Бухгалтерский баланс, как источник информации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Дипломная работа

Тема: Бухгалтерский баланс, как источник информации для оценки финансового состояния предприятия (на примере ООО «Комплексная система безопасности»)

Студент        Горина Елена Владимировна                                   _________________

                                                                                                                                           (подпись)

Руководитель Болтунова Елена Михайловна                              __________________

                                                                                                                                            (подпись)

Рецензент     Кондратьева Ольга Николаевна                            __________________

                                                                                                                                            (подпись)

  

Допустить к защите ГАК

                                                                                                                         зав. кафедрой

_________________________

                                                                                                                                                                                                 (Ф.И.О.)

 

«_____»___________________2006г.

Ульяновск 2006

Введение

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

          Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические  и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

             Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений присущих только бухгалтерскому балансу.

             Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитики статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

           В настоящее время данные баланса информируют собственника или любое заинтересованное юридическое лицо о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменениях структуры источников средств, об изменениях или приросте оборотного капитала. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

           Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся особенно актуальны, когда многие предприятия испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

          Анализ финансового положения – это комплексная оценка его «здоровья и жизнеспособности», характеризуемая рядом показателей. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения  потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли, скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять  платежные требования поставщиков, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

           Рассмотрев значение бухгалтерского баланса, как важнейший источник о финансовом состоянии можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Объектом исследования выбрано ООО «Комплексная система безопасности» (сокращенно ООО «КСБ»).

Теоретической основой при написании дипломной работы выступили труды ученых-экономистов, учебная литература, законодательные и нормативные акты, материалы периодической печати.

Методологической основой послужили данные первичной и сводной документации, регистров аналитического и синтетического учета, а также годовой бухгалтерской отчетности за период с 2003 по 2005 год.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, сравнение, факторный анализ и др.

 Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения бухгалтерского баланса, а также рассмотрение предложений направленных на его совершенствования методики составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия.

Глава1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности 

предприятия

1.1 Сущность и классификация бухгалтерских балансов

Баланс (франц.balance – весы) – система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату[25, с.51].

          В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой  - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на  первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года и за предыдущий период, поэтому состояние показателей дано не только в статистике, но и в динамики. Это расширяет границы познания сущности баланса, его роли и места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, услуг.

         Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении: баланс является частью метода бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс – одна из форм периодической  и годовой отчетности.

          Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. Для лучшего понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и  отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь[16, с.77].

Бухгалтерский баланс – наиболее информативная форма, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получать значительный объем информации предприятия;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятие даже без расчетов аналитических показателей[22, с.33].

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятия решений по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс стоит на первом месте[20, с.68].

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию (первая функция). Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Следующей (третьей) функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения[24, с.74].

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные их материальные и денежные ресурсы.

Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся  за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом,  в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

Особенностью бухгалтерского баланса состоит в том, что сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стал называть активом, долги (обязательства) – пассивом[19,с.95].

В отечественной экономической литературе отмечается несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса: как правило, рассматривается только один вид баланса – бухгалтерский баланс действующей организации. Между тем в практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

- вступительный;

- операционный, в котором выделяются два подвида – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводный;

- сводно-консолидируемый;

- отдельный.

Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует обратить внимание на то, что баланс заново создаваемых организаций отличается от баланса организации, являющейся правопреемником ранее действовавшей. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из двух-четырех статей: денежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. При этом организационные расходы в отечественной практике часто отражаются свернуто по статье «Нематериальные активы» (при условии, что в учредительных документах эти расходы определены как вклад одного из участников в уставный капитал). Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Другое отличие заключается в методах оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника.

Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой (операционный) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время техника формирования промежуточного (месячного, квартального) и техника формирования годового бухгалтерских балансов имеет значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных.

Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и одновременно как вступительный – для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственности балансов[28, с.42].

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике ему также, как правило, предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если они склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, насколько велик понесенный убыток и есть надежда на покрытие его в будущем.

Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от промежуточного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса предполагает обязательное проведение полной инвентаризации. Если в промежуточном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности.

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать.

С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации и т.п. Обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета[33, с.80].

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс – новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты. Он представляет активы и обязательства различных предприятий группы в качестве активов и обязательств единой организации.

Отдельный баланс – это баланс объединения (филиала), его форма определяется  учетной политикой организации.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показывается в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком «минус», как и дополнительные счета (показанные со знаком «плюс») вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется «баланс-нетто». Если сальдо контрарного счета показывается со знаком «плюс», то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется «баланс-брутто». Такие балансы в российской практике составлялись до 1996г.

В качестве учетных регистров организации широко используют оборотно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными, или проверочными, а также шахматные балансы.

Оборотный баланс, по существу, представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назвать балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто[21, с.16].

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций. В нем приводятся только итоги дебетования и кредитования  счетов, однако из него не видны основания, по которым каждый счет был дебетовым и кредитовым – не известна взаимосвязь счетов при отражении той или иной хозяйственной операции. В бухгалтерском учете эта взаимосвязь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому если в оборотно-сальдовую ведомость (оборотный баланс) занести данные о корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс может быть трансформирован в шахматный баланс, который будет характеризовать всю динамику хозяйственной деятельности. На практике этот вид баланса используется реже ввиду трудоемкости заполнения при наличии большого количества синтетических счетов в рабочем плане счетов организации.

Указанные виды балансов могут составляться не только за год, но и за месяц и даже за день в виде особых ведомостей. Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и вертикальном направлениях.       Сумма, записанная в клетке, всегда будет стоять против какого-нибудь счета-дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета-кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой – кредитован. Зная основания корреспонденции счетов, легко определить и характер той или иной операции.

         Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов раскрывает содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организационно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды [25, с.54].

1.2 Нормативно-правовая база и требования, предъявляемые к

бухгалтерской отчетности                                 

Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства. В настоящее время сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

          Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ [6]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

          К законодательным нормативным документам также относятся Гражданский кодекс РФ [1], в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности; «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. №283 и другие.

         Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые были разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности, и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. В настоящее время в РФ разработано и утверждено 20 Положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

            К числу нормативных документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы учета в России. План счетов – документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

         Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой.

         Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Нормы этого уровня определяют особенности организации и ведения учета и отчетности в нем.

         Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета[28, с.34].

        Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

        Изменения в бухгалтерской  отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемый за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

         Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

        Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса[26, с.41].

        Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

        Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

        Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

       Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными  в отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы.

Требование соблюдения отчетного периода в России принят с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Эти требования являются дополнительными по отношению к допущениям и принципам, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) [9].

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция.

Принцип соответствия доходов и расходов. Суть этого принципа заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.

Принцип продолжающейся деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций, и обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип имущественной обособленности организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным  хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов [17, с.19].

1.3 Система критериев оценки финансового состояния предприятия

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как каптал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов, а также третьих лиц. Поэтому вопрос правильной оценки статей баланса имеет значение, как при построении баланса, так и при оценке хозяйственной деятельности.

С 1 января 1999г. основные правила бухгалтерского учета и отчетности для организаций, включая правила оценки балансовых статей, определяются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным МФ РФ приказом от 29.07.98 №34н (в дальнейшем – Положение) [7].

Согласно Положению к объектам оценки относятся:

- в части имущества – незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения; основные средства, материальные активы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;

- в части обязательств – дебиторская и кредиторская задолженность; займы выданные; займы полученные; налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению; доходы будущих периодов; оценочные резервы и резервы предстоящих платежей;

- в части иных фактов хозяйственной деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельные показатели бухгалтерской отчетности, отражающие доходы, расходы и данные о движении объектов бухгалтерского учета.

          Общие правила оценки имущества. В соответствии с правилами, установленные Положением, имущество может оцениваться:

1.   при постановке на бухгалтерский учет:

- по фактической себестоимости приобретения или изготовления;

- по рыночной стоимости – при получении средств безвозмездно;

- по стоимости, обусловленной соглашением сторон, - при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность;

2. при отражении в отчетности:

- по остаточной стоимости, которая определяется расчетным путем вычитания из первоначальной стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Общие правила оценки обязательств. В соответствии с законодательством (ст. 8 ГК РФ) [2] обязательства у организации возникают из договоров и иных сделок; из актов государственных органов местного самоуправления; из судебных решений и по другим основаниям.

