Анализ себестоимости продукции животноводства

Анализ себестоимости продукции животноводства

Оглавление

Введение

1. Анализ себестоимости продукции животноводства

1.1 Экономическое содержание себестоимости продукции животноводства

1.2 Нормативное регулирование себестоимости продукции животноводства

1.3 Обзор литературных источников

2. Организационная характеристика предприятия ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН

2.1 Экономические показатели ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН

2.2 Природно-климатические условия

2.3 Методика ведения бухгалтерского учета в ФГУП НЭХ "Снегири"

3. Анализ себестоимости продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири"

3.1 Динамика валового производства продукции скотоводства

3.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции молочного скотоводства

3.3 Динамика себестоимости молока

3.4 Анализ прямых трудовых затрат

3.5 Анализ финансового состояния предприятия ФГУП НЭХ "Снегири"

4. Совершенствование бухгалтерского учета и анализа себестоимости продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири"

4.1 Совершенствование учета и анализа себестоимости продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири" с использованием метода "директ - костинг"

4.2 Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции молочного скотоводства

Выводы и предложения

Введение

Молочное скотоводство одна из наиболее важных отраслей животноводства. Оно служит источником таких ценных продуктов питания как молоко, мясо, а так же источником сырья для промышленности. Молоко является практически незаменимой основой питания в детском возрасте, как людей, так и животных. В нем содержатся все необходимые питательные вещества. По многообразному составу с ним не может конкурировать ни один из известных человеку пищевых продуктов. В молоке имеются почти все известные в настоящее время витамины.

В результате переработки молока из него получают сметану, кефир, масло, сыр, творог и другие продукты питания. И молоко, и молочные продукты играют важную роль в питании человека.

Особенностями, которые характеризуют молочное скотоводство является: повсеместность производства молока и молочных продуктов для бесперебойного снабжения ими населения, необходимость органического сочетания молочного скотоводства с другими отраслями сельского хозяйства, значительная трудоемкость и большая доля продукции этой отрасли во всем объеме производства сельскохозяйственной продукции в большинстве регионов страны. Молочное животноводство оказывает большое влияние на экономику всего сельского хозяйства, поэтому производство молока имеет большое народнохозяйственное значение.

Однако, сложившаяся обстановка в животноводстве страны вызывает большую тревогу и озабоченность, требует серьезного анализа и определения стратегии и тактики в развитии отдельных отраслей.

Основные причины сокращения производства продукции - продолжающееся уменьшение численности скота, и продуктивности животных.

Необходимо направить все внимание на стабилизацию поголовья молочных коров, на повышение интенсивности использования имеющегося поголовья, на рост молочной продукции за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных и экономических мероприятий.

Осуществление намеченных мер возможно при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации. А основным источником информации являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Учетная информация занимает более 80% в общем объеме экономической информации в сельском хозяйстве. Все изменения в отрасли регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на результаты.

Учетная информация привлекается для принятия управленческих решений. Таким образом, роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления достаточно высока, но другая его важная роль - обеспечение контроля за сохранностью собственности предприятия, что особенно важно в нынешних условиях.

Увеличение производства молока и повышение его эффективности - важная задача работников животноводства. Решение ее связано с совершенствованием производственной деятельности. В этих условиях возрастает значение анализа и оценки результатов работы сельскохозяйственных предприятий и их подразделений.

Важно обеспечить сопоставимость всех сравниваемых между собой базисных и отчетных показателей по производству молока.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

Актуальность темы данной работы определена в первую очередь тем, что затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень затрат строго регламентирован.

Цель дипломной работы - изучение постановки бухгалтерского учета, проведение анализа себестоимости молока в ФГУП НЭХ "Снегири".

В соответствии с целью можно определить следующие задачи исследования:

.Проанализировать природно-климатические условия, основные экономические показатели деятельности предприятия;

2.Рассмотреть способ учета затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства;

.Сделать анализ себестоимости продукции молочного стада, ее динамики в следующих разрезах: а) общей суммы затрат, б) по прямым трудовым затратам на производство молока.

Объектом исследования является ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН, Истринского района, Московской области.

1. Анализ себестоимости продукции животноводства

1.1 Экономическое содержание себестоимости продукции животноводства

В настоящее время существует много вариантов "определения" себестоимости. Так например некоторые авторы утверждают, что: "себестоимость - это часть стоимости произведенной продукции, представляющая затраты потребленных средств производства и на оплату труда в денежном выражении" (6, 192)

Под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. (1, 271)

Некоторые утверждают, что: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию".

В соответствии с российскими нормами - себестоимость это суммарные расходы на производство и реализацию продукции; расчетная, абстрактная величина, значение которой зависит от выбранной учетной политики.

Следует отметить, что некоторые экономисты отождествляют понятие "затраты" с понятием "себестоимость". Данные понятия имеют существенные различия. Так затраты на производство могут быть соотнесены с процессом производства вообще, независимо от его завершенности и характера связи с конечным продуктом, в то время как себестоимость подразумевает завершенность процесса производства и выделяет ту часть затрат, которая может быть соотнесена с готовой продукцией.

В экономическом смысле себестоимость - это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Основу себестоимости продукции (работ, услуг) составляют затраты прошлого и живого труда. При этом прошлый труд заключен в средствах производства, которые оцениваются по фактическим ценам приобретения, а материалы собственного производства (семена, корма и т.д.) - по себестоимости. Живой труд учитываете по размеру его фактической оплаты, включая и часть затрат по воспроизводству рабочей силы. Себестоимость отражает величину таких затрат, которые обеспечивают процесс простого воспроизводства на предприятии; она является формой возмещения потребляемых факторов производства. (3,309)

Как экономическая категория себестоимость продукции призвана выполнять ряд важных функций:

üобеспечивать учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

üявляться основой для формирования уровня цен на продукцию;

üслужить для экономического обоснования целесообразности инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; осуществления агрозоотехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, принятия различных управленческих решений. (12, 298)

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции и обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

üзатраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

üрасходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и возрождениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

üрасходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду). Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений). (12, 87)

В зависимости от объема включаемых затрат исчисляют следующие виды себестоимости:

üТехнологическая - включает технологические (обусловленные технологией производства) и общепроизводственные (по организации и управлению отраслью) затраты;

üпроизводственная, помимо технологической, включает общехозяйственные расходы (затраты на организацию и управление предприятием), то есть все затраты, связанные с производством продукции;

üполная себестоимость - отражает все затраты на производство и реализацию продукции, и помимо производственной себестоимости включает расходы, связанные с ее реализацией.

В зависимости от источников данных различают: плановую себестоимость, рассчитываемую по нормативам, отчетную (фактическую), определяемую по материалам учета предприятия, и провизорную (предварительную), для расчета которой берут фактические данные за три квартала и ожидаемые показатели за четвертый квартал (с использованием нормативов).

Подводя итоги, можно сказать, что себестоимость представляет из себя величину достаточно условную, определение которой зависит от многих обстоятельств. В целях экономического анализа более содержательным оказывается понятие затрат. Себестоимость, в этом случае, следует определять как общие затраты на производство и реализацию продукции.

Согласно "Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

üЗатраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

üзатраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

üзатраты на подготовку и освоение производства;

üзатраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

üзатраты на обслуживание производственного процесса

üрасходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний;

üтекущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

üплатежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;

üзатраты, связанные с управлением производством:

üзатраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

üрасходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

üзатраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями.

üдополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.

üвыплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат;

üобязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.

üотчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

üстраховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, - в размерах, установленных законодательством;

üпроценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

üотчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

себестоимость продукция животноводство

üзатраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг);

üзатраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим

üамортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством;

üамортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством;

üначисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

üналоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

üзатраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством;

üоплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

üдругие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком, финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села, оказываемая в соответствии с законодательством.

Себестоимость продукции, работ и услуг определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство и исходя из затрат на выход продукции, объем выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу [11, с.99]

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В процессе анализа исследуются затраты, формирующие себестоимость продукции, определяются факторы влияющие на ее уровень и выявляются резервы ее снижения. По результатам анализа производится оценка функционирования системы управления формированием себестоимости, выражающаяся в определении степени достижения заданных ею параметров [8, с.9].

