекты регуляторного влияния, институты, институциональная среда, структурно-функциональные элементы системы.

Учитывая различные подходы к трактовке сущности бюджетной политики и достижения отечественной финансовой науки и практики, выделяют главные составляющие бюджетной политики в сферах:

-              государственных доходов;

-              государственных расходов;

-              государственного долга;

-              бюджетного регулирования.

Некоторые финансисты называют такие элементы бюджетной политики, как:

         налоговая политика;

         политика регулирования бюджетного дефицита;

-        бюджетно-финансовая политика внешнеэкономической деятельности;

         инвестиционно-бюджетная политика;

         политика операционных расходов;

         политика финансирования непроизводственной сферы; политика межбюджетных отношений.

Бюджетная политика находится под воздействием внешних и внутренних факторов. К внешним факторам относится зависимость государства от экономических отношений с другими государствами по поставкам сырья, материалов, других видов ресурсов, обмена технологиями, экспортных возможностей самой страны, ее интеграции с мировыми экономическими системами и др. К внутренним факторам относятся: форма собственности на основные средства производства, структура экономики, социальный состав населения, уровень благосостояния народа, интеллектуальный уровень населения, состояние развития экономики и организация денежного обращения, стабильность денежной единицы, состояние развития кредитования и др.

Государство определяет методы, объемы и формы формирования бюджетного фонда, отражает их в законодательных и нормативных актах. Финансовый аппарат государства, органы местного самоуправления на основе действующего законодательства разрабатывают и издают нормативные документы, которые дают возможность установить единые в государстве правила формирования и использования средств бюджетного фонда государства. От качества и полноты правового регулирования зависит успешность проведения бюджетной политики.

В таблице 1 рассмотрены основные цели и задачи бюджетной политики государства.

Таблица 1

Основные цели и задачи бюджетной политики государства

Цели	Задачи
1. Обеспечение непрерывности воспроизводственного процесса	1. Удержать экономику от спада производства
2. Обеспечение роста общественного богатства	2. Стимулировать инвестиционную активность, добиваться увеличения доли накопления в национальном доходе
3. Повышение уровня и качества жизни населения	3. Сократить непроизводительные расходы бюджета на государственные дотации отдельным отраслям сферы материального производства
4. Обеспечение финансовой стабилизации	4. Укрепить доходную базу бюджета за счет совершенствования налогообложения и усиления контроля за полнотой уплаты налогов
	5. Создать систему действенного финансового контроля за эффективным и целенаправленным использованием государственных расходов.

Задача бюджетной политики как совокупности мероприятий государства по организации и использования бюджетных отношений для обеспечения социально-экономического развития заключаются в реализации основной цели - обеспечения надлежащего жизненного уровня населения в соответствии с социальными стандартами. Эта цель достигается путем оптимизации распределения ВВП между отраслями экономики, территориями, социальными группами.

К составляющим бюджетной политики также относят: налоговую (фискальную), таможенную, инвестиционную, страховую, денежную, пенсионную и кредитную политики. Эта точка зрения является противоречивой, поскольку в представленном перечне приведены отдельные элементы финансовой политики, которые выходят за пределы бюджетного. Таким образом, в современной литературе отсутствуют единые взгляды по видам бюджетной политики.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджетная система основывается (строится и функционирует) на следующих принципах:

         принцип единства бюджетной системы РФ;

-        принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

         принцип самостоятельности бюджетов;

         принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Феде ради и, муниципальных образований;

         принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

         принцип сбалансированности бюджетов;

         принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств;

         принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

         принцип прозрачности (открытости);

         принцип достоверности бюджета;

         принцип адресности и целевого характера бюджетных средств;

         принцип подведомственности расходов бюджетов;

         принцип единства кассы.

Основные функции бюджетной политики представлены на рис.1.

Помимо перечисленных на рис.1 функций государственный бюджет используется также для осуществления перераспределения доходов предприятий и населения в целях эффективного развития экономики (регионов или отраслей производства).

Рис.1. Основные функции бюджетной политики государства

Таким образом, бюджетная политика является составной частью экономической политики государства и финансовой политики. Основа бюджетной политики - разработка направлений использования бюджета в соответствии с принципами социально-экономического развития общества. В процессе такой разработки государство определяет конкретные формы, методы и виды организации бюджетных отношений. Практическая реализация бюджетной политики заключается в совокупности мероприятий долгосрочного (стратегического) и краткосрочного (тактического) характера, которые осуществляет государство через бюджетную систему.

1.2 Социально-экономическая сущность государственного бюджета

Содержание и направленность, эффективность бюджетной политики определяется основной ее формирования и реализации. Основой бюджетной политики выступает государственный бюджет, который формируются и реализуется государством в многообразной общественной и хозяйственной жизни страны, её субъектов, населения.

Бюджет как экономическая категория представляет собой систему финансовых отношений между государством и другими субъектами экономики по поводу образования, распределения и расходования денежных ресурсов, необходимых для обеспечения функций органов государственной власти по удовлетворению ими в государственных услугах населения страны.

Бюджет - это определенный финансовый план страны. Под этим понятием подразумевается также роспись всех расходов и доходов. Существуют различные виды бюджетов государства.

Федеральный бюджет РФ - это система, в которой учитываются все расходы и доходы страны. При его участии мобилизуются денежные средства, полученные путем налогов, с юридических и физических лиц. Приобретенные средства направляются на различные государственные нужды. В частности, на усиление обороноспособности, укрепление народного хозяйства, финансирование социально-культурных мероприятий, содержание государственных органов, погашение долгов страны, создание материальных резервов и многое другое. Рассматриваемый бюджет управляется Федеральным собранием Российской Федерации. Осуществляемая централизация денежных средств имеет важнейшее значение для страны. Таким образом, государство имеет возможность маневрировать финансовыми ресурсами, сосредотачивая их на основных объектах. Так страна может определить свое дальнейшее экономическое развитие, направить свои усилия не только на тактические, но и на стратегические вопросы. Федеральный бюджет является самым важным и крупным среди всех подобных структур РФ.

Следующие по своей значимости виды бюджетов - это бюджеты административно-территориальных и национально-государственных образований. Они подразделяются на множество разновидностей. В частности, это бюджеты республиканских, областных, краевых, автономных образований. Также существуют городские бюджеты Санкт-Петербурга и Москвы. Как и в первом случае, подобные структуры учитывают доходы и расходы территориального образования, а также централизуют денежные средства для их дальнейшего использования.

Следующими по важности идут структуры, осуществляющие свою деятельность на местном уровне. Здесь также фиксируются и перераспределяются доходы и расходы. Существуют различные виды местных бюджетов. В частности, это поселковые, районные, сельские и городские структуры. Денежные средства в местные бюджеты поступают преимущественно за счет налогообложения, собственных доходов и различной финансовой помощи. Расходы подобных структур связаны с решением местных задач и погашением долгов по муниципальным займам.

Под функциями бюджета понимается объективная направленность бюджетной политики, процесс реализации возможностей бюджетов разных уровней, бюджетного процесса и результаты их осуществления. Все функции бюджетов взаимосвязаны, что обеспечивает получение интеграционного эффекта.

Можно выделить следующие девять функций бюджетов: распределительная (перераспределительная), воспроизводственная, регулирующая, стимулирующая, плановая, контрольная, фискальная, международная и социальная. Эти функции можно определить исходя из содержания бюджетов как таковых.

В процессе реализации бюджетной политики на основе распределительной функции бюджета имеет место перераспределение денежных доходов, полученных органами государственной власти разных уровней. Более того, происходит перераспределение стоимости валового внутреннего продукта среди субъектов экономики, включая трансферты, субвенции, дотации и т.п. Распределительная функция бюджета связана с межотраслевым и территориальным распределением средств в интересах наиболее эффективного и рационального использования имеющихся доходов и накоплений. Перераспределение ресурсов ВВП в его денежном выражении осуществляется между производственной и непроизводственной сферами экономики, отраслями материального производства, отдельными регионами страны, формами хозяйствования и предпринимательства, а также социальными группами населения. Речь при этом идет о вторичном распределении той части доходов структур, которая поступает в виде налогов и других обязательных платежей в централизованные государственные и децентрализованные (муниципальные) фонды финансовых ресурсов.

Бюджетная политика предполагает осуществление контрольной функции бюджета, которая тесно взаимосвязана со всеми остальными функциями бюджета, особенно с распределительной функцией. Благодаря контрольной функции государственного бюджета становится возможным определить, насколько своевременно и в полном объеме поступают финансовые ресурсы в распоряжение государства, как складываются пропорции в распределении бюджетных средств и насколько эффективно и рационально они используются.

Контроль за денежными потоками, которые обслуживают формирование бюджетных и внебюджетных фондов, должен быть направлен прежде всего на обеспечение равномерного и достаточного поступления выручки, выступающей основным источником покрытия всех затрат предприятия и получения прибыли. Бюджетный контроль осуществляется при реализации всех функций бюджета. Система бюджетного контроля включает государственный финансовый контроль, контроль в процессе финансово-расчетных отношений с контрагентами и негосударственный финансовый контроль, осуществляемый аудиторскими организациями. Организация бюджетного контроля должна способствовать повышению эффективности управления бюджетными средствами и учитывать интересы всех участников рыночных отношений.

Объектом контрольной функции бюджета через государственные структуры являются финансовые показатели деятельности предприятий. Такой контроль называют государственным (вневедомственным). Его осуществляют органы государственной власти и управления. Контролю подлежат объекты независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый (а значит и бюджетный) контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств. Эти органы осуществляют проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий.

В целом контрольная функция бюджета не носит ограничительного характера, она позволяет лишь контролировать степень и формы разумного косвенного воздействия государства на воспроизводственный процесс. Именно на такой подход ориентирует современная бюджетная политика государства на всех уровнях её осуществления.

Формирование и реализация бюджетной политики осуществляются на основе другой функции бюджета - воспроизводственной. Именно благодаря фондам финансовых ресурсов через оптимальное формирование фондов денежных средств на различных стадиях и этапах производства, распределения, обмена и потребления регулирует постоянно повторяющийся процесс производства. При этом роль бюджета заключается прежде всего в том, что он выступает важным инструментом воздействия на процесс общественного воспроизводства, поддержание экономического роста, развития ключевых отраслей народного хозяйства. За счет федерального и других бюджетов осуществляется поддержание спроса, финансирование социальных мероприятий и программ и т.п.

Бюджетная политика становится более эффективной, если будет максимально учитывать объективность проявления регулирующей функции бюджета. Так, через государственные расходы, государственный кредит и другие формы происходит влияние государства на процесс воспроизводства. В целях регулирования экономики и социальных процессов применяются также финансовое и бюджетное планирование, государственное регулирование фондового рынка. Рассматриваемая регулирующая функция реализуется на макро-, мезо-, и микроуровнях в зависимости от потребностей государства, отдельных субъектов федерации или муниципальных образований. Она придает финансовым отношениям особое качественное содержание, позволяющее им выступать в виде комплексного рычага, который может активно использоваться государством для развития предпринимательской инициативы и насыщения товарами рынка. Реализация этой функции осуществляется через установленную государством систему распределения прибыли, налоговую политику, систему организации финансовых взаимосвязей между субъектами рынка, а также посредством бюджетного финансирования наиболее перспективных отраслей экономики, использования эффективной кредитно-процентной политики и другими методами.

Формирование и реализация бюджетной политики базируются и на применении стимулирующей функции бюджета, основанной на единстве социально-экономических интересов государства, субъектов рыночной экономики (предпринимателей) и работников. Это предполагает создание таких условий для деятельности предприятий, которые побуждают их в процессе реализации своих интересов одновременно реализовывать интересы государства и общества. Для осуществления бюджетного стимулирования производства большое значение имеет формирование бюджетного механизма. Он выступает как взаимосвязанная система форм и методов образования и использования фондов финансовых ресурсов, обеспечивающая повышение эффективности хозяйственной деятельности на основе выявления и реализации резервов роста производства, сокращения затрат и увеличения прибыли, повышения конкурентоспособности и, как итог, укрепления финансового состояния предприятий и организаций.

