Аудит движения основных фондов
Дипломная работа
по теме
"Аудит движения основных
фондов"
Содержание
Введение
Глава 1. Особенности организации аудиторской проверки движения
основных фондов
1.1 Сущность и нормативно-законодательная база аудита движения
основных фондов
1.2 Организационно-экономическая характеристика ОАО "
Спецстройзаказ"
1.3 Планирование или подготовительный этап аудита
1.4 Последовательность проведения аудиторской проверки движения
основных фондов
Глава 2. Совершенствование системы учета движения основных фондов
на ОАО "Спецстройзаказ"
2.1 Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной
аудиторской проверки
2.2 Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и
устранению выявленных нарушений
2.3 Экономический эффект от внедрения на предприятии предложенных
рекомендаций
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности
предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета
(документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета),
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и
точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудит проводится как в по всем направлениям бухгалтерского
учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным
является аудит движения основных фондов. Объясняется это тем, что в процессе
производственной деятельности основные средства используются многократно,
поступают, выбывают из производства, арендуются, подвергаются лизингу ит.д.,
что в свою очередь средств влияет на достоверность отражения финансовых
результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления
бухгалтерской отчетности. Поэтому для предприятия важно организовать правильный
учет операций движения основных средств (аналитический, синтетический учет,
соблюдение налогового законодательства, оформление соответствующей
документации). Аудиторская проверка помогает выявить недостатки в работе
предприятия по данному направлению, дать рекомендации по ее совершенствованию.
Целью данной дипломной работы является: изучение особенностей
проведения аудита движения объектов основных фондов строительной организации.
Исходя из актуальности темы необходимо решить следующие
задачи:
. Рассмотреть теоретические и нормативные основы аудита учета
движения основных фондов.
. Проанализировать динамику основных экономических
показателей рассматриваемого предприятия.
аудит движение основной фонд
3. Рассмотреть особенности подготовки, планирования и
проведения аудита учета движения основных фондов.
. Разработать предложения по совершенствованию учетного
процесса в ОАО "Спецстройзаказ"
Объектом исследования является строительное предприятие (ОАО
"Спецстройзаказ"), г. Стерлитамак.
Предметом исследования - порядок ведения бухгалтерского учета
движения основных фондов ОАО "Спецстройзаказ".
Информационную базу исследования составляют следующие
источники:
. Законодательные и нормативные документы.
. Бухгалтерская отчетность, управленческая документация,
учредительные документы.
. Научные источники (монографическая и учебная литература).
. Периодическая печать.
Правовая среда, в рамках которой функционирует ОАО
"Спецстройзаказ" - нормативные документы, регулирующие бухгалтерский
учет и отчетность в России. Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
занимает верховенствующее положение в системе остальных законов, используемых в
работе. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них являются
обязательными к применению (ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ), другие
носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания,
комментарии).
Методической основой работы является метод анализа состояния
бухгалтерского учета предприятия в отношении учета движения основных фондов:
изучение нормативных основ аудита движения основных средств, а также его
прикладных аспектов (стандартов и общей методики проведения аудиторской
проверки).
Глава 1.
Особенности организации аудиторской проверки движения основных фондов
1.1 Сущность
и нормативно-законодательная база аудита движения основных фондов
Аудит движения основных средств является важной частью
проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При
проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с
основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного
состояния.
Целью аудита является установление соответствия применяемой
на предприятии методики учета движения основных средств, отраженной в приказе
руководителя "Учетная политика" нормативным и законодательным актам,
действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и
движения основных средств.
Основные нормативные акты, регламентирующие порядок
бухгалтерского учета операций по учету основных средств:
. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ
от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
. ПБУ "Учетная политика организации" ПБУ
1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).
. ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
. Методические рекомендации по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995
г. № 49).
. Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100
(в редакции от 12.09.2003 г.)"Об утверждении инструкций по заполнению форм
федерального государственного статистического наблюдения по
строительству".
. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г.
№ 241 "Об утверждении типовых форм учета ОС" (в редакции
Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированной
первичной документации" и Постановления Госкомстата России от 30 октября
1997 г. № 71е).
. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н "Об
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС".
. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в
редакции от 08.08.2003г.)"О классификации ОС, включаемых в амортизационные
группы".
. План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности
и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №
34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).
. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от
24.03.2000 г.)"Об утверждении положения по ведению БУ и бухгалтерской
отчетности в РФ".
. "Общероссийский классификатор ОС" - ОК
013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата
введения 01.01.1996 г.). [2, с.45]
. Учетная политика (Приказ по учетной политике).
. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации" (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
Ведение бухгалтерского учета на ОАО
"Спецстройзаказ" осуществляется в соответствии с нормативными
документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению
(Федеральный закон "О бухгалтерском учете", ПБУ), другие носят
рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую
отчетность [7, с.256].
К первому уровню системы относится Гражданский кодекс РФ, ФЗ
РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление
Правительства "О Программе реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности"
от 06.03.98 г. № 283 и др.
На втором уровне системы нормативных документов единственным
регулирующим органом является Минфин РФ.
Методические рекомендации и инструкции призваны
конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
графики документооборота;
План счетов;
формы внутренней отчетности.
Расположим нормативные акты по четырем уровням, которые
обыкновенно используются в учете движения основных фондов:
. Федеральный законодательный уровень - все законодательные
акты, относящиеся к данному направлению.
. ПБУ и План счетов с инструкцией.
. Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы,
инструкции и т.д. и
. Внутренние документы фирмы.
|
Уровень
|
№ из списка
|
Краткая
характеристика (что регулируется данным документом)
|
|
I
|
1
|
Договоры,
сделки с ОС, количество внесения Ос в УК определенного вида юридического
лица, передача в качестве наследства ОС и т.д.
|
|
2
|
Начисление и
уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.
|
|
3
|
Регистры,
оценка ОС, бухгалтерская отчетность и другие общие вопросы бухгалтерского
учета ОС.
|
|
5
|
Оценка ОС,
амортизация ОС, восстановление Ос, выбытие ОС, раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности.
|
|
11
|
Корреспонденция
счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов, связанных с отражением в учете
ОС и др.
|
|
17
|
Состав
бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание отдельных форм
и т.д.
|
|
7
|
Инструкции по
заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по
строительству объектов, включаемых в федеральные целевые программы
|
|
8
|
Типовые формы
учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, Ос-4 и т.д.
|
|
12
|
Состав
бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета ОС, общие требования к ним.
|
|
IV
|
16
|
На самом
предприятии: оценка ОС, способ выбытия, структура аналитических счетов,
наименование названий ОС.
|
Одним из документов первого уровня, является Налоговый кодекс
Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и
понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений,
раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи
налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль,
который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные
моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории
Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ,
глава 25 "налог на прибыль" рассматривается в части формирования
амортизации основных средств и других активов.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от
30.03.2001 N 26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах
организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по
законодательству Российской Федерации. Положение не применяется в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые
изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах
организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж
или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный
и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также:
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы).
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению являются универсальными
документами, поскольку определяют общее правило организации и ведения
бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации,
являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности
и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Вместе с
тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих
нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации
учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования,
отраслевых особенностей.
Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств" учет основных средств ведется на основании
первичных документов (см таблицу). В законе указаны основные задачи
бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация
бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к
ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные
моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.
Основными целями законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой
пользователям бухгалтерской отчетности. В законе в ст.9 говорится, что все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К первичным
учетным документам по учету основных средств, в частности относятся:
акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма №
ОС - 1);
акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и
модернизированных объектов (форма № ОС-3);
акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
акт о приемке оборудования (форма № ОС-14); [5, с.24]
акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма № ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №
ОС-1а); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма № ОС-1б): применяются для оформления и учета операций
приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между
организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их
ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент
приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и
сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества,
дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе
лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления
для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий
(сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже,
мене и пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и
ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим
законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта (ов) между организациями для включения
в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из
состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими
документами: по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений); по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений; по форме № ОС-1б - для
групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые
утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и
составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и
техническая документация, относящаяся к данному (ым) объекту (ам).
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
(форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных
средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела,
участка и др.) в другой.
Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений
получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -
остается у лица, ответственного за сохранность объекта (ов) основных средств
сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов
основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных
средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для
оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта,
реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или
лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также
представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или
уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и
модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр
передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в
инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма № ОС-4); акт о списании автотранспортных
средств (форма № ОС-4а); акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) применяются для оформления и учета
списания пришедших в негодность: объекта основных средств - по форме № ОС-4;
автотранспортных средств - по форме № ОС-4а; групп объектов основных средств -
по форме № ОС-4б. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или
уполномоченным им лицом.
К первичным документам, которые используются при купле -
продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета -
фактуры. Регистры аналитического и синтетического учета включают накопительные
ведомости, журналы - ордера и другие документы. Рекомендациями по применению
единой журнально - ордерной формы учета установлены типовые формы регистров
бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов
ведется организациями, применяющими единую журнально - ордерную форму учета, в
журнале - ордере № 13. Расшифровка движения основных средств в течение
отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в
приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в "Приложении к
бухгалтерскому балансу" (ф. № 5) раскрываются данные:
о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного
периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и
сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;
о наличии на начало и конец отчетного периода основных
средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания,
сооружения);
о наличии на начало и конец отчетного периода основных
средств, переведенных на консервацию.
В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) информация:
об изменении стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации);
о принятых организацией сроках полезного использования
объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не
погашается;
о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений по отдельным объектам основных средств.
Статистическое наблюдение за наличием и движением основных
средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).
Для того, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности
аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий,
финансово-хозяйственных операций и методов работы, необходимо проанализировать
различные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная
информация используется аудитором в дальнейшем при оценке неотъемлемого риска и
риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских процедур. [4, с.123]
1.2
Организационно-экономическая характеристика ОАО " Спецстройзаказ"
Предприятие ОАО "Спецстройзаказ" создано в форме
открытого акционерного общества решением учредительного собрания акционеров в
апреле 2008г.
Устав является основным правовым документом, определяющим
порядок организации и осуществления текущей финансово-хозяйственной
деятельности ОАО "Спецстройзаказ".
Общество является коммерческой организацией, уставной капитал
которой на дату организации составил 12 000000 (двенадцать миллионов рублей).
На величину уставного капитала Обществом размещены именные акции.
В соответствии с Уставом предприятие имеет следующие органы
управления:
. Общее собрание акционеров.
2. Совет директоров.
. Генеральный директор.
Структуру управления ОАО ” Спецстройзаказ ” можно определить
как линейно-функциональную. Она свободна от недостатков, присущих отдельно
линейной и функциональной системам. При линейно-функ-циональном управлении у
линейного руководителя появляется штаб, состоящий из функциональных органов
(отделы, бюро, группы, отдельные специалисты) по различным функциям. Структура
управления ОАО " Спецстройзаказ" " представлена в приложении 1.
Генеральному директору предприятия подчинены: юрисконсульт,
коммерческий директор, исполнительный директор, технический директор, отдел
кадров и лаборатория контроля качества.
Генеральный директор организует работу и несет
ответственность за его производственную деятельность. Он действует от имени
предприятия, предоставляет его во всех учреждениях и организациях,
распоряжается в соответствии с законом имуществом и средствами предприятия,
заключает договоры. Отдельными звеньями производства директор управляет через
своих заместителей.
Технический директор является первым заместителем
генерального директора и осуществляет техническую политику предприятия. Он
наравне с директором несет ответственность за работу предприятия. В его
подчинении находятся главный инженер и строительно-монтажные участки.
Главный инженер руководит прогнозированием и планированием
развития техники, технологии производства, работой по повышению качества
продукции; обеспечением технической подготовки производства; обеспечением производства
энергией, техническим обслуживанием орудий труда и их ремонтом; обеспечением
работ по рационализации, изобретениям и др.
Руководство данными работами главный инженер осуществляет
через соответствующие отделы: отдела охраны труда, планово-технического отдела,
службы эксплуатации, участка механизации и строительства.
Коммерческий директор формирует отдел
материально-технического снабжения.
Экономическую работу предприятия возглавляет исполнительный
директор, в подчинении, у которого находятся бухгалтерия и отдел планирования и
бюджетирования.
Предметом деятельности ОАО "Спецстройзаказ"
является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на
удовлетворение общественных потребностей в продукции
производственно-технического назначения, товаров народного потребления, в
разработке и внедрении новых технологий в производстве, выполнении иных работ и
оказания услуг.
В соответствии с лицензией, предприятие может оказывать
следующие виды работ и оказания услуг:
строительство, реконструкция и ремонт
жилых домов, промышленных объектов и объектов социально-культурного назначения,
с привлечением средств на долевое участие в строительстве от физических и
юридических лиц;
оказание платных услуг населению и
организациям в соответствии с заключенными договорами;
разработка проектно-сметной документации
на все виды выполняемых работ;
монтаж и капитальный ремонт машин и
механизмов, в том числе грузоподъемных механизмов подлежащих регистрации в
органах Гостехнадзора;
осуществление транспортно-экспедиционных услуг,
выпуск продукции производственно-технического назначения, товаров народного
потребления.
В настоящее время основными покупателями
услуг ОАО "Спецстройзаказ" являются строительные, химические и
нефтехимические предприятия города (ОАО "Каустик", ЗАО "Каучук",
ОАО "ТрестСтерлитамакстрой",республики, физические лица.
Рассмотрим динамику основных экономических показателей ОАО
"Спецстройзаказ". В таблице 1.1 представлены экономические показатели
деятельности предприятия за период с 2010-2011 гг.
