драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости.
Кроме этого, существуют объекты основных средств, на которые по определенным причинам невозможно нанести инвентарный номер. К таким объектам относятся, например, хирургические инструменты. В таких случаях, присвоенный объекту основных средств инвентарный номер, применяется в целях бюджетного учета и отражается во всех соответствующих регистрах бюджетного учета, но при этом непосредственно на объект основного средства не наносится.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме тех случаев, когда объект основных средств находится на балансе лизингополучателя.
Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимостью основных средств определяется как сумма фактических вложений учреждения в покупку, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Стоимости основных средств отражается на счетах бюджетного учета в рублях и копейках.
Бюджетные учреждения могут приобретать основные средства как за счет средств бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных в результате внебюджетной деятельности. В том случае, когда основные средства были приобретены в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, тогда НДС по приобретенным основным средствам принимается к возмещению, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.
В том случае, когда основные средства приобретаются учреждением счет бюджетных средств, сумма НДС включается в их первоначальную стоимость.
Кроме этого, не все расходы по приобретению основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Следует сказать, что порядок отражения операций по приобретению основных средств на счетах бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и поставщиком.
Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности освобождено от обязанностей налогоплательщиков (статья 145 НК РФ) или осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ), то НДС по приобретенным основным средствам должен учитываться в первоначальной стоимости этих объектов.
Если же бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности обязано уплачивать НДС, то тогда оно имеет право принять к вычету уплаченный поставщику НДС, при условии выполнения им требований статей 171 и 172 НК РФ.
С 1 января 2006 года в бюджетном учете действуют четко прописанные правила отражения операций по безвозмездному получению объектов основных средств.
При этом выделяют четыре возможных варианта безвозмездного получения основных средств:
) передача основных средств между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;
) передача основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня;
) передача основных средств между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней (например: федеральное учреждение или муниципальное учреждение);
) передача основных средств между бюджетными учреждениями и прочими контрагентами.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью для целей бюджетного учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
При безвозмездной передаче объектов основных средств между бюджетными организациями срок их полезного использования устанавливается с учетом их фактической эксплуатации.
Если объект основных средств был получен по договору дарения от «внебюджетных» юридических или физических лиц, то срок полезного использования устанавливает специальная комиссия учреждения. При определении срока полезного использования объекта основных средств комиссия учитывает его рыночную цену, которая должна отражать степень пригодности объекта для его дальнейшего использования.
В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:
Дт 120622560
Кт 130405340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;
Дт 110506340
Кт 130222730 - оприходование запасных частей;
Дт 130222830
Кт 120622660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;
Дт 130222830
Кт 130405340 - окончательный расчет с поставщиком;
Дт 140101272
Кт 110506440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта».
Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:
·вследствие износа,
·вследствие ликвидации,
·в результате продажи,
·в результате безвозмездной передачи,
·в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.
При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно производится их списание. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
. При передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей произведено их списание:
Дебет 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;
Кредит 1 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;
Кредит 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;
. Списана стоимость объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей при выдаче их в эксплуатацию в рамках внебюджетной деятельности:
Дебет 02 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;
Кредит 2 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;
Кредит 2 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;
Кредит 2 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
Кредит 2 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Для того, чтобы продать имущество бюджетные учреждения должны получить соответствующее разрешение от собственника этого имущества, поскольку они, в соответствии со статьей 298 ГК РФ, не вправе отчуждать закрепленное за ними имущество.
Статьей 43 БК РФ установлено, что полученные от продажи государственного и муниципального имущества средства подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Если учреждение продает объект основных средств, который числится на балансе по первоначальной стоимости с учетом «входного» налога на добавленную стоимость, то оно обязано заплатить НДС в соответствии с требованиями положений пункта 3 статьи 154 НК РФ.
Бухгалтерские записи при отражении операций по безвозмездной передаче основных средств зависят от того, кому передаются основные средства:
·передача основных средств учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»;
·передача основных средств учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
·передача организациям за исключением государственных и муниципальных учреждений. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;
·передача учреждениям, финансируемым из другого бюджета. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».