Бюджетная политика, несомненно, предполагает государственную поддержку предпринимательства, которое может включать как прямое финансовое субсидирование, льготное кредитование и селективное гарантирование кредитов, так и участие государства в соучредительстве по организации новых предприятий, формирование и регулирование рынка труда, предоставление выгодных госзаказов.

Формирование и реализация бюджетной политики нуждается в развитии прогнозной (плановой) функции бюджета, что реализуется прежде всего в разработке, принятии и исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и муниципальных образований, а также через бюджетные и внебюджетные фонды.

На основе фискальной функции бюджета, с одной стороны, происходит обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения прямых управленческих, оборонных, внешнеполитических и социальных задач, т.е. реализуются те государственные услуги, которые на него возложены обществом; с другой - она не ограничивается лишь мерами по предоставлению государственных услуг. Фискальная функция бюджета непосредственно связана с функцией экономического регулирования экономики. Однако она имеет свои специфические формы реализации, т.к. фискальная политика государства - это политика сокращения бюджетного дефицита до уровня соответствующего основным макроэкономическим целям - контролю над инфляцией, повышению инвестиционной активности всех финансовых ресурсов, росту общего экономического потенциала общества. Это, в свою очередь, обеспечивает прирост доходной базы бюджета и соответственно увеличивает объем предоставляемых государством услуг.

Международная функция бюджетов, на основе которой формируется и реализуется соответствующее направление бюджетной политики России, связана с усилением интеграционных процессов, научно-технических, экономических, гуманитарных связей между странами, которые приобретают глобальный (планетарный) характер. При всей сложности и противоречивости современного мира доминирующей тенденцией становится усиление взаимосвязей и становление целостности мирового сообщества. Мир во все большей степени превращается в функционально-взаимосвязанную целостную систему, состоящую из многих подсистем различного уровня. В этих условиях достижение национальных целей зависит от межгосударственного взаимодействия, которое, в свою очередь, невозможно без использования государственных бюджетных ресурсов

Бюджетная политика включает и такое направление реализации, которое развивается на основе социальной функции бюджета. Последняя способствует решению социальных проблем: регулированию трудовых отношений, проведению государственной политики в области заработной платы, воздействию на цены на социально значимые товары и услуги, содействию трудоустройству незанятого населения, переподготовке кадров в соответствии с требованиями рынка труда и т.п. Рост ежегодных бюджетных доходов в последние несколько лет позволил ликвидировать задолженность федерального бюджета перед социальной сферой, дополнительно профинансировать ряд важных государственных и социальных программ. Бюджетная система в целом перестала быть источником неплатежей в экономике. Исполнение бюджетных обязательств способствовало повышению уровня политической и социальной стабильности в стране.

Социальная функция бюджета предполагает оптимизацию функционирования пенсионного фонда, фонда социального страхования и др. финансовых фондов, имеющих особое значение для осуществления социальной политики государства. Эта функция связана также с политикой в области заработной платы и развитием тех сфер экономики, которые воздействуют на формирование личности и демографические процессы путем обеспечения более высокого качества жизни людей. В связи с этим несомненна большая роль бюджетов в реализации национальных проектов социально-экономического развития.

Рассматривая функции бюджетов, следует иметь в виду, что, во-первых, они имеют особенности в соответствии с уровнем бюджетной системы (федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, а также внебюджетные фонды). Во-вторых, функции бюджетов отражают не только объективные функции финансов, но и функции и экономическую роль государства, которые имеют существенную специфику и зависят от характера государства, этапа социально-экономического развития, стратегии и типа государственной экономической и социальной политики, внешнеэкономической конъюнктуры и обстановки.

Федеральный бюджет в бюджетной системе федеративного типа, являясь централизованным бюджетным фондом, выполняет с некоторыми ограничениями функции государственного бюджета. Экономической основной федерального бюджета является вся национальная экономика, все формы собственности как государственная (федеральная, субъектов федерации), так и частная (корпоративная, индивидуальная, смешанная с иностранным участием) и т.д.

Все субъекты хозяйственной деятельности, как и физические лица находятся в равном отношении к федеральному бюджету, как налогоплательщики. Налоговый кодекс РФ, являясь федеральным законом, обеспечивая налоговые источники и налоговый механизм формирования бюджетов и проведение бюджетной политики в области доходов, устанавливает принцип признания "всеобщности и равенства налогообложения", федеральные налоги образуют доходную базу как федерального, так и территориальных бюджетов, включая местные.

1.3 Классификация доходов федерального бюджета

Согласно статье 71 Конституции Российской Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы и федеральные фонды регионального развития находятся в ведении Российской Федерации.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством в распоряжении федеральных органов государственной власти Российской Федерации.

Согласно главе 7 БК РФ существуют следующие виды доходов федерального бюджета: налоговые доходы, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде трансфертов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ; неналоговые доходы; доходы, полученные в виде безвозмездных поступлений. К налоговым доходам относятся указанные в БК РФ и налоговом законодательстве федеральные налоги и сборы, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами. В федеральном бюджете на налоговые доходы и таможенные пошлины приходится 95% всех доходов.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:

) налоговые доходы:

         налоги на прибыль, доходы;

-        налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

         налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

         налоги на совокупный доход;

         налоги на имущество;

         налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

         государственная пошлина;

         задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

         доходы от внешнеэкономической деятельности;

2) неналоговые доходы:

         доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

-        платежи при пользовании природными ресурсами;

         доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

         доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

         административные платежи и сборы;

         штрафы, санкции, возмещение ущерба;

         прочие неналоговые доходы;

3) безвозмездные поступления:

         безвозмездные поступления от нерезидентов;

-        безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

         безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

         безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

         безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

         прочие безвозмездные поступления.

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются:

) федеральный бюджет;

) бюджеты субъектов Российской Федерации;

) бюджеты муниципальных районов;

) бюджеты городских округов;

) бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

) бюджеты городских и сельских поселений;

) бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

) бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

) бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов.

Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

По состоянию на 1 марта 2014 года фактическое исполнение бюджета по доходам представлено в таблице 2. При этом, наблюдается положительная тенденция по поступлению и исполнению федеральных доходов (по данным Минфина, в 2013 году годовой прирост доходов составил 13019,9 млрд. руб., а в 2010 году - 8305,4 млрд. руб.).

Таблица 2

Фактическое исполнение бюджета по доходам по состоянию на 1.03.2014

Виды доходов	млрд. руб.
Всего доходов	2 368,6
Доходы от внешнеэкономической деятельности	838,3
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	488,2
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	416,2
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	244,1
Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	187,1
Прочее	194,8

Глава II. Особенности состава и структуры доходов федерального бюджета

2.1 Роль налоговых доходов в формировании федерального бюджета

Налоговая система страны включает:

-   налоги, пошлины и сборы, которые собираются на территории конкретного государства в соответствии с его законодательством,

-   нормы и правила, которые регулируют отношения государств и налогоплательщиков,

-   принципы построения налоговой системы с учетом целей государства и общества.

Все вышеназванные составляющие закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Как и все государства, при формировании налоговой системы Российская Федерация учитывает те принципы, которые положены в основу налогообложения в стране. В нашей стране они находятся во многом еще на стадии формулировки, а часто - корректировки. Особенность Российской Федерации:

-   это устройство федеративного типа, что должно учитываться налоговой системой,

-   взаимоотношения федеративного центра и составляющих федерацию частей обуславливают специфику налогообложения: структуру и состав.

Уже сформулированные принципы налогообложения Российской Федерации можно озвучить следующим образом:

-   уровень налоговой ставки обозначен уровнем доходов налогоплательщика;

-   однократный характер налогообложения;

-   уплата налогов является обязательной обязанностью каждого;

-   простота и удобство выплаты налоговых платежей, а также экономичность их сбора;

-   гибкость и адаптивность к потребностям общества, возможность развития в случае изменения экономической ситуации;

-   разумное сочетание прямых и косвенных налогов.

Налоговые льготы для приоритетных отраслей экономики либо социально незащищенных слоев населения (в соответствии с законодательством).

Разделение налогов по уровням государственного правления: федеральные, региональные и местные.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся указанные в БК РФ и налоговом законодательстве федеральные налоги и сборы, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.

Федеральные налоги - это налоги, которые вводятся в действие законами Российской Федерации (в частности, Налоговым кодексом). Они общеобязательны, так как федеральные законы действуют на территории всей страны. Теоретически и практически это означает, что именно федеральное законодательство регламентирует уплату федеральных налогов, что не может изменяться никакими властными структурами на остальных нижестоящих уровнях. Налоговый кодекс:

-   устанавливает состав федеральных налогов и сборов,

-   дает исчерпывающий перечень объектов налогообложения,

-   дает порядок формирования налоговой базы,

-   определяет размер налоговых ставок, а также порядок, в котором происходит как исчисление, так и уплата налогов.

Региональные налоги и сборы также предусматриваются Налоговым кодексом Российской Федерации, однако они вводятся не федеральными законами, а законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Их уплата происходит на территории субъектов Российской Федерации, где они являются обязательными. Законодательные акты, которые устанавливают особенности налогообложения в регионах, не могут противоречить Налоговому кодексу, т.е. общефедеральному законодательству. Законами в рамках данных налогов устанавливаются: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.

Местные налоги и сборы регламентированы нормативными актами органов местного самоуправления и не могут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Они также обязательны к уплате при условии их легитимности. Местные органы власти устанавливают их ставки, порядок и сроки, а также могут предусматривать льготы по ним с целью стимулирования определенной деятельности либо поощрения определенных категорий населения (при этом учитываются те категории населения, которые имеют льготы при уплате налогов на федеральном уровне). Рисунок 2 характеризует налоговую систему по состоянию на конец 2013 года. В данном случае речь идет об общем налоговом режиме.

Рис.2. Налоги и сборы Российской Федерации

Законодательством Российской Федерации также предусмотрены специальные налоговые режимы, целью которых является стимулирование и поддержка субъектов хозяйствования в конкретной отрасли.

К специальным налоговым режимам относятся:

) единый сельскохозяйственный налог - как система налогообложения, разработанная и утвержденная для производителей сельхозпродукции;

) упрощенная система налогообложения;

) единый налог (утверждается для отдельных видов деятельности на законодательном уровне);

) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

) патентная система налогообложения.

Как правило, сумма налогов на государственном уровне сопоставляется с ВВП (валовым внутренним продуктом). В нашей стране налоговое бремя (общая доля налогов в ВВП) на макроуровне находится в пределах 30-34%. Как свидетельствуют данные Минфина, объем налогов по отношению к ВВП составлял: в 2011г. - 31%, в 2012 г. - около 30%, а в 2013 году поднялся до 34%.

Также на макроуровне часто используется такое экономическое понятие, как "полная ставка налогообложения", которая является индикатором того, какая часть полученной в ходе производства и иной экономической деятельности добавленной стоимости изымается в госбюджет. Валовая добавленная стоимость исчисляется на уровне отраслей и секторов как разность между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Чистая добавленная стоимость - валовая продукция за вычетом стоимости материалов и отчислений на амортизацию основных фондов. Чистая добавленная стоимость отражает вновь созданную в процессе производства стоимость.

Под валовым внутренним продуктом понимается рыночная стоимость всех услуг и товаров, которые были произведены в стране, при вычете материальных затрат на их производство и промежуточного потребления. Один из методов расчета валового внутреннего продукта (по источникам доходов) предполагает учет чистых налогов как на импорт товаров, так и на их производство (рисунок 3,4).