Из таблицы 1.1 следует, что выручка от реализации выполненных
работ, оказанных услуг ОАО "Спецстройзаказ" за период с 2010 - 2011
годы увеличилась на 70701 (на 5%) тыс. руб. Основная деятельность, ради которой
было создано предприятие, оказалась прибыльной. Прибыль от продаж увеличилась
на 5575 тыс. руб., т. на 5% (на конец 2011 года); себестоимость выполненных
работ, оказанных услуг предприятия снизилась на 39740 тыс. руб., т. е на 3,2%
меньше, по сравнению с 2010 годом. Уменьшение затрат на 1 рубль выполненных работ,
оказанных услуг привело к снижению себестоимости, что в свою очередь
положительно сказалось на величине прибыли.
Фондоотдача показала, какой объем работ, услуг приходится на
один рубль основных фондов и тем самым характеризует эффективность
использования основных фондов. Анализ показал, что на ОАО
"Спецстройзаказ" основные фонды используются эффективно, так как
фондоотдача увеличилась на 29,88 руб. (на 5%).
Рентабельность продаж предприятия показала каким стал объем
прибыли с одного рубля проданной продукции, так например, к концу 2011 года
рентабельность составила 4,85%. Рассмотрев основные технико - экономические
показатели можно сказать, что на ОАО "Спецстройзаказ" за период с
2010-2011 годы произошло улучшение финансового состояния предприятия.
Проведем более подробный анализ финансового состояния
предприятия. Дадим оценку платежеспособности ОАО "Спецстройзаказ".
Для оценки платежеспособности на основании сводного баланса за 2010-2011гг
рассчитаем следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности,
коэффициент срочной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности и
представим в таблице 1.2 В 2011 году приток средств составил 1068 тыс. руб., из
них за счет увеличения собственного капитала на 17,5 тыс. руб., а сумма заемных
средств сократилась на 9,6 тыс. руб.
Структура источников хозяйственных средств в начале 2005 года
характеризуется преобладающим весом заемных средств, доля которого в общем
объеме пассивов 59,6% к концу 2011 года их доля сокращается до 35,8%, а
преобладающим пассивом становится собственный капитал 64,2% по сравнению с
долей на начало 2005 года - 40,4%, то есть доля заемных средств за данный
период имела тенденцию уменьшению. В составе заемных средств можно отметить
небольшую долю кредиторской задолженности (в начале 2010 года - 36,6%, на конец
2011 года - 11,5%), то есть оборотные средства ОАО "Спецстройзаказ"
обеспечиваются за счет задержанной к оплате кредиторской задолженности.
Результаты анализа подтверждают абсолютную ликвидность баланса предприятия.
Таблица 1.1
Основные экономические показатели деятельности ОАО
"Спецстройзаказ"
|
Наименование
показателей
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение
|
2011 год
|
Откло - нения,
|
Отклонение
2009/ 2011
|
|
1. Выручка от
реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, тыс. руб.
|
64895
|
68894
|
0,9
|
135596
|
0,5
|
0,5
|
|
2.
Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг,
тыс. руб.
|
57345
|
59948
|
1,1
|
17605
|
3,4
|
3,2
|
|
3. Прибыль
(убыток) от продаж (работ, услуг), тыс. руб.
|
1005
|
1223
|
0,8
|
6580
|
0,2
|
0,3
|
|
4.
Среднемесячная заработная плата работника, руб. /чел. мес.
|
6325
|
7395
|
0,9
|
7694
|
0,9
|
0,8
|
|
5.
Среднесписочная численность, чел. 6. Фонд заработной платы рабочих, тыс. руб.
|
460 22367
|
469 22529
|
0,9 0,9
|
480 33147
|
0,9 0,7
|
0,9 0,7
|
|
7.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
|
2402
|
2513
|
0,9
|
2383
|
0,8
|
0,8
|
|
8.
Производительность труда, тыс. руб. / чел.
|
141,08
|
146,89
|
0,9
|
282,49
|
0,9
|
0,8
|
|
9. Затраты на 1
рубль выполненных работ, оказанных услуг, коп.
|
0,88
|
0,87
|
1,0
|
0,86
|
1,4
|
1,0
|
|
10. Фондоотдача
основных фондов, руб. / руб.
|
27,02
|
27,42
|
0,8
|
56,9
|
0,9
|
0,5
|
|
11.
Рентабельность продаж, %
|
1,2
|
1,78
|
0,7
|
4,85
|
0,4
|
0,3
|
Таблица 1.2
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности предприятия за
2009-2011гг.
|
Показатели
|
Норматив
|
На начало 2010
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
>2
|
2,0
|
3
|
+0,8
|
|
Коэффициент
критической ликвидности
|
0,7-10
|
0,6
|
2,3
|
+1,5
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности (срочности)
|
0,2-0,24
|
0,21
|
0,25
|
+0,02
|
|
Коэффициент
восстановления платежеспособности
|
>1
|
-
|
-
|
-
|
|
Коэффициент
утраты платежеспособности
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Коэффициент текущей ликвидности в 2011 году - 3 (
2,0); обеспеченность
предприятия собственным оборотным капиталом - 0,6 (2011 год); имеет место рост
собственного капитала; нет резких изменений в отдельных статьях баланса; в
балансе отсутствуют такие статьи как убытки, просроченная задолженность банкам
и бюджету, запасы и затраты не превышают величину минимальных источников их
формирования. В балансе предприятия выполняются все необходимые соотношения, т.е.
баланс абсолютно ликвиден.
Далее проведем анализ финансовых результатов и рентабельности
предприятия. Анализ финансовых результатов представим в таблице 1.3
Таблица 1.3
Анализ финансовых результатов за период 2010 - 2011 г. г.
|
Основные
показатели
|
Год 2010
|
Год 2011
|
2010/2011,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Выручка от
реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
68894
|
13559106
|
0,5
|
|
2.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
59948
|
17605
|
3,4
|
|
3. Валовая
прибыль, тыс. руб.
|
80456
|
94335
|
0,9
|
|
4. Коммерческие
расходы, тыс. руб.
|
2550
|
3343
|
0,8
|
|
5. Прибыль от
продаж, тыс. руб.
|
1223
|
6580
|
0,2
|
|
6. Проценты к
получению, %
|
-
|
-
|
-
|
|
7. Проценты к
уплате, %
|
655
|
734
|
0,9
|
|
8. Прочие
операционные доходы, тыс. руб.
|
323
|
454
|
0,7
|
|
9. Прочие
операционные расходы, тыс. руб.
|
145
|
123
|
1,2
|
|
10.
Внереализационные доходы, тыс. руб.
|
185
|
234
|
0,8
|
|
11.
Внереализационные расходы, тыс. руб.
|
390
|
290
|
1,4
|
|
12. Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
|
3985
|
2444
|
1,6
|
|
13. Налог на
прибыль и прочие налоговые платежи, тыс. руб.
|
12500
|
8120
|
1,6
|
|
14. Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
250756
|
279564
|
0,9
|
Рассмотрим динамику показателей эффективности
производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Спецстройзаказ" за
2009 - 2011г. г. в таблице
Таблица 1.4
Динамика показателей эффективности предприятия за период 2009
- 2011 г. г.
|
Наименование
статей
|
2009 год
|
2010 год
|
2010/ 2009
|
2011 год
|
2011/2010, %
|
|
1.
Рентабельность активов, %
|
34,5
|
43,1
|
1,2
|
65,7
|
1,5
|
76,9
|
80,8
|
1,1
|
98,3
|
1,2
|
|
3.
Рентабельность продаж, %
|
13,3
|
14,6
|
1,1
|
19,8
|
1,4
|
|
4.
Рентабельность реализованной продукции, тыс. руб.
|
10,4
|
12,6
|
|
17,3
|
1,3
|
Особое внимание следует уделить показателям финансовой
устойчивости, расчет которых, основан на существовании определенных соотношений
между отдельными статьями бухгалтерского баланса. Так как финансовая
устойчивость является показателем уровня предпринимательского риска.
Анализ данных таблицы 1.3 позволяет сделать вывод о наличии в
ОАО "Спецстройзаказ" на начало 2009 года собственных оборотных
средств для финансирования своей текущей деятельности. Недостатка собственных
средств на конец 2007 года также не существует.
По данным таблицы 1.4 видно, что ОАО
"Спецстройзаказ" к концу 2011 года предприятие повысило размер
собственных оборотных средств, о чем свидетельствует рост коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами до значения равного 0,2.
Финансовая независимость от внешних источников имеет тенденцию к увеличению
(коэффициент автономии на начало года составлял 0,4). Это положительно характеризует
деятельность ОАО "Спецстройзаказ".
Высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности
показывает достаточность высоколиквидных активов у предприятия для погашения
наиболее срочных обязательств. Данные таблицы 1.3 показывают, что выручка от
реализации товаров за 2011 год составляет 78138 тыс. руб., то есть она
повысилась на 24632 тыс. руб по сравнению с предыдущим годом. В результате
повышения в 2011 году темпов роста себестоимость продукции снизилась на 671
тыс. руб и темп роста выручки валовой прибыли повысилась до 13879 тыс. руб. Об
эффективности основной деятельности предприятия свидетельствует тот факт, что
себестоимость реализованной продукции снизилась, а выручка от ее продажи
повысилась.
Анализируя доходы и расходы ОАО "Спецстройзаказ" видно,
что в 2010 году наблюдается превышение доходов по прочим операциям от расходов,
а в 2011 году повышаются и внереализационные доходы на 49 тыс. руб., а
внереализационные расходы уменьшились на 100 тыс. руб. В 2011 году повысилась
прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия на 28797 тыс. руб. На повышение
чистой прибыли в 2011 году повлияло увеличение выручки от реализации продукции.
Все показатели рентабельности за период с2009-2011 г. г. возросли.
Рентабельность основной деятельности оказалась на должном уровне. Стабильное
положение предприятия может привлечь внимание инвесторов, заинтересованных в
надежном вложении капитала.
1.3
Планирование или подготовительный этап аудита
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг
аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью
экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный
и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения
зависит эффективность всей последующей работы аудитора.
Планирование аудиторской проверки осуществляется в
соответствии с правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита".
Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских
стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование начинается с бесед с
представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером,
руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на
проверяемом предприятии). Руководствуясь аудиторским Стандартом
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического
субъекта", аудитор получает разъяснения для подтверждения допущения
непрерывности деятельности, первичной оценки надежности системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Основным источником информации на данном этапе
выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия,
сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Этап
предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего
контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии
предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского
учета движения основных фондов и документооборота, закрепленных в положениях
учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета,
организационной структуры подразделений, ответственных за ведение
бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор собирает
достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об
эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей
работе может на нее полагаться.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор
приступает к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка корректируется
в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков:
риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы
аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления
проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности,
параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей
группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны
сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и
детализированного отчета. [4, с.213]
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы
проверки он будет использовать. Для проверки движения основных фондов аудиторы
используют пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, наблюдение,
проверку, сверку, изучение, анализ и др. приемы.
Оценка стоимости аудиторских услуг
При оценке стоимости аудиторских услуг необходимо стремиться
к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то и другое
зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно
если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму. [15, с.67]
Рассчитаем повременную оплату аудиторских услуг, применяемых
на
ОАО "Спецстройзаказ"
Таблица 1.5
Расчет повременной оплаты аудиторских услуг
|
№ п/п
|
Ф.И. О.
аудитора
|
Должность
|
Стаж работы,
аттестат
|
Часовая
тарифная ставка, руб.
|
Коли-во часов
на проверке
|
Итого стоимость
работ без НДС, тыс. руб.
|
å НДС
(18 % от стоим. работ), тыс. руб.
|
Всего тыс. руб.
|
|
1.
|
Степанов И.И.
|
руководитель
проверки
|
15 лет, АВГ
№37423
|
800
|
40
|
28000
|
5040
|
33040
|
|
2.
|
Терехова Т.А.
|
старший аудитор
|
7 лет, ВСД
№234658
|
450
|
70
|
35000
|
6300
|
41300
|
|
3.
|
Никитин И.Л.
|
аудитор
|
3 года, АДГ
№895234
|
230
|
150
|
37500
|
6750
|
44250
|
|
4.
|
Лойе Р.К.
|
аудитор
|
2 года, ВРП
№678342
|
130
|
170
|
25500
|
4590
|
30090
|
|
5.
|
Неклюдова Т. В.
ИТОГО:
|
ассистент
аудитора
|
8 месяцев
№764532
|
60
|
170
|
11900
|
2142
|
14042 67435
|
Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа
(дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от
его квалификации.
Уровень существенности
Рассмотрим определение уровня существенности на ОАО
"Спецстройзаказ" индуктивным методом. Аудиторы определяют планируемую
границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ
существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При
определении последних учитываются следующие факторы: общее значение
аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы
существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски
ошибки при проведении аудита); абсолютное значение статьи (при увеличении доли
статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается);
требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной
проверки стандартная граница существенности снижается); планируемые
трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности,
тем больше объем проверки); направленность отчетности.
Таблица 1.6
Баланс ОАО "Спецстройзаказ" на 31 декабря 2011 года
|
Наименование
базовых показателей
|
Значения
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т. р.
|
Границы
существенности, %%
|
Расчетные
показатели, т. р.
|
|
Суммарные
затраты
|
132170
|
2,0
|
264340
|
|
Стоимость
основных средств
|
5828000
|
10,0
|
58280000
|
|
Капитал
|
2110800
|
10,0
|
21108000
|
|
Валюта баланса
|
36903000
|
1,5
|
55354500
|
Первый показатель (суммарные затраты) сильно отличается от
остальных, поэтому для него уровень существенности будет изменен так, чтобы в
дальнейшем коэффициент не выходил за пределы допустимого значения 0,4-0,5, а
также не будет учтен показатель валюты баланса, так как он также отличается от
остальных показателей:
|
Наименование
базовых показателейЗначения бухгалтерской отчетности экономического субъекта,
т. р. Границы существенности, %%Расчетные показатели, т. р.
|
|
|
|
|
Суммарные
затраты
|
132170
|
11,0
|
1453870
|
|
Стоимость
основных средств
|
5828000
|
10,0
|
5828000
|
|
Капитал
|
2110800
|
10,0
|
2110800
|
Рассчитаем среднюю из перечисленных данных:
_ 1453870 + 5828000+ 2110800
X =
3 = 26447290 тыс. руб.
