Управление затратами предприятия на примере ООО 'Шанс'
Дипломная
работа
на тему
Управление затратами предприятия на примере ООО«Шанс»
Введение
Современное рыночное состояние требует от предприятий повышения
эффективности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции на
основе внедрения новых технологий, материалов, эффективных форм хозяйствования
и управления производством.
Изначально целью создания любого предприятия были удовлетворение
потребностей человека и получение прибыли. Прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующих субъектов зависит от многих факторов, и в первую
очередь от величины затрат на производство продукции, выполнения работ или
оказания услуг.
В условиях развития рыночной экономики себестоимость продукции является
важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности
производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного
хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; расчета
экономической эффективности внедрения новой техники и технологии,
организационно- технических мероприятий.
От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных условиях зависит
уровень прибыли. Чем экономнее организация использует материальные, трудовые и
финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг,
тем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.
Цель дипломной работы заключается в разработке мероприятий по повышению
эффективности управления затратами ООО «Шанс».
Задачи работы:
рассмотреть сущность и структуру затрат;
охарактеризовать классификацию издержек обращения в торговых
предприятиях;
изучить методы управления затратами;
охарактеризовать деятельность ООО «Шанс»;
проанализировать финансовое состояние предприятия;
разработать мероприятия по управлению затратами;
оценить эффективность данных мероприятий.
Объект исследования - ООО «Шанс».
Предмет исследования - затраты предприятия.
В соответствии с поставленной целью нами была выбрана следующая структура
работы. В первой главе рассматривается теоретическая сторона управления
затратами, дается их понятие, раскрываются особенности затрат в торговом
предприятии, а также методы управления затратами.
Вторая глава целиком посвящена исследованию деятельности ООО «Шанс».
Здесь дается краткая характеристика объекта исследования, проводится его
финансовый анализ, выявляются основные проблемы.
Третья глава содержит основные выводы, касающиеся проведенного
исследования, а также предложения и рекомендации по решению выявленных проблем
и совершенствованию управления затратами ООО «Шанс».
В работе использованы следующие методы исследования - диалектический
метод, дедуктивный и индуктивный методы, методы анализа и синтеза, метод
сравнения и сопоставления, статистико-математические методы: абсолютных и
относительных величин, показателей динамики и др.
В работе исследована литература российских и зарубежных авторов, таких
как Артеменко В.Г., Вахрушина М.А., Ковалев А.И., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д.,
Шнайдерман Т.А. и др., а также материалы конкретного предприятия.
Глава I. Теоретические основы управления
затратами на предприятии
1.1 Сущность
и структура затрат
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место
занимает такой показатель, как себестоимость продукции (услуг). В нем как в
синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости
продукции (услуг) зависят объем прибыли и уровень показателей рентабельности.
Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые
ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше
эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Исчисление себестоимости продукции (услуг) предприятию необходимо для:
оценки выполнения плана по данному показателю и определению его динамики;
определения рентабельности производства и отдельных видов продукции
(услуг);
выявления резервов снижения себестоимости продукции (услуг);
определения цен на продукцию;
обоснования решения о производстве новых видов продукции (услуг) и снятии
с производства устаревших изделий и т.д. [23, с.231]
Себестоимость продукции (услуг) является качественным показателем,
характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного
объединения, предприятия. Себестоимость продукции (услуг) - это затраты
предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как
в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны
деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и
освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда,
степень использования производственных мощностей; экономичность использования
материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие
производственно-хозяйственную деятельность [23, с.231].
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в
зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности
организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими
расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)
материально - производственных запасов для целей производства продукции
(услуг), выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и
иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии,
коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть
обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности
от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам
деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные
периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие
отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также
продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости
проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции (услуг);
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений
в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием
условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В соответствии с требованиями налогового учета расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных прав);
) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;
) расходы на освоение природных ресурсов;
) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
) расходы на обязательное и добровольное страхование;
) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются
на:
) материальные расходы;
) расходы на оплату труда;
) суммы начисленной амортизации;
) прочие расходы.
В состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности:
) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества
(включая амортизацию по этому имуществу).
) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком
) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на
подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение
бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием
собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя,
депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы,
связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные
расходы;
) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком
ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы,
связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, и другие аналогичные расходы;
) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных
мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов;
) судебные расходы и арбитражные сборы;
и другие расходы в соответствии со ст. 265 Налогового Кодекса РФ.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет
структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура
затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой
отрасли.
В торговле затраты подразделяются на себестоимость реализованных товаров
и издержки обращения.
1.2 Характеристика
и классификация издержек обращения в торговых предприятиях
Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров.
Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку,
транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к
издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю.
Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы
выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и
т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату
персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости
товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе
производства товаров [32, с.195].
Все затраты торгового предприятия представлены в виде единовременных и
текущих. Единовременные чаще всего выступают в виде инвестиций, текущие - в
виде издержек обращения.
Издержки включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортировку,
хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также
расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение
учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности [31,
с.187].
В общую сумму общественных затрат на обращение товаров включаются и
издержки обращения в сфере потребления, связанные с нахождением, покупкой и
доставкой покупателями товаров на дом. Издержки потребления составляют примерно
половину всех издержек сферы обращения и почти в полтора раза превосходят
величину текущих затрат торговли.
Однако не все затраты торгового предприятия можно относить на издержки
обращения. Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения
к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской
задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие
невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны
учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с
виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.
Издержки торговли составляют более 40% общих издержек обращения по
товарам личного потребления, в том числе около 65% приходится на розничные
торговые предприятия или торговые сети. Соотношение различных звеньев торговли
в издержках обращения не является постоянным [27, с.152].
В издержках обращения торговли все большее значение приобретают расходы,
связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением условий труда, охраной
здоровья работников.
Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по:
) по участию в образовании стоимости товара:
По этому признаку все издержки обращения делятся на чистые и
дополнительные.
В основе этого деления стоит различие между производительным
и непроизводительным трудом. Наличие товарного производства обусловливает
наличие и товарного обращения, а это есть единство двух процессов. Первый
процесс связан с доведением товаров как потребительных стоимостей от
производства до потребителя с продолжением процесса производства в сфере
обращения. Затраты труда здесь называются дополнительными издержками обращения.
Они по своей природе не тождественны издержкам производства, так как последние
связаны с созданием новых потребительных стоимостей, а дополнительные издержки
обращения связаны лишь с перемещением, хранением, доработкой и упаковкой уже
созданных потребительных стоимостей [33, с.93].
Второй процесс связан с осуществлением реализации
товаров (превращением товарной формы стоимости в денежную и наоборот, то есть
со сменой форм стоимости). Затраты труда здесь называются чистыми издержками
обращения. Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с обслуживанием
процесса купли-продажи товаров: денежные и кредитные расчеты, ведение учета,
расходы на рекламу, изучение спроса, расходы по содержанию
административно-управленческого аппарата и т.д.
С теоретической точки зрения это деление устанавливает
границу материального производства, которое проходит в сфере обращения,
позволяет правильно исчислить в денежном выражении величину национального
дохода, созданного в сфере обращения.
С практической точки зрения это помогает правильно
понять процессы, происходящие в сфере обращения, и выявить пути разумного
формирования затрат. Однако раздельного учета и планирования дополнительных и
чистых издержек не существует, так как продолжающиеся в сфере товарного
обращения процессы производства товаров тесно связаны с процессами реализации.
Чистые издержки обращения - это затраты торговых предприятий, которые,
являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути.
Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения
товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы
стоимости. К чистым издержкам обращения торговых предприятий относятся расходы,
связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских
операций и др. [38, с.72]
Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий,
которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К
дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение
товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.
) по подотраслям деятельности:
По этому признаку можно выделить издержки обращения:
розничных торговых предприятий;
оптовых торговых предприятий;
предприятий общественного питания.
) по выполняемым задачам:
По выполняемым торговыми предприятиями задачам
издержки обращения бывают операционными, обусловленными непосредственным
продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения и
административно-управленческими, вызванными организацией хозяйственной
деятельности.
Операционные издержки обращения - это расходы торговых предприятий,
которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е.обусловлены
непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения.
К операционным расходам относятся транспортные расходы, заработная плата
персонала, расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря, расходы
на текущий ремонт, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и другие.
Административно-управленческие издержки - это расходы торговых
предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, то есть
обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К
административно-управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате
управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские расходы и расходы
по командировкам и другие.
) по способу отнесения на отдельные товарные группы и товары:
По этому признаку все издержки обращения торговых предприятий делятся на
прямые и распределительные (косвенные).
Прямые издержки обращения - это расходы торгового предприятия, которые на
основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной
группе без дополнительных расчетов.
Распределительные (косвенные) издержки - это расходы торгового
предприятия, которые на основании имеющихся документов невозможно отнести к
определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют между товарными
группами после предварительных расчетов [28, с.103].
) по степени зависимости от изменений объема товарооборота:
По этому признаку все издержки обращения делятся на
две основные группы: а) условно-переменные, связанные с изменением объема товарооборота
и б) условно-постоянные, величина которых полностью или частично не зависит от
объема товарооборота.
Условно-переменные издержки обращения - это затраты торговых предприятий,
абсолютная сумма которых уменьшается с изменением объемов товарооборота. К
условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, по
хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за
пользование кредитом и др.
Условно-постоянные издержки обращения - это затраты торговых предприятий,
абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов
товарооборота. К условно-постоянным относятся расходы по аренде, содержанию и
текущему ремонту зданий, помещений и инвентаря, износ спецодежды, расходы на
рекламу и др.
Деление издержек на переменные и постоянные в значительной мере является
условным, так как учитывает влияние только одного фактора: изменения объема
товарооборота. Однако на величину издержек обращения торговых предприятий
одновременно оказывает влияние множество факторов, поэтому характер их
изменения может быть различным в зависимости от конкретной ситуации;
) по составу:
Различают простые и комплексные статьи издержек обращения.
К простым относятся издержки, представляющие собой экономически
однородные расходы. Например, транспортные расходы, расходы на оплату труда,
амортизация основных средств и другие.
Комплексные издержки состоят из разных элементов: расходы на хранение,
подработку, подсортировку и упаковку товаров, прочие расход и другие.
) по рациональности использования:
Издержки можно разделить на производительные и непроизводительные.
Производительные дают полезный результат: расходы, связанные с
реализацией товаров, обеспечивают торговому предприятию получение товарооборота
и прибыли.
Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они часто
неизбежны в процессе торгово-хозяйственной деятельности.
) по экономическому составу: материальные расходы, расходы на оплату
труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
9) По степени зависимости от качества, торгового
обслуживания издержки обращения могут быть: а) связанные с повышением качества
обслуживания покупателей, б) и непосредственно не связанные с качеством
обслуживания населения.
К первой группе издержек, связанных с повышением
качество обслуживания покупателей нужно отнести расходы на заработную плату, на
аренду, содержание и ремонт торговых помещения и инвентаря, установку и
эксплуатацию холодильного оборудования, на подготовку товаров к продаже,
рекламу на развитие новых видов услуг населению и др. Остальные затраты
относятся ко второй группе.
Номенклатура статей издержек обращения.
В соответствии с классификацией по видам затрат для целей учета, анализа
и планирования разработаны номенклатура статей и состав расходов, включаемых в
издержки обращения и производства предприятий торговли. Номенклатура статей
издержек обращения утверждена Комитетом Российской Федерации по торговле и
обязательна к применению всеми торговыми предприятиями независимо от формы
собственности и содержит 14 основных комплексных статей:
. транспортные расходы;
. расходы на оплату труда;
. отчисления на социальные нужды;
. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря;
. амортизация основных средств;
. расходы на ремонт основных средств;
. износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,
приборов, другого малоценного имущества и быстроизнашивающихся материалов;
. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
. расходы на рекламу;
. затраты по оплате процентов за пользование займом;
. потери товаров и технологические отходы;
. расходы на тару;
. прочие расходы.
Торговым предприятиям предоставлено право сокращать или расширять
перечень статей издержек обращения в пределах затрат, предусмотренных типовым
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения
называется структурой издержек обращения.
Таким образом, классификация издержек обращения
довольно разнообразна и позволяет разграничить их по большому количеству
признаков.
1.3 Методы
управления затратами
Себестоимость отдельных видов продукции (услуг) определяется путем
составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство
и реализацию единицы продукции (услуг). Калькуляции составляются по статьям
расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида
калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции
себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в
нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в
отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате
проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как
правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных
бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря
чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий
или услуг и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
[12, с.304]
Планирование себестоимости продукции (услуг) предусматривает возможное ее
снижение и обеспечение на этой основе оптимального уровня затрат на
производство и рост накоплений.
Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный
план разрабатывают на ряд лет. Текущее планирование (планирование на год)
предусматривает уточнение перспективных планов на основе данных плановых смет и
калькуляции затрат на производство.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции (услуг)
используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство,
себестоимость товарной и реализуемой продукции (услуг), снижение себестоимости
сравнимой товарной продукции (услуг) и затраты на один рубль товарной
(реализованной) продукции (услуг). [16, с.295]
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее
динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к
одному объему. Себестоимость единицы продукции (услуг) (калькуляция) показывает
затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции
(единицу услуги) в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция
себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете,
планировании и сравнительном анализе.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции (услуг)
применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом
объеме и структуре товарной продукции (услуг) на тех предприятиях, которые
имеют устойчивый по времени ассортимент изделий либо сопоставимые услуги. Под
сравнимой понимают такую продукцию или услуги, которая производилась серийно
или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная
продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и
технических условий.[40, с.134]
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (услуг) -
наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает
себестоимость единицы продукции (услуг) в стоимостном выражении обезличенно,
без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе
снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и
динамику затрат на производство продукции (услуг) в целом по отрасли.
