принятая у ТОО « «BI Village Comfort»» учетная политика применяется последовательно из года в год.
В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.
Первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложении предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку. На предприятии производится периодическая переоценка основных фондов и определение их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. Индексы пересчета различаются по видам основных фондов и могут зависеть от сроков создания, строительства или приобретения основных фондов.
Финансово-хозяйственная деятельность складывается из формирования источников, необходимых для деятельности, а также размещения привлеченных и сформированных средств: затрат реализацию продукции, взаимоотношений с бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.Анализ затрат в ТОО « «BI Village Comfort»» проводится систематически в течение года.
2.3 Учет собственного капитала
Уставный капитал предприятия состоит из суммы вкладов учредителей и сформирован в соответствии с учредительными документами. Учет налогового платежа определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств и рассматривается как расход, понесенный в целях получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.
Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы:
- «Неоплаченный капитал»;
- «Неоплаченный капитал»;
- «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
- «Эмиссионный доход»;
- «Резервы»;
- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Подраздел 5000 «Неоплаченный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.
Мною был сформирован отчет об изменениях в капитале представленный ниже в таблице 8. Из чего видно, что сальдо на начало 2013 года составляло-10 010 тысяч тенге, в состав которого входит уставный капитал в размере 130 тысяч тенге, то есть всего = -10 010+130= 9 880 итого капитала. Прибыль, а в нашем случае убыток 2013 года составил -1 922, что повлияло на изменение в капитале, а именно -10 010 -(- 1922)= - 8 087 тысяч тенге, естественно за исключением суммы уставного капитала, а это 130 тысяч тенге, сумма составила 7 957 тысяч тенге.
Таблица 8- Отчет об изменениях в капитале.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕпо состоянию на 31 марта 2014 годатысяч тенгеПоказательКод строкиКапитал материнской организацииДоля меньшинстваИтого капиталУставный капиталРезервный капиталНераспределенная прибыльВсего12345678Сальдо на 1 января отчетного года010130-(10 010)(9 880)-(9 880)Изменения в учетной политике020------Пересчитанное сальдо (стр.010+/-стр. 020)030130-(10 010)(9 880)-(9 880)Продолжение таблицы8Сальдо на 31 декабря отчетного года (стр.030+стр. 060+стр. 070+стр. 080+стр. 090)100130-(10 010)(9 880)-(9 880)Сальдо на 1 января предыдущего года110130-(8 087)(7 957)-(7 957)Изменения в учетной политике120------Пересчитанное сальдо (стр.110+/-стр. 120)130130-(8 087)(7 957)-(7 957)Прибыль/убыток за период150--(1 922)(1 922)-(1 922)Всего прибыль/убыток за период (стр. 140+/-стр. 150)160--(1 922)(1 922)-(1 922)Сальдо на 31 декабря предыдущего года (стр.130 + стр. 160-стр. 170+стр. 180-стр. 190)200130-(10 010)(9 880)-(9 880)РуководительЛи Максим
2.4 Учет денежных средств
В Рабочем плане счетов ТОО «Стройтехкомплект» для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 «Денежные средства», который включает следующие группы счетов:
1010 «Денежные средства в кассе»
1020 «Денежные средства в пути»
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
1040 «Денежные средства на карт-счетах»
1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»
1060 «Прочие денежные средства»
На предприятии ТОО «Стройтехкомплект»оформляются следующие документы по учету денежных средств:
приходный кассовый ордер - отражает поступление наличных денег в кассу организации, все приходные ордера должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года.
расходный кассовый ордер - по нему производится выдача наличных средств из кассы организации. Бланк расходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации.
Далее формируем отчет о движении денежных средств, рассмотрим более детально. Для сверки расчетов данные берутся на основе анализов счета 1010 и 1030, так как эти счета непосредственно связанны и формируют данный отчет.
Строка 10 поступление денежных средств, формируется из строк 11-15. Строка 11 Реализация товаровкор.счет 1200 составила 4 906 тысяч тенге=3 231 тысяч тенге (анализ счета 1010)+1 675тысяч тенге (анализ счета 1030). Строка 13 авансы полученные составляет 3 810 тысяч тенге (анализ счета 1010, кор счет 3500). Строка 15 прочие поступления значение равно 27 тысяч тенге (анализ счета 1030 кор.счет 3200). Формируем строку 10 =4906тысяч тенге +3810тысяч тенге +27тысяч тенге =8 743 тысяч тенге.