Рассчитаем коэффициент для подтверждения правильности
нахождения средней. Для этого рассчитаем разницу между наибольшим и наименьшим
показателями:
-1321700 =5695830 тыс. руб.
Рассчитаем коэффициент:
56958300= 26447290 = 0,21536535,
Вывод: средняя надежна. Округлим найденный уровень
существенности. Для округления рассчитаем максимальное отклонение, которое
равно 20% от найденного уровня в большую и меньшую стороны. 20% от 21536535 т.
р. равно 43073070 т. р. Поэтому уровень существенности будет равен 26400000
руб.
Таким образом, уровень существенности ошибки финансовой
отчетности составляет на ОАО "Спецстройзаказ" 264000000 тысяч рублей.
Аудиторский риск
Виды и порядок аудиторского риска отражены как в
Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле
(стандарте) № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый
аудируемым лицом".
Риск аудитора означает вероятность наличия в бухгалтерской
отчетности предприятия невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после
подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений
в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.
Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
Наиболее простым и эффективным способом получения
предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля
расчета по претензиям покупателей является тестирование по вопросам,
приведенным в последующей таблице: (см. ниже)
Вывод: величина контрольного, и величина необъемлемого риска
будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле
движения ОС на данном предприятии.
Порядок определения рисков регулируется стандартом №8
"Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый
аудируемым лицом". Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь
моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR - общий аудиторский риск, IR - неотъемлемый
риск (присущий риск предприятию), CR - контрольный риск, DR - риск невыявления
ошибок аудитором. Таким образом, можно охарактеризовать ситуацию следующим
образом:
|
Уровень
внутрихозяйственного риска
|
Уровень риска
средств контроля
|
|
Средний
|
Высокий
|
Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского
риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям
выяснить риск необнаружения. Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в
нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.
DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть ≤
1]
,042966 0,41 0,32 0,30
Т. образом аудиторский риск равен 4,3%, что является приемлемым.
Определим трудоемкость проверки. В российском аудите обычно
применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости
от показателей, представленных в таблице:
|
Выручка млн.
руб.
|
Стоимость ОС,
млн. руб.
|
Среднесписочная
численность, чел.
|
|
До 10 10-50
50-250
|
10 15 30
|
5 10 20
|
- 5 15
|
|
250-500
500-1000 1000-3000
|
45 60 90
|
3 50 90
|
30 50 75
|
|
3000-5000
5000-10000 свыше 10000
|
120 240
|
120 100
|
120 180 360
|
Т.К. первые два показателя отсутствуют в таблице, оставим
наибольшие значения - 240 и 100, по численности получится 120 человеко-дней.
Сложим три показателя, получим 280 человеко-дней для всей проверки.
Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудита ОС,
можно дать информацию о том, что обыкновенно проверка данного актива занимает
от 1 до 24 человеко-дней. Так как в проверке величина ОС велика, выберем
максимальное количество - 24 человеко-дней, соизмеряя с этим и количество
работников в команде.
В заключение этапа планирования создается план аудиторской
проверки, а на его основе программа аудита.
Опросник для оценки системы внутреннего контроля: риск
средств контроля
|
п/п
|
Направления или
предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования
|
Ответы
|
Источники
информации
|
|
|
Нет ответа
|
Да
|
Нет
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Организация Соответствует
ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?
|
|
+
|
|
Положение о
бухгалтерии
|
|
2
|
Реальность
Фиксируются ли в учете источники поступления о. с.?
|
|
|
+
|
Выборочная
проверка
|
|
3
|
Производится ли
при продаже о. с. их переоценка (по рын. ст-ти)? _
|
|
+
|
|
Инвентаризационные
описи
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
5
|
Создана ли
комиссия для оформления необходимой документации по списанию объектов о. с.?
|
|
|
+
|
Опрос
работников бухгалтерии, выборочный просмотр документации, относящейся к
данному вопросу.
|
|
6
|
Разрешение
Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для
просмотра и утверждения Советом директоров?
|
|
|
+
|
Выборочный
просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
|
|
7
|
Подписываются
ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и
списания основных средств?
|
|
+
|
|
Выборочный
просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
|
|
8
|
Уделяется ли
внимание объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной
аренды?
|
|
+
|
|
Изучение
учетной политики, просмотр актов приема-передачи
|
|
9
|
Отражена ли
информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в
учетной политике?
|
|
+
|
|
Изучение
учетной политики.
|
|
9
|
Проверяют ли
начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?
|
|
+
|
|
Опрос
внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
|
|
10
|
Классификация
Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в
учетной политике?
|
|
+
|
|
Изучение
учетной политики.
|
|
11
|
Уделяется ли
при выбытии о. с. формам выбытия?
|
|
+
|
|
Осмотр объектов
ОС.
|
|
12
|
Ответственность
за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность
приказов руководителя организации?
|
|
+
|
|
Выборочный
просмотр приказов.
|
|
13
|
Заключены ли
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с
материально-ответственными лицами
|
|
+
|
|
Выборочный
просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
|
|
14
|
Возникновение
Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с
требованиями законодательства?
|
|
+
|
|
Выборочный
просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст.454-524),
опрос работников юридического отдела организации.
|
Опросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет
хозяйственных операций движения о. с. (неотъемлемый риск)
|
№ п/п
|
Направления
(или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования
|
Ответы
|
Источники
информации
|
|
|
Нет ответа
|
Да
|
Нет
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Условия Ведутся
ли детализированные регистры для различных видов основных средств?
|
|
|
+
|
Просмотр
регистров учета основных средств.
|
|
2
|
Реальность
Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?
|
|
+
|
|
Выявление
наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный
просмотр первичной документации и отчетности.
|
|
3
|
Полнота
Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда
проводился последний анализ?
|
|
|
+
|
Опрос главного
бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
|
|
4
|
Правильность
принятия вычетов по НДС.
|
|
+
|
|
Выборочная
проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на
участке аудит налогов.
|
|
4
|
Периодизация
Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта
приема-передачи? Указываются ли в договорах купли-продажи первоначальная
стоимость, износ, цена приобретения?
|
|
+
|
|
Выборочная
проверка актов приема-передачи ОС.
|
|
5
|
Правильно ли
отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации
продукции?
|
|
+
|
|
Выборочная
проверка.
|
|
6
|
Представление
Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?
|
|
+
|
|
Выборочный
просмотр первичной документации.
|
|
7
|
Представление
Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления
амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные
особенности объекта. Указывается ли в инвентарных карточках расшифровка
предметов, входящих в комплект о. с. при поступлении?
|
|
|
+
|
Выборочный
просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6). Инвентарные карточки
|
|
8
|
Суммарно
стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует
стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 "Основные средства".
|
|
+
|
|
Выборочная
сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
|
|
9
|
Точность
Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС, соответствие требованиям
законодательства.
|
|
+
|
|
Просмотр
корреспонденции и выявление неправильных проводок.
|
|
10
|
Правильность
Правильность списания и оприходования на счете 10 "Материалы"
элементов разобранного оборудования, др. материалов, получ-х в результате
ликвидации о. с.?
|
|
+
|
|
Выборочная
проверка операций по списанию, оприходованию ОС.
|
Аудиторская выборка
Расчет величины аудиторской выборки производится для объектов
основных средств ОАО "Спецстройзаказ" в соответствии со стандартом
"Аудиторская выборка". Для расчетов применим один из методов
определения объема выборки - метод определения числа элементов выборки, имеющих
сальдо.
Суммарная стоимость всех элементов проверяемой совокупности,
составляет 58280000 руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы
составляют в сумме 14570000 руб.; уровень существенности составляет 26400000
руб.; оценка рисков: внутрихозяйственный риск - средний, риск средств контроля
- высокий, риск необнаружения - более низкий. Для данной совокупности уровней
риска из таблицы определения выборки получаем коэффициент проверки равный 1,05.
Объем выборки определим, подставив соответствующие значения в
формулу:
Объем выборки = (5828000 - 1457000) * 1,05: (2640000* 0,75) =
4371000 * 1,05: 19800000 = 4589550: 19800000 = 23,18.
Полученное значение округлим до ближайшего целого числа, т.к.
число элементов выборки не может быть дробной величиной. Таким образом число
элементов выборки составит 23 элемента.
План проведения аудиторской проверки
План аудита
Проверяемая организация ОАО "Спецстройзаказ"
Период аудита с 10 декабря по 31 декабря 2011 г.
Руководитель аудиторской группы: Степанов И.И.
Состав аудиторской группы: см. документы проверки
Планируемый аудиторский риск - 4,3%
Планируемый уровень существенности - 26400000 т. р.
|
№п/п
|
Планирование,
виды работ
|
Период
проведения аудита
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
Проверка
документов унифицированных форм по учету движения основных средств
(правильность оформления)
|
С
10.12-11.12.11
|
Терехова Т.А.
|
Согласно
условиям договора и аудиторским стандартов
|
|
2
|
Проверка
законности поступления основных средств, документального оформления
|
С
12.12-14.12.11
|
Лойе Р.К.
|
|
|
3
|
Проверка
правильности отражения форм выбытия объектов о. с.
|
С 15.12. -
16.12.11
|
Никитин И.Л.
|
|
|
4
|
Проверка организации
порядка вывоза материальных средств с территории организации.
|
С
17.12-18.12.11
|
Степанов И, И.
|
|
|
5
|
Проверка
наличия приказа по созданию комиссии по списанию объектов, порядка списания,
соответствие требованиям нормативных документов
|
С 19.12-20.12.11
|
Терехова Т.А.
|
Проверка
правильности отражения в учете реализации основных средств
|
С
21.12-22.12.11
|
Лойе Р.К.
|
|
|
7
|
Правильность
начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств
|
23.12- 24.12.11
|
Степанов И.И.
|
|
|
8
|
Правильность
исчисления налога на прибыль при реализации основных средств
|
25.12.11-26.12.11
|
Никитин И.Л.
|
|
|
9
|
Правильности
отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств, лизингом
|
27.12.11-28.12.11
|
Терехова Т.А.
|
|
|
10
|
Аудит
тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
|
29.12.11-30.12.11
|
Лойе Р.К.
|
|
|
11
|
Правильность
составления корреспонденции счетов по учету движения основных средств
|
30.12.11-31.12.11
|
Степанов И.И.
|
|
По результатам тестирования формируется программа проверки
затрат на производство. Разработка программы проведения аудита включает те же
этапы, что и разработка общего плана аудита.
Программа проведения аудиторской проверки движения основных
фондов
Проверяемая организация ОАО "Спецстройзаказ"
Период аудита с 10 декабря по 31 декабря 2011 года
Трудоемкость проверки 280 человеко-дней
Руководитель проверки и состав аудиторской группы
руководитель - Степанов И.И.
состав группы - смотри дополнительные документы проверки.
Планируемый аудиторский риск 4,3 %
Планируемый уровень существенности 26 400 000 тыс. руб.
|
N
|
Перечень
проверяемых вопросов
|
Ссылка на
аудиторские процедуры
|
Рабочие
документы аудитора
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Проверка
документов унифицированных форм по учету движения основных средств
(правильность оформления)
|
Проверка
первичных документов, карточки ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.
|
РД-№…
|
|
2
|
Проверка
законности поступления основных средств, документальное оформление
|
Первичные
бухгалтерские документы (хозяйственные договоры, акты приемки, накладные,
счета-фактуры,, техническая документация (паспорта), индивидуальные карточки
|
РД-№…
|
|
3
|
Проверка
правильности отражения форм выбытия объектов о. с.
|
Выборочная
проверка
|
РД №…
|
|
4
|
Проверка
организации порядка вывоза материальных средств с территории организации.
|
Устный опрос
персонала
|
РД №…
|
|
5
|
Проверка
наличия приказа по созданию комиссии по списанию объектов, порядка списания,
соответствие требованиям нормативных документов
|
Проверка
приказа, состава комиссии, нормативные документы, перечень списанного
оборудования
|
РД №…
|
|
6
|
Проверка правильности
отражения в учете реализации основных средств
|
Подтверждение
от покупателя, проверка карточек ОС-4
|
Запрос,
контрольный лист
|
|
7
|
Правильность
начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств
|
Проверка
заполнения декларации по НДС, при возможности наблюдение за работой
бухгалтера на этом участке.
|
РД №…
|
|
8
|
Правильность
исчисления налога на прибыль при реализации основных средств
|
Проверка
заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя
|
РД №…
|
|
9
|
Правильности
отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств, лизингом
|
Проверка
договоров на аренду и соблюдение правил учета, договора лизинга, правила
учета Акт приема-сдачи в аренду о. с.
|
РД №…
|
|
10
|
Аудит
тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского
учета
|
Проверка
бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10
|
Лист контроля
N…
|
|
11
|
Правильность
составления корреспонденции счетов по учету движения основных средств, учет
внутреннего перемещения о. с.
|
Прослеживание,
выборочная проверка Накладные на внутреннее перемещение (ф. № ОС-2), о. с.,
счета 24, 25,26
|
РД №…
|
1.4
Последовательность проведения аудиторской проверки движения основных фондов
Проверка документов унифицированных форм
по учету движения основных средств (правильность оформления)
Учет движения основных средств на
предприятии оформляется документами унифицированных форм. Унифицированные формы
по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от
21.01.2006 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств".