Предприятия, выпускающие разнородную продукцию или оказывающие различные
услуги, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции (услуг) и
величину затрат на 1 рубль товарной продукции (услуг). Расчет планового уровня
затрат на производство предусматривает следующую последовательность.
Определяют изменения уровня затрат в планируемом периоде под влиянием
ряда факторов из учета результата анализа себестоимости продукции (услуг) в
базисный год. В свою очередь уровень себестоимости в базисном году отражает
величину текущих затрат на 1 рубль товарной продукции (услуг).
Величина себестоимости товарной продукции (услуг) планируемого года
определяется уровнем затрат базисного года и запланированным объемом
производства товарной продукции (услуг) в оптовых ценах предприятия.
Задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции (услуг)
устанавливаются в процентах к предыдущему году. Сравнимая товарная продукция,
запланированная к выпуску, оценивается по плановой и среднегодовой
себестоимости предшествующего года.
Экономия по плану снижения себестоимости - это разность между
среднегодовой стоимостью товарной продукции (услуг) за предшествующий год и
плановой величины себестоимости. Отношение этой экономии к среднегодовой
себестоимости товарной продукции (услуг) предшествующего года отражает величину
планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции (услуг). [34,
с.299]
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно
подразделить по следующим признакам:
по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за
ряд лет;
по характеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая
(отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий,
отрасль, промышленность и т.п. [21, с.171]
Себестоимость продукции (услуг) находится во взаимосвязи с показателями
эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции
(услуг) и зависит от изменения условий производства и реализации продукции
(услуг). Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические
факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в
технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции
(услуг) и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило,
проводится систематически в течение года в целях выявления
внутрипроизводственных резервов их снижения.
Управление себестоимостью выражается в анализе себестоимости по видам,
статьям и элементам и поиск резервов ее снижения.
В сфере услуг управление себестоимостью значительно отличается от
производственных отраслей. Поэтому в качестве способов управления можно
рассмотреть метод ABC.
Основное отличие метода АВС (activity - based costing) от традиционного
метода распределения накладных расходов заключается в том, что методология АВС
отрицает принцип прямого соответствия накладных и прямых затрат, а в качестве
базы распределения выбирает виды деятельности или процессы, то есть предлагает
функциональный принцип распределения [35, с.277]. Метод АВС на практике часто
называют функциональным, или пооперационным, учетом затрат.
Особенностью метода АВС является то, что в каждом конкретном случае для
распределения накладных затрат используются другие показатели (базы
распределения), отличные от объема производства. АВС-подход определяет виды
деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и
исследует основные носители затрат для этих видов деятельности.
Носитель затрат (cost driver) - это некий фактор, который наилучшим
образом показывает, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида
деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к
затратам. Для каждого вида деятельности устанавливается определенный вид
драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации,
в качестве драйвера затрат целесообразно выбрать количество обработанных
заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера
затрат может выступать время: время наладки оборудования, время проверки
качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию
АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку от этого зависит точность
исчисления себестоимости продукции.
Когда виды деятельности и носители затрат определены, то эта информация
используется для распределения накладных затрат на объекты затрат.
Применение системы АВС оправдано при следующих условиях:
когда производственные накладные расходы достаточно высоки по сравнению с
прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд.
когда существует большое разнообразие производимых продуктов.
когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный
труд, косвенные материалы, др.), использующихся при производстве продукции.
когда потребление накладных ресурсов прямо не зависит от объема
производства [35, с.215].
Теоретическая основа метода АВС заключается в наблюдении, что у
организации в распоряжении находится определенный объём ресурсов, используемых
в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные
функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые
распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объёму потребления
этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по
конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители
затрат. Носителем затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный
клиент, заказ. Носитель затрат включает, соответственно, приходящуюся на него
долю затрат каждого центра по всем производственным операциям. Отсюда следует,
что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с
обусловливающими их факторами.
Основным преимуществом учёта и калькулирования затрат по функциям
является более точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат
исчисление себестоимости продукта, что обусловливает более обоснованные решения
по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на
основных производственно-технологических функциях, выбором показателей,
наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более
важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую
часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и
обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более
конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.
Схема калькулирования по данному методу в сравнении с традиционной
показана на рис.1.1.
Калькулирование по традиционной системе:
Калькулирование по АВС-методу:
Рис.1.1 Сравнение традиционного подхода к калькулированию и АВС-метода
[37, с.239]
Известная схема калькулирования себестоимости - прямые затраты плюс
распределяемые косвенные - при АВС-методе трансформируется. Себестоимость
определяется как стоимость прямых расходов плюс доля косвенных (КР) каждого
вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции. В свою очередь
доля косвенных расходов определяется как произведение стоимости драйвера затрат
(Ri) данного вида деятельности на его количественную величину (Ki), соотносимую
с конкретным объектом калькулирования.
Одним из важнейших объектов применения данного метода в отношении
непроизводственных затрат является непосредственно сфера услуг. Сфера услуг по
определению предполагает, что потребители получают в результате ее деятельности
в большей степени нематериальные, чем материальные продукты. Природа
"продукта" в сфере услуг предполагает, что структура затрат в
типичном случае полностью отличается от таковой в производственной сфере.
Затраты в сфере услуг большей частью являются косвенными.
Стимулом для применения метода АВС в сфере услуг может служить желание
обеспечить большее понимание поведения затрат на предоставляемые услуги с целью
совершенствования процесса принятия решения и контроля затрат. Применение АВС в
сфере услуг требует четкого представления о том, какие услуги оказывает
предприятие, чтобы определить какие именно виды деятельности являются
ключевыми. Все шаги по использованию АВС стандартны. Примеры объектов затрат в
некоторых сферах услуг: в гостиничном бизнесе - комната, в общественном питании
- столовый прибор, услуги бухгалтерские, аудиторские, юридические - подлежащие
оплате часы, образование - количество человек [25, с.49].
В сфере услуг труднее, чем в производственной, количественно описать
выпуск продукции, поэтому в качестве объекта затрат более обоснованно и удобно
выбирать потребителей услуг, нежели саму услугу. Концентрация на потребителе
является в этом виде деятельности превалирующим фактором.
Первоначально применение системы АВС на предприятиях было вызвано
стремлением к более точному учету затрат на единицу продукции. В настоящее
время технология учета по видам деятельности значительно расширила свои
границы. Исследования показали, что данный метод должен использоваться не
только как способ распределения накладных расходов, то есть метод учета, а как
инструмент управления затратами. Из учета затрат по видам деятельности
выделилось направление управления по видам деятельности (АВМ) и бюджетирование
по видам деятельности (АВВ) [25, с.51].
Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже
не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного
планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она
позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС -
информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия
стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно
использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению
эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в
принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента
продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.
Нужно иметь в виду, что оценка показателей на основе АВС, как и при
традиционном калькулировании, индивидуальна для каждой конкретной ситуации.
Основная проблема применения системы на практике - значительное усложнение
учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.
Использование АВС-анализа снижает влияние субъективного фактора, когда
необходимо принять решение об организации снабжения по отдельным группам
(например, следует ли организовывать тендеры по определенной номенклатуре), что
тоже очень важно для руководства, собственников и контролирующих подразделений
Итак, себестоимость продукции (услуг) является одним из основных
факторов, влияющих на эффективность деятельности предприятия. От того,
насколько предприятие эффективно использует резервы снижения себестоимости
выпускаемой продукции (услуг), зависит эффективность деятельности предприятия в
целом.
Глава II. Анализ деятельности ООО «Шанс»
2.1
Краткая характеристика предприятия
Объектом исследования выступает ООО «Шанс» - магазин продуктов,
расположенный по адресу: г.Тосно, ул.Чехова, павильон у дома 5. Предприятие
было зарегистрировано в 2003 г.
Основным видом деятельности предприятия является
осуществление розничной торговли продуктами питания. Также имеется
подразделение по оптовым продажам продуктов.
Основной целью деятельности ООО «Шанс» являются:
наиболее полное и качественное удовлетворение
потребностей потребителей продукцией, реализуемой предприятием в соответствии с
уставными видами деятельности;
получение прибыли и реализация на ее основе
социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.
В соответствии с Уставом часть чистой прибыли, размер
которой определяется Общим собранием, распределяется пропорционально количеству
долей, которыми владеют участники. Порядок и сроки выплаты чистой прибыли
определяется Общим собранием. Кроме того, необходимо отметить, что прибыль
направляется на обновление товарного ассортимента, на цели НИОКР,
совершенствование материально-технической базы функционирования деятельности
общества и другие затраты, возмещаемые за счет прибыли.
В соответствии со штатным расписанием ООО «Шанс» содержит 21 штатную
единицу:
. Генеральный директор
. Главный бухгалтер.
. Продавцы розничной торговли (4 чел.)
. Продавцы оптовой торговли (2 чел.)
. Администратор торгового зала (2 чел.)
. Кассир (4 чел.)
. Товаровед.
. Менеджер по снабжению.
. Водитель-грузчик (2 чел.).
. Уборщица (1 чел.).
. Кладовщик (2 чел.).
Схема организационной структуры магазина представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1 Схема организационной структуры ООО «Шанс»
Как видно из рисунка, предприятие имеет линейно-функциональную структуру
управления, в соответствии с которой выделяется два направления работы:
экономическая сфера и основная сфера деятельности предприятия.
Средний возраст работников магазина 35 лет, все имеют специальное
торговое образование. В коллективе хороший психологический климат,
характеризующийся отношениями взаимопомощи и поддержки, духом коллективизма и
совместной ответственности за результаты работы. Основной состав работников
имеет стаж работы от 3 до 5 лет, но в последний год коллектив обновляется
молодыми специалистами.
С каждым работником организации заключается Трудовой договор в
соответствии с Трудовым кодексом РФ, содержащий основные права и обязанности
сторон, срок трудового договора, размер оклада, условия труда и отдыха, условия
предоставления отпуска, график работы.
Правила работы магазина, Закон «О защите прав потребителей» соблюдаются
полностью.
В магазине «Шанс» процесс формирования ассортимента товаров начинается с
определения широты ассортимента реализуемых в нем товаров, то есть количества
товарных групп. Затем определяется глубина ассортимента, то есть количество
видов и разновидностей товаров внутри каждой группы.
В соответствии с действующими Правилами продажи отдельных видов товаров
ассортимент предлагаемых к продаже товаров определяется самостоятельно магазином.
Рассмотрим технологию закупок и продаж предприятия (рис. 2.2).
Товары поставляются в основном по автомобильным дорогам с использованием
транспортных средств, как предприятия и поставщиков. Поставщики в основном
постоянные, т.к. предприятие старается поддерживать связь с проверенными
людьми, с теми, кому привыкли доверять. К тому же основными принципами выбора
поставщиков являются:
географический принцип - близость поставщика к потребителю, а значит, не
бывает задержек с доставкой, и чем ближе поставщик, тем транспортные расходы
ниже и ниже стоимость хранения;
партнерство - некоторые поставщики предоставляют скидки постоянным
клиентам, а также возможность отгрузки в кредит.
Небольшое количество материалов приобретается службой снабжения в
розничных магазинах без заказа. Основными видами поставляемых ресурсов являются
товары, материалы и канцтовары для офиса, упаковочные материалы, тара и др.
Рис. 2.2 Структура и последовательность операций торгово-технологического
процесса
Сбоев в поставках, как правило, не бывает, т.к. среди поставщиков
достаточно жесткая конкуренция. Срок поставки зависит от срока оплаты и от
договоренности между поставщиком и покупателем. Обычно предприятие закупает
столько товаров, сколько по их расчетам используется в ближайшее время.
Величина запаса зависит от размера заказа. Можно сказать, что длительное
хранение товаров на предприятии не предусмотрено. Во-первых, это зависит
частично от того, что на предприятии ООО «Шанс» небольшой склад товаров и
материалов. Во-вторых, и в основном, из-за невыгодности, т.к. многие продукты
не выдерживают долгое хранение.
Рассмотрим технологию организации торгового процесса в ООО «Шанс».
Ассортимент товаров формируется и регулируется товароведом магазина.
Ассортимент магазина является полным на 94 % и при этом характеризуется
стабильностью, поскольку его обновление происходит не часто. Обновление
ассортимента товаров в среднем осуществляется 1 раз в квартал и чаще всего
связан с сезонностью. Это объясняется тем, что договора с поставщиками товаров
заключаются на длительный срок и изменения ассортимента планируются заранее.
Ассортиментный перечень магазина включает виды и разновидности продуктов,
которые постоянно должны быть в продаже. Наличие такого перечня способствует
лучшему обслуживанию покупателей, так как позволяет постоянно иметь в продаже
необходимую им обувь за счет поддержания полноты и стабильности (устойчивости)
ассортимента.
Товары в магазин в основном поступают автомобильным транспортом. Причем
используется и транспорт магазина и в некоторых случаях товар доставляет
поставщик (в соответствии с условиями договора). Как правило, с каждым
поставщиком заключается общий типовой договор, который предполагает наличие
заявок на поставку каждой партии товара (при этом количество необходимого
товара определяется товароведом в зависимости от спроса и наличия товаров на
складе) в период всего срока действия договора.
Ассортимент товаров в магазине достаточно широкий и включает от 2 до 20
наименований по каждой товарной группе продовольственных товаров. Упаковка
товара зависит от его вида, но в целом все товары поступают в магазин
упакованными и готовыми к продаже.
На все поступившие товары и тару, где это необходимо, имеются
сертификаты.
Отдела маркетинга предприятие не имеет, поскольку в этом нет
необходимости. Однако спрос на отдельные товарные группы отслеживает товаровед
и учитывает при составлении ассортиментного перечня.