В процессе анализа себестоимости продукции животноводства ставятся следующие задачи:

üобъективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

üобеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

üоценка динамики затрат по составу и структуре;

üрасчет отклонений фактически достигнутого уровня затрат от запланированной (или от достижений предыдущего периода) величины;

üобоснование причин возникающих отклонений и разработка вариантов их устранения;

üизучение влияния факторов на изменение уровня себестоимости;

üвыявление резервов снижения себестоимости продукции;

üобъективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов;

üсодействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности организации.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим организациям повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

1.2 Нормативное регулирование себестоимости продукции животноводства

Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организаций.

Основным документом, регламентирующим отнесение издержек на себестоимость продукции, являются "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость материальных ресурсов, которые включаются в затраты на производство, формируется исходя из фактически произведенных расходов на их приобретение (оплата стоимости, акцизы, таможенные пошлины, иные платежи, расходы на доставку). Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по ценам первого приобретения (ФИФО).

Согласно Положениям, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.96 г. (ред. ФЗ от 03.11.06 г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. приказа Минфина от 18.09.06 г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерский учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. [4]

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 "Налог на прибыль организаций".

В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что "расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты".

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие "расходы" и "затраты". Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия "расходы" и "затраты" являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 "Доходы организации" от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06 г. №156) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" от 6.05.99 г. №33н (в ред. от 27.11.06 г. №156н), ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 9.06.2001 г. №44н (в ред. от 26.03.07 г. № 26н.

В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [5]

С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие "себестоимость" термином "расходы.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [6]

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов. [7]

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности.

В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях "Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции". Не конкретизировано определение понятия "затраты", оно полностью отождествляется с понятием "расходы". Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства.

Методические рекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).

В Плане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29, они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах осуществляется на субсчете 3 "Промышленные производства" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции. [10]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ "О бухгалтерском учете".

1.3 Обзор литературных источников

Ведение бухгалтерского учета в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но не смотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций в специальной литературе, встречаются различные мнения по вопросу затрат на производство.

Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме. Одно из них - деление единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Данный вопрос затрагивает С.А. Стуков в статье "Учёт затрат на производство: современное состояние" [40], он считает, что в сферу этого учета входит учет, контроль расходов и калькулирование себестоимости продукции. Правда по мере развития этого учета и особенно системы "стандарт-кост" в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию, и создание системы снижения за соблюдением установленных норм, то есть функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

Управленческий, а точнее сказать производственный учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продукции и процессом управления производством.

Целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) является современное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности

И.А. Белобжецкий в статье "Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит" [10] и Ф.Л. Васин в статье "К вопросу о классификации затрат на производство" [15] рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете и калькулирования себестоимости продукции.

По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные (технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции) и накладные производственные расходы учитываемые на счете 25 "Общехозяйственные расходы", в отдельную группу накладных расходов выделяют общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производственным процессом.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые связаны с производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемому базису.

А.А. Голованов в статье "Учет затрат на производство на предприятиях АПК" [17] все затраты подразделений подразделяются в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с ее реализацией.

В.Б. Моссоковский в статье "Классификация и обоснование состава расходов на производство" [31] же считает, что расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов следует подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные, переменные.

Размер постоянных расходов не зависит от объема производства и количества животных, например, амортизация основных средств, страховые платежи, текущий ремонт, освещение, отопление, износ МБП, содержание летних лагерей.

Сумма условно-переменных расходов определяется поголовьем животных и не зависит от выхода продукции, например, стоимость подстилки, медикаментов, водоснабжение, заработная плата, начисленная за обслуживание животных. Эти суммы могут возрастать с увеличением выхода продукции, вызванным ростом числа обслуживанием животных, но такая зависимость наблюдается не всегда.

К переменным нужно относить такие расходы, которые предопределяются выходом продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.

Ряд авторов С.И. Бычкова в статье "Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран" [14], Ю.А. Данилевский в статье "Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)" [19] выделяют два основных метода отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно первому методу вся сумма условно - постоянных общехозяйственных (собираемых на счете 26) и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции (дебет счета 90) при этом затраты, не находясь в зависимости от объемов производства продукции в конце месяца не подвергается косвенному распределению между отдельными продукции, и, следовательно, не списывается на счет 20 "Основное производство".

В соответствии со вторым, традиционным для отечественного учета методом все затраты относятся на счет 20 "Основное производство".

Однако С.И. Бычкова [14] считает, что оба варианта имеют недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно. Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.

С.И. Бычкова [14] предлагает рассмотреть возможность использования метода который называется (АВС).

Основной его особенностью является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Ю.С. Коваленко и В.Г. Ленник в статье "Нормативный метод планирования учета и контроля затрат в животноводстве" [23] отмечают, что при нормативном методе учета затрат на производство затраты обобщаются по объектам в разрезе статей. Однако в текущем учете они отражаются обособленно по нормам и отклонением от норм. Главная задача нормируемого метода учета - своевременное предупреждение нерационального расходования средств хозяйства.

С.А. Стуков считает, что ведению нормативного метода препятствует инфляция. С данными методами можно согласиться.

М.З. Пизенгольц в статье "Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве" [36] считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве. Профессор замечает, что по отдельным отраслям животноводства (молочное скотоводство) и фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь по производствам работающим на покупных кормах.

М.З. Пизенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

Данные бухгалтерского учета являются источником различных видов анализа.

Общую схему проведения экономико-математического анализа предлагают Т. Белова и П. Барсукова в статье "Экономико-математическая оценка различных форм хозяйствования в молочном скотоводстве" [11], они считают, что основные показатели это выход продукции молочного скотоводства на 100 гектар сельскохозяйственных угодий (молока) в центнерах: себестоимость одного центнера молока, затраты труда на один центнер молока и другие.

Д. Левашин в статье "Состояние отрасли молочного скотоводства" [26] считает, что учитывая сложившуюся обстановку в России при снижении как поголовья скота, так и его продуктивности, необходимо сосредоточить внимание не на увеличение, а на стабилизацию поголовья молочных коров, направить все внимание на повышение интенсивности использования имеющегося поголовья и на рост молочной продуктивности за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных, экономических мероприятий.

Повышение молочной продуктивности существенно влияет на себестоимость молока. Так с ее ростом снижаются затраты на корма и труда на единицу получаемой продукции, что доказано научными исследованиями и подтверждено практикой. Не менее важно обратить внимание на изменение структуры расхода кормов и снижения себестоимости расходуемых кормов. Здесь имеются большие резервы по использованию естественных пастбищ, увеличению в рационе удельного веса сена и силоса хорошего качества при минимальном расходе концентратов.

Такая система обеспечивает биологическую полноценность кормления и оправдывает себя при получении 2800-3500 килограмм молока на одну корову.

Следовательно, в стране имеются резервы для роста продуктивности коров, что обеспечивает окупаемость затрат в молочном скотоводстве, где затраты растут, в основном, за счет неоправданного повышения цен и это сдерживает интенсивность производства молока.

2. Организационная характеристика предприятия ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН

2.1 Экономические показатели ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-экспериментальное хозяйство "Снегири" Российской академии наук (далее Предприятие) является правопреемником научно-экспериментального хозяйства "Снегири", созданного в соответствии с распоряжением Президиума Академии наук СССР от 18 мая 1953 г. № 223-893, и переименовано в соответствии с постановлением Президиума Российской академии наук от 22 сентября 2010 г. № 219. Полное наименование Предприятия: Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-экспериментальное хозяйство "Снегири" Российской академии наук; сокращенное фирменное наименование: ФГУП НЭХ "Снегири" РАН.

Согласно Уставу, Предприятие является коммерческой организацией и является организацией научного обслуживания, подведомственной РАН, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, Уставом РАН, постановлениями Общего собрания и Президиума РАН, и Уставом Предприятия. Предприятие является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности.

