Организация учета и анализ оплаты труда в ООО 'Руском'

Организация учета и анализ оплаты труда в ООО 'Руском'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и анализа оплаты труда

.1 Понятие оплаты труда, формы и системы

.2 Документальное оформление учета рабочего времени, синтетический и аналитический учет оплаты труда

.3 Методика анализа использования фонда оплаты труда

Глава 2. Виды, система и организация учета оплаты труда работников в ООО «Руском»

.1 Общая характеристика деятельности и учета кадров в ООО «Руском»

.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

.3 Учет удержаний из оплаты труда, выплаты заработной платы

Глава 3. Анализ и оценка эффективности использования заработной платы В ООО «Руском»

.1 Автоматизация расчетов по заработной плате

.2 Анализ использования фонда оплаты труда

.3 Совершенствование систем и организации учета расчетов по оплате труда

Заключение

Список используемых источников и литературы

Введение

Известно, что оплата за труд является одним из важнейших стимулов для работников при реализации намеченных планов предприятия. На сегодняшний день в условиях рыночной экономики в нашей стране произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Много изменений внесено в формы регулирования трудовых отношений. Непосредственно юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия и организации вправе самостоятельно выбирать системы и формы оплаты труда, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними. Государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Существует большое количество законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. По важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы и всей системы учета в организации, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место, так как заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что очень важно контролировать запланированный фонд оплаты труда по отношению к фактическим начислениям, так как увеличение заработной платы путем увеличения размера вышеуказанного фонда будет приводить к увеличению себестоимости и, соответственно, к уменьшению конкурентоспособности выпускаемой или реализуемой продукции, товаров, услуг. Доля расходов на фонд заработной платы может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат организации. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов организации так важен.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании теоретических и методологических основ организации учета и анализа оплаты труда и адаптация их в практическую деятельность исследуемого объекта, с целью улучшения организации учета и выявления резервов эффективности использования фонда заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть теоретические и практические вопросы сущности состояния организации учета труда и его оплаты;

раскрыть вопросы законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда;

рассмотреть систему, форы и организацию учета оплаты труда;

провести анализ учета труда и его оплаты и выявить пути наиболее эффективного использования фонда заработной платы;

разработать предложения по совершенствованию учета труда и эффективности использования заработной платы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью “Руском”, которое создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием ООО “Руском”.

Предметом исследования - организация ведения учета заработной платы в обществе.

Период исследования - 2010-2011 г.

Методологической основой разработки темы выпускной квалификационной работы являются нормативные, инструктивные и законодательные документы, а также труды отечественных и зарубежных ученых экономистов. Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяют общенаучные методы. В данной работе были использованы методы: обследование, обобщение, сравнение, экономико-математический метод, факторный анализ, бухгалтерский учет.

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и анализа оплаты труда

.1 Понятие оплаты труда, формы и системы

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системы оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Непосредственно в ст. 143 ТК РФ урегулирован порядок применения только тарифных систем оплаты труда. Данной статьей установлены следующие определения:

) тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий;

) тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты;

) тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов;

) тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника;

) квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

) тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Повременная форма оплаты труда применяется для расчетов с теми категориями работников, количественная оценка труда которых невозможна или трудоемка - для работников административно - управленческого и обслуживающего персонала и т.п.

При применении повременной оплаты труда целесообразно использовать схему установления размера заработной платы, используемую в бюджетной сфере:

) работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (для рабочих);

) разряды устанавливаются в зависимости от сложности выполняемых работ в соответствии с принятыми на предприятии схемами должностных окладов (для руководителей, специалистов, технических исполнителей) или тарифно-квалификационными справочниками (для рабочих), используемыми на предприятии;

) дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, при построении которой предусматриваются шкала тарифных разрядов и соответствующая её шкала тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент), а также величина минимальной тарифной ставки по 1-му тарифному разряду.

Данная форма включает две системы оплаты труда. При применении простой повременной системы оплата труда работника производится в зависимости только от одного показателя - количества рабочих дней (иногда - рабочих часов) нахождения на рабочем месте. Для этой системы характерно установление месячных должностных окладов (тарифных ставок). Разница в количестве рабочих часов в зависимости от конкретного календарного месяца при этом не учитывается.

В том случае, когда оплата осуществляется на основании установленных часовых тарифных ставок, расчет заработной платы производится исходя из количества времени, фактически отработанного работником.

Преимуществами простой повременной системы оплаты труда является простота установления заработной платы, производства расчетов и осуществления выплат. Недостатком - то, что работник не заинтересован в количестве и качестве своего труда, в полном и качественном исполнении своих функциональных обязанностей.

При применении повременно-премиальной системы оплаты труда работа оплачивается по установленным должностным окладам или тарифным ставкам, но при выполнении определенных условий (показателей премирования) работникам выплачивается премия по результатам того периода (календарного месяца), в котором эти показатели достигнуты.

Размер премии устанавливается, как правило, в процентах к основному окладу или тарифной ставке работника. Обязательным условием применения данной системы оплаты труда является разработка и утверждение Положения о премировании работников, в котором должны быть определены размеры премий, а также условия, при выполнении которых у работника возникает право на получение премии.

Повременно-премиальная система может применяться как в отношении работников, которым установлены должностные оклады, так и в отношении тех, которым заработная плата начисляется по тарифным ставкам.

Положением о премировании также могут быть предусмотрены условия, при которых размер премии может быть снижен (по сравнению с максимально возможным), либо, напротив, условия, при выполнении которых премия выплачивается.

Повременная оплата труда основана на становлении каждому сотруднику организации определенного оклада, выплачиваемого за отработанное им в текущем периоде время. При этом сотруднику могут выплачиваться премии, надбавки и другие поощрительные выплаты.

Такая система оплаты труда является наиболее распространенной и применяется во всех сферах деятельности от производственной, где, таким образом, оплачивается труд руководителей и специалистов.

Труд работников может оплачиваться:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Размер часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

Расчет при простой повременной оплате труда представлен на рис.1

Рис. 1. Начисление при простой повременной оплате труда за полный месяц

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны. Заработная плата работника определяется следующим образом (рис.2):

Рис. 2. Начисление при простой повременной оплате труда за фактически отработанное время

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могу начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Заработная плата рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Если система оплаты труда простая повременная, то заработная плата будет рассчитываться, по формуле - начальные данные сдельные расценки, которые установлены изначально самой организацией, и количестве услуг или продукции, которые произвел работник. Формула оплаты труда может быть следующей (рис. 3):

Рис. 3. Начисление при сдельной оплате труда

Если же система оплаты труда сдельно-премиальная, то работнику её получающую начисляют не только заработную плату, но и премию.

Премия может быть фиксированная, а может быть и процент от выработки. Сумма, рассчитанная для премии, суммируется с основной заработной платой, и работник получает общую сумму разом.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так (рис. 4):

Рис. 4. Начисление при сдельно-премиальной оплате труда

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

Система плавающих окладов. При такой системе заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре (рис. 5).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Рис. 5. Начисление при системе плавающих окладов

Оплата труда на комиссионной основе. При использовании такой системы размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы работника рассчитывается так (рис. 6):

Рис. 6. Начисление при комиссионной основе

Минимальная месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Преимуществом повременно-премиальной системы является то, что размер заработной платы напрямую зависит от качества выполняемой работы. То есть данная система стимулирует работника к максимально полному и качественному исполнению должностных обязанностей.

Все системы, применяемые в рамках повременной формы оплаты труда, не исключают использования других форм стимулирования, посредством применения различных доплат и надбавок, установленных трудовым законодательством, отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Сдельная форма оплаты труда включает пять систем. При простой сдельной системе оплаты труда размер заработной платы определяется как произведение сдельной расценки на количество выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Премирование за перевыполнение норм или достижение иных результатов деятельности при этой системе оплаты труда не предусмотрено. Такую форму целесообразно применять в тех случаях, когда объем продукции, выпущенной одним работником, не оказывает существенного влияния на общие результаты деятельности организации и, следовательно, выпуск продукции на данном рабочем месте не нормируется.

В отличие от случая с простой повременной системой оплаты труда, при применении простой сдельной системы у работника имеется стимул в увеличении производительности труда. В специальной литературе иногда высказывается мнение, что при этом количественные показатели могут достигаться за счет снижения качества выпускаемой продукции. Однако на практике прямой связи здесь может и не быть. Как правило, сдельные расценки дифференцированы в зависимости от качества (сортности или категорийности) выпускаемой продукции. То есть увеличение объема выпуска далеко не всегда приводит к увеличению размера начисленной заработной платы.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда расчеты производятся так же, как и при простой сдельной, но за перевыполнение норм выработки и достижение иных результатов деятельности работнику выплачивается премия. Размер премии, как правило, увязывается с размером основной заработной платы, начисленной работнику по сдельным расценкам, и зависит от процента перевыполнения норм.

Размер премии устанавливается Положением о премировании, разработанном в организации и утвержденным приказом руководителя. При этом могут применяться различные подходы к установлению размера премий.

Наиболее распространенным случаем является выплата премии при любом перевыполнении норм выработки по единой ставке. Нередко применяется схема, в соответствии с которой выплата премии начинается с определенного процента перевыполнения норм выработки.

Также весьма часто используется порядок, в соответствии с которым размер премии увеличивается с увеличением процента перевыполнения норм выработки. Если с ростом выработки меняется сдельная расценка, используется сдельно-прогрессивная оплата труда (а не сдельно-премиальная).

Может использоваться и другой порядок начисления премии - когда по каждому проценту перевыполнения применяется соответствующая ставка.

При определенных условиях может использоваться схема, при которой до определенного процента перевыполнения норм размер премии увеличивается, затем - снижается. Здесь может применяться только вторая схема, в противном случае работник не будет заинтересован в максимальном использовании возможностей нового оборудования, машин или механизмов.

Аккордная - система оплаты труда, которая применяется сравнительно редко, - при выполнении отдельного комплекса работ, когда организация заинтересована в сроках и качестве производимых работ.