Уровень цен соответствует среднему в данном районе.
2.2
Горизонтальный, вертикальный и агрегированный анализ
По данным бухгалтерской отчетности предприятия составим агрегированный
баланс (табл. 2.1).
Таблица 2.1 Агрегированный баланс ООО «Шанс»
|
Наименование статей баланса
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
|
Актив
|
|
Внеоборотные активы
|
182
|
264
|
772
|
|
Оборотные активы
|
997
|
1061
|
1374
|
|
Пассив
|
|
Собственные средства
|
620
|
925
|
1488
|
|
Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
Краткосрочные обязательства
|
559
|
400
|
158
|
|
Баланс
|
1179
|
1325
|
2146
|
Анализ финансовой деятельности предприятия представлен на основе данных
бухгалтерской отчетности за период 2010-2010гг.
Источниками информации являются: годовой бухгалтерский баланс (форма 1)
за 2009-2010гг. и отчет о прибылях и убытках (форма 2) за данный период.
Таблица 2.2 Горизонтальный анализ баланса ООО «Шанс»
|
Показатели
|
На конец 2008
|
На конец 2009
|
На конец 2010
|
Изменение в 2009 году к
2008 г.
|
Изменение в 2010 г. к 2009
г.
|
Изменение 2010 г. к 2008 г.
|
|
|
|
|
Тыс. руб.
|
Темп роста,%
|
Тыс. руб.
|
Темп роста,%
|
Тыс. руб.
|
Темп роста,%
|
|
Актив
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Внеоборотные активы, всего
|
182
|
264
|
772
|
82
|
145,05
|
508
|
292,42
|
590
|
424,18
|
|
нематериальные активы
|
|
|
16
|
0
|
-
|
16
|
-
|
16
|
-
|
|
основные средства
|
182
|
264
|
276
|
82
|
145,05
|
12
|
104,55
|
94
|
151,65
|
|
незавершенное строительство
|
|
|
480
|
0
|
-
|
480
|
-
|
480
|
-
|
|
Текущие активы, всего
|
988
|
1029
|
1351
|
41
|
104,15
|
322
|
131,29
|
363
|
136,74
|
|
запасы
|
222
|
487
|
1030
|
265
|
219,37
|
543
|
211,50
|
463,96
|
|
денежные средства
|
93
|
37
|
246
|
-56
|
39,78
|
209
|
664,86
|
153
|
264,52
|
|
дебиторская задолженность
(платежи до 12 мес)
|
673
|
505
|
98
|
-168
|
75,04
|
-407
|
19,41
|
-575
|
14,56
|
|
Пассив
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
уставный и добавочный
капитал
|
165
|
57
|
57
|
-108
|
34,55
|
0
|
100,00
|
-108
|
34,55
|
|
Нераспределенная прибыль
|
455
|
868
|
1432
|
413
|
190,77
|
564
|
164,98
|
977
|
314,73
|
|
Заемные средства, всего
|
559
|
400
|
658
|
-159
|
71,56
|
258
|
164,50
|
99
|
117,71
|
|
из них - долгосрочные
обязательства
|
0
|
0
|
500
|
0
|
-
|
500
|
-
|
500
|
-
|
|
краткосрочные
обязательства, всего
|
559
|
400
|
158
|
-159
|
71,56
|
-242
|
39,50
|
-401
|
28,26
|
|
в том числе - краткосрочные
кредиты и займы
|
0
|
0
|
0
|
0
|
-
|
0
|
-
|
0
|
-
|
|
ВАЛЮТА БАЛАНСА
|
1179
|
1325
|
2146
|
146
|
112,38
|
821
|
161,96
|
967
|
182,02
|
Общая величина баланса имеет тенденцию к росту, причем этот рост
ускоряется. Значительно возрастают внеоборотные активы, что связано со
строительством нового торгового павильона, а также покупкой нематериальных
активов в 2010 г. (компьютерные программы).
Оборотные активы также возрастают, однако при этом значительно выросли
товарные запасы, что неблагоприятно для предприятия.
Согласно отраженным в таблице данным в отчетном периоде наблюдается
увеличение общей суммы капитала за счет незавершенного строительства и
увеличения нераспределенной прибыли прошлых лет. Увеличение текущих активов
вызвано ростом товаров на складе, а это является отрицательным фактором работы
предприятия. Хранение товаров для перепродажи не только увеличивает расходы, но
и снижает оборотоспособность капитала. Данное обстоятельство может
свидетельствовать о неэффективной сбытовой политике фирмы.
Что касается размера капитала, наблюдается его значительное увеличение на
начало отчетного периода за счет получения прибыли. Размер кредиторской
задолженности к началу 2010 года снизился, была погашена практически полностью
задолженность перед внебюджетными фондами и перед персоналом по оплате труда,
большая часть задолженности перед бюджетом и поставщиками.
Проведем анализ структуры баланса (вертикальный анализ).
Таблица 2.3 Вертикальный анализ баланса ООО «Шанс»
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
2010
|
Изменение уд. веса, %
|
|
Тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
Тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
Тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
2009 к 2008
|
2010 к 2009
|
|
Актив
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Внеоборотные активы, всего
|
182
|
15,44
|
264
|
19,92
|
772
|
35,97
|
4,49
|
16,05
|
|
нематериальные активы
|
|
|
|
|
16
|
0,75
|
0,00
|
0,75
|
|
основные средства
|
182
|
15,44
|
264
|
19,92
|
276
|
12,86
|
4,49
|
-7,06
|
|
незавершенное строительство
|
|
|
|
|
480
|
22,37
|
0,00
|
22,37
|
|
Текущие активы, всего
|
988
|
83,80
|
1029
|
77,66
|
1351
|
62,95
|
-6,14
|
-14,71
|
|
запасы
|
222
|
18,83
|
487
|
36,75
|
1030
|
48,00
|
17,93
|
11,24
|
|
денежные средства
|
93
|
7,89
|
37
|
2,79
|
246
|
11,46
|
-5,10
|
8,67
|
|
дебиторская задолженность
(платежи до 12 мес)
|
673
|
57,08
|
505
|
38,11
|
98
|
4,57
|
-18,97
|
-33,55
|
|
Пассив
|
|
|
|
|
|
|
0,00
|
0,00
|
|
уставный и добавочный
капитал
|
165
|
13,99
|
57
|
4,30
|
57
|
2,66
|
-9,69
|
-1,65
|
|
Нераспределенная прибыль
|
455
|
38,59
|
868
|
65,51
|
1432
|
66,73
|
26,92
|
1,22
|
|
Заемные средства, всего
|
559
|
47,41
|
400
|
30,19
|
658
|
30,66
|
-17,22
|
0,47
|
|
из них - долгосрочные
обязательства
|
0
|
|
0
|
|
500
|
23,30
|
0,00
|
23,30
|
|
краткосрочные обязательства,
всего
|
559
|
47,41
|
400
|
30,19
|
158
|
7,36
|
-17,22
|
-22,83
|
|
в том числе - краткосрочные
кредиты и займы
|
0
|
|
0
|
|
0
|
|
0,00
|
0,00
|
|
ВАЛЮТА БАЛАНСА
|
1179
|
100,00
|
1325
|
100,00
|
2146
|
100,00
|
0,00
|
0,00
|
Можно сделать следующие выводы:
1. Основную долю в стоимости недвижимого имущества занимают основные
средства, в валюте баланса в среднем 17%. На конец отчетного периода увеличение
стоимости основных средств составило 94 тыс. руб., в 1,6 раз.
2. Текущие активы Общества составляет в основном запасы товаров,
которые занимают в 2010 году 48% от общей суммы баланса.
. Велика доля дебиторской задолженности (по оптовой торговле),
однако к 2010 г. она существенно снизилась.
. Обращает на себя внимание значительная доля нераспределенной
прибыли - около 60 %, что свидетельствует о высоких финансовых результатах
деятельности.
. Заемные средства состоят из краткосрочных обязательств (расчеты
с кредиторами), в 2010 году оформлен долгосрочный банковский кредит на сумму
500 тыс. руб., срок погашения - 5 лет. На начало отчетного периода наблюдается
снижение кредиторской задолженности на 401 тыс. руб., или на 72%.
2.3 Расчет
и анализ финансовых коэффициентов
Далее рассмотрим как ликвидность баланса, так и значения коэффициентов,
характеризующих ликвидность и платежеспособность ООО «Шанс».
Таблица 2.4 Анализ ликвидности баланса, тыс.руб.
|
АКТИВ
|
2008
|
2009
|
2010
|
ПАССИВ
|
2008
|
2009
|
2010
|
Платежный излишек или
недостаток (+;-)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9=гр2-гр6
|
10=гр3-гр7
|
11=гр4-гр8
|
|
Наиболее ликвидные активы
(А1)
|
93
|
37
|
246
|
Наиболее срочные
обязательства (П1)
|
559
|
400
|
158
|
-466
|
-363
|
88
|
|
Быстрореализуемые активы
(А2)
|
673
|
505
|
98
|
Краткосрочные пассивы (П2)
|
0
|
0
|
0
|
673
|
505
|
98
|
|
Медленно реализуемые активы
(А3)
|
231
|
519
|
1030
|
Долгосрочные пассивы (П3)
|
0
|
0
|
500
|
231
|
519
|
530
|
|
Труднореализуемые активы
(А4)
|
182
|
264
|
772
|
Постоянные пассивы (П4)
|
620
|
925
|
1488
|
-438
|
-661
|
-716
|
|
БАЛАНС
|
1179
|
1325
|
2146
|
БАЛАНС
|
1325
|
2146
|
х
|
х
|
х
|
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место
следующие соотношения: А1 ≥П1; А2 ≥П2; A3 ≥ПЗ; А4<П4
Согласно представленным расчетам в 2008 и 2009гг. наиболее ликвидные
активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) меньше наиболее
срочных обязательств (кредиторская задолженность), при этом к 2010 году
ситуация меняется в положительную сторону.
Данное обстоятельство вызвано снижением кредиторской задолженности наряду
с ростом денежных средств практически в 3,9 раза по сравнению с предыдущими
периодами.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Шанс» является
ликвидным предприятием и способно во время и в полном объеме исполнить имеющиеся
у фирмы обязательства перед контрагентами, персоналом, бюджетом и прочими
кредиторами. Постоянные пассивы больше чем труднореализуемые активы, что
отвечает предъявляемым требованиям.
В таблице 2.5 представлен расчет коэффициентов ликвидности
Таблица 2.5 Динамика коэффициентов ликвидности
|
Коэффициенты
платежеспособности
|
Порядок расчета
|
2008
|
2009
|
Изменение
|
2010
|
Изменение
|
Нормативное значение
|
|
Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
(с.250+с.260)/
(с.610+с.620+ с.630+с.660)
|
93/559 = 0,17
|
37/400= 0,09
|
-0,08
|
23/158= 1,56
|
1,47
|
0,1 - 0,7
|
|
Коэффициент быстрой
ликвидность
|
(с.250+с.260+
с.240)/(с.610+ с.620+с.630+ с.660)
|
(93+673)/559= 1,37
|
(37+505)/400= 1,36
|
-0,01
|
(23+98)/158= 2,18
|
0,82
|
³1
|
|
Коэффициент текущей
ликвидности
|
с.290/(с.610+с.620+
с.630+с.660)
|
997/559= 1,78
|
1061/400= 2,65
|
0,87
|
1374/158= 8,70
|
6,05
|
2,5-3,0
|
|
Маневренность
функционирующего капитала
|
(с.210+с.220+
с.230)/(с.290-с.610+с.620+ с.630+с.660)
|
231/(997-559)= 0,53
|
519/(1061-400)= 0,79
|
0,26
|
1050/(1374-158)= 0,86
|
0,07
|
увеличение показателя - положительная
тенденция
|
|
Доля собственных оборотных
средств в покрытии запасов
|
с.210/с.490-с.190+с. 590 %
|
231/(620-182)*100= 52,74
|
519/(925-264)*100= 83,36
|
30,62
|
1050/(1488-772)*100= 146,65
|
63,29
|
³0,5
|
|
Коэффициент покрытия
запасов
|
(с.490-с.390-с.252+с.590-с.190-с.230+с.610+с.621+с.622+с.627)
/с.210
|
(620-182+396+49)/ 231= 3,82
|
(925-264+206+95)/ 519= 1,85
|
-1,97
|
(1488-772+59+38)/ 1050=
0,77
|
-1,08
|
³0,1
|
В результате анализа данных, отраженных в таблице 2.5 можно сделать
следующие выводы:
. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) показывает,
какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.
Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе -
0,2. В отечественной практике средние значения данного коэффициента значительно
ниже, поэтому необходимо рассматривать данный коэффициент в динамике.
Согласно расчетам коэффициент абсолютной ликвидности находится в
допустимых нормах, однако близок к критическому значению в течение 2009 года.
. Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более широкому кругу
активов, в западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение
данного показателя - 1, однако эта оценка также носит условный характер.
В рассматриваемом случае обозначенные нормативные значения соблюдаются в
течение всего периода исследования, в 2010 году происходит его значительный
рост, что вызвано резким снижением кредиторской задолженности.
По итогам работы за 2010 год кредиторская задолженность превышает
дебиторскую, однако при отсутствии просроченной кредиторской задолженности это
не является отрицательным фактором, так как предприятие пользуется заемными
средствами дольше, чем предоставляет их иным лицам.
. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов,
показывает, сколько рублей текущих активов приходится анна один рубль текущих
обязательств. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое
нижнее значение показателя равное 2, но как и в предыдущих случаях - это лишь
ориентировочное значение. Коэффициент текущей ликвидности не соблюдается только
в 2008 году, на конец 2010 года наблюдается значительный.