Виды деятельности Предприятия:

üпроизводственные испытания на хозяйственную полезность ценных гибридов и сортов сельскохозяйственных растений, созданных в ГБС РАН и их размножение для внедрения в с\х производство;

üобеспечение разведения и содержания, в количестве, достаточном для разведения "в себе", поголовья гибридного зебувидного молочного скота;

üпродажа поголовья зебувидного молочного скота и его спермопродукции;

üпроизводство продукции растениеводства и животноводства, их переработка;

üоказание консультационных услуг, методической и практической помощи заказчикам;

üлюбые другие виды деятельности, не запрещенные действующими законами, направленные на обеспечение, укрепление и развитие НЭХ "Снегири" ГБС РАН, на достижение целей его деятельности.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается имуществом, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения Российской академией наук, в соответствии с Уставом РАН и Уставом Предприятия. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие от своего имени заключает договоры, совершает сделки, приобретает имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством РФ.

Предприятие свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственных взаимоотношений, которые не противоречат законодательству РФ и Уставу Предприятия.

Для выполнения уставных целей Предприятие имеет право в порядке, установленном законодательством РФ:

üзаключать все виды договоров с юридическими и физическими лицами, не противоречащие законодательству, Уставу Предприятия, а также целям и предмету ее деятельности;

üприобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;

üпередавать в залог, сдавать в аренду или вносить имущество в виде вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также некоммерческих организаций;

üосуществлять внешнеэкономическую деятельность;

üосуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы;

üпланировать свою деятельность и определять перспективы развития;

üопределять и устанавливать формы и системы оплаты труда, численность работников, структуру и штатное расписание;

üопределять размер средств, направляемых на оплату труда работников, на техническое и социальное развитие;

üсоздавать и ликвидировать филиалы и представительства

Предприятием управляет Директор, назначаемый и освобождаемый от должности Президентом РАН. Директор действует от имени Предприятия без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории РФ и за ее пределами. Директор действует на принципах единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, Уставом и заключенным трудовым договором.

Имущество Предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. Имущество принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества Предприятия не может включаться имущество иной формы собственности.

Размер уставного фонда предприятия составляет 3 000 000 рублей. Уставный фонд Предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг и иных прав, имеющих денежную оценку. Решение об изменении уставного фонда принимается РАН и согласовывается с федеральным органом исполнительной власти.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

имущество, переданное Предприятию по решению уполномоченного органа;

доходы Предприятия от его деятельности, в том числе дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие;

заемные средства, в том числе кредиты банков и других организаций;

целевое бюджетное финансирование, дотации;

иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие не может участвовать в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением кредитных). Распоряжаться движимым и недвижимым имуществом, совершать сделки, связанные с предоставлением займов, совершать иные банковские операции Предприятие может только с согласия РАН по согласованию с федеральным органом исполнительной власти.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся после уплаты установленных налогов и перечисления в федеральный бюджет части прибыли. Часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении Предприятия может быть направлена на увеличение уставного фонда Предприятия.

Общая площадь землепользования хозяйства в 2010г. составила 1040 га, в том числе: сельскохозяйственных угодий - 832 га, из них пашни - 740 га, улучшенные сенокосы - 2 га, улучшенные пастбища - 88 га, многолетние насаждения - 2 га, лесные массивы - 68 га, древесно-кустарниковые растения - 4 га, прочие земли - 136 га. В 2011-2012 гг. общая площадь землепользования уменьшилась на 33 га. и составила - 1007 га., земли были изъяты для прокладки высоковольтной линии. Площадь же сельскохозяйственных угодий, пашни, сенокосов и пастбищ осталась на прежнем уровне. В этой связи несколько изменилась и структура землепользования в 2011-2012 г. г. Площадь сельскохозяйственных угодий в 2010 г. составила - 80% от общей земельной площади, а в 2011-2012 г. г. - 82.6 %. Из них: (2010 год) пашня - 71,5%, сенокосы - 0,15%, пастбища 8,5%; (2011 - 2012г. г.) пашня - 73,5%, сенокосы - 0, 20%, пастбища - 8,74%.

Следует отметить довольно высокий процент площади пашни в общей площади сельскохозяйственных угодий. Тем не менее, хозяйство имеет все возможности для увеличения площади пашни. Источником увеличения площади являются прочие земли, площади пастбищных земель, освоение пригодной к распашке закустаренной площади.

Таблица 1

Динамика, размер и структура посевных площадей

КультураПлощадь, гаВ % к итогу201020112012201020112012Многолетние травы на сено2007050033,39,572,5Многолетние травы, зеленая масса200170-33,323-Однолетние травы на сено-230190-3127,5Однолетние травы, зеленая масса200270-33,436,5-Всего посевов600740690100100100

Таблица 2.

Динамика и уровень урожайности сельскохозяйственных культур (ц/га)

Культуры2010 г2011 г2012 гМноголетние травы на сено18,558,515,74Многолетние травы, зеленая масса61,267,964,8Однолетние травы на сено-55,78,6Однолетние травы, зеленая масса2466,7-

Урожайность многолетних и однолетних трав на сено и зеленый корм была самая высокая в 2011 году. Так многолетние на сено в 3.2 раза выше, чем в 2010 г. и в 3.7 раза выше, чем в 2012 г. В 2012 году, в период летних уборочных работ, сложились неблагоприятные погодные условия, что не позволило получить урожай кормовых культур, как зеленой массы однолетних, пришлось скосить на сено с очень низкой урожайностью, по этой причине низка урожайность и многолетних трав на сено. Урожайность многолетних трав, зеленая масса была на уровне прошлых лет.

Однако, для создания прочной кормовой базы, хозяйству необходимо повышать урожайность кормовых культур, для этого необходимо ввести в севооборот силосные культуры (кукурузу или подсолнечник); проводить своевременное обновление низко-продуктивных многолетних посевов с использованием злаково-бобовых смесей; улучшать естественные пастбища. Для повышения качества кормов необходимо своевременно проводить уборочные работы и иметь технику, отвечающую современным требованиям.

Как нам известно, выход валовой продукции растениеводства зависит от размера и структуры посевных площадей и уровня урожайности. Поэтому всякое колебание этих факторов вызывают изменения объема валовой продукции.

Таблица 3.

Выход и стоимость валовой продукции растениеводства

КультураПлощадь, гаВ % к итогу201020112012201020112012Многолетние травы на сено3700410078706464084862Многолетние травы, зеленая масса3315911536323767852881133Однолетние травы на сено-128301630-1177326Однолетние травы, зеленая масса480018000-1025719-Всего посевов---245625926321

Валовой сбор многолетних на сено в 2012 г. в 2,1 раза был больше чем в 2010 г. и в 1,9 раза чем в 2010 г., многолетних, зеленая масса по отношению к 2010 г. незначительное уменьшение всего на 2,4%, к 2011 г. в 2,8 раза выше. Однако, это было связано как с площадью посева, так и с урожайностью этой культуры. Если урожайность многолетних, зеленая масса по годам изменяется незначительно, то многолетних на сено в 2012 г. была самой низкой, но так как площадь посева в этом году под культурой больше, чем в предыдущие годы, отсюда и валовой сбор был больше. Увеличение валового сбора в 2012 г. сопровождалось повышением его стоимости. Стоимость как по многолетним на сено так и зеленую массу выросла в разы. Это связано с неблагоприятными условиями, которые сложились в 2012г.

Уровень себестоимости продукции по каждой культуре зависит от ее урожайности и величины затрат, приходящихся на гектар посевной площади данной культуры.

Таблица 4.

Затраты материально-денежных средств на 1 га посевов

КультурыЗатраты на 1га., руб. Себестоимость единицы продукции, руб. 2010 г2011 г2012 г2010 г2011 г2012 гМноголетние травы на сено323058289724174,5999,50617,79Многолетние травы, зеленая масса39251694226623,6725,0035,00Однолетние травы на сено-51561716-91,72200,00Однолетние травы, зеленая масса51252663-213,5440,00-

Как видно из табл. 4, в 2012 году выросли затраты на 1 га по многолетним травам на сено, к 2010 г. в 3 раза к 2011 г. на 166,7%, что повлияло на себестоимость продукции, которая выросла в 3,5 и 6,2 раза соответственно.

