|
Характеристика
|
Камеральная
проверка
|
Выездная
проверка
|
|
Цель
проверки
|
1.Оперативное
реагирование на допущенные нарушения. 2.Смягчение для налогоплательщиков
последствий такого нарушения
|
1.Выявление
нарушений, не обнаруженных в ходе камеральной проверки. 2.Выявление
нарушений, обусловленных злоупотреблениями налогоплательщика, стремлением
уклониться от налогообложения
|
|
Глубина
проверки
|
Текущий
документальный контроль
|
Углубленный
контроль
|
|
Методы
проверки
|
1.Изучение
представленных деклараций (расчетов). 2.Анализ документов, представленных
налогоплательщиком или имеющихся у налогового органа
|
1.Углубленное
изучение документов налогового и бухгалтерского учета. 2.Проведение
специальных мероприятий (осмотр, выемка, опрос свидетелей, экспертиза,
привлечение специалистов и переводчиков)
|
|
Последствия
выявления нарушений
|
Возможность
устранить выявленные нарушения до момента составления акта проверки
|
До
составления акта проверки устранение ошибок невозможно
|
|
Ответственность
|
1.Отсутствие
оснований для квалификации нарушения как умышленного. 2.Смягчающие
ответственность обстоятельства
|
Возможность
привлечения к ответственности с учетом квалификации действий как умышленного
уклонения от налогообложения
|
Камеральные налоговые проверки как вид
проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов наряду с выездными налоговыми
проверками предусмотрены в подп. 1 п. 1 ст. 87 части первой НК РФ. В пункте 2
указанной статьи определено, что целью как камеральной, так и выездной
налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком,
плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Порядку проведения камеральной налоговой
проверки посвящена ст. 88 части первой НК РФ, в п. 1 которой установлено, что
камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа
на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных
налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка представляет
собой мероприятие налогового контроля, проводимое в связи с представлением
налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и других
документов, что дало повод к употреблению в правоприменительной практике
понятия "камеральная налоговая проверка налоговой декларации" и
других понятий.
Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая
проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения
руководителя налогового органа. Как и ранее (приведенное положение
предусматривалось ч. 2 этой статьи в редакции до принятия Закона 2006 г. N
137-ФЗ), никакого специального акта (постановления или решения) для проведения
налоговым органом камеральной налоговой проверки не требуется. Достаточно лишь
факта представления в налоговый орган налоговой декларации, налогового расчета
по авансовым платежам, иного документа налоговой отчетности.
Действующая редакция части первой НК РФ не
содержит ограничения по периоду, который может быть охвачен камеральной
налоговой проверкой. Это предопределено тем, что ст. 81 части первой НК РФ,
предусматривающая процедуру представления налогоплательщиком в налоговый орган
уточненной налоговой декларации, не ограничивает период, за который может быть
представлена уточненная декларация. Соответственно в случае представления
уточненной налоговой декларации налоговый орган имеет возможность провести
камеральную налоговую проверку за период, за который представлена уточненная
декларация, независимо от того, насколько этот период отдален от года
проведения проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится в
течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны
прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах
и сборах не предусмотрены иные сроки (п. 2 ст. 88 части первой НК РФ).
Выездные налоговые проверки как вид проводимых
налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов
и налоговых агентов наряду с камеральными налоговыми проверками предусмотрены в
подп. 2 п. 1 ст. 87 части первой НК РФ. В пункте 2 указанной статьи определено,
что целью как выездной, так и камеральной налоговой проверки является контроль
за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом
законодательства о налогах и сборах.
Порядок проведения выездной налоговой проверки
регламентирован ст. 89 части первой НК РФ, в п. 1 которой определен основной
признак такой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая
проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом
также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует
возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,
выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового
органа.
В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ
налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых
органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами,
связанными с исчислением и уплатой налогов. Там же предусмотрено, что при
проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть
истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93
НК РФ.
Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ ознакомление
должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только
на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной
налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев,
предусмотренных ст. 94 НК РФ. Как установлено в п. 14 указанной статьи, при
наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц
достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении
правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены,
производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
В пункте 13 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что при
необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие
выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества
налогоплательщика, а также осматривать производственные, складские, торговые и
иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения
дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, в порядке,
установленном ст. 92 НК РФ.
Если камеральная налоговая проверка, как уже
говорилось, проводится без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа, только на основании факта представления налогоплательщиком
налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к
налоговой декларации (расчету), то для проведения выездной налоговой проверки
согласно п. 2 ст. 89 НК РФ необходимо вынесение налоговым органом
соответствующего решения.
В пункте 2 ст. 89 НК РФ в действующей редакции
уточнено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит
налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства
физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Ограничение по периоду, за который может быть
проведена выездная налоговая проверка, установлено в п. 4 ст. 89 части первой
НК РФ в действующей редакции: в рамках выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки. Данное ограничение согласно п.
10 и 11 указанной статьи распространяется и на проведение повторной выездной
налоговой проверки, и на проведение выездной налоговой проверки, осуществляемой
в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.
Как установлено в п. 6 ст. 89 части первой НК
РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.
Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных
случаях - до шести месяцев.
Статья 87 НК РФ предусматривает возможность
проведения таких налоговых проверок, как встречные.
Встречная проверка - это сопоставление разных
экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода, его можно
применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких
экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление
или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.).
По объему проверяемых вопросов налоговые
проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.
Комплексная проверка - это проверка
финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени
по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время
частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у
налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов)
ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в
три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие
положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке
вообще.
После введения в силу НК РФ практически все
выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно
включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов
(сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность
списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов
налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации
алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет
использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.
Тематическая проверка - это проверка отдельных
вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации. Такие проверки
проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.
Тематическая проверка проводится или как элемент
комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам
нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.
Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются
в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на
основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято
дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.
Целевая проверка - это проверка соблюдения
налогового законодательства по определенному направлению или
финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по
вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по
экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно
свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным
финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при
комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок,
либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как
самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки
отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.
По способу организации налоговые проверки
делятся на плановые и внезапные.
Внезапная проверка - это разновидность выездной
налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления
налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).
Выездная проверка проводится непосредственно на
месте осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов)
налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является решение руководителя
(заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении
информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.
Цель внезапной проверки - установить факт
совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных
проверок. Внезапные проверки проводятся не часто. В то же время многие
неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККМ, в большинстве случаев
проводятся как внезапные. К РФ предусматривает также возможность проведения
контрольных и повторных проверок.
Цель контрольной проверки - установить факт
некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами
налоговых органов. Результаты их проведения отражаются как на
налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если
будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым
налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же
нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица
должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.
Повторная проверка - это проверка по тем же
видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая
проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых
проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных
выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или
уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый
период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как
правило, в виде контрольных проверок.
По объему проверяемых документов проверки
делятся на:
сплошные (когда проводится проверка всех
документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);
выборочные (когда проверяется только часть
документации).
Сплошные проверки чаще всего проводятся в
небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет.
Выборочная проверка может перерасти в сплошную в
случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи
всему массиву документации организации.
Порядок оформления результатов выездной
налоговой проверки налогоплательщика определен ст.100 Налогового кодекса РФ и
Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
В акте налоговой проверки указываются выявленные
в ходе проверки факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых,
предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, ссылки на статьи
Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид
налоговых правонарушений.
Акт состоит из трех частей: вводной,
описательной и итоговой.
В водной части отражаются общие сведения о
проведенной проверке: номер акта, наименование организации, место проверки,
дата подписания акта, сведения о проверяющих, дата и номер решения на
проведение налоговой проверки, вопросы проверки, период деятельности, за
который проведена проверка, дата начала и окончания проверки, адрес
местонахождения организации, место осуществления ее деятельности, сведения о
лицензируемых и фактических видах деятельности, сведения о методе проведения
проверки по степени охвата первичных документов (сплошной, выборочный),
сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)
документов, проведении экспертизы, инвентаризации, осмотра помещений.
Описательная часть акта содержит сведения о
выявленных налоговых нарушениях. Описание нарушений, ввиду их индивидуальности,
представляется процессом творческим, зависит от опыта и профессионализма проверяющих.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих
суммах, выявленных при проведении проверки, неуплаченных налогов с разбивкой по
видам налогов, налоговым периодам. Здесь же указывается состав правонарушений и
размер штрафов, предложения по устранению выявленных нарушений.
Акт выездной налоговой проверки может иметь
приложения, в состав которых входят: копия решения на проведение налоговой
проверки, уточненные расчеты по видам налогов, акты инвентаризации имущества
налогоплательщика, материалы встречных проверок, заключения экспертов,
протоколы опросов, осмотров, иные сведения.
По результатам рассмотрения материалов проверки
руководителем налогового органа (заместителем руководителя) выносится одно из
следующих решений: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности; 2) об отказе в привлечении к налоговой ответственности; 3) о
проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. Классификационные признаки,
элементы, порядок расчета налога и определение суммы налога для перечисления в
бюджет
На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и
образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки классифицировать,
уменьшить их количество видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит
потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество не
столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее
чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке
такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.
Разделение всех видов на группы осуществляется в
соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки
учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты,
отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения
за счет внешнего контрагента (переложение налогов).
Классификационные признаки являются объективными
критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической
природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления
государства и, как правило, формируются на протяжении все истории развития
податных систем стран мира. Более ста лет известно разграничение налогов на две
подсистемы:
. Прямые налоги - те, которые непосредственно
связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала,
увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.
. Косвенные налоги - те, которые являются
надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной
стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.
Классификация налогов не только по способу их
изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации
рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки
универсальны.
Состав налогов отечественной налоговой системы
можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект
обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в
использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:
. По субъекту уплаты: физические лица;
юридические лица.
В налоговом законодательстве термин «физическое
лицо» объединяет следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ,
иностранных граждан и лиц без гражданства. В гражданском праве - термин,
употребляемый для обозначения человека (гражданина) как участника
правоотношений.