Как правило, в соглашении специально оговариваются возможность дополнительных выплат при сокращении сроков выполнения работ, а также возможность уменьшения выделенного фонда при нарушении сроков. Так как при аккордной системе применяются повышенные расценки, ее постоянное использование представляется неэффективным.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда продукция, выпущенная сверх установленных норм выработки, оплачивается по повышенным сдельным расценкам. Ранее эта система довольно часто также применялась при освоении новой техники. В настоящее время практически не применяется.

Применение сдельно-прогрессивной системы оплаты труда не исключает премирования работников на основании соответствующего Положения о премировании. При этом наиболее правомерным представляется использование единой ставки премий независимо от процента перевыполнения норм выработки. Это обусловлено тем, что стимулирование роста производительности труда в данном случае достигается посредством дифференциации сдельных расценок.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется исключительно для оплаты труда работников вспомогательных и обслуживающих производств или служб (ремонтных, технических и т.п.). Для повышения заинтересованности работников обслуживающих и вспомогательных производств в результатах деятельности основного производства их премирование производится также в зависимости от размеров премий, полученных работниками основных производств.

Другие системы оплаты труда.

В организациях торговли, а также в подразделениях организаций материального производства, специализирующихся на реализации готовой продукции, нередко используется оплата труда в процентах к выручке.

При этом может устанавливаться либо простая форма - когда заработная плата начисляется исключительно исходя из сумм выручки, полученной на данном рабочем месте, либо комбинированная - когда работнику устанавливается твердый оклад, а в процентах от выручки производится доплата. В любом случае заработная плата работника за полностью отработанный месяц должна быть не меньше МРОТ (в 2012г. - 4611 руб.).

Иногда встречается упоминание о системе оплаты труда в процентах от полученной прибыли. Использовать в качестве базы для расчета объем полученной прибыли экономически не правомерно - заработная плата относится к категории текущих расходов, а прибыль - это финансовый результат деятельности организации, при определении которого учитываются текущие расходы. Однако размер полученной прибыли или достигнутой рентабельности может служить показателем премирования работника.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться не только системы премирования, но и вознаграждение по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Кроме того, как отмечалось, трудовым законодательством, не запрещено использование бестарифной системы оплаты труда. При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы организации и утвержденного фонда оплаты труда.

Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять их можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

Основным недостатком данной системы являются её сложность, а также некоторая непрозрачность системы критериев для определения отдельных коэффициентов.

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Для руководства многих российских организаций вопрос изменения существующих систем оплаты труда является весьма актуальным: его не устраивает отдача от вложений в персонал, высокие расходы на фонд оплаты труда, низкая производительность труда.

Уже несколько лет отечественные компании с целью эффективного расчета зарплаты сотрудникам активно внедряют систему оценки должностей - грейдинг. Термин "грейдинг" (от англ. grade - этап; степень; ранг) в среде прогрессивных руководителей компаний в настоящее время стал весьма популярен в России.

Внедрение системы грейдов в компании может способствовать:

) достижению бизнес-целей компании и реализации ее стратегии;

) получению максимальной отдачи от инвестиций в персонал;

) привлечению и удержанию в компании лучших специалистов.

Указанная схема призвана создать основу для принятия справедливых решений об окладах. В дальнейшем, исходя из принадлежности должности к определенному грейду, определяется социальный пакет каждого сотрудника. Кроме того, с учетом грейда в подавляющем большинстве случаев определяется размер премиальных выплат. Таким образом, создав эффективную систему грейдов, работодатель получает инструмент влияния как минимум на три составляющие затрат на персонал: оклады, социальный пакет, премии.

Система грейдов имеет следующие преимущества:

) помогает управлять фондом оплаты труда (ФОТ) и делает систему начисления зарплатой гибкой;

) повышает эффективность ФОТ от 10 до 30%;

) упорядочивает дисбаланс зарплаты на предприятии. Когда принцип начисления зарплаты становится прозрачным, то сразу отпадают ленивые и бесполезные сотрудники, которые привыкли только выбивать надбавки. В то же время автоматически повышается базовый оклад тех, кто реально играет важную роль для предприятия;

) является удобным инструментом для определения размера базового оклада новой должности;

) позволяет соотносить среднюю заработную плату любой должности своей компании со среднерыночными;

) облегчает процесс индексирования зарплат;

) оптимизирует расстановку трудовых ресурсов.

Рассмотрим, какими документами оформляется учет рабочего времени и каким образом ведется синтетический и аналитический учет фонда оплаты труда в следующем параграфе.

.2 Документальное оформление учета рабочего времени, синтетический и аналитический учет оплаты труда

Документы для учета труда и заработной платы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

В организациях трудовые отношения устанавливаются одним из трех видов найма работника на предприятие, предусмотренных ТК РФ: согласно личному заявлению для выполнения работ по определенной профессии, определенных функций, на определенную должность. Такой трудовой договор считается бессрочным. В приказе о приеме на работу указывается оклад (тарифная ставка), конкретные условия труда (начало работы, конец, перерыв на обед). Общие условия труда, действующие на предприятии, в конкретном приказе не оговариваются.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приеме на работу, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров должен заполнять налоговую карточку; на руководящих работников и специалистов - и личный листок по учету кадров.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не присваивается другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия на основании первичных документов должна открывать на каждого работника налоговую карточку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. В организациях применяется форма табеля учета использования рабочего времени № Т-13. В форме Т-13 отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы.

Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком.

Заработная плата начисляется в расчетной ведомости.

Всем работникам один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней, приходящихся на отпускное время. Право на отпуск работники получают по истечении 11 месяцев непрерывной работы. Оплату за время отпуска исчисляют из расчета среднего заработка. При подсчете среднего заработка учитывают все виды заработной платы.

Для определения расчетного периода используют два документа:

) приказ руководителя на предоставление отпуска сотруднику;

) коллективный договор (иной локальный нормативный акт).

По общим правилам расчетным периодом являются 12 календарных месяцев с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно), которые предшествуют дате предоставления отпуска (ст. 139 ТК РФ). Например, когда сотрудник уходит в отпуск с 3 мая 2011 года, расчетный период будет определяться с мая 2010 года по апрель 2011 года.

Если у отпускника нет начисленной заработной платы или отработанных дней за 12 предыдущих месяцев (либо период, превышающий расчетный) либо этот интервал состоял из времени, исключаемого из расчета по перечисленным выше основаниям, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы за предшествующий период, равный расчетному.

В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается один или два раза в месяц. Во втором случае применяются авансовый и безавансовый порядок расчетов за первую половину месяца.

При авансовом методе работникам выдается аванс, размер которого определяется в процентах к сумме месячного оклада или тарифной ставки, а окончательный расчет осуществляется при выплате заработной платы за вторую половину месяца. При безавансовом методе за каждые полмесяца проводится полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию.

Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний.

Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе "расписка в получении" пишет: "депонировано". Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки.

Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: "депонированные суммы", чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент.

Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на предусмотренном в Плане счетов счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот синтетический счет по отношению к балансу является активно-пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом и дебиторской задолженности при выдаче аванса.

По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются, а именно: счет 20 "Основное производство" (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 "Вспомогательные производства" (для рабочих вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно- управленческих работников), 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников торговли).

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника (табл. 1).

Таблица 1

Начисление заработной платы по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

По дебету счета 70 отражают выдачу авансов, удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму исчисленного налога на доходы физических лиц; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет") и депонирование (кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

Суммы алиментов по исполнительным листам

Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

Возмещение причиненного материального ущерба

Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

Прочие удержания по заявлению сотрудника.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (табл. 2).

Таблица 2

Удержания из заработной платы по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

наличными деньгами,

перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 3:

Таблица 3

Выплата заработной платы по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Сальдо счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате).

Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы. Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата".

Отражение в учете операций по начислению заработной платы за отработанное время представлены в Приложении 1.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых карточках- справках, на втором экземпляре расчетной или расчетно-платежной ведомости, на разовых расчетных листах. Основным регистром является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается впервые при зачислении на работу и затем в начале каждого года. Карточка состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления заработной платы.

Расчетные ведомости составляются по каждому подразделению. В ведомость записывают фамилию, имя, отчество всех работников. При открытии ведомости в нее должны записывать помимо фамилии каждого работника, его табельный номер, профессию или должность, разряд (оклад) и сальдо по расчетам на начало месяца.

На основании табелей в расчетной ведомости отражается количество отработанного времени за месяц.

В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу.

Данные о начисленных пособиях по временной нетрудоспособности, премий из фонда экономического стимулирования и другие начисления заносят в расчетную ведомость из листков нетрудоспособности и соответствующих расчетов. После подсчета суммы, начисленной за месяц, определяют сумму по графе «Всего начислено».

В разделе «Удержано» вначале в отдельных графах записывают выданный кассой аванс в счет заработной платы. Основанием для этих записей служат отчеты кассира и платежные ведомости. После этого отражают суммы налога на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и другие удержания, предусмотренные законом. Затем определяют сальдо на конец месяца и сумму, подлежащую к выплате.

Расчетные ведомости подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия. Общая сумма начисленной заработной платы в расчетной ведомости, составленной подразделением предприятия, контролируется суммой оплаты, отнесенной в затраты производства. При начислении заработной платы как за отработанное, так и за непроработанное (например, отпуска) время бухгалтерия учитывает установленные законодательством РФ нормы рабочего времени.

В графах “Начислено за текущий месяц” из фонда оплаты труда проставляются суммы начислений из фонда оплаты за текущий месяц, используя данные из следующих первичных документов:

штатное расписание,

табель учета использования рабочего времени,

закрытый наряд на работу,

акт приемки работ.

Труд работников оплачивается по утвержденным на предприятии окладам. В Расчетной ведомости дается итоговая сумма начислений за текущий месяц.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения у физического лица является совокупный доход, полученный в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. В графе “Итого удержано за текущий месяц” проставляется сумма, полученная путем сложения всех удержаний из заработной платы.

Наконец, определяется разница: графа “ Итого начислено за текущий месяц” - графа “ Итого удержано за текущий месяц”. Положительная разница заносится в графу “ Сумма к выплате”; отрицательная разница - в графу “Сумма задолженности за работником”. После заполнения всех необходимых граф Расчетной ведомости подсчитывается итоговая сумма по каждой графе и заполняется заголовочная часть ведомости.

В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы, не могут храниться в кассе предприятия более трех дней. Исходя из этого, бухгалтерия определяет период, в течение которого должна быть выплачена заработная плата.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонированных карточках.

