Бух фин отчетность

Бухгалтерская отчетность торговых организаций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соот­ветствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе норма­тивного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые резуль­таты ее деятельности за отчетный период.

Целью курсовой работы является изучение действующей практики составления годовой бухгалтерской отчетности на примере организации оптовой торговли ООО «МаркетЗапчасть».

В рамках курсовой работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и значение бухгалтерской отчетности;

- изучить состав бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования в соответствии с законодательством РФ;

- осветить порядок составления форм бухгалтерской отчетности;

- охарактеризовать порядок анализа показателей бухгалтерской отчетности;

- детально изучить объект исследования: охарактеризовать предприятие, изучить структуру управления, финансовое и имущественное положение;

- осветить применяемые методы построения и формы бухгалтерской отчетности, представляемой исследуемой организацией;

- проанализировать показатели бухгалтерской отчетности предприятия и выявить пути улучшения его финансового состояния.

Методологическую и теоретическую основу курсовой работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета, финансового и управленческого анализа, нормативно – методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета и финансового анализа.

В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также первичные материалы деятельности ООО «МаркетЗапчасть».

Для решения поставленных задач на различных этапах исследования использовались методы системного анализа и синтеза, а также экономико – статистического анализа.

ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧТЕНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ЕЕ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

1.1. Понятие и состав форм годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — это «…единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении…»[1] подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяю­щих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичнос­ти.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а так­же оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяй­ственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерс­кого учета в Российской Федерации. В этом — методологическое един­ство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной за­писке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе вы­деленных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота от­четности позволяют принимать более обоснованные управленческие ре­шения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключе­нием независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собствен­ности (за исключением бюджетных), обязаны представлять кварталь­ную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истек­шего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в те­чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законода­тельством РФ. С 1 января 1999 г. установлен также крайний ранний срок представления годовой бухгалтерской отчетности — не ранее 60 дней по окончании отчетного года, т. е. не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.

Такое ограничение связано с необходимостью отражения в отчетно­сти влияния последствий на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под воздействием услов­ных фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемых с точки зре­ния их последствий как неопределенные события. Кроме того, указан­ное ограничение обусловлено необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место в период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерской отчетности за отчетный год. Именно в этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной дея­тельности, оказывающие существенное влияние на финансовое поло­жение организации.

Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные организаций обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установ­ленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) от­четности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. От­четность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности.

Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объектив­но способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней ин­формации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать прин­ципа ограничения полезности информации, а это может оказать влия­ние на формирование неправильных выводов. Например, в целях сни­жения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосроч­ные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгал­терской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыду­щий и отчетный годы.

Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений как действующего законодатель­ства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку теку­щих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего пока­зателей, носящих справочно - информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерс­кого учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуще­ствляется на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Отчетность под­писывается руководителем организации и специалистом, ведущим бух­галтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим за­конодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (ОАО) в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распро­странение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т. п.), а также передачу органам государственной статистики по месту регист­рации для предоставления заинтересованным пользователям. Исходя из принципа существенности, организация вправе включить в отчетность любой показатель, который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о ней. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна пред­шествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годо­вого отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерс­кий баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вло­жения капитала в данную компанию.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: «…бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту»[2].

В случае принятия организацией самостоятельного решения о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

- расшифровки отдельных прибылей и убытков (ф. № 2);

- чистых активов, отдельных расходов по обычным видам деятельности и пр. (ф. № 3);

- и других (ф. № 5).

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдель­ной папке в сброшюрованном виде и включает:

1) типовые формы:

— бухгалтерский баланс (ф. № 1);

— отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках:

— отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку;

4) отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований (ф. № 2) и справку об остатках средств, полученных из феде­рального бюджета;

5) итоговую часть аудиторского заключения.

Предприятия малого бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

-  отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

-  отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

-  приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

-  пояснительную записку.

Они могут принять решение о предоставлении бухгалтерского ба­ланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по сокращенной форме.

Те из организаций малого бизнеса, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), если отсутствуют данные для их составления.

Приведенный перечень форм отчетности организация может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерс­кой отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требова­ния, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает прежде всего полно­ту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций ус­танавливается Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным министерством. Дру­гие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности бан­ков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактичес­кому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подгото­вительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяй­ственных средств и их источников.

1.2.  Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения в отчетности фак­тов хозяйственной деятельности, носящих неопределенный, т. е. услов­ный, характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью эко­номического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Про­гнозирование таких условных фактов производится потому, что послед­ствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

Состав условных экономических событий на дату составления отчетности может включать:

- незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;

- возможные компенсации по обязательствам, исполненным дру­гими организациями до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

- неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;

- не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным видам налогов;

- не погашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;

- обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг), последствия исполнения кото­рых могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- другие подобные экономические события.