Физические лица - налоговые резиденты РФ -
физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в
календарном году.
Юридическое лицо - предприятие (организация),
которое имеет в собственности, хозяйственном или оперативном управлении
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом,
может приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные не
имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный
баланс или смету.
. По объектам налогообложения: имущество
(движимое, недвижимое); доход (прибыль) от экономической деятельности; операции
по реализации товаров, работ, услуг; ввоз (вывоз) товаров на таможенную
территорию России (или с неё); отдельные виды экономической деятельности;
отдельные объекты.
Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются
виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся
к имуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в
денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки
и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в
соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль
(доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к
доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами
Налогового кодекса РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальными предпринимателями признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товар, результатов вышеназванных работ одним
лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу - на безвозмездной
основе.
. По полноте налоговых прав пользования
налоговыми поступлениями: собственные (закрепленные налоги); регулирующие
налоги.
Собственные (закрепленные) налоги, те налоги,
которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или
внебюджетный фонд.
Регулирующие налоги - разноуровневые, т.е.
налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции,
принятой согласно бюджетному законодательству.
. По принадлежности к уровню власти и
управления: федеральные; региональные; местные.
Федеральные (общегосударственные) налоги -
элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются
едиными на всей ее территории. Они устанавливаются Налоговым кодексом и
обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться
в бюджеты разных уровней.
Отличительной чертой региональных налогов
является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами
субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Местные налоги вводятся нормативными актами
представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым
кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на
местном уровне.
. По методу исчисления (от налоговой техники):
регрессивные; прогрессивные; пропорциональные; линейные; ступенчатые; твердые
(в абсолютной сумме).
В зависимости от метода исчисления налоговые
ставки могут быть твердыми в абсолютной сумме с объекта обложения, т.е. на
каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога
(например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как доля его
стоимости (например, с каждого рубля прибыли было предусмотрено 30% налога). В
свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными.
Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с
предмета обложения. Она не измена и не зависит от величины дохода, от масштаба
объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых
ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая
величина прямо пропорционально объему налогооблагаемого объекта (дохода,
прибыли, имущества). При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по
мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в
экономическом положении.
Целесообразно выделять два типа прогрессивных
шкал налогообложения: построение по принципу простой и сложной прогрессии. При
простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой
сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, т.е.
по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого
дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким
образом, общая (средняя) ставка получается средневзвешенная по суммам дохода, к
которым применялись различные ставки.
Ставки регрессивного налога, наоборот,
понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах
после налогообложения возрастает. Данный налог вводится с целью стимулирования
роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер
могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению
к доходу не устанавливаются.
. По способу изъятия: прямые: а) реальные и б)
личные; косвенные: а) индивидуальные, б) универсальные, в) фискальные
монополии, г) таможенные пошлины.
Прямые налоги взимаются непосредственно по
ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества. Окончательными
плательщиками прямых налогов является владелец имущества (дохода). Они
подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги уплачиваются с
учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Им
облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, ценные
бумаги).
Прямой налог личный - важнейшая форма прямого
обложения, при котором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом
представляемых льгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного дохода и
учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным»
образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и
услуги. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель
товара (услуги). Косвенные налоги подразделяются в зависимости от объектов
взимания. Так косвенными индивидуальными налогами облагаются строго
определенные группы товаров.
Косвенными универсальными налогами облагаются в
основном все товары и услуги.
Фискальные монополии - ими облагаются все
товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных
структурах.
Таможенными пошлинами облагается товар и услуги
при совершении экспортно-импортных операций. Пошлина является обязательным
взносом, взимаемым таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную
территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым
условием такого вывоза или ввоза.
. По срокам уплаты: срочные;
периодично-календарные.
Плательщики срочного налога уплачивают его в
течение определенного срока установленного налоговым законодательством, после
совершения какого-либо действия.
Периодично-календарные подразделяются на
декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.
8. По порядку введения: общеобязательные;
факультативные.
Общеобязательные налоги, те, которые взимаются
на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают
Факультативные налоги предусмотрены налоговым
законодательством, но их введение и взимание является компетенцией
представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к
уплате только на территориях соответствующих муниципальных образований, где они
введены.
. По целевой направленности: абстрактные;
целевые.
Абстрактные (общие) налоги, предназначены для
формирования доходной части бюджета в целом.
Целевые (специальные) налоги - налоги или сбор,
которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных
расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а
в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на
проведение определенных мероприятий.
.По порядку и способу исчисления налога:
налогоплательщика; налогового агента; налоговый органа
Исчисление налога может осуществляться по:
некумулятивной системе, кумулятивной системе.
При первой системе обложение налогооблагаемой
базы предусматривается по частям, при кумулятивной системе исчисления налога
производится нарастающим итогом с начала года (выражающееся в определении суммы
дохода от налога на конкретную дату года, а также суммы налоговых льгот, право
на которые имеет плательщик к этому сроку).
Российским законодательством предусмотрено
применение обоих способов, также их сочетание.
Налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены налогоплательщики и следующие основные элементы
налогообложения (ст. 17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база;
налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки
уплаты налога.