Затраты по многолетним, зеленая масса выросли не так значительно, по отношению к 2010 г. они были ниже на 42,3%, а к 2011 г. выросли на 33,7%, что также повлияло на себестоимость единицы продукции, которая выросла на 40% к 2011 г. и на 47.8% к 2010 г. При высоких затратах на однолетние травы на сено в 2011 г. хозяйство получило хороший урожай, что способствовало снижению себестоимости продукции более чем в 2 раза.

Зависимость себестоимости продукции от урожайности культур прямая, так в 2010 г. затраты на 1 га однолетних, зеленая масса были выше чем в 2011 г. в 1,9 раза, но урожайность была ниже в 2,8 раза, что значительно повлияло на рост себестоимости продукции, которая была выше более чем 5 раз.

Таблица 5.

Структура затрат на 1га площади посева

ПоказателиЗатраты на 1 га площади посева, рубСтруктура затрат в % к итогу201020112012201020112012Оплата труда с отчислениями166,41655,41656,523,7918,2422,83Семена и посадочный материал1413,3259,46336,2332,177,2211,69Минеральные удобрения125--2,85--Органические удобрения156,67194,59217,393,575,427,56Электроэнергия-500--13,92-Нефтепродукты1531,67633,78634,7834,8617,6422,08Содержание основных средств100013501030,4322,7637,5735,84Всего4393,33593,22875,36100100100

Анализ таблицы 5 показывает, что наибольший удельный вес, от 22,76 % в 2010 г. до 37,57 % 2011 г. в структуре материально - денежных затрат занимают содержание основных средств, которые резко выросли на 35 % в 2011 г. Имеет тенденцию к росту удельный вес оплаты труда, который в 2010 г. занимал 3,79 %, а в 2012 г. уже 22,83 %.

Высокий удельный вес в структуре занимают и нефтепродукты в 2010 г. это составили 34,86 %, в 2012 г. 22,08 %.

Таким образом, рост продукции растениеводства и снижение ее себестоимости напрямую зависит от увеличения площади посева, повышения урожайности с\х культур, а также снижения трудовых затрат на единицу продукции и материально-денежных средств на 1 га.

Продукция растениеводства не реализуется, а используется в хозяйстве на нужды животноводства.

В хозяйстве применяется сдельно-премиальная оплата труда. У работников растениеводства 8-часовой рабочий день. В период уборки рабочий день увеличивается до 10-12 часов, дополнительные часы работы руководство оплачивает как сверхурочные. Трактористам машинистам доплачивается за классность и стаж работы в хозяйстве. Более подробно об оплате и о трудовых взаимоотношениях в организации разберем в другом разделе.

Животноводство в хозяйстве представлено одной отраслью - скотоводством молочного направления. Эта отрасль является основным видом деятельности этого предприятия.

В хозяйстве имеется единственный комплекс разбитый на цеха, в состав комплекса входят: 2 цеха получения молока; цех выращивания телок старше 6 месячного возраста; цех откорма; отделение для содержания быков-производителей; родильное отделение с профилакторием и телятником; кормоцех; молочное отделение. Все перечисленные выше цеха соединены между собой галереей. На территории комплекса расположен ветеринарный пункт.

Взрослое поголовье содержится на привязи, а молодняк беспривязно. На комплексе подпольное хранение навоза. Комплекс электрообеспечен, имеется центральное отопление, горячая и холодная водопроводная вода, канализация, душ, туалеты.

Уровень механизации производственных процессов на комплексе "Снегири" относительно высокий.

На молочном отделении доение и первичная обработка молока осуществляется на установке АДМ-8.

Молоко из цеха его получения по молокопроводу поступает в танкеры центральной молочной, предварительно проходя очистку через фильтр и охлаждение, откуда в дальнейшем идет на реализацию. В холодильниках поддерживается температура молока в пределах от +4 до +6 С.

Среднегодовое поголовье скота в хозяйстве составило:

г. коровы - 310 гол., животные на выращивании и откорме - 459 гол.

г. коровы - 291 гол., животные на выращивании и откорме - 445 гол.

г. коровы - 292 гол., животные на выращивании и откорме - 352 гол.

В хозяйстве наблюдается тенденция уменьшение поголовья скота, так в 2010 г. - 2011 г. среднегодовое поголовье коров уменьшилось в среднем на 6 %, животные на выращивании и откорме в 2011 г уменьшилось на 23 %.

Работа на молочном комплексе организована в 2 смены. График смен - 2 дня через 2. В смене 4 оператора машинного доения: 2 родильных и 2 молочных; 4 скотника: 2 в дневной смене, 2 - в ночной. Рабочий день составляет 10 часов. Таким образом, получается стандартная 40-часовая рабочая неделя.

Валовое производство продукции животноводства зависит от поголовья КРС и от его продуктивности, затрат на его производство. Среднегодовое поголовье коров в 2011 - 2012 г. г. уменьшилось на 6 %, удой на 1 среднегодовую корову снизился на 15,6 %, отсюда и снизилось валовое производство молока на 24.6 %.

Таблица 6.

Выход валовой продукции животноводства

Вид продукцииВаловое производство, цУдой молока на 1 среднегодовую корову, цСреднегодовой прирост на 1 гол. Молодняка, ц201020112012201020112012201020112012Молоко80796449643526,0622,1622,04---Прирост701626645---1,531,411,83

Валовой объем прироста животных на выращивании и откорме в 2012 г. по отношению к 2010 г. снизился - на 8 %, это произошло только за счет уменьшения среднегодового поголовья молодняка, так как прирост на 1гол. был выше на 19.6 %.

Таблица 7.

Затраты труда на единицу продукции.

Вид продукцииЗатраты труда на продукцию, чел. /час. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Молоко2,472,93,26Прирост44,249,551,16

В связи с тем, что в 2011 г. снизился валовой объем молока, затраты труда на 1ц. молока выросли на 32 %, затраты труда на 1ц. прироста выросли вдвое меньше.

Таблица 8.

Затраты материально-денежных средств на единицу продукции.

Вид продукцииЗатраты на 1ц. продукции, руб. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Молоко1507,982020,471785,24Прирост17016,4713929,7610432,7

Материально-денежные средства на 1ц. молока в 2012 г. по сравнению с 2010 г., выросли на 18.4 %., на 1ц. прироста они были ниже довольно значительно - 39,7 %.

Как мы видно из таблицы, наибольший удельный вес в структуре затрат на молочное стадо занимают корма от 40 % 2 2012 г. до 51 % в 2010г., далее идут статьи затрат, оплата с начислениями от 18 % 2 2010 г. до 25 % в 2012 г. и содержание основных средств занимают от 19 % до 26 %. Необходимо отметить рост затрат на оплату труда, а вот затраты на корма уменьшились, в 2012 г. на 17 % к 2010 г. и на 8 % к 2011 г., более чем в два раза уменьшился расход кормов собственного производства на 1гол. Скота.

Таблица 9.

Структура затрат на 1 гол. Скота

ПоказателиЖивотные на выращивании и откорме, тыс. рубВ% к итогу201020112012201020112012Оплата труда с отчислениями8,055,077,9333,621,7232,46Корма всего10,1410,2612,6242,3223,9651,66В т. ч. собственного производства2,5552,8310,6421,421,58Электроэнергия2,061,380,838,65,913,4Нефтепродукты0,660,70,492,7532,01Содержание основных средств3,055,932,5612,7325,4110,48Всего23,9623,3424,43100100100

В структуре затрат по животным на выращивании и откорме также как и по молочному стаду основную статью затрат занимают корма от 42,3 % в 2010 г. до 51,66 % в 2012 г., высокий удельный вес и оплаты труда. Следует отметить, что 2012 г. затраты на корма выросли на 24,4 % к 2010 г.,

Высокую продуктивность животных невозможно обеспечить без полноценного кормления, организовать которое можно только при создании

прочной кормовой базы. Для этого необходимо увеличивать удельный вес собственных кормов в структуре затрат, так в 2010-2012 гг. на молочное стадо они занимали - 25,0 %, 48,7 %, 22,4 от общего объема затрат на корма, по животным на выращивании и откорме удельный вес по годам составил - 10,64 %, 21,42 %, 11,58 %. Прослеживается прямая зависимость, чем выше урожайность, больше валовой сбор продукции растениеводства, тем больше удельный вес в структуре затрат кормов собственного производства, что можно видеть по структуре затрат в 2011 г. Выращивание молодняка является важным этапом зоотехнической работы. От этого зависит дальнейшая продуктивность стада.