В соответствии с правилами, установленными Положением, обязательства могут оцениваться:

1.   при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;

2.   в процессе отражения в бухгалтерской отчетности: корректируются на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

Общие правила оценки имущества и обязательств. Оценка имущества и обязательств, сложившихся в бухгалтерском учете и отчетности согласно установленным правилам, может быть изменена в следующем отчетном периоде в целях предоставления пользователям бухгалтерской отчетности достоверной информации. Данное изменение производиться в соответствии с правилами отражения информации в бухгалтерской отчетности, установленными  ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.1.98г. № 56н и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденными приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н. Согласно этим правилам в годовой бухгалтерской отчетности должны быть отражены отдельные существенные события и условные факты, которые выявлены в финансово-хозяйственной деятельности организации после отчетной даты, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности[15].

К таким событиям и условным фактам, влияющим на оценку имущества и обязательств, относятся:

- корректировка размера обязательств, в случае объявления организации – получателя продукции (работ, услуг) банкротом;

- снижение рыночной стоимости материально-производственных запасов, проданных в следующем за отчетным годом по цене ниже их учетной стоимости;

- снижение учетной стоимости основных средств, оборудования и незавершенного строительства, выявленное в результате их переоценки;

- снижение финансового результата на сумму ошибки, обнаруженной в бухгалтерском учете в следующем отчетном году, которая привела к искажению данных об имущественном положении организации.

Оценка основных средств. Бухгалтерский учет основных средств и правила их оценки установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденными приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н [13].

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств в течение срока их эксплуатации может быть изменена организацией в случаях:

- переоценки, которая может производиться в порядке, установленном государством или по решению руководства организации;

- расширения, реконструкции и проведении на объекте других работ капитального характера;

- частичной ликвидации объекта.

После проведения на объекте указанных операций он начинает оцениваться по восстановительной стоимости, которая в случае переоценки должна соответствовать рыночной стоимости.

Для целей бухгалтерской отчетности основные средства оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется, как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации на конец отчетного периода.

Оценка нематериальных активов. Бухгалтерский учет нематериальных активов и правила их оценки установлены ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая определяется затратами по приобретению или изготовлению, с учетом расходов по доведению активов, до состояния,  в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериальных активов в течение срока их использования изменению не подлежит. Для целей бухгалтерской отчетности нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации.

Оценка финансовых вложений. Бухгалтерский учет финансовых вложений и правила их оценки установлены Положением. Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производиться в размере фактических затрат для организации – инвестора.

В процессе учета финансовых вложений может быть изменена оценка:

- вложений в долговые ценные бумаги. Организациям разрешается изменять первоначальную стоимость долговых ценных бумаг путем доведения стоимости их приобретения до номинальной. Ценные бумаги будут отражаться в учете и отчетности в размере, сложившимся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату;

- акций и ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- вложений в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Оценка указанных акций производится на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже из учетной стоимости;

- вложений профессиональных участников рынка ценных бумаг в акции, а также иные ценные бумаги, котирующиеся на бирже или специальных аукционов. При переоценке ценных бумаг пересчет их учетной стоимости производится в течение месяца на дату их выбытия и последний отчетный день месяца [30, с.39].

Оценка затрат по незавершенному капитальному строительству. Бухгалтерский учет капитальных вложений и правила их оценки установлены ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство», утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.12.199г. №167.

Оценка выполненных за отчетный период работ по капитальному строительству, а также по незавершенным строительством объектам осуществляется в размере фактических затрат по их производству. Размер указанных затрат зависти от способа выполнения строительно-монтажных работ на объектах и определяется:

- при подрядном способе – договорной стоимостью работ, принятых застройщиком – заказчиком к оплате у подрядчика;

- при хозяйственном способе – фактической себестоимостью работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности в равной оценке – в размере фактических затрат по возведению объекта.

Оценка товарно-материальных ценностей. Порядок учета и правила оценки материально-производственных запасов установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным МФ РФ приказом от 09.06.2001г. №44н, с учетом отдельных норм Положения № 34н [14].

К материально-производственным запасам как объектам оценки относятся оборудование к установке, основные и вспомогательные материалы, готовая продукция и товары.

Оценка материально-производственных запасов осуществляется:

- при постановке запасов на учет;

- при использовании запасов в производстве;

- при продаже  и прочем выбытии;

- на отчетную дату;

- на дату составления годовой отчетности.

При постановке на учет оценка материально-производственных запасов производиться:

- при получении запасов от поставщиков – в размере фактической себестоимости их приобретения;

- при изготовлении запасов собственными силами организации – в размере фактических затрат на производство;

- при покупке запасов организациями, занятыми в торговой и иной посреднической деятельностью – по стоимости их приобретения;

- при получении запасов безвозмездно – по рыночной стоимости;

- при получении запасов в обмен на другое имущество – по учетной стоимости обмениваемого имущества организации-продавца.

На определенные отчетные даты материально-производственные запасы производятся:

- по стоимости каждой единицы ценностей, средней себестоимости, стоимости первых или последних закупок;

- по стоимости возможной реализации. Материально-производственные запасы, числящиеся на конец года в остатке в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, должны быть пересчитаны до стоимости их возможной реализации в случае уменьшения продажных цен на них; нанесения ущерба запасам; если они полностью или частично устарели.

Оценка себестоимости производства продукции и незавершенного производства. Порядок бухгалтерского учета себестоимости продукции, а также оценки незавершенного производства определяется для организаций в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утверждаемых в установленном порядке. При их отсутствии учет и оценка ведутся в соответствии с типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Положением определено, что оценка незавершенного производства может осуществляться:

- по фактической себестоимости их производства и выполнения;

- по договорной стоимости;

- по нормативной производственной себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка иных фактов хозяйственной деятельности. Оценка выручки осуществляется по цене, установленной соглашением сторон в договоре купли-продажи, кроме случаев, когда цены устанавливаются государством. Оценка выручки согласно договору купли-продажи может быть установлена:

- в определенной сумме на дату исполнения сделки;

- в сумме, выявленной путем пересчета иностранной валюты в рубли, если расчеты по объекту сделки ведутся в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1.средства предприятия отображаются в балансе в следующей оценке:

- основные средства – по первоначальной стоимости;

- нематериальные активы – по первоначальной стоимости;

- капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика;

- оборудование – по фактической себестоимости приобретения;

- финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;

- материальные ценности – по фактической себестоимости;

- незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости;

- расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде;

- годовая продукция – по фактической или нормативной производственной себестоимости;

- товары – по покупной стоимости;

- товары отгруженные – по полной фактической или нормативной себестоимости;

- дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;

2. источники средств предприятия отражаются в балансе:

- уставной капитал – в размере, предусмотренном учредительными документами;

- резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;

- резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце года резервов  на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

- доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

- прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

- кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторами  [27, с.60].

1.4 Схема построения бухгалтерских балансов в России и международной практике

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Таким образом, по своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства[18, с.80].

Построение баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов а актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать. В состав актива включаются имущество и права.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях  (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой – чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Установление всей совокупности имущественных средств путем годовой инвентаризации или путем книжных учетных данных важно, поскольку оно:

- позволяет установить собственный капитал, или чистые активы (вычитая из суммы актива, как выражение стоимости всех имущественных средств, сумму внешних обязательств);

- дает возможность выявить всю ту совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Из изложенного следует, что при определении актива чужие ценности, временно находящиеся  во владении хозяйствующего субъекта должны быть в учете обособлены. Поэтому неслучайно в МСФО актив считается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности [22, с.47].

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так в разделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства; незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, досрочные финансовые вложения и др. Раздел 2 «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенным» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и некоторые другие.

В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи размещены в начале, а легко реализуемые – в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. вначале  показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К):

А = П + К.

Разложение первой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов[31, с.59].

Актив баланса включает в себя два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества.

Первый раздел – «Внеоборотные активы» - содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, составе основных средств, а также долгосрочных инвестициях.

Второй раздел  «Оборотные активы» - представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от трактовки пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности – реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. При этом следует иметь в виду, что термин «пассив» означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности – обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении[24, с.65].

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле – это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданным хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги. Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, видам обеспечения, группе получателей.