Кроме элементов налогообложения, указанных в ст.
17 Налогового кодекса Российской Федерации, к дополнительным элементам также
относятся: номенклатура налогов; носитель налога; предмет налога; масштаб
налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; налоговая льгота;
квазильготы по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые вычеты,
необлагаемые выплаты, снижение ставок, изменение срока уплаты налога);
налоговый расчет; получатель налога.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму
налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу),
исчисления за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из
ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом
ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по
налогу засчитываются при исчислении суммы авансовых платежей по налогу за
отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу
производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (по месту
нахождения организации).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не
позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов
Федерального Казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех
уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с БК РФ.
4. Задача
Фирма «Ельник», расположенная на берегу реки
Зимняя Золотица, которая впадает в Белое море, производит новогодние елочные
украшения.
С начала года фирма применяет для расчета
налогов упрощенную систему налогообложения.
Исходные данные за 1 квартал (по вариантам):
|
№
п/п
|
Показатели
|
Значение,
руб.
|
|
I
|
Доходы,
в том числе НДС
|
5
100 000
|
|
II
|
Расходы,
в том числе:
|
|
|
1
|
Основная
зарплата производственных рабочих
|
600
000
|
|
2
|
Основные
материалы для производства елочных украшений
|
380
000
|
|
3
|
Вспомогательные
материалы
|
130
000
|
|
4
|
Расходы
на социальное страхование,
|
|
|
в
том числе страховые взносы обязательного пенсионного страхования
|
80
000
|
|
5
|
Расходы
на ремонт основных средств
|
70
000
|
|
6
|
Командировочные
расходы
|
37
000
|
|
7
|
Расходы
на освоение и подготовку новых видов продукции
|
61
000
|
|
8
|
Расходы
на приобретение и установку нового оборудования для производства новых видов
продукции (при общей системе налогообложения в затраты не входит)
|
262
000
|
|
9
|
НДС
по приобретенным ценностям, полученным услугам (при общей системе
налогообложения в затраты не входит)
|
256
000
|
|
10
|
Почтовые,
канцелярские, рекламные, другие расходы
|
19
000
|
|
11
|
Расходы
вспомогательных цехов (24% от суммы основных и вспомогательных материалов),
|
|
|
в
том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
|
8
000
|
|
12
|
Расходы
основного цеха (13% от суммы прямых расходов),
|
|
|
в
том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
|
11
000
|
|
13
|
Общехозяйственные
расходы (9% от суммы прямых расходов),
|
|
|
в
том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
|
7
000
|
|
14
|
Начислено
по временной нетрудоспособности:
|
|
|
А)
за счет фонда социального страхования
|
24
000
|
|
Б)
за счет средств фирмы
|
38
000
|
|
III
|
Фирма
имеет основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему
налогообложения:
|
|
|
1
|
Здания:
|
|
|
А)
первоначальная стоимость
|
7
000 000
|
|
Б)
амортизация, начисленная до перехода на упрощенную систему налогообложения
|
2
400 000
|
|
В)
срок полезного использования зданий, лет
|
100
|
|
2
|
Оборудование
|
|
|
А)
первоначальная стоимость
|
3
900 000
|
|
Б)
амортизация, начисленная до перехода на упрощенную систему налогообложения
|
1
300 000
|
|
В)
срок полезного использования оборудования, лет
|
11
|
|
IV
|
Неперекрытые
убытки прошлых лет
|
200
000
|
Примечание:
. В соответствии с учетной политикой
установлено, что к прямым расходам относятся:
основная зарплата производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование от зарплаты
основных производственных рабочих;
основные материалы;
вспомогательные материалы.
. Амортизационные отчисления по оборудованию
согласно учетной политике производили нелинейным способом.
. Первоначальная стоимость основных средств в
пунктах 1а и 2а указана на первое число начала квартала.
На основании исходных данных:
. Произвести исчисление налогов в бюджет по
общей системе налогообложения и двумя вариантами по упрощенной системе
налогообложения за 1 квартал.
. Сделать вывод об оптимальности вариантов
расчета налогов.
Решение:
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Организация имеет право перейти на упрощенную
систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,
доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн.
рублей.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется
самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться
налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала
налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до
20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает
изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик
не может менять объект налогообложения.
В случае, если объектом налогообложения являются
доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки:
. В случае если объектом налогообложения
являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
. В случае если объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка
устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации
могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до
15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода
определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если объектом налогообложения являются
доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
Сумма налога по итогам налогового периода
определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом
ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени
в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма
налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из
ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом
ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по
налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за
отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу
производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой
декларации за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не
позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В зависимости от субъекта, которому
предоставляется возможность перехода к упрощенной системе налогообложения,
возможно предоставление соответствующих льгот. Например, применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций и единого социального налога. Кроме того, организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК
РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В свою очередь, применение упрощенной системы
налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении
доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК
РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями и
индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с общими положениями законодательства о налогах
и сборах.
Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает перечень
субъектов, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения это:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики;
негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные
участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также
добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных
полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации
и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
бюджетные учреждения и ряд иных субъектов.