Перечень унифицированных форм учетной
документации по учету движения основных средств приведен ниже:
|
Акт о
приемке-передаче объекта основных средств
|
ОС-1
|
|
Акт о
приеме-передаче здания (сооружения)
|
ОС-1а.
|
|
Акт о
приеме-передаче групп объектов основных средств
|
ОС-1 б
|
|
Накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств
|
ОС-2
|
|
Акт о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств
|
ОС-3
|
|
Акт о списании
объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
|
004
|
|
Акт о списании
автотранспортных средств
|
0С-4а
|
|
Акт о списании
групп объектов основных средств
|
ОС-46
|
|
Инвентарная
карточка учета объекта основных средств
|
ОС-6
|
|
Инвентарная
карточка группового учета объектов основных средств
|
ОС-ба
|
|
Инвентарная
книга учета объектов основных средств
|
ОС-66
|
|
Акт о приеме
(поступлении) оборудования
|
ОС-14
|
|
Акт о
приеме-передаче оборудования в монтаж
|
ОС-15
|
|
Акт о
выявленных дефектах оборудования
|
ОС-16
|
Формы заполняются от руки или на
компьютере. Если это необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами.
Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно
изменять. Если предприятие внесло изменение в унифицированные формы, такие документы
считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной
политике предприятия. Также на предприятии использоваться неунифицированные
первичные документы (чаще всего для начисления амортизации). Особенность
данного вида документов заключается в том, что они должны содержать
обязательные реквизиты.
Отсутствие или неправильное оформление
первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной
операции, описанной в этом документе, в бухгалтерском или налоговом учете (ст.252
НК РФ: "расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты. осуществленные налогоплательщиком"). Например, если акт
приемки-сдачи выполненных работ оформлен неправильно (отсутствуют подписи,
печати и т.п.) или вообще отсутствует, то такие расходы не могут быть учтены в
себестоимости ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Отсутствие первичных
документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета трактуется ст.120 НК
РФ как "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения". Если правила нарушены в одном налоговом периоде, то
предусмотрен штраф с юридического лица в размере 5000 руб., если же в
нескольких - 15000руб. Если же такое нарушение повлекло и занижение налоговой
базы (неправильно оформленный акт приемки-сдачи работ), то штраф составит 10%
суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
В случае отсутствия какого-либо документа
на момент налоговой проверки к предприятию может быть применен штраф,
предусмотренный ст.126 НК РФ
Помимо штрафа с юридического лица могут
быть применены и меры административного воздействия к должностным лицам
организации, ответственным за это. Под грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; любой статьи
(строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
На данном этапе проверки аудитор должен
выявить состав унифицированных первичных документов, приведенных выше. Затем
проводится формальная проверка первичных документов. Она включает: проверку
степени унификации проверяемой первичной документации; проверку наличия в
документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов; Проверку
утверждения неунифицированных форм; проверку наличия утвержденных руководителем
организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов;
правильность заполнения обязательных реквизитов первичной документации;
правильность внесения исправлений; наличие подчисток и помарок; наличие отметки
на документах о дате записи информации в учетный регистр; правильность
контировки; наличие на первичных документах подписи лица, ответственного за
обработку документа.
Далее аудитор проводит арифметическую
проверку, состоящей в следующем: проверке правильности таксировки (цена *
штуку); проверке правильности подсчета соответствующих итогов.
Все проверенные документы записываются в
рабочие документы. Документы, по которым нет замечаний, записывают одним
пакетом с отметкой "нарушений нет". Документы, по которым выявлены
нарушения, описывают подробно. Сами документы помечают с разрешения базового
предприятия и прилагают к отчетным документам.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета
При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета
cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной
книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908
с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 - разделы 2
"Основные средства" и 7 "Обеспечения" - строка 714 (=717) и
строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем
показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с
журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с
карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:
Пример заполнения рабочего документа аудитора
|
Показатели
|
Код строки
баланса
|
N счета
|
Остатки по
счетам
|
|
|
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
|
|
|
По балансу
|
По Главной
книге
|
Расхождение
|
По балансу
|
По Главной
книге
|
расхождение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Основные
средства
|
|
01 02
|
Х Х
|
|
|
Х Х
|
|
|
|
Остаточная
стоимость
|
120
|
01-02
|
|
|
|
|
|
|
При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и
субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического
учета результаты проверки можно отразить в таком документе:
|
Год: 2003
|
Наименование
регистра
|
Остаток на
начало месяца
|
Оборот за месяц
|
Остаток на
конец месяца
|
|
месяц
|
|
дебет
|
кредит
|
Дебет
|
кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Январь
|
Главная книга
|
|
|
|
|
|
|
|
Журнал-ордер N
|
|
|
|
|
|
|
|
Занижено в
главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)
|
|
|
|
|
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
|
При проверке тождественности остатков оборотов в регистрах
синтетического и аналитического учета можно составить документ:
|
Год: 2003
|
Синтетический
учет
|
Аналитический
учет
|
Рас хож дения
|
|
Месяц
|
Наименование
регистра
|
Показатели
|
Сумма
|
Наименование
регистра
|
Показатели
|
Сумма
|
|
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Январь
|
|
Остаток на
начало месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот за месяц
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Остаток на
конец месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Март…
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с
показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида:
|
Показатели
|
Код строки
баланса
|
N счета
|
Остатки по
счетам
|
|
|
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
|
|
|
По балансу
|
По Главной
книге
|
Расхождение
|
По балансу
|
По Главной
книге
|
расхождение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Арендованные ОС
|
900
|
001.1
|
|
|
|
|
|
|
|
ОС,
приобретенные по договору лизинга
|
901
|
001.2
|
|
|
|
|
|
|
|
Износ жилищного
фонда
|
907
|
010.1
|
|
|
|
|
|
|
|
Износ объектов
внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
|
908
|
010.2
|
|
|
|
|
|
|
При сопоставлении формы №5 - раздела 2 "Основные средства"
с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера
иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:
|
Показатель
|
Форма №1: код
строки
|
Форма №5: код
строки или строк
|
Расхождения
|
Возможные
финансовые санкции
|
|
Основные
средства
|
120
|
210 - 220
|
|
|
На данном этапе проверки используется выборка. Опираясь на
федеральный стандарт № 16 "Аудиторская выборка" аудитор может
использовать либо таблицу случайных чисел, что предпочтительнее, либо выбирать
спонтанно самому (бессистемный выбор), помня о том, что никакой
последовательности в его выбору не должен быть, либо системно отбирать
операции, выбирая интервал в последовательных показателях. Можно также
предложить отобрать показатели по определенной номенклатуре, например по самым
дорогостоящим объектам ОС, или за определенный период выбрать бессистемно
самому некоторые показатели. Особенно последний подход применим к участку
сверки синтетического учета, так как в нем легко подобрать месячный интервал.
Проверка правильности отражения форм выбытия объектов о. с.
При выбытии объектов основных средств особое внимание аудитор
уделяет формам выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы
аудиторской проверки строго дифференцируются. Например, при продаже объектов
основных средств устанавливается рыночная стоимость, которая, как правило, не
должна быть ниже балансовой стоимости.
Пример. В октябре 2011 года ОАО "Спецстройзаказ"
продало автомобиль ГАЗ-31029 работнику предприятия - Лукъянцеву Сергею
Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом
приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия
ОАО "Спецстройзаказ" произвела записи в инвентарной карточке (ф. №
ОС-6). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по
местонахождению объекта. Аудитор проверяет наличие записей:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями" К-т сч.91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",
тражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8 032,82 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2
"Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "НДС", отражен НДС с договорной стоимости автомобиля в сумме
1 287,31 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2
"Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Налог с продаж", отражен налог с продаж в сумме 308,95 руб.;
Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет
"Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства",
отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости в сумме 52 223,34 руб.;
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01
"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",
отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49 272,74 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2
"Прочие расходы" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет
"Выбытие основных средств", отражена остаточная стоимость автомобиля
в сумме 2 950,60 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9
"Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и
убытки", определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 3
485,96 руб.
Проверка наличия приказа по созданию комиссии по списанию
объектов, порядка списания, соответствие требованиям нормативных документов.
Для определения непригодности объектов основных средств или
невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также
для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом
руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор
проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших
в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных
нормативных документов. Если в ходе аудиторской проверки выяснилось, что на
предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со
строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением
действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна
предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане
расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.
Особое внимание аудитор уделяет правильности списания и
оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" деталей,
узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта
других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов
основных средств
Пример. С баланса ОАО "Спецстройзаказ" на основании
Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного
средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и
подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа. Для учета
выбытия объектов основных средств в ОАО "Спецстройзаказ" к счету 01
"Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных
средств". В бухгалтерском учете ОАО были сделаны следующие записи:
Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет
"Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", а
сумму первоначальной стоимости списываемого объекта - 111 388,80 руб.;
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01
"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
тражена начисленная амортизация в сумме 111 388,80 руб.;
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Прочие
материалы" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1
"Прочие доходы" оприходован металлолом на сумму - 5 250 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9
"Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и
убытки" определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5 250
руб.
Проверка правильности отражения в учете поступления
основных средств.
Аудитор проверяет следующие процедуры:
приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляется в основные
средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в
сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом
для отражения поступления каждого объекта основных средств необходимо наличие
утвержденного руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на
основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы,
подтверждающие их государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные
активы в ОАО "Спецстройзаказ" использует счет 19 "НДС по
приобретенным ценностям", субсчет "НДС при приобретении основных
средств", на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных
документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по
приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Пример.10 ноября 2011 года ОАО "Спецстройзаказ"
приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость
автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44
741,67 руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на
баланс ОАО "Спецстройзаказ". При этом были составлены следующие
бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" К-т сч.60
"Расчеты с разными поставщиками", на стоимость автомобиля - 223
708,33 руб.;
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при
приобретении основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными
поставщиками" на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение
отдельных объектов основных средств" а стоимость автомобиля, принятого к
учету - 223 708,33 руб.
При этом проверяется оформление бухгалтером инвентарной
карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном
экземпляре на основании счета-фактуры 212 от 10.11.2007 г.
Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче
основных средств
При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат
обложению НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст.39 и 149 НК РФ. При
этом плательщиком НДС является передающая сторона.
Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой
основных средств, лизингом.
Особое внимание при аудите поступления объектов основных
средств аудитор уделяет объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и
долгосрочной аренды. Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ОАО
"Спецстройзаказ" ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об
утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от
17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).
Пример2. В декабре 2011 года в ОАО "Спецстройзаказ"
поступил по договору среднесрочного финансового лизинга под № FL/006/2001 от
29.05.03 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО "Сибирь". Стоимость
приобретения составила 2 398 017,3 тыс. руб. Фактический срок эксплуатации
экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев.
Сумма начисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора
составила - 1 014 545,8 руб., остаточная стоимость - 1 383 471,5 руб. Договором
о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ОАО"Спецстройзаказ"
(лизингополучателем) по истечении срока лизинга, при условии внесения лизингополучателем
всей обусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имущество
учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учету
в результате перехода права собственности к ОАО "Спецстройзаказ"
24.12.2011 г. У ОАО "Спецстройзаказ" (лизингополучателя) лизинговое
имущество - экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001
"Арендованные основные средства". В ОАО "Спецстройзаказ" по
учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские
проводки:
Д-т сч.001 "Арендованные основные средства" -
получен экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму 2 398
017,3 руб.;
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т
сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по
лизинговым платежам"
поступил экскаватор от ООО "Сибирь" на сумму 2 398
017,3 руб.
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Вложения в
арендованные основные средства", формирован на балансе объект основного
средства - экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.
Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.76
"Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по
лизинговым платежам", а сумму начисленных лизинговых платежей от ОАО
"ДТПС" - 83 264,5 руб. одновременно:
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при
приобретении лизингового имущества" К-т сч.76 "Расчеты с разными
кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на
сумму НДС 16 652,9 руб.
Д-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет
"Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч.51 "Расчетный
счет" на сумму уплаченного лизингового платежа 99 917,4 руб.
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19
"НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества"
НДС к возмещению в сумме 16 652,9 руб.
Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО
"Спецстройзаказ" ежемесячно до полной выплаты предприятием
(лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода к
нему права собственности.
В декабре 2011 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора
325 CL s/n CRB00174 от ООО "Сибирь" (Приказ по ОАО
"Спецстройзаказ" № 387 от 23.12.2003 г.), экскаватор поставлен на
баланс, при этом сделана следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.02
"Амортизация основных средств" на сумму выкупленного ОАО
(лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
К-т сч.001 "Арендованные основные средства" - на
сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока
лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
Аудиторской проверкой данных лизинговых платежей ОАО
"Спецстройзаказ" за имущество по среднесрочной аренде (финансовому
лизингу) было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена к
среднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Был
проверен договор финансового лизинга, который оформлен приемо-сдаточным актом.
Проверка ведения бухгалтерского учета в ОАО "ДТПС" операций по
финансовому лизингу не выявила нарушений.
Правильность составления корреспонденции счетов по учету движения
основных средств, учет внутреннего перемещения о. с.
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в
аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете
нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в ОАО
"Спецстройзаказ" накладной на внутреннее перемещение объекта основных
средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных
средств, учитываются на счетах 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования”, 25 "Общепроизводственные расходы”, 26
"Общехозяйственные расходы”, что зависит от принадлежности объектов.
Аудитов проверяет правильность корреспонденции счетов, наличие соответствующей
документации, правильность ее оформления.
По результатам аудиторской проверки были выявлены недочеты и
ошибки в системе бухгалтерского учета ОАО "Спецстройзаказ", описанные
в следующей главе работы.
Глава 2.
