Система государственного налогового планирования и структура налоговых доходов федерального бюджета
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В БЮДЖНТНОМ ПРОЦЕССЕ
1.1 Экономическое содержание налогового планирования в бюджетном процессе
1.2 Этапы налогового планирования
1.3 Классификация налогового планирования
1.4 Методы налогового планирования
2. АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ЗА 2008, 2009, 2010 ГГ.
2.1 Состав, структура налоговых доходов федерального бюджета
2.2 Особенности налогового планирования в условиях кризиса
2.3 Направления совершенствования налогового планирования
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
налоговое планирование доход бюджет
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы: Роль налогов в обществе нельзя недооценить. Налоги позволяют формировать общественный фонд (Федеральный бюджет), средства которого направляются на решение общих задач, таких как строительство дорог и иных коммуникаций, обеспечение внешней и внутренней безопасности государства, организация суда и так далее.
Планирование налогов в системе бюджетного планирования является комплексным процессом определения общей суммы налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов разного уровня для выполнения экономических, политических и социальных задач государства. Налоговое планирование начинается с разработки научно обоснованной концепции налогообложения, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, которые стоят перед налогообложением, и методы их достижения. Все это тесно увязано с налоговой политикой, определяющей организационно-правовые принципы действующей системы налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.
Налоговое планирование в каждой отдельной стране зависит от состояния налогового законодательства, механизма административных воздействий и правовых ограничений, применяемого государством для борьбы с налоговыми нарушениями, особенностей налоговой культуры населения, налогового климата страны (базовых направлений бюджетной, налоговой и инвестиционной политики), состояния судебной системы и т.д. При планировании поступления налогов государственные органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства.
Цель работы: рассмотрение системы государственного налогового планирования и структуры налоговых доходов федерального бюджета.
Для ее достижения необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические вопросы государственного налогового планирования: сущность, методы и виды;
провести анализ планирования налоговых доходов федерального бюджета за 2008, 2009 и 2010 гг.;
разработать рекомендации по совершенствованию процесса государственного налогового планирования.
Объект: система государственного налогового планирования.
Предмет: структура налоговых доходов федерального бюджета.
Анализ изученных источников: в процессе изучения данной темы, были рассмотрены различные нормативно-правовые акты, а также различные учебные пособия и материалы, в том числе, журналы и статьи.
Хронологические рамки составляют 2008-2010 гг.
1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В БЮДЖЕТНОМ ПРОЦЕССЕ
Планирование налогов - составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.
1.1 Экономическое содержание налогового планирования в бюджетном процессе
Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.
Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в России основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с организаций, а в их составе за счет косвенных налогов, тогда как в большинстве развитых стран, наоборот - за счет налогов с физических лиц и прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень налоговых изъятий (для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности государства в увеличении своих доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой связи, важнейшей проблемой научного налогового планирования является поиск компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в конкретных практических действиях государственных органов законодательной и исполнительной власти.
Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.
Целевые налоговые установки формируются на основе бюджетных заданий и параметров программ социально-экономического развития страны. Основная задача государственного налогового планирования состоит в экономическом обосновании количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.
Объективная необходимость планирования налоговых поступлений и обязательств обусловлена:
деятельностью государства как субъекта рыночных отношений;
сложностью межотраслевых и региональных связей;
необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.
Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи:
формирование правового поля и налогового законодательства;
построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;
оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;
разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу.
В интересах налогового планирования важными элементами являются:
удельный вес каждого из налогов в системе доходов в бюджеты разных уровней,
структура налогов и порядок их исчисления и взимания,
организация контроля за полнотой и своевременностью перечисления налогов налогоплательщиками в соответствующие бюджеты,
в целом та политика, которую проводит государство в налоговой сфере.
1.2 Этапы налогового планирования
Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений в бюджет РФ объединяет три этапа.
Началом процедуры является процесс сведения воедино и изучения информации о действующем налоговом законодательстве, нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов; предполагаемых объемах предоставляемой финансовой помощи; видах и объемах расходов, перераспределяемых между бюджетами.
Первым этапом государственного налогового планирования являются анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу и составление иных материалов, служащих основой для расчетов налоговых поступлений в бюджет.
На втором этапе налогового планирования осуществляются корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. В рамках второго этапа налогового планирования устанавливаются или изменяются в соответствии с проводимыми преобразованиями цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения страны, и методы, позволяющие воплотить эти цели на практике.