Статья 346.13 НК РФ регулирует порядок и условия
начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Так,
организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на
упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по своему местонахождению
(местожительству) заявление, в котором сообщают о размере доходов за 9 месяцев
текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на
1 октября текущего года.
До начала налогового периода, в котором впервые
применена упрощенная система налогообложения, налогоплательщиком осуществляется
выбор объекта налогообложения.
Если на упрощенную систему налогообложения
желают перейти вновь созданная организация или вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель, то они вправе подать соответствующее заявление
в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в
свидетельстве об этом.
В данном случае организация и индивидуальный
предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения с даты постановки
их на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).
Налогоплательщик может утратить право на
применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового)
периода допущено несоответствие требованиям, установленным для субъектов,
имеющих право на данную льготу. Такой налогоплательщик лишается указанного
права с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям.. Исчисление налогов по общей системе
налогообложения.
. Определим сумму отчислений во внебюджетные
фонды (п.4), исходя из данных основной зарплаты производственных рабочих.
налог проверка расчет бюджет
руб.
.Рассчитаем расходы вспомогательного цеха (п.11)
по исходным данным.
руб.
.Рассчитаем расходы основного цеха (п.12)
руб.
4.Рассчитаем общехозяйственные расходы (п.13).
руб.
.Начислим амортизацию по зданиям:
По условию срок полезного использования зданий
составляет 100 лет, следовательно, согласно п.3 ст.258 Налогового кодекса РФ
они относятся к 10-й амортизационной группе
Определим норму амортизации.
Согласно п.5 ст.259.2 Налогового кодекса РФ
норма амортизации для 10-й амортизационной группы месячная норма амортизации
равна 0,7%.
Определим сумму амортизации
|
Месяц
|
Остаточная
стоимость на начало месяца, руб.
|
Начисленная
амортизация, руб.
|
|
1-й
месяц
|
4
600 000,00
|
32
200,00
|
|
2-й
месяц
|
4
567 800,00
|
31
974,60
|
|
3-й
месяц
|
4
535 825,40
|
31
750,78
|
|
Квартал
|
|
95
925,38
|
.Начислим амортизацию по оборудованию (нелинейным
способом)
По условию срок полезного использования зданий
составляет 11 лет, следовательно, согласно п.3 ст.258 Налогового кодекса РФ они
относятся к 6-й амортизационной группе
Определим норму амортизации
Согласно п.5 ст.259.2 Налогового кодекса РФ
норма амортизации для 6-й амортизационной группы месячная норма амортизации
равна 1,8%.
Определим сумму амортизации
|
Месяц
|
Остаточная
стоимость на начало месяца, руб.
|
Начисленная
амортизация, руб.
|
|
1-й
месяц
|
2
600 000,00
|
46
800,00
|
|
2-й
месяц
|
2
553 200,00
|
45
957,60
|
|
3-й
месяц
|
2
507 242,40
|
45
130,36
|
|
Квартал
|
|
137
887,96
|
. Исчислим налог на имущество организаций
а) Определим остаточную стоимость основных
средств на 1 января:
по зданиям
по оборудованию
всего по основным средствам
|
Остаточная
стоимость основных средств на 1 января:
|
|
|
по
зданиям
|
4
600 000,00
|
|
по
оборудованию
|
2
600 000,00
|
|
всего
по основным средствам
|
7
200 000,00
|
б) Определим остаточную стоимость основных
средств на 1 апреля
по зданиям
по оборудованию
всего по основным средствам
|
Остаточная
стоимость основных средств на 1 апреля
|
|
|
по
зданиям
|
4
504 074,62
|
|
по
оборудованию
|
2
462 112,04
|
6
966 186,66
|
.Определим среднюю остаточную стоимость основных
средств за квартал
|
Остаточная
стоимость основных средств на 1 января:
|
7
200 000,00
|
|
Остаточная
стоимость основных средств на 1 апреля
|
6
966 186,66
|
|
Средняя
остаточная стоимость основных средств
|
7
083 093,33
|
9.Исчислим налог на имущество
|
|
Остаточная
стоимость на начало месяца, руб.
|
|
Остаточная
стоимость имущества на 1 января
|
7
200 000,00
|
|
Остаточная
стоимость имущества на 1 февраля
|
7
121 000,00
|
|
Остаточная
стоимость имущества на 1 марта
|
7
043 067,80
|
|
Остаточная
стоимость имущества на 1 апреля
|
6
966 186,66
|
|
Налоговая
база, руб.
|
7
082 563,61
|
|
Ставка
налога на имущество, %
|
2,2%
|
|
Налог
на имущество, руб.
