Организация и методика планирования налоговых поступлений

Организация и методика планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

Введение

налог финансы планирование

Налоги относятся к числу основных инструментов государственной экономической политики с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось изменением налоговой системы в связи с тем, что основным источником формирования бюджета как финансовой базы жизнедеятельности государства являются налоговые доходы. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Внешнеэкономические связи России с государствами ближнего зарубежья, окружающими нашу страну, испытывают на себя серьезное воздействие процессов, происходящих в мировой экономике. Грядущее ухудшение внешних условий развития всех стран СНГ, падение экономики Украины и резкое обострение российско-украинских политических отношений, растущее влияние на соседние государства мировых центров силы, реализующих в регионе собственные геополитические и экономические интересы, не позволяют, оценит среднесрочные перспективы бюджетной системы России как благоприятные. Поиск выхода из сложившейся непростой ситуации, в которой на сегодняшний день оказалась Россия, потребовал радикального обновления финансовой системы общества. В связи с этим изучение бюджетной системы, налогового администрирования, как важного элемента государственного регулирования экономики, теоретических и законодательных основ и реальной практики планирования налоговых доходов бюджетной системы обрело в настоящее время особую актуальность.

Целью настоящей работы является анализ современной системы налогового администрирования, механизм которой надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации и разработка рекомендаций по совершенствованию системы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему.

Основными задачами дипломной работы являются изучение методов планирования налоговых поступлений в бюджетную систему РФ и анализ организационного механизма планирования поступлений по налогам и сборам.

Предмет дипломной работы - организационный механизм планирования налоговых поступлений в федеральный бюджет.

В процессе работы использовались такие методы исследования как: диалектический метод познания, системный подход, принципы формальной логики, метод экономического анализа и синтеза.

Структура дипломной работы. Работа состоит из 3 глав, введения, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Экономическое содержание и организация планирования налоговых поступлений

.1 Сущность, цели и виды прогнозирования и планирования налоговых поступлений

Планирование и прогнозирование в налогообложении являются особыми элементами системы выработки и принятия решений в сфере налоговых отношений государства и налогоплательщиков. С одной стороны, прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. С другой, прогнозирование и планирование налоговых обязательств налогоплательщиком является элементом управления денежными потоками при выработке финансовой стратегии, обеспечивающей достижение организацией стабильного положения на рынке, финансовой устойчивости.

Содержание планирования налоговых поступлений как область научных и прикладных знаний вытекает, прежде всего, из той функции, которую оно выполняет в системе других автономных подсистем управления в налоговом администрировании. Такой функцией в соответствии с теорией менеджмента является планирование. В широком смысле содержание планирования - научное обоснование будущего поведения системы, ее частей, элементов, процессов и явлений [8, с. 15].

Планирование налоговых поступлений на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны в целом, субъектов федерации (в федеративных государствах и муниципальных образований) на среднесрочные и долгосрочные периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

Планирование налоговых доходов - важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство о сокращении государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.

Планирование налоговых поступлений в бюджетную систему представляет собой комплексный и многофакторный процесс разработки экономически обоснованного размера налоговых доходов (поступлений налогов и сборов, администрируемыми налоговыми органами) в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в течение текущего финансового года от налогоплательщиков, зарегистрированных в соответствующих налоговых органах.

Цель планирования налоговых доходов (поступлений) - достижение максимально высокого уровня мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны [7, с. 21].

Для достижения данной цели необходимо выполнять следующие задачи:

-       обеспечивать исполнение доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;

-       увеличивать налоговые поступления в соответствии с приростом налоговых баз и в связи с влиянием других экономических и социальных факторов;

-       обеспечивать стабильность и непрерывность налоговых поступлений в течение финансового года;

-       использовать различные методы налогового администрирования по максимальному вовлечению налогового потенциала в реальную сферу налоговых поступлений [6, с. 73].

Налоговое планирование включает: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции и валютного курса и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработку контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой России (ФНС России) и Федеральной таможенной службой России (ФТС России) [9, с. 56].

Для того чтобы планирование налоговых доходов способствовало реализации определенных целей, необходима обоснованная классификация его видов.

В экономической литературе известны различные подходы с классификации видов планирования налоговых доходов:

)        По содержанию плановых решений:

-       стратегическое планирование определяет основные направления развития;

-       тактическое планирование создает предпосылки для реализации резервов;

)        По степени охвата и глубине планирования:

-       общее планирование (агрегированное);

-       детальное планирование;

)        По учету изменения данных:

-       жесткое планирование;

-       гибкое планирование;

)        В зависимости от срока, на который составлен план и степени детализации плановых расчетов:

-       долгосрочное планирование (свыше 10 лет) - определение долговременной стратегии развития;

-       среднесрочное планирование (от 3 до 7 лет);

-       краткосрочное планирование (на 12 месяцев);

)        По очередности во времени:

-       упорядоченное планирование - по завершении одного плана разрабатывается другой;

-       скользящее планирование - по истечении определенного срока план продлевается на следующий период;

-       внеочередное планирование осуществляется по мере необходимости;

)        По координации планов во времени:

-       последовательное планирование;

-       одновременное планирование [56 с. 187].

Оперативное планирование одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Главными для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.

Процесс краткосрочного планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных процессов.

Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.

Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

В-третьих, анализируются экономико-хозяйственные факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.

В-четвертых, на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений.

В-пятых, проекты налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны и соответствующих территорий на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти все эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона [9, с. 87].

При текущем планировании детально анализируются и определяются суммы налоговых поступлений, как по общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения основных характеристик этого прогноза.

С понятием «план» тесно связан «прогноз». Под прогнозом понимается система научно обоснованных представлений о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях его развития. Применительно к бюджету это комплекс вероятностных оценок возможных путей развития его доходной и расходной части.

Под налоговым прогнозированием понимается обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития налоговой системы, возможных состояниях налоговых платежей в будущем, путях и сроках достижения этих состояний. Налоговое прогнозирование является неотъемлемой частью бюджетного процесса, базой налогового и бюджетного планирования [9 с. 59].

Цель прогнозирования - создать научные предпосылки для их осуществления. Обоснование направлений социально-экономического прогнозирования заключается в том, чтобы, с одной стороны, выяснить перспективы ближайшего и более отдаленного будущего в исследуемой области, руководствуясь реальными экономическими процессами, сформировать цели развития, а с другой - способствовать выработке оптимальных планов, опираясь на составленный прогноз и оценку принятого решения с позиций его последствий в прогнозном периоде.

Прогноз строится на основании:

-       тщательного изучения информации о состоянии налоговой системы на данный момент;

-       определения в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов достижения предполагаемых налоговых показателей;

-       нахождения в результате анализа наилучшего варианта развития налоговых отношений [11, с. 69].

В налоговой практике используются следующие виды прогнозирования налоговых поступлений:

-       детерминистические прогнозы налоговых поступлений;

-       прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;

-       прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными [11, с. 72].

Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений на практике часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».

Условный метод используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существуют два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности на структуру налогов.

Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов. В этих данных уже отразилась та часть изменений налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, либо изменениями в налоговом законодательстве и налоговом администрировании. Дифференциация таких эффектов является определяющей для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений.

Метод «налогового калькулятора» широко применяется при моделировании налога надаходы физических лиц. При построении «налоговых калькуляторов» используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования [12, с. 142].

С помощью модели агрегирования можно при наличии индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления. Применение этой модели предполагает:

Во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваиваются определенные веса;

Во-вторых, расчет налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика;

В-третьих, построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.

Точный прогноз налоговых поступлений - одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых органах часто приходится иметь дело с текущим прогнозом и формированием месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям.

Субъектом планирования и прогнозирования налогообложения выступает государство, регулирующее налоговые поступления путем установления элементов налога. Конкретными вопросами планирования в центре и на местах занимается финансовый аппарат [8, с. 153]. Налоговое планирование начинается с разработки научно обоснованной концепции налогообложения, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Планирование и прогнозирование в налогообложении объективно необходимо.

Налоговому планированию предшествует налоговое прогнозирование, которое, опираясь на основные экономические макропоказатели, позволяет предвидеть направление экономического развития общества. Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства. С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой на макро - и микроуровнях.

.2 Основные методы планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня

Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов - одна из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Данные вопросы в России приобретают актуальность в связи необходимостью совершенствования налогового процесса, осуществления его различных направлений на основе единых методологических подходов.

Более полное представление об особенностях процесса планирования налоговых поступлений в бюджетную систему дает характеристика его основных аспектов, проявляющихся во взаимосвязи.

Планирование налоговых поступлений:

-       базируется на научно обоснованной концепции построения бюджетной и налоговой систем государства, включающей разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней, а также определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами;

-       подчинено реализации налоговой политики государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и направления преобразования механизмов исчисления конкретных налогов;

-       включает непосредственно расчеты конкретных сумм - контингентов налогов и сборов, мобилизуемых на данной территории, обеспечивающие экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных налоговых доходов;

-       имеет единые принципиальные методические подходы к планированию налоговых поступлений для соответствующих уровней бюджетной системы [12, с. 98].

Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса планирования налоговых поступлений основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик.

Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, его территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала [19]. Тем более что с началом автоматизации обработки информации в налоговых инспекциях появилась возможность использования экономико-статистических методов анализа и прогнозирования налоговых поступлений.

Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых, так или иначе, учитывает следующие моменты:

-       фоновый уровень налоговых поступлений;

-       сезонные изменения в объеме налоговых поступлений;

-       событийную составляющую (например, события в развитии политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве и др.);

-       неучтенные факторы [8, с. 72] .

Детерминистический метод предполагает установленную зависимость прогнозируемой величины с известными переменными. Этот метод можно также назвать индексным, так как он предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов при расчете прогноза налоговых доходов. Ввиду его простоты и информационной гибкости это наиболее актуальный метод для прогнозирования бюджетов территорий. Однако данный метод предполагает отказ от прогнозирования сложных явлений, таких, как налоговые льготы, задолженность по налоговым платежам, сокрытие налоговой базы и др. Налоговые потери в результате воздействия этих явлений при данном методе определяются как фиксированная величина к объему налоговых доходов.

Эконометрический метод основан на принципах экономической теории и статистики, позволяет рассмотреть одновременное изменение нескольких переменных, влияющих на налоговые доходы. Преимуществом данного метода является возможность определения статистической значимости рассматриваемых соотношений между различными переменными. Этот метод подходит к бюджетным показателям, наиболее чувствительным к изменениям экономических условий. Главным недостатком метода является его высокая стоимость.

Математическое моделирование заключается в построении интегрированной модели экономики территории, учитывающей экономические связи между решениями наиболее важных групп хозяйствующих субъектов (отрасли промышленности и сферы услуг). Преимущество моделирования состоит в том, что при планировании поступлений налоговых доходов может быть использован сценарный подход, где неопределенность будущих условий развития экономики раскрывается за счет использования совокупности заданных предположений, составляющих содержание сценария (оптимистичного или пессимистичного).

Трендовый метод или экстраполяция (продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом) является простейшим инструментом прогнозирования, предполагающим постоянную корреляцию значений исследуемой величины во времени, т.е. абсолютизирует инерционную составляющую экономического развития, предполагая, что изменения в будущем предопределяются изменениями в прошлом и настоящем [8, с. 77].

Этот метод отличается простотой, наглядностью и легко реализуются на персональных компьютерах.

Метод экстраполяции может использоваться в планировании налоговых поступлений при условии тесной корреляции показателей динамики налоговых поступлений и соответствующих экономических показателей, выступающих в качестве существенных факторов, влияющих на изменения налоговых платежей. Например, по налогу на прибыль организаций, применяющих общий режим налогообложения, таким фактором является совокупная прибыль по прибыльным предприятиям, сальдированный финансовый результат, удельный вес прибыльных организаций. На имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества предприятий, подлежащая налогообложению, коэффициенты переоценок основных фондов. По акцизам на алкогольную продукцию - производственные мощности заводов, коэффициенты использования производственной мощности, индексы роста ставок акцизов. Приведенные примеры свидетельствуют о возможности построения однофакторных или многофакторных уравнений регрессии.

Метод экспертных оценок предполагает обобщение и математическую обработку экспертных оценок и заключается в использовании профессиональной интуиции экспертов по бюджетному планированию [8, с. 81]. Эффективность этого метода зависит от профессионализма и компетентности экспертов. Такое прогнозирование не требует больших затрат и может быть достаточно точным, однако экспертные оценки носят субъективный характер, зависят от «ощущений» эксперта и не всегда поддаются рациональному объяснению.

Следует отметить, что независимо от применяемого метода исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Для оценки и прогноза налоговых поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.

Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально- экономического развития.

Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.

Особое место в общегосударственном налоговом планировании отводиться налоговым органам как структуре, выполняющей наряду с контрольными процедурами функцию бюджетно-налогового планирования.

1.3 Организационный механизм планирования поступлений по налогам и сборам

Налоговое администрирование можно рассматривать как сложную организационную систему, состоящую из совокупности технологически взаимосвязанных и взаимодействующих подсистем (см. рис. 1.4.1).

Рисунок 1.4.1 - Подсистемы налогового администрирования

Относительная автономность осуществления функций управления позволяет рассматривать их в виде самостоятельных подсистем. Доказательством правомерности такого подхода выступает структура построения налоговых органов. Известно, что в составе подразделений УФНС России, ИФНС России созданы управления, отделы, функции которых соответствуют общим функциям управления [19].

На приведенной схеме последовательность размещения подсистем, отражающих соответствующую функцию, не соответствует строго теории менеджмента. Однако. На наш взгляд, это оправданно с технологической точки зрения. Прогнозированию и планированию налоговых поступлений предшествуют такие функции, как организация, учет, контроль и анализ, - обеспечивающие по отношению к процессу планирования. Функции регулирования и мотивации следует рассматривать как вспомогательные по отношению к прогнозированию и планированию.

Раскроем особенности специфических функций (подсистем) налогового администрирования при взаимодействии с подсистемой «Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджетную систему».

Подсистема «Организация деятельности налоговых органов и их взаимодействие» обеспечивает организационное закрепление функции прогнозирования и планирования налоговых поступлений за соответствующими структурами, подразделениями ФНС России и других налоговых органов.

Подсистема «Учет налогоплательщиков и налоговых поступлений» создает информационную базу о численности и динамике различных категорий налогоплательщиков: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, а также о налоговых платежах.

В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы [19].

Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров [23]. На основе учета налоговых поступлений формируется отчетность о налоговых поступлениях в разрезе контингента налогов и сборов. Вместе с тем создаются базы данных о налоговых поступлениях и показателях хозяйственно-финансовой деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков.

Одна из задач деятельности структур налоговых органов, относящихся к подсистеме «Контроль правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджетную систему», - содействие увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему. В результате контрольной работы, как правило, происходит доначисление налогов и сборов. Объемы возможного доначисления налогов и сборов (недоимок) в результате контрольной деятельности целесообразно прогнозировать и учитывать при разработке планов налоговых поступлений. Повышению обоснованности прогнозов доначислений налогов и сборов способствует аналитическая обработка материалов проверок. Кроме того, при обосновании прогнозов налоговых поступлений целесообразно учитывать намечаемые организационные меры, осуществляемые налоговыми органами. Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы внутренних дел, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Минфин РФ. Объектами налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность субъектов налогового контроля, то есть материальные и иные ресурсы налогоплательщика, а также движение денежных средств, в процессе аккумулирования публичных денежных фондов [23].

Подсистема «Анализ налоговых поступлений, налоговой отчетности, социально-экономических показателей» теснейшим образом связана с прогнозированием и планированием налоговых поступлений. С одной стороны, при разработке планов необходимо использовать аналитические материалы, а с другой - анализ фактических налоговых поступлений важен для оценки обоснованности плановых показателей.

Воздействие на процесс прогнозирования налоговых поступлений - подсистемы «Регулирование налоговых поступлений, реструктуризации задолженности» проявляется в прямой оценке величины налоговых поступлений, подлежащих перечислению налогоплательщиками в планируемом периоде вследствие наступления сроков. Материалы по управлению задолженностью учитываются при обосновании налоговых поступлений по отдельным налогам как на год в целом, так по кварталам и месяцам. Вместе с тем при решении вопросов о реструктуризации задолженности необходимо учитывать прогнозируемое поступление налогов и сборов. Важно, чтобы принятие решений по этим вопросам не стало причиной заметного снижения необходимых объемов налоговых поступлений.

Мотивация поведения должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков в рамках соответствующей подсистемы налогового администрирования осуществляется в целях повышения уровня обоснованности плановых проектировок по различным направлениям:

-       совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;

-       применение различных инструментов стимулирования специалистов и руководителей структур налоговых органов к повышению профессиональной компетентности, ответственности;

-       использование способов воздействия на поведение налогоплательщиков, побуждающих их к, полному и своевременному исполнению налоговых обязательств.

По первому направлению УФНС России осуществляют деятельность по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок.

Проводится политика информирования налогоплательщиков о технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора. В начале 2015 года вступают в силу поправки к Федеральному закону N 379-ФЗ от 29 ноября.

Поправки предусматривают введение института налогового мониторинга. Между налогоплательщиками и налоговыми органами будут заключаться соглашения о расширенном информационном взаимодействии. В результате налоговые органы получат доступ к данным налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика с целью контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов [1].

Эффективность и результативность профессиональной служебной деятельности специалистов отдела Управления по анализу и планированию налоговых поступлений определяется на основании достижения таких показателей, как динамика поступления доходов, администрируемых ФНС России, эффективность налогового администрирования (рост доходов, администрируемых ФНС России, в расчете на работника налоговых органов). Названные показатели учитываются при разработке системы материального поощрения специалистов и руководителей.

Прогнозирование и планирование налоговых поступлений осуществляют все налоговые органы. Однако содержание их деятельности в данной сфере заметно различается. Для реализации указанных функций в налоговых органах, как правило, создаются структуры (управления, отделы) по анализу и планированию налоговых поступлений, поскольку эти две функции связаны теснейшим образом.