Совершенствование системы учета движения основных фондов на ОАО
"Спецстройзаказ"
2.1 Ошибки,
выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки
Рассмотрим ошибки, выявленные аудиторами при проверке:
Таблица 2.1
Ошибки, выявленные на ОАО "Спецстройзаказ"
|
№ п/п
|
Содержание
операции, в которой допущена ошибка
|
Нормативные
документы, устанавливающие порядок
|
Сумма ошибки,
руб.
|
|
1
|
Неверно
отражено выбытие о. с.: 1.1При передаче объекта о. с. в УК другой
организации. 1.2 При передаче работнику организации объекта о. с. в качестве
части зарплаты
|
п.85, п.76
Методических указаний по учету о. с., План счетов, Инструкция по его
применению (Минфин РФ от 31.09.2000 № 94 н), ПБУ 19/02
|
6 000 1000
|
|
2
|
При отражении
убытка от реализации основного средства в налоговом учете признан убыток
единовременно
|
П.31 ПБУ 6/01
"Учет основных средств", ПБУ 18/02, п.3 ст.268 НК РФ, ст.249 НК РФ
|
3578,40
|
|
3
|
В целях
налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы
ошибочно учтены при определении налоговой базы налога на прибыль
|
П.16 ст.270 НК
РФ, п.4 ПБУ 18/02, п.29 ПБУ 6/01, п.1 ст.146 НК РФ, п.2 ст.154 НК РФ, ст.40
НК РФ, Гл.25 НК РФ.
|
17445, 12
|
|
4
|
При поступлении
объектов о. с. в качестве вклада в УК неверно указана их стоимость
|
ПБУ 19/02, ПБУ
6/01 "Учет основных средств"
|
3000
|
|
5
|
При
приобретении объектов о. с. неверно сформирована первоначальная стоимость
|
ПБУ 6/97
|
5000
|
|
6
|
Неверно
отражено списание материалов на счете 10 "Материалы" (излишнее
списание)
|
Положение по
ведению бухгалтерского учета и бух. отчетности в РФ
|
15 000
|
|
Итого:
|
|
|
51023, 52
|
По выявленным аудиторской проверкой нарушениям необходимо
дать рекомендации с целью их устранения и предупреждению.
2.2
Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и устранению выявленных
нарушений
В соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету
основных средств выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском
учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия
их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных средств может иметь место в
случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации
при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде
вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу
от головной организации;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и
обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в
иных случаях.
При выбытии объектов основных средств к счету 01
"Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных
средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры
выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета
"Выбытие основных средств" к счету 01 в дебет субсчета "Прочие
расходы" счета 91. Такой порядок учета выбытия основных средств прописан в
Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России
от 31 октября 2003 г. № 94н. Рассмотрим ошибки, возникшие у ОАО
"Спецстройзаказ" при передаче объектов в уставный капитал других
организаций.
Передача основного средства в уставный капитал является
финансовым вложением (ПБУ19/02). Оценивается такое вложение по стоимости,
согласованной учредителями. При отражении выбытия основных средств в счет
вклада в уставный капитал бухгалтер предприятия допустил методологические
ошибки. Согласно пункту 85 Методических указаний по учету основных средств,
выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный
(складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается
в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета
основных средств. Многие же бухгалтеры счета расчетов при этом не используют,
списывая остаточную стоимость напрямую на счет 58 "Финансовые
вложения".
Пример1.1 ОАО "Спецстройзаказ" в апреле 2011 года
передало в качестве вклада в уставный капитал ОАО
"Башавтотранс"" объект основных средств. Первоначальная
стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 58 000 руб.
Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств,
составила 16 000 руб. Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная
учредителями, составила 48 000 руб. Бухгалтер отразил выбытие основного
средства следующими записями:
Д 01 субсчет "выбытие объектов основных средств" -
К 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации",
000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных
средств;
Д 02 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств",
000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д 58 субсчет "Паи и акции" - К 01 "Выбытие
основных средств"
000 руб. - отражена передача объекта основных средств в
качестве вклада в уставный капитал.
Д 58 субсчет "Паи и акции" - К 01 субсчет
"Выбытие объектов основных средств", 48 000 руб. - сторнирована
ошибочная запись.;
Д 58 субсчет "паи и акции" - К 76,48 000 руб. -
отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал;
Д 76 - К 01 субсчет "Выбытие объектов основных
средств" - 42 000 руб. (58 000 - 16 000) - отражена правильная запись по
передаче объекта основных средств в уставный капитал.
Разницу на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал
следует отразить, как этого требует тот же пункт 85 Методических указаний:
Д 76 - К 91 субсчет "Прочие расходы" - 6000 руб. -
учтена разница между оценкой основного средства учредителями и его остаточной
стоимостью.
В случае если работнику выдается зарплата в натуральной
форме. Расчеты в этом случае должны быть произведены через 91. Однако не все
бухгалтеры используют при этом данный счет.
Данные их первичных учетных документов заносятся в регистры
бухгалтерского учета для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 10 ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры
бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. За достоверность отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета ответственны лица, которые
их составляют и подписывают.
Ошибки, допущенные в результате неправильного отражения на
счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций - это группа
бухгалтерских ошибок. Для их исправления необходимо провести дополнительные
бухгалтерские записи. Ошибки можно подразделить на две группы. Первая группа -
ошибки, которые связаны с методологией бухгалтерского учета, то сеть искажают
отчетность, но не приводят к занижению или к завышению налогообложения. Вторая
группа - ошибки, в результате которых происходит занижение или завышение
объектов налогообложения, в итоге искажается результат финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, отражаемый в отчетности.
Рассмотрим пример1.2 Заработная плата Сергеева А. М, за июль
2011 года составила 20 000 руб. по письменному заявлению работника 40 процентов
зарплаты ООО "Электрон" выдало не деньгами, а собственным основным
средством - ноутбуком. Первоначальная стоимость компьютера - 15 000 руб. Сума
начисленной амортизации - 7200 руб.
В бухгалтерском учете выдача зарплаты ноутбуком была отражена
так:
Д 20 - К 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата
Сергееву за июль;
Д 20 - К 69 - 7120 руб. (20 000 руб. * 35,6 %) - начислен
единый социальный налог;
Д 70 - К 91 субсчет "Прочие доходы" - 7000 руб. (20
000 руб. * 40%) - сторнирована ошибочная запись по передаче работнику объекта
основных средств в качестве части заработной платы;
Д 70 - К 91 субсчет "Прочие доходы"
руб. (20 000 руб. * 40%) отражена правильная запись по
передаче работнику объекта основных средств в качестве части заработной платы;
Д 01 субсчет "выбытие объектов основных средств" -
К 01 субсчет "основные средства в эксплуатации" - 15 000 руб. -
отражено списание первоначальной стоимости объекта основных средств,
передаваемого работнику в счет заработной платы;
Д 02 - К 01 субсчет "Основные средства в
эксплуатации" - 7200 руб. - списана амортизация выбывающего объекта
основных средств;
Д 91 субсчет "Прочие расходы" - К 01 субсчет
"Выбытие объектов основных средств" - 7800 руб. - отражено списание
остаточной стоимости объекта основных средств;
Д 91 субсчет "Прочие расходы" - К 68 субсчет
"расчеты по НДС" - 1220 руб. (8000 руб. * 18 %: 118 %) - выделен НДС
с выручки от реализации основных средств;
Д 99 - К 91 субсчет "Прибыль или убыток от продаж"
- 1020 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объектов
основных средств;
Д 70 - К 68 субсчет "расчеты по НДФЛ" - 2600 руб. -
из заработной платы работника удержан НДФЛ;
Д 70 - К 50 - 9400 руб. - выплачена работнику оставшаяся часть
заработной платы денежными средствами.
Бухгалтер ОАО "Спецстройзаказ" при отражении убытка
от реализации основного средства допустил ошибку и, так же как и в
бухгалтерском учете, в налоговом учете признал убыток единовременно. В
результате допущенной ошибки не отражен отложенный налоговый актив, занижена
сумма налога на прибыль.
Пример2. Организация в июне 2011 г. продала автомобиль за 141
600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб. Автомобиль был приобретен в марте 2010
г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость
автомобиля составляет 180 000 руб. без НДС. Срок полезного использования
автомобиля - 60 месяцев. Фактический срок эксплуатации на дату продажи составил
15 месяцев (9 месяцев в 2010 г. и 6 месяцев в 2011-м). Амортизация по автомобилю
начислялась линейным способом. Норма амортизации составляет 1,67% (1/60 месяцев
* 100%), следовательно, сумма начисленной амортизации за время фактической
эксплуатации составляет 45 090 руб. (180 000 руб. * 1,67% * 15 мес.). В течение
срока эксплуатации автомобиль не переоценивался.
В бухгалтерском учете согласно п.31 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета
основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
которому они относятся. Соответственно и убыток от продажи основного средства в
бухгалтерском учете принимается в периоде продажи этого основного средства, то
есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2011 г.
В целях исчисления налога на прибыль согласно ст.249 НК РФ
выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.
Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а
также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль должны учитываться обособленно от прочего имущества и имущественных
прав. Согласно ст.323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации
амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Порядок признания убытка
установлен п.3 ст.268 НК РФ. Полученный убыток включается в состав прочих
расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации. Тем самым возникает отличие во
временном аспекте учета убытка: убыток в бухгалтерском учете учитывается
единовременно, а в налоговом учете - частями на протяжении определенного
отрезка времени. Это приводит к образованию разницы между данными
бухгалтерского и налогового учета, которая должна быть учтена в соответствии с
требованиями ПБУ 18/02. В примере сумма убытка (и соответственно вычитаемая
временная разница) составляет 14 910 руб. (141 600 руб. - 21 600 руб. - (180
000 руб. - 45 090 руб.). Сумма отложенного налогового актива составит 3578,40
руб. (14 910 руб. * 24%). Отложенный налоговый актив в сумме 3578,40 руб.
следует отразить по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и
кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам". Оставшийся срок полезного
использования основного средства 45 месяцев (60 месяцев - 15 месяцев). Сумма
убытка, подлежащая включению в состав прочих расходов в налоговом учете,
определяется ежемесячно, начиная с июля 2011 г., и составляет 331,33 руб. (14
910 руб.: 45 мес.). То есть сумма вычитаемой временной разницы в последующие
отчетные периоды будет уменьшаться. Соответственно будет уменьшаться и
отложенный налоговый актив на сумму 79,52 руб. (331,33 руб. * 24%).
В июне 2011 г. операции отражены следующим образом:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы" 141
600 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68,21
600 руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит
01, 180 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных
средств", 45 090 руб. - списана сумма начисленной амортизации
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01
субсчет "Выбытие основных средств", 134 910 руб. - списана остаточная
стоимость проданного автомобиля (180 000 руб. - 45 090 руб.);
Дебет 51 Кредит 76,141 600 руб. - погашена задолженность
покупателя за объект основных средств;
Дебет 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99,14 910 руб. - отражен убыток от продажи автомобиля.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности ошибка была
обнаружена, составлена бухгалтерская справка.
Записями декабря 2011 г. бухгалтер составил следующую
корреспонденцию счетов:
Дебет 09 Кредит 68,3578,40 руб. - признан отложенный
налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 09,477,12 руб. - уменьшен отложенный
налоговый актив с июля по декабрь 2007 г. (79,52 руб. * 6 мес.).
С января 2012 г. в течение 39 месяцев оставшегося срока
полезного использования проданного автомобиля в учете будут отражаться
проводки:
Дебет 68 Кредит 09,79,52 руб. - уменьшен отложенный налоговый
актив.
Помимо исправлений, внесенных в бухгалтерский и налоговый
учет, организации необходимо представить в налоговый орган уточненную
декларацию по налогу на прибыль за полугодие и 9 месяцев 2011 г. Если же на
момент обнаружения ошибки сдана и годовая налоговая декларация, то в налоговый
орган нужно представить ее уточненный вариант.
Отражая операции по договору дарения, бухгалтер организации в
апреле 2010 г. допустил ошибку и в целях налогового учета стоимость
безвозмездно переданного имущества и расходы, осуществленные организацией при
такой передаче, учел при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В
результате налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена, неправильно
исчислена сумма налога на прибыль.
Пример3. ОАО "Спецстройзаказ" в апреле 2010 г.
передала по договору дарения автомобиль, используемый в управленческих целях,
директору. Стоимость автомобиля составила 92 400 руб. Срок полезного
использования автомобиля - 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация
начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи
автомобиля составляет 30 800 руб. В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 списанию с
бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов основных средств, которые
выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем. Выбытие объекта основных средств имеет место и в случае его
безвозмездной передачи. Согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях исчисления
налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы,
услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и
является объектом налогообложения. В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при
безвозмездной реализации основных средств налоговая база определяется как
стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в
порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В апреле в учете организации были оформлены проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит
01,92 400 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных
средств", 30 800 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01
субсчет "Выбытие основных средств", 61 600 руб. - списана остаточная
стоимость проданного автомобиля (92 400 руб. - 30 800 руб.);
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68,11
088 руб. - начислен НДС (61 600 руб. * 18%)
Дебет 99 Кредит 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и
расходов", 72 688 руб. - списан убыток от безвозмездной передачи
автомобиля (61 600 руб. + 11 088 руб.).
Осуществляя операцию по безвозмездной передаче основного
средства, организация обязана выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в
книге продаж. В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного
имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в
соответствии с п.16 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы
по налогу на прибыль. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые
учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по
налогу на прибыль, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ, как в текущем
отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют
постоянные разницы. То есть постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и
налогового учета, которые не будут устранены никогда. Стоимость безвозмездно
передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей,
как раз и относятся к постоянной разнице. Произведение постоянной разницы на
ставку налога на прибыль представляет собой постоянное налоговое обязательство,
признаваемое в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и
приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
периоде.
В примере сумма расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли, но не учитываемых в целях налогообложения, составляет 72
688 руб. Это превышение является постоянной разницей, сумма же постоянного
налогового обязательства составит 17 445,12 руб. (72 688 руб. * 24%). Эта сумма
увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском
учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Необходимо в январе следующего года при составлении
отчетности за прошедший год исправить ошибку. Бухгалтер организации обязан
представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на
прибыль за полугодие и 9 месяцев прошедшего года.
В учете декабря необходимо оформить проводку:
Дебет 99 Кредит 68,17445,12 руб. - признано постоянное
налоговое обязательство.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной
стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в
иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату
оприходования. При определении рыночной стоимости такого имущества могут быть
использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной
форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов
государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об
уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных
средств.