Необходимость разделения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы обусловлена различиями социально-экономических условий регионов, их экономического потенциала.
Цель налогового регулирования бюджета территорий состоит в таком распределении налоговых поступлений между иерархическими уровнями, которое гарантировало бы финансирование нормативной части расходов, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительного движения средств.
Финансовое обеспечение самостоятельности бюджетов территорий, создание устойчивой доходной базы каждого отражают понятие бюджетного федерализма, т.е. разграничение полномочий между органами власти и управления в области бюджетной и налоговой политики. Конкретные формы реализации налогового федерализма зависят от сочетания двух взаимодополняющих тенденций: обеспечение надлежащих темпов развития регионов, а также выравнивание экономического положения территорий и обеспечение доходами расходных полномочий органов власти и управления различных уровней.
Итак, второй этап налогового планирования - обоснование и корректировка основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу - осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета.
Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.
Оценка налоговых поступлений производится исходя из:
перспективных программ социально-экономического развития территории;
принятой налоговой политики;
и методики формирования межбюджетных отношений.
Основной задачей этого этапа является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и среднесрочную перспективу, а также распределение общей суммы налогов по видам платежей.
Расчет контингентов налогов с разбивкой по каждому их виду является заключительной стадией государственного налогового планирования, реализуется в ходе прогнозирования объема доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ.
Отечественный опыт прогрессивных методик расчета контингентов налогов невелик, что объясняется кардинальными изменениями в период перехода к рыночным отношениям. Прогнозирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года.
.3 Классификация налогового планирования
Планирование налогов - составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.
Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное и долгосрочное) налоговое планирование.
Оперативное планирование одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. При оперативном налоговом планировании наряду с финансовыми органами активно участвуют и налоговые органы. Налоговые органы в процессе оперативного планирования на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал вместе с выработкой предложений по улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.
Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Базой для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.
Участие налоговых органов в этом процессе предопределяется наличием у них квалифицированного анализа поступлений налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных хозяйствующих субъектов и уровень налоговых изъятий. Кроме того, налоговые органы, на которые возложена задача не только контроля за соблюдением налогового законодательства, но и в определенной мере обеспечения исполнения предусмотренных в бюджете налоговых поступлений, заинтересованы в реальности предусматриваемых при налоговом прогнозировании сумм, их соответствие действующему налоговому законодательству и экономическим показателям развития страны.
Процесс краткосрочного планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных процессов.
Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент налогового законодательства как в целом, так и по отдельным видам налогов.
Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в налоговое законодательства дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.
В- третьих, анализируются экономико-хозяйственные факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.
В-четвёртых, на основе проведённого анализа поступление по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятные отклонения важнейших социально-экономических показателей в предстоящем году, а также влияние политической обстановки в обществе.
В-пятых, проекты налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны и соответствующих территорий на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнения в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.
Налоговое планирование не может носить адресного характера в виде установленных плановых заданий конкретным хозяйствующим субъектам. План поступлений в бюджет носит в связи с этим своего рода прогнозный характер и формируется на основе прогнозов макроэкономических показателей.
Вместе с тем планируемые налоговые показатели в целом по соответствующему бюджету, а также отдельным видам налогов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на предстоящий год. Исходя из определенных законом поступлений, в основном налоговых платежей, формируется расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по получателям средств, ведомствам, территориям и государственным программам, а также отдельным статьям расходов в соответствии с действующей бюджетной классификацией.
Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего планирования. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное планирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного.
Текущее налоговое планирование служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов. При этом детально анализируются и определяются размеры, как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании, как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает всю совокупность налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения главных характеристик этого прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном планировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно больше. Налоговое планирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое планирование служит основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу.
Налоговое планирование играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. По сути, налоговое планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных и муниципальных органов по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности, принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом бюджета разрабатываются проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.
Кроме того, в процессе налогового планирования разрабатываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также улучшению общеэкономической обстановки в стране и регионах и созданию необходимых условий для развития предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов.
.4 Методы налогового планирования
Планирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года. Прогнозы базируются на моделях регрессий временных рядов, ряде коэффициентов для распределения налоговых обязательств по видам платежей, динамике изменений объемов налоговых сборов - для соотнесения каждого вида платежа к определенному периоду (месяцу или кварталу), т.е. ко времени его фактического осуществления.
Одним из методов планирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Делъфи» Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решения экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. В рамках данного метода применительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оценки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или группы, занимающейся прогнозированием, они не будут повторяться, не могут быть частью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, к тому же в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень экономической активности в стране или изменения в законодательстве.