Приведенные ниже основные функции Управления анализа и планирования Федеральной налоговой службы дают достаточно полное представление о содержании деятельности данной структуры. Управление осуществляет комплекс взаимосвязанных функций, которые можно объединить в три основных направления:

-       деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлений;

-       разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений;

-       мониторинг налоговых поступлений.

Деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлений включает следующие функции:

)        Разработка и совершенствование методологии проведения работ по анализу и планированию поступлений администрируемых ФНС России (далее - Службой) доходов и обеспечению доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в системе ФНС России, а также оказание методологической и практической помощи налоговым органам:

-       в проведении анализа, подготовке и выпуске аналитических материалов, характеризующих поступление администрируемых Службой доходов, состояние налоговой базы, собираемость и задолженность по налогам,

-       в проведении работ по разработке прогнозируемых и индикативных показателей по мобилизации администрируемых Службой доходов в консолидированный и федеральный бюджеты, а также в государственные внебюджетные фонды;

)        Изучение, обобщение и подготовка предложений о распространении положительного опыта работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации;

)        Разработка методологического и экспертно-аналитического обеспечения по ведению налоговых паспортов субъектов Российской Федерации, федеральных округов Российской Федерации и Российской Федерации в целом;

)        Разработка методологии формирования и ведения Службой программно-аналитических комплексов, содержащих показатели и аналитические таблицы по поступлению налогов, налоговым базам и социально-экономическому развитию по Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и налоговым органам, и их совершенствование с учетом изменения налогового и бюджетного законодательства, форм отчетности и актуальных вопросов налогового администрирования[19].

Второе направление - разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений предусматривает выполнение следующих функций:

)        Оценка и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной периодичности;

)        Прогнозирование поступления налогов и разработка проектов показателей администрируемых Службой доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной год в соответствии с основными показателями социально-экономического развития Российской Федерации;

)        Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России предложений Службы по годовым показателям администрируемых Службой доходов федерального бюджета для их включения в проект закона о федеральном бюджете на очередной год;

)        Участие совместно с Минфином России в согласовании разработанных годовых показателей поступлений администрируемых Службой доходов для включения в проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов;

)        Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России поквартального и помесячного распределения утвержденных законом о федеральном бюджете годовых показателей администрируемых Службой доходов;

)        Разработка годовых, поквартальных и помесячных индикативных показателей налоговых поступлений - в бюджетную систему [21].

Мониторинг налоговых поступлений включает:

)        Мониторинг и анализ исполнения доходных частей бюджетов и государственных внебюджетных фондов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;

)        Оценку и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной периодичности;

)        Мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых Службой доходов, изменений налоговой базы, собираемости и задолженности по налогам; основных показателей социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и налоговых органов и подготовки соответствующей аналитической информации (доклады, справки, сообщения) руководству, внутренним и внешним пользователям;

)        Мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых Службой доходов по видам экономической деятельности в увязке с показателями их развития и подготовки соответствующей аналитической информации [21].

Организация прогнозирования и планирования налоговых поступлений на региональном уровне. Рассмотрим организацию деятельности государственных структур по прогнозированию и планированию налоговых поступлений на примере УФНС России по субъектам Российской Федерации.

Центральное звено в процессе планирования налоговых поступлений в бюджетную систему на региональном уровне - финансовые структуры Правительства субъектов Российской Федерации, имеющие разные названия: министерства, департаменты, управления, комитеты финансов.

На первом этапе процесса расчета контингентов налогов Министерство финансов аккумулирует налоговую и статистическую отчетность и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации. Важны сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, о поступлении налоговых платежей в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, размере недоимки по налогам. Составляются также отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.

Процесс расчета может осуществляться параллельно: по субъекту Российской Федерации в целом и в разрезе налоговых инспекций субъекта Российской Федерации. Данные о предполагаемых суммах налоговых поступлений на следующий планируемый период по ИФНС России (по району, городу) поступают в УФНС России на территории субъекта Российской Федерации [21]. Расчеты производятся исходя из объема и оценки фактически поступивших сумм, выявленных тенденций, индекса инфляции, предполагаемых изменений налогового законодательства.

Одновременно Министерство экономики направляет Министерству финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу (три года). При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике.

Методика расчета включает использование основных экономических показателей: индекс цен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (более пяти лет). В нем, как правило, отражаются не экономические прогнозы как таковые, а цели и задачи государственной бюджетно-налоговой политики в городе.

Комитет государственной статистики по субъекту Российской Федерации направляет в Министерство финансов информацию о социально-экономическом положении субъекта Российской Федерации, включающую данные о затратах на производство промышленных предприятий региона, динамику капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые показатели.

Министерство финансов совместно с Министерством экономики подготавливает и представляет на рассмотрение Правительства субъекта Российской Федерации, следующие материалы:

-       основные направления бюджетной и налоговой, инвестиционной и инновационной политики города на очередной финансовый год и на предстоящие три года;

-       проект финансового плана-прогноза консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации на три года;

-       порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти субъекта Российской Федерации и муниципальных образований. Итоговым документом, отражающим основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики, концепцию экономической стратегии; цели развития региона, является финансовый план-прогноз;

-       после получения от Правительства субъекта Российской Федерации согласованного варианта финансового плана-прогноза Министерство финансов субъекта Российской Федерации приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на очередной финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год [21].

Глава 2. Анализ планирования налоговых поступлений

 

.1 Анализ структуры и динамики поступлений налогов и сборов в доходы федерального бюджета

Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений [3] (см. рис. 2.1.1).

Рисунок 2.1.1 - Структура видов доходов бюджета субъекта РФ

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

-       доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

-       доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

-       доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

-       средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

-       иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

-       дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

-       субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

-       субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

-       иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

-       безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования [21].

Основную часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

-       налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет;

-       налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);

-       налога на добавленную стоимость;

-       акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья;

-       акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого;

-       акцизов на спиртосодержащую продукцию;

-       акцизов на табачную продукцию;

-       акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-       акцизов на автомобили легковые и мотоциклы;

-       акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации;

-       налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный);

-       налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного);

-       налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых);

-       налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации;

-       регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный);

-       регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного);

-       регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу;

-       сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты);

-       сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам);

-       водного налога;

-       единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

-       государственной пошлины.

Проанализируем структуру и динамику налоговых доходов консолидированного бюджета за 3 года: 2012-2014гг. необходимо отметить рост превалирующей доли поступлений в федеральный бюджет в сумме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны (см. рис. 2.1.2).

Рисунок 2.1.2 - Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет (по данным Федерального Казначейства).

Почти 90% всех налоговых поступлений федерального бюджета формируется за счет 4 основных налогов (налог на прибыль организаций, НДС, налог на добычу полезных ископаемых), причем доля этих налогов в суммарном объеме поступлений постоянно увеличивается (см. рис. 2.1.3).

Рисунок 2.1.3 - Структура доходов федерального бюджета в 2014 г. (по данным Федерального Казначейства).

Начиная с 2013 г. более 50% суммарного роста поступлений обеспечивается только за счет увеличения поступлений налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (см. Приложение А)

Проанализировав поступления налогов и сборов в федеральный бюджет за 2012-2014 гг. доля налога на добавленную стоимость (2012г.-24%, 2013г.-39%, 2014 гг.-42%), налога на добычу полезных ископаемых(2012г.-39%, 2013г.-33%, 2014гг.-43%), налога на прибыль (2012г.-19%, 2013г.-6%, 2014гг.-8%).

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ по видам экономической деятельности достаточно стабильна: почти половина всех поступлений формируется предприятиями промышленности, далее следуют оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, строительство (см. рис. 2.1.4).

Рисунок 2.1.4 - Динамика доходов федерального бюджета. Налог на прибыль организаций (по данным Федерального казначейста)

Состояние задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ в определенной степени свидетельствует об уровне результативности налогового администрирования.

Динамика изменения задолженности по налоговым платежам неравномерна в течение рассматриваемого периода (см. Приложение Б). Результаты исследования, проведенного автором, свидетельствуют об изменении структуры общей задолженности в сторону увеличения задолженности по налоговым платежам.

При этом налоговые поступления в федеральный бюджет снижаются от периода к периоду (2012г. - 4 078,7 млрд. руб., 2013г. - 3 012,4 млрд. руб., сентябрь 2014г. - 2 351,1 млрд. руб.) (см. Приложение В).

Начало 2014 года для России оказалось трудным как в политическом, так и экономическом плане. Осложнение отношений с Украиной и странами Европы, колебания курса рубля относительно доллара и евро, а также многие другие причины не могли не сказаться на объемах и структуре экспорта и импорта. Замедление бизнес - активности не могло не сказаться на поступлениях налогов, и проведенный анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала замедляться либо развиваться в разрез традиционным темпам [17]. За 2012 год поступления в федеральный бюджет сократились на 26 % и составили около 3012 млрд. руб. Доля НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), формирующего значительную часть бюджета, сократилась с 39 % - 2012г. до 33 % - 2014г. НДПИ обеспечил 33% всех налоговых поступлений российского федерального бюджета. Базовая ставка НДПИ при добыче нефти установлена в следующих размерах: 493 руб. в 2014 году, 530 руб. в 2015 году, 559 руб. в 2016 году. В 2013 году ставка была закреплена на уровне 470 руб. за одну тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (с применением корректирующих коэффициентов) [4]. Если в декабре 2012 года - июле 2013 года нефть стоила $ 106,3 за баррель, то уже спустя год она подешевела почти в два раза до $ 85 [23].