1.3 Методика анализа использования фонда оплаты труда

Методика анализа использования фонда оплаты труда во многом уникальна для каждой организации и зависит, главным образом, от поставленных целей. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Затраты на оплату труда в среднем в торговле занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг (рис. 7).

Рис. 7 - Расходы по элементам затрат в процентах

В соответствии с диаграммой на рис. 7 рассмотрим основные факторы, формирующие расходы на оплату труда.      

В процессе анализа использования фонда оплаты труда, следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

При анализе фонда заработной платы выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗПаб с= ФЗПф - ФЗПпл,           (1)

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по товарообороту.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по товарообороту.

Корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально изменению товарооборота.

К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по товарообороту определяется:

∆ФЗПотн = ФЗПф-ФЗПск=ФЗПф-(ФЗПпл.пер*Квп+ФЗПпл.пост), (2)

где

∆ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф- фонд заработной платы фактический;

ФЗПск - фонд заработной платы, скорректированный на коэффициент выполнения плана по товарообороту;

ФЗПпл.пер, ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

Квп- коэффициент выполнения плана по товарообороту.

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать поправочный коэффициент Кп, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по товарообороту (∆Т%):

∆ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл*(100+∆Т%*Кп)/100),         (3)

Если темпы роста производительности труда торгового персонала выше темпов роста оплаты их труда, то экономия фонда заработной платы, исходя из установленного норматива, остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.

Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая зарплата повременщиков зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка (рис. 8).

Рис. 8 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр = (ЧРф-ЧРпл)*Дпл* Ппл * ЧЗПпл,    (6)

∆ФЗПд = ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл,  (7)

∆ФЗПп = ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл,     (8)

∆ФЗПчзп = ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл),       (9)

Экономия повременного фонда зарплаты происходит в основном за счет снижения численности работников-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда по сравнению с планом, вызвано снижением количества отработанного времени одним рабочим за год, уменьшением продолжительности смены. Снижение среднечасовой оплаты произошло в результате снижения тарифных ставок.

Фонд заработной платы управленческого персонала изменяется за счет его численности и среднегодового заработка.

∆ФЗПчр = (ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл,     (10)

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрастает.

При анализе фонда оплаты труда следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение издержек и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0).

сз = СЗф/ СЗпл,  (12)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(Iгв):гв = ГВф/ ГВпл,                  (13)

Коэффициент опережения (Коп) найдем по формуле:

Коп = Iгв /Iс,       (14)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу:

Э = ФЗПф*(Iсз-Iгв)/Iсз,          (15)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период.

зп = СЗ1/СЗ0*Iц,          (16)

где    ц - индекс роста цен на потребительские товары и услуги.

Фонд заработной платы управленческого персонала меняется за счет его численности и среднегодового заработка.

Выводы по главе

Таким образом, трудовое законодательство предоставляет организациям, занятым в различных сферах предпринимательской деятельности, право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда. Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

Принято различать два вида, две формы и несколько систем оплаты труда.

Виды оплаты труда - основная и дополнительная. К основной заработной плате относятся выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты труда; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за сверхурочные работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и т.п.), оплата простоя не по вине работника, премии за основные результаты деятельности. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время: оплата времени отпусков, перерывов в работе, установленных действующим законодательством для отдельных категорий работников, и т.п.

Формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Каждая из форм оплаты труда допускает использование нескольких систем.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами.

Рассмотрим во второй главе экономическую характеристику деятельности и организацию учета оплаты труда на объекте исследования ООО «Руском».

Глава 2. Виды, система и организация учета оплаты труда работников в ООО «Руском»

.1 Общая характеристика деятельности и учета кадров в ООО «Руском»

ООО “Руском” зарегистрировано в г. Омске и свою деятельность осуществляет в этом же городе в Советском, Центральном, Ленинском и Кировском округах.

По организационно-правовой форме - это общество с ограниченной ответственностью. В 1992 году зарегистрировано постановлением Омской городской регистрационной палаты за № 175 от 19.04.1992 г. ООО “Руском” является организацией, главной целью деятельности которой является получение прибыли путем осуществления розничной торговли. А также в соответствии с Уставом может заниматься любой деятельностью незапрещенной законодательством.

Руководство ООО «Руском» утверждает показатели, разрабатывает годовые, месячные планы производственно-хозяйственной деятельности в целом и по подразделениям. Все подразделения руководствуются распоряжениями и приказами генерального директора.

Основным видом деятельности является продажа через розничную торговую сеть парфюмерно-косметических средств. На сегодня розничная сеть состоит их трех фирменных магазинов.

Поставщиками продукции являются оптовые базы.

Структура организации - подразделения.

Место нахождения: общества: 644024, г. Омск, ул. Большая Луговая, 1.

Генеральный директор: г-н Красильщиков Александр Семенович.

Главный бухгалтер: г-жа Богомолова Марина Клавдиевна.

Возрастной состав работающих на предприятии от 18-24 лет - 27%, 25-35 лет - 35%, 35-50 лет - 30%, 50 лет и старше - 8%.

Всеми звеньями организации руководит генеральный директор непосредственно. Ему предоставляется право заключать договоры на покупку необходимых материальных ценностей, продажу продукции и др. Директор утверждает штатное расписание организации в пределах плана по труду.

Первым заместителем директора является помощник директора по общим вопросам. В его обязанности входит разработка и осуществление планов технического развития организации, руководство проведением реконструкции, модернизации оборудования, ремонтных работ, технической эксплуатацией оборудования. Он отвечает за бесперебойную работу оборудования, соблюдение технических и технологических инструкций, экономное использование сырья, материалов, топлива и энергии, технику безопасности и охрану труда.

Розничные стационарные точки возглавляют управляющие, которым подчиняются весь персонал магазина. В их обязанности входит инструктаж исполнителей, проверка правильности ведения процесса торговли и качества обслуживания покупателей, рациональная расстановка сотрудников и правильная организация рабочих мест.

Для обеспечения бесперебойной работы розничной сети, развития технической базы и повышения экономического уровня имеются функциональные подразделения, ведающие вопросами планирования и учета, материально-технического снабжения и сбыта, ремонта, подбора кадров и пр.

Обязанности каждого работника устанавливает директор организации с учетом конкретных условий работы.

Схема организационного устройства общества представлена в приложении 2.

Учет личного состава рабочих, служащих и специалистов общества ведется главным специалистом по кадрам - начальником отдела кадров.

Учет личного состава работающих обеспечивает получение данных об их численности по акционерному обществу в целом, а также по его подразделения и службам, о причинах изменения этой численности, о составе специалистов по полу, возрасту, категории и др.

В ООО «Руском» прием работников осуществляется по трудовым договорам. Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме, в котором оговариваются следующие вопросы:

должность, на которую принимается работник, и его должностные и трудовые обязанности;

продолжительность испытательного срока (но не более 3 месяцев);

порядок и размер и система оплаты труда работников;

дополнительные по сравнению с законодательством льготы;

юридический адрес общества, домашний адрес и паспортные данные работников;

Первичными документами по учету численности являются:

распоряжение о приеме заполняется в 3 экземплярах главным специалистом отдела кадров на каждого члена трудового коллектива. С распоряжением, подписанным руководством общества, сотрудника знакомят под расписку. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой - в бухгалтерии третий подшивается в личное дело работника;

распоряжение о предоставлении отпуска применяется для оформления отпуска, предоставляется сотруднику в соответствие с действующим законодательством, трудовым договором и графиком отпусков. Распоряжение составляется в 3-х экземплярах, согласовывается и подписывается руководителем общества.

личная карточка заполняется на всех сотрудников, принятых на постоянную и временную работы.

Личные карточки комплектуются по подразделениям и центрам затрат (подразделениям) в алфавитном порядке и образуют картотеку личного состава. По данным личных карточек ведется учет изменения численности сотрудников общества.

Число работников, состоящих в списках на каждый день, может быть неодинаковым в связи с выбытием работника по каким-либо причинам и приемом новых. В связи с этим для определения численности сотрудников общества на какой-либо период применяется показатель среднесписочной численности с учетом всех произошедших изменений. Она необходима для начисления средней зарплаты, расчета коэффициента текучести кадров и других показателей. Среднесписочная численность за отчетный период (месяц), определяется путем суммирования числа сотрудников по списку за все календарные дни отчетного периода, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца, включая выходные и праздничные дни (т.е. по 30 и 31 день, февраль 28 и 29). Средняя списочная численность за год определяется путем суммирования среднесписочной численности за каждый месяц и делением на 12.

Данные о среднесписочной численности за отчетный период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год) включаются в бухгалтерские отчеты за соответствующий период и ежеквартальные статистические отчеты о выполнении плана по труду по форме № 1-т «Отчет по труду», которые сдаются до 15 числа после отчетного периода статистическому управлению по месту нахождения.

В данной организации норма рабочего времени на определенный период исчисляется по графику 5-ти дневной рабочей недели, исходя из продолжительности рабочего дня - 8 часов, а в предпраздничные дни - на 1 час короче (7 часов). По персоналу магазинов, в частности по продавцам и сторожам, установлен график работы посменный.

Продолжительность рабочего дня, время отдыха, форма, система и размер оплаты, денежного вознаграждения, пособия, др. доплаты закрепляются в трудовом договоре между ООО «Руском» и сотрудниками общества в соответствии с действующим законодательством.

Учет рабочего времени всех сотрудников общества ведется в табеле учета использования рабочего времени, который представляет собой именные списки сотрудников. Табель составляется в одном экземпляре. В табеле проставляется фактически отработанное количество дней в этом месяце. У дежурных рабочее время фиксируется в табеле, где отмечается фактическое количество часов, отработанных в данный период. Итоговым подсчетом количества часов работы за месяц обеспечивается контроль, за соблюдением месячной нормы рабочего времени. Осуществляется контроль, за своевременной явкой на работу сотрудников общества, нахождением в рабочее время на своих местах и уходом по окончанию рабочего дня.

Учет рабочего времени ведется раздельно по каждому подразделению и отражает:

фактически отработанное время каждым сотрудником в течение месяца;

невыходы на работу по разным причинам.

Учет рабочего времени и заполнение табелей, осуществляется руководителями по структурным подразделениям акционерного общества.