Экспертные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полученным более «строгими» методами.
Для расчета объема годовых поступлений бюджетных доходов в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определении будущих расходов, оценке внешних источников финансирования и только потом определении потребности во внутренних ресурсах.
В современной налоговой системе необоснованное установление «контрольных цифр» в отношении объема налоговых поступлений, как правило, приводит к нарушению принципов справедливости (горизонтального и вертикального) налогообложения. В целом прогнозы налоговых поступлений зависят от планируемого уровня экономической деятельности, налогового законодательства, регулирующего порядок расчета налогооблагаемого дохода, налоговых обязательств и уплату причитающихся сумм, а также от степени соблюдения налогоплательщиками этого законодательства.
Во многих странах, таких как США, Великобритания, Нидерланды, отчетность налоговых органов, в частности декларации налогоплательщиков о доходах, являются основным источником информации о том, как работает налоговая система. Отчетные документы используют для создания баз данных, содержащих информацию о доходах, освобождении от налогов, исключении некоторых видов доходов из налогооблагаемого дохода, налоговых обязательствах, льготах и т п. Затем эти данные проектируются на весь бюджетный период с помощью методов укрупнения и разукрупнения показателей. Предположительные значения этих переменных выводятся методами экспертной оценки, экстраполяции и каузальности.
Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерностей на будущий период, исходя из того, что в экономической деятельности закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени. Модели экстраполяции имеют ряд преимуществ они используют большую степень укрупнения данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации недостаточно или ее трудно получить. В то же время с такой информацией легче ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходится недорого. Однако возникают существенные трудности, связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями
В силу этих причин во многих странах стали пользоваться каузальными методами прогнозирования, в частности, сочетанием в налоговом анализе методов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового (нормативного) объема поступлений используют регрессионные модели, а для оценки последствий принятых или предлагаемых законов - модели микромоделирования, при этом результаты вносятся в базовый прогноз.
На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем (или возможном) налоговом законодательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенные в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.
Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный расчет производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которая сводится в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве. Главным элементом модели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение поступлений всех видов налогов. Недостатком данного процесса является необходимость использования большого объема информации и средств.
Модели микромоделирования и расчета общего равновесия используют данные прошлых периодов, которые должны быть экстраполированы для составления прогноза уровня экономической активности.
Таким образом, налоговое планирование как один из этапов бюджетного процесса представляет собой научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории. В настоящее время в России окончательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений. Для точной оценки размеров бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития.
Создание достоверной методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета.
2. АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ЗА 2008, 2009, 2010 ГГ.
Проведем анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008, 2009, 2010 годы. Для этого используем данные из ФЗ РФ от 7.10. 2011 г. № 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010г.», ФЗ РФ от 3.10. 2010 г. № 255-ФЗ г. № 382 - ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2009 г.», ФЗ РФ от 28.12. 2009 «Об исполнении федерального бюджета за 2008 г.». Затем, по данным этих документов подсчитаем удельный вес доходов, абсолютное изменение и определим характер изменения доходов.
.1 Состав, структура налоговых доходов
Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных и местных органов государственной власти РФ.
Согласно ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;
налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 %;
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;
акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 %;
акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 %;
акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 %;
акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 %;
акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 %;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 %;
налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;
налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 %;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 %;
водного налога - по нормативу 100 %;
государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100 %.
В таблице 2.1 представлена структура налоговых доходов федерального бюджета за 2008, 2009, 2010 годы от общего объема налоговых доходов.
Таблица 2.1 - Структура налоговых доходов федерального бюджета за 2008-2010 гг.
Вид налогов2008 г.2009 г.2010 г.Млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%Налог на прибыль организаций761,114,55195,45,1255,15,8Единый социальный налог506,89,7509,813,1 -----------Налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ1123,621,51258,332,31442,633,1 Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации1169,122,35893,222,91199,627,5Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами1637,531,31006,225,81408,332,2Государственная пошлина 33,70,632,60,863,11,4Налоговые доходы всего:5231,81003895,51004368,7100
Объем доходов федерального бюджета РФ за исследуемый период менялся в различных направлениях, что естественно, прежде всего, зависело от экономического положения страны и наступившего осенью 2008 года финансового кризиса.
Налоговые доходы в 2008 году составили 56,4% от общего объема доходов федерального бюджета, в 2009 году - 53,1%, а в 2010 году поступления составили 52,6%.