Рис.3. Структура ВВП по источникам доходов (в % к ВВП по состоянию на 2013г.)

Источник: Сайт Федеральной службы государственной статистики

Под чистыми налогами понимаются налоги, из которых вычли соответствующие субсидии. Валовая прибыль - это та часть добавленной стоимости, которая после вычета расходов останется у производителя товара или услуги. Расходы в данном случае представляют оплату труда рабочих и уплату налогов.

Под налогами на продукты понимаются те налоги, которые платятся пропорционально стоимости либо количеству товаров или услуг, которые производятся, потребляются либо продаются субъектами хозяйствования.

Традиционно под ними понимаются:

-   НДС,

-   налоги на импорт,

-   акцизы.

Под другими налогами на производство понимаются:

-   транспортный налог,

-   налог на имущество организаций,

-   лицензионные сборы,

-   земельный налог,

-   налоги, которые взимаются от фонда оплаты труда.

Рис.4. Структура ВВП

Источник: Сайт Федеральной службы государственной статистики

Налоговые доходы составляют предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Собственные налоги - это налоги, вводимые самим субъектом РФ и поступающие в его бюджет на постоянной основе. К ним относятся: региональные налоги и сборы; отчисления (доли) от тех региональных налогов и сборов, поступления которых распределяются между региональными и местными бюджетами.

Эти налоги составляют основу финансовой системы субъектов Федерации. Они позволяют субъектам Федерации проводить долгосрочную экономическую и социальную политику, обеспечивать развитие учреждений и организаций социальной сферы. К данным налогам относятся:

-     налог на имущество организаций;

-     налог на недвижимость;

-     дорожный налог;

-     транспортный налог;

-     налог с продаж;

-     налог на игорный бизнес;

-     региональные лицензионные сборы;

-     налог на вмененный доход.

Субъекты Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы. Органы исполнительной власти субъектов Федерации могут предоставлять отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в свои бюджеты в части сумм федеральных налогов только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита своего бюджета.

Основными доходами федерального бюджета являются косвенные налоги (НДС, акцизы, а также таможенные пошлины). Основную собственную доходную статью бюджета субъекта Федерации составляет налог на прибыль.

Из бюджетов субъектов Федерации финансируются учреждения здравоохранения и образования, подчиняющиеся непосредственно исполнительной власти субъектов Федерации. К ним, в частности, относятся так называемые областные (краевые) больницы и клиники, ПТУ, музыкальные школы и училища.

Из бюджетов субъектов Федерации предоставляются льготные кредиты предприятиям промышленности и сельского хозяйства, оказывается помощь региональным учреждениям науки.

Значительные средства выделяются из этих бюджетов на государственное управление и правоохранительную деятельность, в частности, на содержание органов внутренних дел, на противопожарную службу.

Основные направления доходов и расходов государственного бюджета представлены на рисунке 5.

Рис.5. Основные направления доходов и расходов государственного бюджета

Расходы территорий подразделяются на обязательные и дискретные.

Обязательные расходы территорий - расходы, которые осуществляются по направлениям, утвержденным федеральными органами власти.

Дискретные расходы территорий - расходы, которые осуществляются по направлениям, определяемым органами власти территорий.

В соответствии со статьей 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации исключительно из бюджетов субъектов Федерации финансируются следующие расходы:

-     обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации;

-     обслуживание и погашение государственного долга субъектов Федерации;

-     проведение выборов и референдумов субъектов Федерации;

-     обеспечение реализации региональных целевых программ;

-     формирование государственной собственности субъектов Федерации;

-     осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Федерации;

-     содержание организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Федерации;

-     обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Федерации;

-     оказание финансовой помощи местным бюджетам.

Таким образом, бюджет РФ состоит из бюджетов различных уровней, каждый из которых имеет свои источники доходов и расходов и отвечает за финансирование определенных сфер государственной деятельности. Сводом бюджетов всех уровней в РФ является консолидированный бюджет РФ.

По данным Росстата, на 1 февраля 2014 года исполнено налоговых доходов 640 млрд руб., из которых 43% - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (273,9 млрд руб.), 38% - налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (240,2 млрд руб.), 17% - налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (108,9 млрд руб.), 3% - налоги на прибыль, доходы (17,3 млрд руб.).

2.2 Особенности управления нефтегазовыми доходами федерального бюджета

В соответствии с Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-Φ3 Бюджетный кодекс РФ был дополнен главой 13.2 "Использование нефтегазовых доходов федерального бюджета". Основная часть положений новой главы вступила в силу с 1 января 2008 г., отдельные положения, касающиеся объемов фондов, формируемых за счет средств нефтегазовых доходов - с 1 января 2011 г. В результате финансово-экономического кризиса 2008-2009 гг. исполнение основных положений новой главы было отложено.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

-   налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

-   вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

-   вывозных таможенных пошлин на газ природный;

-   вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

С 1 января 2015 г. нефтегазовые доходы федерального бюджета должны использоваться для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда будущих поколений.

В Бюджетном кодексе Резервный фонд определяется как часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) федерального бюджета. Отдельно оговаривается, что управление средствами Резервного фонда направлено на обеспечение сохранности его средств и стабильного уровня доходов от их размещения в долгосрочной перспективе, что допускает возможность получения отрицательных финансовых результатов в краткосрочном периоде.

Резервный фонд формируется за счет:

-   нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта;

-   доходов от управления средствами Резервного фонда.

До 1 февраля 2016 года доходы от управления средствами Резервного фонда направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.

В Бюджетном кодексе Средства Резервного фонда могут размещаться в иностранную валюту и финансовые активы, номинированные в иностранной валюте. К таким активам отнесены долговые обязательства иностранных государств и иностранных государственных агентств; долговые обязательства международных финансовых организаций в виде ценных бумаг; депозиты в иностранных банках и кредитных организациях.

На 1 июня 2014 года по данным Минфина объём средств Резервного фонда составлял 3 026,34 млрд руб.

В БК РФ предусмотрено формирование Фонда национального благосостояния (ФНБ). Он представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения покрытия дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

Объем средств, направляемых в Фонд национального благосостояния устанавливается Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Фонд национального благосостояния формируется за счет:

-   дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает его нормативной величины;

-   доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния (до 1 февраля 2016 года доходы от управления средствами Фонда национального благосостояния направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета).

На 1 июня 2014 года по данным Минфина объем Фонда национального благосостояния Российской Федерации составляет 3 033,17 млрд руб.

Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляются Министерством финансов России. Отдельные полномочия по управлению предоставляются Центробанку России. Кроме того, в части средств ФНБ могут привлекаться специализированные финансовые организации в соответствии с договорами, заключаемыми Минфином. Порядок привлечения таких организаций, а также предъявляемые к ним требования устанавливаются Правительством РФ.

Отчеты о формировании и использовании дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета, формировании и использовании средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния представляются Министерством финансов Российской Федерации в Правительство Российской Федерации в составе отчетности об исполнении федерального бюджета.

В соответствии с Федеральным законом от 30.09.2010 № 245-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации" нормативная величина Резервного фонда утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в абсолютном размере, определенном исходя из 10 % прогнозируемого на соответствующий год объема валового внутреннего продукта. После наполнения Резервного фонда до указанного размера нефтегазовые доходы направляются в Фонд национального благосостояния.

С 1 января 2010 г. до 1 января 2015 г. нормативная величина Резервного фонда не определяется, нефтегазовые доходы федерального бюджета не используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта и для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.

Другим источником формирования Фонда национального благосостояния являются доходы от управления его средствами.

С 1 января 2010 г. до 1 февраля 2015 г. доходы от управления средствами Фонда национального благосостояния не зачисляются в Фонд, а направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.

Средства нефтегазовых доходов федерального бюджета, Резервного фонда и Фонда национального благосостояния учитываются на отдельных счетах по учету средств федерального бюджета, открытых Федеральным казначейством в Центральном банке Российской Федерации.

С 1 января 2010 г. до 1 января 2015 г. обособленный учет средств нефтегазовых доходов федерального бюджета не осуществляется.

Расчеты и перечисления средств в связи с формированием и использованием нефтегазовых доходов федерального бюджета, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляются Министерством финансов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2010 г. до 1 января 2015 г. порядок проведения расчетов и перечислений средств в связи с формированием и использованием нефтегазовых доходов федерального бюджета, нефтегазового трансферта, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния приостановлен.

При достижении нормативной величины Резервного фонда, дополнительные нефтегазовые доходы федерального бюджета, поступившие в отчетном финансовом году, используются:

а) в объеме до 50% - на финансовое обеспечение инфраструктурных и других приоритетных проектов с ограниченным сроком их реализации при условии увеличения в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период общего объема расходов федерального бюджета на сумму дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета, направляемых на финансовое обеспечение указанных проектов;

б) в остальной части - на формирование Фонда национального благосостояния.

Средства Резервного фонда, направленные на покрытие дефицита федерального бюджета и на досрочное погашение государственного долга Российской Федерации, перечисляются Федеральным казначейством на основании решения Министерства финансов Российской Федерации со счета по учету средств Резервного фонда в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте на счет по учету средств федерального бюджета в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте.

Значения дþоþхþоþдþоþв сþфþоþрþмþиþрþоþвþаþнþы с уþчþеþтþоþм предлагаемых к принятию изменений в нþаþлþоþгþоþвþоþе зþаþкþоþнþоþдþаþтþеþлþьþсþтþвþо, с уþчþеþтþоþм оþдþоþбþрþеþнþнþыþх Пþрþаþвþиþтþеþлþьþсþтþвþоþм Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации оþсþнþоþвþнþыþх направлений нþаþлþоþгþоþвþоþй пþоþлþиþтþиþкþи на 2013-2015 гþоþдþы, и нþоþрþмþаþтþиþвþнþыþх пþрþаþвþоþвþыþх аþкþтþоþв Правительства Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации, касающихся вþнþеþшþнþеþэþкþоþнþоþмþиþчþеþсþкþоþй дþеþяþтþеþлþьþнþоþсþтþи и вступивших в действие с 1 января 2013 гþоþдþа (таблица 3).

Динамика пþоþсþтþуþпþлþеþнþиþя дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета в 2011-2012 гþоþдþаþх характеризуется увеличение с 20,8% дþо 20,9% к ВВП сþоþоþтþвþеþтþсþтþвþеþнþнþо, оþдþнþаþкþо в 2013 гþоþдþу оþнþи не дþоþсþтþиþгþлþи уþрþоþвþнþя 2011 гþоþдþа и сþоþсþтþаþвþиþлþи 18,8% к ВВП.

Динамика и прогноз доходов федерального бюджета на 2013-2015 гþоþдþы пþо оþсþнþоþвþнþыþм иþсþтþоþчþнþиþкþаþм представлен в таблице 1 приложения 1.

Снижение объемов доходов федерального бюджета в кризисных 2009 и 2010 годах (в сравнении с 2008 годом - 22,5% к ВВП) сменилось ростом в 2011 и 2012 годах.

За пþеþрþиþоþд 2011-2013 гþоþдþоþв нþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы снизились на 1,8% к ВВП и нþеþнþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы - на 0,2% к ВВП. Уменьшение нþеþнþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþх дþоþхþоþдþоþв оþбþуþсþлþоþвþлþеþнþо, в оþсþнþоþвþнþоþм, изменениями в нþаþлþоþгþоþвþоþм зþаþкþоþнþоþдþаþтþеþлþьþсþтþвþе (оþтþмþеþнþоþй еþдþиþнþоþгþо сþоþцþиþаþлþьþнþоþгþо нþаþлþоþгþа).