Строка 20 Выбытие денежных средств состоит из строк 21-27. Строка 21 платежи поставщикам за товары и услуги состоит из суммы 2247 тысяч тенге (анализ счета 1010 кор. счет 1250) и 347,6 тысяч тенге (анализ счета 1030 кор. счет 3300)=2595 тысяч тенге. Строка 22 авансы выданные из- за сбоя в системе учитываются совместно со счетом 3300. Проводка Дт1610 Кт3310 сумма 11 тысяч тенге. Строка 23 выплаты по заработной плате указана сумм 3417 тысяч тенге (анализ счета 1010 кор. счет 3350). Строка 24 выплата вознаграждения по займам составляет 1343 тысяч тенге (анализ счета 1010 кор.счет 3390). Строка 26 другие платежи в бюджет равна сумме 147,5 тысяч тенге ( анализ 1030 кор.счет 3100 подсчета 3120)+ 194,3тысяч тенге (анализ 1030 кор.счет 3100 подсчета 3150). Строка 27 прочие выплаты 535 тысяч тенге(анализ счета 1030 кор.счет3200). Находим строку 20 =2595тысяч тенге +3415тысяч тенге +1343тысяч тенге +342тысяч тенге +535тысяч тенге =8230 тысяч тенге.
Строка 30 Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 - стр. 020) 8743-8230=513 тысяч тенге. Данные строки 100 за не имением дополнительных данных переносятся со строки 30. Строка 110Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода равна начальному сальдо по счетам 1010 и 1030 (14,5тысяч тенге +1,8тысяч тенге =16,3 тысяч тенге). Строка 120 Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода равна сумме строк 100 и 110 513тысяч тенге + 16тысяч тенге = 529 тысяч тенге.
Данные за 2012 год рассчитываются аналогично.
Таблица 9- Анализ счета 1010 за 2013 г.
Таблица 9- Анализ счета 1010 за 2013 г.Выводимые данные:БУ (данные бухгалтерского учета)Отбор:Счет.Наименование Равно "Денежные средства в кассе"СчетКор. СчетДебетКредитВалюта1010Начальное сальдо1 874,00KZTНачальное сальдо1 874,0010001 630 000,001 142 000,0012003 230 850,002 247 016,0012502 247 016,0033503 416 658,0033901 342 556,0035003 810 000,00Оборот8 670 850,008 148 230,00Конечное сальдо524 494,00Оборот8 670 850,008 148 230,00Конечное сальдо524 494,00Таблица 10- Анализ счета 1030 за 2013 г.Выводимые данные:БУ (данные бухгалтерского учета)Отбор:Счет.Наименование Равно "Денежные средства на текущих банковских счетах"СчетКор. СчетДебетКредитВалюта1030Начальное сальдо14 556,73KZTНачальное сальдо14 556,7310001 142 000,001 630 000,0012001 675 400,003100341 828,00320027 286,00535 039,003300347 588,00Оборот2 844 686,002 854 455,00Конечное сальдо4 787,73Оборот2 844 686,002 854 455,00Конечное сальдо4 787,73
Отчет составлен в соответствии с требованиями к содержанию и раскрытию информации МСФО для предприятий МСБТОО « «BI Village Comfort»»НаименованиеВид деятельностиОптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизацииСреднегодовая численность работников3Юридический адрес, Бизнес идентификационный номер,Индивидуальный идентификационный номерг. Астана, ул. Сарайшик, 34-8, БИН: 090340003328ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВпо состоянию на 31 марта 2014 годатысяч тенгеПоказателиКод строкиНа конец отчетного периодаНа начало отчетного периодаI. Движение денежных средств от операционной деятельности1. Поступление денежных средств, всего10874316773в том числе:--реализация товаров11490613536предоставление услуг12--авансы полученные1338103180дивиденды14--прочие поступления1527222. Выбытие денежных средств, всего20823028676в том числе:--платежи поставщикам за товары и услуги21259511459авансы выданные22-3180выплаты по заработной плате2334153787выплата вознаграждения по займам2413438872корпоративный подоходный налог25-38другие платежи в бюджет26342728прочие выплаты275356173. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 - стр. 020)30513-11943III. Движение денежных средств от финансовой деятельностиИтого: Увеличение +/- уменьшение денежных средств (стр. 030 +/- стр. 060 +/- стр. 090)100513-11943Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода1101611927Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода12052916РуководительЛи Максим(фамилия, имя, отчество)Главный бухгалтерБелая Нина Игнатьевна(фамилия, имя, отчество)
2.5 Учет труда и его оплаты
Оплата труда персонала ТОО « «BI Village Comfort»» производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами.
Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.
Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов.
Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.
Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления.
Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.
Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.
Следующим этапом работы бухгалтерской службы ТОО « «BI Village Comfort»» по учету заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы не должен ограничиваться только системой хорошо организованного учета. Необходимо постоянно проводить анализ состояния оплаты труда. Этой работой на крупных предприятиях занимаются отдел труда и заработной платы, плановый или финансово - экономический отдел, на малых предприятиях эту работу может выполнять бухгалтер. Базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета по факту и плановые нормативы по оплате на единицу изделия, объем.
Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья «затраты на оплату» наиболее значимая. Систематический анализ позволяет выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного фонда, то причина может быть в низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т.д. Повременная оплата относится по экономической характеристике к постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу возрастает и влияет на финансовый результат.
Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности. Управленческий анализ помогает руководству предприятия принять соответствующие меры по устранению негативных явлений. На государственном уровне необходимо проводить анализ задолженности по выплате заработной платы. Выявлять куда и почему отвлекаются эти средства, и принимать решения.
2.6 Финансовая отчетность
Финансовая отчетность - совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.
Финансовая отчетность предоставляется ежегодно и промежуточно (ежеквартально).
Для ознакомления с применением МСФО и НСФО, регламентирующих подходы к составлению форм финансовой отчетности, было обращено внимание на главу 3 Учетной политики ТОО, которая называется Предоставление финансовой отчетности. К стандартам, регулирующим данную главу относятся: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки», МСФО 18 «Выручка», МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 12 «Налог на прибыль», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 2 «Запасы», МСФО 21 «Влияние изменение курса валют». Финансовая отчетность должна соответствовать принципам: достоверное представление и соответствие МСФО, принципам непрерывности деятельности, методу начисления, последовательности предоставления, существенности и группировки информации, взаимозачету статей отчетности, сопоставимой информации, идентификации финансовой отчетности, понятности, уместности, преобладании сущности над формой, осмотрительности.
К компонентам финансовой отчетности относятся:
. Бухгалтерский баланс
. Отчет о прибылях и убытках
. Отчет о движении денежных средств
.Отчет об изменении в капитале
. Пояснительная записка.
Пояснительной записки за 2012 года нет, по данным 2013 года, пояснительная записка составлялась самостоятельно.
«Отчет о движении денежных средств», как прописано в Учетной политике ТОО, составляется при помощи прямого метода. Таким образом, ниже предоставлен «Отчет о движении денежных средств», составленный по косвенному методу.
ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
3.1 Налоговый учет
Налоговый учёт- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Казахстан.
Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения <#"justify">Теория и практика налогового учета пока находятся на стадии разработки. В развитие этого, разработанный нами материал - учебное пособие - является попыткой теоретического обобщения и разработки практических рекомендаций по организации налогового учета, как у налогоплательщиков, так и в налоговых органах.
В соответствии ст. 56 нового Налогового Кодекса РК налоговый учет - это процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Сводный налоговый учет - налоговый учет, осуществляемый уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности как сводно по такой деятельности, так и по доле участия каждого участника договора о совместной деятельности.
Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса.
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Для ТОО « «BI Village Comfort»» разработана Налоговая учетная политика.
В Налоговой учетной политике говорится о том, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Товарищество осуществляет ведение налогового учета по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены.
Учет курсовой разницы и учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляются в соответствии с МСФО.