Уменьшились и поступления от налога на прибыль - с 19% до 7%, на снижение дохода казны от налога на прибыль повлияли общие последствия сложившейся непростой экономической ситуации в стране - рост убытков и снижение рентабельности предприятий, а также снижение ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%[21].

При этом доля доходов от налога на добавленную стоимость (НДС) увеличилась с 24% до 39%. Так как НДС является косвенным налогом его уплата не зависит от экономических показателей предприятий. Однако, поступления по НДС на товары, ввозимые из Украины, напротив, упали с 40, 3 млрд. руб. до 30,6 млрд. рублей, что на 26 % меньше, чем в 2012г.

Эффективность налогового администрирования определяется сложившейся практикой исполнения планируемых в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходов объемов поступлений в федеральный бюджет страны (см. табл. 2.1.1).

Таблица 2.2.1 - Сравнение планируемых и фактических доходов федерального бюджета за 2013-2014 гг.

Наимен.доходов	Прогноз на 2012 год	Факт 2012	Прогноз на 2013 год	Факт 2013	Прогноз на 2014 год	Темп роста доходов по сравнению с предыдущим годом		Темп роста доходов в 2014 году по сравнению с 2012 годом
						2013 г.	2014 г.
Налог на прибыль организ	534,5	761,1	587,6	195,4	645,1	109,9%	109,8%	120,7%
Налог на добавлен стоимость на товары (работы, услуги), реализуем на территории Российской Федерации	1 296,2	998,4	1 791,2	1176,6	2 072,3	138,2%	115,7%	159,9%
Акцизы по подакцизным товарам продукции, производ на территории Российской Федерации	121,0	125,2	138,1	81,7	158,2	114,2%	114,5%	130,8%
Налог на добавлен стоимость на товары, ввозимые на территор Российской Федерации	872,3	40,3	1 006,4	30,6	1 149,4	115,4%	114,2%	131,8%
Акцизы по подакцизным товарам продукции, ввозимым на территор Российской Федерации	28,5	0.20	32,6	0.47	37,1	114,3%	114,1%	130,4%
Налог на добычу полезных ископаем	876,8	1604,7	853,3	981,5	854,4	98,0%	99,7%	97,7%
Прочие доходы	32,2	42	34,5	36,3	36,5	107,1%	105,7%	113,3%
Итого доходов	4138,9	4078,7	4877,5	3012,4	5526,7	120,0%	112,3%	134,7%

Источник: собственные расчеты по данным ФНС России.

Доходы от уплаты налога на прибыль организаций в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличатся на 20,7 %. Темпы роста единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составят в 2013 году 114,3 % и в 2014 году незначительно снизятся до 113,4 %. В 2014 году доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, планируются с приростом на 59,9 % по сравнению с 2012 годом, что существенно выше темпа прироста всех доходов федерального бюджета за этот же период (21,8 %). Особенностью формирования доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, является неравномерный рост доходов в анализируемом периоде - их прирост в 2013 году составит 38,2 %, в 2014 году - 15,7 %. Рост доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за период с 2013 по 2014 г. год прогнозируется в размере 31,8 %. В 2012 - 2014 годах наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов занимают доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые на территорию Российской Федерации, суммарная доля которых увеличивается с 50,9 % в 2012 году до 56,1 % в 2014 году. Доля налога на прибыль организаций, напротив, снижается с 12,5 % до 11,2 %, как и доля налога на добычу полезных ископаемых( с 21,1% до 15,4%) . Доля акцизов снижается в 2013 году до 3,3 % против 3,5 % в 2012 году и незначительно увеличивается в 2014 году до 3,4 %. Сравнение фактических объемов налоговых доходов в федеральный бюджет с определенными в соответствии с законами о федеральном бюджете позволяет нам сформулировать следующие выводы:

) определенная федеральным законодательством бюджетная роспись доходов федерального бюджета за период 2012-2014 гг. не выполнялась;

) существенное снижение определенных объемов поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по сравнению с планируемыми в соответствии с законами о федеральном бюджете в последние годы определяется значительным снижением поступлений по основным налогам;

) снижение фактических объемов налоговых и неналоговых доходов в федеральный бюджет в большой степени определяется такими факторами, как падение рубля и неблагоприятная ценовая конъюнктура на рынке нефти.

2.2 Анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы

Прогноз налоговых поступлений в бюджет города основывается на социально-экономических показателях развития страны и города, ведущих отраслей промышленности, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами и органами исполнительной власти города, на которые возложены вопросы планирования и развития экономики.

Вопросы социально-экономического развития Москвы и бюджета столицы решаются в тесном взаимодействии специалистов Департамента экономической политики и развития города Москвы и Департамента финансов. Совместно разрабатываются бюджетная, налоговая и тарифная политики города, формируются подходы к развитию отраслей городского хозяйства, социальной сферы, инвестиционной деятельности города, реализуется политика заимствований города.

Составлению проекта бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития города Москвы и подготовка сводного финансового баланса, являющихся основой разработки бюджетных показателей. В этом вопросе ведущая роль принадлежит Департаменту экономической политики и развития города Москвы [20].

В основе прогноза индексов цен и индексов-дефляторов в регионах - соответствующие прогнозные показатели Минэкономразвития РФ по России. В настоящее время прогноз социально-экономического развития Москвы составляется в двух вариантах: первый вариант - инерционный (поддержание существующих параметров), второй - умеренно-оптимистический (улучшение социально-экономических показателей). За основу принят умеренно-оптимистический вариант прогноза [20].

Прогноз объема доходов бюджета Москвы в настоящее время основывается в первую очередь на сохранении позитивных тенденций развития экономики города, а именно - высоких темпах развития обрабатывающих отраслей и строительства, экспортном потенциале промышленности и сферы услуг, росте потребительского спроса на фоне растущих доходов населения.

При прогнозировании налоговых доходов бюджета используются следующие показатели:

-       базовые показатели фактического (ожидаемого) поступления конкретных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет города Москвы не менее чем за два года, предшествующих планируемому периоду;

-       макроэкономические индексы-дефляторы, характеризующие прогнозируемые темпы роста социально-экономического развития;

-       данные о ставках налогов и нормативах отчислений от федеральных налогов, подлежащих зачислению в бюджет города Москвы.

Таким образом, прогноз доходной части бюджета города Москвы - это расчетное определение объема налогов и других обязательных платежей на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально экономического развития. Основным методом, применяемым в практике бюджетного прогнозирования, является индексный метод.

Кроме того, существует методика, разработанная Контрольно-счетной палатой города Москвы, основанная на использовании макроэкономических показателей. При расчете бюджетных показателей по налоговым доходам Контрольно-счетная палата Москвы (КСП Москвы) предлагает использовать два варианта расчета [20]:

)        Прогноз налоговых поступлений в бюджет Москвы на основе региональной статистики Российской Федерации.

2)      Метод расчета налоговых доходов, основанный на прогнозировании ВРП с учетом планируемого объема инвестиций в основной капитал, прогнозе занятых в экономике и индекса дефлятора.

Обеим методикам присущи как преимущества, так и недостатки.

Действующая методика Департамента финансов города Москвы формировалась по мере накопления опыта функционирования бюджета города, в условиях становления современного налогового и бюджетного законодательства. Данная методика определения прогноза поступлений налогов в разрезе источников подтверждена практикой прошлых лет. Методика Контрольно-счетной палаты является относительно новой. Для оценки ее реальных возможностей необходим определенный промежуток времени, за который можно было бы построить динамику отклонений плановых показателей от фактических и, таким образом, определить точность прогноза.

При составлении проекта бюджета в настоящее время используется именно методика Департамента финансов, основанная на индексном методе. Как показывает практика, в условиях и экономики Москвы применение этого метода является вынужденным, но в той или иной степени оправданным. Главной проблемой, которая не позволяет более или менее приблизиться к научно обоснованным принципам и методам формирования бюджетных и общеэкономических прогнозов, является отсутствие объективной и разносторонней системы базовых и нормативных показателей.

Для определения базовых показателей текущего года используется утвержденный план поступления доходов, который подвергается уточнению на основании отчетных и оперативных данных об исполнении бюджета года, предшествующего планируемому. По мере перехода бюджетного процесса из стадии прогнозирования к формированию, рассмотрению и утверждению проекта бюджета, базовые показатели из «плановых» трансформируются в «ожидаемые».

Работа по расчету показателей ожидаемого поступления доходов в текущем году относится к категории краткосрочного прогнозирования (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и базируется на анализе оперативных данных о поступлении налогов и других обязательных платежей, а также на данных отчетов финансовых и налоговых органов, таких, как:

-       предоставляемые УФНС России по Москве форм статистической отчетности 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» и 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» [19];

-       информация о налогооблагаемой базе по основным видам налогов, поступающим в бюджетную систему РФ;

-       информация Московского городского казначейства;

-       данные Московского городского комитета статистики.