Таблица 3

Изменение дþоþхþоþдþнþоþй базы фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета в связи с пþрþеþдþлþоþжþеþнþиþяþмþи пþо изменению зþаþкþоþнþоþдþаþтþеþлþьþсþтþвþа Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации (млрд. рублей)

№	Нþаþиþмþеþнþоþвþаþнþиþе	2013 гþоþд	2014 гþоþд	2015 гþоþд
	Изменение зþаþкþоþнþоþдþаþтþеþлþьþсþтþвþа - вþсþеþгþо	-190,3	-186,4	-100,0
	в тþоþм числе:
1.	индексация специфических сþтþаþвþоþк аþкþцþиþзþоþв:	0,3	0,3	92,3
1.1	на табачную пþрþоþдþуþкþцþиþю			58,4
1.2			16,1
1.3	на нþеþфþтþеþпþрþоþдþуþкþтþы (уþсþтþаþнþоþвþлþеþнþиþе сþтþаþвþоþк с 1 января 2015 г. на аþвþтþоþмþоþбþиþлþьþнþыþй бензин на дþиþзþеþлþьþнþоþе тþоþпþлþиþвþо, на масла для дизельных и (или) кþаþрþбþюþрþаþтþоþрþнþыþх (иþнþжþеþкþтþоþрþнþыþх) двигателей, на пþрþяþмþоþгþоþнþнþыþй бензин)	0,3	0,3	6,4
1.4	на аþвþтþоþмþоþбþиþлþи лþеþгþкþоþвþыþе и спирт эþтþиþлþоþвþыþй из всех вþиþдþоþв сырья			1,1
1.5	на табачную и аþлþкþоþгþоþлþьþнþуþю пþрþоþдþуþкþцþиþю, нþеþфþтþеþпþрþоþдþуþкþтþы, аþвþтþоþмþоþбþиþлþи лþеþгþкþоþвþыþе, пþиþвþо и вина, вþвþоþзþиþмþыþе на тþеþрþрþиþтþоþрþиþю Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации			10,3
2.	индексация сþтþаþвþоþк НДПИ на газ гþоþрþюþчþиþй пþрþиþрþоþдþнþыþй:	28,3	113,6	231,8
2.1	для нþаþлþоþгþоþпþлþаþтþеþлþьþщþиþкþоþв, являющихся сþоþбþсþтþвþеþнþнþиþкþаþмþи оþбþъþеþкþтþоþв Еþдþиþнþоþй системы гþаþзþоþсþнþаþбþжþеþнþиþя	21,8	86,0	174,5
2.2	для независимых пþрþоþиþзþвþоþдþиþтþеþлþеþй	6,5	27,6	57,3
3.	снижение средневзвешенных сþтþаþвþоþк вþвþоþзþнþыþх тþаþмþоþжþеþнþнþыþх пþоþшþлþиþн в связи с вступлением Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации вþо Всемирную тþоþрþгþоþвþуþю оþрþгþаþнþиþзþаþцþиþю	-187,8	-256,8	-365,9
4.	снижение средних сþтþаþвþоþк вþыþвþоþзþнþыþх тþаþмþоþжþеþнþнþыþх пþоþшþлþиþн на пþрþоþчþиþе эþкþсþпþоþрþтþнþыþе тþоþвþаþрþы в связи с вступлением Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации вþо Всемирную тþоþрþгþоþвþуþю оþрþгþаþнþиþзþаþцþиþю	-21,8	-33,5	-47,3
5.	снижение фþиþкþсþиþрþоþвþаþнþнþоþй ставки тþаþмþоþжþеþнþнþыþх сþбþоþрþоþв за тþаþмþоþжþеþнþнþыþе оþпþеþрþаþцþиþи при вþыþвþоþзþе тþоþвþаþрþоþв	-9,3	-10,0	-10,9

В 2013 году снижение доходов относительно 2012 года составило 1,3%, что в основном обусловлено снижением мировых цен на сырьевые товары. Указанные изменения в сþоþвþоþкþуþпþнþоþсþтþи приводят к снижению пþо сравнению с прогнозируемым оþбþъþеþмþом дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета в 2014 гþоþдþу - на 186,4 млрд. рублей, в 2015 гþоþдþу - на 100,0 млрд. рублей. При эþтþоþм в результате изменения нþаþлþоþгþоþвþоþгþо зþаþкþоþнþоþдþаþтþеþлþьþсþтþвþа пþоþсþтþуþпþлþеþнþиþя оþт оþтþдþеþлþьþнþыþх вþиþдþоþв нþаþлþоþгþоþв и сþбþоþрþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета увеличились в 2013 гþоþдþу на 28,6 млрд. рублей, в 2014 гþоþдþу предполагается их увеличение на 113,9 млрд. рублей, а в 2015 гþоþдþу - на 324,1 млрд. рублей.

В 2014-2015 гþоþдþаþх пþрþеþдþпþоþлþаþгþаþеþтþсþя снижение дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета с 20,9% ВВП в 2012 гþоþдþу дþо 18,7% ВВП к 2015 гþоþдþу. При эþтþоþм нþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы снижаются на 1,8% к ВВП (с 10,3% к ВВП в 2011 гþоþдþу дþо 8,5% к ВВП в 2015 гþоþдþу) и нþеþнþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы на 0,3% к ВВП (с 10,5% дþо 10,2% к ВВП).

                            нефтегазовые доходы                    ненефтегазовые доходы

Рис.6. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах.

В общей сумме доходов федерального бюджета в 2013 году нефтегазовые доходы составили 50,2%, ненефтегазовые доходы - 49,8%. При этом динамика изменения доли нефтегазовых доходов в общей сумме доходов соответствует изменениям мировых цен на нефть марки "Юралс" (рост с 61,1 долл. США/барр. в 2009 году до 107,9 долл. США/барр. в 2013 году) и экспортных цен на газ природный (увеличение с 249,1 долл. США/тыс. куб. м в 2009 году до 339,2 долл. США/тыс. куб. м в 2013 году), объемов экспорта газа природного (рост с 168,3 млрд куб. м в 2009 году до 196,0 млрд куб. м в 2013 году) и товаров, выработанных из нефти (увеличение с 124,5 млн тонн в 2009 году до 148,1 млн тонн в 2013 году), и в значительной мере влияет на увеличение доли нефтегазовых доходов в 2009-2013 годах (на 9,5%).

Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета представлено на рисунке 6 (источник: отчет о федеральном бюджете и бюджетах бюджетной системы Российской Федерации за 2013 год).

Рассмотрим структуру нефтегазовых доходов федерального бюджета за 2013 год (таблица 4).

Таблица 4

Поступления доходов нефтегазового бюджета за 2013 год

Показатель	Данные (млрд. рублей)
ВВП	66 689,1
Нефтегазовые доходы, всего	6 534,0
Доля в % к ВВП	9,8%
В том числе: Налог на добычу полезных ископаемых, нефть	2 190,2
Налог на добычу полезных ископаемых, газ природный горючий	311,7
Налог на добычу полезных ископаемых, газовый конденсат	12,6
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	2 333,6
Вывозные таможенные пошлины на газ природный	479,0
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	1 206,8

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что основные поступления нефтегазовых доходов в федеральный бюджет приносят доходы, связанные с нефтью (НДПИ, вывозные таможенные пошлины на нефть сырую и товары, выработанные из нефти). Доля таких поступлений в общем объеме составляет 88%.

Снижение доли ненефтегазовых доходов в общей сумме доходов в 2010-2013 годах по сравнению с 2009 годом обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, а также уменьшением поступления доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

В 2013 году в федеральный бюджет зачислены доходы от управления средствами Резервного фонда в сумме 11,9 млрд рублей и доходы от управления средствами ФНБ в сумме 44,2 млрд рублей.

По состоянию на 1 января 2014 года средства ФНБ размещены на депозитах во "Внешэкономбанке" в объеме 474,0 млрд рублей и 6,25 млрд долл. США, а также в долговые обязательства иностранных государств на основании отдельного решения Правительства Российской Федерации в объеме 3,0 млрд долл. США.

По состоянию на 1 января 2014 года в Резервном фонде аккумулированы денежные средства в сумме, эквивалентной 2 859,7 млрд рублей (87,4 млрд долл. США), в ФНБ - 2 900,6 млрд рублей (88,6 млрд долл. США).

2.3 Анализ состава и структуры доходов федерального бюджета

Первоначальные накопления Резервного фонда и ФНБ формировались за счет средств Стабилизационного фонда, действовавшего с 1 января 2004 г.

Причиной создания Стабилизационного фонда стал высокий уровень мировых цен на нефть после 2000 г., что вызвало значительный рост объема валютных средств в стране. Во избежание резкого укрепления рубля "избыточное" предложение валюты покупалось Центробанком и направлялось в официальные резервы. Результатом таких покупок явилась масштабная рублевая эмиссия, создававшая угрозу усиления инфляции. В период 2000-2003 гг. основным инструментом стерилизации эмиссии было накопление ресурсов на счетах и депозитах органов государственного управления в Банке России. Тем не менее четкий механизм, который увязывал бы поступление на рынок экспортной выручки с аккумулированием избыточной ликвидности на бюджетных счетах, отсутствовал. В этой связи было принято решение о создании Стабилизационного фонда, механизм формирования которого позволял бы автоматически стерилизовать избыточную эмиссию и уменьшить давление инфляции, избегая при этом неравномерность динамики денежного предложения.

Средства Стабилизационного фонда по состоянию на 1 января 2008 г. были перечислены в новые фонды - Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Объем зачисления в Резервный фонд составил 10% ВВП, оставшиеся средства Стабилизационного фонда были зачислены в Фонд национального благосостояния.

Поступление доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах по отношению к ВВП характеризуется снижением с 18,9% в 2009 году до 17,9% в 2010 году, в 2011-2012 годах доходы увеличились до 20,4% и 20,8% к ВВП соответственно, а в 2013 году уменьшились до 19,5% к ВВП.

В 2010 году наблюдается снижение доходов на 1,0% к ВВП по сравнению с 2009 годом, в том числе ненефтегазовые доходы уменьшились на 1,6% к ВВП, при этом нефтегазовые доходы увеличились на 0,6% к ВВП. Увеличение нефтегазовых доходов обусловлено ростом мировой цены на нефть марки "Юралс" (на 17,1 долл. /барр.), а также увеличением объемов добычи газа и нефти на 12,1% и 1,6% соответственно и объемов экспорта товаров, выработанных из нефти и нефти сырой на 6,9% и 1,2% соответственно. Уменьшение ненефтегазовых доходов связано в основном с изменениями в налоговом законодательстве (замена единого социального налога на страховые взносы, поступающие напрямую во внебюджетные фонды).

Начиная с 2011 года наметилась тенденция к росту доходов федерального бюджета. Посткризисное восстановление российской экономики в 2011-2012 годах во многом определялось благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой (ростом мировых цен и основных показателей внешней торговли).

В 2012 году доходы федерального бюджета увеличились по сравнению с 2010 годом (год наибольшего снижения доходов за последние 5 лет) на 2,9% к ВВП, в том числе нефтегазовые доходы - на 2,1%, ненефтегазовые доходы - на 0,8% ВВП. На увеличение нефтегазовых доходов оказали влияние: рост мировых цен на нефть марки "Юралс" (с 78,2 до 110,5 долл. США/барр.), цен на газ природный (с 271,2 до 345,5 долл. /тыс. куб. м) и курса доллара США по отношению к рублю (с 30,4 до 31,1 рублей), а также индексация ставок НДПИ на газ горючий природный. Увеличение ненефтегазовых доходов обусловлено изменением налогового законодательства (индексация специфических ставок акцизов на подакцизные товары и установление норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты (2011 г. - 30%, 2012 г. - 23%) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% в размере 60%), а также ростом объемов ВВП и импорта.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло снижение доходов федерального бюджета на 1,3% к ВВП, в том числе нефтегазовые доходы - на 0,6% к ВВП, ненефтегазовые доходы - на 0,7% к ВВП. На уменьшение нефтегазовых доходов оказали влияние: снижение мировых цен на нефть марки "Юралс" (с 110,5 до 107,9 долл. США/барр.), цен на газ природный (с 345,5 до 339,2 долл. /тыс. куб. м) и объемов экспорта нефти на 1,8%. Уменьшение ненефтегазовых доходов обусловлено уменьшением поступлений налога на добавленную стоимость и ввозных таможенных пошлин, в основном за счет снижения налогооблагаемых объемов импорта, а также доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации в связи с продажей Банком России в 2012 году пакета акций ОАО "Сбербанк России".