. Для нормально функционирующего предприятия показатель маневренности
функционирующего капитала обычно меняется в пределах от ноля до единицы. При
прочих равных условиях рост показателя в динамике - положительная тенденция,
как и в рассматриваемом случае, данный показатель увеличивается в течение
рассматриваемого периода, что свидетельствует о положительной динамике развития
деятельности предприятия.
. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов характеризует ту
часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными
средствами. Рекомендуемая нижняя граница этого показателя - 50%.
. Характеризуя коэффициент покрытия запасов, необходимо отметить
следующее: в 2010 году значение показателя меньше 1, что характеризует
финансовое состояние предприятия как неустойчивое.
Итак, на основе анализа ликвидности и платежеспособности ООО «Шанс» можно
сделать следующий вывод: коэффициенты покрытия запасов и доля собственных
оборотных средств в покрытии запасов свидетельствуют о некотором ухудшении
ситуации в отношении ликвидности предприятия. Однако платежная готовность
остается на достаточно высоком уровне, на что, в частности, указывают высокие
значения коэффициентов абсолютной ликвидности и маневренности функционирующего
капитала. Тем не менее, обозначенная тенденция - неблагоприятная.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния - стабильность его
деятельности в свете долгосрочной перспективы. Финансовая устойчивость в
долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств.
Расчет коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость, приведен в
таблице 2.6.
Таблица 2.6 Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
|
Коэффициенты финансовой
устойчивости
|
Порядок расчета
|
2008
|
2009
|
Изменение
|
2010
|
Изменение
|
|
Коэффициент соотношения
собственных и привлеченных средств
|
(с590+с690)/с490
|
(0+559)/620= 0,90
|
(0+400)/925= 0,43
|
-0,47
|
(500+158)/ 1488= 0,44
|
0,01
|
|
Коэффициент концентрации
собственного капитала
|
с490/ с700
|
620/1179= 0,53
|
925/1325= 0,70
|
0,17
|
1488/2146= 0,69
|
-0,01
|
|
Коэффициент концентрации
привлеченного (заемного) капитала
|
1-Коэф. концентрации СК
|
0,47
|
0,30
|
-0,17
|
0,31
|
0,01
|
|
Коэффициент финансовой
зависимости
|
с.300/с.490
|
1179/620 = 1,90
|
1325/925 = 1,43
|
-0,47
|
2146/1488 = 1,44
|
0,01
|
|
Коэффициент маневренности
собственного капитала
|
с.290-с.690/с.490
|
(997-559)/620= 0,71
|
(1061-400)/925= 0,71
|
0
|
(1374-158)/1488= 0,82
|
0,11
|
По результатам представленных расчетов можно сделать следующие выводы:
1. Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю
владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его
деятельность. Чем выше значение данного показателя, тем более эффективно,
устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.
Указывается и нижний предел этого показателя - 60%. Согласно расчетам размер
коэффициента в течение всего периода находится в рамках допустимых значений.
2. Коэффициент финансовой зависимости - обратный к коэффициенту
концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает
увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. В рассматриваемом
случае происходит снижение данного показателя, так в 2010 году в каждом 1 руб.
вложенного в активы предприятия, 44 копейки - заемные.
. Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает,
какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей
деятельности. Значение этого показателя существенно варьируется в зависимости
от структуры капитала и его отраслевой принадлежности. В рассматриваемом случае
показатель увеличивается незначительно и находится в рамках среднеотраслевых
значений (торгово-закупочной деятельности).
. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств -
рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних
инвесторов и кредиторов, в данном случае наблюдается снижение коэффициента, что
свидетельствует о повышении финансовой устойчивости. Так, если в 2008 году на каждый
рубль собственных средств, вложенных в активы, приходилось 90 коп. заемных
средств, то в 2010 году - 44 копейки.
Необходимо подчеркнуть, что не существует каких-либо нормативных
критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов:
отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся
структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации
предприятия и пр.
В рассматриваемом случае наблюдается положительная динамика рассчитанных
показателей, что наряду с соответствием этих показателей отдельным нормативным
значениям, свидетельствует о финансовой устойчивости ООО «Шанс».
Проведем анализ эффективности деятельности предприятия.
Необходимо отметить, что ООО «Шанс» функционирует в условиях жесткой
конкуренции, где каждый магазин пытается увеличить занимаемую рыночную долю за
счет другой организации.
Для анализа деловой активности используются две группы показателей: общие
показатели оборачиваемости и показатели управления активами.
Показатели этой группы характеризуют результаты и эффективность текущей
основной деятельности предприятия.
Показатели могут быть как качественными, так и количественными.
Количественная оценка дается по двум направлениям:
· степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных
темпов роста;
· уровень эффективности использования ресурсов предприятия.
Для реализации первого направления анализа целесообразно учитывать
сравнительную динамику основных показателей, в частности:
Тпб > Тр > Так > 100% ,
управление затрата издержка торговый
Тпб, Тр, Так - соответственно темп изменения прибыли, реализации,
авансированного капитала.
Источником информации для анализа выступают формы 1 «Бухгалтерский
баланс» и 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Для ООО «Шанс» выполняется следующее условие (2009-2010гг): 136,32% >
102,81% < 161,96%
Таким образом, размер капитала возрастает опережающими темпами, что
свидетельствует о снижении эффективности его использования. Однако возможны и
отклонения от идеальной зависимости. В 2010 году Общество осуществляет
расширение торговых площадей и их ремонт, что вызвало рост показателя
«Незавершенное строительство» и эта деятельность сопряжена со значительными
вложениями финансовых ресурсов.
Для реализации второго направления рассчитываются различные показатели,
характеризующие эффективность использования ресурсов (таблица 2.7).
Таблица 2.7 Коэффициенты, характеризующие деловую активность
|
№ п/п
|
Коэффициенты деловой
активности
|
Порядок расчета
|
2008
|
2009
|
Изменение
|
2010
|
Изменение
|
|
1
|
Коэффициент общей
оборачиваемости (ресурсоотдача)
|
с010/(с190+290)
|
12617/1179=10,70
|
14687/1325= 11,08
|
0,38
|
15100/2146= 7,03
|
-4,05
|
|
2
|
Фондоотдача
|
с010/с120
|
12617/182= 69,32
|
14687/264= 55,63
|
-13,69
|
15100/772= 54,71
|
-0,92
|
|
3
|
Общая оборачиваемость
средств в расчетах (в оборотах)
|
с010/с240
|
12617/673 =18,75
|
14687/505=29,08
|
10,33
|
98/15100= 0,006
|
-29,074
|
|
4
|
Оборачиваемость средств в
расчетах (в днях)
|
с240*x*t/
с010
|
673*365/ 12617= 19,47
|
505*365/ 14687= 12,55
|
-6,92
|
98*365/ 15100 2,36
|
-10,19
|
|
5
|
Оборачиваемость запасов (в
оборотах)
|
с010/с210
|
12617/231 = 54,62
|
14687/519= 28,30
|
-26,32
|
15100/1030= 14,4
|
-13,9
|
|
6
|
Оборачиваемость запасов (в
днях)
|
с210*x*t/
с010
|
231*365/ 12617= 6,68
|
519*365/ 14687= 12,90
|
6,22
|
1050*365/ 15100= 25,38
|
12,48
|
|
7
|
Оборачиваемость
кредиторской задолженности (в днях)
|
с620*x*t/
с010
|
559*365/ 12617= 16,17
|
400*365/ 14687= 8,87
|
-7,3
|
158*365/ 15100 3,82
|
-5,05
|
|
8
|
Продолжительность
операционного цикла
|
стр. 5+стр. 6
|
26,15
|
25,45
|
-0,7
|
27,74
|
2,29
|
|
9
|
Продолжительно финансового
цикла
|
стр. 8-стр. 7
|
9,98
|
16,58
|
6,6
|
23,92
|
7,34
|
|
10
|
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
|
с010/с290
|
12617/997= 12,65
|
14687/ 1061= 13,84
|
1,19
|
15100/ 1374= 10,99
|
-2,85
|
|
11
|
Оборачиваемость
собственного капитала
|
с010/с490
|
12617/620= 20,35
|
14687/925= 15,22
|
-5,13
|
15100/ 1488= 10,14
|
-5,08
|
Таким образом, на конец отчетного периода наблюдается снижение
коэффициента общей оборачиваемости на 4,05 процентных пункта. Это вызвано
увеличением как внеоборотных, так и оборотных активов.
В связи с этим наблюдается снижение фондоотдачи и коэффициента
оборачиваемости оборотных средств на 0,92 и 2,85 процентных пункта
соответственно. За счет роста товарных запасов снизилась оборачиваемость
запасов на 12,4 оборота.
Положительным является тот факт, что к 2010 году показатель
оборачиваемости кредиторской задолженности превышает показатель оборачиваемости
дебиторской задолженности, это значит, что фирма дольше пользуется заемными
средствами, чем предоставляет в пользование свои (при отсутствии просроченных
обязательств между контрагентами это происходит, как правило, на бесплатной
основе).
Глава III. Рекомендации по совершенствованию
управления затратами в ООО «Шанс»
3.1 Анализ
расходов ООО «Шанс»
Проанализируем финансовые результаты предприятия.
Таблица 3.1 Анализ прибыли
|
Наименование показателя
|
2010 г., тыс. руб.
|
2009 г., тыс. руб.
|
2008 г., тыс. руб.
|
Отклонение, тыс. руб.
|
Уровень в % к выручке в
2010г
|
Уровень в % к выручке в
2009г
|
Изменение 2010 г. к 2009
г., %
|
Уровень в % к выручке в
2008 г
|
Изменение 2009 г. к 2008
г., %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5=гр2-гр3
|
6=гр3-гр4
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. платежей)
|
15100
|
14687
|
12617
|
413
|
2070
|
100,00
|
97,26
|
2,74
|
83,56
|
13,7
|
|
Себестоимость продукции,
работ, услуг
|
13510
|
13647
|
11669
|
-137
|
1978
|
89,47
|
90,38
|
-0,91
|
77,28
|
13,1
|
|
Валовая прибыль
|
1590
|
1040
|
948
|
550
|
92
|
10,53
|
6,89
|
3,64
|
6,28
|
0,61
|
|
Коммерческие расходы
|
267
|
110
|
98
|
157
|
12
|
1,77
|
0,73
|
1,04
|
0,65
|
0,08
|
|
Управленческие расходы
|
370
|
370
|
309
|
0
|
61
|
2,45
|
2,45
|
0,00
|
2,05
|
0,4
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
953
|
560
|
541
|
393
|
19
|
6,31
|
3,71
|
2,60
|
3,58
|
0,13
|
|
Прочие доходы
|
13
|
51
|
12
|
-38
|
39
|
0,09
|
0,34
|
-0,25
|
0,08
|
0,26
|
|
Прочие расходы
|
225
|
68
|
22
|
157
|
1,49
|
0,45
|
1,04
|
0,15
|
0,3
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
741
|
543
|
531
|
198
|
12
|
4,91
|
3,60
|
1,31
|
3,52
|
0,08
|
|
Текущий налог на прибыль
|
178
|
130
|
127
|
47,52
|
2,88
|
1,18
|
0,86
|
0,32
|
0,84
|
0,02
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
563
|
413
|
404
|
150,48
|
9,12
|
3,73
|
2,73
|
1,00
|
2,67
|
0,06
|
Согласно представленным расчетам можно сделать следующие основные выводы:
. Наблюдается значительный рост выручки в 2009 году на 2 070 тыс. руб., в
2010 году так же наблюдается увеличение данного показателя, но в значительно
меньшем объеме (413 тыс. руб.).
. Себестоимость росла значительно меньшими темпами, в 2009 году даже
наблюдается снижение себестоимости на 137 тыс. руб. (была списана часть
основных средств - уменьшились амортизационные отчисления, снизились прочие
расходы), в связи с чем, валовая прибыль выросла в 2010 году на 550 тыс. руб.,
наблюдается рост доли валовой прибыли в выручке 2010 года.
. В связи с новой рекламной и маркетинговой политикой, разработанной на
2010 год, значительно увеличились коммерческие расходы. В 2010 году была
проведена широкая рекламная акция.
. По итогам деятельности чистая прибыль предприятия выросла на 150 тыс.
руб., обеспечив тем самым финансовые возможности для дальнейшего расширения
деятельности, активизации сбытовой, рекламной, ассортиментной политики.
Необходимо учитывать, что показатели рентабельности более полно, чем
показатели прибыли характеризуют финансовую деятельность предприятия.
К основным показателям этого блока, используемым для характеристики
рентабельности вложений в деятельность того или иного вида, относятся
рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала.
Расчет показателей рентабельности представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2 Показатели рентабельности
|
Показатели рентабельности
|
Порядок расчета
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
|
|
Рентабельность продукции, %
|
с050/с010
|
541/12617=4,29
|
560/14687=3,81
|
953/15100= 6,31
|
|
|
Бухгалтерская
рентабельность от обычной деятельности, %
|
с140/с010
|
531/12617=4,21
|
543/14687=3,70
|
741/15100= 4,91
|
|
|
Чистая рентабельность, %
|
с190/с010
|
404/12617=3,20
|
413/14687=2,81
|
563/15100= 3,73
|
|
Рентабельность совокупного
капитала, %
|
с190/с300
|
404/1179=34,27
|
413/1325=31,17
|
563/2146= 26,23
|
|
Рентабельность собственного
капитала, %
|
с190/с490
|
404/620=65,16
|
413/925=46,65
|
563/1488= 37,84
|
|
Валовая рентабельность, %
|
с029/с010
|
948/12617=
|
1040/14687=7,08
|
1590/15100= 10,53
|
|
Рентабельность основной
деятельности, %
|
с050/(с020+ с030+с040)
|
541/(11669+98+309)= 4,48
|
560/(13647+110+370)= 3,96
|
953/(13510+ 267+370)= 8,55
|
|
Коэффициент устойчивого
экономического роста
|
(с190-див.)/с490
|
404/620=65,16
|
413/925=46,65
|
563/1488= 37,84
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатели рентабельности отражают следующую динамику развития ООО
«Шанс»:
. Рентабельность продукции, чистой и бухгалтерской прибыли имеет
положительную динамику, наблюдается некоторое снижение данных показателей в
2009 году и значительный рост в 2010 г.