Последствием таких условных фактов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Раз­мер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого дол­жны быть положены стоимостные показатели соответствующих фак­тов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания от­четности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

В отчетности должна найти отражение информация, на основе кото­рой можно установить существенность условного факта, незнание кото­рого пользователями данной отчетности не позволяет им вывести дос­товерное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге и реальности финансового результата.

Если у организации есть достаточно достоверные данные об услов­ном обязательстве и условном убытке как следствии условного факта при одновременном подтверждении возмещения в будущем части сто­имости конкретного имущества или наличии соответствующего обяза­тельства на отчетную дату, то такое условное обязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Условное обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое собы­тие.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они от­носятся (после их утверждения) или который вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), сле­дующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Ис­правления осуществляются путем соответствующих оговорок за подпи­сью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправле­ния.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В тех организациях, где бухгалтерский учет осуществляется на договор­ных условиях специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или внештатным специалистом по бухгалтерскому уче­ту, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организа­ции, руководителем сторонней фирмы или указанным выше специали­стом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Характеристика предприятия и организационная структура управления

Общество с ограниченной ответственностью «МаркетЗапчасть»  было создано в 1998г. Учредителями общества являются юридические и физические лица. Юридический адрес организации: 119034, г. Москва, ул. Димитровская, д.15, стр.1.

Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и другими законодательными актами, регулирующими деятельность хозяйственных обществ.

ООО «МаркетЗапчасть» имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании которого действует.

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

- торгово – закупочная (оптовая и розничная);

- коммерческо-посредническая;

- реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

- внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством порядке;

- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

Сегодня основным видом деятельности является оптовая торговля запасными частями к автомобилям.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Общество ведет оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ. Финансовый год Общества совпадает с календарным.

2.2. Порядок составления и содержание формы «Бухгалтерский баланс»

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав, которые являются собственностью предприятия (организации).

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права, разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость не имеющих натурально-вещественной формы и обладающих способностью приносить доход объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года). К такого рода имуществу относят исключительные права на изобретения, товарные знаки и программное обеспечение. В балансе нематериальные активы отражаются за минусом начисленной амортизации (по правилу нетто-оценки).

В бухгалтерском балансе под нематериальные активы выделена строка 110. В ООО «МаркетЗапчасть» по строке 110 показывается нематериальные активы, сумма которых определяется как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (см. приложение 1).

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение или сооружение за минусом начисленной амортизации.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагаются по строке 120. Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и остатком по счету «Амортизация основных средств».

В ООО «МаркетЗапчасть» на начало 2003 года стоимость основных средств за минусом амортизации составила 7820 тыс. руб., а на конец года – 8010 тыс. руб. Данные суммы отражены по строкам 120 баланса.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам 07, 08, 16 и 60. По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства».

В ООО «МаркетЗапчасть» на начало и конец отчетного периода нет остатков по данным счетам. Строка баланса 130 прочеркивается.

В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев».

По этой статье показываются вложения в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Статьи подраздела «Долгосрочные финансовые вложения» заполняются на основании аналитических данных к счетам 58 и 59.

В нашем примере ООО «МаркетЗапчасть» проводило вложения долгосрочного характера в дочернее общество, на начало года сумма по строке 140 баланса составила 6 тыс. руб., и на конец года эта сумма не изменилась и также составила 6 тыс. руб.

В соответствии с Приказом МФ РФ № 67н от 22.07.2003г. в форму баланса введена строка 145 «Отложенные налоговые активы». По данной строке организация отражает сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформированные в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так как в учете ООО «МаркетЗапчасть» расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не было, данная строка баланса прочеркивается.

Раздел «Внеоборотные активы» завершается статьей «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка 150 баланса прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы». Таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150. В ООО «МаркетЗапчасть» по строке 190 отражаются суммы, полученные от сложения строк раздела «Внеоборотные активы». Эти суммы соответственно равны 7957 тыс. руб. на начало отчетного периода и 8122 тыс. руб. на конец отчетного периода соответственно.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь показано имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства.

В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонение в стоимости материалов».

В бухгалтерском учете стоимость материалов отражается по фактической себестоимости. Если предприятие ведет учет с использованием счетов 15 и 16, то остаток на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» прибавляют или вычитают из остатка по счету 10 «Материалы» (в зависимости от того, положительны или отрицательны учтенные отклонения по счетам). Такая практика соответствует закону «О бухгалтерском учете» и «Положению о бухгалтерском учете и отчетности».

Источником информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов».

В ООО «МаркетЗапчасть» бухгалтерский учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16. Показатель строки «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» представляет собой остаток по счету 10 «Материалы».

По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы. Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается.

Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает суммы, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Издержки обращения» и «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46.

В ООО «МаркетЗапчасть» по строке «затраты в незавершенном производстве» баланса отражается сумма остатков издержек обращения. Эта сумма на начало отчетного периода равна 125 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 47 тыс. руб.

