Краткосрочные обязательства
В разделе I «Внеоборотные активы» отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: основные средства, нематериальные активы, материальные поисковые активы, финансовые вложения и т.д.
По строке 1150 «Основные средства» отражается об объекте ОС, учитываемых на счете 01 по их остаточной стоимости как разница между сальдо по счету 01 и 02 с учетом переоценки, если таковая проводилась.
На ООО «ХХХ» в отчетном году наблюдается увеличение основных средств по сравнению с предыдущим годом на 61753 тыс. руб. Увеличение основных средств произошло в результате роста продукции.
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02.
Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
За 2012 год на предприятии отложенные налоговые активы составляли 66860 тыс. руб., а в 2013 году показатель по строке 1180 увеличился на 44766 тыс. руб.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев.
На предприятии прочие внеоборотные активы уменьшились на 2099 тыс. руб.
Показатель строки 1100 «Итого по разделу I» представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Раздел II «Оборотные активы» - в этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации: о сырье, материальных и других аналогичных ценностях, затратах в незавершенном производстве, готовой продукции, товарах для перепродажи и товарах отгруженных, расходах будущих периодов.
В ООО «ХХХ» за отчетный период наблюдается увеличение показателя строки 1210 на 189024 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров, при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В 2012 году сумма НДС составляла 160 тыс. руб., а в 2013 она составляет 124 тыс. руб.
По строке 1230 «дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, которая отражается на счетах:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
Наблюдается уменьшение дебиторской задолженности в 2013 году по сравнению с прошлым 2012 годом на 116813 тыс. руб. в большей степени за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков.
По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).
За анализируемый период финансовые вложения на ООО «ХХХ» уменьшились на 63332 тыс. руб.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах, а также о платежных и денежных документах.
При заполнении данной строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
Строка 1250 «Денежные средства» бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 50 + Дебетовое сальдо по счету 51 + Дебетовое сальдо по счету 52 + Дебетовое сальдо по счету 55 (кроме субсчета 55-3) + Дебетовое сальдо по счету 57.
Денежные средства в балансе за 2013 год увеличились по сравнению с 2012 на 520 тыс. руб.
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01).
В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:
стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов);
суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 №03-04-06/50);
суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45 «Товары отгруженные»;
суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.05.2003 №16-00-14/177).
По строке 1260 на предприятии за отчетный произошло увеличение на 5005 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.
По строке 1200 «Итого по разделу II» указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.
Показатель строки 1600 «БАЛАНС» Актива бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «БАЛАНС» характеризует валюту баланса.
Раздел III «Капитал и резервы». По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
По строке 1310 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату. Уставный капитал за анализируемый период не изменялся, составляет 15600 тыс. руб.
В 2013 году сумма переоценки внеоборотных активов уменьшилась на 16147 тыс. руб., по сравнению с 2012 годом.
По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
На предприятии ООО «ХХХ» сумма по строке 1350 за отчетный период не изменилась и составляет 2455 тыс. руб.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках.
В 2012 году ООО «ХХХ» получила убыток 48486 тыс. руб. В 2013 году этот убыток уменьшился на 17889 тыс. руб. и на отчетную дату оставил 30597 тыс. руб.
Показатель по строке 1300 «Итого по разделу III» представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310-1370 и отражает общую величину капитала организации.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
По строке 1410 «Заемные средства» отражаются данные по кредитовому сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату более 12 месяцев (по основной сумме обязательства и / или по уплате процентов).
Заемные средства в 2013 году, по сравнению с 2012, уменьшились на 304476 тыс. руб.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:
в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 77 - Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
На ООО «ХХХ» сумма отложенных налоговых обязательств составила 107808 тыс. руб., это почти в 2 раза больше, чем в 2012 году.
Показатель строки 1400 «Итого по разделу IV» представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
По строке 1510 «Заемные средства» показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты).
На отчетный период сумма заемных средств составила 205168 тыс. руб., это на 98675 тыс. руб. больше, чем в 2012 году.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73.