. Рентабельность совокупного капитала ежегодно снижается в связи с
увеличение валюты баланса (преимущественно за счет роста собственного
капитала). Подобная тенденция наблюдается и у показателя рентабельности
собственного капитала.
. По валовой рентабельности наблюдается значительное снижение в 2010
году. Что свидетельствует о том, что выручка от реализации растет большими
темпами, чем валовая прибыль (значит, наблюдаются высокие темпы рост
себестоимости услуг).
. Положительным является увеличение показателя рентабельности основной
деятельности, что может свидетельствовать о более эффективном формировании
полной себестоимости услуг. Рентабельность собственного капитала, имеет
отрицательную динамику, на что необходимо обратить внимание руководителям ООО
«Шанс».
Проанализируем расходы предприятия.
Таблица 3.3 Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «Шанс» за
2008-2010г.
|
Показатели
|
2008, тыс. руб.
|
2009, тыс. руб.
|
2010, тыс. руб.
|
Изменение в абсолютном
выражении на 2009г.
|
Изменение в абсолютном
выражении в 2010г.
|
Темп прироста в 2009г, %
|
Темп прироста в 2010г, %
|
|
Себестоимость проданных
товаров, работ, услуг
|
11669
|
13647
|
13510
|
1978
|
-137
|
17,0
|
-1,0
|
|
Коммерческие расходы
|
98
|
110
|
267
|
12
|
157
|
12,2
|
142,7
|
|
Управленческие расходы
|
309
|
370
|
370
|
61
|
0
|
19,7
|
0,0
|
|
Прочие расходы
|
22
|
68
|
225
|
46
|
157
|
209,1
|
230,9
|
|
ЕНВД
|
105
|
112
|
126
|
6,5
|
14,3
|
6,2
|
12,8
|
|
Текущий налог на прибыль
|
22
|
18
|
52
|
-3,5
|
33,7
|
-16,0
|
183,1
|
|
Всего расходов:
|
12225
|
14325
|
14550
|
2100
|
225
|
17,2
|
1,6
|
По данным таблицы можно сделать следующие выводы.
В 2009г по сравнению с 2008г. наблюдается прирост всех
расходов в абсолютном выражении на 2100 тыс.руб., или на 17,2%.
Все элементы расходов также увеличились: наибольший
прирост в абсолютном выражении произошел по себестоимости проданных товаров
(1987 тыс. руб.), в относительном выражении максимально выросли прочие расходы
(209,1 % прироста). В 2010 г по сравнению с 2009 г. наблюдается прирост всех
расходов в абсолютном выражении на 225 тыс.руб., или на 1,6%. Таким образом,
можно отметить тенденцию снижения темпов роста расходов. При этом все статьи
расходов возросли, за исключением себестоимости проданных товаров, работ, услуг
(снижение составило 137 тыс. руб. или 1 %). Прочие расходы возросли на 157 тыс.
руб. или 230,9 %, коммерческие расходы также выросли на 157 тыс. руб. (что
составляет 142,7 % прироста), управленческие расходы не изменились.
Также из таблицы видно, что размер ЕНВД значительно превышает размер
налога на прибыль, из чего следует, что оптовые продажи составляют небольшую
часть в деятельности предприятия.
Далее необходимо провести анализ удельного веса каждой статьи в общей
сумме расходов предприятия.
Таблица 3.4 Анализ структуры расходов ООО «Шанс» за 2008-2010гг.
|
Показатели
|
2008 г., тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
2009 г., тыс. руб.
|
Уд.вес, %
|
2010 г., тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
|
Себестоимость проданных
товаров, работ, услуг
|
11669
|
95,45
|
13647
|
95,27
|
13510
|
92,85
|
|
Коммерческие расходы
|
98
|
0,80
|
110
|
0,77
|
267
|
1,84
|
|
Управленческие расходы
|
309
|
2,53
|
370
|
2,58
|
370
|
2,54
|
|
Прочие расходы
|
22
|
0,18
|
68
|
0,47
|
225
|
1,55
|
|
ЕНВД
|
105
|
0,86
|
112
|
0,78
|
126
|
0,87
|
|
Текущий налог на прибыль
|
22
|
0,18
|
18
|
0,13
|
52
|
0,36
|
|
Всего расходов:
|
12225
|
100,00
|
14325
|
100,00
|
14550
|
100,00
|
Итак, наибольший удельный вес среди представленных расходов имеет
себестоимость проданных товаров (за последние 3 года он снизился с 95,45 % до
92,85 %). При этом доля коммерческих расходов составила в 2010 г. 1,84 % (в
2008 г. - 0,8%), доля управленческих расходов - 2,54 % (в 2008 г. 2,53 %). Доля
остальных расходов менее 1 %.
Таким образом, резервы снижения расходов необходимо искать прежде всего в
себестоимости товаров.
Состав себестоимости товаров представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Анализ структуры себестоимости товаров ООО «Шанс»
|
Статьи затрат
|
2009
|
2010
|
2011
|
Изменение на 2009г.
|
Изменение на 2010г.
|
|
тыс. руб
|
уд. вес %
|
тыс. руб
|
уд. вес %
|
тыс. руб
|
уд. вес %
|
тыс . руб
|
уд. вес %
|
тыс . руб
|
уд. вес %
|
|
1.1 Прямые расходы, в том числе:
|
7017,80
|
58,1
|
8722,20
|
61,7
|
8311,60
|
58,8
|
1704,40
|
3,6
|
-410,60
|
-3,0
|
|
Стоимость товаров
|
6453,50
|
53,4
|
8143,50
|
57,6
|
7709,30
|
54,5
|
1690,00
|
4,2
|
-434,20
|
-3,2
|
|
Транспортные расходы
|
564,30
|
4,7
|
578,70
|
4,1
|
602,30
|
4,3
|
14,40
|
-0,6
|
23,60
|
0,2
|
|
1.2 Косвенные расходы, в том
числе:
|
4651,20
|
38,5
|
4924,80
|
34,9
|
5198,40
|
36,7
|
273,60
|
-3,7
|
273,60
|
1,9
|
|
Заработная плата персонала
|
4080,00
|
33,8
|
4320,00
|
30,6
|
4560,00
|
32,2
|
240,00
|
-3,2
|
240,00
|
1,7
|
|
Начисления на заработную
плату
|
571,20
|
4,7
|
604,80
|
4,3
|
638,40
|
4,5
|
33,60
|
-0,4
|
33,60
|
0,2
|
|
Коммерческие расходы
|
98,00
|
0,8
|
110,00
|
0,8
|
267,00
|
1,9
|
12,00
|
0,0
|
157,00
|
1,1
|
|
Управленческие расходы
|
309,00
|
2,6
|
370,00
|
2,6
|
370,00
|
2,6
|
61,00
|
0,1
|
0,00
|
0,0
|
|
Всего
|
12076,00
|
100,0
|
14127,00
|
100,0
|
14147,00
|
100,0
|
2051,00
|
0,0
|
20,00
|
0,0
|
Из таблицы следует, что в себестоимости наибольший удельный вес имеет
себестоимость товаров (т.е. их закупочная стоимость) - он составляет 54,5 % в
2010 г. Заработная плата персонала в 2010 г. составила 32,2 % себестоимости, а
начисления на нее 4,5 %. Доля транспортных расходов 4,3 %. В целом можно
отметить, что структура себестоимости достаточно стабильна, отклонения
удельного веса элементов затрат составляют не более 4,5 %.
Рис. 3.1 Структура себестоимости в 2010 г.
Рис. 3.2 Динамика себестоимости ООО «Шанс»
В динамике косвенные расходы (заработная плата и начисления) имеют
тенденцию к росту. Стоимость товаров в 2009 г. значительно выросла, а в 2010 г.
снизилась. На графике также видно значительное преобладание стоимости товаров
над остальными расходами.
Проанализируем структуру коммерческих, управленческих и прочих расходов.
|
Статьи затрат
|
2008
|
2009
|
2010
|
Изменение на 2009г.
|
Изменение на 2010г.
|
|
тыс. руб.
|
уд. вес %
|
тыс. руб.
|
уд. вес %
|
тыс. руб.
|
уд. вес %
|
тыс. руб.
|
уд. вес %
|
тыс. руб.
|
уд. вес %
|
|
1. Коммерческие расходы, в
том числе:
|
98,00
|
22,8
|
110,00
|
20,1
|
267,0
|
31,0
|
12,00
|
-2,8
|
157,00
|
10,9
|
|
амортизация
|
18,20
|
4,2
|
26,40
|
4,8
|
27,6
|
3,2
|
8,20
|
0,6
|
1,20
|
-1,6
|
|
расходы на командировки
|
47,00
|
11,0
|
54,00
|
9,9
|
87,0
|
10,1
|
7,00
|
-1,1
|
33,00
|
0,2
|
|
расходы на связь
|
25,00
|
5,8
|
27,00
|
4,9
|
44,0
|
5,1
|
2,00
|
-0,9
|
17,00
|
0,2
|
|
расходы на рекламу
|
7,80
|
1,8
|
2,60
|
0,5
|
108,4
|
12,6
|
-5,20
|
-1,3
|
105,80
|
12,1
|
|
2. Управленческие расходы,
в том числе:
|
309,00
|
72,0
|
370,00
|
67,5
|
370,0
|
42,9
|
61,00
|
-4,5
|
0
|
-24,6
|
|
Заработная плата персонала
|
245,61
|
57,3
|
298,25
|
54,4
|
298,2
|
34,6
|
52,63
|
-2,8
|
0
|
-19,8
|
|
Начисления на заработную
плату
|
34,39
|
8,0
|
41,75
|
7,6
|
41,8
|
4,8
|
7,37
|
-0,4
|
0
|
-2,8
|
|
Коммунальные расходы
|
29,00
|
6,8
|
30,00
|
5,5
|
30,0
|
3,5
|
1,00
|
-1,3
|
0
|
-2,0
|
|
3. Прочие расходы
(постоянные расходы), в том числе:
|
22,00
|
5,1
|
68,00
|
12,4
|
225,0
|
26,1
|
46,00
|
7,3
|
157,00
|
13,7
|
|
Налог на имущество
|
4,00
|
0,9
|
5,81
|
1,1
|
6,1
|
0,7
|
1,80
|
0,1
|
0,26
|
-0,4
|
|
Услуги банка
|
18,00
|
4,2
|
17,19
|
3,1
|
28,9
|
3,4
|
-0,80
|
-1,1
|
11,74
|
0,2
|
|
Аренда помещений
|
0,00
|
0,0
|
45,00
|
8,2
|
190,0
|
22,0
|
45,00
|
8,2
|
145,00
|
13,8
|
|
Всего косвенных расходов
|
429,00
|
100,0
|
548,00
|
100,0
|
862,00
|
100,0
|
119,00
|
0,0
|
314,00
|
0,0
|
Итак, косвенные расходы имеют тенденцию к росту - на 119 тыс.руб. в 2009
г. и на 314 тыс. руб. в 2010 г. При этом коммерческие расходы в 2008 и 2009 гг.
составляли около 20 %, а в 2010 г. возросли до 31 % косвенных расходов. Доля
управленческих расходов нестабильна - 72 % в 2008 г., 67,5 % в 2009 г., 42,9 %
в 2010 г. Снижение произошло вследствие сокращения доли заработной платы
административного персонала. В абсолютном выражении все элементы управленческих
расходов с 2009 г. не изменились.
Доля прочих расходов характеризуется значительным ростом - с 5,1 % в 2008
г. до 26,1 % в 2010 г., в их структуре возросли расходы на аренду и услуги
банка.
Рис. 3.3 Структура косвенных расходов ООО «Шанс» в 2010 г.
Из рисунка видно, что максимальную долю занимают заработная плата
персонала и расходы на рекламу.
Таким образом, в целом переменные расходы составляют 94 % всех затрат и
их доля в 2010 г. немного снизилась. При этом прямые расходы составили в 2010
г. 57,8 % (также наблюдается снижение).
В целом в структуре затрат преобладает стоимость товаров (более 50 %).
3.2
Мероприятия по совершенствованию управления затратами и расчет их экономической
эффективности
С целью повышения эффективности управления затратами на предприятии
предлагается проведение двух мероприятий:
. Снижение транспортных затрат путем заключение договора с транспортной
компанией (сокращение собственного отдела доставки).
. Оптимизация поставщиков.
Рассмотрим мероприятия более подробно.
В настоящее время доставка товаров в магазин ООО «Шанс» большей частью
осуществляется с помощью нанятых водителей с личными автомобилями.
Однако поскольку водители работают на постоянной основе, это требует
значительных расходов на оплату труда и компенсацию расходов на автомобиль. По
нашему мнению, более эффективным будет заключение договора с транспортной
компанией и оплата только по фактическим заказам.
Сравнение собственной и внешней службы доставки приведено в таблице 3.7.
Таблица 3.7 Сравнение собственной и внешней службы доставки
|
Собственная служба доставки
|
Аутсорсинг
|
|
Организация службы
доставки. Набор и обучение курьеров и выделенного персонала для работы с
ними, разработка схемы взаимодействия подразделений компании, организация
кассового сопровождения продажи. Временные и финансовые затраты, а также
возможные ошибки и потери.
|
Опыт и наличие отработанных
процессов. Готовая служба доставки с отлаженными в работе с другими клиентами
процессами.
|
|
Управление штатом отдела
доставки. Как известно, курьер не выходит на работу именно тогда, когда
нельзя сорвать срок доставки заказа.
|
Гарантия доставки. Фирме не
нужно беспокоиться о том, кто будет доставлять заказ, если курьер не выйдет
на работу. Это забота курьерской службы. Заказ будет доставлен в срок.
|
|
Недоверие к курьерам.