Выбытие объектов основных средств в связи с их вложением уставной капитал иных организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 02 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 02 101 00 000 «Основные средства».
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств в бюджетных организациях
Нефинансовые активы формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. В этих условиях повышается значение учета и контроля за их использованием, в том числе основных средств.
Цель контроля за операциями с основными средствами - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисления амортизации их стоимости.
Основные источники информации и нормативные документы, регулирующие порядок заполнения формы представлены в таблице 11.
Таблица 1.1. Формы документов по учету основных средств
ФормаНормативный акт, утвердивший формуПорядок заполнения формыИнвентарная карточка учета основных средств (0504031)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Инвентарная карточка группового учета основных средств (0504032)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Опись инвентарных карточек по учету основных средств (0504033)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Инвентарный список нефинансовых активов (0504034)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Оборотная ведомость по нефинансовым активам (0504035)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Оборотная ведомость (0504036)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Книга учета животных (0504039)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Главная книга (0504072)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (0504087)Приказ Минфина РФ №123н от 23.09.2005Рекомендации по применению регистров бюджетного учета (Приложение №2 к Приказу Минфина РФ №123н от 23.09.2005)Акт о результатах инвентаризации (0504835)Приказ Минфина РФ №25н от 10.02.2006Указания по применению форм первичных учетных документов (ч. 3 Приложения №2 к Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ №25н от 10.02.2006)
Приказ Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2006 года №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее - Приказ №168н), регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:
Приказом №168н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку - на подстатью 222 «Транспортные услуги».
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, соответствии с положениями Инструкции №25н, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Исключение составляют драгоценные металлы и драгоценные камни. Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
.3 Цели и задачи аудита основных средств в бюджетных организациях
В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности в бюджетных учреждениях должна подвергаться систематическому контролю. В ходе осуществления контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.
Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенная проверка каждой уже проведена, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае контрольные процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее эффективным методом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля является тестирование.
После проведения тестирования проверяющий намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных. С целью упорядочения действий контролеров целесообразно разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1.2).
Таблица 1.2. Программа проверки операций с внеоборотными активами
Перечень проверяемых вопросов и(или) проверяемых процедурИсточники информацииМетоды проверки1.1. Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книгой1. Основные средства Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).Сверка, сопоставление1.2. Проведение выборочной инвентаризации ОС, проверка документов на право собственностиРезультаты текущей инвентаризации, договоры. Инвентарная карточка учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств. Опись инвентарных карточек по учету основных средств. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).Инвентаризация, формальная, логическая1.3. Проверка оформления первичных учетных документовДоговоры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф 0306032) Требование-накладная (ф 0315006) и дрФормальная, логическая, арифметическая1.4. Проверка правильности определения и полноты отражения в учете первоначальной стоимости ОС 1.5. Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение ее результатов с данными аналитического учетаДоговоры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Требование-накладная (ф. 0315006). Инвентарная карточка учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств. Опись инвентарных карточек по учету основных средств. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.Сканирование, арифметическая Прослеживание, сопоставление, подтверждение2. Амортизация основных средств2.1. Анализ правильности начисления амортизации ОСУчетная политика, оборотная ведомость по нефинансовым активам. Журнал по прочим операциям.Аналитическая, арифметическая2.2. Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книгиОборотная ведомость по нефинансовым активам. Журнал по прочим операциям. Главная книга.Арифметическая, сверка, подтверждение2.3. Наличие фактов начисления амортизации по объектам ОС с истекшим сроком нормативной эксплуатацииОборотная ведомость по нефинансовым активам. Журнал по прочим операциямЛогическая, сканирование
Контролер проверяет первичные документы с точки зрения оформления их, в соответствии с установленными правилами, и заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление.
Выявленные недочеты оформления документации должны быть отражены в справке проверяющего со ссылкой на конкретные установленные факты.