Оценка исполнения доходной части бюджета и прогноз на трехлетнюю перспективу, выполненные на базе этих динамических рядов, служат основой для разработки показателей доходов бюджета на очередной финансовый год и перспективного финансового плана.

Рассчитанные таким образом базовые показатели налогооблагаемой базы по каждому налогу индексируются в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показаниями социально-экономического развития, а именно с так называемыми индексами-дефляторами. При расчете прогноза доходов бюджета Москвы применяются следующие индексы дефляторы:

-       инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

-       инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

-       индекс роста балансовой прибыли;

-       индекс роста заработной платы;

-       индекс роста (снижения) объемов производства:

-       индекс роста совокупного дохода субъектов малого предпринимательства;

-       индекс роста розничного товарооборота и платных услуг.

Индексы-дефляторы представляют собой индекс цен, характеризующий средневзвешенное изменение цен всех произведенных товаров и услуг, как для внутреннего потребления, так и на экспорт. Индексы-дефляторы по отдельным и идам экономической деятельности используются для расчета стоимостных и финансовых показателей на прогнозируемый период. Индексы-дефляторы в целом по России утверждаются Министерством экономики и развития РФ. В Москве в основу расчетов закладываются индексы-дефляторы, рассчитанные Департаментом экономической политики и развития города Москвы. Прогнозные показатели развития города Москвы на 2010 - 2014 гг. разработаны на основе анализа социально - экономического развития города за предшествующий период с учетом целевых параметров Генерального плана развития города Москвы, заданий национальных проектов в области здравоохранения, образования жилищного, строительства, развития агропромышленного комплекса городских целевых программ, а также сценарных условий социально-экономического развития Российской Федерации, разработанных Минэкономразвития России.

По основным макроэкономическим показателям прогнозируется среднегодовой рост валового регионального продукта на 7,4 %, промышленного производства - на 12,4 %, инвестиций - на 4,4 %, оборота розничной торговли - на 4,3 %, рост заработной платы за пять лет - в 2,2 раза, снижение инфляции в 2014 году - до 5 % [20]. Основные макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития города Москвы на 2012- 2014 гг. для расчета доходной части бюджета представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития города Москвы на 2012- 2014 гг. (млн. руб.)

	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2013	2014
Валовой региональный продукт	110,1	108,9	107,3	110,0	108,0	107.0	107,5	107,5	107,0
Продукция промышленности	115,3	122,0	107,7	122,4	115,0	111,0	112,0	112,0	112,0
Инвестиции в основной капитал за счет всех источников финансирования	108,1	107,6	110,6	106,3	103,5	104,0	104,5	105,5	105,0
Оборот розничной торговли	103,0	104,1	108,3	106,2	105,0	104,0	104,0	104,5	104,0
Потребительские цены	119,2	113,0	110,2	112,1	109,1	108,0	106,5	105,5	105,0
Цены производителей промышленности	110,3	112,6	112,0	111,1	108,0	107,5	107,0	107,0	107,0
Номинальная среднемесячная зарплата	129,7	134,8	123,5	124,1	122,0	119,0	116,5	115,0	114,0

Источник: по данным ФНС России

Теперь сравним плановые показатели налоговых доходов бюджета с фактическими их поступлениями (см. табл. 2.2.2).

Как видно из данных, приведенных в таблице, фактические поступления налоговых доходов на протяжении всех трех анализируемых лет превышают планируемые, что свидетельствует о недостаточной эффективности применяемых финансовыми органами Москвы методов планирования.

Таблица 2.2.2 - Сравнение плановых показателей налоговых доходов бюджета с фактическими (тыс. руб.)

Показатели	Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц	Налог на имущество организаций	Акцизы	Налог на игорный бизнес	Транспортный налог
Фактические поступления в 2012г.	635 609 850	293 256 449	45 082 811	21 117 511	6 478 076	5 446 090
Плановые поступления в 2012г.	366 778 237	283 320 511	38 000 000	19 082 000	6 023 119	4 745 069
Фактические поступления в 2013г.	614 143 542	397 961 146	57 012 571	22 060 819	6 033 211	7 650 174
Плановые поступления в 2013г.	596 802 885	393 503 639	57 720 000	23 544 359	4 668 495	7 225 594
Фактические поступления в 2014г.	337 513 170	390 951 081	66 733 997	32 823 698	2 985 337	6 754 666
Плановые поступления в 2014г.	310 011 130	398 339 280	64 864 200	35 327 122	3 040 594	8 148 359

Источник: по данным ФНС России

Расчеты по определению прогнозных показателей доходной части бюджета Москвы представлены в формуле (1).

Nn+1=V n+1 S n+1Ч P n+1,                            (1)

где V n+1-налогооблогаемая база на планируемый период (в рублях); S n+1-ставка налога на прогнозируемый год (в процентах); P n+1-доля отчислений по федеральным регулирующим налогам, подлежащая передаче бюджету Москвы (в процентах).

Налогооблагаемая база на планируемый период (V n+1) в свою очередь определяется путем индексации налогооблагаемой базы текущего периода (Vn) по формуле (2)

Vn+1=Vn ЧWn+1,                                (2)

где Vn-налогооблагаемая база в текущем периоде (в руб.); Wn+1-индекс-дефлятор, показывающий во сколь раз изменится этот показатель в следующем году.

Налогооблагаемая база текущего периода (Vn) определяется по формуле (3)

Vn=Nnч (Sn Ч Pn),                   (3)

где Nn- сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в руб.); Sn- ставка налога, действующая в текущем году (в процентах); Pn-доля отчислений по регулирующим налогам, оставляемым в бюджете Москвы в текущем году (в процентах).

Рассмотренная формула поступления отдельного налога (Nn+1=V n+1 S n+1Ч P n+1), применяется в основном при расчетах федеральных регулирующих налогов, таких, как налог на доходы физических лиц, акцизы. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, но закрепленным за различными уровнями бюджетной системы, по твердо установленным ставкам. Поэтому при расчете налога на прибыль коэффициент P n+1 равен 1.

Для прогнозных расчетов региональных и местных налогов применяется формула (4), более простая

Nn+1= NnЧWn+1,                                (4)

где Nn - сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в рублях); Wn+1- индекс-дефлятор на планируемый год, выбор которого зависит от вида налога и его налогооблагаемой базы.

Рассмотрим расчеты прогноза поступлений в бюджет города Москвы по некоторым налогам.

Методика определения предполагаемой суммы поступлений по налогу на прибыль организаций основана на исчислении налога с прибыли организаций, облагаемой по различным ставкам, с последующей корректировкой на коэффициент собираемости налога и на норматив разделения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации. Кроме того, учитываются изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций.

Приведенный в таблице 2.2.3 расчет дает достаточно полное представление о методике прогнозирования налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем остановимся на некоторых принципиальных моментах.

Таблица 2.2.3 - Примерный расчет суммы поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъекта РФ на год

Показатель	Прогнозируемая величина, тысяч рублей
Прибыль по предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, облагаемая по основной ставке налога
Суммы, на которые корректируется прибыль для исчисления налога (сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу)
Налоговая база для исчисления налога по основной ставке (1 - .2)
Ставка налога на прибыль, в процентах
Сумма налога на прибыль, исчисленная по основной ставке (3 Х .4)
Сумма налогов с доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам РФ
Итого расчетная сумма налога (5 + 6)
Коэффициент собираемости налога
Итого сумма налога на прибыль с учетом коэффициента собираемости ( 7 Х 8)
Дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, погашения недоимки прошлых лет и прочие поступления, включая контрольную работу)
Итого сумма налога на прибыль с учетом дополнительных поступлений (9 + 10), в том числе:
в федеральный бюджет
в консолидированный бюджет субъекта РФ
Уменьшение налога на прибыль в связи с предоставлением региональной льготы согласно ст. 284 НК РФ
Прогноз суммы налога на прибыль в консолидированный бюджет субъекта РФ (13 - 14)

Важнейший показатель в расчете поступлений по налогу на прибыль - «Прибыль по предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, облагаемая по основной ставке налога». От уровня его обоснования во многом зависит качество прогнозирования суммы налога на прибыль. В связи с этим целесообразно изучить сложившиеся тенденции в динамике ряда таких показателей, содержащихся в статистической отчетности, как сальдированный финансовый результат, прибыль прибыльных организаций, удельный вес прибыльных организаций.

Важно изучить динамику структуры элементов налоговой базы по налогу на прибыль организаций: видов доходов, видов расходов, количества организаций, имеющих нулевой финансовый результат по данным налогового отчета по форме 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» [19].

Особое внимание необходимо уделить влиянию на налоговую базу по налогу на прибыль следующих видов расходов: заработная плата, амортизационные отчисления. Необходим их прогноз как элементов расходов, так и для расчета плановых поступлений других налогов, тесно взаимосвязанных с налогом на прибыль, уменьшающих его налоговую базу .

Оценка прогноза суммы прибыли может быть проведена путем сопоставления ее прироста в будущем периоде с планируемыми темпами роста ВРП (валовой региональный продукт), а также исчисления доли прогнозной суммы прибыли по отношению к ВРП (в динамике ряд отчетных лет и планируемый период). В последние годы в условиях повышения деловой активности темпы роста прибыли не могут существенно отличаться от прироста ВРП, а доля прибыли по отношению к ВРП имеет тенденцию к повышению.

