Проведение аудиторской проверки на предприятии
Задача №1
Обувная фабрика расторгла договор с обслуживающими её аудиторами и заключила договор с другой аудиторской фирмой для проведения аудиторской проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности.
Требуется определить, какие действия предпримет новая аудиторская фирма в таком случае.
Ответ:
Необходимо изучить:
- причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;
- ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год,
- изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;
- провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);
- получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.
Задача №2
В ходе проведения аудиторской проверки акционерного общества аудитор выявил большую сумму дебиторской задолженности покупателей. Для выяснения причин неплатежей аудитор потребовал от руководства проверяемого предприятия сведения о покупателях и имеющиеся первичные документы. Однако руководство отказало аудитору в предоставлении такого рода информации.
Требуется обосновать действия аудитора в данной ситуации.
Ответ:
Согласно федерального стандарта аудита № 23:
если руководство отказывается предоставить информацию, которую аудитор считает необходимой, то это является ограничением сферы аудита. В этом случае аудитор должен выразить условное мнение или отказаться от выражения мнения. В таких обстоятельствах аудитору следует определить надежность другой информации, представленной руководством в процессе аудита, и учесть возможность влияния на аудиторское заключение других последствий отказа руководства предоставить информацию.
Задача №3
В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах её производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме.
Достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?
Ответ:
Ситуация оценочная. Исходя только из этих параметров, нельзя говорить о разумности выводов по аудиту. Например, в вопросе не рассматривалось - система учета, участие в иных организациях и т.д. Не рассматривалась возможность возникновения ошибок. Если подразумевается, что все это было сделано, тогда да. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.) Правило (стандарт) N 13.Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита "
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для выявления и оценки ситуаций, когда: имеются факторы, которые увеличивают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок (например, особенности руководства, его влияние на контрольную среду, состояние отрасли экономики, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность, характеристики его хозяйственной деятельности, его финансовая стабильность); существуют обстоятельства, вызывающие подозрение аудитора в наличии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности; получены доказательства (в том числе информация, имеющаяся у аудитора по результатам предыдущего аудита), ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.
Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству аудируемого лица относительно оценок руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения. Кроме того, аудитор направляет запросы руководству с целью более точного понимания действующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Поскольку руководство аудируемого лица несет ответственность за работу системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитору целесообразно запросить руководство о выполнении им указанных обязанностей. Данные запросы могут быть, например, посвящены:
выявлению дочерних организаций, сегментов деятельности, видов операций, оборотов по счетам и разделов отчетности с наиболее высокой вероятностью появления ошибки либо выявлению факторов риска недобросовестных действий и определению мер, принимаемых руководством аудируемого лица для предотвращения ошибок и недобросовестных действий;функционированию службы внутреннего аудита аудируемого лица, выявлению данной службой недобросовестных действий или других серьезных недостатков в системе внутреннего контроля;способам доведения руководством аудируемого лица до сотрудников надлежащих норм деловой практики и этики.
Наряду с направлением руководству аудируемого лица запросов, указанных в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать в себя: характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита; оценку аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица; влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.
Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если аудитор определил следующие значения его компонентов:
внутрихозяйственный риск составляет 70%;
риск средств контроля - 45%;
риск необнаружения - 15%.
Рассчитайте риск необнаружения, если аудитор использует следующие данные:
аудиторский риск 7%;
внутрихозяйственный риск - 65%;
риск средств контроля - 15%.
Ответ:
Согласно Правилу <#"justify">Приемлемый аудиторский риск (Ра) = 70% * 45% * 15% = 4,75%
Риск необнаружения (Рн) = Ра / Рв х Рк = 7% / 65%*15% = 71,8%
Задача №5
У аудитора после проведения проверки имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учётных показателей:
) инвентаризационные описи материально-производственных запасов;
) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
) акты сверок с поставщиками, полученные в результате проведения аудиторской проверки.
Распределите доказательства по степени надежности. Аргументируйте свой ответ.