Рассмотрим Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, по гражданам Республики Казахстан (форма 200.01).
В данной декларации указываются численность работников, начисленные доходы работников, в том числе выигрыши, дивиденды, вознаграждения, суммы начисленного и подлежащего перечислению в бюджет индивидуального подоходного налога, так же суммы обязательных пенсионных взносов, исчисление социального налога и социальных отчислений.
Форма 200.01 сдается ежеквартально, то есть 4 раза в год, согласно налоговому календарю. На примере 2013 года рассмотрим исчисление всех налогов согласно данной декларации.
Для заполнения формы необходима численность работников (человек) помесячно. Численность работников поквартально с ежемесячной разбивкой предоставлена в таблице.
Таблица 12. Численность работников поквартально с ежемесячной разбивкой
Месяц Квартал1, работников2, работников3, работников1765776536694833
Порядок исчисления и срок внесения в бюджет индивидуального подоходного налога (ИПН) предусмотрен статьями 153-187 Налогового кодекса Республики Казахстан.
Ставка индивидуального подоходного налога составляет 10 %.
ТОО « «BI Village»» выступает как налоговый агент.
Налоговые вычеты, применяемые при исчислении индивидуального подоходного налога:
в размере минимальной заработной платы (МЗП);
сумма обязательных пенсионных взносов в размере 10%;
сумма страховых премий по договорам накопительного страхования;
сумма, направленная на погашение вознаграждения по жилищным займам;
расходы на оплату медицинских услуг в размере 8 МЗП в год.
Сумма индивидуального подоходного налога равна начисленным доходам за минусом обязательных пенсионных взносов (у пенсионеров не взимается) и минимальной заработной платы (работников по совместительству не учитывается) умноженное на 10 процентов.
Таким образом, в разделе Исчисления индивидуального подоходного налога, формы 200.01, коды 200.01.001-200.01.007, заполняем строки со следующим расчетом.
Строка 200.01.001, которая называется начисленные доходы:
месяц -233636 тенге
месяц - 177863 тенге
месяц - 83000 тенге
Итого за квартал - 494 499тенге (233636+177863 +83000=494499)
Строка 200.01.002, которая называется Сумма исчисленного ИПН
месяц - 8155 тенге ((746000-74600-17439*5)*10%=58420)
месяц - 8753 тенге
месяц - 3928 тенге
Итого за квартал - 20836 тенге
Строка 200.01.003, которая называется задолженность по доходам, не выплаченным физическим лицам не содержит сумм, это говорит о том, что на дату заполнения Декларации заработная плата была выплачена
Известно, что данные бухгалтерского и налогового учета взаимосвязаны, для проверки строки 200.00.003 была сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 3350 из базы 1. Спредставленная ниже в таблице 7, за 4 квартал по счету 3350, который называется «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда», где видно, что сальдо на конец не имеется.
Строка 200.01.004, которая называется, Выплачено доходов, заполняется с помощью расчета от начисленных доходов отнять обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог, но данные строки заполняются будущим месяцем, в связи с тем, что заработная плата выплачивается не в данном месяце, то есть том, когда начислена, а в следующем, за отчетным.
Строка 200.01.005, которая называется индивидуальный подоходный налог, начисленный, но не выплаченный. Сумма данной строки отсутствует, так как все было выплачено.
Строка 200.01.006 Выплачено доходов:
месяц- 0 тенге
месяц -235382 тенге
Итого за квартал: 439399 тенге
Таблица 13 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 3350 с базы 1С
ТОО « «BI Village Comfort»»Оборотно-сальдовая ведомость по счету 3350 за 4 квартал 2013 годСчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаРаботники организацииДебетКредитДебетКредитДебетКредит123456733501,67863 280,67863 279,00Балтаков Тимур Каирканович54 651,0054 651,00Белая Нина Игнатьевна72 000,0072 000,00Жакупова Наталья Анатольевна28 636,0028 636,00ЖанузаковаАнарҚайроллақызы0,4059 146,4059 146,00Кенжебаева Самал Кушкеновна120 000,00120 000,00Кумалаков Манат Жумабаевич29 651,0029 651,00Лепперт Александр Иванович57 000,0057 000,00Ли Максим270 000,00270 000,00Лян Виталий Николаевич0,2073 415,2073 415,00Усманова Заравшан Адылбековна0,1898 780,1898 780,00
Следующий раздел Обязательных пенсионных взносов. Взносы удерживаются из начисленных доходов сотрудника и равны 10%.