По мере составления прогноза налоговых поступлений по налогу прибыль осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств, и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение года, будет различаться. До настоящего времени распределение налоговых обязательств по срокам платежей осуществляется экспертным методом. Это связано, прежде всего, с действующим трудно формализуемым порядком уплаты месячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, на размер поступлений по месяцам оказывают влияние дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, погашения недоимки прошлых лет и прочих поступлений, включая контрольную работу), а также различный уровень собираемости налогов в течение года. Тем не менее, полезно будет использование такого инструмента, как коэффициент сезонности поступлений по налогу на прибыль организаций. Данный показатель можно прогнозировать по фактическим поступлениям в течение года, ряду предшествующих лет (не менее трех лет).

Методика прогнозирования поступлений по налогу на добавленную стоимость. Наиболее распространена методика прямого прогнозирования. Ее содержание с помощью достаточно подробного расчета представлено в табл. 2.2.4

Таблица 2.2.4 - Примерный расчет суммы поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъекта РФ

Показатель	Прогнозируемая величина, млн. руб.
Совокупность облагаемых НДС операций (налоговая база)
Средневзвешенная ставка, в процентах
Начислена по прогнозу сумма НДС
Доля совокупных вычетов, в процентах
Совокупные прогнозные налоговые вычеты
Итого расчетная сумма НДС
Корректировка на коэффициент собираемости
Итого погашение, в том числе:
Задолженности
доплат в результате контрольной работы
по судебным искам
Итоговая сумма НДС с учетом корректировки и погашений
Уменьшение поступлений на прогнозируемую сумму Возмещения налога
Всего сумма поступлений НДС в бюджет от организаций субъекта РФ

Следует подчеркнуть, что определение суммы поступлений НДС в бюджет от организаций субъекта Российской Федерации базируется на прогнозировании большого количества самостоятельных показателей (в таблице это показатели 1, 2, 4, 8, 10). Большое значение для определения поступлений НДС в бюджетную систему имеет показатель «Совокупные прогнозные налоговые вычеты». Его определение целесообразно строить на анализе фактических данных за ряд предшествующих лет. При этом следует отметить, что, с одной стороны, существует негативная тенденция неоправданного увеличения данного показателя, связанная со сложностями администрирования НДС, использованием налогоплательщиками различных налоговых схем, а с другой - налоговыми органами принимаются меры противодействия таким тенденциям.

При расчете суммы поступлений акцизов используются следующие показатели: прогнозируемый объем подакцизных товаров в натуральном выражении; ставки акцизов; нормативы распределения сумм акцизов по уровням бюджетной системы (см. рис. 2.2.1).

Рисунок 2.2.1 - Алгоритм определения налоговых поступлений по акцизам

Расчеты осуществляются по каждому виду подакцизных товаров, а по некоторым видам дифференцированно - в разрезе ставок акциза. В качестве источников информации для прогнозирования объемов производства целесообразно использовать данные статистической отчетности по форме № 1 - натура, планы производства крупных производственных предприятий, осуществляющих выпуск подакцизной продукции (нефтепродуктов, автомобилей, табачной и алкогольной продукции) [19].

Прогнозирование поступлений налогов в разрезе муниципальных образований

Особое значение имеет планирование налоговых поступлений в бюджеты муниципальных образований. Налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджетам муниципальных образований может быть рассчитан по формуле (5)

Ni = НБi x (Кфзпi + Ккорi) х Ссн,            (5)

где Ni - налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджету i-го муниципального образования;

НБi - оценка налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в году, предшествующем планируемому, на территории i-го муниципального образования;

Кфзпi - коэффициент роста фонда заработной платы в планируемом году, предусмотренный прогнозом социально-экономического развития субъекта РФ для г-го муниципального образования;

Ккорi - коэффициент корреляции, учитывающий динамику темпов роста налога от совокупных доходов, подлежащих налогообложению, и роста налога от фонда заработной платы для i-го муниципального образования;

Ссн - средняя ставка налога на доходы физических лиц.

Расчетные налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле (6):

Пндфл = Ni х Н : 100,                (6)

где Пндфл - расчетные налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджет i-го муниципального образования;

Н - норматив зачисления налога на доходы физических лиц в бюджет муниципального образования в соответствии с бюджетным законодательством.

Налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджетам муниципальных образований определяется по формуле (7).

Ni = Nоi + (Л07i х Кср.),               (7)

где Ni - налоговый потенциал по налогу на имущество организации по бюджету i-го муниципального образования;

Niо - ожидаемое поступление по налогам на имущество организаций.

Л07i - сумма отмененных льгот бюджетным учреждениям по налогу на имущество организаций в соответствии с законодательством Московской области в бюджет i-го муниципального образования;

Кср - коэффициент, учитывающий отчетные периоды (I квартал, первое полугодие, девять месяцев), за которые будет взиматься налог со стоимости льготированных ранее основных средств.

Расчетные налоговые поступления по налогу на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле (8):

Пнио=Ni х Н : 100,                 (8)

где Пнио - расчетные налоговые поступления по налогу на имущество организаций в бюджет i-го муниципального образования;

Ni - налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджету i-го муниципального образования;

Н - норматив зачисления налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований в соответствии с бюджетным законодательством Московской области.

Расчетные налоговые поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле (9).

Ni = Ннi х Кс,                   (9)

где Ni - налоговый потенциал по налогу на имущество физических лиц по бюджету i-го муниципального образования или расчетные налоговые поступления налога на имущество физических лиц в бюджет i-го муниципального образования;

Ннi, - средняя сумма начисленного налога на имущество физических лиц налоговыми органами за два-три предшествующих года на территории i-го муниципального образования;

Кс - коэффициент, предусматривающий увеличение количества собственников зарегистрированного имущества, являющихся плательщиками налога на имущество физических лиц в планируемом году.

Налоговый потенциал по земельному налогу по бюджетам муниципальных образований или расчетные налоговые поступления земельного налога в бюджеты муниципальных образований могут быть рассчитаны по формуле (10):

Ni = УПксi х Si х Снi - Лi,              (10)

где Ni - налоговый потенциал по земельному налогу по бюджету i-го муниципального образования или расчетные налоговые поступления земельного налога в бюджет i-го муниципального образования;

УПксi - удельный показатель кадастровой стоимости по категориям земель на территории i-го муниципального образования;

Si - площадь земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании, в собственности или в пожизненном наследуемом владении на территории i-го муниципального образования;

Снi - ставка земельного налога по категориям земель, установленная на территории i-го муниципального образования;

Лi - сумма льгот, предоставленных в соответствии с федеральным законодательством и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на территории i-го муниципального образовании.

Прогнозные расчеты по доходам бюджета любого уровня составляются на основе действующего налогового и бюджетного законодательства, т.е. при определении прогнозов поступлений на планируемый год используются действующие в текущем году ставки налогов (Sn) и нормативы отчислений (Рn). Однако продолжающееся совершенствование налогового законодательства создает почву для осуществления постоянных прогнозных расчетов, показывающих влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета. В этом проявляется «принцип многовариантности» прогнозов, который используется при формировании бюджета, в случае законодательного утверждения намеченных решений по тем или иным налогам. Данные расчеты рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т.е. на практике этот принцип применяется, но остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города.

Значительную долю налоговых доходов городского бюджета составляют поступления налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и акцизов. Этим налогам, как правило, уделяется особое внимание в практике аналитической работы. Рост доходов бюджета от налога на доходы физических лиц будет происходить пропорционально росту среднемесячной заработной платы в городе, что подтверждается динамикой предыдущих лет (см. таб. 2.2.5).

Таблица 2.2.5 - Рост доходов бюджета от НДФЛ (млрд. руб.)

	2009 г.	2010 г.	2011г.	2012г.	2013г.	2014г.
Сумма налога
I вариант	145	180	220	262	308	357
II вариант	145	185	230	280	336	400

Размер поступлений налога на прибыль определяется тремя факторами - доходами компаний от экспорта газа и нефтепродуктов, развитием банковского сектора и реального сектора городской экономики.

Второй вариант прогноза поступлений рассчитан на сокращение цен на нефть в предстоящем периоде в пределах 45 - 50 долларов за баррель [23].

Ежегодный рост поступлений налога с кредитно-финансового сектора составлял в последние годы 40% и более. Первый вариант прогноза рассчитан на постепенное снижение темпов роста прибыли этого сектора. Второй вариант также предусматривает снижение темпов роста поступлений налога, но в меньшей степени.

В реальном секторе городской экономики - промышленность, строительство и сфера услуг - сумма налога зависит от изменения объемов и рентабельности производства, темпов инфляции. Первый вариант прогноза предусматривает ежегодный рост объемов этого сектора на 6 % при сохранении уровня рентабельности. Второй вариант рост на 7 % и постепенное повышение рентабельности отраслей.

Рост поступления налога на имущество организаций будет зависеть как от темпов создания нового имущества (инвестиции, обновление фондов), так и от поведения предприятий в отношении переоценки основных фондов, которая с одной стороны дает возможность предприятию увеличить амортизационные отчисления, но с другой стороны приводит к увеличению налога на имущество и сокращению прибыли.