Изделия, которые предприятие приобрело с целью продажи или комплектования своей продукции, учитываются на счете 41 «Товары». В организациях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости, в организациях розничной торговли могут быть отражены и по продажной стоимости (по розничным ценам). Для учета розницы между ценами продажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которого является регулирующей статьей к статье товаров, следовательно, при отражении в бухгалтерском балансе необходима корректировка остатка товаров на сумму наценки (скидки).

Показатель строки определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 41, 42, 43. Следует иметь в виду, что в соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычитается из показателя статьи.

На анализируемом предприятии остатки по счетам 41, 42 и 43 на начало и конец отчетного периода соответственно равны 26786 тыс. руб. и 8363 тыс. руб.

В следующей строке бухгалтерского баланса располагается статья «Товары отгруженные». В ней организация отражает стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателям, по которым право собственности еще к покупателям не перешло.

Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету «Товары отгруженные». В нашем примере показатель строки 215 прочеркивается.

Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов могут быть отнесены: расходы на подготовку и освоение производств, арендная плата за последующие периоды времени, расходы на ремонт основных средств, если организация не создает ремонтного фонда, и др.

В ООО «МаркетЗапчасть» по строке «расходы будущих периодов» баланса на основании данных Главной книги отражены суммы 43 тыс. руб. и 32 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты». По данной статье отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела.

Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям. В счетах - фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов.

Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19.

В ООО «МаркетЗапчасть» сальдо по счету 19 Главной книги на начало отчетного периода составляет 4654 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 276 тыс. руб. Строка 220 бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.

В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия, учет которой ведется на счетах расчетов.

Необходимо подчеркнуть, что дебиторская задолженность показывается в балансе с разделением ее на долгосрочную и краткосрочную. В силу этих причин в бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.

В соответствии с Приказом МФ РФ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» сокращена расшифровка дебиторской задолженности. При отражении дебиторской задолженности, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, требуется дополнительная расшифровка только дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской задолженности.

Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств.

Также, как и в случае заполнения строки долгосрочной дебиторской задолженности, при заполнении строки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты») требуется дополнительная расшифровка только дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Следующим подразделением оборотных активов является статья «Краткосрочные финансовые вложения». Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года.

Состав финансовых вложений и порядок их оценки для отражения по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» с 2003 г. установлен ПБУ 19/02.

В ООО «МаркетЗапчасть» отсутствуют краткосрочные финансовые вложения, строка 250 прочеркивается.

В соответствии с принципом построения актива бухгалтерского баланса в порядке возрастающей ликвидности, за краткосрочными вложениями следует имущество, обладающее еще большей степенью быстроты своей вещественно - экономической природы. Следующим подразделом оборотных средств является статья «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации и иностранной валюты.

По статье «Денежные средства» отражаются остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

ООО «МаркетЗапчасть» по данной статье отразила следующие суммы: на начало года – 8521 тыс. руб., на конец года – 1185 тыс. руб.

Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» является статья «Прочие оборотные активы». Здесь отражаются оборотные средства предприятий и организаций, не нашедшие отражения по другим статьям раздела. В нашем примере по строке этого подраздела необходимо поставить прочерк.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы отдельных статей, которые выступают как подразделы. В ООО «МаркетЗапчасть» в строке 290 отражены итоги по разделу «Оборотные средства» в сумме 49187 тыс. руб. и 22140 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма строк 190 и 290. В нашем случае баланс составляет 57144 тыс. руб. и 30262 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

В пассивной части бухгалтерского баланса имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которая при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставный капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации.

Следующим подразделом собственных средств предприятия является статья «Добавочный капитал». Учет этой разновидности собственных средств организации ведется по счету 83 «Добавочный капитал». Строка 420 баланса заполняется на основании остатка по счету 83 «Добавочный капитал» Главной книги. На анализируемом предприятии по строке 420 отражены данные в сумме 8089 тыс. руб. и 8090 тыс. руб.

Следующим подразделом раздела «Капитал и резервы» является группа статей «Резервный капитал». Резервный капитал предприятия или организации образуется путем ежегодных отчислений от прибыли. Его формирование может быть обусловлено как требованиями законодательства, так и положениями учредительных документов предприятия и его учетной политики. В бухгалтерском балансе резервный капитал предприятия показан в разрезе двух статей: «резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Источником информации при заполнении этих статей служит Главная книга. В ООО «МаркетЗапчасть» образован резервный капитал в сумме 12 тыс. руб., и его размер не изменялся в течение отчетного периода.

Следующим подразделом бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» подлежит отражению прибыль (убыток) как текущего года, так и прошлых лет.

В ООО «МаркетЗапчасть» общая сумма прибыли прошлых лет и отчетного периода составляет: на начало 2003 года – 595 тыс. руб., на конец 2003 года – 2152 тыс. руб.