Курьер может потерять или испортить товар, а может и вовсе исчезнуть вместе с
деньгами и товаром.
|
Гарантия сохранности товара
и возврата денег. Теперь это проблема курьерской службы: по договору она
возмещает 100% стоимости товара.
|
|
Срывы сроков в периоды
пиковых нагрузок. Количество заказов никогда не бывает одинаковым. Даже если
не принимать в расчет предпраздничные дни, количество заказов
Интернет-магазина имеет волнообразный характер, привязанный, например, к
периодам получения зарплат. Именно в этот период курьеры не выходят на
работу.
|
Эффективная работа с
пиковыми нагрузками. Дорожащая своей репутацией курьерская служба
поддерживает постоянный запас ресурсов для оперативной обработки заказов
своих клиентов. А эффективное планирование маршрутов доставок и небольшие
территории, закрепленные за каждым курьером, позволяют каждому курьеру
доставлять 30-40 заказов в день.
|
|
Затраты на организацию
службы доставки. Организация собственной службы доставки - это не только штат
курьеров, но и штат дополнительного персонала для работы с ними: · кладовщики для сборки и выдачи заказов, · персонал для планирования маршрутов, приема отказов и переносов. · дополнительные сотрудники для корректировки заказов и контроля работы
курьеров, · необходимость набора, обучения и оформления
курьеров. · прием денег, оформление чеков и ведение кассового
учета. · рабочие места, квадратные метры, оформление зарплат,
больничных и отпусков.
|
Снижение затрат
Интернет-магазина. При работе с курьерской службой менеджеру остается только
передать все заказы одному курьеру и получить деньги за доставленные заказы
за предыдущий период по реестру. Кроме того, услуги службы доставки
списываются на расходы, что уменьшает налогооблагаемую базу.
|
Доверяя организацию логистики заказов аутсорсинговой курьерской службе,
магазин избавляется от одного из самых сложных бизнес-процессов в компании.
Используя качественный и отлаженный сервис внешних аутсорсеров вместо
организации собственной службы доставки, можно направить больше времени и
средств на увеличение доходов предприятия, а не обеспечение внутренних
процессов.
Чтобы избежать затрат на покупку дополнительного автотранспорта, ООО
«Шанс» рекомендуется заключить договор с транспортной компанией,
ориентировочная стоимость расходов на доставку товаров составляет 5 % от
стоимости товаров.
В настоящее время расходы на оплату труда водителей составляют по 18 тыс.
руб. в месяц заработной платы и по 7 тыс. руб. в месяц компенсации затрат на
содержание автомобиля и топливо. Т.е. затраты в год составляют:
(18 + 7) * 2 * 12 = 600 тыс. руб.
Отчисления с заработной платы составляют:
* 2 * 12 * 0,34 = 146,88 тыс. руб.
По оценкам, товарооборот в планируемом году возрастет на 10 %, тогда
затраты на доставку с помощью специализированной компании составят:
,3 * 1,1 * 0,05 = 424 тыс. руб.
Экономия затрат составит:
+ 146,88 - 424 = 322,87 тыс. руб.
Переменные издержки обращения в 2010 г. составляли:
- 7709 = 5801 тыс. руб.
Постоянные издержки обращения:
+ 370 = 637 тыс. руб.
Финансовые результаты ООО «Шанс» после внедрения первого мероприятия представлены
в таблице 3.8.
Таблица 3.8 Финансовые результаты ООО «Шанс» в результате оптимизации
доставки товаров
|
№
|
Наименование
|
До проведения мероприятия
|
После проведения
мероприятия
|
Изменения
|
|
п/п
|
показателя
|
|
|
+/-
|
%
|
|
1
|
Товарооборот, тыс. руб.
|
15100
|
16610
|
1510
|
110,0
|
|
2
|
Закупочная стоимость
товаров, тыс. руб.
|
7709
|
8480,2
|
770,93
|
110,0
|
|
3
|
Наценка, тыс. руб.
|
7391
|
8130
|
739,07
|
110,0
|
|
4
|
Переменные издержки
обращения
|
5801
|
5983
|
182,51
|
103,1
|
|
5
|
Постоянные издержки
обращения, тыс. руб.
|
637
|
637,0
|
0,00
|
100,0
|
|
6
|
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
|
953
|
1510
|
556,56
|
158,4
|
|
7
|
Прочие доходы, тыс. руб.
|
13
|
13
|
0,00
|
100,0
|
|
8
|
Прочие расходы, тыс. руб.
|
225
|
225
|
0,00
|
100,0
|
|
9
|
Балансовая прибыль, тыс.
руб.
|
741
|
1298
|
556,56
|
175,1
|
|
10
|
Налог на прибыль и ЕНВД,
тыс. руб.
|
178
|
216
|
38,00
|
121,3
|
|
11
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
563
|
1082
|
518,56
|
192,1
|
|
12
|
Численность работающих,
чел.
|
21
|
19
|
-2
|
90,5
|
|
13
|
Производительность труда,
тыс. руб./чел.
|
719
|
874
|
155,16
|
121,6
|
|
14
|
Рентабельность
деятельности, %
|
5,24
|
8,59
|
3,35
|
Х
|
|
15
|
Рентабельность продаж, %
|
4,91
|
7,81
|
2,90
|
Х
|
Итак, в результате балансовая прибыль возрастет на 556,56 тыс. руб. или
на 75,1 %, чистая прибыль - на 92,1 %, рентабельность продаж на 2,9 %, а
рентабельность деятельности на 3,35 %.
Для целей оптимизации в закупке также необходимо проанализировать принцип
выбора поставщиков предприятием, качество проработки рынка поставщиков,
существующие договоренности.
Критерии выбора поставщика далеко не ограничиваются ценой и качеством
товара. Кроме них можно привести целый ряд существенных требований к поставщику,
которые могут быть более важны для предприятия, что определяется спецификой его
деятельности. В числе таких требований находятся:
надежность поставщика;
возможность получения товарного кредита;
ритмичность и оперативность поставок;
уровень технологического консультирования;
широта ассортимента; и т.д.
ООО «Шанс» определяет для себя наиболее существенные критерии, и должно
качественно проработать рынок, исследовав различные варианты поставок. На
практике выбор часто определяется личными отношениями, что в известной мере
гарантирует надежность, ценой и качеством товара. Нередко отдел закупок, один
раз проработав рынок поставщиков, придерживается прежних партнеров даже при
существенном изменении рыночной ситуации. Конкуренция заставляет поставщиков
снижать цены и повышать качество, если не товара, то сервиса. Улучшение
соотношения цены-качества иногда не затрагивает постоянных покупателей, которым
товар предоставляется на прежних условиях. Необходимо внедрить функцию
периодического мониторинга рынка в закупке или маркетинге, а также качество
выполнения этой функции.
В ООО «Шанс» необходимо установить следующие критерии к отбору
поставщиков (таблица 3.9).
Таблица 3.9 Критерии выбора поставщиков
|
№
|
Критерий
|
Оценочные характеристики
|
|
1
|
Статус поставщика
|
- Поставщик
зарегистрирован в установленном законом порядке; - в
учредительных документах Поставщика отсутствуют положения, которые в
дальнейшем позволят признать заключенный Договор недействительным или
незаключенным; - лицо,
которое в случае, если стороны придут к соглашению о возможности
взаимовыгодного сотрудничества, будет подписывать Договор со стороны
Поставщика, может должным образом в соответствии с законодательством РФ
подтвердить свои полномочия; - Поставщик имеет право заниматься продажей
(реализацией) товаров на территории, на которой Компания осуществляет
хозяйственную деятельность.
|
|
2
|
Репутация поставщика
|
- отсутствие фактов
неисполнения или ненадлежащего исполнения Поставщиком принятых на себя
обязательств перед Компанией, партнерами Компании; -отсутствие информации о
предъявлении к Поставщику антимонопольными, налоговыми, таможенными и иными
государственными органами претензий, которые не обжалованы Поставщиком или по
которым Поставщику отказано в удовлетворении жалобы.
|
|
3
|
Требования к товарам и их
упаковке
|
- товары
и их упаковка должны соответствовать требованиям законодательства Российской
Федерации и Компании; - товары
и их упаковка должны соответствовать образцам, согласованным Поставщиком с
Компанией; - товар
включен в согласованный компетентными органами ассортиментный перечень
товаров, разрешенных к реализации; - срок годности товара должен на
момент его поставки Компании составлять не менее 85% от установленного срока
годности товара; - товар
не находится под арестом, залогом, компетентными органами не наложен запрет
на его реализацию; - имеются
данные маркетинговых и иных исследований, подтверждающие потребность
покупателей (потребителей), в том числе проживающих в районе расположения
магазина, принадлежащего Компании, в данном товаре, товаре в данной упаковке
и имеются обоснованные расчеты, позволяющие с большой долей вероятностью
сделать вывод об экономической эффективности продажи (реализации) данного
товара, товара в данной упаковке, либо при отсутствии указанных данных и
расчетов имеется согласие Поставщика на возврат нереализованного Компанией
товара; - товар
соответствует маркетинговой и ценовой политике Компании в магазинах
соответствующего формата; - такие же (или аналогичные) товары не поставляются
Компании в достаточном объеме другими Поставщиками по ранее заключенным
договорам; - наличие свободной емкости в ассортиментной матрице магазинов
соответствующих форматов.
|
|
4
|
Экономические условия
поставки товаров
|
- экономические условия
приобретения товаров должны соответствовать существующим в Компании обычным
(среднему уровню) экономическим условиям приобретения аналогичного товара; - имеются
достаточные основания полагать, что цена предлагаемых Поставщиком товаров не
будет пересмотрена по основаниям, предусмотренным статьей 40 Налогового
кодекса Российской Федерации; - представление Поставщиком Компании в
соответствии со статьями 329-381 Гражданского кодекса Российской Федерации
приемлемого для Компании обеспечения надлежащего исполнения принятых на себя
Поставщиком обязательств.
|
|
5
|
Требования к таре и
организации поставки
|
- оборудование
и складские помещения, имеющееся у Компании, позволяют обеспечить хранение,
обработку и транспортировку товара в соответствии с установленными Компанией
требованиям; -тара, в которой осуществляется поставка товара, должна
соответствовать логистическим возможностям Компании; - порядок поставки
товара Поставщиком Компании не должен противоречить установленному в Компании
порядку поставки, создавать препятствий поставке товара Компании другими
Поставщиками.
|
Не допускается экономически или технологически необоснованный отказ либо
уклонение от заключения договора с отдельными контрагентами. Заключение
договоров с поставщиками не должно быть обусловлено:
- подписанием
с последними каких-либо иных договоров или соглашений, предметом которых
является требование о передаче финансовых средств, иного имущества, в том числе
имущественных прав;
- согласием
поставщика включить в договор положения относительно товара, в которых
поставщик не заинтересован.
Проработка рынка поставщиков может оказаться дорогостоящим мероприятием,
что, в известной мере, ограничивает возможность ее применения. Однако она несет
в себе и новые возможности, получая свежую информацию о новейших технологиях,
тенденциях изменения ассортимента, применении новых принципов обслуживания
клиентов. Данные исследования рынка поставщиков должны прорабатываться
предприятием на предмет выяснения возможности использования передовых методов в
собственном сбыте и корректировки стратегий на основании прогноза изменения
ситуации. Для этого в ООО «Шанс» должно быть предусмотрено взаимодействие
закупки, маркетинга и сбыта для сбора и анализа информации. Распределение
обязанностей может быть следующим: первичный сбор данных - закупка и маркетинг;
анализ существенных данных о рынке - сбыт и маркетинг; перепроверка данных -
маркетинг; эксперимент в реальных условиях - сбыт. В зависимости от сложившейся
практики взаимодействий на предприятии и квалификации конкретных руководителей,
разделение обязанностей может быть и другим, но при этом не должно выходить за
рамки горизонтального взаимодействия, т.к. функция является оперативной, и
включать в организацию ее исполнения вышестоящее руководство нецелесообразно.
Существующие договоренности с поставщиками в ООО «Шанс» закреплены
договорами. Менеджерами должна проверяется возможность (существование в
отрасли) лучших договоренностей, более полно учитывающих потребности
предприятия. Иногда применяются закупки без накопления запасов, когда поставка
продукции осуществляется небольшими партиями, с порционной же оплатой, и по
оптовым ценам, т.к. в контракте предусматривается длительное сотрудничество или
оговаривается весь объем. Иногда предприятием производится предоплата, хотя в
отрасли широко распространен товарный кредит. В некоторых случаях с поставщиком
достигается договоренность об эксклюзивных ценах: при этом предприятие
необязательно добивается для себя льготных скидок, но может предложить
повышение цен для всех прочих покупателей. Однако такая договоренность имеет
смысл при околомонопольном положении поставщика и предприятия, чего в отрасли
продуктов питания не наблюдается. В некоторых случаях можно договориться о
бесплатной доставке товаров. Договоренности значительно способствует согласие
предприятия на некоторое повышение цен и для него самого. Опасность такой
договоренности заключается в привлечении на рынок конкурентов поставщика за
счет высоких цен, и в стимулировании поставщика к бесконтрольному, со стороны
предприятия, увеличению цен впоследствии. Применение такой договоренности
должно сопровождаться частым и тщательным мониторингом рынка, чтобы возможно
быстрее обнаружить появление альтернативного продукта и альтернативного
поставщика.
Для определения оптимальности договоренностей может предприниматься
самостоятельное исследование рынка поставщиков или опрос экспертов независимо
от служб закупки и маркетинга предприятия, для получения «чистого» результата.