Таким образом, в результате анализа существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений бюджета города Москвы, а также анализа собираемости налоговых поступлений в городской бюджет, можно сделать следующие выводы:

)        В основе существующей системы прогнозирования налоговых доходов бюджета города Москвы лежит расчетное определение объема налогов на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития. Таким образом, основным методом, который применяется при составлении налоговых прогнозов, является индексный метод. В условиях экономики Москвы по отношению к доходам применение этого метода является вынужденным, так как в настоящий момент отсутствует объективная и разносторонняя система базовых и нормативных показателей;

2)      Анализ налогового и бюджетного законодательства показал значительную степень влияния его изменений на формирование доходной части бюджета города. Но, к сожалению, проводимые расчеты, показывающие влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета, рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т.е. на практике принцип «многовариантности» применяется, но остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города;

)        Существенную часть общих поступлений доходов в бюджет города Москвы в настоящее время обеспечивают налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на имущество организаций;

)        Основные поступления налоговых доходов связаны с наличием большого количества крупнейших налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Москвы. С одной стороны, безусловно, этот факт положительно сказывается на экономическом и финансовом положении города, но, с другой - вызывает зависимость бюджетной обеспеченности города от таких налогоплательщиков. Даже незначительное изменение ситуации на нефтегазовом рынке может привести к значительным изменениям объемов налоговых поступлений. К прогнозу таких поступлений необходимо подходить крайне осторожно;

)        Существует ряд проблем во взаимодействии органов исполнительной власти города и Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве в процессе разработки прогноза налоговых доходов, что вызывает в последующем несогласованность действий и в конечном итоге может привести к искажению реальных прогнозных показателей; проблемой прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города на современном этапе является организационное и информационное обеспечение системы прогнозирования и планирования налоговых доходов.

Глава 3. Совершенствование методики планирования налоговых поступлений

.1 Совершенствование организационного механизма планирования налоговых поступлений

Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Соответственно этому условию прогнозы должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивации и поведение налогоплательщиков. В соответствии с внутренней логикой системы налоговое планирование и прогнозирование включает определение налоговых баз по налогам, мониторинг изменения их динамики и структуры, расчет показателей поступления налогов, объемов выпадающих доходов, состояния задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства.

Для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящие от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Также величина поступления налога, определяемая на основе данных налоговой отчетности, может содержать поступления в счет погашения задолженности прошлых лет и поступления по результатам контрольных мероприятий. Анализ и прогноз динамики и объемов всех вышеназванных компонент имеет принципиальное значение при решении задач оценки поступления налогов в результате изменения налогового законодательства (например, изменения составляющих объекта налогообложения и налоговой ставки) и последствий различных структурных сдвигов в экономике.

Прогнозные расчеты поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет на 2014 год производятся по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой [19].

Необходимость совершенствования методов налогового планирования никому сегодня доказывать не нужно. Наличие большого объема информации за ряд предшествующих периодов из нескольких источников, как внутренних, так и внешних, превращает ее в статистически значимую. На основе этой информации проводятся исследования и строятся модели. Возрастает трудоемкость ручной обработки при расчетах и анализе большого объема данных. Ну а программное обеспечение, ориентированное на решение этих задач? Это не что иное, как вспомогательный инструмент, направленный в помощь специалистам финансовых органов для планирования доходов бюджета. В процессе формирования и исполнения бюджета используются и формируются большие массивы информации, которые, при традиционной технологии, обрабатываются при значительном привлечении ручного труда и требуют огромной армии учетных работников.

Не будем заострять внимание на недостатках такой технологии, как с точки зрения планирования доходов, так и централизованного управления процессом формирования и исполнения бюджета. В одном городе только насчитываются десятки тысяч плательщиков, как физических лиц, так и юридических. Организовать сбор и обработку, не говоря уж о прогнозировании и планировании доходов, представляется достаточно проблематичным.

Сегодня мы сталкиваемся с проблемой передачи и приема информации между финансовыми органами, а также распорядителями и бюджетополучателями в электронном виде. Многократный ввод информации с бумажных носителей не только чреват многочисленными ошибками, но и является очень трудоемким процессом. Затраты времени на ручной ввод и подготовку отчетов на бумажных носителях превышают весь технологический процесс обработки информации и подготовки ее для дальнейшей передачи в банки и налоговые органы. Такая технология требует неадекватного увеличения численности работников на начальном и выходном этапах планирования доходов бюджета.

Мы предлагаем усовершенствовать единое информационное пространство с едиными "правилами игры". Ведь от качества и оперативности работы служащих ФНС напрямую зависит наполняемость бюджетов всех уровней. В этих "единых правилах игры" необходимо определить:

-       техническую платформу, которая обеспечит совместимость различных систем и подсистем;

-       единые форматы обмена информацией;

-       общую методологию планирования и учета операций по сбору и обработки информации;

-       единую телекоммуникационную инфраструктуру.

Реализация такого проекта в настоящее время довольно трудоемка и представляется достаточно сложным предприятием. Мы должны получить гибкую систему, которая сможет включить в свой состав и действующие системы, и вновь создаваемые, а также определить исходные требования для проектируемых и разрабатываемых программ.

Для создания такой системы необходимо тщательное и кропотливое изучение:

-       технологии работы отраслевых органов управления и подведомственных им организаций и состояния информатизации в изучаемых объектах;

-       системы взаимодействия между ними и финансовыми органами;

-       состава и форматов передаваемой информации;

-       состава и технического состояния оборудования и телекоммуникационной инфраструктуры;

-       роли и функций изучаемого объекта в бюджетном процессе.

В связи с этим возникает необходимость усовершенствования технологии работы современных средств автоматизации и информационных систем.

Для выполнения поставленных задач по планированию доходов мы предлагаем совершенствовать инструмент, позволяющий:

-       Последовательно выстроить технологический процесс планирования налоговых доходов бюджета и осуществлять контроль исполнения работ на каждом этапе;

-       Моделировать расчеты прогноза доходов бюджета различными методами;

-       Использовать в методиках вариантность показателей расчета;

-       Сравнивать полученные результаты расчетов методик;

-       Обмениваться данными в процессе планирования;

-       Настроить модель расчета прогноза доходов бюджета;

-       Проанализировать исходную информацию, необходимую для расчета прогноза по видам доходов;

-       Проанализировать направления аналитики, необходимые для построения отчетов;

-       Определить структуру данных модели;

-       Настроить процессы загрузки нормативно-справочной и исходной информации;

-       Вести формулы и настроить зависимости между показателями в них;

-       Возможность создания единой базы данных позволило бы:

-       Снизить трудоемкость и повысить достоверность расчетов прогноза налоговых доходов бюджета;

-       Повысить качество планирования посредством углубленной аналитики данных, используемых для расчета прогноза доходов бюджета, оперативного доступа к информации для аналитики и соблюдения технологических процессов, реализованных в системе.

К тому же, не нужно будет содержать огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощению налоговой и бюджетной систем и их экономичности. Уменьшится число инструкций и писем соответствующих органов, упростится информационная база налоговой и бюджетной систем. Упростятся так же и функции отдельных органов власти и бюрократические процедуры внутри налоговой и бюджетной систем. Появится возможность упростить процесс автоматизации, что повысит экономичность налоговой и бюджетной систем.

Система должна быть ориентирована на пользователя и не требовать специальных навыков в изучении языков программирования, что позволяет строить модели расчета прогноза доходов максимально просто.

Так же, одной из главных задач в сфере планирования налоговых поступлений в бюджетную систему является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Необоснованное количество видов налогов и сборов усложняет работу автоматизированных систем, а значит, влияет на качество и точность результатов анализа. Все налоги по своему предназначению сходны и их можно объединить в группы по сходным признакам или, в конечном счете, заменить одним видом - налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, что не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов. Например, взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога, допустим, с товара, продаваемого на рынке, изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двойного налогообложения.

Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую, что делает непредсказуемым бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров.

Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же малоэффективной и неэкономичной.

Налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:

-       не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;

-       не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;

-       стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;

-       из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;

-       неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;

-       противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;

И наконец, отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации.

Резюмируя вышеизложенное, мы пришли к выводу, что налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.

В настоящее время для Российской Федерации актуальной является задача разработки такого механизма планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет государства и субъектов Российской Федерации, который бы обеспечивал органы государственной власти Российской Федерации адекватной информацией по вопросам формирования доходов своих бюджетов в целях обеспечения принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

Заключение

В настоящей курсовой работе были рассмотрены сущность, виды, этапы и методы налогового планирования и проведет анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Налоговое планирование включает в себя три этапа. Первый этап - анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу. Второй этап - корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Третий этап - расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней.

Проведя анализ налоговых доходов федерального бюджета можно сделать следующие выводы:

Общий объем налоговых доходов за исследуемый период уменьшался, прежде всего, из-за экономического положения страны вязанного с сложной политической обстановкой, ослаблением национальной валюты, снижением темпов роста экономики, сокращения инвестиций в основной капитал в условиях неопределенности и ухудшения настроений производителей.