После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог строк раздела. Показатель строки «Итого разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года соответственно. В нашем случае итог по разделу равен 8745 тыс. руб. и 10303 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

В ООО «МаркетЗапчасть» долгосрочные обязательства отсутствуют, поэтому в данном разделе следует поставить прочерки.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам банков, займам со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

В ООО «МаркетЗапчасть» кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам составляет 22058 тыс. руб. и 6047 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

По статье «задолженность перед персоналом организации» предприятия отражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченной заработной платы, а также задолженность по начисленным, но не выплаченным авансам. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источником информации служит Главная книга. На анализируемом предприятии строка  «задолженность перед персоналом организации» баланса имеет следующие данные: 424 тыс. руб. на начало отчетного периода и 539 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Следующей статьей кредиторской задолженности является статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Данная строка баланса заполняется на основании кредитового остатка по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В нашем примере сумма, отраженная по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами», равна 182 тыс. руб. на начало года и 199 тыс. руб. на конец года.

По строке «Задолженность по налогам и сборам» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюда может входить задолженность по следующим налоговым платежам: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильное начисление налогов. В ООО «МаркетЗапчасть» сумма начисленных налогов составляет 283 тыс. руб. и 307 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

По статье «прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела и учтенная по счетам 71, 73, 76 бухгалтерского учета. В ООО «МаркетЗапчасть» сумма кредиторской задолженности по счетам 71, 73 и 76 составила 14750 тыс. руб. и 2618 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов является статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Расчеты с учредителями, учет которых ведется на одноименном счете 75, могут состоять не только в получении от них сумм вкладов и учета их задолженности в активной части, но и в начислении причитающихся или части дополнительно полученной прибыли. Статья баланса заполняется на основании данных Главной книги, в части остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями».

По статье «Доходы будущих периодов» предприятия и организации отражают сумму доходов, полученную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим периодам деятельности. Например, суммы арендной платы, полученные в счет будущих периодов, т.е. предварительно. Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка на счету 98 «Доходы будущих периодов». Источником информации служит Главная книга. В нашем случае строка 640 баланса прочеркивается.

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки, зарезервированные организацией средств с целью равномерного включения больших единовременных затрат в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг. Резервы могут быть созданы на оплату предстоящих отпусков работникам предприятия (в летние месяцы в отпуск на крупных предприятиях уходит обычно больше людей, чем в другие периоды времени), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год и др.  Статья баланса заполняется на основании данных Главной книги по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе соответствующих субсчетов. В нашем случае строка 650 баланса имеет следующие данные: 702 тыс. руб. на начало 2003г. и 2230 тыс. руб. на конец 2003г.

По статье «прочие краткосрочные обязательства» отражаются обязательства, не вошедшие в качестве составляющих в показатели других статей раздела.

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности, после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае это 48399 тыс. руб. и 19959 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации.

2.3. Особенности построения и заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках за 2003 год составляется по новым формам и правилам, установленным Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), как и баланс, стал более компактным. Из него исчезли все расшифровки, разбивка на разделы и нумерация строк.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились новые строки: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Заголовочная часть формы № 2 изменений не претерпела. Правила заполнения строк также остались прежними: значения в них проставляют в тысячах (или миллионах) рублей, а значения, учитываемые со знаком «минус», пишут в круглых скобках. В новой форме в строках, которые обозначают расходы, скобки уже предусмотрительно расставлены Минфином. Заполнять Отчет о прибылях и убытках нужно в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Рассмотрим особенности заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003г. на примере ООО «МаркетЗапчасть» (см. приложение 2).

Первая строка формы № 2 – «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)». В этой строке организации указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы ООО «МаркетЗапчасть» отражает по кредиту счета 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю.

Выручку от реализации предприятие уменьшает на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. Для заполнения первой строки формы № 2 ООО «МаркетЗапчасть» из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 вычитает дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Таможенные пошлины» этого же счета.

В 2003 году ООО «МаркетЗапчасть» занималось оптовой торговлей. Годовая выручка с учетом НДС составила 167 323 тыс. руб., НДС составил 27 887 тыс. руб., по строке 010 «Отчета о прибылях и убытках» предприятие отразило сумму выручки в размере 139 436 тыс. руб.

В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации отражают стоимость продукции, выручка от реализации которой показана строкой выше. В бухгалтерском учете такие затраты ООО «МаркетЗапчасть» списывает в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

Себестоимость проданных в 2003 году ООО «МаркетЗапчасть» товаров составила 129 261 тыс. руб. Данный показатель отражается в строке 020 «Отчета о прибылях и убытках» ООО «МаркетЗапчасть» за 2003г.

Строка «Валовая прибыль» – это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если в результате получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках. В нашем примере по строке 029 «Валовая прибыль» отражена сумма 10 175 тыс. руб.

Следующая строка – «Коммерческие расходы» – предназначена для обобщения информации о затратах предприятия, связанных со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Для учета этих затрат ООО «МаркетЗапчасть» использует счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы на заработную плату персонала, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т. д.

Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным кредитового оборота по счету 44 «Расходы на продажу» за весь год. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы организации за год. В ООО «МаркетЗапчасть» расходы на продажу в 2003 г. составили 7 395 тыс. руб., соответствующая сумма отражена по строке 030 «Отчета о прибылях и убытках».

Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В форме № 2 для них отведена строка 040 «Управленческие расходы», заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» за весь 2003 год. На анализируемом предприятии в 2003г. управленческих расходов не было, строка 040 «Отчета о прибылях и убытках» остается незаполненной.

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия. Данные этой строки получают путем вычитания из строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если предприятие получило убыток, то его записывают в круглых скобках. ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. получило прибыль от основного вида деятельности в размере 2 780 тыс. руб., данная сумма отражена по строке 050 «Отчета о прибылях и убытках».

Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к получению» предприятия указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные организацией займы. Данные проценты признают доходами тогда, когда у предприятия возникло право на их получение. ООО «МаркетЗапчасть» в отчетном году займов другим юридическим и физическим лицам не предоставляло, строка 060 «Проценты к получению» прочеркивается.

В строке «Проценты к уплате» предприятия указывают проценты, которые они обязаны выплатить по полученным ими займам и кредитам. Данные проценты начисляются по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают поступления от участия в уставных капиталах других предприятий, например дивиденды по акциям. В нашем примере ООО «МаркетЗапчасть» в отчетном периоде не получало доходов от участия в уставных капиталах других юридических лиц, строка 080 «Отчета о прибылях и убытках» не заполнена.

Следующая строка – «Прочие операционные доходы». Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»). Из этих доходов исключаются начисленные при продаже НДС, налог с продаж и акцизы. В ООО «МаркетЗапчасть» операционные доходы за отчетный период составили 61 тыс. руб., что отражено по строке 090 «Отчета о прибылях и убытках».

К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сданных в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, и другие налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности организации. Значение строки «Прочие операционные расходы» указывается в круглых скобках. В ООО «МаркетЗапчасть» операционные расходы в 2003г. состояли из оплаты банковских услуг и налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов. Сумма операционных расходов за отчетный период составила 97 тыс. руб.

Следующие две строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы».

- признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договора;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, которую выявили в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, списанные в отчетном году по истечении срока исковой давности;

- положительные курсовые разницы.

Перечень расходов, которые указываются в строке «Внереализационные расходы», дан в пункте 12 ПБУ 10/99. Это:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые организация признала или обязана заплатить по решению суда;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- дебиторская задолженность, списанная в отчетном году по истечении срока исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы.

В ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. внереализационные доходы составили 179 тыс. руб., а внереализационные расходы – 91 тыс. руб., что отражено по строкам 120 и 130 «Отчета о прибылях и убытках».

В «Отчете о прибылях и убытках», утвержденном Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» строк «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» нет. Поэтому тем предприятиям, у кого в 2003 году подобные доходы (расходы) были, надо дополнить форму № 2 этими строчками. Чрезвычайные доходы и расходы могут возникнуть у организации в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и т. п. Как чрезвычайные расходы можно учесть стоимость имущества, выбывшего в результате стихийного бедствия, и затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

К чрезвычайным доходам можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания пострадавшего от стихийного бедствия имущества, а также выплаченное страховой компанией возмещение убытков.

На анализируемом предприятии чрезвычайных доходов и расходов в отчетном году не было, данные строки в форме № 2 отсутствуют.

В форме № 2 появились новые строки - «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» формы № 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. Если в балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, то в форме № 2 подразумевают изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

В 2003 году ПБУ 18/02 только вступило в силу, и входного сальдо по счетам 09 и 77 на начало года не было. Следовательно, в балансе и в форме № 2 за прошедший год данные по строкам «ОНА» и «ОНО» совпадут. А вот в отчетности следующего года таких совпадений может и не быть.

Поскольку строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус», то ее значение записывается в круглых скобках.

Так как в 2003г. в ООО «МаркетЗапчасть» расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не было, то строки 141 и 142 «Отчета о прибылях и убытках» не заполнены.

В строку «Текущий налог на прибыль» заносится сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Текущий налог на прибыль на анализируемом предприятии в 2003г. составил 680 тыс. руб.

Результат по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Так, в нашем примере значение чистой прибыли равно 2 152 тыс. руб.

2.4. Содержание и построение других годовых форм бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 4/99 «Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации»[3].

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода.

В этой форме отражают данные о движениях капитала фирмы, к которому относятся:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В отчете указываются суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

В разделе «Изменения капитала» данные, которые в старой форме № 3 были приведены построчно, теперь упорядочены по столбцам. Рассмотрим процедуру заполнения формы № 3 за 2003г. на примере ООО «МаркетЗапчасть» (приложение 3).

В столбце «Уставный капитал» показывают изменения уставного капитала за предыдущий год. Если капитал предприятия увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (уменьшения) капитала. Данные для заполнения этого столбца берутся из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал». На анализируемом предприятии сумма уставного капитала составляет 49 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

Следующий столбец формы № 3 – «Добавочный капитал». Данные для заполнения этого столбца берутся из регистров по счету 83, который носит такое же название. В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» указывается сальдо по этому счету на 31 декабря 2001 года. В нашем примере данная сумма равна 8085 тыс. руб.

Увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств на 1 января 2002 года указывают в строке «Результат от переоценки объектов основных средств». Если в результате стоимость основных средств уменьшилась (была сделана запись по дебету счета 83), то значение записывают в круглых скобках. В ООО «МаркетЗапчасть» основные средства переоценивались, результат переоценки – 4 тыс. руб. записан в строке 030 формы № 3.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается сумма добавочного капитала на начало 2002 года (то есть кредитовое сальдо по счету 83 на 1 января 2002 года). В этой сумме будет учтена переоценка, проведенная в 2001 году. По данной строке ООО «МаркетЗапчасть» указало сумму, равную 8089 тыс. руб.

Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют», где указывают положительные (увеличение добавочного капитала) или отрицательные (уменьшение добавочного капитала) курсовые разницы. Такие разницы возникают, если в 2002 году учредители организации внесли денежные средства в уставный капитал и его сумма была выражена в иностранной валюте. В нашем примере данная строка формы № 3 остается пустой.

В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по счету 83 на конец 2002 года, которое в ООО «МаркетЗапчасть» равно 8089 тыс. руб.

Далее идут строки «Результат от переоценки объектов основных средств», «Остаток на 1 января отчетного года» и «Результат от пересчета иностранных валют», которые заполняются аналогично данным за 2003 год.

Итоговая строка – «Остаток на 31 декабря отчетного года» должна быть равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на 31 декабря 2003 года. В нашем случае ООО «МаркетЗапчасть» отразило по данной строке сумму, равную 8090 тыс. руб.

Резервный капитал предприятие может сформировать за счет чистой прибыли. В обязательном порядке должны формировать резерв все акционерные общества: его размер должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). В уставе акционерного общества может быть предусмотрено создание резерва сверх этой суммы.

Создавать резервный фонд общества с ограниченной ответственностью закон не обязывает, но, если учредители сочтут нужным, в уставе фирмы они могут предусмотреть сумму и правила создания такого резерва.

Для учета резервного фонда служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения столбца «Резервный капитал» формы № 3 используются данные об операциях по этому счету. В ООО «МаркетЗапчасть» сформирован резервный капитал в размере 12 тыс. руб., сумма резервного капитала на протяжении 2002-2003гг. не менялась.

По столбцу «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются данные, связанные с движением нераспределенной прибыли. В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» отражается сумма прибыли на 31 декабря 2001 года (то есть сальдо по кредиту счета 84 на эту дату). В нашем примере данная сумма равна 3916 тыс. руб.

Суммы, направленные в 2001 году на увеличение прибыли, согласно положениям учетной политики организации, указывают в строке «Изменения в учетной политике».

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывают уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2002 года. Сумма уменьшения указывается в круглых скобках.

В следующей строке – «Остаток на 1 января предыдущего года» – предприятие отражает сумму нераспределенной прибыли на 1 января 2002 года (то есть сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату). Эту сумму отражают с учетом переоценки основных средств, проведенной в 2001 году. В ООО «МаркетЗапчасть» данная сумма равна 3916 тыс. руб.

В строке «Чистая прибыль» указывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2002 году. Она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в 2002 году, и сумму отчислений в резервный фонд (строки «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд»). Сумма чистой прибыли, полученная ООО «МаркетЗапчасть» в 2002г., составляет 595 тыс. руб.

Следующие ниже строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняют аналогично уже рассмотренным строкам, но по данным 2002 года. То же самое можно сказать о следующих далее строчках: «Остаток на 1 января отчетного года», «Чистая прибыль», «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд». Для их заполнения нужно использовать данные 2003 года.

В итоговой строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывают кредитовое сальдо счета 84 по состоянию на 31 декабря 2003 года. В ООО «МаркетЗапчасть» сумма остатка чистой прибыли на 31 декабря отчетного года составляет 595 тыс. руб.

Последний столбец – «Итого» – расчетный. Чтобы его заполнить, нужно провести суммирование данных по строчкам остальных столбцов. В нашем примере сумма чистой прибыли, отражаемой по строке 106 формы № 3, составляет 2152 тыс. руб.

В отдельном разделе формы № 3 нужно показать изменения резервов предприятия. В этом разделе четыре подраздела: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов».

Как уже было отмечено, создавать резервный фонд закон обязывает только акционерные общества. Поэтому первый подраздел предназначен только для них. Однако добровольно создавать резервы могут любые предприятия. Если устав организации предусматривает формирование резервного фонда, то нужно заполнить подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». В ООО «МаркетЗапчасть» сумма резервного капитала, сформированного согласно Устава, составляет 12 тыс. руб., что отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» формы № 3.

Резервный фонд создают за счет нераспределенной прибыли и отражают в бухгалтерском учете проводкой по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Кредитовое сальдо по этому счету на 1 января 2003 года отражается в столбце 3 «Остаток». В столбцах 4 «Поступило» и 5 «Использовано» отражают соответственно кредитовый и дебетовый оборот по счету 82 за 2003 год. Результат (кредитовое сальдо по счету 82) указывают в столбце 6 «Остаток». В нашем примере сумма резервного капитала в течение 2003г. не изменилась, сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода составляет 12 тыс. руб.