Так, внешние обязательства могут быть подразделены на:       

- займы (краткосрочные и долгосрочные);

- обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

- авансы полученные;

- обязательства за предоставленную продукцию и оказанные услуги;

- вексельные обязательства;

- обязательства перед дочерними обществами;

- обязательства перед зависимыми обществами;

- обязательства по налогам;

- прочие обязательства.

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются, прежде всего, по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами. Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемое из источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образам, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственником в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но не взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками – те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставлении в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит свое отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Целевое финансирование и поступления». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала еще финансовыми ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения собственного капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранении капитала с позиции теории учета[28, с.25].

Юридический подход к сохранению капитала имеет для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками, акционерами. Эта сумма становится собственностью общества. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина его должна сохраняться. Не случайно такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой инфраструктурой.

С позиций учета сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В международных стандартах финансовой отчетности собственный капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетным путем – путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц на имущество хозяйствующего субъекта и в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства – это источник имущества (актива); с юридической – долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятие «заемные средства»  (заемный капитал) и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал – также тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» - новый показатель для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала[3].

Глава 2 Бухгалтерский баланс и порядок его составления в ООО «Комплексная система безопасности»

2.1 Инвентаризация как подготовительная работа по составлению        бухгалтерского баланса

Прежде чем приступить к составлению годового отчета, необходимо провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества – это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении организации.

Инвентаризация финансовых обязательств – это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.

Прежде всего, оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации, создаются инвентаризационная комиссия. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств организации. В приказе указывается, какие именно имущество и обязательство будет инвентаризировать комиссия.

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества организации. В регистрах учета должны быть следующие данные: дата и наименование той или иной хозяйственной операции; ее сума; остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись «до инвентаризации на (дата)». На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносятся в инвентаризационные описи и акты. Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества.

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально ответственных лиц. С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатываются.

Дату инвентаризации определяет руководитель организации по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

До начала инвентаризации основных средств надо проверить: заполнены ли инвентарные карточки, книги, описи; есть ли техпаспорт и другая техническая документация на основные средства; есть ли документы на сданные либо взятые в аренду или на хранение основные средства.

В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи (форма № ИНВ-1) их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При инвентаризации объектов недвижимости нужно убедиться, что в организации  есть документы, подтверждающие право собственности на них.

Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен. Такие объекты надо оценить по рыночным ценам, а износ определить по фактическому техническому состоянию. Сведения об оценке и износе оформляются актами.

Если есть группа однотипных объектов, которая записана в карточку группового учета, в описи приводится наименование этой группы и указывается количество предметов в ней. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально, указываются их заводские номера, год выпуска, назначение, мощность и т.д.

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме № ИНВ-3. В ней указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости; второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

В процессе инвентаризации кассы и денежных документов комиссия пересчитывает деньги и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги,  проверяет сохранность денежных документов. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверяют по видам бланков и с учетом их начальных и конечных номеров.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов находилось в кассе в момент проведения ревизии.

Главный бухгалтер организации должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей.

Если в результате инвентаризации был выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение: удержать сумму недостачи с материально ответственного лица; списать недостачу за счет средств организации.

Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

В акте должны быть указаны: счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами); суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. К акту прикладывают справку, в которой отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

После инвентаризации оформленные описи и акты передают в бухгалтерию организации. Если по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости.

Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии; второй передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В бухгалтерском учете недостача материальных ценностей, обнаруженная в результате проведения инвентаризации, если виновные лица не установлены, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по кредиту счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы».

Сумма недостачи материальных ценностей, предъявленная к взысканию с виновных лиц отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью материальных ценностей отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Суммы внесенных платежей за недостачи отражается по дебету счета 50 «Касса» и по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При удержании из заработной платы сумма недостачи отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Методика и практика составления бухгалтерского баланса в ООО «Комплексная система безопасности»

Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «КСБ» предшествует значительная подготовительная работа. Подготовительная работа состоит из следующих этапов:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств); заключительным записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная ведомость (приложение Г) по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируется в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Цикл учетной работ за любой месяц в ООО «КСБ» можно разделить на три части: 

1) составление бухгалтерских записей на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности (приложение М). Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки ли только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ООО «КСБ» предшествует процедура закрытия счетов (приложение К, Л).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства продукции, работ, услуг. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполнением работ, услуг. Закрытие счета 20 «Основное производство» отражено в таблице 1.

Таблица 1 – Справка на закрытие счета 20 «Основное производство» за 2005год

Содержание записи	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
Списаны в конце года суммы: - учтенных амортизационных отчислений по основным средствам;	3427,49	90.2.1	20
- учтенных амортизационных отчислений по нематериальным активам;	538,92	90.2.1	20
- материальных расходов;	775922,38	90.2.1	20
- ЕСН;	17940,00	90.2.1	20
- расходов по лицензии;	265,15	90.2.1	20
- расходов за услуги связи;	7369,16	90.2.1	20

Продолжение таблицы 1

Содержание записи	Сумма, руб.	Дебет счета
- расходов за аренду;	9279,66	90.2.1	20
- расходов за услуги сторонних организаций;	1338695,5	90.2.1	20
- транспортных расходов;	600,00	90.2.1	20
- прочих расходов	12000,00	90.2.1	20
Итого	2166037,9	90.2.1	20

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Данный счет был закрыт на сумму 3181,8 руб., что отражено записью : Д^т  20 «Основное производство» К^т 97 «Расходы будущих периодов».

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счете 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие счета 90 «Продажи» отражено в таблице 2.

Таблица 2 – Справка на закрытие счета 90 «Продажи» за 2005 год

Содержание записи	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
Отражено закрытие субсчетов: - 90.1.1 «Выручка»; - 90.2.1 «Себестоимость»; - 90.3 «Налог на добавленную стоимость»	8676120,59 71074440,87 1323475,31	90.1.1 90.9 90.9	90.9 90.2.1 90.3
Итого	233244,07	90.9	99.1

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов сравнивают с суммой прочих расходов. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражено в таблице 3.

Таблица 3 – Справка на закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 2005 год

Содержание записи	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
Отражено закрытие счета: - 91.1 «Прочие доходы»; - 91.2 «Прочие расходы»	1200,00 22438,44	91.1 91.9	91.9 91.2
Итого	23638,44	99.1	91.9

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, Записи на счета 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на первое число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» отражено в таблице 4.

Таблица 4 – Справка на закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» за 2005 год

Содержание записи	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
Отражено закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму полученной прибыли (реформация баланса)	169951,97	99.1	84.1

2.3 Характеристика разделов и статей баланса

Бухгалтерский баланс (приложение А, Д) состоит из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала. Весь бухгалтерский баланс разбит на 6 взаимосвязанных разделов. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели.

Раздел 1 «Внеоборотные активы».

Строка «Нематериальные активы» (110) – самая первая, верхняя строка баланса, по ней отражаются:

1. остаточная (уменьшенная на величину начисленной амортизации) стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 и одновременно отвечающим следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Первоначальная стоимость с момента принятия актива к бухгалтерскому учету не подлежит изменению. Таким образом, стоимость нематериальных активов, отражаемая в балансе, не соответствует рыночной и уменьшается каждый год в связи с увеличением амортизационного фонда по нематериальным активам. В течение срока полезного использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Важной особенностью данного показателя является то, что в указанной строке баланса отражаются только запатентованные результаты НИОКР.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы. Однако определить размер деловой репутации можно только в том случае, если та или иная организация продается.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы  ООО «КСБ» составляют на конец 2005г. 28 тыс. руб. (приложение Д).

По строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса отражаются показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановления, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, отвечающим следующим требованиям:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, различное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты.

В настоящее время в состав основных средств переведены следующие активы, которые ранее относились к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (при условии, что срок полезного использования превышает 12 месяцев):

- инструменты и приспособления общего назначения, имеющие универсальное применение;

- сменное оборудование, многократное используемое в производстве;

- производственный инвентарь для осуществления и облегчения технологических операций;

- хозяйственный инвентарь;

- специальная одежда и специальная обувь, предохранительные приспособления;

- постельные принадлежности.

С января 2006г. лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией по-прежнему самостоятельно, но его не может превышать 20000 руб. за единицу. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то факт этого выбора и размер данного лимита должны быть отражены в учетной политике организации (приложение В).

Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006г.

Исключением из перечисленных выше требований к основному средству является то, что в составе основных средств согласно ПБУ 6/01 учитываются: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.