В бухгалтерском балансе за анализируемый период наблюдается увеличение кредиторской задолженности по сравнению с прошлым 2012 годом на 271896 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что у предприятия увеличились долговые обязательства перед поставщиками за поставленную продукцию или услуги.
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Кредитовое сальдо по счету 86 в части целого бюджетного финансирования.
Показатель этой строки в отчетной периоде не изменился и составляет 491 тыс. руб.
Показатель строки 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510-1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.
В балансе ООО «ХХХ» в V разделе заполнены только строчки 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1530 «Доходы будущих периодов», в остальных строках, соответственно, прочерки.
Показатель строки 1700 «БАЛАНС» Пассива бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.
В балансе наблюдается уменьшение дебиторской задолженности в 2013 году по сравнению с прошлым 2012 годом на 116813 руб. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности организации.
Денежные средства в балансе за 2013 год увеличились по сравнению с 2012.
Как правило, в бухгалтерском балансе итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВ = ПАССИВ
Баланс ООО «ХХХ» удовлетворяет общему правилу равенства.
3. Рекомендации по заполнению годового бухгалтерского баланса
Формы бухгалтерской годовой отчетности за 2013 г. должны соответствовать требованиям Закона №402-ФЗ, вступившего в силу с 2013 г. Это значит, что отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств - отчетом о целевом использовании средств (ст. 14 Закона №402-ФЗ).
Следует четко разграничивать документы, составляющие собственно бухгалтерскую отчетность, и документы, которые ей сопутствуют.
Непосредственно к отчетности относятся бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (для некоммерческих организаций - отчет о целевом использовании средств) и приложения к ним.
Приложениями являются отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения (пояснения) (ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 30 Закона №402-ФЗ, пп. 2-3 приказа №66н). Пояснения, как правило, связаны с числовыми показателями баланса или отчета. Они раскрывают сведения об учетной политике компании и содержат дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет, но которые необходимы пользователям отчетности для реальной оценки финансового положения компании. Состав и содержание пояснений определяются компанией самостоятельно с учетом пп. 24-27 ПБУ 4/99.
Не стоит называть пояснительной запиской дополнительную информацию, сопутствующую отчетности. Такую информацию компания может представить по желанию вместе с отчетностью (п. 39 ПБУ 4/99).
С 2013 г. лучше пользоваться термином «пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах», а не «пояснительная записка».
В компании должен храниться бумажный экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный непосредственно руководителем компании, с указанием даты подписи (ч. 8 ст. 13 Закона №402-ФЗ). Другие экземпляры отчетности (для представления разным пользователям) могут быть подписаны уполномоченными руководителем лицами, но одними и теми же.
Перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2013 г. обязательно должна быть проведена инвентаризация не только всех активов, но и всех обязательств компании (ч. 1 ст. 15 Закона №402-ФЗ, п. 27 Положения №34н). Это касается также дебиторской задолженности, оценочных и налоговых обязательств.
В первоначальную стоимость объекта основных средств, который компания строила или продолжает строить, должны включаться суммы оценочных обязательств (п. 8 ПБУ 8/2010):
на будущий демонтаж и утилизацию старых объектов, расположенных на месте строительства;
на будущее восстановление окружающей среды после демонтажа и ликвидации.
Регулярные существенные затраты на периодические ремонты, осмотры и диагностику объекта основных средств, возникающие через длительные, более 12 месяцев, интервалы, погашать в течение указанного временного интервала. Непогашенный остаток таких затрат отразить в разделе I баланса как внеоборотный актив.
Данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсах должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 5 ст. 22 Закона об энергосбережении, информация №ПЗ-10/2012).
Сумма поисковых затрат, отраженная в балансе на 31 декабря 2012 г. как расходы будущих периодов или иной актив, в балансе на 31 декабря 2013 г. (включая сравнительные данные на 31 декабря 2012 г. и на 31 декабря 2011 г.) должна отражаться в группах статей «Материальные поисковые активы» и (или) «Нематериальные поисковые активы» (п. 6 ПБУ 24/2011).
Дело в том, что данные за прошлые периоды должны быть сопоставимы с данными отчетного периода (п. 10 ПБУ 4/99).
В балансе показатели «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» можно не приводить, если компания не несет затрат на поиск, оценку месторождений или на разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа №66н).