Пример 4. ОАО "Спецстройзаказ" получила основные
средства в качестве вклада в уставный капитал. Согласно учредительному
договору, стоимость средств - 35 000 руб. В документах на передачу стоимость
была указана в размере 32 000 руб. При оприходовании имущества в учете сделаны
записи:
Дебет 08 Кредит 75,32 000 руб. - отражена первоначальная
стоимость основных средств;
Дебет 01 Кредит 08,32 000 руб. - основные средства введены в
эксплуатацию.
В данном случае основные средства следовало отразить по той
стоимости, которая была указана в учредительном договоре. При исправлении
ошибки следует сделать записи:
Дебет 08 Кредит 75,3000 руб. (35 000 - 32 000) - увеличены
капитальные вложения по основным средствам, внесенным учредителями в качестве
вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08,3000 руб. - произведено увеличение
первоначальной стоимости основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом Минфина
России от 03.09.97 № 65н, основные средства отражаются в учете по
первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их
приобретение, сооружение и изготовление. К таким затратам относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
При неправильном формировании первоначальной стоимости основных
средств может произойти ее занижение и необоснованное увеличение себестоимости
продукции (работ, услуг). Данные нарушения приводят к недоплате налога на
имущество и налога на прибыль. Приведем порядок исправления указанных ошибок.
Пример 5. В отчетном периоде ОАО "Спецстройзаказ"
приобрела основные средства стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000
руб.). Перед покупкой она обратилась в консультационную фирму, предоставившую
информацию о рыночных ценах на данные средства. Стоимость услуг консультантов
составила - 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).
При оприходовании основных средств в учете были сделаны
записи:
Дебет 08 Кредит 60,100 000 руб. - учтена первоначальная
стоимость основных средств;
Дебет 19 Кредит 60,20 000 руб. - учтен НДС по оприходованным
основным средствам;
Дебет 01 Кредит 08,100 000 руб. - основные средства введены в
эксплуатацию;
Дебет 26 Кредит 60,5000 руб. - учтены консультационные услуги
сторонних организаций;
Дебет 19 Кредит 60,1000 руб. - учтен НДС по консультационным
услугам.
Согласно ПБУ 6/97, суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств, включаются в их первоначальную стоимость.
Для исправления ошибки бухгалтер должен внести следующие
записи:
Дебет 26 Кредит 60, ( - 5000 руб.) - сторнирована сумма,
необоснованно включенная в затраты отчетного периода;
Дебет 08 Кредит 60,5000 руб. - расходы по консультационным
услугам, связанным с приобретением основных средств, учтены в составе
капитальных вложений;
Дебет 01 Кредит 08,5000 руб. - увеличена стоимость основных
средств.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н, изменения производятся в отчетности за тот период, в
котором обнаружены искажения данных. Нельзя вносить исправления в кассовые и
банковские документы. В остальных первичных учетных документах исправления
могут быть сделаны лишь по согласованию с лицами, которые эти документы
составили и подписали (что подтверждается подписями этих лиц с указанием даты
внесения исправлений). Первичные документы и регистры бухгалтерского учета
можно составлять как на бумажных, так и на электронных носителях информации. В
последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии документов
на бумажных носителях. В случае применения организацией компьютерных программ
по бухгалтерскому учету исправление ошибок осуществляется в следующем порядке:
исправление вносится в бухгалтерскую программу;
распечатывается регистр учета, в который внесено исправление
(журнал-ордер, ведомость и т.п.);
указанный регистр подписывается лицом, внесшим исправление, с
указанием даты исправления.
Исправления ошибок, допущенных в текущем отчетном периоде,
осуществляются двумя способами:
методом "красное сторно";
внесением обратной исправительной проводки.
При использовании первого способа бухгалтеру следует внести в
программу ошибочно сделанную проводку, при этом сумма вносится с отрицательным
знаком.
Пример 6. ОАО "Спецстройзаказ" списало материалы в
производство на сумму 100 000 руб. В бухгалтерском учете была сделана проводка:
Дебет 20 Кредит 10,100 000 руб. - списаны материалы в
производство.
В ходе проверки было выявлено, что организация допустила
излишнее списание материалов на сумму 15 000 руб. Для исправления этой ошибки
делается проводка:
Дебет 20 Кредит 10, ( - 15 000 руб.) - сторнировано излишнее
списание материалов.
Однако вносить в учет суммы с отрицательным знаком позволяют
не все программы. Для таких случаев предназначен уже упомянутый второй вариант
исправления. При его использовании делается проводка, противоположная
ошибочной.
В целом, с целью совершенствования ситуации по учету движения
основных фондов, предприятию необходимо усилить контроль:
при отражении поступления, выбытия основных фондов;
при списании основных средств (правильность оформления и
отражения операций;
соблюдать правильное оформление первичных документов);
не допускать технические ошибки при формировании показателей
бухгалтерской отчетности;
не допускать арифметических ошибок при отражении операций
учета движения основных средств.
ОАО "Спецстройзаказ" также рекомендуется применение
нового метода начисления амортизации, который позволит увеличить (уменьшить)
сумму амортизационных отчислений, а значит увеличить (уменьшить) сумму на
дальнейшее обновление основных средств. В результате роста себестоимости
снизится налогооблагаемая база на прибыль, что оптимизирует налоговую политику
ОАО "Спецстройзаказ".
Рассмотрим подробнее порядок расчета амортизационных
отчислений.
.3
Экономический эффект от внедрения на предприятии предложенных рекомендаций
Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации
зачастую изменяется, причинами этого могут быть переоценка основных средств, их
достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и
иные случаи, предусмотренные законодательством. Среди прочих установленных
законодательством РФ случаев изменения первоначальной стоимости основных
средств можно выделить увеличение (уменьшение) их стоимости в части включения в
стоимость (исключения из стоимости) возмещаемого налога на добавленную
стоимость. Так, при изменении налогового режима - освобождении организации от
уплаты НДС в соответствии со ст.145 (п.8) НК РФ, суммы налога, принятые к
вычету согласно ст.171 и 172 до использования им права на освобождение, по
основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после
отправки предприятием уведомления об использовании права на освобождение,
подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой
уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых
вычетов. Изменение стоимости основных средств производится и при обратном
переходе. Стоимость основных средств при этом опять пересчитывается. Это
требование НК РФ повлекло массовые пересчеты стоимости объектов основных
средств в учетной практике и необходимость группировки НДС по принимаемым к
учету основным средствам на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" не только в разрезе видов поступления основных
средств, но и в пообъектной аналитической группировке. Только в случае
переоценки меняется сущность стоимости основного средства: вместо
первоначальной в учете и отчетности отражается восстановительная стоимость.
Действующие нормативные документы не позволяют оперировать понятиями, отличными
от первоначальной, текущей (восстановительной) и остаточной стоимости.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств
(утвержденными приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н) был предусмотрен
порядок, согласно которому организациям предложено для расчета амортизации по
основным средствам, стоимость которых изменилась, использовать их остаточную
стоимость и норму амортизации, исчисленную исходя из оставшегося срока
полезного использования [26, с.45].
При использовании предприятием линейного способа начисления
амортизации порядок, установленный Методическими указаниями, противоречит ПБУ
6/01 "Учет основных средств", так как в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01
начисление амортизации при этом способе должно производиться из первоначальной
(восстановительной), а не остаточной стоимости основных средств. Кроме того,
при таком порядке расчета часть основных средств в бухучете будет
амортизироваться исходя из первоначальной стоимости, а часть - из остаточной.
Т.к. ОАО "Спецстройзаказ" использует программный продукт для
начисления амортизации, содержащий базу данных по основным средствам, изменение
алгоритма расчета вызывает дополнительные трудности.
Для того, чтобы снять возникающие противоречия, можно
предложить рассчитывать амортизационные отчисления исходя из новой
первоначальной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем ее
изменения, и новой нормы амортизационных отчислений, определяемой расчетным
путем, исходя из оставшегося срока его полезного использования на момент
завершения восстановительных работ. Новую норму амортизационных отчислений
предлагается рассчитывать в два этапа.
. Определение коэффициента, применяемого к текущей
норме:
К = (S10/S1) ¤åA1,
где К - коэффициент, применяемый для расчета новой нормы
амортизации; S10 - остаточная стоимость объекта на начало периода с учетом
произведенных изменений стоимости; S1 - новая первоначальная стоимость объекта
основных средств; A1 - первоначальная (текущая) норма амортизации, до изменения
стоимости (период амортизации определяется с текущего периода до окончания
срока полезного использования).
. Определение новой нормы амортизации:
= A1* К,
где A2 - новая норма амортизации.
В этом случае противоречия с ПБУ 6¤01 нет, а стоимость
основных средств списывается в течение срока полезного использования основных
средств полностью.
Пример 1. ОАО "Спецстройзаказ" имеет основное
средство, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб., срок
эксплуатации - 48 месяцев (относится к третьей амортизационной группе),
начисление амортизации производится способом суммы чисел лет. На 18-м месяце
эксплуатации произведена модернизация, стоимость затрат на которую составила 12
000 руб. В табл.3.3 приведены данные расчета амортизации за весь период
полезного использования объекта, включая период начисления по новым нормам,
полученным с применением коэффициента:
å A1 =0,45
К = (57 000: 112 000): 0,45 = 1,130 9524. Таблица 2.3
Расчет амортизации основных средств при увеличении их
первоначальной стоимости
|
Год
|
Первоначальная
стоимость, тыс. руб.
|
Остаточная
стоимость на начало периода, тыс. руб.
|
Ежемесячная
норма амортизации
|
Сумма
амортизационн. отчислений, тыс. руб.
|
Остаточ. стоим.
на конец года, тыс. руб.
|
|
1 год
|
100000
|
100000,00
|
0,033
|
40000,00
|
60000,00
|
|
2 год
|
100000
|
60000,00
|
0,025
|
15000,00
|
57000,00
|
|
112000
|
57000,00
|
0,028
|
19000,00
|
38000,00
|
|
3 год
|
112000
|
38000,00
|
0,019
|
25333,33
|
12666,67
|
|
4 год
|
112000
|
12666,67
|
0,009
|
12666,67
|
0,00
|
|
Итого
|
|
|
|
112000,00
|
|
Дополнительные расходы при увеличении стоимости включаются в
первоначальную стоимость объекта основных средств на момент завершения
достройки, дооборудования, модернизации или в последнем налоговом периоде перед
отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения
налоговых вычетов:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства" КРЕДИТ 08
"Вложения во внеоборотные активы" на сумму расходов по достройке,
дооборудованию, модернизации или НДС по объекту.
При переоценке основных средств:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства" КРЕДИТ 83
"Добавочный капитал" на сумму дооценки объекта.
Предлагаемый вариант расчета позволяет устранить недостатки
начисления амортизации с остаточной стоимости. Такой порядок несколько сложнее,
чем приведенный в Методических указаниях, однако его преимуществом является то,
что он позволяет рассчитывать новую норму амортизационных отчислений не только
при линейном способе, но и при остальных способах, рекомендации по которым
отсутствуют в нормативных документах. Поскольку предприятие вправе выбрать их
для расчета амортизации, должна существовать и соответствующая методическая
база по расчету сумм амортизационных отчислений в случаях изменения стоимости
объектов, нередко возникающих в хозяйственной деятельности.
Использование данного метода начисления амортизации позволит
увеличить сумму амортизационных отчислений, а значит увеличить сумму на
дальнейшее обновление основных средств. В результате роста себестоимости
снизится налогооблагаемая база на прибыль, что оптимизирует налоговую политику
ОАО "Спецстройзаказ".
Аналогичен порядок расчета амортизации при уменьшении
первоначальной стоимости основных средств, например, в результате частичной
ликвидации или переоценке основных средств.
Пример 2. Рассмотрим пример с теми же условиями, только
вместо увеличения стоимости на 18-м месяце эксплуатации произведена частичная
ликвидация основного средства. Первоначальная стоимость выводимой из
эксплуатации части объекта, определенная как доля от первоначальной стоимости
всего объекта, составила 12 000 руб., сумма амортизации за 18 месяцев - 6 600
руб., остаточная стоимость ликвидируемой части - 5 400 руб. Расчет амортизации
за период полезного использования объекта, включая период начисления по новым
нормам, полученным с применением коэффициента, представлен в табл.3.4:
åA1 = 0,45
К = (32 600: 88 000): 0,45 = 0,823 232 3.
Таблица 2.4
Расчет амортизации основных средств при уменьшении их
первоначальной стоимости
|
ГодПервоначальная
стоимостьОстаточная стоимость на начало периодаЕжемесячная норма
амортизацииСумма амортизационн. отчисленийОстаточ. стоим. на конец года
|
|
|
|
|
|
|
1 год
|
100000
|
100000,00
|
0,033
|
40000,00
|
60000,00
|
|
2 год
|
100000
|
60000,00
|
0,025
|
15000,00
|
32600,00
|
|
88000
|
32600,00
|
0,028
|
10866,67
|
21733,33
|
|
3 год
|
88000
|
21733,33
|
0,014
|
14488,89
|
7244,44
|
|
4 год
|
88000
|
7244,44
|
0,007
|
7244,44
|
0,00
|
|
Итог
|
|
|
|
87600,00
|
|
ПБУ 6/01 (п.29) предусматривает частичную ликвидацию объекта
основных средств при выполнении работ по реконструкции. На практике могут
возникать ситуации, когда происходит плановая частичная ликвидация объекта, а
также частичная ликвидация в результате выявления недостачи или порчи части
актива. Отражение в учете частичной ликвидации основных средств отражается
записями:
ДЕБЕТ 01, субсч. "Выбытие основных средств", КРЕДИТ
01 "Основные средства"
на сумму первоначальной стоимости ликвидируемого элемента
согласно учетным данным;
ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств", КРЕДИТ 01,
субсч. "Выбытие основных средств"
на сумму начисленных амортизационных отчислений, относящихся
к ликвидируемой части объекта;
ДЕБЕТ 91, субсч. "Прочие расходы", КРЕДИТ 01,
субсч. "Выбытие основных средств" отражена в составе прочих расходов
(п.11 ПБУ 10/99) сумма остаточной стоимости ликвидируемой части основного
средства.