Первоначальная  (уменьшенная на суммы амортизационного фонда) стоимость данного вида активов формируется во многом аналогично порядку, предусмотренному для нематериальных активов, и не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Однако для основных средств все-таки предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Наличие в собственности предприятия объекта недвижимости отражается в балансе по строке 120 только после завершения государственной регистрации соответствующей сделки с недвижимом имуществом и выдачи свидетельства на данное имущество.

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из остатка на конец года по счету 01 «Основные средства» остатка и  по счету 02 «Амортизация основных средств». Основных средств в ООО «КСБ» в сумме 115 тыс. руб. (приложение Д).

По строке «Незавершенное строительство» (130) бухгалтерского баланса указывается сумма незавершенных капвложений организации. К таким расходам относятся:

- расходы на любые строительно-монтажные работы;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат;

- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы, в случае если данный порядок закреплен в учетной политике предприятия.

По строке 130 отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (135) отражается остаточная стоимость всего имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат, а также в аренду по договору лизинга. В том случае, когда организация осуществляет несколько видов доходных вложений в материальные ценности, информация о них расшифровывается отдельно.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» (140) отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость (ТРС),  отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, определенной по состоянию на 31 декабря. Финансовые вложения, по которым не определяется их ТРС, но по которым на конец года выявлено существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной резерва под обесценение финансовых вложений. Если существенного устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется ТРС, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

По строке 2Отложенные налоговые активы» (145) отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02.

Наличие показателей в данной строке говорит о следующих особенностях отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете организации:

- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ;

-  коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- в бухгалтерском учете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей.

По строке «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке «Итого по разделу 1» (190) приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса.

Раздел 2 «Оборотные средства».

По строке «Запасы» (210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи, других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

Показатели по строке 210 организация формирует с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Запасы в ООО «КСБ» составляют 77 тыс. руб.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (211) показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п.

За вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей по данной строке формы №1 отражаются показатели строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (сальдо по счету 10).

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются организацией с целью компенсировать потери, связанные со снижением в течение отчетного года цен на материальные ценности, частичной потерей их первоначального качества и т.д. Данные резервы образуются в обязательном порядке на основании пункта 25 ПБУ 5/01, и их создание должно быть предусмотрено учетной политикой организации. Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если она превышает текущую рыночную стоимость.

Также по строке 211 учитывается спецодежда. Перечень вещей, которые организация будет учитывать как спецодежду, она определяет самостоятельно.

Строка «Животные на выращивании и откорме» (212) заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» (213) отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

Организации, осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами на законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, по строке «Затраты в незавершенном производстве» отражают  принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» (214) указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.

По строке 214 бухгалтерского баланса промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции. Показывается себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке «Товары отгруженные» (215) отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (если договором купли-продажи предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию).

Право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты. Отгруженная продукция (товары) отражается в бухгалтерском балансе по полной фактической себестоимости, нормативной себестоимости или в иной оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Если организация признает коммерческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных проводится без их учета.

По строке «Расходы будущих периодов» (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, показываются по строке «Прочие запасы и затраты» (217) баланса.

По строке «НДС по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и неоплаченным на 31 декабря предыдущего года (графа 3) и 31 декабря отчетного года (графа 4) товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия.

В соответствии с НК РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

-  у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в ООО «КСБ» на конец 2005г. составил 212 тыс. руб. (приложение Д).

По строке  «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Обязательным условиям  создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Из суммы, отражаемой по строке «Дебиторская задолженность», отдельной строкой «Покупатели и заказчики» показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

По строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. В показатель также включаются:

- числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних обществ;

- задолженность учредителей организации по вкладам в уставный капитал организации;

- сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

- переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

- задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

- задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и муниципальным органам;

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством РФ право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. В ООО «КСБ» дебиторской задолженности на сумму 1347 тыс. руб. (приложение Д).

По строке  «Краткосрочные финансовые вложения» (250) отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок не более одного года. По строке «Краткосрочные финансовые вложения» также отражаются:

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

- вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

- средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

По строке «Денежные средства» (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце дня – 31 декабря отчетного года. По строке «Денежные средства» показывается остаток денежных средств. Остаток денежных средств на конец 2005г. в ООО «КСБ» составил 359 тыс. руб. (приложение Д).

По строке «Прочие оборотные активы» (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В строке «Итого по разделу 2» (290) приводится сумма строки 210 «Запасы», строк 220 «НДС по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты0», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке «Баланс» (300) суммируются суммы строк «Итого по разделу 1» (190) и «Итого по разделу2» (290).

Раздел 3 «Капитал и резервы».

По строке «Уставный капитал» (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации. Уставный капитал ООО «КСБ» составляет 8 тыс. руб.

Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

По строке «Добавочный капитал» (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета «Добавочный капитал». По данной строке отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества;

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, представляющая собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Суммы, отнесены на добавочный капитал, не списываются. Списание средств по нему может быть в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- покрытия убытка предприятия;

- распределения сумм между учредителями организации.

По строке «Резервный капитал» (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета «Резервный капитал». По данной сроке отражается сумма остатков не только резервного, но и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470) содержит единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде он сформирован. По данной сроке отражается в общей сумме:

- остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто. Данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается с учетом итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка на эти цели могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации в порядке ее распределения;

- резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

- добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Нераспределенная прибыль на конец 2005г. составила 460 тыс. руб. (приложение Д).

По строке «Итого по разделу 3» (490) указывается сумма строк 410»Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».

По строке «Займы и кредиты» (510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года или задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма начисленных, но не погашенных процентов по ним.

В отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

1) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

2) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке «Прочие долгосрочные обязательства» (520) указываются долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе 4 «Долгосрочные обязательства».

По строке «Итого по разделу 4» (590) бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Займы и кредиты» (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним.

По строке «Кредиторская задолженность» (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности. Кредиторской задолженности в ООО «КСБ» на сумму 1670 тыс. руб.

По строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

По строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.

По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (623) отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог считается уплаченным с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

По строке «Прочие кредиторы» (625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

По сроке «Задолженность перед участниками (учредителями)по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале в том случае, если они начислены, но не выплачены. Направление прибыли на выплату дивидендов возможно только при выполнении следующих условий:

- уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

- у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

-  стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов до и после выплаты дивидендов;

- организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (доли);

- необходимо объявить какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;

- необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций, которые могут быть выплачены не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей.

По строке «Доходы будущих периодов» (640) указывается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам.

По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством в сфере бухгалтерского учета для покрытия своих будущих затрат.

По строке «Прочее краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 «Краткосрочные обязательства» баланса.

В строке «Итого по разделу 5» (690) приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке «Баланс» (700) отражается сумма строк 490 «Итого по разделу 3», 590 «Итого по разделу 4», 690 «Итого по разделу 5» бухгалтерского баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

По строке «Арендованные основные средства» (910) указывается стоимость основных средств, которые арендует организация.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (920) отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых организацией на ответственное хранение и не принадлежащих ей на праве собственности.

По строке «Товары, принятые на комиссию» (930) указывается стоимость товаров, принятых на комиссию.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» (940) приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности.

По строке «Обеспечение обязательств и платежей полученные» (950) отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей.

По строке «Обеспечение обязательств и платежей выданные» (960) отражается информация о сумме гарантий, выданных организацией для обеспечения задолженности третьих лиц, возникшей перед их контрагентами.

При заполнении строк «Износ жилищного фонда» (970) и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (980) нужно учитывать следующее. С 1 января 2006г. амортизация не начисляется только по объектам основных средств некоммерческих организаций и объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» (990) приводится сумма стоимости нематериальных активов, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

Глава 3 Использование данных бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия

3.1 Характеристика условий и результатов деятельности ООО «Комплексная система безопасности»

Общество с ограниченной ответственностью «Комплексные системы безопасности» было образовано в 2003г. в соответствии с действующим законодательством РФ на основании решения Участника общества.

 Учредителем предприятия является – Гафуров Марат Рашитович.

Юридический адрес предприятия: 432028, г. Ульяновск, ул. Зап. Бульвар, д.27.

 ООО «КСБ» является юридическим лицом. Оно имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банке, печать со своим наименованием. ООО «КСБ» имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, несет обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «КСБ» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из экономической эффективности для обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников (ст.66 ГК РФ).