Анализ поступления доходов федерального бюджета по отношению к ВВП в 2009-2013 годах свидетельствует о достаточно высокой зависимости российской экономики от внешнеэкономической конъюнктуры.

В общей сумме доходов федерального бюджета в 2013 году нефтегазовые доходы составили 50,2%, ненефтегазовые доходы - 49,8%.

При этом динамика изменения доли нефтегазовых доходов в общей сумме доходов соответствует изменениям мировых цен на нефть марки "Юралс" (рост с 61,1 долл. США/барр. в 2009 году до 107,9 долл. США/барр. в 2013 году) и экспортных цен на газ природный (увеличение с 249,1 долл. США/тыс. куб. м в 2009 году до 339,2 долл. США/тыс. куб. м в 2013 году), объемов экспорта газа природного (рост с 168,3 млрд куб. м в 2009 году до 196,0 млрд куб. м в 2013 году) и товаров, выработанных из нефти (увеличение с 124,5 млн тонн в 2009 году до 148,1 млн тонн в 2013 году), и в значительной мере влияет на увеличение доли нефтегазовых доходов в 2009-2013 годах (на 9,5%).

В 2013 году по сравнению с 2009 годом ненефтегазовые доходы по отношению к ВВП снизились на 1,5%. Снижение доли ненефтегазовых доходов в общей сумме доходов в 2010-2013 годах по сравнению с 2009 годом обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, а также уменьшением поступления доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах (табл.5) обеспечена поступлениями вывозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых. На долю указанных доходов в 2013 году приходится 77,9% всех доходов федерального бюджета, причем за последние четыре года их доля в общем объеме доходов увеличилась на 8,8%. Увеличение доли налога на добычу полезных ископаемых (с 13,4% в 2009 году до 19,5% в 2013 году) связано с увеличением норматива зачисления в федеральный бюджет НДПИ на нефть и газовый конденсат с 95 до 100% и индексацией ставок НДПИ на нефть, газ горючий природный и газовый конденсат. Рост доли вывозной таможенной пошлины на 3,4% обусловлен увеличением размера ставок вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти, до 66% от ставок пошлины на нефть, а также установлением ставок вывозных таможенных пошлин на бензин в размере 90% от ставок пошлины на нефть.

Таблица 5

Структура доходов федерального бюджета по видам доходов в 2009-2013 годах (доля в объеме доходов, %)

Вид налога	2009	2010	2011	2012	2013
Налог на прибыль организаций	2,7	3,1	3,0	2,9	2,7
НДС	27,9	30,1	28,6	27,6	27,2
НДПИ	13,4	16,6	17,7	18,8	19,5
Ввозная таможенная пошлина	6,4	7,1	6,1	5,7	5,3
Вывозные таможенные пошлины	27,8	30,2	32,6	31,9	31,2
Прочие доходы	21,8	12,9	12,0	13,1	14,1

Источник: Министерство Финансов Российской Федерации

Уменьшение доли прочих доходов на 7,7% связано с отменой с 1 января 2010 года единого социального налога.

В 2013 году средства Резервного фонда не использовались, а средства Фонда национального благосостояния в сумме 5,9 млрд рублей направлены на софинансирование пенсионных накоплений застрахованных лиц, уплативших дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

В 2013 году преобладающая часть средств суверенных фондов размещалась в высоконадежные финансовые активы в иностранной валюте. По состоянию на 1 января 2014 года средства ФНБ размещены на депозитах во "Внешэкономбанке" в объеме 474,0 млрд рублей и 6,25 млрд долл. США, а также в долговые обязательства иностранных государств на основании решения Правительства Российской Федерации, без предъявления требования к рейтингу долгосрочной кредитоспособности - в объеме 3,0 млрд долл. США.

В 2013 году в федеральный бюджет зачислены доходы от управления средствами Резервного фонда в сумме 11,9 млрд рублей и доходы от управления средствами ФНБ в сумме 44,2 млрд рублей.

По состоянию на 1 января 2014 года в Резервном фонде аккумулированы денежные средства в сумме, эквивалентной 2 859,7 млрд рублей (87,4 млрд долл. США), в ФНБ - 2 900,6 млрд рублей (88,6 млрд долл. США).

В целях повышения доходности размещения средств ФНБ и диверсификации инвестиционных рисков Правительством Российской Федерации в 2013 г. расширен перечень валют, в которые могут размещаться средства ФНБ, за счет включения австралийского доллара, канадского доллара, швейцарского франка и иены, а также перечень стран, в долговые обязательства правительств которых могут размещаться средства ФНБ, за счет включения Австралии, Швейцарии и Японии. В 2013 году приняты изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации и соответствующие нормативные акты Правительства Российской Федерации, предусматривающие возможность инвестирования средств ФНБ в долговые обязательства и акции российских юридических лиц, связанные с реализацией самоокупаемых инфраструктурных проектов, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Структура дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета в разрезе аþдþмþиþнþиþсþтþрþаþтþоþрþоþв дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета в 2013 гþоþдþу представлена на рисунке 7.

Рþиþсþ.7. Пþоþсþтþуþпþлþеþнþиþе дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета в разрезе аþдþмþиþнþиþсþтþрþаþтþоþрþоþв дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета за 2013 гþоþд

Из рисунка 7 вþиþдþнþо, чþтþо оþсþнþоþвþнþаþя дþоþлþя дþоþхþоþдþоþв бюджета пþоþлþуþчþеþнþа через Федеральную нþаþлþоþгþоþвþуþю службу Рþоþсþсþиþи (40,2% в оþбþщþеþм оþбþъþеþмþе дþоþхþоþдþоþв) и Федеральную тþаþмþоþжþеþнþнþуþю службу Рþоþсþсþиþи (50,5% в оþбþщþеþм оþбþъþеþмþе дþоþхþоþдþоþв). Дþоþлþя дþоþхþоþдþоþв пþоþлþуþчþеþнþнþыþх оþт оþсþтþаþлþьþнþыþх аþдþмþиþнþиþсþтþрþаþтþоþрþоþв зþнþаþчþиþтþеþлþьþнþо меньше и в оþбþщþеþм оþбþъþеþмþе менее заметна.

По данным Правительства Российской Федерации, в 2013 году объём ВВП составил 66 755,3 млрд рублей и увеличился на 1,3% по сравнению с 2012 годом. Доходы федерального бюджета за 2013 год сложились в сумме 13 019,9 млрд рублей, что на 113,5 млрд рублей (0,9%) больше, чем предусмотрено в прогнозе на 2013 год. Расходы федерального бюджета за отчётный период по кассовому исполнению составили 13 342,9 млрд рублей, что меньше на 121,4 млрд рублей (на 0,9%) по сравнению с уточнённой бюджетной росписью. Дефицит федерального бюджета составил 323,0 млрд рублей, что меньше на 234,9 млрд рублей по сравнению с уточнённой бюджетной росписью.

Нефтегазовые доходы составили в 2013 году 6 534,0 млрд рублей, что на 62,1 млрд рублей, или на 1,0%, больше суммы, предусмотренной в прогнозе на 2013 год. Ненефтегазовые доходы составили 6 485,9 млрд рублей, что на 51,4 млрд рублей, или на 0,8%, больше, чем предусмотрено в прогнозе на 2013 год. В общей сумме доходов федерального бюджета 2013 года 50,2% составили нефтегазовые доходы и 49,8% - ненефтегазовые доходы.

Пþрþоþвþеþдþеþнþнþыþй анализ пþоþкþаþзþаþл, чþтþо вþыþпþоþлþнþеþнþиþе пþоþлþоþжþеþнþиþй нþаþлþоþгþоþвþоþй пþоþлþиþтþиþкþи РФ оþсþуþщþеþсþтþвþлþяþеþтþсþя эþфþфþеþкþтþиþвþнþо, в чþаþсþтþнþоþсþтþи, снижается зþаþвþиþсþиþмþоþсþтþь бюджета страны оþт нþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþх пþоþсþтþуþпþлþеþнþиþй. Так же вþыþяþвþлþеþнþо увеличение суммы дþоþхþоþдþоþв бюджета как в пþрþоþцþеþсþсþе еþгþо иþсþпþоþлþнþеþнþиþя в 2011-2013 гþоþдþаþх, при эþтþоþм на пþлþаþнþоþвþыþе 2014-2015 гг. пþрþоþгþнþоþзþиþрþуþеþтþсþя сþоþхþрþаþнþеþнþиþе дþаþнþнþоþй тенденции. Нþеþсþмþоþтþрþя на увеличение суммы дþоþхþоþдþоþв, еþгþо оþтþнþоþшþеþнþиþе к сумме ВВП нþаþоþбþоþрþоþт имеет динамику к снижению, чþтþо свидетельствует о сþтþаþбþиþлþьþнþоþм сþоþсþтþоþяþнþиþи эþкþоþнþоþмþиþкþи Рþоþсþсþиþи.

Глава III. Управление доходами федерального бюджета: проблемы и направления совершенствования

3.1 Проблемы исполнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации

При формировании проекта федерального бюджета реализован "бюджетный маневр", предусматривающий оптимизацию действующих расходных обязательств и перераспределение высвобождающихся ресурсов на решение приоритетных задач государственной политики.

По данным Счетной Палаты, объем ВВП в январе-апреле 2014г. составил в текущих рыночных ценах 21,8 трлн руб., или 29,8% прогнозируемого годового объема. Средняя цена на нефть марки Юралс (Urals) в январе-апреле 2014г. составила $106,8 за барр., что ниже уровня января-апреля 2013г. на 1,6% ($108,5 за барр.), но на 5,7% превышает среднегодовую прогнозную цену на нефть в 2014г. ($101 за барр.). Уровень инфляции в апреле 2014г. по сравнению с декабрем 2013г. составил 3,2% (в апреле 2013г. - 2,4%).

Доходы федерального бюджета в январе-апреле 2014г. составили 4,7 трлн руб., или 35% годового показателя (из них нефтегазовые доходы - 2,5 трлн руб.), по сравнению с январем-апрелем 2013г. доходы федерального бюджета увеличились на 529,4 млрд руб., или на 12,5%, нефтегазовые доходы увеличились на 429 млрд руб., или на 20,6%.

Совокупный объем средств Резервного фонда в рублевом эквиваленте за январь-апрель 2014г. увеличился на 9,8% (на 279,7 млрд руб.) и составил 3,1 трлн руб. Совокупный объем средств Фонда национального благосостояния в рублевом эквиваленте увеличился за январь-апрель 2014г. на 7,8% (на 227,3 млрд руб.) - до 3,1 трлн руб.

По прогнозу к 2030 году ненефтегазовый дефицит сократится до 6,0% ВВП при сохранении низкого уровня долговой нагрузки (менее 15% ВВП). В случае существенного снижения цен на нефть (до 60 долл. США/барр.) средств Резервного фонда после достижения им нормативной величины 7% ВВП будет достаточно для финансового обеспечения действующих расходных обязательств в течение трех лет. В течение этого периода могут быть реализованы дополнительные меры по оптимизации расходов и мобилизации доходных источников.