Таблица 10.

Объем товарной продукции животноводства

Вид продукцииРеализовано продукции животноводства, цПолная себистоимость, тыс. рубВыручка реализации, тыс. руб201020112012201020112012201020112012Молоко цельное734464495146120001004091871005868077331КРС в живой массе869381644932941096498365218863003Продукция животноводства реализованная в живом виде126138156155815141574460497555В т. ч. мясо и мясопродукты (в пересчете на живую массу) 126138156155815141574460497555Прочая продукция животноводства---10583312431658303152290Итогоххх229922399417502158283950513179

Из таблицы видно, что объем товарной продукции, колеблется за прошедшие три года: так выручка за молоко в 2012 году выросла на 8%, вследствие увеличения цены реализации по сравнению с 2011 годом в среднем на 3,4%, а вот по сравнению с 2010 годом наблюдается значительное снижение: за 2011 г. - на 32,2%, за 2012 г. - на 27,1%. Это обусловлено, прежде всего, отсутствием постоянных надежных покупателей с адекватной закупочной ценой на продукцию. На фоне этого за 2011 год значительно вырос объем товарной продукции. Это связано с разовой крупной сделкой по реализации навоза на сумму 30 000,00 тыс. руб.

Хозяйство реализует до 90% вырабатываемого молока, остальная часть идет на собственные нужды хозяйства (выпойку телят и пр.)

2.2 Природно-климатические условия

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-экспериментальное хозяйство Снегири" расположено в Истринском районе, Московской области. В трех километрах от ближайшей железнодорожной станции "Снегири".

Территория ФГУП НЭХ "Снегири" располагается в районе умеренного континентального климата, который характеризуется теплым летом, умеренно-холодной зимой с устойчивым снежным покровом и большой изменчивостью погодных условий от года к году. Среднегодовая температура воздуха по многолетним данным изменяется от 3,7 до 4,7 градусов по С, средняя месячная температура самого холодного месяца - 9,7 - 11,1 градус по С, а самого теплого 17,2 - 18,3 градусов по С.

Наиболее низкие температуры воздуха бывают в январе - во второй и третьей декадах, а наиболее высокие - во второй и третьей декадах июля. Плюсовые температуры воздуха начинаются во второй и третьей декадах апреля и продолжаются до второй декады октября.

Наступление периода со средней суточной температурой выше нуля весной бывает после 15 апреля и указывает на конец зимы, освобождение полей от снега и начало оттаивания почвы. Длится этот период до 18 октября. Наступление периода со среднесуточной температурой выше пяти градусов после 5 мая, это указывает на поспевание почвы для полевых работ, длится до 4 октября. Весна поздняя, с частыми ночными заморозками. Температура воздуха пять градусов - начало весенней вегетации сельскохозяйственных культур - наступает в первую декаду мая. Период с суточными температурами выше пяти градусов достигает до 150 дней. Лето непродолжительное, длится в среднем 80 - 100 дней.

Число дней с сильным ветром (скорость 15 м/с и более) в году достигает 37 дней и в основном приходится на весенне-летние месяцы. Влажность воздуха является основным элементом, на который реагирует вегетирующее растение. Режим относительной влажности воздуха максимален летом в июне - августе месяце.

Вывод: климат резко континентальный - зима холодная, лето короткое, тёплое. Для правильного использования земель как основного средства сельскохозяйственного производства необходимо учитывать особенности почвенного покрова. Территория хозяйства располагается в зоне континентального климата с разнообразным почвенным покровом: дерново-подзолистые почвы, серые дерново-лесные, луговые, болотные, пойменные, эродированные. Хорошо зная все особенности почв, их свойства и условия климата, можно правильно обосновать систему земледелия, правильно применять агротехнические приёмы, которые бы повышали плодородие почв и обеспечивали максимальный выход продукции сельского хозяйства.

Большая доля продукции этой отрасли во всем объеме производства сельскохозяйственной продукции в большинстве регионов страны. Молочное животноводство оказывает большое влияние на экономику всего сельского хозяйства, поэтому производство молока имеет большое народнохозяйственное значение.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерский баланс - основной источник анализа финансового состояния предприятия. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки, обобщения состава и размещения средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Средства предприятия, сгруппированные по их составу, размещению, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пассив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении. Так как в балансе средства предприятия рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянен и равен итогу пассива баланса. Балансовые статьи заполняются непосредственно по данным синтетических счетов. Поэтому после названия балансовых статей в скобках указан шифр синтетического счета по плану счетов бухгалтерского учета.

Средства предприятия по их составу делятся на: основные, оборотные и отвлеченные. К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др. Оборотными средствами являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, расходы будущих периодов, готовая продукция, запасы сельского хозяйства, денежные средства, товары отгруженные, но еще не оплаченные покупателями, средства в расчетах и прочие оборотные средства.

К внеоборотным средствам (отвлеченным из оборота) относятся суммы отчислений из прибыли, вносимые в бюджет, остающиеся в распоряжении предприятий, убытки. Источники средств предприятия делятся на собственные, приравненные к собственным, заемные. К источникам собственных средств относят: уставный фонд, финансирование прироста оборотных средств, ссуды банка на эти цели, прибыль и др. К источникам, приравненным к собственным, относятся так называемые устойчивые пассивы, которые постоянно находятся в обороте предприятия и в пределах сумм, предусмотренных на покрытие оборотных средств, приравниваются по условиям их использования к собственным оборотным средствам.

К заемным источникам относятся источники, взятые со стороны на определенный срок: кредиты банка, различная кредиторская задолженность.

Для осуществления контроля и анализа финансового состояния предприятия по данным баланса отдельные статьи, отражающие состав средств, их размещение и источники образования, объединяются в разделы статей. В активе баланса хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства сгруппированы в следующих разделах:- основные средства и вложения- запасы и затраты- денежные средства, расчеты и прочие активы.

В пассиве средства предприятия по источникам их формирования и целевому

назначению сгруппированы в следующих разделах:- источники собственных средств- кредиты и другие заемные средства- расчеты и прочие пассивы

В балансе все средства компании группируются по направлениям их использования или инвестирования в активе и по источникам финансирования в пассиве. В финансовом менеджменте статьи, относящиеся к активу, называются инвестиционными решениями, а статьи пассива баланса называются решениями по выбору источника финансирования.

Форма №2 Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация, которая должна раскрывается при формировании отчета по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В форме №2 "Отчет о прибылях и убытках", доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности (если они в процентном выражении превышают 5% от общего количества доходов) подлежат отражению обособленно в приложении к отчету о прибылях и убытках. В ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет 50,51, 52, Кредит 90.1).

По строке отражается суммарный оборот по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка", за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дебет 90.3 Кредит 68)

Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг". При определении себестоимости продукции сельскохозяйственной организации мы руководствуемся требованиями ПБУ 10/99 и методическими рекомендациями сельского хозяйства. То есть по данной строке указываются суммы, списанные (Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"). Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные (Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"). При этом по строке 020 может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по строке 020 в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 (Дебет 20 Кредит 26). Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (Дебет 90.2 Кредит 26).

Строка "Валовая прибыль". В форме №2 определяется разница между 010 и 020 строками.

По строке "Коммерческие расходы" показываются затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Сумма коммерческих расходов указывается в форме №2 в круглых скобках.