Заполнение табеля проверяется специалистом по кадрам, утверждается и в установленные сроки передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Учет времени сотрудников общества, находившихся во всех видах отпусков за период времени нетрудоспособности, в командировках, в перерывах, засчитывается в рабочее время (для кормящих матерей и т.д.) осуществляется в табеле на основании распоряжений, листков временной нетрудоспособности, командировок и других документов.

Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что планирование и учет рабочего времени сотрудников общества обеспечивает:

контроль, за соблюдением трудового законодательства;

своевременную организацию оплаты труда.

В ООО “Руском” основной частью фонда оплаты труда (ФОТ) является оплата труда за отработанное время. Она составляет в среднем 92% от общего ФОТ. Поэтому главным документом для начисления заработной платы является табель учета отработанного времени.

У всех работников, согласно штатного расписания, установлен либо оклад, либо тариф. Кроме управляющих и продавцов магазинов, у остальных работников к окладу исчисляется в процентном отношении процент ежемесячной премии. По персоналу магазинов система оплаты существует несколько иная. Но о ней чуть ниже.

Следует отметить, что ООО “Руском” перечисляют все виды страховых взносов по официальной ставке в срок, установленной для получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они предоставляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.

На основании выбранной системы оплаты труда в ООО “Руском” учет личного состава, начисления и выплат заработной платы регламентируется следующими унифицированными формами первичных учетных документов:

) приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1). Этот документ применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору сотрудников. Составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию, т.е. работником отдела кадров (приложение 3).

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника и др.).

Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

) личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником;

) штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (приложение 4).

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

) приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, трудовым договором, нормативными актами организации (приложение 5).

Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику”.

) график отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

) приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 “Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником”.

) табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. При этом оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54) и в расчетной ведомости (форма № Т-51) (приложение 6).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

Табельный учет осуществляют руководители подразделений в табеле учета использования рабочего времени.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - листов о временной нетрудоспособности, суд и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и производится из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости (форма № Т-51) и платежной ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям (приложения 7 и 8).

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

) журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате”.

) в организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и вычетов из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

) записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска (приложение 9).

) записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения) или на коммерческие издержки;

расходы на оплату труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке и т.д.;

выплаты в денежной форме за счет остающейся в организации части прибыли.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (надбавки к тарифным окладам и ставкам за профессиональное мастерство; выплаты, включаемые в фонд заработной платы и других целевых поступлений).

Не включают в состав расходов, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: материальную помощь; оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, произведенные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с законодательством, всем работникам ООО “Руском” предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и вычетов.

Право на отпуск или выплату компенсации за неиспользованный отпуск предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

При прекращении трудового договора (контракта) на работника оформляется приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора. Подписывается директором организации. Указывается причина, основание и дата увольнения.

.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль в организации, одним из которых является Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учёте”, который определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт в организации и составлять бухгалтерскую отчётность.

Следующим важным документом является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. В нём содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.

Третьим важным документом является План счетов бухгалтерского учёта (БУ) финансово-хозяйственной деятельности организации организаций. Планом счетов БУ называют перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы БУ и является обязательным для исполнения.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Бухгалтерский учет в ООО «Руском» ведется в соответствии с требованиями законодательства, а также в соответствии с приказом генерального директора по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.

В приложении 10 и 11 представлены учетная политика и положение об оплате труда ООО «Руском».

В обществе применяется общая система налогообложения.

В бухгалтерии работают 8 человек:

бухгалтера по учету товаров на розничных точках;

бухгалтер по учету расчетам с подотчетными лицами и учету материальных запасов;

бухгалтер по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в обязанности которого также входит сдача статистической и налоговой отчетности;

бухгалтер по расчету заработной платы, в обязанности которого входит учет кассовых операций;

главный бухгалтер стоит во главе централизованной бухгалтерии, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности организации, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации на основании данных бухгалтерского учета. Главным бухгалтером также осуществляется учет банковских операций. Им же составляется бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.п.

Учетная информация обрабатывается на ЭВМ.

Программа регистрации и обработки бухгалтерской информации - «Novision». Она максимально адаптирована к установленным в России правилам ведения бухгалтерского учета и соответствует общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерским программам. Учетные регистры печатаются в удобном для чтения и анализа виде, необоснованные исправления в учетных записях сведены к минимуму. Существенно сокращен удельный вес учетных процессов, основанных на ручном труде. Учетный персонал организации выступает в роли организаторов учетного процесса, контролеров и аналитиков.

Согласно принятой учетной политике, в ООО «Руском» бухгалтерия не ведет раздельно регистры бухгалтерского и налогового учета, что не противоречит нормативным актам. В этом случае, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, ООО «Руском» самостоятельно дополняет регистры бухгалтерского учета необходимой информацией (реквизитами), формируя тем самым регистры налогового учета.

Существует локальная вычислительная сеть (ЛВС), которая объединяет информацию о поставщиках и покупателях, заключенных с ними договорах, контрактах, соглашениях, об объемах производства, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), дебиторской и кредиторской задолженности организации, в том числе, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, и другие сведения, а также обеспечивает доступ всех отделов к данной информации.

В организации существует линейная (иерархическая) организация структуры бухгалтерии, когда все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. При этом ведутся журналы-ордера и главная книга. Первичные и сводные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам на компьютере.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета (приложение 12).

Свод и взаимоувязку показателей годовой и квартальной бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. В составлении и разработке расшифровок показателей форм отчетности принимают участие все бухгалтера.

В настоящее время согласно законодательству в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

по расчетно-платежным ведомостям;

раздельно по расчетным и платежным ведомостям;

по составленным компьютерным способом листкам “расчет заработной платы” (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В ООО «Руском» используется аналитический учет раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

Учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в журнале-ордере № 10.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам) осуществляется на едином пассивном счете 70 “Расчеты по оплате труда”. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и других выплат за счет средств органов социального страхования граждан, отражают по дебету счета 69 “Расчеты па социальному страхованию и обеспечению” по соответствующим субсчетам и кредиту сч. 70. С 2012 первые три дня по больничному листу оплачивает общество (приложение 13).

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и вычетов из заработной платы и других оплат приведены в таблице 5 и приложении 16.

Таблица 5

Бухгалтерские записи при начислении заработной платы работникам ООО «Руском» за ноябрь 2011 г

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами ежемесячно переносится из расчетных ведомостей в Свод начислений и удержаний, Карточку счета, а затем - в Главную книгу.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

ООО «Руском» в соответствии с законодательством перечисляет все налоги по заработной плате до 15 числа месяца следующего за отчетным.

Порядок начислений и удержаний из заработной платы и другим расчетным операциям представлены в приложении 19.

Средства ФСС РФ расходуются на оплату пособий по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Изменения 2011 года, коснувшиеся пособий выплачиваемых за счет средств ФСС, рассмотрены в приложении 17.

По кредиту счета 69.1 отражаются суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1); счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1). По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Страховые взносы, направляемые ООО «Руском» в ФОМС РФ, являются составной частью страховых взносов, поэтому налоговая база, подлежащая проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании разных налоговых ставок для разных категорий налогоплательщиков.

Анализ показал, что в ООО «Руском» все изменения, внесенные в нормативные документы, были своевременно отражены в бухгалтерском учете, о чем свидетельствует отсутствие существенных ошибок при проверке проводимой ФСС в ноябре 2011г.

.3 Учет удержаний из оплаты труда, выплаты заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе администрации организации-работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

удержания по заявлению работника (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

Заработная плата работников ООО «Руском» может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу бюджета, организации, в которой работает работник и в пользу третьих лиц. Удержания подразделяются на обязательные, по инициативе организации и по инициативе работника (таблица 5).

Таблица 5

Удержания из заработной платы работников ООО «Руском»

Удержания из заработной платы работников в ООО «Руском» производятся в строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

В первую очередь с суммы начисленной заработной платы работников ООО «Руском» производится удержание НДФЛ в соответствии с требованиями, установленными главой 23 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен в ст. 217 Налогового кодекса. Так, установлен в размере 40000 руб. размер не подлежащих налогообложению доходов: материальной помощи, оказываемой обществом своим работникам; стоимости подарков и призов в денежной и натуральной формах.

Все предоставляемые налоговые вычеты разделены на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Так как социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, остановимся более подробно только на стандартных вычетах.

Стандартные налоговые вычеты в ООО «Руском» предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил определенную сумму, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, 2012 года данная норма отменена (таблица 6).

Налог исчисляется только с тех доходов, которые получены в течение налогового периода. При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода или перечисления его на счета налогоплательщика в банках. ООО «Руском» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таблица 6

Перечень документов, подтверждающих право работников ООО «Руском» на налоговые вычеты

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников ООО «Руском» на примере Третьяковой В. К.

Заработная плата Третьяковой В. К. за январь 2011 г. составила 17069,04 руб. (меньше 40 тыс. руб.). Данному работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за январь 2010 г. составит 2167 руб.:

НДФЛ = (17069,04 руб. - 400 руб.) х 13 % = 2167 руб.

Заработная плата Третьяковой В. К. за февраль 2010 г. составила 8702,39 руб. Нарастающим итогом налоговая база составляет 24971,43 руб. (меньше 40 тыс. руб.). Поэтому в феврале работнику также предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за февраль 2010 г. составит 1079 руб.:

НДФЛ = (8702,39 руб. - 400 руб.) х 13 % = 1079 руб.

За март 2010 г. заработная плата Третьяковой В. К. составила 13388,88 руб. Нарастающим итогом налоговая база составляет 37960,31 руб. (меньше 40 тыс. руб.). В марте работнику также предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за март 2010 г. составит 1689 руб.:

НДФЛ = (13388,88 руб. - 400 руб.) х 13 % = 1689 руб.

В апреле 2010 г. Третьяковой В. К. была начислена заработная плата в сумме 9641,55 руб. Нарастающим итогом налоговая база составляет 47601,86 руб. (больше 40 тыс. руб.). Начиная с апреля 2011 г. стандартный налоговый вычет работнику не предоставляется. Сумма налога на доходы физических лиц за апрель 2011 г. составит 1253 руб.:

НДФЛ = 9641,55 руб. х 13 % = 1253 руб.