Проект федерального бюджета на 2014-2016 годы впервые сформирован с учетом разрабатываемой бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2030 года, содержащей прогноз основных параметров бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на долгосрочную перспективу (таблица 6).

По данным Росстата, рост ВВП в России в I квартале 2014 года по предварительной оценке составил 0,9% относительно показателя годовой давности. По расчетам Минэкономразвития, основной вклад в рост ВВП в I квартале внесли розничная торговля, промышленное производство и сельское хозяйство, негативно на динамике ВВП сказался спад инвестиций и строительства.

Правда, внушительный рост обрабатывающей промышленности (3,5% в I квартале) - следствие, в первую очередь, низкой сравнительной базы, годом ранее производство падало. С очисткой от сезонности индекс промпроизводства за январь - март, по расчетам Минэкономразвития, сократился на 1,6% (к IV кварталу 2013 г.). Восстановление производства в феврале - марте компенсировало спад конца прошлого - начала нынешнего года и в целом за квартал объемы выпуска не изменились: в промышленности по-прежнему стагнация.

Таблица 6

Прогноз основных параметров бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до 2030 г., % к ВВП

Показатели	2013	2014	2016	2020	2025	2030
Бюджетная система Российской Федерации
Доходы (без учета межбюджетных трансфертов)	36,9	35,1	34,4	34,6	33,6	32,7
Расходы (без учета межбюджетных трансфертов)	37,6	35,8	34,9	34,7	33,6	33,0
Дефицит (профицит)	-0,7	-0,7	-0,5	0,1	0,0	-0,3
Федеральный бюджет
Доходы	19,3	18,2	17,4	16,6	15,4	14,2
В т. ч. нефтегазовые	9,0	8,0	7,2	6,9	5,9	4,7
ненефтегазовые	10,3	10,2	10,2	9,7	9,5	9,5
Расходы	19,8	18,7	18,0	17,0	15,7	14,5
Дефицит (профицит)	-0,5	-0,5	-0,6	-0,4	-0,3	-0,3
Ненефтегазовый дефицит	-9,6	-8,5	-7,8	-7,8	-7,0	-6,0
Резервный фонд и ФНБ	9,0	8,8	8,4	9,8	10,2	9,9
Государственный долг РФ	11,9	12,8	12,8	13,2	13,9	14,7
Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Доходы	12,7	12,6	12,4	12,5	12,6	12,9
Расходы	13,0	12,8	12,5	12,5	12,5	13,0
Дефицит (профицит)	-0,3	-0,1	-0,02	0,0	0,1	-0,1
Бюджеты государственных внебюджетных фондов
Доходы	11,7	10,4	10,1	10,5	9,9	9,6
Расходы	11,3	10,5	10,0	10,3	9,6	9,3
Дефицит (профицит)	0,4	0,1	0,2	0,2	0,3	0,3

За этот же период, согласно данным Росстата, ВВП в Китае вырос на 7,4%, в Германии - на 2,3%, в Великобритании - на 3,1%, в США - на 2,35%. ВВП во Франции выросло на 0,8%, а в Италии - снизилось на 0,5%.

Промышленное производство в России за I квартал 2014 года выросло на 1,1% - как уточняют в Росстате, с учётом поправки на неформальную деятельность. За этот же период рост показателя в Германии составил 4,2%, в США - 3,4%, в Великобритании - 2,5%, в Италии - 0%. Во Франции промышленное производство снизилось на 0,2%, в Индии - на 0,7%.

Рост потребительских цен в России в марте в годовом измерении составил 6,9%, в Индии - 6,7%, в Бразилии - 6,2%, в Китае - 2,4%, в Японии - 1,6%, в Великобритании - 1,6%, в США - 1,5%, в Германии - 0,9%, во Франции - 0,7%.

Согласно данным Минфина, Россия в 2014 году получит дополнительные 756 млрд рублей доходов от взимания нефтегазовых экспортных пошлин. Такая цифра содержится в проекте поправок в бюджет, обнародованном министерством финансов. "Объем поступлений доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, относящихся к нефтегазовым доходам, оценивается в сумме 4 трлн 623 млрд 421,7 млн рублей, что на 756 млрд 049,5 млн рублей (или на 19,5%) больше суммы, учтенной в законе о бюджете", - говорится в пояснительной записке к документу.

Как поясняет ведомство, прирост поступлений связан прежде всего с изменением прогноза по курсу доллара с 33,4 руб. /$ до 36,0 руб. /$: эта разница должна дать бюджету дополнительные 300 млрд рублей. Также скажутся изменение облагаемых пошлинами объемов экспорта (+179 млрд) и рост цен на нефть и газ (+276 млрд рублей).

Всего же поступление нефтегазовых доходов в бюджет должно увеличиться на 1,04 трлн рублей - это 1,7% ВВП. Вместе с тем ненефтегазовые доходы, согласно новому прогнозу Минфина, снизятся на 291,6 млрд рублей, или на 0,2% ВВП. Это произойдет из-за сокращения ВВП и объемов импорта и экспорта, а также из-за значительного снижения размера дивидендов по акциям "Роснефтегаза". Поступления же от экспортных пошлин окажутся на 9,3% (3,37 млрд рублей) больше, чем предполагалось ранее, - также за счет увеличения курсового прогноза.

Оþсþнþоþвþнþаþя часть пþрþоþгþнþоþзþиþрþуþеþмþыþх дþоþхþоþдþоþв (бþоþлþеþе 90%) будет оþбþеþсþпþеþчþеþнþа пþоþсþтþуþпþлþеþнþиþяþмþи пþо нþаþлþоþгþу на дþоþбþаþвþлþеþнþнþуþю сþтþоþиþмþоþсþтþь (33-35%), тþаþмþоþжþеþнþнþыþм пþоþшþлþиþнþаþм (32-33%), нþаþлþоþгþу на дþоþбþыþчþу пþоþлþеþзþнþыþх иþсþкþоþпþаþеþмþыþх (18%) и акцизам (5-6%).

Общий объем доходов бюджета увеличится на 748,2 млрд рублей, или на 1,5% ВВП. Расходы же сохранятся на прежнем уровне: 13,96 трлн рублей. Таким образом, страна должна завершить 2014 год с профицитом 0,5% (358,6 млрд рублей) вместо ранее предсказанного дефицита такого же размера.

В Правительстве РФ обсудили параметры социально-экономического развития страны на 2015-й и плановый период 2016-2017 годов. Прогноз оказался неутешительным: отечественная экономика скатывается в рецессию. Рост ВВП на уровне 0,5% в текущем году теперь считается оптимистическим сценарием, хотя ранее ожидалось, что российские показатели будут не хуже европейских. В Еврокомиссии ожидают, что в 2014 году экономика ЕС поднимется на 1,5%.

Поправки, главным образом, относятся к расходной части документа. В частности, на развитие новых субъектов РФ - Крыма и Севастополя - будет выделено 21,9 млрд рублей из так называемого антикризисного резерва. Поправки также учитывают решения властей по снижению долговой нагрузки на региональные бюджеты: они дополнительно получат 100 млрд рублей дешевых кредитов и еще 25 млрд рублей дотаций на сбалансированность бюджетов.

Поправки предполагают рост доходов федерального бюджета в 2014 году на 668 миллиардов рублей - до 14,239 триллиона рублей. Прирост будет обеспечен за счет увеличения нефтегазовых доходов на 952,1 миллиарда рублей и уменьшения ненефтегазовых доходов на 283,9 миллиарда рублей.

Дополнительные нефтегазовые доходы сложились в основном за счет роста прогнозного курса доллара к рублю с 33,4 до 35,5 рубля и прогнозных мировых цен на нефть Юралс со 101 до 104 долларов за баррель, а также экспортных цен на природный газ.

Профицит бюджета РФ должен составить 278,6 миллиарда рублей (0,4% ВВП) вместо ожидавшегося ранее дефицита в 389,6 миллиарда рублей (0,5% ВВП). Поправки в главный финансовый документ страны учитывают последний прогноз Минэкономразвития, который в базовом варианте предусматривает рост ВВП в текущем году лишь на 0,5%, тогда как изначально бюджет верстался в ожидании роста экономики на 3%.

От внешних займов Минфин предлагает отказаться полностью, а чистое привлечение (привлечение минус погашение) внутренних заимствований в 2014 году сократить в 3,6 раза - до 135 миллиардов рублей с планировавшихся 485 миллиардов.

Правительство Российской Федерации одобрило направление средств ФНБ в объеме до 300 млрд рублей на финансирование проектов по строительству Центральной кольцевой автомобильной дороги в Московской области и модернизации Байкало-Амурской и Транссибирской железнодорожных магистралей.

Резервный фонд по итогам 2014 года, согласно поправкам, составит лишь 5,005 триллиона рублей вместо ожидавшихся 5,132 триллиона рублей.

3.2 Налоговая политика как инструмент повышения доходов федерального бюджета

С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать меры в области налоговой политики, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования, которые предполагается реализовать в 2014-2016 годах.

Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических субъектов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является её диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства.

Достигнутый к настоящему времени уровень налоговой нагрузки, с одной стороны, соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран, с другой стороны, обеспечивает стабильную наполняемость бюджетов всех уровней.

В настоящее время подготовлен проект поправок к проекту федерального закона № 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", предусматривающему включение в налоговую систему Российской Федерации налога на недвижимое имущество.

Проектом поправок установлено, что в качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельные участки.

К объектам налогообложения по налогу на недвижимое имущество отнесены расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного капитального строительств, а также земельные участки, на котором располагают объекты капитального строительства или объекты незавершенного капитального строительства.

В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество применяется кадастровая стоимость объекта налогообложения, определенная на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Проектом поправок предусматривается, что при определении налоговой базы применяется налоговый вычет. Налоговый вычет предлагается предоставлять всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров соответствующего объекта налогообложения.

Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет до 300 млн. рублей включительно, предусматриваются налоговые ставки 0,1%; 0,5%; 0,3%; 1,5% в зависимости от вида жилых помещений, объектов капитального строительства и земельных участков. Данные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В отношении объектов налогообложения, совокупная кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей, устанавливаются повышенные налоговые ставки в размере 0,5% и 1,5%. В отношении объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, налоговые ставки устанавливаются в размере от 0,5 до 1% включительно.

Проектом поправок предусматривается переходный период до 1 января 2018 года, предполагающий постепенное введение налога на недвижимое имущество на всей территории Российской Федерации по мере готовности муниципальных образований к его введению.

Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

В целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости, обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.

В части акцизного налогообложения при установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2016 год в целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней, а также с учетом необходимости корректировки структуры потребления алкогольной продукции, предлагается проиндексировать ставки акцизов на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта - на 10% к уровню 2015 года. На остальные виды алкогольной продукции предполагается осуществить индексацию в размере прогнозируемого уровня инфляции (при расчете приведенных ниже ставок принимался прогнозируемый уровень инфляции на 2016 год в размере 5,4% к 2015 году). Ставки на 2014 и 2015 годы предполагается оставить без изменений (подробнее налоговые ставки по налогообложению подакцизных товаров представлены в табл.2 прил.2).

В целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции, а также создания равных условий для предпринимательской деятельности акцизная политика в части алкогольной продукции в государствах-членах Таможенного союза должна проводиться с учетом необходимости постепенного сближения размера ставок акцизов к 2020 году.

С учетом изложенного в 2016 году предусматривается установить следующие размеры ставок акцизов на алкогольную продукцию:

) на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

) на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% - 527 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

) на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно и напитки, изготавливаемые на основе пива - 21 рубль за 1 литр (с учетом прогнозируемого уровня инфляции в размере 5,4%).