Следующий подраздел – «Оценочные резервы». Если организация в 2003 году создавала резервы по сомнительным долгам или резервы под обесценение ценных бумаг, то они показываются в этом подразделе. В столбцах 3–6 отражаются сальдо на начало 2003 года, изменения за год и сальдо на конец года по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для покрытия затрат в будущем предприятия вправе создавать резервы, например на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Эти резервы учитываются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Сумма резервов должна быть отражена в подразделе «Резервы предстоящих расходов» в Отчете о движениях капитала. В графах 3–6 показывается соответственно кредитовое сальдо по счету 96 на начало года, оборот по кредиту этого счета, оборот по дебету и кредитовый остаток на конец 2003 года. ООО «МаркетЗапчасть» создавало резерв по ремонту основных средств, сумма резерва на начало 2003г. составляет 702 тыс. руб., на конец – 2230 тыс. руб., что отражено по строке «Резервы предстоящих расходов» формы № 3.

Частью формы № 3 является Справка, где указываются данные о стоимости чистых активов и поступившие из бюджета суммы целевого финансирования. Как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России от 29 января 2003 г. № 03-6/пз. В Справке указывается величина чистых активов на начало и на конец 2003 года.

Если организация в 2002 или в 2003 году получала бюджетные средства, то в Справке в разных строках показывается, сколько средств было получено на капитальные вложения во внеоборотные активы, а сколько – на другие расходы.

«В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности»[4].

В отчете о движении денежных средств (его называют формой № 4) собираются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за 2003 год. Для этого используется информация по бухгалтерским счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Сведения о денежных потоках, как и прежде, приводятся в разрезах по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. А вот размещение данных поменялось – теперь информация по видам деятельности упорядочена не в столбцах, а по строчкам.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, связанную с ее целями и задачами. Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, в нематериальные и другие внеоборотные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относят долгосрочные финансовые вложения предприятия. Краткосрочные же вложения (то есть те финансовые вложения, срок которых менее 12 месяцев), равно как и выпуск облигаций, считают финансовой деятельностью. Рассмотрим по порядку, как формируются данные для формы № 4 по каждому виду деятельности на примере отчетности ООО «МаркетЗапчасть» за 2003г. (приложение 4).

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отражается общая сумма, числящаяся в кассе и на банковских счетах организации по состоянию на 1 января 2003 года. В ООО «МаркетЗапчасть» данная сумма равна 8521 тыс. руб.

В следующей строке – «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» – показывается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ или услуг). Здесь также указывается сумма авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Таким образом, чтобы заполнить эту строчку, берется оборот счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по суммам, связанным с оплатой продукции организации за 2003 год. НДС из этих сумм не вычитается. В 2003г. сумма средств, полученных от покупателей за реализованные товары, в ООО «МаркетЗапчасть» составила 167323 тыс. руб., за аналогичный период 2002г. – 79980 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы», в частности, показываются:

а) денежные средства, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

б)  полученные предприятием штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров.

В нашем примере сумма поступивших денежных средств данной категории в 2003г. равна 67 тыс. руб.

Строка «Денежные средства, направленные» показывает расход средств по текущей деятельности. В следующих строках показывается расшифровка этого расхода. Эту расшифровку можно дополнить, например, выделив отдельно строчку «Отчисления во внебюджетные фонды». Общая сумма направленных на различные нужды денежных средств в ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. составила 172758 тыс. руб., расшифровки данных расходов приведены в строках 150-190 формы № 3.

Все строки, связанные с расходом денежных средств, учитываются со знаком «минус» и записываются в круглых скобках. В строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» подводится итог по движению денег в связи с текущей деятельностью. Для этого из величины поступивших денежных средств вычитается сумма их расхода. В ООО «МаркетЗапчасть» величина расхода денежных средств превышает величину их дохода, поэтому чистые денежные средства по текущей деятельности приводятся со знаком минус и составляют -5368 тыс. руб., данная сумма указана по строке 200 формы № 4.

Далее указывается информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

В строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указываются суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке. Эти данные берутся из оборотов по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 62 и счетом 76 за 2003 год. В ООО «МаркетЗапчасть» величина поступившей выручки от продажи внеоборотных активов равна 52 тыс. руб.

В строках «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» отражаются фактически поступившие на расчетный счет предприятия дивиденды и проценты. В нашем примере величина поступивших процентов отражается по строке 240 формы № 4 и равна 9 тыс. руб.

В строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показываются суммы, полученные предприятием по займам, которые были предоставлены на срок более года. Возврат организации долгосрочных заемных средств проводится в бухгалтерском учете по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. займов другим организациям не предоставляло, соответственно, и возвратов данных сумм в отчетном году не было, строка 250 формы № 4 остается незаполненной.