С апреля 2011 г. до конца года налог на доходы физических лиц удерживается со всех выплат в пользу Третьяковой В. К., стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. данному работнику не предоставляется.

Рассмотрим особенности предоставления удвоенного налогового вычета на детей. Работница ООО «Руском» Сахарова З.И. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗа. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ООО «Руском» заявление о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗа о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, Сахаровой З. И. должна быть представлены удвоенные льготы на детей в сумме 5600 руб. (2 чел. х 1400 руб. х 2). А вот за третьего и последующих - по 3000 руб. (полную таблицу с размерами детских вычетов по НДФЛ табл. 7). Так вот, определяя размер вычета, надо учитывать общее количество детей независимо от их возраста. Эта норма учитывается с 2012 года.

Таблица 7

Размеры детских вычетов в 2012 году

* Вычет предоставляется на ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме, до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 280 000 руб.

В случае совпадения условий предоставления двойного вычета в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/5-94) вычет предоставляется в четырехкратном размере. Так, одна из сотрудниц ООО «Руском» является одинокой матерью несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Ей вычет на ребенка предоставляется в размере 6 000 рублей (3000 руб. х 2) ежемесячно до месяца, в котором ее доход не превысит 280 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК, ООО «Руском» как налоговый агент ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 1.11.2000 г. № БГ-З-08/379. ООО «Руском» также выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме № 2-НДФЛ.

До 1 апреля года, следующего за отчетным, ООО «Руском» предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

После удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, производятся все остальные удержания.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы по исполнительным листам. Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации. Причинами исполнительных листов могут быть алименты на несовершеннолетних детей и престарелых родителей, штрафы. Поступившие в бухгалтерию ООО «Руском» исполнительные листы хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному приставу и взыскателю алиментов.

В ООО «Руском» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с водителя Тюрина Н.С. в размере 50 % заработка. Рассчитаем сумму алиментов с Тюрина Н.С. Заработная плата данного работника за январь 2011 г. составила 10 200 руб. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, исходя из того, что доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 руб., и Тюрину Н.С. предоставляются налоговые вычеты на себя в сумме 400 руб. и на двоих детей по 100 руб. Сумма налога составит:

(10200 руб. - 2 400 руб.) х 13 % = 1014 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

200 руб. - 1 014 руб. = 9 186 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за январь:

186 х 50 % = 4 593 руб.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ООО «Руском» в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы, переводит по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечисляет на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании их письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Алименты в сумме 4593 руб. были выданы 1 февраля 2011 года (день выдачи заработной платы за январь) Тюриной Е.А. по расходному кассовому ордеру.

Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал. Сумма начисленной заработной платы в ООО «Руском» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Налог на доходы физических лиц исчисляет и удерживает работник бухгалтерии ООО «Руском» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Бухгалтерией ведутся налоговые карточки по доходам, полученным сотрудниками от работодателя. В налоговых карточках отражены все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. Суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

Сумма причитающегося в бюджет налога на доходы физических лиц должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств для выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога.

Бухгалтерия ООО «Руском» ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога. Отчет подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия ООО «Руском» при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах, которая подписывается главным бухгалтером.

Учетом поступивших в бухгалтерию ООО «Руском» исполнительных листов ведется бухгалтером осуществляющим учет расчетов с работниками по заработной плате. Подробнее об особенностях удержаний по исполнительным листам отражено в приложении 18.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности организации могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях:

для возмещения неотработанной заработной платы за первую половину месяца, выданную работнику в счёт заработной платы (Дт 70, Кт 73);

для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое (дт 70, Кт 73);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Из заработной платы некоторых работников ООО «Руском» по их заявлениям удерживаются профсоюзные взносы в размере 1 % от заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности профсоюзные взносы не удерживаются. Рассмотрим порядок начисления профсоюзных взносов на примере Грибовой В. К.

За июль 2011 г. в пользу Грибовой В. К. были начислены следующие выплаты, с которых удерживаются профсоюзные взносы:

оплата за отработанные часы - 746,46 руб.;

доплата за работу в ночное время - 126,67 руб.;

премия - 189,56 руб.;

надбавка за выслугу лет - 74,65 руб.;

оплата за очередной отпуск - 14951,20 руб.;

районный коэффициент - 568,67 руб.;

Итого: 17225,88 руб.

Рассчитаем профсоюзные взносы с заработной платы Грибовой В. К. за июль 2011 г.:

,88 руб. х 1 % = 172,26 руб.

Ежемесячно в ООО «Руском» сводный расчет удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, профсоюзные взносы и т.п.) проводится в расчетных ведомостях.

Порядок расчет алиментов представлен в приложении 19.

Рассмотрим бухгалтерские записи, которыми были оформлены удержания из заработной платы работникам в ООО «Руском» за ноябрь 2011 г. (таблица 8).

Наличные денежные средства выдаются в ООО «Руском» под отчет на хозяйственные расходы, по приобретению горюче-смазочных материалов. Наличные денежные средства выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов.

Таблица 8

Бухгалтерские записи при удержаниях из заработной платы работников ООО «Руском» за ноябрь 2011 г

Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы проводкой Дт 70 Кт 71.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

В соответствии с Постановлением № Ф09-9768/07-С2 от 26.11.2007 г бухгалтерия начиная с 26.01.2011г. применяет новую методику расчета вынужденного простоя который представлен в приложении 20.

ООО «Руском» заключило с банком договор, в котором оговорены все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумма вознаграждения банка. Банк открыл каждому сотруднику ООО «Руском» специальный карточный счет, на который зачисляется заработная плата. Также были изготовлены пластиковые карты на каждого работника ООО «Руском».

Заработная плата всех работников ООО «Руском» перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Реестр заполняется два раза в месяц - при перечислении на карточные счета аванса и при окончательном расчете по заработной плате за месяц (приложение 21).

В бухгалтерском учете ООО «Руском» при осуществлении расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт осуществляются записи, приведенные в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов ООО «Руском» с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт за ноябрь 2011 г

Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое число каждого отчетного периода показывается по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда» раздела «Краткосрочные пассивы» пассива бухгалтерского баланса. Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый организации.

Материальная ответственность - это обязанность работника возместить ущерб, нанесённый организации в результате ненадлежащего выполнения им своих трудовых обязанностей. Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.

К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но при этом, как правило, устанавливается предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная ответственность). Полная материальная ответственность наступает только в определённых законодательством случаях.

Полная материальная ответственность означает, что работник или работники организации, по вине которых этой организации нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность - в размере прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.

Порядок возмещения ущерба, причинённого организации, установлен действующим законодательством. Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого работником ущерба.

Если месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить работодателю ущерб, а сумма причинённого ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО «Руском» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре. (5-го и 25-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за вторую половину месяца, а во второй (25-го) - зарплата за первую половину текущего месяца. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в трудовом договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу. Сумма за первую половину месяца не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Руском» зарплата за первую половину месяца устанавливается на уровне 40% от установленного оклада.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по организации в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени;

справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО «Руском» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении. Сотрудники получают заработную плату в кассе организации. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника от руки делается отметка “депонировано”, а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «Руском». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет ООО «Руском». При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. В бухгалтерском учете делается запись Дт 70, Кт 76. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности организации или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию организации, осуществив запись Дт 76, Кт 50.

В бухгалтерии учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе всего предприятия. Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от прочих операций.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Подводя итог, по данным рассмотренным в данной главе, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете в ООО «Руском» имеются следующие недостатки: не ведется график отпусков и журнал регистрации платежных ведомостей. Во всем остальном учет ведется в соответствии с нормативно- правовой базой и учетной политикой. Таким образом, организацию оплаты труда можно оценить положительно.

Проведенные исследования возможности автоматизации расчетов по заработной плате и налоговых отчислений с вводом новых нормативных документов и изменений в условия оплаты листиков нетрудоспособности и страховые взносы с 2011 года показали, что существующая автоматизированная система в ООО «Руском» не в состоянии правильно организовать учет, в результате чего в следующем параграфе рассмотрим возможность применения программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Глава 3. Анализ и оценка эффективности использования заработной платы в ООО «Руском»

.1 Автоматизация расчетов по заработной плате

Расчет заработной платы

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

В "1С: Бухгалтерии 8" ведется учет движения персонала, включая работающих по совместительству. При этом внутреннее совместительство поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование унифицированных форм по труду. Схема основных движений данных при расчете зарплаты показана на рис. 9.

Рис. 9. Схема основных движений данных при расчете зарплаты

Автоматизированы:

начисление зарплаты работникам предприятия по окладу;

ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты или депонирования;

исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

формирование отчетов по налогам и сборам (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчетности для системы персонифицированного учета ПФР.

При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии: инвалидов; налоговых нерезидентов.

Помощник по учету зарплаты. Для повышения наглядности и упрощения отражения операций по учету кадров предлагается использовать "Помощник по учету зарплаты" (рис. 10).

Рис. 10. Помощник по учету заработной платы

Учет кадров (рис. 11)

Рис. 11. Схема работы с кадрами

В информационной базе хранятся сведения, необходимые для периодических расчетов заработной платы и связанных с ней налогов и сборов, в частности, сведения о работниках предприятия.

Для удобства использования кадровые сведения разделены в информационной базе на следующие две категории: сведения о физических лицах; служебная информация о работниках предприятия.

К первой категории относятся те сведения о работнике, которые никак не связаны с его должностными обязанностями: паспортные и регистрационные данные, место жительства и др. Ко второй категории отнесены сведения, связанные с выполнением работником конкретных должностных обязанностей: место работы и должность, условия оплаты труда и др.

Подобное разделение сведений о работниках не создает никаких неудобств при их использовании, но в то же время исключает необходимость повторного ввода информации о работнике как о физическом лице в случае регистрации его повторного приема на работу в качестве совместителя.

Первоначально сведения о работнике вводятся в информационную базу документом оформления его приема на работу (рис. 12).