Строка 200.01.007 называется Начисленные доходы, с которых удерживаются (начисляются) обязательные пенсионные взносы.
месяц- 214640 тенге
месяц- 64000 тенге
месяц -64000 тенге
Итого за квартал: 342640 тенге
Далее идет раздел под названием Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов, который не заполняется ТОО « «BI Village»», в связи с тем, что работников-инвалидов нет.
Следующий раздел называется Исчисление социального налога с применением ставок, установленных п.1,3 ст.358 Налогового кодекса.
Строка 200.01.012 Доходы работника, облагаемые социальным налогом.
месяц- 212173 тенге
месяц- 76600 тенге
месяц -76600 тенге
Итого за квартал: 365373 тенге
Объектом налогообложения по социальному налогу являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов.
Социальный налог исчисляется по ставке 11 %, из них 5% относится на социальное страхование.
Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.
При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Свод всех 4 деклараций (по каждому кварталу) за год в таблице.
Таблица 14- Свод Деклараций по форме 200.00 за 2013 год.
Строка1 квартал, тенге2квартал, тенге3 квартал, тенге4 квартал, тенгеВсего, тенгеА12345200.00.001-26737222972083669870200.00.002-522915294334264139498200.00.004-31700365582477293030200.00.007-20381238251541959625
3.2 Документооборот для налогового учета
Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учетных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Учетные регистры различаются по внешнему виду, способу ведения учета и содержанию.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы. Первыми учетными регистрами можно назвать амбарные книги, которые вели купцы для учета своих товаров. С увеличением числа хозяйственных операций стали применять книги других форм: по учету прихода и расхода материалов, денежных средств и т. п. Позднее, для того чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учет, вместо книг стали применять карточки и свободные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учета различных объектов аналитического учета, например, инвентарные карточки для учета основных средств, карточки учета материалов на складе. Свободные листы представляют собой учетные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д.
По способу ведения учета регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции записываются в последовательности, их совершения, к таким регистрам относятся регистрационные журналы. В систематических регистрах операции дополнительно группируются по экономическому содержанию, например, кассовая книга, карточки учета материалов и т.д.
По содержанию регистры подразделяются на регистры синтетического, аналитического учета и комбинированные, в которых ведется одновременно синтетический и аналитический учет. К синтетическим регистрам относятся, например, журналы-ордера, к регистрам аналитического учета - платежные ведомости, лицевые счета работников и т.д.
Учетной политикой предусматривается технология обработки информации.
Большинство организаций для этого используют специальные автоматизированные бухгалтерские программы. Таким образом, в учетной политике достаточно указать, что бухгалтерский учет ведется с помощью компьютерной программы, которая автоматически формирует регистры. Применяемые регистры бухгалтерского учета утверждаются по аналогии с первичными документами.
Регистры налогового учета ведутся "в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения".
Учетная документация включает в себя:
бухгалтерскую документацию;
налоговые формы;
налоговую учетную политику;
иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом для субъектов малого бизнеса предусмотрены национальные стандарты бухгалтерской отчетности (НСФО), для остальной категории МСФО.
Налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента и разового талона, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:
формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;
расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
достоверное составление налоговой отчетности;
предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.
В соответствии ст. 2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента осуществляют ведение налогового учета по форме, установленной Налоговым Комитетом Министерства финансов РК (далее НК МФ РК). При этом книги учета дохода для плательщиков НДС и для неплательщиков НДС утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. № 620.
Для налогоплательщиков осуществляющих деятельность на основе разового талона формы разового талона, журнал учета разовых талонов, сведений представляемых уполномоченным органом утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. под № 618.
Формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специальные налоговые режимы утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. под № 619.
Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.