Если часть основного средства выбывает в результате порчи или
хищения, то вместо последней бухгалтерской записи делаются следующие:
ДЕБЕТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
КРЕДИТ 01, субсч. "Выбытие основных средств" отражена остаточная
стоимость ликвидируемой части основного средства в качестве недостачи;
ДЕБЕТ 91, субсч. "Прочие расходы", КРЕДИТ 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей" на сумму недостачи отражен
убыток на основании постановления о прекращении уголовного дела.
Указанный подход может быть применен при каждом последующем
изменении стоимости неограниченное число раз, что особенно актуально для
предприятия, имеющего динамично меняющиеся имущественные комплексы или основные
средства, стоимость которых подлежит пересчету при смене режима налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
Заключение
Аудит движения основных средств является важной частью
проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При
проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с
основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного
состояния.
Целью аудита является установление соответствия применяемой
на предприятии методики учета движения основных средств, отраженной в приказе
руководителя "Учетная политика", нормативным и законодательным актам,
действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и
движения основных средств.
В курсовой работе изучены особенности проведения аудита
движения основных фондов ОАО "Спецстройзаказ", проведен анализ
состояния учета, его влияние на эффективность работы предприятия, а также
разработаны предложения по совершенствованию системы учета.
Задачи курсовой работы раскрыты в двух главах.
Освещение нормативных основ бухгалтерского учета в
строительстве показало, что нормативное и правовое регулирование аудита
движения основных фондов на ОАО "Спецстройзаказ" осуществляется в
рамках таких законодательных и нормативных документов, как ФЗ "О
бухгалтерском учете", ПБУ, законодательные акты, Гражданский кодекс РФ,
указы Президента РФ; стандарты по учету (ПБУ 1/ 98 "Учетная политика
организации", в котором изложены основные принципы учета - непрерывности
деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учетной
политики и др.); Методические рекомендации и инструкции, конкретизирующие
учетные стандарты; рабочие документы предприятия.
Для того, чтобы аудиторская организация получила знания о
деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания
событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, были
проанализированы различные стороны финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Данная информация использована аудитором в дальнейшем при оценке
неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при
определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Анализ
показал, что в результате проведенного анализа финансового состояния ОАО
"Спецстройзаказ" выяснилось, что за период с 2009-2011 г. г.
производственная и финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась:
увеличилась балансовая прибыль на 13879 тыс. руб. (9%); чистая прибыль за счет
увеличения выручки от реализации на 28808 тыс. руб. (9%) (см. табл.1.1), в
балансе предприятия выполняются все необходимые соотношения, т.е. баланс
абсолютно ликвиден. Положение предприятия стабильное, что способствует
привлечению внимания потенциальных покупателей, инвесторов.
Планирование (или подготовительный этап аудита) на
предприятии осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3
"Планирование аудита". и включает следующие стадии: предварительное
планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего
контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита. На этапе планирования аудитор
рассчитал риск при выборе клиента, отметив стабильную ситуацию, надежность
клиента.
В процессе предварительного планирования на ОАО
"Спецстройзаказ" аудитор получил разъяснения для подтверждения
допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Основным источником информации на
данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия,
сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Эффективным
способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии систем
внутреннего контроля расчета и бухгалтерского учета по претензиям покупателей
является тестирование. На основе полученной информации аудитором была
рассчитана величина контрольного и неотъемлемого риска как средние, так как ОАО
"Спецстройзаказ" получило положительную оценку ситуации в учете и
контроле движения основных средств. Риск необнаружения рассчитан по данным
таблицы и является более низким по сравнению с рассмотренными. Аудиторский риск
составил 4,3%, что является вполне приемлемым, по мнению аудиторов. Порядок
определения рисков регулируется стандартом №8 "Оценка аудиторских рисков и
внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Уровень
существенности ОАО "Спецстройзаказ" рассчитан индуктивным методом на
основе значимых статей бухгалтерского баланса (26400000тыс. руб.). В заключение
аудитором производится выборка некоторых интересующих аудитора документов, на
их основании выносится положительное заключение о состоянии расчетов.
Составление плана и программы аудиторской проверки определяют
процесс проведения аудиторской проверки.
В процессе аудиторской проверки движения основных средств
проверке подверглись правильность заполнения унифицированных форм;
корреспонденция счетов; учет внутреннего перемещения основных средств;
отражение операций, связанных с арендой, лизингом; правильность начисления НДС;
порядок списания и другие.
В результате проведенной аудиторской проверки были выявлены
методологические, технические и арифметические ошибки в учете движения объектов
основных средств предприятия.
С этой позиции во второй главе разработаны следующие
предложения по совершенствованию системы бухучета в ОАО "Спецстройзаказ:
усиление контроля при отражении поступления, выбытия основных фондов; при
списании основных средств (правильность оформления и отражения операций); при
соблюдении правильного оформления первичных документов; недопущение технических
ошибок при формировании показателей бухгалтерской отчетности; недопущение
арифметических ошибок при отражении операций учета движения основных средств.
Также рекомендуется рассчитывать амортизационные отчисления
исходя из новой первоначальной стоимости объекта на 1-е число месяца,
следующего за месяцем ее изменения, и новой нормы амортизационных отчислений,
определяемой расчетным путем, исходя из оставшегося срока его полезного
использования на момент завершения восстановительных работ. Новую норму
амортизационных отчислений предлагается рассчитывать в два этапа.
Применение данного метода начисления амортизации позволит
увеличить сумму амортизационных отчислений, а значит увеличить сумму на
дальнейшее обновление основных средств. В результате роста себестоимости снизится
налогооблагаемая база на прибыль, что оптимизирует налоговую политику ОАО
"Спецстройзаказ".
Список
литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федераций. Части I
и II.
2.Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и
международные стандарты аудита, 2001 г, - М:: МЦРСБУ, 2008.
3.Постановление Правительства Российской Федерации
"Об утверж- дении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно-
сти от 23 сентября 2004 г. №696.
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"
от 7 августа 2005 т. № П9-ФЗ.
5. Адамс Р. Основы
аудита/Пер, с англ.; Под ред/Я.В. Соколо- ва. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 398
с.: ил.
6. Алборов Р.А. Аудит в
организациях промышленности, торговли иАПК. Ж: Дело и СервисН998. - 4б4с.
7. Андреев В.Д. Практический
аудит. - М.: Экономика, 2009.
8. Андреев В.Д., Кисилевич
Т.И., Атаманок И.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика, 2010.
9. Арене А., Лоббек Дж.
Аудит/Пер, с англ.; Гл. редактор серии проф, Я.В. Соколов.: - М.: Финансы и
статистика, 2009. - 560 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
10. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк,
А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф.В.И. Подольско- го, - М.: Аудит,
ЮНИТИ, 2009, - 583 с.
. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М,: ИнвестФонд,
2010. - 192с.
. Аудит Монтгомери/Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли,
М.Б. Хирм; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.; Аудит, ЮНИТИ, 2009. -
542 с.
. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего
аудита.4-е изд., перераб. и доп. - М.; Филинъ, 2009. - 528 с.
. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Дело
ЛТД, 2010. - 272 с.
. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тес-
ты. - М.: Аудит, 2009.
. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/Под
ред. д-ра экон. наук А.Б. Яновского. - М.: Аудитор, 2010. - 208с.
. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. -
Москва--Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2009. ~ 288 с.
. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,
Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам
аудита. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2010.
. Зубова Е. В, Технология аудита: организация проверки,
критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М.: Аналитик-Пресс, Аудиторская
фирма ЦБА, 2009.
. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М-ИНФРА-М,
2008. - 382 с.
. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита/Пер. с
англ. _. - М.;. Аудит, ЮНИТИ, 2010. - .527 с.,
. Настольная книга аудитора: Сб. нормативных документов,
регламентирующих аудиторскую, деятельность в Российской Федерации. - М.: -
АСКЕРИ, 2010. - 355-с.,
Приложения
Приложение1
Договор на проведение обязательного аудита
"_8_" __января______ 2011 г. г. Стерлитамак
Общество с ограниченной ответственностью "Оптима -
Аудит", юридическое лицо, созданное и действующее по законодательству РФ,
имеющее лицензию на осуществление аудиторской деятельности № Е 006262, выданную
в соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 07.09.2006
г. № 250 сроком на пять лет, именуемое в дальнейшем "Аудитор", в лице
директора, действующей на основании Устава, с одной стороны и _ОАО
"Спецстройзаказ", юридическое лицо, созданное и действующее по
законодательству РФ, именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице
__Кулагина А.А. _, действующего на основании ___________, с другой стороны (все
вместе в дальнейшем именуемые "Стороны") заключили настоящий договор
(далее - "Договор") о нижеследующем:
. Предмет договора
.1 Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя
обязательство провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика,
подготовленной в соответствии с российским законодательством за период с 1
января по 31 декабря 200__ г. включительно с целью выражения мнения о ее
достоверности во всех существенных отношениях на 31 декабря 200__ г. и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
.2 На основе проведенного аудита Аудитор подготовит и
предоставит Заказчику аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащее
выраженное в установленной форме мнение Аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
.3 В дополнение к аудиторскому заключению Аудитор предоставит
Заказчику письменную информацию (отчет), касающуюся любых замеченных Аудитором
существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего
контроля, отклонениях порядка совершения финансовых и хозяйственных операций от
требований законодательства Российской Федерации.
.4 В ходе аудита Аудитор проверит финансовую (бухгалтерскую)
отчетность, отдельные документы и бухгалтерские записи Заказчика.
.5 Все аудиторские работы, описанные в настоящем разделе,
будут осуществлены в период с "_10_"___декабря______ по
"_31_"___декабря_____ 2011 г. (по соглашению сторон сроки проведения
аудита могут быть изменены).
. Права и обязанности Аудитора
.1 Аудитор имеет право:
.1.1 проверять в полном объеме документацию, связанную с
финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика, а также фактическое наличие
любого имущества, учтенного в этой документации;
.1.2 получать документы и информацию, указанные в Перечне
запрашиваемой информации, либо запрашиваемых за 5 дней до начала проверки
(Приложение № I к Договору);
.1.3 получать у должностных лиц Заказчика (и это является
частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся
наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом;
.1.4 прервать аудиторскую проверку до момента исполнения Заказчиком
обязательств по оплате услуг, установленных в пункте 4.3 Договора;
.1.5 отказаться от проведения аудиторской проверки или от
выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в
аудиторском заключении в случаях ограничения объема работы Аудитора (например:
непредставление Заказчиком запрошенной Аудитором документации) или выявления в
ходе аудиторской проверки обстоятельств, ставящих под сомнение независимость
Аудитора;
.1.6. самостоятельно определять формы и методы проведения
аудита;
.1.7 осуществлять иные права, вытекающие из существа
правоотношений, определенных Договором, и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
.2 Аудитор обязуется:
.2.1 при проведении аудита руководствоваться Федеральным
Законом РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", а
также федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
.2.2 спланировать и провести аудит таким образом, чтобы
получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений;
.2.3 обеспечивать сохранность сведений и документов,
получаемых и (или) составляемых при осуществлении аудита, и не передавать
указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их
без письменного согласия на то Заказчика, за исключением случаев,
предусмотренных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и
другими федеральными законами, независимо от продолжения или прекращения
отношений с Заказчиком и без ограничения сроком давности;
.2.4 незамедлительно письменно известить Заказчика о
невозможности проведения аудиторской проверки Заказчика в случае
непредставления им необходимой документации и в иных, установленных
законодательством случаях;
.2.5 подготовить на основе проведенного аудита и предоставить
Заказчику письменную информацию (Отчет) и аудиторское заключение (в количестве
трех первых экземпляров) при условии выполнения Заказчиком обязанностей,
изложенных в Разделе 3 Договора. В случае внесения Заказчиком изменений в
отчетность, представленную Аудитору, срок предоставления аудиторскою заключения
может быть уточнен и согласован с Заказчиком;
.2.6 одновременно с Отчетом к настоящему Договору и
Аудиторским заключением представить Заказчику на подпись Акт сдачи-приемки
услуг.
. Права и обязанности Заказчика
.1 Заказчик имеет право:
.1.1 получать от Аудитора информацию о требованиях
законодательства и соответствующих правил (стандартов) аудиторской деятельности
относительно форм и методов проведения аудита, прав и обязанностей аудитора и
аудируемого лица, а также о нормативных актах и правилах (стандартах)
аудиторской деятельности, в соответствии с которыми Аудитор формирует свое
мнение (замечания, рекомендации и выводы);
.1.2 контролировать обеспечение Аудитором сохранности
документов, получаемых и составляемых им и ходе аудита, и неразглашения их
содержания без согласия Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных
законодательными актами Российской Федерации.
.2 Заказчик обязуется:
.2.1 оплатить услуги Аудитора на условиях и в порядке, установленных
Договором, в том числе и в случае неполного выполнения Аудитором работы по
независящим от него причинам;
.2.2 создавать Аудитору условия и осуществлять содействие в
своевременном и полном проведение аудита;
.2.3 предоставить Аудитору:
.2.3.1 отчетность:
.2.3.2 возможность приступить к аудиту в офисе Заказчика в
согласованные сроки;
.2.3.3 всю запрашиваемую им информацию и документацию,
необходимую для осуществления аудита, согласно Перечню запрашиваемой информации
(Приложение № 1 к настоящему Договору), который предоставляется Аудитором и
согласовывается Сторонами до начала работ по аудиту. При этом Перечень
запрашиваемой информации в ходе проверки может быть расширен;
.2.3.4 для формирования аудиторского файла ксерокопии
учредительных документов в одном экземпляре, изменений к ним, свидетельств о
регистрации в ЕГРН и постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, в
четырех экземплярах годовую бухгалтерскую отчетность с приложениями (на
отчетную дату), заверенную подписями руководителя, главного бухгалтера и
печатью Заказчика;
.2.3.5 доступ (подключение) к учетной информационной базе
(при условии компьютерной обработки учетных данных) не менее одного рабочего
места для работы в режиме пользователя (без права внесения операций);
.2.3.6 необходимые условия для своевременного и качественного
проведения аудита, включая предоставление соответствующего помещения для
оказания услуг и хранения документов (из расчета не менее 2-х рабочих мест) в
согласованные сроки; предоставление средств телефонной связи; доступ в основной
офис Заказчика с 10.00 до 18.00 ч. пять дней в неделю в течение проведения
аудиторской проверки; обеспечение безопасности персонала Аудитора в помещениях
и в подразделениях Заказчика.