оплата труд учет

Рис. 12. Ввод первоначальных сведений о приеме на работу

Прием на работу в организацию проводится с соблюдением ограничений, вытекающих из трудового законодательства Российской Федерации:

одно и то же физическое лицо может быть оформлено работником нескольких организаций информационной базы, но основное место работы у него может быть лишь в одной из них;

при этом в других же организациях работник должен быть оформлен как внешний совместитель;

работник может быть принят на работу в ту же организацию второй раз, но уже как внутренний совместитель.

Изменения сведений о работнике - кадровые перемещения, новые условия оплаты труда, увольнение работника - также вводятся документами.

Для просмотра сведений по работникам организации можно использовать форму "Управление данными работника" (рис. 13).

Рис. 13. Формат управления данными работника

Форма позволяет быстро посмотреть всю информацию по конкретному работнику:

кадровые данные;

плановые начисления и удержания;

документы по работнику;

сведения о начисленной зарплате, расчетный листок;

налоговые карточки по НДФЛ и ЕСН.

Прямо из этой формы можно зарегистрировать нового работника или новый документ.

Воинский учет

Ведение воинского учета в конфигурации организовано в соответствии с действующими нормативными документами. В конфигурацию включены следующие отчеты, которые представляются организациями военкоматам либо по запросам, либо на регулярной основе:

Данные для постановки на учет в военкомате;

Численность граждан запаса (формы №6 и 11/МУ);

Список граждан, подлежащих постановке на воинский учет;

Список принятых и уволенных военнообязанных;

Список юношей 15-16 лет;

Список для первоначальной постановки юношей на воинский учет;

Список принятых и уволенных призывников.

Начисление и выплата зарплаты

"1С: Бухгалтерия 8" автоматизирует операции по начислению и выплате заработной платы.

Начисление зарплаты

Выплата зарплаты

Перечисление зарплаты на карточные счета работников

Начисление зарплаты

При оформлении приема на работу указывается подразделение, должность и размеры начислений работника (рис. 14).

Рис. 14. Фрагмент оформления работника на работу

Расчеты сумм начислений и удержаний выполняются в форме документа "Начисление зарплаты" (рис. 15).

Рис. 15. Фрагмент начислений и удержаний из заработной платы

Для выполнения расчета следует создать новый документ и указать самые общие параметры расчета: месяц начисления зарплаты, организацию, подразделение, после чего остальные действия - заполнение табличной части документа и собственно расчет - могут быть выполнены автоматически. Причем автоматически рассчитается и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В случае необходимости можно откорректировать сумму начисленной заработной платы и заново рассчитать НДФЛ.

Выплата зарплаты Для подготовки выплаты зарплаты используется документ "Зарплата к выплате организации" (рис. 16).

Рис. 16. Фрагмент документа по выплате заработной платы

Документ формируется и заполняется автоматизированным образом. В документе предусмотрена возможность регистрации выплаты зарплаты через кассу организации, а также путем безналичного перечисления зарплаты на счета работников в банке.

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает формирование бумажных печатных форм, связанных с начислением зарплаты: расчетных листков, платежных ведомостей и др.

Если выбран способ выплаты зарплаты "через кассу", то из экранной формы документа можно распечатать платежную ведомость или расчетно-платежную ведомость. Если на предприятии принято оформлять выплату зарплаты раздельно по работникам, то вместо этого можно распечатать пачку расходных кассовых ордеров.

Факт выплаты заработной платы сотрудникам организации регистрируются документами учета денежных средств. В частности, при выплате зарплаты с помощью платежной ведомости факт выплаты регистрируется документом "Расходный кассовый ордер", который можно сформировать из экранной формы документа "Зарплата к выплате организаций". Для документов учета денежных средств предусмотрено автоматическое формирование проводок, что обеспечивает отражение в бухгалтерском учете погашение задолженности предприятия перед сотрудниками. Причем для правильного отражения в бухгалтерском учете изменения состояния взаиморасчетов с конкретными работниками в платежном документе должна быть указана ссылка на документ подсистемы расчета заработной платы "Зарплата к выплате организаций", поскольку именно в этом документе содержится перечень работников и денежных сумм к получению.

Перечисление зарплаты на карточные счета работников

Факт выплаты заработной платы через банк регистрируется документом "Платежное поручение", который можно заполнить автоматически из формы документа "Зарплата к выплате организаций".

Для распределения зарплаты, перечисленной в банк, по карточным счетам работников, предлагается специальный механизм обмена информацией, разработанный фирмой "1С" совместно со Сбербанком РФ. Информация передается с предприятия в банк и из банка на предприятие в виде файла формата XML. Для считывания информации из полученного файла, для формирования файла, предназначенного к отправке в банк, в "1С: Бухгалтерии 8" используется специальная обработка (рис. 17).

Рис. 17. Фрагмент документа по предоставлению информации в банк по карточке

Предлагаемый механизм позволяет в электронном виде передать в банк информацию, необходимую для открытия карточных счетов работника, получить из банка подтверждение об их открытии с необходимыми предприятию параметрами карточных счетов своих работников, и затем организовать регулярное зачисление зарплаты на карточные счета.

О стандарте перечисления заработной платы на пластиковые карточки...

Налоги и взносы с оплаты труда

При регистрации документа "Начисление зарплаты работникам организации" суммы налога на доходы физических к удержанию рассчитываются автоматически для каждого работника с учетом сведений о его льготах, содержащихся в информационной базе.

Единый социальный налог (ЕСН) считается налогом не на работника, а на организацию. Расчет сумм ЕСН и пенсионных взносов вынесены в отдельный документ "Расчет ЕСН". Заполнение табличной части документа и собственно расчет выполняются автоматически с использованием исходной информации, содержащейся в документе "Начисление зарплаты работникам организаций" (рис. 18).

Рис. 18. Фрагмент документа по начислению заработной платы

Результаты автоматического расчета налогов и взносов пользователь может исправить вручную.

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает формирование всей необходимой отчетности по ЕСН и НДФЛ в электронном и бумажном виде (рис. 19).

Рис. 19. Фрагмент формирования отчетности по ЕСН и НДФЛ

Персонифицированный учет

Каждый работник предприятия должен быть застрахован в системе Пенсионного фонда Российской Федерации, что обеспечивает его пенсионные права. Индивидуальный (персонифицированный) учет - это учет сведений о каждом работнике предприятия в системе Пенсионного фонда РФ. Осуществляется персонифицированный учет в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица.

В конфигурации полностью учтены требования пенсионного законодательства. Персонифицированный учет реализован как составная часть регламентированной отчетности.

В конфигурации организовано ведение персонифицированного учета в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и другими нормативными документами. "1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает автоматическое заполнение следующих форм со сведениями о застрахованных лицах - работниках организации, необходимых для представления в органы Пенсионного фонда:

анкетные данные работников - формы АДВ-1, АДВ-2 и АДВ-3;

сведения о стаже - СЗВ-К.

Анкетные данные работников формируются для передачи в отделение Пенсионного фонда по мере необходимости. В случае приема на работу новых работников создаются формы АДВ-1, при изменении анкетных данных работников - формы АДВ-2, при потере работниками страховых свидетельств - формы АДВ-3.

Конфигурация обеспечивает автоматическое формирование сведений о суммах начисленных страховых взносов, которые необходимо представлять в отделение Пенсионного фонда по окончании года, а также при достижении работником пенсионного возраста:

формы СЗВ-4-1 - о работниках, у которых в течение отчетного года были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.д.;

формы СЗВ-4-2 - о работниках, не имеющих в течение отчетного года условий для досрочного назначения трудовой пенсии.

Перечисленные формы могут быть сформированы как в бумажном, так и в электронном виде. Последнее необходимо для передачи сведений на магнитном носителе (дискете и др.) (рис. 20).

Рис. 20. Фрагмент формирования сведений на магнитном носителе

В полном соответствии с требованиями нормативных документов сведения разбиваются на пачки (в одной пачке представляются сведения не более чем по 200 работникам, в пачке не должно быть нескольких видов форм и др.).

Процедура заполнения форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 использует сведения кадрового учета и расчетов заработной платы, содержащиеся в информационной базе.

Регламентированная отчетность

Предприятие обязано периодически формировать регламентированную отчетность - комплекты отчетов, порядок заполнения которых устанавливается нормативными документами. Прикладное решение максимально облегчает решение этой задачи.

К регламентированной отчетности относятся:

бухгалтерская отчетность;

налоговые декларации и расчеты;

отчеты в социальные внебюджетные фонды;

статистическая отчетность;

справки, представляемые в налоговые органы;

Формы регламентированной отчетности периодически изменяются решениями государственных органов. Фирма "1С" отслеживает эти изменения и предоставляет своим пользователям возможность оперативного обновления форм регламентированных отчетности в используемых конфигурациях. Для обновления форм используется эффективный штатный механизм обновления конфигурации.

Таким образом, преимущество программы «1С: Бухгалтерия 8» заключается в следующем:

охвачена функциональность сразу трех прикладных решений системы "1С: Предприятие 7.7": "1С: Бухгалтерия 7.7", "1С: Бухгалтерия 7.7. Упрощенная система налогообложения", "1С: Предприниматель 7.7";

реализован современный удобный интерфейс, делающий работу в программе комфортной как для начинающих, так и для опытных пользователей;

возможность ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности нескольких организаций и предпринимателей в одной информационной базе, что особенно удобно, когда их хозяйственная деятельность тесно связана;

при этом разные организации и предприниматели могут использовать разные системы налогообложения;

при отражении хозяйственных операций в документах конфигурации явным образом указываются счета бухгалтерского и налогового учета;

пользователь может самостоятельно создавать новые виды субконто, добавлять счета и субсчета и использовать их в документах без изменения типовой конфигурации.

учет заработной платы реализован в типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия" в специальной подсистеме учета зарплаты и кадров. Автоматизированы: начисление и выплата заработной платы с оформлением соответствующих документов (включая платежные документы), депонирование заработной платы, отражение начисленной зарплаты, а так же сумм налогов и взносов в бухгалтерском и налоговом учете.

"1С: Бухгалтерия 8" может использоваться совместно с программой "1С: Зарплата и Управление Персоналом 8". Для загрузки данных в "1С: Бухгалтерию 8" в конфигурации "Зарплаты и Управления Персоналом" формируется файл в формате XML, который затем загружается в "1С: Бухгалтерию 8".

добавлена возможность отражения расходов по налогам и сборам с фонда оплаты труда на статьях затрат, отличных от статей затрат для отражения расходов по заработной плате.