|
155
816,40
|
.Определим сумму расходов за квартал
Без налога на имущество (без п.8,9 исходных
данных)
Налог на имущество
С налогом на имущество (без п.8,9 исходных
данных)
|
Основная
зарплата производственных рабочих
|
600
000,00
|
|
Основные
материалы для производства елочных украшений
|
380
000,00
|
|
Вспомогательные
материалы
|
130
000,00
|
|
Расходы
на социальное страхование,
|
180
000,00
|
|
Расходы
на ремонт основных средств
|
70
000,00
|
|
Командировочные
расходы
|
37
000,00
|
|
Расходы
на освоение и подготовку новых видов продукции
|
61
000,00
|
|
Почтовые,
канцелярские, рекламные, другие расходы
|
19
000,00
|
|
Расходы
вспомогательных цехов (24% от суммы основных и вспомогательных материалов),
|
122
400,00
|
|
Расходы
основного цеха (13% от суммы прямых расходов),
|
167
700,00
|
|
Общехозяйственные
расходы (9% от суммы прямых расходов),
|
116
100,00
|
|
Начислено
по временной нетрудоспособности:
|
62
000,00
|
|
Налог
на имущество
|
155
816,40
|
|
Расходы
без налога на имущество
|
1
945 200,00
|
|
Расходы
с налогом на имущество
|
2
101 016,40
|
11.Определим сумму доходов (без НДС), исходя из
п.1 исходных данных
|
Доходы,
в том числе НДС
|
5
100 000,00
|
|
Сумм
НДС (ставка НДС = 18%)
|
918
000,00
|
|
Доходы
без НДС, руб.
|
4
322 033,90
|
.Определим сумму прибыли - объект
налогообложения (п.11 расчета минус п.10в расчета)
|
Доходы
без НДС, руб.
|
4
322 033,90
|
|
Расходы
с налогом на имущество
|
2
101 016,40
|
|
Сумма
прибыли
|
2
221 017,50
|
.Определим налогооблагаемую базу налога на
прибыль (п.12 расчета минус п.IV исходных данных)
|
Сумма
прибыли
|
2
221 017,50
|
|
Неперекрытые
убытки прошлых лет
|
200
000
|
|
Налогооблагаемая
база налога на прибыль
|
2
021 017,50
|
.Исчислим налог на прибыль (п.13, умноженный на
20%)
|
Налогооблагаемая
база налога на прибыль
|
2
021 017,50
|
|
Ставка
налога на прибыль, %
|
20%
|
|
Налог
на прибыль
|
404
203,50
|
.Определим чистую прибыль
|
Налогооблагаемая
база налога на прибыль
|
2
021 017,50
|
|
Налог
на прибыль
|
404
203,50
|
|
Чистая
прибыль
|
1
616 814,00
|
16.Рассчитаем налог на добавленную стоимость
(НДС)
Определим НДС, полученный от покупателя (п.I
исходных данных, умноженный на расчетную ставку налога)
|
Доходы,
в том числе НДС
|
5
100 000,00
|
|
Сумм
НДС (ставка НДС = 18%)
|
918
000,00
|
НДС по приобретенным ценностям, полученным
услугам (п.9 исходных данных)
|
НДС
по приобретенным ценностям, полученным услугам (при общей системе
налогообложения в затраты не входит)
|
256
000
|
Исчислим НДС для перечисления в бюджет (п.16а
минус п.16б расчета)
|
Сумм
НДС (ставка НДС = 18%)
|
918
000,00
|
|
НДС
по приобретенным ценностям, полученным услугам (при общей системе
налогообложения в затраты не входит)
|
256
000
|
|
НДС
для перечисления в бюджет
|
662
000,00
|
.Рассчитаем общую сумму налогов по общей системе
налогообложения: ЕСН (п.1 расчета) + налог на имущество (п.9 расчета) + налог
на прибыль (п.14 расчета) + НДС (п.16в расчета)
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
180
000,00
|
|
Налог
на имущество
|
155
816,40
|
|
Налог
на прибыль
|
404
203,50
|
|
НДС
для перечисления в бюджет
|
662
000,00
|
|
Общая
сумма налогов
|
1
402 019,90
|
. Расчет единого налога по упрощенной системе
налогообложенияа. Определим сумму единого налога при объекте «Доходы»
.Доходы (см.п.1 исходных данных)
|
Доходы,
в том числе НДС
|
5
100 000
|
.Исчислим единый налог
|
Доходы,
в том числе НДС
|
5
100 000
|
|
Ставка
налога, %
|
6%
|
|
Единый
налог
|
306000
|
.Определим сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование согласно исходным данным (п.4а + п.11а +
п.12а + п.13а)
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от расходов на
социальное страхование
|
80
000
|
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от расходов
вспомогательных цехов
|
8
000
|
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от расходов
основного цеха
|
11
000
|
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от общехозяйственных
расходов
|
7
000
|
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
|
106
000
|
.Определим начисления по временной
нетрудоспособности за счет фирмы (п.14б исходных данных)
|
Начислено
по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы
|
38
000
|
.Определим всего сумму, на которую можно
уменьшить единый налог (п.20 + п.21 расчета)
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
|
106
000
|
|
Начислено
по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы
|
38
000
|
|
Сумма,
на которую можно уменьшить единый налог
|
144
000
|
.Определим 50% единого налога, исходя из п.19
расчета
|
Единый
налог
|
306
000
|
|
50%
единого налога
|
153
000
|
.Определим сумму к уменьшению единого налога,
полученную при сравнении сумм п.22 и 23 расчета