ООО «КСБ» - коммерческая фирма, главной целью которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников – менеджеров, бухгалтеров, инженеров, рабочих, способствует решению проблемы занятости населения.

ООО «КСБ» относится к малым предприятиям со средней численностью работающих 15 человек. Именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъюнктуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы.

Основной вид деятельности – производство электромонтажных работ  (установка пожарной и охранной сигнализации,  установка видео наблюдения и т. д.).

Охарактеризовать размеры предприятия можно, используя различные показатели. Наиболее точно в настоящее время отражает размеры предприятия выручка от продажи товаров, работ и услуг, а также размер производственной площади.

Косвенно о размерах предприятия позволяют судить такие показатели, как среднегодовая стоимость основных средств, численность работников.

Основные показатели, характеризующие размеры ООО «КСБ», представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Размеры ООО «Комплексная система безопасности»

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение
			Абсолютное, тыс.руб.	Относительное, %
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	3763	7353	+3590	195,40
Фондоотдача, руб.	235	668	+433	284,26
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	9	22	+13	244,44
Прибыль от продажи товаров, работ и услуг, тыс. руб.	358	246	-112	68,72
Среднегодовая численность работающих, чел.	15	15	-	-
Общая производственная площадь, м2	100	100	-	-

Анализируя данные таблицы, необходимо отметить, что ООО «КСБ» достаточно стабильное по своему развитию предприятие.

Говоря о размерах получаемой выручки, нужно отметить, что в динамике ее  величина увеличилась на 3590 тыс. руб., что составило 95,4%. Однако подобное увеличение не оказало положительного влияния на размеры получаемой прибыли от продажи. А именно, в 2005 году по отношению к 2004 году прибыль от продажи сократилась на 112 тыс. руб. Необходимо отметить, что основной причиной вызвавшей подобное сокращение прибыли является увеличение себестоимости проданных товаров, работ и услуг.

В 2005 году наблюдается значительный рост стоимости основных средств. ООО «КСБ» закупает новое оборудование, что и приводит к увеличению стоимости основных средств. Данное увеличение положительно сказалось на изменение значения фондоотдачи.

В целом предприятие имеет стабильные размеры и положительные результаты деятельности.

Цель деятельности любого коммерческого предприятия – это получение прибыли. На формирование прибыли оказывает влияние ряд факторов. Рассмотрим, какой финансовый результат был получен ООО «КСБ» по итогам деятельности за 2004-2005 годы, и что повлияло на его значение (таблица 6).

Таблица – 6 Финансовые результаты деятельности ООО «КСБ»

Показатели	2004г., тыс. руб.	2005г., тыс.руб.	2005г. к 2004г., %
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	3763	7353	195,4
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	(3405)	(7107)	208,72
Валовая прибыль	358	246	68,72
Прибыль от продаж	358	246	68,72
Прочие операционные расходы	(8)	(13)	162,5
Внереализационные доходы	-	1	-

 

Продолжение таблицы 6

Показатели	2004г., тыс. руб.	2005г., тыс. руб.	2005г. к 2004г., %
Внереализационные расходы	-	(10)	-
Прибыль до налогообложения	350	224	64
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	(54)	216
Чистая прибыль	325	170	52,31

По данным таблицы 6 прибыль от продаж в 2005г. уменьшилась на 112 тыс. руб. или на 31,28% за счет увеличения себестоимости на 3702 тыс. руб. или на 108,72%.

На уменьшения чистой прибыли в 2005г. оказали влияние снижение прибыли от продаж, увеличение операционных расходов на 62,5% или на 5 тыс. руб., появление внереализационных доходов и расходов, а также в результате увеличение налога на прибыль на 29 тыс. руб. или на 116%.

3.2 Оценка структуры активов предприятия и источников их

формирования

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе  функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Есть две причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения такого анализа: с одной стороны – переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям; с другой стороны – относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднить их сопоставление в динамике.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за смежные периоды (годы), что позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения. Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга, поэтому на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру, так и динамику отдельных показателей отчетности бухгалтерской отчетности.

Для выполнения аналитических исследований и оценки структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке. Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности (скорости превращения их в денежную наличность) и направление использования активов в хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от степени ликвидности, активы разделяют на две большие группы: внеоборотные (иммобилизованные  – менее ликвидные) и оборотные (мобильные – более ликвидные) средства. В основе аналитической группировке пассива лежит юридическая принадлежность используемых предприятием средств (собственные и заемные) и продолжительность использования их в обороте предприятия.

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива баланса предприятия. Активы данного вида относятся к долгосрочным. Нематериальные активы – вложение капитала в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность – показывают стремление предприятия к использованию в своей хозяйственной деятельности инноваций, стратегии, способствующей укреплению экономики предприятия и его финансового состояния.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальной структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и оптимальности структуры активов предприятия (соотношения основного и оборотного капитала).

Оборотный капитал – это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется либо в рамках одного производственного цикла, либо в рамках относительно короткого календарного периода времени.

В составе оборотного капитала выделяют материально-вещественные элементы имущества, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Анализ динамики состава и структуры оборотных средств дает возможность установить  размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения наиболее мобильной части имущества. Прирост оборотных активов свидетельствует о расширении деятельности предприятия. Важно определить, за счет каких статей произошел прирост или снижение оборотных средств.

Проанализируем имущественное положение ООО «КСБ» (таблица 7).

Таблица 7 – Анализ структуры актива баланса

Статьи актива	Годы
	2003		2004		2005
	тыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %	Ттыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %	ттыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %
Внеоборотные активы Основные средства	-	-	55	16,46	15	5,38
Нематериальные активы	1	1,67	17	4,3	28	1,31
Итого по разделу 1	1	1,67	82	20,76	144	6,69

Продолжение таблицы 7

Статьи актива	Годы
	2003		2004		2005
	тыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %	Ттыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %	ттыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %
Оборотные активы Запасы, в том числе: сырье и материалы и др. расходы будущих периодов	9 - 9	15,00 - 15,00	166 160 6	42,03 40,51 1,52	77 74 3	3,6 3,46 0,14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1	1,67	3	0,76	212	9,92
Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе: покупатели и заказчики	1 1	1,67 1,67	- -	- -	1347 1347	63 63
Денежные средства	49	81,67	144	36,46	359	16,79
Итого по разделу 2	59	98,33	312	78,99	1995	93,31
Баланс	60	100	395	100	2138	100

Данные таблицы 7 показывают, что общая сумма средств ООО «КСБ» с каждым годом увеличивается с 60 тыс. руб. (2003г.) до 2138 тыс. руб. (2005г.). Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают оборотные активы (98,33% оборотных  активов против 1,67% внеоборотных в 2003г., 79,99% против 20,76% в 2004г., 93,31% против 6,69% в 2005г.).

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимают в 2003г.  денежные средства 81,67%, в 2004г. – запасы 42,03%, в 2005г. – дебиторская задолженность 63%. В 2004г. увеличилась доля основных средств во внеоборотных активах 16,46%;  в 2005г. основные средства и нематериальные активы увеличились, но их доля в балансе значительно уменьшилась (с 20,76% на 6,69%). Доля оборотных средств в 2004г. уменьшилась за счет увеличения в балансе доли внеоборотных активов на 19,09%, уменьшения доли  денежных средств на 19,34%, отсутствия дебиторской задолженности. Сумма запасов увеличилась на 153 тыс. руб. или на 27,03%.

В 2005г. оборотные средства увеличились за счет увеличения дебиторской задолженности на 1347 тыс. руб., увеличения суммы денежных средств на 215 тыс. руб. В целом доля оборотных средств в балансе увеличилась на 14,32%.

Необходимо отметить, что рост дебиторской задолженности нельзя назвать положительным фактом. Не всегда это оказывает положительное влияние на результаты деятельности. Увеличение дебиторской задолженности ведет к высвобождению свободных денежных средств из оборота предприятия. А это, в свою очередь, влечет за собой несвоевременность погашения обязательств.

Данные таблицы также отражают, что рост оборотных активов значительно выше роста внеоборотных активов. Это свидетельствует о наличии тенденции к уменьшению оборачиваемости мобильных активов.

Проведем анализ эффективности использования оборотных средств (таблица 8).