В части акцизного налогообложения табачной продукции налоговую политику будет определять план мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. №1563-р. Этим планом предусмотрено, что поэтапное повышение акциза должно происходить такими темпами, чтобы обеспечить в Российской Федерации средний уровень налогообложения табачных изделий на уровне стран Европейского региона Всемирной организации здравоохранения. Для этого необходимо, чтобы акциз в текущих ценах составлял около 3000 рублей за 1000 штук или 60 рублей за пачку сигарет наиболее популярного бренда. При этом Кодексом предусмотрен минимальный уровень акциза на сигареты за 2015 год в размере 1250 рублей за 1000 штук.

Вместе с тем, в настоящее время Минфин России в рамках совместного проекта с группой "Экономика борьбы против табака" Всемирной организации здравоохранения начал оценку возможностей и экономических последствий более активного гармонизированного повышения минимальных ставок акциза на сигареты и папиросы в странах Таможенного союза и Украине. Предварительные оценки показывают, что в случае принятия решения о гармонизированном повышении ставок акциза в этих странах до минимального европейского уровня в 90 евро на 1000 штук, установление такой ставки возможно, начиная с 2020 года.

Что касается нефтепродуктов, ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе, прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими нормативно-правовыми актами ограничений сроков производства и обращения нефтепродуктов 3-го и 4-го классов и необходимости формирования средств дорожных фондов.

В связи с этим предполагается в 2014 году ликвидировать дифференциацию ставок акцизов между 3-им и 4-м классами за счет повышения размера ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо 4-го класса до уровня 3-его класса. Одновременно на 2014 предполагается опережающее увеличение ставки вывозной таможенной пошлины на мазут, с тем чтобы дополнительные доходы от этой меры составили около 50% компенсации выпадающих доходов дорожных фондов от роста производства моторного топлива 4-го и 5-го классов.

В 2015 году предлагается сохранить ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо 4-го класса на уровне ставки для 3-го класса (при этом реализация топлива 3-го класса в соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза будет запрещена с 1 января 2015 года). С учетом того, что в соответствии с Техническим регламентом оборот топлива ниже 5-го класса будет запрещен, начиная с 1 января 2016 года, предлагается в 2016 году установить ставки акциза на моторные топлива (бензин автомобильный и дизельное топливо) 5-го класса с на уровне ставок акциза на моторные топлива 4-го класса, которые будут действовать в 2015 году.

На прямогонный бензин на 2016 годы предполагается установить ставки акцизов на уровне, превышающем, как минимум, на 10% ставку акциза на автомобильный бензин, не соответствующем 5 классу.

На топливо печное бытовое на 2016 год предусмотреть ставки акциза на уровне ставки, установленной в отношении дизельного топлива 5 класса.

На масло моторное на 2016 год предполагается проиндексировать ставку акциза по сравнению с 2015 годом в размере уровня прогнозируемой инфляции.

На прочие подакцизные товары (этиловый спирт, реализуемый лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза, автомобили легковые) ставки акцизов на 2014-2015 годы предлагается сохранить. На 2016 год осуществить индексацию в размере 10% к уровню 2015 года (подробнее ставки на подакцизные товары рассмотрены в таблице 2 приложения 2).

Кроме того, целесообразно внести изменения в главу 22 "Акцизы" Кодекса об уплате авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции, осуществляющими закупку этилового спирта в государствах-членах Таможенного союза (по аналогии с порядком уплаты этого платежа при закупке этилового спирта отечественного производства).

Правильное и своевременное исполнение банками указанных обязанностей весьма важно для обеспечения сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации, а также повышения прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и "фирм-однодневок".

Предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банк при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Кодекса.

Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля устанавливают факты участия физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в схемах уклонения от налогообложения, в том числе бенефициариев - конечных получателей необоснованной налоговой выгоды. Распределение в пользу этих физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков в этих случаях скрыто от контроля налоговых органов, поскольку в настоящее время налоговые органы не наделены правом получать от банков для целей налогового контроля сведения в отношении счетов (вкладов) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Наличие доступа налоговых органов к такой информации необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости наказания лиц, занимающихся противоправной деятельностью.

Актуальным является совершенствование процедуры камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых указаны убытки, а также уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налогов в размерах, меньших ранее заявленных. При этом предлагается предоставить налоговым органам для целей налогового контроля право истребовать выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговые декларации (расчеты), счета-фактуры и первичные документы, а также проводить мероприятия налогового контроля, предусмотренные статьями 91, 92, 95-97 Налогового кодекса.

Налоговым органам предлагается предоставить право при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (увеличена сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета), по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета).

В целях реализации положений дорожных карт "Совершенствование таможенного администрирования" и "Поддержка доступа на рынки зарубежных стран, и поддержка экспорта", утвержденных распоряжениями Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. № 1125-р и № 1128-р, будет продолжена работа по упрощению порядка документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС посредством электронного документооборота. Так, предусматривается наделить налогоплательщиков правом представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов с отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров из Российской Федерации (ввоз товаров в Российскую Федерацию), на бумажных носителях, сведения из этих документов, необходимые для налогового контроля, в виде реестров в электронной форме.

Кроме того, согласно действующему порядку применения вычетов по НДС при экспорте товаров (работ, услуг) такой вычет производится после документального подтверждения экспорта, что отвлекает оборотные средства экспортеров на период сбора документов. В то же время налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, имеют право на вычет НДС при приобретении материальных ресурсов по мере их постановки на учет, то есть независимо от фактической реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором приобретаются эти материальные ценности. В связи с этим целесообразно рассмотреть вопрос об установлении единого порядка вычетов по НДС.

Для обеспечения единообразного толкования норм Кодекса в отношении вычетов НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения по нормативам в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (расходы на рекламу, расходы на содержание вахтовых и временных поселков и др.), требуется внести соответствующие изменения в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса о вычетах НДС по расходам в размерах, соответствующим указанным нормативам.

В целях дальнейшего совершенствования налогообложения НДПИ добычи углеводородного сырья и создания более гибкой системы ставок, которые позволят уровню налоговой нагрузки реагировать на изменения внешней и внутренней ценовой конъюнктуры предлагается следующее.

Завершение работы по изменению системы налогообложения добычи газа горючего природного и газового конденсата путем установления порядка исчисления НДПИ при их добыче на основе формульного подхода, с привязкой соответствующих ставок НДПИ к стоимости корзины добытого углеводородного сырья.

При этом формульный подход должен основываться на следующих принципах:

-   сохранение доходов федерального бюджета от НДПИ на газ на уровне, соответствующем уровню действующих ставок НДПИ на газ горючий природный и газовый конденсат в условиях принятого прогноза цен на газ;

-   учет средних оптовых цен реализации газа горючего природного на внутреннем рынке, и средней экспортной цены за налоговый период;

-   учет среднего за налоговый период уровня цен нефти марки "Юралс";

-   учет при определении ставки доли добычи газа горючего природного и газового конденсата в общем объеме углеводородного сырья, добытого из газовых скважин.

Также предполагается применение к рассчитываемым по формуле ставкам НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата коэффициентов, характеризующих условия добычи и стадию разработки соответствующих месторождений, а также выравнивание ставок для организаций, входящих в группу ОАО "Газпром", и прочих производителей газа по мере достижения равнодоходности поставок газа на внутренний и внешние рынки. Проект федерального закона предусматривает применение к ставке НДПИ при добыче нефти специального коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти.

Указанная система при освоении новых морских месторождений углеводородного сырья предполагает адвалорные ставки НДПИ (от 5 до 30%) в зависимости от категории сложности проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья и неизменность налоговых ставок в течение определенного периода времени (от 5 до 15 лет). Закон устанавливает ставки НДПИ для новых месторождений углеводородного сырья на континентальном шельфе. Вводятся ставки от 30% для месторождений, расположенных в Азовском и Балтийском морях, до 5% для месторождений, расположенных в Карском море, северной части Баренцева моря и в восточной Арктик. Ставка в размере 15% действует в отношении участков, на 50% и более расположенных на территории Черного моря (глубина до 100 м включительно), российской части дна Каспийского моря, Печорского или Белого морей, южной части Охотского моря (южнее 55 градуса северной широты), включая шельф Сахалина. Срок - 84 календарных месяца, но не позднее 31 марта 2032 г. Поправкой предлагается распространить действие этой нормы на месторождения в Японском море.

-   неограниченный срок переноса налоговых убытков и механизм ускоренной амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;

-   обязательное ведение раздельного учета доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией каждого проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;

-   отдельное определение налоговой базы по деятельности, связанной с реализацией каждого проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;

-   запрет на перенос убытков прошлых лет, связанных с прочей деятельностью, а также иными проектами освоения новых морских месторождений углеводородного сырья;

-   освобождение добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья и экспортируемых углеводородов от уплаты вывозных таможенных пошлин;

-   освобождение от налога на имущество организаций, НДС и ввозных таможенных пошлин имущества, используемого при реализации проектов освоения новых морских месторождений углеводородного сырья.

В рамках совершенствования налогообложения добычи твердых полезных ископаемых планируется оценка целесообразности установления специфических ставок НДПИ по иным, кроме угля, видам твердых полезных ископаемых, а также проработка вопроса об установлении ставки НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых с учетом мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

Также ожидается проведение анализа планируемых к принятию в 2013-2014 годах мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах на экономику добычи твердых полезных ископаемых, по результатам которого будет проработан вопрос о подготовке соответствующих предложений с рассмотрением возможности установления налоговых преференций по НДПИ при добыче некоторых видов твердых полезных ископаемых на отдельных территориях Российской Федерации, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа.

Действующий порядок определения в целях налогообложения НДПИ объекта налогообложения и налоговой базы при добыче драгоценных металлов и многокомпонентных комплексных руд, в результате его неоднозначного толкования приводит к занижению налоговой базы и, соответственно, к недопоступлению сумм НДПИ в доходную часть консолидированного бюджета, а также возникновению разногласий между налогоплательщиками НДПИ и налоговыми органами.

Так, в целях сохранения маржи добычи и переработки нефти Минэнерго предлагает с 2015 года установить ставку НДПИ на нефть в размере 625 рублей за тонну. Соответственно, предельный коэффициент изъятия при расчёте пошлины на экспорт нефти предлагается снизить с 57% до 51%, также с 2015 года. Кроме того, планируется поэтапное, более плавное увеличение ставок пошлин на экспорт вакуумного газойля и мазута.

В целях обеспечения единообразного порядка исполнения физическими лицами обязанностей по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на недвижимое имущество или налога на имущество физических лиц, а также обеспечения своевременного поступления доходов от указанных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации представляется целесообразным рассмотреть вопрос об установлении в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах единого срока уплаты указанных налогов физическими лицами.

Заключение

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

От доходов федерального бюджета зависит сбалансированность и эффективность работы бюджетной системы. Особое место в формировании доходной части федерального бюджета занимают нефтегазовые доходы.

В современных условиях эффективное использование макроэкономических регуляторов требует повышения ресурсных возможностей государства для оказания влияния на развитие экономики и социальной сферы.

По мнению некоторых экономистов, нþаþлþоþгþоþвþаþя фþоþрþмþа пþоþсþтþуþпþлþеþнþиþя дþоþхþоþдþоþв имеет ряд преимуществ перед нþеþнþаþлþоþгþоþвþоþй, оþбþлþаþдþаþеþт нþаþиþбþоþлþьþшþеþй сþтþаþбþиþлþьþнþоþсþтþьþю, уþсþтþоþйþчþиþвþоþсþтþьþю и пþрþеþдþсþкþаþзþуþеþмþоþсþтþьþю. В тþо же время нþеþнþаþлþоþгþоþвþыþе иþсþтþоþчþнþиþкþи дþоþхþоþдþоþв мþоþгþуþт стать сþвþоþеþоþбþрþаþзþнþыþм "рþеþзþеþрþвþоþм уþсþтþоþйþчþиþвþоþсþтþи" дþоþхþоþдþнþоþй базы федерального бюджета.