|
Сумма,
на которую можно уменьшить единый налог
|
144
000
|
|
50%
единого налога
|
153
000
|
|
Сумма
к уменьшению единого налога
|
144
000
|
.Определим сумму единого налога к перечислению в
бюджет
|
Сумма
к уменьшению единого налога
|
144
000
|
.Всего перечисляется в бюджет: единый налог
(п.25 расчета) + страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.20
расчета)
|
Сумма
к уменьшению единого налога
|
144
000
|
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
|
106
000
|
|
Сумма
перечисления в бюджет
|
250
000
|
б. Объект «Доходы, уменьшенные на расходы»
.Определим сумму расходов: п.10 расчета без
налога на имущество организации + суммы приобретения основных средств и НДС по
приобретенным ценностям (п.8 и 9 исходных данных) - амортизационные отчисления
по зданиям и по оборудованию (п.5в и 6д расчета) - взносы во внебюджетные фонды
(без страховых взносов в пенсионный фонд)
|
Расходы
без налога на имущество
|
1
945 200,00
|
|
Расходы
на приобретение и установку нового оборудования для производства новых видов
продукции
|
262
000,00
|
|
НДС
по приобретенным ценностям, полученным услугам
|
256
000,00
|
|
Амортизационные
отчисления по зданиям за 1-й квартал
|
95
925,38
|
|
Амортизационные
отчисления по оборудованию за 1-й квартал
|
137
887,96
|
|
Взносы
во внебюджетные фонды без страховых взносов в пенсионный фонд
|
100
000,00
|
|
Сумма
расходов
|
2
129 386,66
|
.Рассчитаем сумму остаточной стоимости основных
средств, которая определилась на момент начала применения УСН (включается в
расходы)
|
Здания:
|
|
|
А)
первоначальная стоимость
|
7
000 000
|
|
Б)
амортизация, начисленная до перехода на упрощенную систему налогообложения
|
2
400 000
|
|
Оборудование
|
|
|
А)
первоначальная стоимость
|
3
900 000
|
|
Б)
амортизация, начисленная до перехода на упрощенную систему налогообложения
|
1
300 000
|
|
Остаточная
стоимость основных средств, которая определилась на момент начала применения
УСН
|
7
200 000
|
.Определим остаточную стоимость по зданиям на
начало года
|
Здания:
|
|
|
А)
первоначальная стоимость
|
7
000 000
|
|
Б)
амортизация, начисленная до перехода на упрощенную систему налогообложения
|
2
400 000
|
|
Остаточная
стоимость по зданиям на начало года
|
4
600 000
|
.Определим сумму остаточной стоимости по зданиям
для включения в расходы (статья 346.16 п.3 подп.3 НК)
Расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
принимаются в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения
упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств
|
Остаточная
стоимость по зданиям на начало года
|
4
600 000
|
|
Сумма
остаточной стоимости по зданиям для включения в расходы
|
115
000
|
.Определим остаточную стоимость по оборудованию
на начало года
|
Оборудование
|
|
|
А)
первоначальная стоимость
|
3
900 000
|
|
Б)
амортизация, начисленная до перехода на упрощенную систему налогообложения
|
1
300 000
|
|
Остаточная
стоимость по оборудованию на начало года
|
2
600 000
|
.Определим сумму остаточной стоимости по
оборудованию для включения в расходы
Расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
принимаются в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного
года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости,
второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года
- 20 процентов стоимости.
|
Остаточная
стоимость по оборудованию на начало года
|
115
000
|
|
Сумма
остаточной стоимости по оборудованию для включения в расходы
|
14
375
|
33. Всего сумму остаточной стоимости включим в
расходы
|
Сумма
остаточной стоимости по зданиям для включения в расходы
|
115
000
|
|
Сумма
остаточной стоимости по оборудованию для включения в расходы
|
14
375
|
|
Сумма
остаточной стоимости для включения в расходы
|
129
375
|
.Определим расходы с учетом включения остаточной
стоимости основных средств (п.27 + п.28).
|
Сумма
расходов
|
2
129 386,66
|
|
Сумма
остаточной стоимости для включения в расходы
|
129
375
|
|
Расходы
с учетом включения остаточной стоимости основных средств
|
2
258 761,66
|
.Сумма доходов (п.I исходных данных)
.Определим объект налогообложения (п.30 - п.29
расчета)
|
Доходы
|
5
100 000,00
|
|
Расходы
с учетом включения остаточной стоимости основных средств
|
2
258 761,66
|
|
Доходы
за вычетом расходов
|
2
841 238,34
|
.Определим 1% доходов
|
Доходы
|
5
100 000,00
|
|
1%
доходов
|
51
000,00
|
.Убытки прошлых лет (п. IV исходных данных)
|
Убытки
прошлых лет
|
200
000
|
Согласно п.7 ст.346.18 Налогового Кодекса РФ
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам
налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную
систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения
доходы. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему
налогообложения.