Раскрытие информации о рисках - одна из составляющих системы внутреннего контроля компании. Такая система должна присутствовать в компании в силу ст. 19 Закона №402-ФЗ.
Раскрывать риски можно либо в отдельном отчете о рисках, либо в виде пояснений к отдельным показателям баланса и отчета о прибылях и убытках.
Примерная классификация рисков приведена в информации №ПЗ-9/2012, но можно использовать и собственную классификацию.
Все риски компании делятся на финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и другие.
По каждому виду рисков в годовой отчетности описываются и оцениваются:
подверженность компании рискам и их концентрация;
причины возникновения рисков;
цели, механизм и процедуры управления рисками;
изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
Финансовые риски делятся на три группы: рыночные риски (изменение цен на рынке), кредитные риски (должники не вернут деньги), риски ликвидности (компания не сможет вернуть деньги и попадет на штрафы).
Правовые риски связаны с изменением законодательства. Их можно разделить на группы: валютные, таможенные, налоговые и другие правовые риски. Информация об этих рисках раскрывается отдельно для внутреннего и внешнего рынков.
Страновые и региональные риски можно разделить на группы: политические риски (национализация, например), экономические (падение спроса), географические (климатические) и пр. Репутационный риск связан с уменьшением числа заказчиков вследствие ухудшения имиджа компании на рынке (например, из-за публикаций в СМИ и пр.).
Заключение
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Данные отчетности необходимы внутренним пользователям (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).
Финансовое состояние предприятия можно определить на основании данных бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо провести анализ трех глобальных показателей: ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости.
Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток), составить прогноз банкротства. Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.
При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит одним из важнейших источников экономической информации используемых при принятии управленческих решений.
По своей сущности бухгалтерский баланс - это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре.
На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчётный период, и который отражается в виде чистой прибыли (убытка) в пассиве баланса.
По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия и осуществляется контроль за движением денежных средств.
На основе проведенного анализа предприятия ООО «ХХХ» на основании бухгалтерского баланса за 2013 год, можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия ухудшилось по сравнению с прошлым годом. По итогам года на предприятии выявлен убыток 30597 тыс. руб., кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 335820 тыс. руб. соответственно, что создает угрозу для предприятия. Снижение некоторых показателей, означает, что следует принять определенные меры, чтобы в дальнейшем избежать банкротства.
Список использованной литературы
1.Астахов В.П., Теория бухгалтерского учета - Москва, 2012 - с. 321;
2.Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие. - М.: Современная экономика и право, 2013 - с. 225;
.Дарькин С.Е. Деньги. Бухгалтерская отчетность организаций. - М.: ЮНИТИ, 2013 - с. 114;
.Демина Л.И. Теории бухгалтерского учета: Учебник. / Под общ. ред. Г.И. Кравцова - М.: Мисанта, 2012 - с. 210;
.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Инфра - М, 2013 - с. 203;
.Заббарова О.А., Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие, 2012 - с. 208;
.Зимовский А.Л. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М., 2012 - с. 105;
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2012 - с. 159;
.Консультант Плюс. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2013;
.Кутер М.И. Бухгалтерская (Финансовая) отчетность: Учебное пособие / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова, - М.:, Финансы и статистика, 2013 - с. 25;
.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Составление бухгалтерской отчетности - Москва: Бухгалтерский учет, 2013 - с. 68;
.Петров Д.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:, 2012 - с. 162;
.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский управленческий учет Ч. 2: учебник. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012 - с. 123;
.Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023);
.Пучкова С.И., Бухгалтерская (финансовая) отчетность - Москва, 2012 - с. 301;
.Соколов Я.В., Основы теории бухгалтерского учета - М,: Финансы и статистика, 2012 - с. 333;
.Соколов Я.В., Бухгалтерский учет, Учебник. - Москва, 2013 - с. 213;
.Сорокина Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность организации: - М.: Финансы и статистика, 2012 - с. 152;
.Сорокина Т.В. Бухгалтерия и аудит. - М, 2013 - с. 147;
.Чернов В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Юнита - Дана, 2012 - с. 79