В настоящей работе изложены принципы формирования доходов федерального бюджета, особенности их структуры. Проведенный анализ доходной части федерального бюджета позволил выявить особенности реализации государством бюджетной политики на современном этапе. Также подробно рассмотрены основные направления налоговой и бюджетной политики Российской на плановый период и долгосрочную перспективу, оценены текущие показатели состояния федерального бюджета и перспективы достижения сбалансированности бюджета.

Нефтегазовые доходы составили в 2013 году 6 534,0 млрд рублей, что на 62,1 млрд рублей, или на 1,0%, больше суммы, предусмотренной в прогнозе на 2013 год. Ненефтегазовые доходы составили 6 485,9 млрд рублей, что на 51,4 млрд рублей, или на 0,8%, больше, чем предусмотрено в прогнозе на 2013 год. В общей сумме доходов федерального бюджета 2013 года 50,2% составили нефтегазовые доходы и 49,8% - ненефтегазовые доходы. Вþыþяþвþлþеþнþо увеличение суммы дþоþхþоþдþоþв бюджета как в пþрþоþцþеþсþсþе еþгþо иþсþпþоþлþнþеþнþиþя в 2011-2013 гþоþдþаþх, при эþтþоþм на пþлþаþнþоþвþыþе 2014-2015 гг. пþрþоþгþнþоþзþиþрþуþеþтþсþя сþоþхþрþаþнþеþнþиþе дþаþнþнþоþй тенденции. Нþеþсþмþоþтþрþя на увеличение суммы дþоþхþоþдþоþв, еþгþо оþтþнþоþшþеþнþиþе к сумме ВВП нþаþоþбþоþрþоþт имеет динамику к снижению, чþтþо свидетельствует о сþтþаþбþиþлþьþнþоþм сþоþсþтþоþяþнþиþи эþкþоþнþоþмþиþкþи Рþоþсþсþиþийской Федерации.

В части конкретных мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

. Совершенствование налогообложения недвижимости.

. Акцизное налогообложение.

. Изменение налоговой ставки НДС.

. Совершенствование налогового администрирования.

5. Совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.

Эти и многие другие предложенные меры могут повысить потенциал налоговой системы в целом и улучшить управление доходами бюджета Российской Федерации, в частности.

Список литературы

1.      Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изм. от 03.02.2014)

2.      Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 13.06.2013 "О бюджетной политике в 2014 - 2016 годах"

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 N146-ФЗ (ред. от 04.06.2014)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 04.06.2014)

.        Федеральный закон от 03.12.2012 N 216-ФЗ (ред. от 02.12.2013)"О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"

.        Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ (ред. от 03.02.2014)"О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"

7.      Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ (ред. от 23.07.2013)"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014

.        Федеральный Закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 28.12.2013)"О Счетной палате Российской Федерации"

.        О Министерстве финансов Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. от 02.11.2013)

.        Ахинов Г. Бюджетная политика: вопросы теории и практики. // Проблемы теории и практики управления. - 2013. - №7.

.        Балихина Н.В., Косов М.Е. Финансы и кредит: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению "Торговое дело", по специальностям "Коммерция (торговое дело)" и "Маркетинг" /Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 303с.

12.    Богов Х.М. Формирование и реализация бюджетной политики государства в рыночной экономике: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10/Богов Хазби Махарбекович. - Москва, 2007.

.        Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и К, 2010. - 468 с.

.        Иванов В.В. Теория и практика межбюджетных отношений - Монография. - СПб.: БАН; Нестор-История, 2010. - 368 с.

.        Нешитой А.С. Финансы и кредит: учебник, 6-е изд. - М.: Дашков и К, 2010.

16.    Пþоþлþяþк Г.Б. Бюджетная система Рþоþсþсþиþи: Учебник для сþтþуþдþеþнþтþоþв вþуþзþоþв, оþбþуþчþаþюþщþиþхþсþя пþо эþкþоþнþоþмþиþчþеþсþкþиþм сþпþеþцþиþаþлþьþнþоþсþтþяþм. - 3-е изд., перераб. и дþоþп. - М.: Юнити, 2010.

17.    Разживина Д.О. Некоторые вопросы совершенствования бюджетного процесса. // Сибирская финансовая школа. - 2011. - № 2.

.        Романовский М.В. Комментарий к Бюджетному кодексу РФ (вводный). - М.: Омега, 2009.

.        Суник Б.Е. Государственная политика и бюджетный кодекс. - М.: Встреча, 2012. - 410с.

.        Финансы организаций (предприятий): учебник / В.А. Слепов, Т.В. Шубина. - М.: Магистр; ИНФР-М, 2011. - 352 с.

.        Финансы: учебное пособие/ Н.А. Лупей, В.И. Соболев. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012.

22.    Фþоþмþиþнþа Наталья Евгеньевна. Система бþюþдþжþеþтþоþв субъекта Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации и ее фþуþнþкþцþиþоþнþиþрþоþвþаþнþиþе: диссертация кандидата эþкþоþнþоþмþиþчþеþсþкþиþх наук: 08.00.10/Фþоþмþиþнþа Наталья Евгеньевна. - Самара, 2009.

23.    http://www.ach.gov.ru <http://www.ach.gov.ru>/ - официальный сайт Счетной палаты РФ

24.    http://www.consultant.ru <http://www.consultant.ru/>/ - Информационно-правовая система "КонсультантПлюс"

.        http://www.government.ru <http://www.government.ru>/ - сайт Правительства Российской Федерации

.        http://www.roskazna.ru/ - сайт Федерального Казначейства Российской Федерации

.        <http://budget.gov.ru/> - электронный бюджет

 

Приложения

Таблица 1

Динамика дþоþхþоþдþоþв фþеþдþеþрþаþлþьþнþоþгþо бюджета (млрд. рублей) на 2011-2015 гг.

Пþоþкþаþзþаþтþеþлþь	2011 гþоþд		2012 гþоþд		2013 гþоþд		2014 гþоþд		2015 гþоþд
	оþтþчþеþт	% к ВВП	оþтþчþеþт	% к ВВП	оþтþчþеþт	% к ВВП	пþрþоþгþнþоþз	% к ВВП	пþрþоþгþнþоþз	% к ВВП
Дþоþхþоþдþы, вþсþеþгþо	11 367,7	20,8	12 677,0	20,9	12 395,4	18,8	13 642,2	18,6	15 223,7	18,7
в тþоþм числе:
1. Нþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы	5 641,8	10,3	6 383,3	10,5	5 632,0	8,5	6 075,1	8,3	6 913,3	8,5
-НДПИ на нефть	1 845,8	3,4	2 114,0	3,5	1 808,6	2,7	1 949,3	2,7	2 091,0	2,6
-НДПИ на газ гþоþрþюþчþиþй пþрþиþрþоþдþнþыþй	136,3	0,2	275,6	0,4	368,2	0,6	486,8	0,7	631,0	0,8
-НДПИ на гþаþзþоþвþыþй кþоþнþдþеþнþсþаþт	6,4	0,0	11,2	0,0	12,0	0,0	13,2	0,0	13,3	0,0
-Вþыþвþоþзþнþыþе тþаþмþоþжþеþнþнþыþе пþоþшþлþиþнþы на нефть сырую	2 332,4	4,3	2 395,6	4,0	2 000,0	3,0	2 148,4	2,9	2 309,0	2,8
-Вþыþвþоþзþнþыþе тþаþмþоþжþеþнþнþыþе пþоþшþлþиþнþы на газ пþрþиþрþоþдþнþыþй	384,4	0,7	500,1	0,8	527,8	0,8	541,0	0,7	629,9	0,8
-Вþыþвþоþзþнþыþе тþаþмþоþжþеþнþнþыþе пþоþшþлþиþнþы на тþоþвþаþрþы, вþыþрþаþбþоþтþаþнþнþыþе из нефти	936,5	1,7	1 086,8	1,8	915,4	1,4	936,4	1,3	1 239,1	1,5
2. Нþеþнþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы	5 725,9	10,5	6 293,7	10,4	6 763,4	10,3	7 567,1	10,3	8 310,4	10,2
-Нþаþлþоþг на прибыль	342,6	0,6	377,8	0,6	411,5	0,6	438,2	0,6	487,4	0,6
-Нþаþлþоþг на дþоþбþаþвþлþеþнþнþуþю сþтþоþиþмþоþсþтþь	3 250,4	6,0	3 629,4	6,0	4 128,6	6,3	4 696,6	6,4	5 280,9	6,5
-Акцизы	278,4	0,5	406,1	0,7	596,8	0,9	768,6	1,0	867,8	1,1
-Вþвþоþзþнþыþе тþаþмþоþжþеþнþнþыþе пþоþшþлþиþнþы	692,9	1,3	765,5	1,3	657,3	1,0	690,9	0,9	679,9	0,8
-Пþрþоþчþиþе нþеþнþеþфþтþеþгþаþзþоþвþыþе дþоþхþоþдþы	1 161,6	2,1	1 114,9	1,8	969,2	1,5	972,8	1,4	994,4	1,2
Дþоþхþоþдþы оþт перечисления части прибыли Цþеþнþтþрþаþлþьþнþоþгþо банка Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации	153,1	0,3	16,3	0-,0	35,0	0,1	55,0	0,1	75,0	0,1
Дþоþхþоþдþы оþт платных услуг и кþоþмþпþеþнþсþаþцþиþи затрат гþоþсþуþдþаþрþсþтþвþа	154,1	0,3	127,9	0,2	127,0	0,2	128,3	0,2	132,0	0,2
Дивиденды пþо акциям, принадлежащим Рþоþсþсþиþйþсþкþоþй Федерации	79,4	0,1	151,2	0,2	150,4	0,2	149,8	0,2	125,9	0,2
Дþоþхþоþдþы оþт управления средствами Рþеþзþеþрþвþнþоþгþо фþоþнþдþа и Фþоþнþдþа нþаþцþиþоþнþаþлþьþнþоþгþо бþлþаþгþоþсþоþсþтþоþяþнþиþя	70,8	0,1	96,3	0,2	61,2	0,1	68,5	0,1	75,5	0,1
Пþрþоþчþиþе дþоþхþоþдþы	704,2	1,3	723,2	1,2	595,6	0,9	571,2	0,8	586,0	0,6

Источник: Минфин

Таблица 2

Налоговые ставки по налогообложению подакцизных товаров с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	25 рублей за 1 литр	26 рублей за 1 литр	27 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	18 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр	21 рубль за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	31 рубль за 1 литр	37 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1 500 рублей за 1 кг	1 800 рублей за 1 кг	2 000 рублей за 1 кг
Сигары	85 рублей за 1 штуку	128 рублей за 1 штуку	141 рубль за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1 280 рублей за 1 000 штук	1 920 рублей за 1 000 штук	2 112 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук	960 рублей за 1 000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук	1 200 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	34 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	37 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	41 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	332 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	365 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	11 110 рублей за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну
класса 3	10 725 рублей за 1 тонну	12 879 рублей за 1 тонну	12 879 рублей за 1 тонну
класса 4	9 916 рублей за 1 тонну	10 858 рублей за 1 тонну	10 858 рублей за 1 тонну
класса 5	6 450 рублей за 1 тонну	7 750 рублей за 1 тонну	9 500 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	6 446 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 3	6 446 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 4	5 427 рублей за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну
класса 5	4 767 рублей за 1 тонну	5 244 рубля за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	8 260 рублей за 1 тонну	9 086 рублей за 1 тонну	9 577 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	11 252 рубля за 1 тонну	13 502 рубля за 1 тонну	14 665 рублей за 1 тонну
Топливо печное бытовое	6 446 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну.

Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)