Суммы, вложенные в дочерние компании, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для таких вложений используется счет 58, а в Отчете о движении денежных средств для них предназначена строка «Приобретение дочерних организаций». Поскольку такие вложения – это расход денежных средств, в форме № 4 их указывают в скобках. Другие расходы денежных средств по инвестиционной деятельности отражают в строчках:

-  «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Данные для этой строки берутся из оборотов по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 60 в части покупок основных средств и нематериальных активов;

-  «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». Данные берутся из оборота по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за 2003 год;

-  «Займы, предоставленные другим организациям». Займы, как и другие финансовые вложения, учитываются на счете 58.

ООО «МаркетЗапчасть» перечислило поставщикам за приобретенные основные средства сумму в размере 48 тыс. руб., этот расход отражен по строке 290 формы № 4.

Сальдо движения денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». В нашем случае сальдо денежных средств по инвестиционной деятельности в 2003г. равно 13 тыс. руб., что отражено в строке 340 «Отчета о движении денежных средств».

Далее в форме № 4 раскрывается информация о денежных потоках по финансовой деятельности организации за 2003 год.

В строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» акционерные общества указывают сумму денежных средств, полученных от размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражаются средства, полученные в 2003 году от выпуска облигаций.

По строке «Поступления от займов и кредитов, представленных другими организациями» указываются заемные средства, полученные предприятием в 2003 году. Краткосрочным считается заем, выданный на срок менее 12 месяцев. Данные для заполнения этой строки берутся из оборотов по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51. В ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. поступления кредитов составили сумму в 15000 тыс. руб. Данная сумма отражена в строке 360 формы № 4.

По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указываются суммы краткосрочных займов, предоставленных предприятию, и погашенных им в 2003 году. Суммы займов, как и проценты по ним, отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма погашенных кредитов в ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. составила 16981 тыс. руб.

По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в 2003 году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммой денежных средств поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности предприятия. В нашем примере сумма погашенных кредитов превышает сумму поступивших денежных средств по финансовой деятельности, поэтому в строке 440 формы № 4 сумма чистого уменьшения денежных средств приводится со знаком минус, и составляет -1981 тыс. руб.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между всей суммой денежных средств, поступивших и израсходованных фирмой в рамках всех видов ее деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой). Общее уменьшение денежных средств по всем видам деятельности в ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. составило 7336 тыс. руб., что отражено по строке 440 формы № 4.

Итоговая строка формы № 4 – «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря 2003 года. В нашем случае сумма остатка денежных средств на конец 2003г. в ООО «МаркетЗапчасть» составляет сумму 1185 тыс. руб., что соответствует строке 260 Бухгалтерского баланса предприятия.

Приложение к бухгалтерскому балансу (или форма № 5) является подробной расшифровкой некоторых показателей бухгалтерского баланса и формы № 2. Этот отчет разбит на несколько разделов.

Таким образом, в данной главе курсовой работы были рассмотрены содержание и порядок заполнения годовых форм бухгалтерской отчетности – Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Приложения к бухгалтерскому балансу на примере организации оптовой торговли ООО «МаркетЗапчасть» за 2003г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Теоретической и методологической основой данной курсовой работы явились труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета и финансового анализа, а также нормативные и законодательные документы, регулирующие названные области деятельности.

В теоретической части курсовой работы были рассмотрены понятие и состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, определены пользователи бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней нормативными актами по бухгалтерскому учету, а также задачи анализа форм бухгалтерской отчетности предприятий.

Вторая глава данной курсовой работы посвящена практическому исследованию методологических основ построения бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу на примере торгового предприятия ООО «МаркетЗапчасть».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

3. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н

10.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

11.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)

12.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н

13.   Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2003

14.   Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004

15.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000

16.   Баканова М.И. Экономический анализ. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002

17.   Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004

18.   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2003

19.   Гейц И.В. Учет основных средств. М.: Дело, 2002

20.   Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год. М.: ДИС, 2004

21.   Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004

22.   Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2004

23.   Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002

24.   Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: «Дело и Сервис», 2004

25.   Ермолович Л.Л. Анализ финасово – хозяйственной деятельности предприятия. Минск: БГЭУ, 2001

26.   Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002

27.   Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003

28.   Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000

29.   Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2003

30.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003

31.   Кутер М. Теория бухгалтерского учета  (2 издание).  М.: Финансы и статистика, 2002

32.   Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003

33.   Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2003

34.   Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ./Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002

35.   Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002

36.   Николаева С.А., Галдина А.А. Бухгалтерский учет основных средств. 3-е издание. М.: Аналитика-Пресс, 2002

37.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003

38.   Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения. М.: Омега, 2002

39.   Сухова Л.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес – плана и финансовому анализу предприятия. М.: «Финансы и статистика», 2000

40.   Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО «НИТАР «Альянс», 2003

41.   Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2004

42.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002

43.   Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2003

44.   Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности. М.: «Издательский дом Дашков и К», 2003

45.   Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003 год // Журнал «Главбух», №2, 2003