Для ООО «Шанс» может быть важна независимость от источников снабжения для
общего повышения надежности функционирования. Это бывает необходимо, если
потерю прежнего источника снабжения невозможно быстро компенсировать
нахождением нового. В таких случаях предприятие, при всей надежности и
привлекательности основного поставщика, должно работать не с ним одним, а с
3-мя - 5-ю разными. Внезапное прекращение поставок одним из поставщиков
неспособно значительно ограничить возможности предприятия. Применение такого
деления повышает надежность функционирования предприятия, но увеличивает
затраты, т.к. снижается разовый объем закупаемых партий товара и,
соответственно, оптовая скидка.
Для данного мероприятия рекомендуется вменить в обязанности товароведа
анализ рынка и выбор максимально подходящего поставщика на данном этапе по
каждому направлению закупок. Для этого заработная плата такого специалиста
увеличивается на 50 тыс. руб. в год.
Важность выбора поставщика объясняется не только функционированием на
современном рынке большого количества поставщиков одинаковых материальных
ресурсов, но и тем, что он должен быть прежде всего надежным партнером
товаропроизводителя в реализации его стратегии организации производства.
Первый способ - анализ возможных вариантов и предложений осуществляет
торговый агент предприятия, отвечающий за закупки. Он выбирает поставщика
исходя прежде всего из наиболее низких закупочных цен, делает заказ, следит за
его выполнением и старается разрешить возникающие вопросы.
Второй способ заключается в коллегиальном обсуждении возможностей и
потребностей в поставках. Анализ проводится как на уровне отдела закупок
предприятия, так и на уровне взаимодействия этого отдела с производственным,
отделом контроля качества либо отделом сбыта.
Выявление и изучение источников закупки и поставки не является разовым
мероприятием, а должно проводиться систематически, базируясь на различных
источниках информации.
Обычные источники информации - это каталоги (в печатном или электронном
виде), торговые журналы, различного рода рекламные объявления, прайс-листы,
торговые директории (регистры) поставщиков и товаров, торговые
представительства и др.
Каталоги наиболее известных источников снабжения содержат, например,
информацию о производственных источниках, предложениях, перечень товаров,
находящихся в наличии у дистрибьюторов, цены, размеры скидок и т. п. Торговые
журналы, являясь ценным источником информации о потенциальных поставщиках,
несут покупателю общую информацию о новой продукции и сырье, а также
определенную рекламу.
Торговые директории или регистры - это источники, в которых приводятся
списки основных производителей, их адреса, количество отделений, филиалы,
продукция, в некоторых случаях финансовое положение или место в продажах. Они
также содержат списки названий товаров на рынке с указанием их производителей и
списки сырья и комплектующих с указанием названия и адреса поставщика.
Информация в регистрах организована так, чтобы можно было вести поиск по типу
товара, по его производителю или по названию товара.
Торговые представительства, возможно, являются одним из наиболее ценных,
имеющихся в наличии средств информации об источниках снабжения, видах продукции
и общей ситуации на рынке закупок.
Особое внимание в качестве средства информации об источниках снабжения
отводится Интернету. В последние годы Интернет в России активно используется
для поиска партнеров по бизнесу, в том числе и для снабжения.
Большое количество и разнообразие потенциальных поставщиков, требуемых
материальных ресурсов приводит к тому, что особое внимание уделяется проблеме
выбора тех, которые могли бы с наибольшим эффектом обеспечить успешную
производственно-сбытовую деятельность предприятия.
Возможны два направления выбора поставщика:
. Выбор поставщика из числа компаний, которые уже были поставщиками ООО
«Шанс» (или являются ими) и с которыми уже установлены деловые отношения. Это
облегчает выбор, так как отдел закупок компании располагает точными данными о
деятельности этих компаний.
. Выбор нового поставщика в результате поиска и анализа требуемого рынка:
рынка, с которым компания уже работает, или совершенно нового рынка (в случае
принятия решения о диверсификации деятельности). Для проверки потенциального
поставщика часто необходимо много времени и ресурсов, поэтому ее следует
осуществлять только в отношении тех поставщиков из небольшого списка, которые действительно
имеют серьезный шанс получить большой заказ. От потенциального поставщика,
конкурирующего с существующими, ожидается более высокая эффективность.
Для повышения объективности оценки потенциального поставщика предприятия
могут прибегнуть к услугам специализированных агентств, одной из функций
которых является подготовка информации о поставщиках. Такой информацией, в
частности, может быть оценка финансового положения поставщика по таким
показателям, как ликвидность, чистая прибыль, оборачиваемость и др. Однако для
ООО «Шанс» предпочтительным является наем собственного специалиста, поскольку
функция закупок является очень важной и требует постоянной реализации.
Обобщение рассмотренных подходов позволяет выделить главные критерии, на
которых рекомендуется строить систему выбора поставщика в ООО «Шанс»:
. Качество продукции. Относится к способности поставщика обеспечить
товары и услуги в соответствии со спецификациями, а также с требованиями
потребителя независимо от того, соответствует ли она спецификации.
. Надежность поставщика (честность, отзывчивость, обязательность,
заинтересованность в ведении бизнеса с данной компанией, финансовая
стабильность, репутация в своей сфере, соблюдение ранее установленных объемов
поставки и сроков поставки и т. д.).
. Цена. В цене должны учитываться все затраты на закупку конкретного
материального ресурса, т. е. транспортировку, административные расходы, риск
изменения курсов валют, таможенные пошлины и т. д.
. Качество обслуживания. Оценка по данному критерию требует сбора
информации у достаточно широкого круга лиц из различных подразделений компании
и сторонних источников. Необходимо соблюдать мнения о качестве технической
помощи, отношении поставщика к скорости реакции на изменяющиеся требования и
условия поставок, к просьбам о технической помощи, квалификации обслуживающего
персонала и т. д.
. Условия платежа и возможность внеплановых поставок. Поставщики,
предлагающие выгодные условия платежа (например, с возможностью получения
отсрочки, кредита) и гарантирующие возможность получения внеплановых поставок,
позволяют избежать многих проблем снабжения.
Как показывает практика, системе установленных критериев может
соответствовать несколько поставщиков. В этом случае необходимо их ранжировать,
опираясь на влияние непосредственных контактов с представителями поставщиков.
Расходы на данное мероприятие будут заключаться в оплате труда
специалиста и начислений:
* 1,34 = 67 тыс. руб.
Также потребуются представительские расходы для встреч с потенциальными
поставщиками в размере 150 тыс. руб. в год.
Ориентировочно в следующем году товарооборот возрастет на 10 %. Также
ожидается, что себестоимость товаров сократится на 5 % в результате более
грамотного выбора поставщиков.
Закупочная стоимость товаров составит:
* 0,95 * 1,1 = 8056,2 тыс. руб.
Рассчитаем показатели эффективности мероприятия.
Таблица 3.10 Финансовые результаты ООО «Шанс» в результате оптимизации
поставщиков
|
№
|
Наименование
|
До проведения мероприятия
|
После проведения
мероприятия
|
Изменения
|
|
п/п
|
показателя
|
|
|
+/-
|
%
|
|
1
|
Товарооборот, тыс. руб.
|
15100
|
16610
|
1510
|
110,0
|
|
2
|
Закупочная стоимость
товаров, тыс. руб.
|
7709
|
8056,2
|
346,92
|
104,5
|
|
3
|
Наценка, тыс. руб.
|
7391
|
8554
|
1163,08
|
115,7
|
|
4
|
Переменные издержки
обращения
|
5801
|
6598
|
797,07
|
113,7
|
|
5
|
Постоянные издержки
обращения, тыс. руб.
|
637
|
637,0
|
0,00
|
100,0
|
|
6
|
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
|
953
|
1319
|
366,01
|
138,4
|
|
7
|
Прочие доходы, тыс. руб.
|
13
|
13
|
0,00
|
100,0
|
|
8
|
Прочие расходы, тыс. руб.
|
225
|
225
|
0,00
|
100,0
|
|
9
|
Балансовая прибыль, тыс.
руб.
|
741
|
1107
|
366,01
|
149,4
|
|
10
|
Налог на прибыль и ЕНВД,
тыс. руб.
|
178
|
216
|
38,00
|
121,3
|
|
11
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
563
|
891
|
328,01
|
158,3
|
|
12
|
Численность работающих,
чел.
|
21
|
21
|
0
|
100,0
|
|
13
|
Производительность труда,
тыс. руб./чел.
|
719
|
791
|
71,90
|
110,0
|
|
14
|
Рентабельность
деятельности, %
|
5,24
|
7,24
|
2,00
|
Х
|
|
15
|
Рентабельность продаж, %
|
4,91
|
6,66
|
1,76
|
Х
|
Итак, в результате балансовая прибыль возрастет на 366,01 тыс. руб. или
на 49,4 %, чистая прибыль - на 58,3 %, рентабельность продаж на 1,76 %, а
рентабельность деятельности на 2 %.
В проекте предложены такие пути совершенствования закупочной деятельности
как оптимизация доставки товаров и оптимизация выбора поставщиков.
Данные мероприятия потребуют следующих затрат (табл. 3.11)
Таблица 3.11 Расходы на предлагаемые мероприятия
|
Статья расходов
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Экономия расходов на
доставку
|
-746,88
|
|
Расходы на доставку с
помощью специализированной компании
|
424
|
|
Дополнительная оплата труда
товароведа
|
50
|
|
Начисления на оплату труда
|
17
|
|
Представительские расходы
|
150
|
|
Снижение затрат
|
-105,88
|
В результате данных мероприятий ожидается сокращение затрат на 105,88
тыс. руб., а также снижение стоимости товаров на 5 %.
Рассчитаем эффективность предложенных мероприятий с помощью сопоставления
показателей ООО «Шанс» до и после их внедрения. Ожидаемый прирост товарооборота
составит 10 %.
Планируемый товарооборот:
* 1,1 = 16610 тыс. руб.
Расчет себестоимости после внедрения мероприятий:
закупочная стоимость товаров вырастет на 10 % и сократится на 5 %:
* 1,1 * 0,95 = 8056,2 тыс.руб.
планируемые переменные издержки обращения:
(5801 - 746,88) * 1,1 + 424 + 217 = 6200 тыс.руб.
планируемые постоянные издержки обращения не изменятся.
Сводные показатели ООО «Шанс» в результате внедрения мероприятий
представлены в таблице.
Таблица 3.12 Технико-экономические показатели эффективности мероприятий
|
№
|
Наименование
|
До проведения мероприятия
|
После проведения
мероприятия
|
Изменения
|
|
п/п
|
показателя
|
|
|
+/-
|
%
|
|
1
|
Товарооборот, тыс. руб.
|
15100
|
16610
|
1510
|
110,0
|
|
2
|
Закупочная стоимость
товаров, тыс. руб.
|
7709
|
8056,2
|
346,92
|
104,5
|
|
3
|
Наценка, тыс. руб.
|
7391
|
8554
|
1163,08
|
115,7
|
|
4
|
Переменные издержки
обращения
|
5801
|
6200
|
399,51
|
106,9
|
|
4
|
Постоянные издержки
обращения, тыс. руб.
|
637
|
637,0
|
0,00
|
100,0
|
|
5
|
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
|
953
|
1717
|
763,57
|
180,1
|
|
6
|
Прочие доходы, тыс. руб.
|
13
|
13
|
0,00
|
100,0
|
|
7
|
Прочие расходы, тыс. руб.
|
225
|
225
|
0,00
|
100,0
|
|
8
|
Балансовая прибыль, тыс.
руб.
|
741
|
1505
|
763,57
|
203,0
|
|
9
|
Налог на прибыль и ЕНВД,
тыс. руб.
|
178
|
216
|
38,00
|
121,3
|
|
10
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
563
|
1289
|
725,57
|
228,9
|
|
11
|
Численность работающих,
чел.
|
21
|
19
|
-2
|
90,5
|
|
13
|
Производительность труда,
тыс. руб./чел.
|
719
|
874
|
155,16
|
121,6
|
|
14
|
Рентабельность
деятельности, %
|
5,24
|
10,10
|
4,86
|
Х
|
|
15
|
Рентабельность продаж, %
|
4,91
|
9,06
|
4,15
|
Х
|
Итак, в результате обоих мероприятий предприятие получит прирост
товарооборота на 1510 тыс. руб. или 10 %, а прирост чистой прибыли при этом
составит 725,57 тыс. руб. или 128,9 %
Рентабельность продаж повысится на 4,15 %, а рентабельность деятельности
на 4,86 %. Очевидно, что предлагаемые мероприятия положительно повлияют на
общие результаты деятельности предприятия и сократят затраты.
Заключение
Себестоимость продукции (услуг) является одним из основных факторов,
влияющих на эффективность деятельности предприятия. От того, насколько
предприятие эффективно использует резервы снижения себестоимости выпускаемой
продукции (услуг), зависит эффективность деятельности предприятия в целом.
В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое
отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического
оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень
организации производства и труда, степень использования производственных
мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и
другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную
деятельность.
В торговом предприятии выделяют себестоимость товаров и издержки
обращения.
Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров.
Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку,
транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к
издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю.
Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы
выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и
т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату
персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости
товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе
производства товаров.
Издержки обращения являются важной составной частью затрат предприятия
торговли по осуществлению хозяйственной деятельности. Однако затраты торгового
предприятия - понятие более широкое, чем издержки обращения. Помимо них, в
состав затрат входят расходы на закупку товаров, налоги, уплачиваемые за счёт
финансовых результатов деятельности, и прочие расходы. Затраты образуют
фундамент уровня цен, то есть самую низкую цену, которую способно назначить
торговое предприятие за продаваемый товар.
Управление издержками обращения является важным направлением менеджмента
предприятия.
Оценка деятельности ООО «Шанс» выявила следующие результаты.