.3 Кроме того, Заказчик обязуется:
.3.1 направлять в адрес дебиторов и кредиторов Заказчика
письма о подтверждении ими соответствующей задолженности по составленному
Аудитором перечню (запросу);
.3.2 обеспечивать полное сотрудничество со стороны своих
высших и иных ответственных должностных лиц, особенно в своевременном
предоставлении информации и разъяснений, которые необходимы Аудитору для
выполнения своих обязательств по настоящему Договору;
.3.3 не предпринимать каких бы то ни было действий в целях
ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита;
.3.4 заблаговременно информировать Аудитора о сроках
проведения инвентаризаций; 3.3.5 предоставлять информацию по поводу
обстоятельств, которые в ближайшее время приведут или могут привести к судебным
разбирательствам с участием Заказчика, а также информации о предполагаемом
исходе этих разбирательств;
.3.6 направить от имени своего руководства официальные
письменные подтверждения (и это является частью процесса аудита), касающиеся
наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом. Образец
письма предоставляется Заказчику Аудитором. 3.3.7 заблаговременно информировать
в письменной форме Аудитора обо всех видах публикаций и распространения
документов (отчетов, заключений), подготовленных Аудитором;
.3.8 в течение трех рабочих дней рассмотреть представленный
Аудитором одновременно с Отчетом (Аудиторским заключением) Акт сдачи-приемки
услуг и возвратить один экземпляр Акта, заверенный подписью руководителя и
печатью Заказчика. В случае отказа от подписи возвратить один экземпляр Аудитору
неподписанным, с обоснованием причин отказа от подписи. При ненаправлении
замечаний в указанный срок вне зависимости от факта подписания Заказчиком акта
сдачи-приемки услуг, услуги считаются принятыми Заказчиком;
.3.9 в течение одного года с момента окончания настоящего
договора без согласия Аудитора не принимать на работу специалистов, участвующих
в проведении проверки от имени Аудитора, а также не пользоваться их услугами в
какой-либо иной форме без участия Аудитора. В случае нарушения данного обязательства
Аудитор отзывает на перепроверку ранее выданное Аудиторское заключение, а
Заказчик выплачивает Аудитору компенсацию на проведение этой работы в размере 5
000 (пять тысяч) долларов США в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты за каждого
специалиста.
. Стоимость услуг по договору и порядок их оплаты
.1 За оказание услуг по настоящему договору Заказчик
обязуется уплатить Аудитору вознаграждение в размере 67435 тыс. руб.
(шестьдесят семь четыреста тридцать пять рублей), НДС не облагается.
Оплата услуг производится в российской валюте по курсу ЦБ РФ
на дату платежа путем банковского перевода на расчетной счет Аудитора аванса в
размере 50 % от стоимости услуг в течение двух банковских дней с момента начала
проверки. Остальная часть оплачивается Заказчиком в течение 3-х банковских дней
с момента получения Отчета Аудитора с заключением и актом приема - сдачи
выполненных работ.
Днем оплаты считать день списания средств со счета Заказчика.
Цена, указанная в настоящем Договоре, определена только для
настоящего Договора и не может служить прецедентом или конкурсным материалом
при заключении аналогичных договоров в будущем.
. Ответственность
.1 За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств
по настоящему Договору Аудитор несет имущественную ответственность в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями
настоящего договора, но не более суммы настоящего договора.
.2 Аудитор не несет ответственность за полноту и
достоверность информации, предоставленной Заказчиком и третьими сторонами для
целей аудита. Ответственность за полноту и достоверность информации
предоставленной Аудитору дня целей аудита, несет Заказчик и сторона,
предоставившая информацию по запросу Аудитора.
.3 Стороны освобождаются от ответственности за частичное или
полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение
явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникновения после
заключения Договора в результате событий чрезвычайного характера (такие как
ураганы, смерчи, оползни, бури, пожары, наводнения, землетрясения и иные
природные катаклизмы, террористические акты, восстания, военные действия,
блокады, забастовки), которые стороны не могли предвидеть и предотвратить
разумными мерами.
.4 Сторона, подвергшаяся действию обстоятельств непреодолимой
силы, обязана немедленно уведомить Сторону о возникновении, виде и возможной
продолжительности действия указанных обстоятельств в письменном виде.
Информация должна содержать данные о характере обстоятельств, а также, по
возможности, оценку их влияния на исполнение сторонами обязательств по
настоящему Договору и на срок исполнения обязательств.
Если такого уведомления не будет сделано в возможно короткий
срок, сторона, подвергшая действию обстоятельств непреодолимой силы, лишается
права ссылаться на них в свое оправдание, разве что само обстоятельство не
давало возможности послать уведомление.
.5 При возникновении обстоятельств непреодолимой силы
предусмотренных пунктом 5.3, при условии требований пункта 5.4 Договора, срок
исполнения по настоящему Договору продлевается на период, который в целом
соответствует сроку действия наступившего обстоятельства.
Если обстоятельства непреодолимой силы будут существовать
свыше четырех месяцев, то Стороны будут вправе расторгнуть настоящий Договор
полностью или частично, и в таком случае ни одна из Сторон не будет иметь права
требовать от другой Стороны возмещения убытков.
.6 Аудитор не несет ответственность за отсрочки в
представлении аудиторского заключения в сроки, указанные в настоящем Договоре,
возникшие в результате невыполнения Заказчиком своих обязательств по настоящему
Договору, включая несоблюдение обязательств, указанных в разделе 3 Договора,
или в результате обстоятельств, которые не могли быть предусмотрены Аудитором
или Заказчиком исходя из нормального хода событий.
.7 Стороны договорились, что в связи с тем, что в ходе аудита
применяются выборочные методы тестирования, и в связи с другими присущими
аудиту ограничениями, а также наряду с действующей системой бухгалтерского
учета и внутреннего контроля существует риск не обнаружения отдельных ошибок и
недочетов. Однако проделанная работа в процессе аудита должна предоставить
Исполнителю достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех
существенных аспектах бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения
бухгалтерского учета требованиям законодательства Российской Федерации.
. Прекращение Договора
.1 Заказчик может расторгнуть настоящий Договор в
одностороннем порядке при условии систематического (более двух раз) нарушения
Аудитором своих обязательств по настоящему Договору.
.2 Аудитор может расторгнуть настоящий Договор в
одностороннем порядке в следующих случаях:
.2.1 неоднократного (более двух раз) предоставления
Заказчиком недостоверной информации для целей аудита;
.2.2 непредставления Аудитору в указанные им сроки
достоверной информации, запрошенной Аудитором;
.2.3 отказа в предоставлении Аудитору информации для целей
проведения аудита или препятствования Заказчиком проведению необходимых
аудиторских процедур;
.2.4 при обнаружении Аудитором в деятельности Заказчика
любого обстоятельства и факта нарушения российского или иностранного права,
которое могло бы привести к уголовному преследованию руководства Заказчика;
.2.5 возникновения угрозы личной безопасности сотрудников
Аудитора, членов их семей и близких в связи с оказанием услуг по настоящему
Договору;
.2.6 выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо
могущих оказать существенное влияние на мнение Аудитора о степени достоверности
отчетности Заказчика:
.2.7 Оказания давления на Аудитора в любой форме с целью
изменения его мнения о достоверности отчетности Заказчика;
.2.8 Систематического (более двух раз) нарушения Заказчиком
своих обязательств по настоящему договору;
.2.9 в перечисленных в пункте 6.2 случаях, а также в иных
случаях, когда невозможность исполнения Аудитором своих обязанностей по
настоящему договору возникла по вине Заказчика, Аудитор заблаговременно
информирует Заказчика, а Заказчик оплачивает Аудитору стоимость фактически
оказанных услуг.
.3 В случае, когда невозможность исполнения обязательств
Сторонами возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из Сторон не
отвечает, Заказчик выплачивает вознаграждение Аудитору, исходя из фактически
оказанного объема услуг.
.4 В случае одностороннего прекращения договора
соответствующая сторона обязана за 20 (Двадцать) рабочих дней до момента
прекращения своего участия в договоре информировать другую Сторону о своем
намерении в письменной форме с указанием причины. Договор считается
расторгнутым по истечении 20 дней с момента получения Стороной уведомления о
расторжении.
.5 Настоящий договор будет считаться исполненным и
прекратившим свое действие после выполнения Сторонами взаимных обязательств по
настоящему Договору. По результатам исполнения Аудитором своих обязательств по
настоящему договору составляется акт приемки - сдачи выполненных работ
(оказанных услуг), подписанным уполномоченными представителями Сторон.
. Разрешение споров.
.1 В случае возникновения споров, требований и разногласий по
вопросам, предусмотренных настоящим Договором или в связи с ним, Стороны примут
меры к разрешению их путем переговоров.
.2 В случае если споры, требования и разногласия не могут
быть разрешены в течение 30 (тридцати) календарных дней после письменного
уведомления о существовании таких споров, требований и разногласий,
предоставленного одной Стороной, любая из Сторон может обратиться в суд в
соответствии с пунктом 7.3 настоящего Договора.
.3 Все споры, разногласия и требования по настоящему
Договору, не урегулированные Заказчиком и Исполнителем, подлежат рассмотрению в
Арбитражном суде г. Нижнего Новгорода.
. Конфиденциальность
.1 Аудитор обязуется хранить тайну об операциях Заказчика в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
.2 Стороны обязуются хранить в тайне содержание настоящего
договора и дополнительных соглашений к нему, а также любую информацию и данные,
предоставленные Сторонами в связи с настоящим договором, не раскрывать и не
разглашать в общем или в частности факты или информацию третьим лицам без
предварительного письменного согласия другой Стороны настоящего Договора.
Обязательства по конфиденциальности, наложенные на Аудитора
настоящим договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а
также на информацию, которая станет известна не по вине Аудитора.
С документами, переданными в ходе исполнения настоящего
Договора, могут знакомиться только полномочные представители Сторон.
. Заключительные положения.
.1 Любые изменения, дополнения и приложения к настоящему
Договору действительны, если они выполнены в письменной форме и подписаны
полномочными представителями Сторон.
.2 Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и
обязанности или их часть по настоящему Договору третьим лицам.
.3 Все уведомления, запросы, согласования и другие документы,
имеющие юридическое значение для отношений Сторон настоящего Договора, должны
быть выполнены в письменной форме на русском языке и доставлены (отправлены)
соответствующей Стороне по адресу, указанному ниже (либо по адресу, который впоследствии
может быть указан соответствующей Стороной в письменном виде).
.4 Недействительность одного или нескольких условий (частей)
настоящего Договора, за исключением существенных, не влечет за собой
недействительность его остальных условий (частей).
.5 Применимым правом для настоящего Договора является право
Российской Федерации.
.6 Договор составлен в двух экземплярах на русском языке,
имеющих равную юридическую силу: по одному для каждой из Сторон.
. Юридические адреса и реквизиты сторон.
Перечень необходимых реквизитов
Исполнитель
Заказчик
Наименование:
ООО "Оптима - Аудит"
ИНН/КПП:
/526201001
Юридический адрес:
, г. Стерлитамак, ул. Щербакова, д.15, кв.4
, г. Стерлитамак,
пр. Ленина, д.21/5 - 2
Расчетный счет:
в филиале ОАО "Башэкономбанк" г. Стерлитамак
Корсчет:
БИК:
Приложение 2
Угловой штамп аудиторской организации
Официальное наименование экономического субъекта,
фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица
Исходящий № (345), дата подписания
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Уважаемый, Кулагин Александр Алексеевич,
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения
о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности__ОАО
"Спецстройзаказ"_
(наименование экономического субъекта) Согласно действующим
положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского
учета и отдельные первичные за__10.12.10-31.01.11
____________________________________(период, за который проводится аудит) Аудит
проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации____ГК РФ, НК РФ, ПБУ9/99________________________________
(указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие
аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности)
Целью аудита является выражение мнения аудиторской
организации о достоверности бухгалтерской отчетности___ОАО
"Спецстройзаказ"_
за 2011 (наименование экономического субъекта) (данный год
или иной отчетный период) во всех существенных аспектах.
Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и
процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния
внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей
организации. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного
характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный
риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести
данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите)
гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в
бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об
обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы
будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные
услуги по Вашему поручению: управленческое, налоговое консультирование,
внедрение информационных технологий (дать перечень)
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в
порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности
и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению
коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО
"Спецстройзаказ" (наименование экономического субъекта) за
составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение
первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и
внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.
Мы просим от руководства ОАО "Спецстройзаказ"
(наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности
и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и
на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация,
компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для
проведения полноценной аудиторской проверки.
Вашей обязанностью также является направление в адреса
дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими
соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться
давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей
бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым
в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на
проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от
времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок,
применяемых (наименование аудиторской организации) Оплата отдельных видов работ
может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым
уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут
определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного
письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту
достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его
содержанию.
Руководитель аудиторской организации. С
(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)__________________
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности
бухгалтерской отчетности согласен.
Руководитель исполнительного органа экономического субъекта
Степанов И.И.
(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)
____________________
Директор ОАО "Спецстройзаказ"