Общий объем доходов федерального бюджета за 2008 год составил 9275,9 млрд. руб. Основную часть налоговых поступлений обеспечили налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налог на реализуемые и ввозимые товары на территории РФ и налог на прибыль (31,3, 43,85 и 14,55% соответственно).
Общий объем доходов федерального бюджета за 2009 год составил 7337,7 млрд. руб. Первое место в структуре налоговых доходов федерального бюджета занимают налог на товары, реализуемые на территории РФ и налог на товары, ввозимые на территорию РФ (32,3 и 22,9% соответственно).
Второе место в структуре доходов занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (25,8% от общего объема налоговых доходов).
Третье место занимает единый социальный налог, который составляет 13,1% от общего объема налоговых доходов.
Структура налоговых доходов федерального бюджета за 2009 год говорит о том, что наибольшую долю более 50% составляет НДС, тогда как налог на прибыль в абсолютном выражении сократился почти в 3 раза по сравнению с 2008 г. и его доля тем самым сократилась до 5%. Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль организаций в бюджет, являются последствия экономического кризиса, так как снизился общий уровень деловой активности в стране. Поступления от НДПИ в 2009 году также сократились в виду снижения средней цены нефти за баррель на 41%. Так, если в 2008 г. она составляла 101,5 долл. США за баррель, то в кризисном 2009 г. Только 59,5 долл. США за баррель.
Доходы федерального бюджета в 2010 году составили 8305,4 млрд. руб. (18,5% к ВВП, на 0,4% меньше, чем в 2009г.). Объем поступивших доходов на 430,4 млрд. руб. (на 5,5%) больше прогнозируемого общего объема доходов, учтенного при формировании параметров закона «О федеральном бюджете на 2010г. и на плановый период 2011г. и 2012г.», и на 967,7 млрд. руб. (на 13,2%) больше, чем в 2009г.
Основная часть налоговых поступлений федерального бюджета в 2010 году была обеспечена поступлениями налога на товары, реализуемые на территории РФ и на товары, ввозимые на территорию РФ (60,6% от общего объема налоговых доходов), налога на добычу полезных ископаемых (32,2%) и налога на прибыль организаций (5,8%).
Проведем динамику налоговых доходов федерального бюджета за 2008, 2009 и 2010 годы. (Таблица 2.2)
Таблица 2.2 - Динамика налоговых доходов федерального бюджета за 2008-2010 годы
Вид налоговАбсолютное изменение, млрд. руб.Характер измененияНалог на прибыль организаций- 506,0спадНалог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ319,0ростНалоги на товары, ввозимые на территорию РФ30,5ростНалоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами-229,2спадГосударственная пошлина 29,4РостНалоговые доходы всего:-863,1
Налог на прибыль. Эта статья в динамике уменьшается. Удельный вес этого показателя снижается от 14,55% - 5,8%. Уменьшение поступлений в основном связано со снижением с 1 января 2009 года ставки для зачисления налога в федеральный бюджет с 6,5 до 2%.
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. Доля этого раздела составляет 21,5% в 2008 году, в 2009 году составляет 32,3%. В 2010 году увеличивается до 33,1%. В 2010 году сумма показателя возрастает на 319,0 млрд. руб. по отношению к 2008 году.
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых на 2008 год составляет сумму 1637,52млрд. руб., на 2009 и 2010 год 1006,2 млрд. руб. и 1408,3 млрд. руб. В абсолютном изменении происходит снижение данного показателя. Данный показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.
Государственная пошлина. При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. На 2008 год поступления составляют сумму в 33,7 млрд. руб., на 2010 год 63,1 млрд. руб. Сумма этого показателя в 2010 году возрастает на 29,4 млрд.руб. по отношению к 2008году.
.2 Особенности налогового планирования в условиях кризиса
Кризис обусловлен циклическим характером рыночного производства, поэтому его появление было вполне прогнозируемым. В предшествующие годы благоприятная экономическая конъюнктура вовлекала в хозяйственный оборот дополнительные ресурсы, создавала новые источники доходов и увеличивала спрос. Вследствие несовершенства рыночного регулирования нарушались пропорции в структуре хозяйства. Происходило быстрое развитие одних отраслей, отставание и старение других. То же самое можно сказать и о развитии регионов. В результате накапливающиеся диспропорции привели к спаду производственной деятельности.