Оценка ликвидности и платежеспособности показала следующее: коэффициенты
покрытия запасов и доля собственных оборотных средств в покрытии запасов
свидетельствуют о некотором ухудшении ситуации в отношении ликвидности
предприятия. Однако платежная готовность остается на достаточно высоком уровне,
на что, в частности, указывают высокие значения коэффициентов абсолютной
ликвидности и маневренности функционирующего капитала. Тем не менее,
обозначенная тенденция - неблагоприятная.
Предприятие является финансово устойчивым, все рассчитанные показатели
финансовой устойчивости в динамике улучшаются
ООО «Шанс» является прибыльным и рентабельным, однако в 2009-2010 гг. не
соблюдается «золотое правило», когда темпы рост прибыли превышают темпы
прироста выручки и авансированного капитала. Размер капитала возрастает
опережающими темпами, что свидетельствует о снижении эффективности его
использования. Однако возможны и отклонения от идеальной зависимости. В 2010
году Общество осуществляет расширение торговых площадей и их ремонт, что
вызвало рост показателя «Незавершенное строительство» и эта деятельность
сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые не дают
сиюминутной выгоды, но впоследствии могут окупиться. Это объясняет и снижение
отдельных коэффициентов деловой активности (ресурсоотдачи, фондоотдачи,
оборачиваемости собственного капитала).
Положительным является тот факт, что к 2010 году показатель
оборачиваемости кредиторской задолженности превышает показатель оборачиваемости
дебиторской задолженности, это значит, что фирма дольше пользуется заемными
средствами, чем предоставляет в пользование свои (при отсутствии просроченных
обязательств между контрагентами это происходит, как правило, на бесплатной
основе).
По результатам расчета показателей для оценки удовлетворительности
структуры баланса предприятия установлено, что структура баланса ООО «Шанс» и
платежеспособность предприятии может быть признана удовлетворительной. Это
подчеркивают и коэффициенты восстановления платежеспособности, утраты
платежеспособности, показатель которых значительно больше единицы. Таким
образом, финансовое состояние ООО «Шанс» может быть охарактеризовано как
удовлетворительное.
С целью совершенствования управления затратами на предприятии были
предложены два мероприятия:
. Снижение транспортных затрат путем заключение договора с транспортной
компанией (сокращение собственного отдела доставки). В настоящее время доставка
товаров в магазин ООО «Шанс» большей частью осуществляется с помощью нанятых
водителей с личными автомобилями.
Однако поскольку водители работают на постоянной основе, это требует
значительных расходов на оплату труда и компенсацию расходов на автомобиль. По
нашему мнению, более эффективным будет заключение договора с транспортной
компанией и оплата только по фактическим заказам.
В результате балансовая прибыль возрастет на 556,56 тыс. руб. или на 75,1
%, чистая прибыль - на 92,1 %, рентабельность продаж на 2,9 %, а рентабельность
деятельности на 3,35 %.
. Оптимизация поставщиков.
Для целей оптимизации в закупке также необходимо проанализировать принцип
выбора поставщиков предприятием, качество проработки рынка поставщиков,
существующие договоренности.
Критерии выбора поставщика далеко не ограничиваются ценой и качеством
товара. Кроме них можно привести целый ряд существенных требований к
поставщику, которые могут быть более важны для предприятия, что определяется
спецификой его деятельности.
Для данного мероприятия рекомендуется вменить в обязанности товароведа
анализ рынка и выбор максимально подходящего поставщика на данном этапе по
каждому направлению закупок.
В результате балансовая прибыль возрастет на 366,01 тыс. руб. или на 49,4
%, чистая прибыль - на 58,3 %, рентабельность продаж на 1,76 %, а
рентабельность деятельности на 2 %.
В результате данных мероприятий ожидается сокращение затрат на 105,87
тыс. руб., а также снижение стоимости товаров на 5 %.
В результате обоих мероприятий предприятие получит прирост товарооборота
на 1510 тыс. руб. или 10 %, а прирост чистой прибыли при этом составит 725,57
тыс. руб. или 128,9 %
Рентабельность продаж повысится на 4,15 %, а рентабельность деятельности
на 4,86 %. Очевидно, что предлагаемые мероприятия положительно повлияют на
общие результаты деятельности предприятия и сократят затраты.
Список
литературы
1. Налоговый кодекс РФ. - 2010 // СПС «Консультант-плюс»
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99).
3. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-методическое пособие.
- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2010.
4. Адаев Ю. В. Анализ эффективности хозяйственной
деятельности предприятий в условиях рынка и аудит: Учебное пособие. - М.:
Финансы и статистика, 2009.
5. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. -
М.: ДИС, 2010.
6. Астринский Д. Экономический анализ финансового
положения предприятия // Экономист. - 2007. - №12.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 222 с.
. Балабанов И.Б. Финансовый анализ и планирование
хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.
. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 366 с.
. Бачурин А. Повышение роли экономических методов
управления // Экономист. - 2008. -№4.
11. Брызгалин А., Берник В. Общие принципы отнесения затрат
на себестоимость продукции (работ, услуг) // Финансовая Россия, №15. - 2009
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:
Омега-Л, 2004. - 576 с.
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ
бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2008.
14. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: Экоперспектива, 2005.
15. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский
учет, 2009.
16. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния
предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007.
17. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -
М.: Финансы и статистика, 2010.
18. Кононенко О. Анализ финансовой отчетности. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Фактор, 2009.
. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия.
Методы оценки. - М.: ИКЦ «ДИС», 2006. -224с.
20. Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Кайро О.В., Бариленко
В.И. Анализ финансовой отчетности. - М: КНОРУС, 2010.
. Лебедев В.Г., Томилина Д.Н., Бургунова Г.Н. Методика
анализа деятельности предприятия в условиях рынка. - СПб: СПБГИЭА, 2006. - 234
с.
22. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика,
2010.-144 с.
23. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2010.
24. Матвейчева Е., Вишнинская Г. Финансовые результаты
деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №1.
25. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных
условиях // Бухгалтерский учет. - №11. - 2007.
26. Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый
анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -
М.: Пищепромиздат, 2009.
27. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. -
М.: Экзамен, 2007. - 397с.
28. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.:
Инфра, 2008. - 511с.
29. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2010.
30. Соснаускене О.И., Драгункина Н.В. Финансовый анализ
организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности: Практическое
пособие. - М: Экзамен, 2010.
31. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной
деятельности: Пер с англ. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2009.
32. Финансы предприятий / под ред. Н.В.Колчиной. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 447 с.
33. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства /
под ред. Д.С.Молякова. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 400 с.
34. Черненко А.Ф., Сосненко Л.С., Свиридова Е.Н.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс:
Учебное пособие для вузов. Изд. 2-е, перераб., доп. М: КноРус, 2010.
. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление
затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2006. - 388с.
36. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового
анализа. - М.: ИНФРА-М, 2010.
37. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и
анализа затрат. - М.: Филин, 2007. - 344с.
. Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в
себестоимость. - М.: Финансы, 2007. - 136 с.
39. Экономический анализ / Под ред. М. И. Баканова и А. Д.
Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2009.
40. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.
Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Приложение
к приказу Минфина РФ
от 22 июля 2003 г. № 67н
|
Актив
|
Код показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
|
110
|
|
16
|
|
Основные средства
|
120
|
264
|
276
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
|
480
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
150
|
|
|
|
Итого по разделу 1
|
190
|
264
|
772
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
210
|
519
|
1030
|
|
в том числе: сырье, материалы
и другие аналогичные ценности
|
211
|
|
|
|
животные на выращивании и
откорме
|
212
|
|
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
213
|
|
|
|
готовая продукция и товары
для перепродажи
|
214
|
487
|
1007
|
|
товары отгруженные
|
215
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
32
|
23
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
|
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
231
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
505
|
98
|
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
241
|
259
|
98
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
37
|
246
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
1061
|
1374
|
|
БАЛАНС
|
300
|
1325
|
2146
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
|
410
|
10
|
10
|
|
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
411
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
47
|
47
|
|
Резервный капитал
|
430
|
|
|
|
в том числе: резервы,
образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами
|
432
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
470
|
868
|
1432
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
925
|
1488
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие долгосрочные
обязательства
|
520
|
|
|
|
-
|
521
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
610
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
400
|
158
|
|
в том числе: поставщики и
подрядчики
|
621
|
206
|
59
|
|
задолженность перед
персоналом организации
|
622
|
95
|
38
|
|
задолженность перед
государственными внебюджетными фондами
|
623
|
13
|
11
|
|
задолженность по налогам и
сборам
|
624
|
86
|
47
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
|
3
|
|
Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы предстоящих
расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные
обязательства
|
660
|
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
400
|
158
|
|
БАЛАНС
|
700
|
1325
|
2146
|
|
СПРАВКА о наличии
ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
|
|
|
|
|
Арендованные основные
средства
|
910
|
|
|
|
в том числе по лизингу
|
911
|
|
|
|
Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение
|
920
|
|
|
|
Товары, принятые на
комиссию
|
930
|
|
|
|
Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
940
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и
платежей полученные
|
950
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и
платежей выданные
|
960
|
|
|
|
Износ жилищного фонда
|
970
|
|
|
|
Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов
|
980
|
|
|
|
Нематериальные активы,
полученные в пользование
|
990
|
|
|
Отчет о прибылях и убытках
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
наименование
|
КОД
|
|
|
|
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
|
010
|
15100
|
14687
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
(13510)
|
(13647)
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
1590
|
1040
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
(267)
|
(110)
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
(370)
|
(370)
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
953
|
560
|
|
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
|
060
|
|
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
|
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
080
|
|
|
|
Прочие доходы
|
090
|
13
|
51
|
|
Прочие расходы
|
100
|
(225)
|
(68)
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
140
|
741
|
543
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий налог на прибыль и
ЕНВД
|
150
|
(178)
|
(130)
|
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
190
|
563
|
413
|
|
СПРАВОЧНО. Постоянные
налоговые обязательства (активы)
|
200
|
|
|
|
Базовая прибыль (убыток) на
акцию
|
201
|
|
|
|
Разводненная прибыль
(убыток) на акцию
|
202
|
|
|
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
|
Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их
взыскании
|
210
|
-
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) прошлых
лет
|
220
|
|
_
|
|
_
|
|
Возмещение убытков,
причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
|
230
|
_
|
_
|
_
|
_
|
|
Курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте
|
240
|
_
|
_
|
_
|
_
|
|
Отчисления в оценочные
резервы
|
250
|
X
|
_
|
X
|
_
|
|
Списание дебиторских и
кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
|
260
|
-
|
|
|
|
|
270
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Актив
|
Код показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
|
110
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
182
|
264
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
|
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
Итого по разделу 1
|
190
|
182
|
264
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
210
|
231
|
519
|
|
в том числе: сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
|
|
|
животные на выращивании и
откорме
|
212
|
|
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
213
|
|
|
|
готовая продукция и товары
для перепродажи
|
214
|
222
|
487
|
|
товары отгруженные
|
215
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
9
|
32
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
|
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
231
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
673
|
505
|
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
241
|
374
|
259
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
93
|
37
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
997
|
1061
|
|
БАЛАНС
|
300
|
1179
|
1325
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
|
410
|
10
|
10
|
|
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
411
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
155
|
47
|
430
|
|
|
|
в том числе: резервы,
образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами
|
432
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
470
|
455
|
868
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
620
|
925
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
510
|
|
500
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие долгосрочные
обязательства
|
520
|
|
|
|
-
|
521
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
|
500
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
610
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
559
|
400
|
|
в том числе: поставщики и
подрядчики
|
621
|
396
|
206
|
|
задолженность перед
персоналом организации
|
622
|
49
|
95
|
|
задолженность перед
государственными внебюджетными фондами
|
623
|
11
|
13
|
|
задолженность по налогам и
сборам
|
624
|
103
|
86
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
|
|
|
Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные
обязательства
|
660
|
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
559
|
400
|
|
БАЛАНС
|
700
|
1179
|
1325
|
|
СПРАВКА о наличии
ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
|
|
|
|
|
Арендованные основные
средства
|
910
|
|
|
|
в том числе по лизингу
|
911
|
|
|
|
Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение
|
920
|
|
|
|
Товары, принятые на
комиссию
|
930
|
|
|
|
Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
940
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и
платежей полученные
|
950
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и
платежей выданные
|
960
|
|
|
|
Износ жилищного фонда
|
970
|
|
|
|
Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов
|
980
|
|
|
|
Нематериальные активы,
полученные в пользование
|
990
|
|
|
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
наименование
|
КОД
|
|
|
|
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
|
010
|
14687
|
12617
|
|
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
|
020
|
(13647)
|
(11669)
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
1040
|
948
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
(110)
|
(98)
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
(370)
|
(309)
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
560
|
541
|
|
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
|
060
|
|
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
|
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
080
|
|
|
|
Прочие доходы
|
090
|
51
|
12
|
|
Прочие расходы
|
100
|
(68)
|
(22)
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
140
|
543
|
531
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
142
|
413
|
404
|
|
Текущий налог на прибыль и
ЕНВД
|
150
|
(130)
|
(127)
|
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
190
|
413
|
404
|
|
СПРАВОЧНО. Постоянные
налоговые обязательства (активы)
|
200
|
|
|
|
Базовая прибыль (убыток) на
акцию
|
201
|
|
|
|
Разводненная прибыль (убыток)
на акцию
|
202
|
|
|
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их
взыскании
|
210
|
-
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) прошлых
лет
|
220
|
|
_
|
|
_
|
|
Возмещение убытков,
причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
|
230
|
_
|
_
|
_
|
_
|
|
Курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте
|
240
|
_
|
_
|
_
|
_
|
|
Отчисления в оценочные
резервы
|
250
|
X
|
_
|
X
|
_
|
|
Списание дебиторских и
кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
|
260
|
-
|
|
|
|
|
270
|
-
|
-
|
-
|
-
|