.Определим налогооблагаемую базу
|
Доходы
за вычетом расходов
|
2
841 238,34
|
.Исчислим единый налог при объекте
налогообложения «доходы минус расходы».
|
Доходы
за вычетом расходов
|
2
841 238,34
|
|
Единый
налог
|
426
185,75
|
.Всего следует перечислить в бюджет (п.40 + п.20
расчета)
|
Единый
налог
|
426
185,75
|
|
Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
|
106
000
|
|
Всего
следует перечислить в бюджет
|
532
185,75
|
.Следовательно, в данном случае для предприятия
оптимальным выбором является упрощенная система налогообложения с объектом
«Доходы».
|
Сумма
налогов при общей системе налогообложения
|
1
402 019,90
|
|
Сумма
налогов при УСН "Доходы"
|
250
000
|
|
Сумма
налогов при УСН "Доходы минус расходы"
|
532
185,75
|
Заключение
В результате проведённого исследования можно
сделать следующие выводы.
. Налоговый контроль представляет собой систему
действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением
фискально-обязанными лицами норм налогового законодательства, являющуюся одним
из этапов налогообложения. Среди форм налогового контроля, перечисленных в
статье 82 НК РФ, первыми названы налоговые проверки.
Налоговая проверка - это специальная операция
налоговых органов, осуществляемая в установленном порядке и в рамках их
основных профессиональных задач, круг которых определяется законом.
. НК РФ установлена следующая классификация
налоговых проверок: а) камеральная; б) выездная.
В выездных проверках выделяют: комплексную
проверку, тематическую проверку, проверки, проводимые сплошным методом,
проверки, проводимые выборочным методом, встречная проверка, проверки,
проводимые силами налоговой инспекции, совместные проверки.
. Классификация налогов не только по способу их
изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации
рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки
универсальны.
Состав налогов отечественной налоговой системы
можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект
обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в
использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации: 1. По
субъекту уплаты: физические лица; юридические лица; 2. По объектам
налогообложения: имущество; доход от экономической деятельности; операции по
реализации товаров, работ, услуг; ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию
России (или с неё); отдельные виды экономической деятельности; отдельные
объекты; 3. По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями: собственные;
регулирующие налоги; 4. По принадлежности к уровню власти и управления:
федеральные; региональные; местные; 5. По методу исчисления: регрессивные;
прогрессивные; пропорциональные; линейные; ступенчатые; твердые (в абсолютной
сумме); 6. По способу изъятия: прямые; косвенные; 7. По срокам уплаты: срочные;
периодично-календарные; 8. По порядку введения: общеобязательные;
факультативные; 9. По целевой направленности: абстрактные; целевые; 10. По
порядку и способу исчисления налога: налогоплательщика; налогового агента;
налоговый орган. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной
системе и кумулятивной системе.
. Налог считается установленным лишь в том
случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные элементы
налогообложения (ст. 17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база;
налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки
уплаты налога.
Кроме элементов налогообложения, указанных в ст.
17 НК РФ, к дополнительным элементам также относятся: номенклатура налогов;
носитель налога; предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник
налога; налоговый оклад; налоговая льгота; квазильготы по уплате налогов;
налоговый расчет; получатель налога.
. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму
налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот. Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи по налогу
уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов
Федерального Казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех
уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с БК РФ.
Список использованной литературы
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994,
N 32, ст. 3301.
2. Бюджетный
кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // Собрание законодательства
РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
28.07.2012) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
02.10.2012) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
. Приказ
ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (ред. от 17.02.2011) "Об утверждении
форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих
полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и
сборах" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти. - 2007. - N 34.
. Борисов
А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок:
Практические рекомендации. - М.: Юстицинформ, 2009. - 416 с.
. Демин
А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. - М.: Риор, 2008. - 382 с.
. Дуюнов
А.Г. О выездных и камеральных налоговых проверках // Налоговый вестник. - 2010.
- N 8. - С. 116 - 120.
. Евстигнеев
Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. -
СПб.: Питер, 2008. - 256 с.
. Евстигнеев
Е.Н. Основы налогообложения и налогового права - М.: Инфра-М, 2000. - 120 с.
. Иванова
С.А. Налоги и налогообложение - Тамбов: ТГТУ, 2005. - 80 с.
. Крохина
Ю.А. Налоговое право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина.
М.: Норма, 2003. - 720 с.
. Кустова
Н.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. - М. Юристъ, 2001. -
490 с.
. Малые
предприятия: организация, экономика, учёт, налоги / Под ред. проф. В.Я.
Горфинкаля, проф. В.А. Швандера. Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити-Дана,
2008. - 357с.
. Мишин
В.И. Упрощенная система налогообложения: московский опыт. // Российский
налоговый курьер, 2008. - №22.
. Мороз
В.В. Совершенствование методики планирования проведения налоговых проверок:
автореф. дис. ... канд. эконом. наук. - М., 2007. - 30 с.
. Налоги
и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.
Кашина. - М.: Юнити, 2008. - 420с.
. Налоговый
контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений.
Учебно-практическое пособие / Под общей ред. проф. Ю.В. Кваши. - М.: Юристъ,
2001. - 540 с.
. Невская
М.А., Сибикеев К.В.Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и
налоговыми органами: Практическое пособие - М.: Дашков и К, 2009. - 232 с.
. Незамайкин
В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц - М.:
«Экзамен», 2007. - 464 с.
. Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и
перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. -
576 с.
. Спирина
Л.В. Налоговые проверки - М.: Экзамен, 2006. - 195 с.
. Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2008. - 429 с.