Управление затратами

Управление затратами

Управление затратами

Затраты предприятия на производство продукции представлены в табл. 1. При определении цены реализации предприятие устанавливает норму рентабельности продукции на уровне 12%. Используя данные о затратах предприятия и норме рентабельности, установленной на предприятии, необходимо:

. С помощью регрессионного анализа (уравнение линейной регрессии; метод наименьших квадратов) разделить затраты предприятия на переменные и постоянные.

. Рассчитать постоянные и переменные затраты, выручку от реализации, маржинальный доход и прибыль предприятия по месяцам и в целом за год.

. Найти точку безубыточности графическим методом.

. Используя инструменты CVP-анализа определить точку безубыточности (порог рентабельности) в натуральном и денежном выражении; запас финансовой прочности (маржинальный запас прочности); цену единицы продукции при безубыточной реализации; эффект производственного левериджа.

. Проанализировать влияние на эффект производственного левериджа роста цены реализации на 8%, увеличения переменных затрат на 7% и снижения величины постоянных затрат предприятия на 10%.

Таблица 1. Затраты предприятия на производство продукции

Решение

Рассмотрим разделение затрат на переменные и постоянные на примере предприятия, имеющего следующие затраты на производство продукции (табл. 1).

Таблица 1. Данные о затратах предприятия на производство продукции

Используя метод наименьших квадратов найдем переменные затраты, входящие в состав цеховых и общепроизводственных расходов (табл. 2; 3).

Таблица 2. Определение коэффициентов и результаты расчетов (для цеховых расходов)

Месяц                Объем производства (шт.)             Цеховые расходы

Ставка переменных затрат для цеховых расходов З_пер.ед.(ЦР) = 199087,5/135005,7 = 1,47 (грн.). В расчете на среднемесячный объем производства переменные затраты составляют: З_пер. = 470,83 шт.*1,47 грн. = 692,12 грн. Тогда постоянные затраты составляют: З_пост. = 599,31 - 692,12= -92,81 грн. Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь следующий вид:

У(ЦР) = -92,81+1,47Х.

Таблица 3. Определение коэффициентов и результаты расчетов (для общепроизводственных расходов)

Ставка переменных затрат для общепроизводственных расходов З_пер.ед.(ОПР) = 268147,7/135005,7 = 1,99 (грн.). В расчете на среднемесячный объем производства переменные затраты составляют: З_пер. = 470,83 шт.*1,99 грн. = 936,95 грн. Тогда постоянные затраты составляют: З_пост. = 1206,29 - 936,95 =269,34 грн. Таким образом, уравнение регрессии общепроизводственных расходов будет иметь следующий вид:

У(ОПР) = 269,34+1,99Х.

Для нахождения уравнения совокупных затрат предприятия сложим два полученных уравнения:

У(ЦР) = -92,81+1,47Х+У(ОПР) = 269,34+1,99Х=У (З_сов.) =176,53+3,46Х.

Тогда совокупные затраты предприятия на изготовление продукции:

З_сов. =176,53+ 3,46Х + МЗ,

где 176,53 - постоянные затраты,

,46Х + МЗ - переменные затраты,

Х - объем производства в натуральном выражении.

В_р = (З_пост. + З_пер.ед. * О) + НП,

где З_пост. - постоянные затраты предприятия,

З_пер.ед. - переменные затраты на единицу продукции,

О - объем реализации в натуральном выражении,

НП - норма прибыли (рентабельности), установленная на предприятии

Результаты расчетов целесообразно представить в таблице следующего вида (табл. 4):

Таблица 4. Основные показатели деятельности предприятия

Графический метод нахождения точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем (рис. 1).

Рис. 1. Нахождение точки безубыточности графическим методом

При планировании производственной деятельности на предприятии необходимо проведение анализа затрат и их взаимосвязи с объемом производства и прибылью.

Анализ «затраты - объем - прибыль» - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода), и прибыли.

СVР-анализ (Cost - Volume - Profit) является методикой анализа безубыточности производства.

Точка безубыточности (порог рентабельности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка:

,

где - точка безубыточности производства в натуральном выражении;

. - постоянные затраты предприятия;

 - цена единицы продукции;

 - переменные затраты на единицу продукции.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции.

Определим цену:

=10,02 (грн.).

Определим переменные затраты на единицу:

 (грн.).

Определим точку безубыточности в натуральном выражении:

 (шт.).

Определим точку безубыточности в стоимостном выражении:

 (грн.).

Маржинальный запас прочности (запас финансовой прочности) (МЗП) - это процентное отклонение фактического объема продаж (выручки от реализации продукции (работ, услуг)) от порогового (порога рентабельности):

,

где  - фактический объем продаж;

 - пороговый объем продаж (точка безубыточности).

Рассчитаем маржинальный запас прочности:

.

Рассчитанный запас финансовой прочности показывает, что предприятие может уменьшить объем производства до 73,6% и оставаться безубыточным.

Для определения цены единицы продукции при безубыточной реализации (Ц_ед.б.) можно воспользоваться следующей формулой:

,

где  - пороговый объем продаж в денежном выражении;

 - фактический объем продаж в натуральном выражении.

Определим цену продукции при безубыточной реализации:

 (грн.).

Следовательно, для безубыточной реализации возможно уменьшение цены до 2,65 грн.

Производственный леверидж (операционный рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат, в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж.

Эффект производственного левериджа (Э_ПЛ) определяется с помощью следующей формулы:

Э_ПЛ = МД / П,

где МД - маржинальный доход;

П - прибыль.

Рассчитаем эффект производственного левериджа:

7949/5830,64=1,36%

При снижении объема производства на 1% прибыль снизится на 1,36%. Если объем производства уменьшится на 10%, то прибыль - на 11,3% и составит 5171,78 грн.

Анализ влияния изменения цены реализации, величины переменных и постоянных затрат на эффект производственного левериджа.

Таблица 5. Анализ влияния изменения цены реализации на эффект производственного левериджа

Таблица 6. Анализ влияния изменения переменных затрат на эффект производственного левериджа

Таблица 7. Анализ влияния изменения постоянных затрат на эффект производственного левериджа