В соответствии ст. 77 нового Налогового Кодекса РК налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:
. наименование регистра;
. идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);
. период, за который составлен регистр;
. фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра.
Правительство РК вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:
применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;
определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
производным финансовым инструментам;
счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость.
В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений.
Если налоговые заявления и налоговые отчетности представляются в налоговые органы, то налоговые регистры хранятся у налогоплательщика на бумажных носителях и (или) на электронных носителях и представляются по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих документальную проверку.
Следует также отметить, что главой 61 нового Налогового Кодекса РК установлены особенности налогового учета отдельных видов операции, как операции по финансовому лизингу, совместной деятельности и долгосрочных контрактов.
3.3 Налоговая отчетность
Выплата налогов, а также предоставление информации в налоговый комитет играет очень серьезную роль. Каждая организация несет как административную, так и уголовную ответственность не только за выплату и предоставление, а также за достоверность данных. За несвоевременную сдачу налоговой отчетности ИП штраф составит 30 месячных расчетных показателей.
За несвоевременную сдачу налоговой отчетности ТОО штраф на должностное лицо составит 30 месячных расчетных показателей и на само ТОО 45 месячных расчетных показателей. Ниже представлен налоговый календарь имеющихся форм отчетности на предприятии.
Таблица 15- Сроки предоставления налоговой отчетности и уплаты налогов
№ п/пФорма налоговой отчетностиНаименование налоговой отчетностиСрок представленияСрок уплаты1100Декларация по корпоративному подоходному налогуне позднее 31 марта года, следующего за отчетным годомне позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации2200.00Декларация по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогуне позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталомИПН - до 25-го числа месяца , следующего за месяцем выплаты;Социальный налог - до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем; ОПВ - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов; Социальные отчисления - до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.3210.00Декларация по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогуне позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталомИПН - до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты; Социальный налог - до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем; ОПВ - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов; Социальные отчисления - до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
ГЛАВА 4. АУДИТ
Инвентаризация - один из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация обязательная при смене материально ответственных лиц, при установлении злоупотреблений, повреждений товаров при каких-либо стихийных бедствиях, пожарах и авариях, а также при ликвидации предприятия по различным обстоятельствам.
В соответствии Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 августа 2011 года № 423 инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Существуют инвентаризационные описи-документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.
Основными целями инвентаризации на ТОО « «BI Village Comfort»» являются:
. Выявление фактического наличия имущества.
. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
. Проверка полноты отражения в учете обязательств.
В состав инвентаризационной комиссии включаются: - представители администрации организации и работники бухгалтерии, а так же другие специалисты (менеджеры, техники и т. д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Администрации предприятия устанавливает ответственность членов инвентаризационной комиссии в части: - соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации; - точности отражения результатов инвентаризации в соответствующих документах; - своевременности оформления и сдачи в бухгалтерию материалов инвентаризации.Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи это лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, оговаривается отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Инвентаризация проводилась 31.12.2013 на основании приказа директора № 4 от 30.12.2013. Ответственное лицо Ли Максим. Члены комиссии: бухгалтер Нина Белая, начальник службы безопасности Лепперт.
При инвентаризации установлено следующее: На предприятии 44 наименования. Счет учета 1310,1330, ед. измерения шт;л. Также у каждого наименования существует свой номенклатурный номер по которому они числятся. В таблице указаны данные как цена за единицу и количество, произведение которых является суммой всего. Затем идет сверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия таковых наименований на предприятии.