Строка "Управленческие расходы". По этой строке отражаются общехозяйственные расходы предприятия, которые организация собирает на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Строка "Прибыль (убыток) от продаж". Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)" и суммой строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы" или как разница между значением строки "Валовая прибыль" и суммой строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

Строка "Проценты к получению". По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должно получить предприятие: по займам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Строка "Проценты к уплате". Показатель приводится в круглых скобках. Здесь приводят проценты, которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.

Строка "Прочие доходы": отражаются те из них, которые не были указаны по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Прочие расходы собираются в учете на 91 счете, субсчет 1.

Строка "Прочие расходы". Прочие расходы собираются в бухгалтерском учете на 91 счете, субсчет 2. Показатель указывается в круглых скобках. По строке "Прочие расходы" в "Отчете о прибылях и убытках" отражены: за отчетный период - 99 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года - 86 тыс. руб.

Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения". Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов.

Код строки "Отложенные налоговые активы". Заполнение данной строки регламентировано ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы". Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток)

Строка "Отложенные налоговые обязательства". Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы - раньше, чем в налоговом. Для того, чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенного налогового обязательства ведется на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68).

Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.

Строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Если постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство.

В форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию и строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию. В данном Отчете о прибылях и убытках показатели данных строк не отражены.

3. Анализ себестоимости продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири"

3.1 Динамика валового производства продукции скотоводства

Молочная продуктивность является основным показателем продуктивности стада коров. Объем производства продукции животноводства зависит от поголовья и породности животных, их продуктивности, обеспеченности кормами и сбалансированности рационов кормления, помещениями и условиями их содержания. Непосредственное влияние на объем производства оказывают поголовье и продуктивность животных. Все остальные факторы оказывают косвенное влияние.

Таблица 11.

Динамика производства продукции скотоводства.

Показатели2010201120122012 в% к 2010Среднегодовое поголовье коров, 5715735660,8Валовой надой молока, ц12049145461420217,9Удой молока на 1 корову, ц. 21,125,3825,0918,9Прирост на 1 среднегодовую голову КРС на откорме, ц 1,31,321,353,9

В 2012 г. произошло увеличение валового надоя молока на 17,9%, при этом уменьшение дойного стада составило 0,8 % по отношению к базисному году.

Для расчета влияния факторов используем прием абсолютных разниц:

∆ВПпг= (Пг2012-Пг2010) У2010= (566-571) *21,1=-105,5

∆ВПуд= (Уд2012-Уд2010) Пг2012= (25,09-21,1) *566=2258,34

∆ВП=∆ВПпг+∆ВПуд=-105,5+2258,34=2152,84

Наблюдается сокращение поголовья коров, что в абсолютных величинах составило 5 голов (с 571 голов до 566 голов). При этом валовое производство молока увеличилось на 2153 ц. при повышении надоя с 1 коровы на 3,99 ц.

Отмечено по сравнению с базисным небольшое увеличение прироста на 1 среднегодовую голову КРС на откорме в отчетном году на 0,05 ц., что составило 3,9 %.

В хозяйстве просматривается интенсивный фактор производства (повышение продуктивности коров) за счет изменения породного состава и улучшения селекционно-племенной работы.

Анализ скорости и интенсивности развития производства продукции скотоводства характеризуется абсолютным приростом, темпом роста и прироста, абсолютным значением 1 процента прироста

Таблица 12.

Показатели ряда динамики валового надоя молока.

ГодыВаловой надой молока, цАбсолютный приростТемп роста, %Темп прироста %Значение 1%прироста, ццБцБцбYAiцAiбTрцTрбТпрiцТпрiбЗн1%i201012049-------20111454624972497120,7120,720,720,7120,49201214202-344215397,6117,92,417,9145,46У 13599А 1076,5Т 109,15К 11,55П 132,98

Анализ за трехлетний период (с 2010 - 2012 г. г.) показал, что валовой надой колебался незначительно: в 2011 - 2497, в 2012 - 344. В среднем за период прирост составил 1076,5 ц. При среднем темпе роста 109,15%.

Производство продукции связано с определенными затратами на технологию производства и управление, расходами на реализацию продукции, непроизводственными затратами, расходами возникающими непосредственно в процессе производства, воспроизводственными расходами. Все эти затраты оказывают влияние на себестоимость продукции.

3.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции молочного скотоводства

Себестоимость является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Ее снижение является одной из первоочередных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и социальной сферы, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции осуществляется на основе данных о плановом задании (таблица 11) и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом (таблица 12).

Таблица 13.

Расчет планового изменения себестоимости продукции

Вид продукцииСебестоимость 1 ц (голов), рубПлановый объем произв-ва прод-ии, ц (г) Затраты на плановый объем производствапрошлый годпо плану отчетного годапо себ-ти прошлого года, руб. по план. себ-ти отчетного года, руб. Измен-е к прош. годуМолоко553,176001560086294529360000+8,5Приплод149415806589830521039640+5,4Прирост живой массы. 3762,80 3900 1390 5230292 5421000 +3,6Итого---1484279615820640+6,6

Таблица 14.

Расчет фактического изменения себестоимости продукции

Вид продукцииСебестоимость 1 ц (голов), рубФактич. объем произ-ва прод-ии, ц (г) Затраты на фактич. объем производства, руб. прошлый годотч. годпо себес-ти прошлого годаплановой отчетного годафактич-й отчетного годапланфактМолоко553,17600735,6156007856120,34852120010446991,2Приплод149415802076,96588157248626801133987,4Прирост живой массы 3762,80 3900 5898,4 1390 4598041,8 4761900 7197111,24Итого---13269886,141414578018778089,84

Таким образом, мы имеем следующие сведения:

. Затраты на запланированный объем продукции молочного скотоводства по уровню себестоимости:

а) фактической прошлого года - 14842796 рублей (∑ (Vi пл*Ci о));

б) плановой отчетного года - 15820640 рублей (∑ (Vi пл*Ci пл));

в) запланированное повышение себестоимости продукции молочного скотоводства к уровню прошлого года +977844 рубля, или +6,6 %.

. Затраты на фактический объем производства продукции отчетного года к уровню себестоимости:

а) фактической прошлого года 13269886 рублей (∑ (Vi ф*Ci о));

б) отчетного года:

плановой - 14145780 рублей (∑ (Vi ф*Ci пл));

фактической - 18778089 рублей (∑ (Vi ф*Ci ф));

в) фактическое повышение себестоимости продукции молочного скотоводства к уровню пошлого года +5508203 рубля, или 29,3 %.

Следовательно, суммы затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на 4530359 (5508203 - 977844) рублей, или на 22,7 (29,3 - 6,6) %.

Значительно увеличилась сумма затрат и по сравнению с планом.

За отчетный период она возросла на 2957449 (18778089 - 15820640) рублей.

3.3 Динамика себестоимости молока

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинается с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики.

Проведем анализ себестоимости 1 ц. молока, применяя выравнивание с помощью уравнения прямой y=a0+b0t, где параметры a0 и b0 - параметры, определяемые по системе нормальных уравнений:

na0+b0∑t=∑y0∑t + b0∑t2=∑yt

В этой системе a0 и b0 - искомые переменные, n - количество анализируемых лет, t - номер года.

Из множества возможных уравнений тренда выберем то, которому соответствует минимальное значение отклонения, т.е. средняя ошибка аппроксимации ® min:

et=1/n∑ (çyi - yt ç/ yi) ×100

et ≤15%

Чтобы решить систему составим следующую таблицу:

Таблица 15.

Выравнивание ряда динамики себестоимости 1 ц. молока

ГодыСебестоимость 1 ц молока, тыс. рубНомер годаПроизведение вариантВыравненные значения c/cYitit2Yi*tiy=a+b*t2010506,10-11-506,10483,542011553,17000,00598,292012735,6011735,60713,04Итого1794,8702229,501794,87

Таким образом, получили систему нормальных уравнений упрощенного вида:

a=1794,87 Þ a=598,29

b=229,5 b=114,75

Уравнение прямой имеет вид yt = a + bt Þ yt = 598,29+114,75t

Рассчитаем среднюю ошибку аппроксимации:

∑ (çyi - yt ç/ yi) = ç506,10 - 483,54 ç/ 506,10 + ç553,17 - 598,29 ç/ 553,17 + + ç735,60 - 713,04 ç/ 735,87 = 0,17

et =1/3×0,17×100 =5,6%, что меньше 15%. Значит это уравнение можно выбрать в качестве уравнения тренда. Начальный уровень выравненного ряда динамики составляет 598,29, а скорость ряда 114,75.