В документе "Начисление зарплаты работникам организаций" добавлена возможность автоматизированного расчета вычета по п. 28 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, применение программы «1С: Бухгалтерия» позволит организовать учет расчетов по оплате труда и другим расчетным операциям в соответствии с новыми требованиями.

Далее проведем анализ использования фонда оплаты труда

.2 Анализ использования фонда оплаты труда

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по заработной плате. Для чего воспользуемся формулой:

,                                                   (12)

На основании формулы (12) и абсолютная экономия по оплате труда составила: 89,3 тыс. руб. (6128,7-6218,0).

Таблица 10

Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, в тыс. руб.

Для измерения степени влияния товарооборота на оплату труда необходимо определить относительную разницу по оплате труда (приложение 22).

Исходя из данных в приложении произведем пересчет заработной платы специалистов 2011 г. относительно увеличения товарооборота 2702,4 тыс. руб. (2553*1,0585). Отсюда относительная экономия составила: 149,4 тыс. руб. (6129-2702,4-3576).

Поэтому необходимо провести факторный анализ абсолютной и относительной экономии заработной платы (табл. 11).

Таблица 11

Расчет влияния на заработную плату факторов

Расчет влияния факторов на заработную плату рабочих

Произведенные расчеты показали, что основное увеличение заработной платы произошло за счет роста численности рабочих (на 2 чел.) в виду доукомплектования штата, что привело к росту заработной платы на 5,5 тыс. руб.

Далее исследуем изменение среднего заработка работников, а также соотношение средней заработной платы и производительности труда.

Так индекс соотношение производительности труда и средней заработной в целом по ООО «Руском» составил 1,052 (1,0334:0,9825).

Таким образом, рост производительности труда опережает рост средней заработной платы на 0,052 пункта.

Определим сумму перерасхода по заработной плате в связи несоблюдением этого соотношения по формуле:

 тыс. руб.

Экономия заработной платы составила 317,52 тыс. руб., что привело к уменьшению расходов по продажам и к увеличению финансовых результатов.

Далее произведем оценку эффективности использования средств на оплату труда, изменения объема продаж и прибыли на один рубль заработной платы используя информацию таблицы 12.

Таблица 12

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда ООО «Руском»

Произведенные расчеты показатели, что ООО «Руском» за анализируемый период допустило снижение эффективности использования средств на оплату труда. Так, отдача продаж с вложенного рубля на расходы по оплате труда, а также получения чистой прибыли, получили отрицательный результат. Для оценки влияния факторов, на изменение каждого показателя, характеризующего эффективность использования оплаты труда, воспользуемся следующей моделью:

,                                                          (13)

где Зот - зарплатоотдача;

ЧВ - часовая выработка;

ПД - продолжительность рабочего дня;

Д - количество отработанных одним работником дней;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности работающих;

ГЗП - среднегодовая заработная плата одного работника.

Таблица 13

Расчет влияния факторов на эффективность использования оплаты труда

Расчет влияния факторов на изменение зарплатоотдачи

Произведенные расчеты показали, что на снижение отдачи с каждого вложенного рубля в заработную плату оказало влияние, как уменьшение количества отработанных дней (-6,9 дн.), но увеличение среднечасовой выработки работающих (на 17,21 руб.) позволило улучшить общий эффект, который и составил 5,33 руб. на один рубль заработной платы. Таким образом, для повышения эффективности использования заработной платы необходимо в следующем году снизить отпуска по разрешению администрации на 1,1 дня, что позволит увеличить отдачу на 61,1 руб. [(322,19*2,44*7,94*0,714):72,96] дополнительно получить прибыль в сумме 325,6 тыс. руб. (61,1*5329).

Для оценки использования средств на оплату труда проведем анализ состава заработной платы, используя данные приложении 23 и 24.

Исходя из данной информации следует, что в 2011 г значительно возросли все части заработной платы в среднем на 15%. Большую часть составляет статья «Премии» (48,5% от общего ФОТ). Основное увеличение произошло по категории «Специалисты» (24,7%), «Руководители» (14,6%) и как следствие по статье «Районный регулирующий коэффициент». А также значительное увеличение на 38,8% составила статья «Другие выплаты (отпускные, доплаты, надбавки и т.д.)» на 38,1%, доля в ФОТ - 15,1%. Это обусловлено увеличением расходов по категориям «Специалисты» (74,9%) и «Служащие» (51,6%).

Таким образом, проведенный анализ показал, что основной составляющей фонда оплаты труда является премиальная часть, что практически не повышает мотивацию труда к его более эффективному использованию.

.3 Совершенствование систем и организации учета расчетов по оплате труда

Непрерывно меняющееся налоговое законодательство, высокая конкуренция на рынке, наличие более удачливых и дальновидных конкурентов, не позволяют работодателям платить высокую заработную плату своим работникам.

Требуется принципиально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания.

В ООО «Руском» используется повременно-премиальная система оплаты труда. Премия рассчитывается в процентном соотношении от оклада или тарифа. С одной стороны это легко для расчета, но с другой стороны нет никакой заинтересованности в повышении товарооборота.

Известно, что должностные оклады отражают не фактическую, а запланированную эффективность, из-за чего данный показатель является необходимым, но не достаточным условием для стимулирования труда работников. Для оценки фактической эффективности используется коэффициент трудового участия. Однако, недостатком данного показателя является то, что он зависит от субъективного мнения отдельных членов коллектива и не всегда может соответствовать реальной действительности. В данном случае он зависит по отношению к продавцам от мнения управляющего магазином (секцией), по отношению к управляющему от мнения менеджеров торгового отдела.

Проанализируем систему оплаты в ООО «Руском» по магазинам. Она совсем не отвечает условиям гибких систем оплаты. Наглядно это представлено на графике в приложении 25, где изменение товарооборота практически никак не сказывается на фонде оплаты труда.

Для совершенствования условий оплату труда руководству ООО «Руском» был представлен проект принципиально нового положения по заработной плате и премированию работников магазина (приложение 26), который имеет прямое отношение к гибким системам оплаты труда, основанный на участии работников в прибылях или доходах общества.

В этом положении заработная плата работников магазина состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работника, который регламентируется запланированным фондом заработной платы. Плюс к окладу существует надбавка за профессиональную категорию работника и надбавка за категорию магазина. В переменную часть входит премия, размер которой зависит от денежного эквивалента оценок каждого работника по критериям. Важно найти оптимальное соотношение этих денежных эквивалентов.

Для каждого магазина (секции) утверждается штатное расписание и режим работы всех работников. Штатное расписание формируется на основании утвержденной нормативной численности магазинов.

Производительность труда работниками магазина оценивается управляющим магазина (секции) с учетом оценки продавцов менеджерами торгового отдела. По итогам работы за месяц для начисления зарплаты составляется оценочный лист, в котором управляющий магазина (секции) ставит оценки по установленным критериям каждому работнику. В течение месяца (чтобы не забывать, какие есть к кому замечания) в оценочном листе пишутся все замечания и затем в конце месяца подводится итог. Замечания в листе указывают и менеджеры торгового отдела. Оценочный лист утверждается начальником торгового отдела и директором. Бухгалтерия по Оценочным листам начисляет премию.

Оценка работы самих управляющих базируется на оценке, выставленной менеджерами торгового отдела, и по работе с продавцами: требователен ли он к продавцам, делает ли им свои замечания, подаёт ли им пример, следит ли за дисциплиной.

Оценка работников магазина осуществляется по 3-бальной системе (2 балла, 1 балл, 0 баллов). На каждый бал устанавливается денежный эквивалент. В сезонные временные периоды денежные эквиваленты оценок пересчитываются с коэффициентом сезонности.

Критерии оценок и их денежные эквиваленты очень разнообразны и подразделяются на категории должностей. Схема оценок имеет в себе многоуровневую структуру.

В первую очередь учитываются категории магазинов. Все магазины разделены на категории в зависимости от формата магазина и товарооборота. И от этого устанавливаются критерии оценок работников магазинов (приложение 30).

Таким образом, используемые в настоящее время показатели эффективности труда работников ООО «Руском» довольно таки не эффективны для стимулирования труда работников, так как в них не отражена связь между фактическим объемом выполненной работы и зарплатой каждого исполнителя в соответствии с его фактическим долевым участием. В рамках данной работы приведен рекомендованный руководству ООО «Руском» проект положения по оплате труда только для работников магазинов. Но в целом можно по данной схеме проанализировать эффективность труда остальных работников предприятия в других подразделениях, которые также имеют отношение к выполнению плановых показателей данными магазинами (приложение 27). Без эффективной работы вспомогательных подразделений не смогут магазины в полную силу выполнить свои планы по товарообороту. В приложении 30 приведены аналитические таблицы с использованием формул и порядок расчета.

Рассмотрев показатели, влияющие на расчет заработной платы за 2010-2011 г.г., и проведя сравнительный анализ, можно отметить, что товарооборот растет с каждым годом: за 2010 год он увеличился на 9,7% по отношению к 2004 году, за 2011 год вырос на 5,5% по отношению к 2010 году. Но это показатели в большей степени увеличились благодаря инфляционным процессам. Данные показывают, что по всем магазинам план по товарообороту за 2011 год не выполнен, а расходы на оплату труда увеличились, причем как плановые, так и фактические. Это означает, что общество сознательно пошло именно в 2011 году на увеличение заработной платы в целях планового повышения уровня заработной платы. Причем повышение произошло следующим по категориям работников: руководители и специалисты. Повышение оплаты руководству в принципе не вызывает вопросов, хотя увеличение произошло на 18,3%. Если взять во внимание прошлый год, то тогда было увеличение на 2,5%.

Специалистами общества являются в большей степени персонал магазинов, то есть тот персонал, который на прямую зависит от товарооборота и повышение зарплаты по этой категории персонала вполне закономерно.

В целом повышение заработной платы отрицательно повлияло на такой показатель как расход по заработной плате на 1 руб. выручки. За 2011 год по отношению к 2010 году с 17,2 копейки расход увеличился до 18,8 копеек.

Наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников. Причем виден реальный рост среднего заработка по категориям работников: руководители и специалисты.