Как правило, основная часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивалась поступлениями налога на товары, реализуемые на территории РФ и на товары, ввозимые на территорию РФ (60,6% от общего объема налоговых доходов в 2011-2013 гг.), налога на добычу полезных ископаемых (32,2%) и налога на прибыль организаций (5,8%).

Однако, по данным таможенной статистики в январе-апреле 2014 года внешнеторговый оборот России по сравнению с январем-апрелем 2013 года снизился на 2,8%, а значит и налоговые поступления в бюджет. Доля НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), формирующего значительную часть бюджета, сократилась с 39%-2012г. до 33%-2014г.

Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Наличие большого объема информации за ряд предшествующих периодов из нескольких источников, как внутренних, так и внешних, превращает механизм планирования доходов в статистически значимый.

В связи с чем, необходимо создать единое информационное пространство с единой технической платформой, которая обеспечит совместимость различных систем и подсистем и единую телекоммуникационную инфраструктуру, что способствует повышению качества работы по сбору и обработке информации, необходимой для эффективного планирования налоговых доходов бюджетной системы России.

Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, что способствует уклонению от налогов, приводя к снижению дохода бюджетной системы.

Противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб, отсутствие эффективных методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации.

Таким образом, мы видим, что одной из главных задач в сфере планирования налоговых поступлений в бюджетную систему является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Список использованных источников

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014) Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.11.2014). Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ (ред. от 28.06.2014) "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов". Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Редакция от 01.01.2014г.) Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru/ Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 03.11.2014) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Артеменко Д.А. Механизм налогового администрирования. Теория. Методология. Направления трансформации. М.: Содействие, 2010 г., с. 390;

.        Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения / Е.В. Акчурина. - М.: «Ось-89», 2010. - 89 c.;

.        Бабленкова. Л.С. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебник / Н.А. Горохова; науч. - М.: «Экономика», 2009. - 351 с.;

.        Вылкова Е.С. Налоговое планирование. М.: ЮРАЙТ, 2011 с. 340;

.        Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. Учеб. пособие. - М.: Кнорус, 2009. с. 510;

.        Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование. А. В. Брилон, Н. В. Брилон. Налогообложения. М.: Дашков и К, 2014г., 295 с.;

.        Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. с. 310 с.;

.        Коваленко Е.Г., Зинчук Г.М., Кочеткова С.А., Маслова С.И., Полушкина Т.М., Рябова С.Г., Якимова О.Ю. Региональная экономика и управление. Спб.: 2011г. 377 с.;

.        Сердюков А.Э., Налоги и налогообложение. Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л.. Спб.: 2010. с. 420;

.        Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 960 c.

16.    Черник Д.Г., Дадашев А.З. Налоговая система России. Учебное пособие. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2013. - 741 c.

.        Специальный проект «Россия в ВТО» Аналитика. Консалтинг. Обучение. Сборник статей. Публикации в периодических изданиях. Октябрь 2014 года. URL: http://wto.wtcmoscow.ru// Дата обращения 16.12.2014 г.;

.        Официальный сайт Контрольно-счетной палаты города Москвы. URL: http://www.ksp.mos.ru/ Дата обращения 16.12.2014 г.;

.        Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. URL: htt: // www.nalog.ru Дата обращения 16.12.2014 г.;

.        Официальный сайт Департамента экономической политики и развития города Москвы. URL: htt: // www.depir.ru Дата обращения 16.12.2014 г.;

.        Официальный сайт Министерства финансов РФ URL: http://minfin.ru/ Дата обращения 16.12.2014 г.

.        Официальный сайт Федерального казначейства России. URL: http://www.roskazna.ru/ Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики России. URL: http://www.gks.ru// Дата обращения 16.12.2014г.;

.        Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ. URL http://www.customs.ru/ Дата обращения 17.12.2014г.

Приложение А

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам (по данным ФНС России, в млрд. рублей)

	2013г.			В процентах к 2012г.
	Консолид. бюджет	В том числе		Консолид. бюджет	В том числе
		Федерал. бюджет	Консолид. бюджеты субъектов Российской Федерации		Федерал бюджет	Консолид. бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	11325,9	5366,6	5959,2	103,4	103,9	102,9
Из них: Налог на прибыль организаций	2071,7	352,2	1719,5	88,0	93,7	86,9
Налог на доходы физических лиц	2497,8	-	2497,8	110,5	-	110,5
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	1977,1	1977,1	-	99,4	99,4	-
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1868,2	1868,2	-	99,0	99,0	-
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	952,5	461,1	491,4	121,5	134,9	111,2
Налоги на имущество	900,5	-	900,5	114,7	-	114,7
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2598,0	2554,8	43,2	104,6	104,6	103,6
Из них Налог на добычу полезных ископаемых	2575,8	2535,3	40,5	104,7	104,7	104,2

Приложение Б

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2014 года (по данным ФНС России, без учета пеней и налоговых санкций, в процентах).

	Задолженность		Из нее
	млрд.рублей	К итогу	Недоимка		урегулированная задолженность
			млрд.рублей	К итогу	млрд.рублей	К итогу
Всего	770,3	100	384,9	100	380,4	100
В том числе:по федеральным налогам и сборам	610,2	79,2	263,0	68,3	343,8	90,4
В том числе:налог на прибыль организаций	165,6	21,5	64,1	16,7	100,8	26,5
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	333,5	43,3	158,6	41,2	172,7	45,4
Из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	332,6	43,2	158,0	41,1	172,3	45,3
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	4,6	0,6	2,3	0,6	2,3	0,6
Из них налог на добычу полезных ископаемых	3,7	0,5	2,0	0,5	1,7	0,5
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	60,9	7,9	13,3	3,4	47,6	12,5
Остальные федеральные налоги и сборы	45,6	5,9	24,8	6,4	20,4	5,4
по региональным налогам и сборам	96,6	12,5	75,6	19,6	19,9	5,2
По местным налогам и сборам	39,3	5,1	30,3	7,9	8,6	2,3
По налогам со специальным налоговым режимом	24,3	3,2	16,0	4,2	8,1	2,1

Приложение В

Динамика исполнения налоговых доходов Федерального бюджета (по данным Федерального казначейства)

Дата	Исполнено с начала года, млрд. руб.	Исполнено за период, млрд. руб.	Темп роста, в процентах к соотв. периоду	Темп роста, в процентах к пред. периоду
2014 год
январь	17,03	17,03	112,12	62,55
февраль	35,33	18,30	109,61	107,51
март	81,71	46,38	110,82	253,39
апрель	135,51	53,80	139,73	115,98
Май	159,52	24,01	105,94	44,63
июнь	181,19	21,67	84,46	90,24
июль	239,83	58,64	141,88	270,64
август	278,24	38,41	97,25	65,51
сентябрь	320,71	42,47	235,49	110,55
октябрь	351,59	30,88	69,92	72,71
2013 год
январь	15,19	15,19	162,39	45,74
февраль	31,89	16,70	116,21	109,97
март	73,74	41,85	98,12	250,62
апрель	112,24	38,50	115,99	91,99
Май	134,91	22,67	44,50	58,87
июнь	160,56	25,66	94,11	113,19
июль	201,89	41,33	136,93	161,10
август	241,39	39,50	62,25	95,57
сентябрь	259,43	18,03	120,12	45,65
октябрь	303,59	44,16	122,28	244,90
ноябрь	324,99	21,40	106,56	48,46
декабрь	352,21	27,22	82,00	127,20
2012 год
январь	9,35	9,35	114,59	30,32
февраль	23,72	14,37	189,86	153,68
март	66,38	42,66	82,97	296,81
апрель	99,57	33,19	85,58	77,82
Май	150,51	50,94	180,43	153,45
июнь	177,77	27,26	101,03	53,52
июль	207,95	30,18	101,79	110,72
август	271,41	63,45	129,27	210,23
сентябрь	286,42	15,01	71,65	23,66
октябрь	36,12	133,21	240,58
ноябрь	342,62	20,08	84,33	55,61
декабрь	375,82	33,20	107,65	165,31
2011 год
январь	8,16	8,16	133,62	21,94
февраль	15,73	7,57	167,92	92,75
март	67,14	51,41	141,88	679,22
апрель	105,93	38,79	112,37	75,44
Май	134,16	28,23	155,38	72,79
июнь	161,14	26,98	149,89	95,58
июль	190,80	29,65	134,40	109,90
август	239,88	49,09	250,64	165,53
сентябрь	260,84	20,95	88,22	42,68
октябрь	287,95	27,11	134,87	129,39
ноябрь	311,76	23,81	160,94	87,84
декабрь	342,60	30,84	82,93	129,51
2010 год
январь	6,11	6,11	25,74	22,00
февраль	10,62	4,51	104,44	73,81
март	46,85	36,24	53,73	803,92
апрель	81,37	34,52	222,41	95,25
май	99,54	18,17	488,07	52,64
июнь	117,54	18,00	557,52	99,08
июль	139,60	22,06	311,35	122,57
август	159,19	19,59	214,92	88,76
сентябрь	182,94	23,75	272,07	121,27
октябрь	203,04	20,10	125,74	84,63
ноябрь	217,84	14,80	168,27	73,61
декабрь	255,03	37,19	133,99	251,34