Таблица 8 – Анализ эффективности использования оборотных средств

Показатели	Годы
	2003	2004	2005
Наличие собственных оборотных средств тыс. руб.	34	219	324
Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов	0,02	0,26	0,07
Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами	0,58	0,7	0,16
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	3,78	1,32	4,21
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,97	0,73	1,08
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	1,44	0,66	1,11

По данным таблицы 8 наблюдается тенденция к увеличению собственных оборотных средств с 34 тыс. руб. до 324 тыс. руб.

Наиболее общую характеристику структуры активов дает коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов:

                                                  Квн/о = ВНА : ОА,                                                (1)

где ВНА – внеоборотные активы (итог первого раздела актива баланса);

        ОА – оборотные активы (итог второго раздела актива баланса).

Экономический смысл показателя заключается в том, что он показывает, сколько рублей, вложенных во внеоборотные активы, приходится на 1 рубль, вложенных в оборотные средства. Чем  выше значение коэффициента, тем более ресурсоемка данная организация, выше производственный риск, поскольку вложения в долгосрочные активы должны окупаться за счет будущих поступлений. Этот коэффициент  к 2005г. снизился, что говорит о снижении производственного риска.

Основным показателем, характеризующим оборотные средства (Об.С.), является коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами (Коб.сос.). Он показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств организации. Наличие собственных оборотных средств (СОС) исчисляется разницей суммы собственного капитала (раздел 3 баланса) и стоимостью внеоборотных активов (раздел 1 баланса).

                                             Коб.сос. = СОС : Об. С.                                             (2)

Его нормативное значение должно быть не менее 0,1. Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами составил в 2003г. – 0,58, в 2004г. – 0,7, в 2005г. – 0,16, что соответствует нормативному значению (не менее 0,1).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов СОС (Коб.мз) показывает, какая часть материальных запасов (МЗ) обеспечена собственными оборотными средствами.

                                                    Коб.мз = СОС : МЗ.                                            (3)

Рекомендуемое значение не < 0,5.

 Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами составил в 2003г. – 3,78, в 2004г. – 1,32, в 2005г. – 4,21, что соответствует нормативному значению (не менее 0,5), материальные запасы обеспечены собственными средствами.

Коэффициент маневренности собственного капитала (Км.ск) показывает, какая часть собственного капитала (СК) используется для текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства.                            

                                     Км.ск = СОС : СК.                                            (4)

        Высокое значение данного показателя положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Рекомендуемые критерии 0,5 - 0,6. Коэффициент маневренности может иметь и отрицательное значение, если весь собственный капитал вложен в основные фонды.

 Коэффициент маневренности собственного капитала составил в 2003г. – 0,97, в 2004г. – 0,73, в 2005г. – 1,08, тенденция увеличения показателя положительно характеризует финансовое состояние  ООО «КСБ».

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств (Км.сос) характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств (ДС), т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность.

                                                 Км.сос = ДС : СОС.                                                (5)

Рост данного показателя  в 2005г. в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается организацией самостоятельно и зависит от того, насколько высока ежедневная потребность у него в свободных денежных ресурсах.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств составил в 2003г. – 1,44, в 2004г. – 0,66, в 2005г. – 1,11. Рост показателя в 2005г. рассматривается как положительная тенденция.

Наряду с анализом структуры активов для оценки финансового состояния необходим анализ структуры пассивов, т.е. источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество. Важно понимать, куда вкладываются собственные и заемные средства – в основные средства и другие внеоборотные активы или в мобильные оборотные средства. С финансовой точки зрения повышение уровня мобильности имущества благоприятно для предприятия. Но это означает, что все средства должны направляться на рост оборотных активов. 

Каждое предприятие имеет необходимость совершенствовать технику, осуществлять капитальное строительство, т.е. вкладывать средства в оборотные активы. Если в результате вложений повышается общая эффективность деятельности предприятия, то они целесообразны.

Проанализируем состав и структуру пассива баланса (таблица 9).

Таблица 9 – Анализ состава и структуры пассива баланса

Статьи пассива	Годы
	2003		2004		2005
	тыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %	тыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %	тыс. руб.	удельный вес в валюте баланса, %
Уставный капитал	8	13,33	8	2,03	8	0,37
Нераспределенная прибыль	27	45	293	74,17	460	21,52
Итого по разделу 3	35	58,33	301	76,20	468	21,89
Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность перед бюджетом прочие кредиторы	1 3 1 13 7	1,66 5 1,67 21,37 11,67	- - - 94 -	- - - 23,80 -	1389 - - 39 242	64,97 - - 1,82 11,32
Итого по разделу 5	25	41,67	94	23,80	1670	78,11
Баланс	60	100	395	100	2138	100

Данные таблицы 9 показывают, что общая стоимость источников возросла в 2004г. на 335 тыс. руб., в 2005г. – на 1743 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения собственных и привлеченных средств соответственно в 2004г. на 266 тыс. руб. и 69 тыс. руб., в 2005г. – на 167 тыс. руб. и 1576 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают в 2003г. собственные средства – 53,33%, в 2004г. – 76,20%, а в 2005г. – привлеченные средства – 78,11%.

Удельный вес собственных средств в 2004г. по отношению к 2003г. увеличился на 17,87%  за счет увеличения нераспределенной прибыли на 29,17%; удельный вес привлеченных средств снизился на 17,87%.

В 2005г. удельный вес собственных средств по отношению к 2004г. уменьшился  на 54,31%, а привлеченных увеличился на 54,31%.

В структуре собственных средств наибольший удельный вес занимает нераспределенная прибыль.

Сумма уставного капитала  в динамике не изменилась, хотя его удельный вес в общей величине пассивов значительно сократился.

Привлеченные средства полностью состоят из кредиторской задолженности.

Проанализируем структуру пассивов при помощи коэффициентов (таблица 10).

Таблица 10 – Структура пассивов

Показатели	Годы
	2003	2004	2005
Коэффициент автономии	0,58	0,76	0,22
Коэффициент финансовой зависимости	0,42	0,24	0,78
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,71	0,31	3,57

Структуру пассивов организации можно охарактеризовать следующими относительными показателями  – коэффициентом автономии (Кавт) или финансовой независимости, коэффициентом финансовой зависимости (Кфз) и коэффициентом соотношения заемных и собственных средств (Кз/с). Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее финансовое положение организации.

 Коэффициенты рассчитываются по следующим формулам:

                                                    Кавт = СК : ИО,                                                  (6)

где СК – собственный капитал организации (раздел 3 баланса);

       ИО – общая величина источников (валюта баланса).

 Коэффициент автономии составил 0,58, в 2004г. показатель возрос и составил 0,76, означает, что все обязательства ООО «КСБ» могут быть покрыты собственными средствами. Это свидетельствует об увеличении финансовой независимости, снижении риска финансовых затруднений в будущем. В 2005г. этот показатель снизился на 0,54 и составил 0,22.

                                               Кфз = (ДО + КО) : ИО,                                            (7)                                                

где ДО – долгосрочные обязательства (раздел 4),

      КО – краткосрочные обязательства (раздел 5).

Коэффициент финансовой зависимости в 2003г. составил 0,42, в 2004г. – 0,24, в 2005г. – 0,78.

                                               Кз/с = (ДО + КО) : СК,                                           (8)

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2003г. составил 0,71, в 2004г. – 0,31, показатели соответствуют рекомендуемому значению (менее 1). На каждый рубль собственного каптала ООО «КСБ» привлекало в 2003г. 71 коп., в 2004г. – 31 коп. В 2005г. этот коэффициент составил 3,57 (не соответствует рекомендуемому значению).

Привлечение заемных средств в оборот предприятия является нормальным явлением.

В целом финансовое положение в 2004г. можно охарактеризовать как устойчивое, к 2005г. положение предприятия ухудшилось, так как коэффициент автономии снизился, а коэффициенты финансовой зависимости и соотношения заемных и собственных средств увеличились.

3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО «Комплексная система безопасности»

Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью оценивать кредитоспособность предприятия, т.е. его способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность – это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

Ликвидность баланса определятся как степень покрытия обязательств предпринимательской организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения активов в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в денежные средства, тем выше их ликвидность. Предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, обычно считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из запасов.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Все активы предприятия в зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы (таблица 11):

А₁  - наиболее ликвидные активы – денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения;

А₂  - быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А₃ – медленно реализуемые активы – статьи 2 раздела баланса, включающие запасы и затраты, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;

А₄  - труднореализуемые активы – основные средства и вложения (итог 1 раздела актива баланса).