Себестоимость выражает отдачу основных средств производства в объеме их потребленной части в производстве данного продукта, которая измеряется суммой амортизационных отчислений, и отдачу оборотных фондов, выступающих в виде затрат на оплату труда, электроэнергию, корма, запасные части, ветпрепараты и др. Она является критерием научно - технического производства. Так породный состав и целенаправленная селекционно-племенная работа оказывает большое влияние на продуктивность животных, а в конечном итоге на уровень затрат на единицу продукции.

Просматривается тенденция повышения себестоимости 1 ц. молока, что отражает выровненная кривая. Себестоимость 1ц. молока увеличилась в 2012 г. на 229,77 руб. по сравнению с 2010 г. Рост себестоимости свидетельствует о недостатках научно - технического уровня производства молока.

Возникает необходимость провести анализ затрат труда и расходов по его оплате.

Трудоемкость молочного скотоводства по сравнению с другими отраслями сопровождается высокими затратами на оплату труда, и большим удельным весом в общей сумме издержек производства при снижении удельного веса расходов на корма, что является результатом дешевых кормов собственного производства (сено, солома и др.).

3.4 Анализ прямых трудовых затрат

Для оценки уровня производительности труда используется система обобщающих, частных, и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям производительности труда относятся: производство валовой продукции сельскохозяйственного назначения на среднегодового работника; производство валовой продукции за 1 чел. - день и 1 чел. - час, затраченные на производство сельскохозяйственной продукции.

Изучена динамика данных показателей, проведен сравнительный анализ и выявлены причины их изменения.

Частные показатели уровня производительности труда - отражают прямые затраты труда на производство единицы продукции или количество полученной продукции за единицу рабочего времени. Первые определяются делением прямых затрат труда (в чел. - часах) на объем производства продукции, вторые - делением объема производства продукции на прямые затраты труда. Эти показатели в животноводстве анализируются ежемесячно.

Для оперативного контроля за уровнем производительности труда на протяжении года используются вспомогательные показатели ее уровня на отдельных видах работ или процессов производства. Эти показатели выражаются затратами труда на единицу выполненных работ или количеством выполненных работ за единицу рабочего времени. Они делятся на индивидуальные и суммарные.

Индивидуальные показатели характеризуют затраты труда на единицу конкретных работ (затраты труда на чел. - часов на 1 ц. продукции молока, прироста). Они выражают индивидуальную производительность труда отдельных работников или небольшой их группы.

Суммарные показатели состоят из индивидуальных: затраты труда на 1 га площади, на 1 голову животных. Такие показатели используются при планировании потребности в рабочей силе, распределении трудовых ресурсов по отраслям производства, планировании фонда оплаты труда, а также для выявления резервов роста производительности труда на отдельных участках работы и операциях.

Затраты труда на производство продукции подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми называют затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции. Косвенные показатели производительности труда характеризуют соотношение трудовых ресурсов и какого-либо фактора производительности труда (размер поголовья животных на 1 работника животноводства). Эти показатели позволяют учитывать и измерять влияние механизации производства на уровень производительности труда.

Таблица 16.

Прямые затраты труда на производство продукции скотоводства

Показатели2010г. 2011г. 2012г. 2012г. в % к 2010г. тыс. чел. - чтыс. чел. - чтыс. чел. - чтыс. чел. - чЗатраты труда всего, в т. ч. на производство: 18715813170,05 молока1291129170,54 прироста живой массы скота58464068,97Затраты труда на 1 ц. продукции КРС: чел. - часчел. - часчел. - часчел. - час молока10,717,696,4159,85 прироста живой массы скота37,1334,6932,7688,23

Из таблицы видно, что общие затраты труда в 2012 г. уменьшились на 56 тыс. чел - часов и составили 70,05% от уровня 2010 г, хотя валовой объем продукции не уменьшился. Причем по молоку затраты труда уменьшились на 38 тыс. чел. - часов (70,54%), а по приросту живой массы скота - уменьшились на 18 тыс. чел. - часов (68,97%). Сравнение данных по затратам труда на 1 ц продукции КРС показывает снижение трудоемкости 1 ц молока на 4,3 чел. - часа, что составило 59,85% от базисного уровня, и снижение трудоемкости 1 ц прироста живой массы на 4,37 чел-часа (88,23%).

Сокращение затрат труда на 1 ц. продукции скотоводства произошло за счет улучшения биологических факторов (продуктивности животных) и условий содержания животных, применения новых доильных установок.

.5 Анализ финансового состояния предприятия ФГУП НЭХ "Снегири"

Финансовое состояние организации, отражая результаты финансовой хозяйственной деятельности, характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимодействиями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ финансового состояния организации необходимо проводить с целью:

своевременной и объективной его диагностики;

разработки конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов;

прогнозирования возможных финансовых результатов и разработки моделей финансового состояния организации при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Финансовую устойчивость рассчитывают по абсолютным и относительным показателям. С помощью абсолютных показателей выявляют источники формирования запасов и тип финансовой устойчивости. С помощью относительных определяют эффективность использования основных и оборотных средств с финансовой точки зрения, а также финансовую независимость предприятия. Преимущество относительных показателей перед абсолютными в том, что они менее подвержены инфляции и тем самым реальнее отражают финансовую устойчивость.

Проведем анализ финансового состояния ФГУП НЭХ "Снегири" Начнем свое исследование с анализа структуры актива баланса.

Анализируя статьи баланса видно (приложение 1), что стоимость основных средств колеблется: в 2010 и 2012гг произошло уменьшение за счет начисленной амортизации; в 2011г - увеличение, были приобретены основные средства (трактор, плуг, пастеризатор, установка по очистке молока) и получены безвозмездно от вышестоящей организации (РАН) - КАМАЗ, ГАЗ (молоковоз). По материальным запасам наблюдается тенденция увеличения за счет затрат на производство собственной продукции (корма) и подорожания основных, необходимых товарно-материальных ценностей (ГСМ, комбикорм, запасные части), закупленных на стороне.

Как видно из актива баланса, у предприятия существует значительная дебиторская задолженность, образовавшаяся в 2011 году вследствие заключения мирового соглашения по убыткам и упущенной выгоды, полученной от прокладки высоковольтной линии по землям хозяйства на сумму 20 038,00 тыс. руб., из которой оплачено дебитором только 50%.

Из таблицы (приложение 2) видно, что нераспределенная прибыль в 2011 году резко выросла за счет крупной сделки от реализации навоза и заключения мирового соглашения. В результате, за счет полученных денежных средств, в 2011 г. предприятие погасило частично задолженность по займам более чем на 50%, задолженность по налогам и сборам. Кредиторская задолженность в 2011 г. оставалась только текущей. В 2012 г. наоборот, в связи с отсутствием денежных средств резко увеличилась кредиторская задолженность - 80%, где основные кредиторы ОАО "Мосэнергосбыт", ОАО "Истринская теплосеть", МУП "Истринский водоканал".

В 2012 г. цены на поставляемые товары и услуги значительно выросли: комбикорм - 47 %, силос - 35%, ГСМ - 21 %, электроэнергия - 25 %. На прочие потребляемые ресурсы в среднем на 15 - 20 %. В связи с повышением цен на потребляемые товары, работы и услуги, отпускные цены на продукцию собственного производства в среднем увеличились на 4,8 %.

С 2004 года организация находится на едином сельскохозяйственном налоге. Единый с/х налог заменяет НДС, налог на прибыль и имущество. Также организация уплачивает земельный налог, транспортный налог (то есть те, которые подлежат лицензированию). Также организация выплачивает налог за вредное воздействие на окружающую среду.