Увеличение инвестиционной активности носит инерционный характер. В момент нарастания кризиса продолжается расширение производства во всех отраслях, в т.ч. в тех, чья продукция уже не пользуется спросом. Поэтому для отдельного инвестора начавшийся спад оказывается неожиданным.
Итак, кризис возникает из-за резкого нарушения существовавшего экономического равновесия в результате нараставших диспропорций. При избытке предложения происходит значительное сокращение спроса. Сокращение спроса порождает трудности со сбытом товаров и услуг. Трудности со сбытом приводят к снижению объемов производства и росту безработицы. Рост безработицы снижает покупательную способность населения. Сбыт еще больше осложняется. Снижаются все макро- и микроэкономические показатели. Происходит падение инвестиций, прибыли, заработной платы. Нереализованные товары превращаются в омертвленный капитал. Недостаток денежных средств приводит к тому, что растет плата за кредит - ставка ссудного процента. Снижаются курсы ценных бумаг. Цены, которые теоретически должны снижаться вместе с другими финансовыми показателями, фактически ведут себя неоднозначно. Наряду со снижением проявляется и спекулятивный рост цен на необходимые товары. В результате развивается инфляция.
Сегодня, казалось бы, положение стабилизируется, растут цены на нефть, что должно поддержать доходную часть нашего бюджета. Однако, учитывая отсутствие внутреннего рынка, неготовность промышленности к производству качественных импортозамещающих товаров, нельзя рассчитывать на значительное улучшение дел в ближайшее время.
Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить на первое место мероприятий по оздоровлению экономики. Рассмотрим на примере налога на добавленную стоимость.
В последние предкризисные годы налог на добавленную стоимость занимал все более заметную роль в налоговых доходах. Так, в 2006 году поступления НДС в бюджет составили 924,2 млрд. руб., а его удельный вес в налоговых доходах - 17%. В 2007 году поступления НДС возросли в полтора раза и составили 1390,4 млрд. руб., или 20% всех налоговых доходов. В 2008 году за счет второго (уже кризисного) полугодия поступления НДС снизились на 28% и составили 998,4 млрд. руб. Удельный вес уменьшился до 12,5%, поскольку общие налоговые доходы еще продолжали расти. Но уже в январе 2009 года удельный вес НДС при его общем снижении поднялся до одной трети всех налоговых поступлений.
Одним из главных вопросов реформирования НДС является налоговая ставка. Эта проблема дебатируется в высших органах законодательной и исполнительной властей страны уже в течение нескольких лет. Вскоре после снижения НДС с 20 до 18% в 2004 году с сохранением льготной налоговой ставки на социально значимые товары 10% Правительством РФ был поставлен вопрос о дальнейшем снижении налога.
Минфин России предлагал умеренное снижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15%. На первый взгляд, вариант кажется приемлемым. Но только на первый взгляд, без анализа его последствий. Установление единой ставки приведет к повышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10%. В соответствии со ст. 164 НК РФ эта пониженная ставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основных товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.
Увеличение налога на реализацию указанных товаров с 10 до 15 или 16% моментально приведет к росту розничных цен на них. В итоге страна получит новый дополнительный виток инфляции, от чего пострадает все население, а в большей мере - его наименее социально защищенные слои.
2.4 Направления совершенствования налогового планирования
Для обеспечения своевременного и качественного налогового планирования и прогнозирования, создания условий для их постоянного совершенствования используется в работе Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации. Налоговые паспорта действуют в федеральных округах и по России в целом.
В основу Налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. С его разработкой появилась возможность более обоснованно подходить к определению индикативных (контрольных) показателей по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет.
Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения. В связи с этим данный документ положительно повлиял бы на сбор налоговых доходов, а именно на их увеличение.
Для оценки налогового потенциала региона, налоговой нагрузки на товаропроизводителя и их учета при планировании налоговых поступлений Налоговый паспорт содержит показатели размеров начисленных и фактически поступивших налогов и сборов, задолженности по ним, которые выделены самостоятельными разделами.
Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.
Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:
федеральные налоги и сборы;
налоги и сборы субъектов Федерации;
местные налоги и сборы.
В России основную часть доходов федерального бюджета составляют именно налоговые доходы.
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.
Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.
Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей курсовой работе были рассмотрены сущность, классификация, этапы, методы налогового планирования и проведет анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008 - 2010 годы от общего объема налоговых поступлений.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.
Налоговое планирование включает в себя три этапа. Первый этап - анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу. Второй этап - корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Третий этап - расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней.
Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное и долгосрочное) налоговое планирование.
В процессе налогового планирования используются различные методы: математического моделирования, индексный, нормативный, экспертных оценок, балансовый и др.
Проведя анализ налоговых доходов федерального бюджета можно сделать следующие выводы:
Общий объем налоговых доходов за исследуемый период уменьшался, прежде всего, из-за экономического положения страны и наступившего осенью 2008 года финансового кризиса. Налоговые доходы в 2008 году составили 56,4% от общего объема доходов федерального бюджета, в 2009 году - 53,1%, а в 2010 году поступления составили 52,6%;
Основную часть налоговых поступлений в 2008 году обеспечили налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налог на реализуемые и ввозимые товары на территории РФ и налог на прибыль (31,3, 43,85 и 14,55% соответственно);
Первое место в структуре налоговых доходов федерального бюджета в 2009 году занимают налог на товары, реализуемые на территории РФ и налог на товары, ввозимые на территорию РФ (32,3 и 22,9% соответственно). Второе место в структуре доходов занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (25,8% от общего объема налоговых доходов). Третье место занимает единый социальный налог, который составляет 13,1% от общего объема налоговых доходов;
Основная часть налоговых поступлений федерального бюджета в 2010 году была обеспечена поступлениями налога на товары, реализуемые на территории РФ и на товары, ввозимые на территорию РФ (60,6% от общего объема налоговых доходов), налога на добычу полезных ископаемых (32,2%) и налога на прибыль организаций (5,8%);
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.06.1998 г. № 145 -ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант +
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС Консультант +
Об исполнении федерального бюджета за 2010г.: ФЗ РФ от 7.10. 2011 г. № 272-ФЗ
Об исполнении федерального бюджета за 2009 г.: ФЗ РФ от 3.10. 2010 г. № 255-ФЗ г. № 382 - ФЗ
Об исполнении федерального бюджета за 2008 г.: ФЗ РФ от 28.12. 2009
Акжигитова, А.Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие / А.Н. Акжигитова. - Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. - 315 с.
Акулинин, Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин.- Налоговый вестник, 2010. - №10. - 17-19 с.
Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов - М. : Дашков и К°, 2009. - 320с.
Воронина, Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В. Воронина. - Финансовый менеджмент.- 2006. - 210 с.
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - СПб.: Питер, 2007. - 156 с.
Гусева, Т.А. Концепция налогового планирования //Налоги (газета). - 2007.
Гусева, Т. А. Налоговое планирование как институт налогового права // Налоговые споры: теория и практика. 2007.
Демин, А.В. О соразмерности налогообложения / А.В. Демин. - Финансы - 2011. - №6. - С.38-39.
Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2006. - 365 с.
Ермакова, Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента / Е. А. Ермакова. - Финансы и кредит. - 2011. - №8. - С. 7-13.
Журавлева, Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т. А. Журавлева. - Финансы и кредит. - 2009. - 156 с.
Красноперова, О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая / О. А. Красноперова - М.: ТК Велби, 2008. - 1008с.
Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И. В. Липатова // Финансы. - 2009. - №7. - С. 32 -36.
Лукасевич, Т.А. Бюджетное планирование и прогнозирование / Учебное пособие. - Хабаровск: ДВАГС, 2005. - 178 с.
Малис, Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса / Н.И. Малис. - Финансы. - 2009. - 320 с.
Мирзоян, Е.Л. Налоги и налогообложение / Е.Л. Мирзоян - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 224с.
Митрофанов, Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - 180 с.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2011. - 680с.
Ройбу, А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.- М.: Эксмо, 2006. - 154 с.
Романовский, М. Налоги и налогообложение / М. Романовский. - 6-е издание. - 2009. - 68 с.
Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций / Е.Ю. Сидорова - М.: Экзамен, 2008. - 221 с
Тихонов, Д. Н. «Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков» / Д.Н. Тихонов. - М.: 2005. - 195 с.
Фокин, В.Н. Налоговое регулирование: Учебное пособие / В.Н. Фокин. - М.: Статут, 2006. - 76 с.
Фомина, О.А. Зарубежный опыт налогового планирования / О.А. Фомина. - 2007. - 156 с.
Чепурнова, Н.М Конституционно-правовые основы налогового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации / Н. М. Чепурнова - М.: Юнити-Дана, 2009. - 175 с.
Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса // Налоговый вестник. -2009. - № 9.- С.51-55.
Шестакова, Е.В Налоги, аудит, налоговые проверки: практическая помощь, 2010.