Таблица 11 – Группировка активов по уровню ликвидности, тыс. руб.

Наименование активов	Годы
	2003	2004	2005
Денежные средства	49	144	359
Итого по первой группе (А1)	49	144	359
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	1	-	1347
Итого по второй группе (А2)	1	-	1347
Производственные запасы	9	166	77
Денежные средства	49	144	359
Итого по первой группе (А1)	49	144	359
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	1	-	1347
Итого по второй группе (А2)	-	1347
Производственные запасы	9	166	77
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	3	212
Итого по третьей группе (А3)	10	169	289
Основные средства	-	65	115
Нематериальные активы	1	17	28
Итого по четвертой группе (А4)	1	82	145
Итого активов	60	395	2138

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом (таблица 8):

П₁ – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П₂ – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

П₃ – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

П₄ – постоянные пассивы (раздел 4).

Таблица 12 – Группировка пассивов по уровню ликвидности, тыс. руб.

Наименование пассивов	Годы
	2003	2004	2005
Кредиторская задолженность	25	94	1670
Итого по первой группе (П1)	25	94	1670
Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-
Итого по второй группе (П2)	-	-	-
Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-
Итого по четвертой группе (П4)	35	301	468
Итого пассивов	60	395	2138

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов (таблица 13).

Таблица 13 – Оценка платежеспособности по данным баланса

Группа активов	Сумма, тыс. руб.	Группа пассивов	Сумма, тыс. руб.	Выполнение неравенства
2003 год
А1	49	П1	25	А1 > П1
А2	1	П2	0	А2 > П2
А3	10	П3	0	А3 > П3
А4	1	П4	35	А4 < П4
Баланс	60	Баланс	60	-
2004 год
А1	144	П1	94	А1< П1
А2	0	П2	0	А2 = П2
А3	169	П3	0	А3 > П3
А4	82	П4	301	А4 < П4
Баланс	395	Баланс	395	-
2005 год
А1	359	П1	1670	А1 < П1
А2	1347	П2	0	А2 > П2
А3	289	П3	0	А3 > П3
А4	143	П4	468	А4 < П4
Баланс	2138	Баланс	2138	-

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А₁ ≥ П₁;

А₂ ≥ П₂;

А₃ ≥ П₃;

А₄ ≤ П₄.

Если выполняются первые три неравенства, т.е. оборотные активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

В 2003г. баланс является абсолютно ликвидным, т.к. А₁>П₁, А₂>П₂, А₃>П₃, А₄<П₄. В 2004г. и в 2005г. ликвидность баланса в меньшей степени отличается от абсолютной, т.к. А₁<П₁.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 14).

Таблица 14 – Анализ ликвидности ООО «КСБ»

Показатели	Годы
	2003	2004	2005
Коэффициент текущей ликвидности	2,36	3,32	1,19
Коэффициент быстрой ликвидности	2	1,53	1,02
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,96	1,53	0,21

 Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение периода. Это основной показатель платежеспособности предприятия:

                                         Ктл = (А₁ + А₂ + А₃) : (П₁ + П₂).                                   (9)

Значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне от 1 до 2.

По данным таблицы 14 коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, к какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Значение коэффициента в 2003г. и в 2004г. соответствует рекомендуемому значению (2,39 и 3,32), в 2005г. наблюдается снижение коэффициента (1,02). Тем не менее, можно сделать вывод, что ООО «КСБ» располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Коэффициент быстрой ликвидности (Кбл), или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность:

                                       Кбл = (А₁ + А₂) : (П₁ + П₂).                                 (10)  

Данный коэффициент показывает, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7 – 0,8 до 1,5.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Динамика значений отрицательная (с 2 до 1,02), что говорит о снижении платежеспособности ООО «КСБ».

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно:

                                             Кал = А₁ : (П₁ + П₂).                                        (11)

Коэффициент абсолютной ликвидности снижается с 1,96 до 0,21, т.е. снижается та часть кредиторской задолженности, которую предприятие может погасить немедленно.

Залогом выживаемости и основной стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций.

Такое разнообразие факторов определяет наличие нескольких видов устойчивости.

Внутренняя устойчивость – это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов.

Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Внешняя устойчивость достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах страны, где действует предприятие.

Финансовая устойчивость – это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, с платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Задача анализа финансовой устойчивости – оценка величины и структуры активов и пассивов.

Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния предприятия. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя (таблица 15).

Таблица 15 – Данные для оценки финансовой устойчивости, тыс. руб.

Показатели	Условные обозначения	Годы
		2003	2004	2005
Капитал и резервы	К	35	301	468
Внеоборотные активы	Ав	1	82	144
Долгосрочные кредиты и займы	Пд	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы	М	-	-	-
Общая величина запасов и затрат (с учетом НДС)	ЗЗ	10	169	289
Наличие собственных оборотных средств	СОС = К - Ав	34	219	324
Наличие долгосрочных источников формирования	СД = (К + Пд) - Ав	34	219	324
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	ОИ = СД + М	34	219	324

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС) – разница между капиталом и резервами (раздел 3 пассива баланса) и внеоборотными активами (раздел 1 актива баланса). Увеличение данного показателя по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия:

                                                СОС = К – Ав.                                             (12)

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов:

                                           СД = (К + Пд) – Ав.                                         (13)

3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств:

                                               ОИ = СД + М.                                               (14)

Проведем оценку финансовой устойчивости (таблица 16).

Таблица 16 – Оценка финансовой устойчивости ООО «КСБ», тыс. руб.

Показатели	Условное обозначение	Годы
		2003	2004	2005
Излишек ( +),недостаток ( - ) собственных оборотных средств	Фсос  = СОС - ЗЗ	24	50	35
Излишек ( + ), недостаток  ( - ) собственных и долгосрочных источников	Фсд = СД - ЗЗ	24	50	35
Излишек ( + ), недостаток ( - ) общей величины основных источников	Фои = ОИ - ЗЗ	24	50	35
Типы финансовой устойчивости		Абсолютная устойчивость	Абсолютная устойчивость	Абсолютная устойчивость

Показателям источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования (таблица 16):

1. Излишек ( + ) или недостаток ( - ) собственных оборотных средств (Ф^СОС):

                                             Ф^сос = СОС – ЗЗ.                                             (15)

2. Излишек ( + ) или недостаток ( - ) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (Ф^сд):

                                                Ф^сд = СД – ЗЗ.                                              (16)

3. Излишек ( + ) или недостаток ( - ) общей величины основных источников формирования запасов (Ф^ои):

                                             Ф^ои = ОИ – ЗЗ.                                              (17)

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости.

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и задается условием:

                                                 ЗЗ < СОС.                                                   (18)

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие совершенно не зависит от внешних кредиторов.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

                                               ЗЗ = СОС + М.                                              (19)

Это соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные источники средств.

3. Неустойчивое состояние характеризуется нарушением платежеспособности, когда сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения СОС.

                                           ЗЗ = СОС + М + Ио,                                         (20)

где Ио – часть собственного капитала, предназначенного для обслуживания других краткосрочных обязательств, сдерживающая финансовую напряженность.

4. Кризисное финансовое состояние, или кризисная финансовая неустойчивость:

                                                ЗЗ > СОС + М.                                             (21)

В двух последних случаях устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры пассивов, а также путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат. 

Приведенные расчеты показывают, что для ООО «КСБ» соблюдается неравенство З < СОС +М в 2003г. (10 < 34), в 2004г. (169 < 219), в 2005г. (289 < 324). Это свидетельствует об абсолютной финансовой устойчивости ООО «КСБ». Однако такую ситуацию нельзя рассматривать как идеальную, поскольку она означает, что руководство предприятия не умеет, не хочет или не имеет возможности использовать внешние источники финансирования основной деятельности.

Проведем оценку платежеспособности предприятия (таблица 17).

Таблица 17 – Оценка платежеспособности ООО «КСБ»

Показатели	Годы
	2003	2004	2005
Среднемесячная выручка, тыс. руб.	20	131	712
Степень платежеспособности общая	1,25	0,7	2,3
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	-	-	-
Коэффициент задолженности другим организациям	0,25	-	1,95
Коэффициент задолженности фискальной системе	0,35	-	0,34
Коэффициент внутреннего долга	0,65	0,71	0,05

Для оценки платежеспособности организации рассчитываются следующие показатели.