Финансовые показатели в целом по предприятию

Показатели2010 г. 2011 г. 2012 г.1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн. рублей-2654+30429-57681.1 Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн. рублей-7164+15511-43231.2 Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. рублей---1.3 Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. рублей+4510+14918-14452. Налоги и сборы из прибыли, млн. рублей3. Нераспределенная прибыль, млн. рублей60614051934751

Как видно из таблицы хозяйство в 2012 году имело убытки как от реализации продукции так и от внереализационных доходов и расходов.

В связи с вышеизложенным, в хозяйстве сложилось очень тяжелое финансовое положение.

Предприятию необходимы дополнительные ресурсы, в том числе и финансовые.

Одной из главных причин сложившегося финансового положения организации является:

частичное отсутствие собственной сырьевой базы и, как следствие - зависимость от поставщиков;

высокий износ животноводческого комплекса и необходимого оборудования;

отсутствие необходимых финансовых средств на частичную реконструкцию и модернизацию производства, приобретение оборудования;

большие затраты на экологию.

4. Совершенствование бухгалтерского учета и анализа себестоимости продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири"

4.1 Совершенствование учета и анализа себестоимости продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири" с использованием метода "директ - костинг"

В последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета. Системы управленческого учета классифицируют по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название "директ-костинг".

Внедрение элементов системы "директ-костинга" в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.

Различают два варианта системы "Директ-костинг": простой и развитой. Простой "директ-костинг" базируется на следующих принципах:

затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

себестоимость исчисляется только на основе переменных затрат;

разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (или суммой покрытия затрат);

· возмещение постоянных затрат за счет различной величины маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Так, для того, что бы применить для учета затрат метод "директ-костинг" необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 18).

Таблица 18.

Разделение затрат на постоянные и переменные

Статьи затратПостоянныеПеременныеМолокоМясоМолокоМясоЗаработная плата с отчислениями, руб. 34100066000Корма собственного производства712000669000Содержание основных средств11900068000Медикаменты1717,431882,57Работы и услуги, руб. 150008600Затраты по организации производства и управлению, руб. 159000112000Итого1590001120001188717,43813482,57

Так, например, полученная ФГУП НЭХ "Снегири" прибыль от реализации продукции в размере 2375 тыс. руб. за 2012 год свидетельствует лишь о том, что в 2012 году в хозяйстве повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов. В то же время рассчитанный в таблице 3.1 результат от реализации продукции методом "директ-костинг" позволяет сделать следующие выводы:

Для того, чтобы покрыть все затраты в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 10383,14. рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 2709 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 269861,86 рублей, или на 10.5 %.

Этот запас финансовой устойчивости значение которого говорит о том, что выручка может уменьшиться на 10,5 % и тогда только рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как "директ-костинг".

Таблица 19.

Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом "директ-костинга"

Показатели \ продукцияМолокоМясоИтогоВыручка от реализации продукции, тыс. руб. 137013392709Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 111910052124Прибыль, тыс. руб. 251334585Сумма переменных затрат, руб. 1188717,43813482,572002200Сумма постоянных затрат, руб. 159000112000271000Сумма маржинального дохода (маржа), тыс. руб. 181282,57525517,43706800Доля маржинального дохода в выручке, %26,1Порог рентабельность производства, руб. 10383,14Запас финансовой устойчивости, руб. 269861,86

Информация, получаемая в этой системе, позволит хозяйству решать производить ли конкретный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку.

В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитического учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы "директ-костинг - развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей.

4.2 Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции молочного скотоводства

Для учета производственных затрат молочного скотоводства необходимо первую статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" разделить на две: "Затраты на оплату труда" и "Отчисления на социальные нужды", и поставить эти статьи по очередности в перечне затрат на вторые позиции. На первую позицию следует помещать статьи, составляющие элемент "Материальные затраты": "Средства защиты животных", "Корма", "Нефтепродукты" и др. Данные затраты при этом нужно учитывать с разделением на купленные материальные ценности и материальные ценности собственного производства как прошлых лет, так и текущего года. Статью "Содержание основных средств" следует подразделять на три самостоятельные статьи: "Нефтепродукты", "Износ основных средств", "Ремонт основных средств", так как нефтепродукты представляют собой материальные затраты на производство продукции молочного скотоводства и не имеют никакого отношения к затратам по содержанию основных средств. В свою очередь начисление износа является одним из способов списания стоимости основных средств на издержки производства. Поэтому износ основных средств не является затратами на содержание основных средств. Статью "Работы и услуги" целесообразно подразделить на две "Работы и услуги вспомогательных производств" и "Работы и услуги сторонних организаций", так как расходы разного характера. При этом статью "Работы и услуги сторонних организаций" следует поместить в первую позицию вместе с материальными затратами, а услуги вспомогательных производств на позиции после статьи "Ремонт основных средств", статья "Организация производства и управления" по экономическому содержанию включает технологические, организационные и управленческие расходы. При этом первые относятся к общепроизводственным расходам, а вторые - к общехозяйственным. Поэтому данную статью, на наш взгляд, нужно подразделить на "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".

После произведенных корректировок затраты по производству продукции молочного скотоводства будут сгруппированы следующим образом:

. "Корма": А) купленные; Б) собственного производства прошлых лет;

В) собственного производства текущего года;

. "Средства защиты животных"

. "Нефтепродукты"

. "Работы и услуги сторонних организаций"

. "Потери от падежа животных"

. "Затраты на оплату труда"

. "Отчисления на социальные нужды"

. "Износ основных средств"

. "Ремонт основных средств"

. "Работы и услуги вспомогательных производств"

. "Общепроизводственные расходы"

. "Общехозяйственные расходы"

. "Прочие затраты"

При использований предложенной номенклатуры статей затрат на производство продукции молочного скотоводства все затраты можно свести по экономическим элементам, построив "Свод затрат по экономическим элементам" по молочному скотоводству, а в дальнейшем по совхозу в целом.

Таким образом, группировка затрат по элементам и статьям отвечает требованиям управленческого учета и используется при планировании и контроле за производственными затратами, а также при исчислении себестоимости продукции.

Выводы и предложения

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы об управленческом учете затрат и исчислении себестоимости продукции промышленного производства в ФГУП НЭХ "Снегири":

. Управленческий учет - это не только подсистема бухгалтерского учета, но и способ организации планирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимых управленческих решений.

Управленческий учет строится на конкретных принципах и опирается на определенную нормативно - правовую основу. Основными категориями управленческого учета являются понятия затрат и себестоимости. На организацию учета затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам. Правильное применение принципов формирования себестоимости продукции и контроль за их соблюдением способствуют сокращению дефицита средств и обеспечению финансовой устойчивости организаций.

. Определили, что ФГУП НЭХ "Снегири" является мелким сельскохозяйственным предприятием. Главной отраслью ФГУП НЭХ "Снегири" является животноводство. Основные экономические показатели деятельности ФГУП НЭХ "Снегири" показали, что уровень производства растет, также растет производительность и оплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основной деятельности.

. Аналитический и синтетический учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири" ведется в соответствии с действующим законодательством. При этом важным достоинством, организации учета в совхозе является разграничение затрат на производство по производственным подразделениям, что обеспечивает учет по центрам ответственности.

. Учет производственных затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" ведут по номенклатуре статей, рекомендуемой Положением о составе затрат.

. В соответствии с учетной политикой совхоза исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства осуществляется с помощью позаказного метода, причем объектами калькуляции являются молоко, приплод, прирост живой массы и общая живая масса.

Учитывая вышесказанное, для совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости молочного скотоводства в ФГУП НЭХ "Снегири" предлагается:

. использовать такой метод, как "директ-костинг". Внедрение данного метода позволит рассчитать порог рентабельности, прогнозировать изменения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов производственного характера, а так же дает полную информацию, необходимую для более эффективного управления производством;

. Применяемая в ФГУП НЭХ "Снегири" группировка статей затрат характеризуется рядом недостатков, основным из которых является несоответствии статей затрат наименованиями элементов затрат. Поэтому следует подразделить отдельные статьи на самостоятельные, что необходимо для получения информации о затратах с целью эффективного управления.