Таблица 16- Инвентаризационная опись
Номер по порядкуНаименование, характеристикаСчетНоменклатурный номерЕдиница измеренияЦена за единицу, в KZTФактическое наличиеПо данным бухгалтерского учетаколичествосумма, в KZTколичествосумма, в KZT123456789101Флаг Америки131000000000045шт409,41,000409,401,000409,402Чеки товарные131000000000050шт6,152 540,00015 622,602 540,00015 622,603Мешок НЕРРА133000000000013шт965,8733,00031 873,8733,00031 873,874Бумага офисная131000000000009шт997,1414,00013 960,0014,00013 960,005Демо-чемодан131000000000018шт13 00010,000130 000,0010,000130 000,006Доска магнитная131000000000023шт2 2001,0002 200,001,0002 200,007Калькулятор131000000000028шт2 4341,0002 434,001,0002 434,008Паста для полировки131000000000033шт11,396,00068,336,00068,339Скоросшиватель (папка)131000000000038шт354,8310,0003 548,2910,0003 548,2910Фильтр механический Диск131000000000043шт7,96250,0001 991,18250,0001 991,1811Флаера131000000000048шт10,12200,0002 024,00200,0002 024,0012Бутыль для воды131000000000021шт1 0004,0004 000,004,0004 000,0013Дырокол131000000000026шт495,664,0001 982,654,0001 982,6514Мешок НЕРРА131000000000031шт654,178,0005 233,338,0005 233,3315Портфель пластиковый131000000000036шт1 0871,0001 087,001,0001 087,0016Стол офисный131000000000041шт7 4002,00014 800,002,00014 800,0017Флаг Астаны131000000000046шт8901,000890,001,000890,0018Шампунь131000000000051л1 295,368,00010 362,898,00010 362,8919Шампунь133000000000014шт1 041,6716,00016 666,6716,00016 666,6720Доска настенная131000000000024шт5 5001,0005 500,001,0005 500,0021Корзина для бумаг131000000000029шт5254,0002 100,004,0002 100,0022Печать131000000000034шт6 8001,0006 800,001,0006 800,0023Степлер131000000000039шт267,52,000535,002,000535,0024Фильтр НЕРРА131000000000044шт5,5126 000,000143 256,7426 000,000143 256,7425Насос ДУ ПСМ133000000000057шт50 0004,000200 000,004,000200 000,0026Ручки, карандаши, маркеры131000000000071шт2005,0001 000,005,0001 000,0027Флеш131000000000049шт1 8001,0001 800,001,0001 800,0028Ежедневник, блокнот, тетрадь131000000000008шт1 2002,0002 400,002,0002 400,0029Антистеплер131000000000017шт1163,000348,003,000348,0030Шампунь антиаллергенный133000000000059л1 2500,400500,000,400500,0031Диспенсер131000000000022шт27 0001,00027 000,001,00027 000,0032Измеритель пыли131000000000027шт24 0001,00024 000,001,00024 000,0033Набор настольный131000000000032шт1 2581,0001 258,001,0001 258,0034Регистратор131000000000037шт536,1110,0005 361,0510,0005 361,0535Стул131000000000042шт3 35016,00053 600,0016,00053 600,0036Флаг Казахстана131000000000047шт476,151,000476,151,000476,1537Шетка для уборки131000000000052шт2102,000420,002,000420,0038Шнур евростандарт131000000000068шт4 5001,0004 500,001,0004 500,0039Бачок мойки в комплекте133000000000067шт3 7001,00037001,0003 700,00Шампунь разливной00000000015236,000401330л819,89236,000193 494,62193 494,6241Доска-маркер131000000000025шт36 0931,00036 093,001,00036 093,0042Кресло131000000000030шт15 8254,00063 300,004,00063 300,0043Портрет президента131000000000035шт2 6601,0002 660,001,0002 660,0044Файл131000000000040шт5,3320,000106,6720,000106,67Итого262,000295 654,29262,000295 654,29
В ходе проверки было выявлено, полное совпадение данных бухгалтерского учета и фактического наличия. Этот факт отражен в документе Инвентаризационная опись. Так как не было расхождений сличительная ведомость не составляется.
Список используемой литературы
1.Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. за №234-III.
.Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. 2002
.Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
.Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005.
.Помощник бухгалтеру об аудите, Бухгалтер - Алматы 2001.
.Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер - Алматы 2002.
.Учетная политика предприятия, Бухгалтер - Алматы 2004.
.Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2000.
.Подольский В.Н., Савин А.А., Сотникова Н.В. и др, Аудит - М: 2003.
.Ажибаева З.Н. Аудит, Экономика - Алматы 2005.
.Абленов Д.О., Основы аудита, Экономика - Алматы 2003.
.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, Библиотека бухгалтера и предпринимателя - Алматы, 2002.
.Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М., 2001.
.Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера - строительство, Алматы 2004