1. Степень платежеспособности общая (К₂) – рассчитывается как частное от деления суммы заемных средств предприятия на среднемесячную выручку:

                     К₂ = (стр. 590 баланса + стр. 690 баланса) :  К₁,                  (22)

Где К₁ – среднемесячная выручка, которая рассчитывается как отношение выручки (В), полученной организацией за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном периоде  (Т)/К₁ = В : Т.                                                                         (23)            

Показатель степени общей платежеспособности характеризует общую ситуацию с платежеспособностью предприятия, объемами его заемных средств и сроками возможного погашения задолженности предприятия перед его кредиторами.

2. Коэффициент задолженности по кредитам и займам (К₃) вычисляется как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банков и займов на среднемесячную выручку:

                    К₃ = (стр. 590 баланса + стр. 610 баланса) :  К₁.                   (23)

3. Коэффициент задолженности другим организациям (К₄) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам баланса «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «Авансы полученные» и «Прочие кредиторы» на среднемесячную выручку:

К₄ = (стр. 621 + стр.622 + стр.623 + стр.627 + стр.628 баланса) :  К₁.            (24)

4. Коэффициент задолженности фискальной системе (К₅) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам баланса «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность перед бюджетом» на среднемесячную выручку:

                                    К₅ = (стр. 625 + стр. 626 баланса) :  К₁.                 (25)

5. Коэффициент внутреннего долга (К₆) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам баланса «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность участникам, учредителям по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства» на среднемесячную выручку:

К₆ = (стр. 624 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 баланса) : К₁. (26)

В зависимости от степени платежеспособности по текущим обязательствам, рассчитанной на основе данных за последний отчетный период, предприятия разделяют на три группы:

а) платежеспособные, у которых значение данного показателя не превышает 3 месяцев;

б) неплатежеспособные первой категории, у которых значение показателя составляет от 3 до 12 месяцев;

в) неплатежеспособные второй категории, у которых значение данного показателя превышает 12 месяцев.

Таким образом, бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Основной задачей любого анализа финансового состояния является не только представление его результатов, но и формулировка на их основе рекомендаций и путей по улучшению показателей и качественных характеристик анализируемого объекта.

Анализ финансового состояния ООО «КСБ» показал, что:

- общая стоимость имущества возросла на 2078 тыс. руб.;

- капитал предприятия сформирован за счет собственных источников, это говорит о том, что предприятие использует в обороте в основном собственные источники средств;

- произошло увеличение оборотных средств;

- дебиторская задолженность увеличилась и составила 63%;

- кредиторская задолженность увеличилась и составила 78,11%.

Анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что  предприятие находится в нормальном финансовом положении, которое гарантирует платежеспособность; динамика коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия в целом положительна.

Руководству ООО «КСБ» следует принять меры по следующим направлениям:

- увеличение выручки от реализации за счет проведения рекламной компании;

- сокращение расходов предприятия;

- необходимо увеличить долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества;

- оптимизировать денежные потоки;

- увеличение абсолютной ликвидности за счет ликвидации дебиторской задолженности и своевременного погашения кредиторской задолженности, увеличение объема денежных средств;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Заключение

На основании изложенного материала можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений, служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представлении информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Был проанализирован период деятельности 2003-2005гг. Информационным обеспечением анализа финансового состояния послужила бухгалтерская отчетность за этот период.

В первой главе описана роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия; во второй главе – порядок составления бухгалтерского баланса в ООО «КСБ»; в третьей – проведен анализ финансового состояния ООО «КСБ».

 Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «КСБ» предшествует значительная подготовительная работа. Подготовительная работа состоит из следующих этапов:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств); заключительным записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируется в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Общая сумма средств ООО «КСБ» с каждым годом увеличивается с 60 тыс. руб. (2003г.) до 2138 тыс. руб. (2005г.). Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают оборотные активы (98,33% оборотных  активов против 1,67% внеоборотных в 2003г., 79,99% против 20,76% в 2004г., 93,31% против 6,69% в 2005г.).

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимают в 2003г.  денежные средства 81,67%, в 2004г. – запасы 42,03%, в 2005г. – дебиторская задолженность 63%. В 2004г. увеличилась доля основных средств во внеоборотных активах 16,46%;  в 2005г. основные средства и нематериальные активы увеличились, но их доля в балансе значительно уменьшилась (с 20,76% на 6,69%). Доля оборотных средств в 2004г. уменьшилась за счет увеличения в балансе доли внеоборотных активов на 19,09%, уменьшения доли  денежных средств на 19,34%, отсутствия дебиторской задолженности. Сумма запасов увеличилась на 153 тыс. руб. или на 27,03%.

В 2005г. оборотные средства увеличились за счет увеличения дебиторской задолженности на 1347 тыс. руб., увеличения суммы денежных средств на 215 тыс. руб. В целом доля оборотных средств в балансе увеличилась на 14,32%.

Рост оборотных активов значительно выше роста внеоборотных активов, что свидетельствует о наличии тенденции к уменьшению оборачиваемости мобильных активов.

Общая стоимость источников возросла в 2004г. на 335 тыс. руб., в 2005г. – на 1743 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения собственных и привлеченных средств соответственно в 2004г. на 266 тыс. руб. и 69 тыс. руб., в 2005г. – на 167 тыс. руб. и 1576 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают в 2003г. собственные средства – 53,33%, в 204г. – 76,20%, а в 2005г. – привлеченные средства – 78,11%.

Удельный вес собственных средств в 2004г. по отношению к 2003г. увеличился на 17,87%  за счет увеличения нераспределенной прибыли на 29,17%; удельный вес привлеченных средств снизился на 17,87%.

В 2005г. удельный вес собственных средств по отношению к 2004г. уменьшился  на 54,31%, а привлеченных увеличился на 54,31%.

В структуре собственных средств наибольший удельный вес занимает нераспределенная прибыль.

Сумма уставного капитала в динамике не изменилась, хотя его удельный вес в общей величине пассивов значительно сократился.

Привлеченные средства полностью состоят из кредиторской задолженности.                       

Анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что  предприятия находится в нормальном финансовом положении, которое гарантирует платежеспособность; динамика коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия в целом положительна.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть первая (в редакции 30.12.2004 г.). Федеральный закон от 30.12.2004 г. №213-ФЗ и №217-ФЗ.

2.   Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть вторая (в редакции 23.12.2003 г.). Федеральный закон от 23.12.2003 г. №182-ФЗ.

3.   Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть третья (в редакции 02.12.2004 г.). Федеральный закон от 02.12.2004 г. №156-ФЗ.

4.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в редакции от 07.07.2003 г.). Федеральный закон от 31.07.98 г. №147-ФЗ.

5.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в редакции от 07.07.2003 г.). Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

6.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции от 30.06.2003 г.).

7.   О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67-н.

8.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.08.98 г., с изменениями и дополнениями №31-н от 24.03.2000 г.

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ №60-н от 09.12.98 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99 г.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н, от 30.03.2001 г. №27н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 05.05.99 г. №33н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н, от 30.03.2001 г. №27н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. №45н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.

15. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. №112.

16. Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета». Учебное пособие. 5-е изд. Ростов – на – Дону: Март, 2004. – 512с.

17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

18. Бассовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Бухгалтерская отчетность. – М. Изд. «Инфра - М», 2003. – 135с.

19. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов. – Ростов – на - Дону: Феникс, 2005. – 218с.

20. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М.А. Вахрушина. – М.: ИКФ Омега, 2002. – 203с.

21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 144с.

22. Журавлев В.Н. Читаем баланс. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-кво 97», 2006. – 184с.

23. Иванова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс: Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 146с.

24. Каморджанова Н.А., Картошова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

25. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2003. – 245с.

26. Ковалев В.В Финансовая отчетность и ее анализ (начало балансоведения) / В.В Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М.: ТАК КАК Велби, проспект, 2004. – 314с.

27. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 160с.

28. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность / В.Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 147с.

29. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей, - 4-е изд. – М.: Академический Проект: Триста, 2004. - 576с.

30. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: перевод с французского / Ж. Ришар. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 275с.

31. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 196с.

32. Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / И.В. Сугаипова, - Ростов – на - Дону: Феникс, 2004. (Серия «Высшее образование»).

33. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 624с.