В ООО «Руском» нужно уменьшить использование гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выплачивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов в ООО «Руском» допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный фонд оплаты труда между сотрудниками по гарантированным стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт.

Также одним из существенных недостатков в ООО «Руском» выявлено то, что отсутствует контроль за плановым и фактическим фондом оплаты труда, а также тяжело контролируется момент больших перепадов по товарообороту и влияние этого фактора на уровень зарплаты. Здесь очень важно это автоматизировать и иметь в своем распоряжении экономико-математическую модель по контролю за состоянием планов и фактов не только по товарообороту, но и по фонду заработной платы (приложения 27-32). Это может помочь выявить расхождения в оплате труда в моменты спадов или взлетов товарооборотов, которые предугадать достаточно сложно. Так в сентябре 2011 года у организации значительно упала выручка и план не был выполнен практически на 13,4% (приложение 32). А вот размер фонда оплаты труда практически в малой степени отреагировал на это и составил 25,1% от товарооборота. Этот момент не был проанализирован своевременно.

Выводы и предложения

В целях повышения стимулирования эффективного использования трудового потенциала ООО «Руском» необходимо:

) все подразделения завязать на конечный результат по выполнению магазинами планов по товарообороту, что позволит ввести плавающий коэффициент от результативности их деятельности;

) снизить неявку на работу на 1,1 дня. Что позволит увеличить прибыль на 325,6 тыс. руб.;

) оптимизировать структуры трудовых ресурсов (увеличив долю специалистов в общей численности на 0,46%), что приведет к росту выработки на одного рабочего (на 25,34 руб.) и увеличению продаж на 150,3 тыс. руб.;

) за счет интенсификации использования рабочего времени (снижения потерь рабочего времени) можно получить дополнительно прибыль в размере 685,9 тыс. руб.;

) организовать контроль за плановым и фактическим фондом оплаты труда, а также контроль за большими перепадами по товарообороту и влияние этого фактора на уровень зарплаты.

) в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач производственного, технического, коммерческого, экономического и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы всех подразделений и достижение стабилизации финансово-экономического состояния можно ввести систему премирования работников, а именно определенный процент от прибыли. Этот вид премий можно начислять один раз в квартал, в год или каждый месяц, по усмотрению руководителя.

Заключение

Оплата труда является ключевым звеном в деятельности любой организации и затраты по использованию трудовых ресурсов занимают значительную долю в расходах на осуществление хозяйственной деятельности, очень важен правильный подход к учету расходов на оплату труда, а также анализу эффективности использования трудового потенциала.

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов.

Поэтому в данной работе рассмотрен вопрос учета оплаты труда и проведены анализ и оценка эффективности использования заработной платы на примере предприятия ООО «Руском». В работе, отражены требования, предъявляемые к учету персонала и использованию рабочего времени, особенности учета доплат, надбавок и расчета сумм за неиспользованное рабочее время, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда. Особое внимание уделено методам начисления заработной платы, а также действующей системе бухгалтерского учета в ООО «Руском», связанной с учетом затрат по оплате труда. В работе приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций, связанных с учетом отработанного времени и расходов на оплату труда.

Целью деятельности ООО «Руском» является организация сети розничной торговли и получение прибыли.

В ООО «Руском» для оценки эффективности труда работников используются следующие показатели: объем реализованного товара, должностной оклад и критерии оценок работников в реализации планов предприятия.

При использовании объема товарооборота в качестве показателя эффективности труда работников проводится сравнение фактически выполненного объема с запланированным. При выполнении запланированных работ работники получают гарантированные запланированные должностные оклады, надбавки и премии. При значительном перевыполнении объемов работники получают увеличенные премиальные вознаграждения. При невыполнении планов работники получают только гарантированную часть заработной платы. Важным преимуществом данного показателя является то, что он является наиболее простым по структуре и в использовании. Но в то же время, он не только не отражает долевое участие каждого исполнителя, но и не позволяет даже проводить сравнение эффективности труда исполнителей, которые производят одинаковую работу в различных подразделениях одного и того же предприятия. В частности, один и тот же план может быть выполнен разным количеством работников.

Проведенные исследования в выпускной квалификационной работе показали, что:

учет труда и его оплаты соответствует действующему законодательству РФ, налицо тенденция перехода к гибким подходам начисления заработной платы и более зависимым от результатов деятельности как самого предприятия, так в зависимости каждого подразделения друг от друга;

удержания из заработной платы производятся также в соответствии с действующим законодательством;

отчисления с фонда заработной платы полностью контролируются и своевременно перечисляются в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учёт на ООО «Руском» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона “О бухгалтерском учёте”, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, а также в соответствии с приказом генерального директора по учётной политике. Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

В ООО «Руском» разработано и принято “Положение по оплате труда”. Основными системами оплаты труда в организации являются повременно-премиальная и аккордная. Кроме того, на предприятии существует “Положение по заработной плате и премированию работников”. При улучшении показателей трудовой деятельности размеры их повышаются, при ухудшении - снижаются или отменяются полностью.

Оплата труда совместителей в ООО «Руском» ведётся в соответствии со ст.282 ТК РФ.

При исследовании также было выявлено, что вырос среднегодовой уровень доходов на одного работающего (по сравнению с 2010 годом). В организации фонд заработной платы в 2010 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 433,0 тыс. руб. (8,2%) и по сравнению 2011 с 2010 годом - на 827,0 тыс. руб. (13,5%). Наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников. Задержки по выплате заработной платы не значительные.

Основными источниками роста фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм оплаты труда; выполнение плана по товарообороту и эффективное использование численного состава работников.

Большая часть фонда заработной платы расходуется на категорию "специалисты", что связано с большей численностью работников данной категории и средней заработной платы по организации. Специалистами на предприятии считаются большая часть сотрудников и практически многие из них заняты непосредственно в торговом процессе.

Большие колебания в кадровых перестановках хоть совсем не оказывали влияние на среднемесячных показателях среднесписочного состава сотрудников, но указывают на большую текучесть кадров.

Основными, реализованными в ООО «Руском», задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и вычетов из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Вывод. В целом работу бухгалтерии можно оценить положительно, она качественно выполняет возложенные на нее обязанности по учету обязательств организации перед своими сотрудниками по начислениям и выплате заработной платы. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению кадрового, бухгалтерского учетов и по начислениям заработной платы. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Анализ использования средств на оплату труда в любой организации имеет большое значение, но в рассматриваемом предприятии уделяется этому не достаточно внимания. Следует осуществлять систематический контроль за мерой труда и потребления, за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудозатрат, а также дальше выявлять резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников. Важным моментом является то, что необходим своевременный контроль за запланированным и фактическим размером фонда оплаты труда в сравнении с тем, какое занимает место фонд оплаты труда в себестоимости реализованных товарах и как оказывает на него влияние рост и снижение товарооборота.

На основе проведенного исследования в дипломной работе и выявленных недостатков нами разработаны следующие рекомендации:

) все подразделения завязать на конечный результат по выполнению магазинами планов по товарообороту, что позволит ввести плавающий коэффициент от результативности их деятельности;

) снизить неявку на работу на 1,1 дня. Что позволит увеличить прибыль на 325,6 тыс. руб.;

) оптимизировать структуры трудовых ресурсов (увеличив долю специалистов в общей численности на 0,46%), что приведет к росту выработки на одного рабочего (на 25,34 руб.) и увеличению продаж на 150,3 тыс. руб.;

) за счет интенсификации использования рабочего времени (снижения потерь рабочего времени) можно получить дополнительно прибыль в размере 685,9 тыс. руб.;

) организовать контроль за плановым и фактическим фондом оплаты труда, а также контроль за большими перепадами по товарообороту и влияние этого фактора на уровень зарплаты.

) в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач производственного, технического, коммерческого, экономического и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы всех подразделений и достижение стабилизации финансово-экономического состояния можно ввести систему премирования работников, а именно определенный процент от прибыли. Этот вид премий можно начислять один раз в квартал, в год или каждый месяц, по усмотрению руководителя.

) пересмотреть полностью систему начисления заработной платы по персоналу магазинов в сторону увеличения эффективности использования заработной платы с целью влияния на выполнение плана по товарообороту.

Список используемых источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации / Консультант Плюс 3000.

. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2 / Консультант Плюс 3000.

. Трудовой кодекс Российской Федерации / Консультант Плюс 3000

. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2 / Консультант Плюс 3000.

. Семейный кодекс / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2011 г.) / Консультант Плюс 3000.

Федеральный закон от 21.11.2011. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167 - ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 27.07.2011 г.) / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 01.04.1996 г. № 27 - ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. от 09.05.2010 г.) / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 22.12.2010 г. № 180 - ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2011 году» / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 119 - ФЗ “Об исполнительном производстве” / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон «О пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81 - ФЗ” / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 20.07.2004 г. № 70 - ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержке граждан, имеющих детей» от 05.12.2011 г. № 207 - ФЗ” / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 29.12.2011 г. № 255 - ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" / Консультант Плюс 3000.

. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82 - ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 29.12.2011 г.) / Консультант Плюс 3000.

. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 г. № 116). / Консультант Плюс 3000.

. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" / Консультант Плюс 3000.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утв. Приказом от 09.12.1998 г. / Консультант Плюс 3000.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 18.09.2011 г.) / Консультант Плюс 3000.

. Письмо ФСС от 23.01.2010 № 02-18/07-541 «Разъяснения Фонда социального страхования РФ» / Консультант Плюс 3000.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2010 г.) / Консультант Плюс 3000.

. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утв. Приказом Минздравмедпрома России от 19.10.1994 г. № 206 и Постановлением ФСС РФ от 19.10.1994 г. № 21 / Консультант Плюс 3000.

. Приказ ФНС России от 13.10.2010 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» / Консультант Плюс 3000.

. Барышников Н.П. Заработная плата: Учет оплаты труда. Расчет среднего заработка. Среднесписочная численность работников. - М.: Филинь, 2011 г., - 484с.

. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2011г.

. Заработная плата в 2011 году / Воробьева Е.В. - М.: Эксмо, 2011. - 944 с.

. Макальская М.Л. Учет оплаты труда. - М.: Финансы, 2011 г. - 315 с.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 333 с.

. Щадилова С.Н. Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности. / Практическое руководство. - М.: Дело и сервис, 2011.-192с.