Ответ:
Согласно стандарту аудита №5:
·аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
·аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
·аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
·аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
1 место. Акты сверок с поставщиками, полученные в результате проведения аудиторской проверки
место. Инвентаризационные описи материально-производственных запасов
место. Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
место. Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Задача №6
В ходе предварительного планирования аудиторской проверки были выявлены следующие приблизительные объемы работ:
) аудит денежных средств и денежных документов - 50 часов;
) аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками - 70 часов;
) аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов - 60 часов;
) аудит затрат на производство - 90 часов;
) аудит готовой продукции и её реализации - 40 часов;
) аудит налогообложения - 30 часов.
Требуется:
Разработать общий план (Приложение А) и программу аудиторской проверки (Приложение Б), продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки исходя из следующих условий:
) время работы аудитора - 6 часов при пятидневной рабочей неделе;
) стоимость 1 часа работы аудитора - 375 руб.;
Продолжительность составит 3 месяца, стоимость 147 тыс.750 руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
аудиторский проверка отчетность доказательство
ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТА
Проверяемая организацияПериод аудитаС 01.05.2012 по 01.08.2012Число человеко-часов394Руководитель аудиторской группыИванов И.ИСостав аудиторской группыИванов И.ИПланируемый аудиторский риск5 %Планируемый уровень существенности2 %
№ п/пПланируемый вид работПериод проведенияИсполнительПримечания 1аудит денежных средств и денежных документов1 мая-11 мая2аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками11 мая-28 мая3аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов29 мая-11 июня4аудит затрат на производство12 июня-2 июля5аудит готовой продукции и её реализации3 июля-12 июля6аудит налогообложения12 июля-19 июля7Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период20 июля - 26 июля8Архивирование рабочих документов, подгот. и печать отчета27 июля - 1 августа
Руководитель аудиторской организации
__________________________________
Руководитель аудиторской группы
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ПРОГРАММЫ АУДИТА
Проверяемая организацияПериод аудитаС 01.05.2012 по 01.08.2012Число человеко-часов394Руководитель аудиторской группыИванов И.ИСостав аудиторской группыИванов И.ИПланируемый аудиторский риск5 %Планируемый уровень существенности2 %
№ п/пПеречень аудиторский процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполни-тельРабочие документы аудитораПримечания1аудит денежных средств и денежных документов: -оценка учета наличных денежных средств; -оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; - проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью; - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.1 мая-11 мая- Договор с банком об обслуживании банковского счета; - Приходные кассовые ордера (типовой формы №1-КО); - Расходные кассовые ордера - Кассовая книга; - Чековая книжка; - Журнал-ордер №1 и ведомость №12аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками: - проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг; - подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности; - проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг; - подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.11 мая-28 мая-Договоры на поставку товарно-материальных ценностей; -Договоры на оказание услуг; -Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; -Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; -Счета-фактуры поставщиков ТМЦ. 3аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов: - контроль за наличием и сохранностью основных средств; - правильность отнесения предметов к основным средствам; - правильность оценки основных средств в учете; - правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; - правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;29 мая-11 июня- акт о приеме-передаче объекта основных средств; - приходный ордер ; - товарная накладная; - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; - акт о списании объекта основных средств 4аудит затрат на производство - проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг); - оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения; - проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат; - проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.12 июня-2 июля- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг):5аудит готовой продукции и её реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; - подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - установление полноты оприходования готовой продукции; - подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции3 июля-12 июля- карточки складского учета готовой продукции, - прейскурант цен, - - договоры на поставку продукции, - счета-фактуры, - книга продаж, - накладные на передачу готовой продукции в места хранения, - товарные накладные, - доверенности покупателей, - ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, - выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), - кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры6аудит налогообложения: - оценка правильности определения налогооблагаемой базы; - оценка правомерности применения налоговых льгот; - оценка правильности расчета налоговых обязательств; - расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства12 июля-19 июля- счета-фактуры, выставленные покупателям за товар (работы, услуги); - счета-фактуры, полученные от поставщиков за товар (работы, услуги); - первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств; - журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур; - книга продаж; - книга покупок; - декларации по НДСРуководитель аудиторской организации__________________________
Руководитель аудиторской группы______________________________