Документы, вызывающие сомнения должны быть проверены с особой тщательностью. Возникшие сомнения контролер может разрешить в беседе с лицами, подписавшими документ, а в необходимых случаях он может провести встречную проверку и вскрыть при этом факты мошенничества. Контроль за поступлением основных средств обычно включает проверки соблюдения установленного порядка оформления поступления основных средств, правильности отнесения ценностей к основным средствам, своевременности и правильности их оприходования, полноты учета затрат на дооборудование основных средств, наличия договоров с материально ответственными лицами об их полной индивидуальной материальной ответственности. При осуществлении контрольных мероприятий проверяются:
·состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей;
·законность продажи основных средств; полнота и своевременность поступления денежных средств от их продажи;
·правильность и законность списания основных средств, безвозмездной их передачи (по наличию и результатам работы постоянно действующей комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности их восстановительного ремонта);
·правильность начисления и учета амортизации основных средств на основании годовых норм амортизации, установленных для основных средств бюджетных учреждений и организаций;
·эффективность и целевое использование основных средств.
Для контроля за перемещением и выбытием основных средств проводят выборочную проверку их наличия с составлением промежуточного акта, отражающего их состояние; устанавливают, находятся ли основные средства на ответственном хранении у должностных лиц, назначенных приказом руководителя бюджетного учреждения.
Для обеспечения сохранности основных средств большое значение имеет ежегодно проводимая инвентаризация. При проверке правильности проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения их в учете выясняются следующие вопросы:
·имеется ли приказ руководителя о проведении инвентаризации, установлены ли объем, порядок и сроки проведения инвентаризации в соответствии с действующими методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, соблюдается ли периодичность проведения инвентаризации;
·проведена ли инвентаризация в полном объеме или только проверены материальные ценности;
·проводится ли инвентаризация взаиморасчетов между организациями;
·правильно ли оформляются и утверждаются результаты инвентаризации;
·правильно ли и своевременно ли отражаются результаты инвентаризации в учете;
·соблюдается ли порядок регулирования инвентаризационных разниц и ведется ли внутренний контроль за отнесением и взысканием недостач с виновных лиц, а также прохождением дел в следственных органах.
При проверке сохранности основных средств в бюджетном учреждении обычно проводят выборочную контрольную инвентаризацию отдельных статей баланса с составлением промежуточного акта по результатам контрольной инвентаризации.
Увеличение основных средств бюджетного учреждения происходит не только путем приобретения готового оборудования, но и в результате капитального строительства. Поддержание основных средств в надлежащем состоянии происходит с помощью капитального ремонта. Поэтому данные статьи расходов бюджетного учреждения подвергаются тщательной проверке. Проверяя расходы на проведение капитального строительства или ремонта, всестороннему контролю подвергают следующие документы:
·проектно-сметную документацию;
·договоры подряда;
·лицензии подрядчиков на осуществление деятельности (строительства, строительно-монтажных работ);
·акты приемки и сдачи выполненных работ;
·справки на оплату стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах;
·договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации;
·счета на приобретение строительных материалов по заявкам подрядчиков.
При проверке проектно-сметной документации выясняют следующие вопросы:
·кем разработана и утверждена документация;
·правильно ли применены коэффициенты пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ, а также лимитированных затрат (плановые накопления, накладные расходы, затраты на возмещение дополнительных затрат в зимнее время и др.).
В ходе проверки обязательно устанавливают:
·правильность и обоснованность списания бюджетных средств за выполненные работы;
·правильность списания материалов на проведение строительных работ (при необходимости производится обмер фактически выполненных работ с составлением промежуточного акта);
·правильность оформления и соблюдение условий договора подряда.
Имущество, находящееся в ведении и оперативном управлении бюджетного учреждения, должно правильно и эффективно использоваться. С этой целью бюджетное учреждение может использовать закрепленное за ним имущество не только для своих собственных нужд, но и сдавать его в аренду. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения в части использования им имущества ведут на основании ст. 298 ГК РФ и других нормативных правовых актов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, регулирующих вопросы использования государственной и муниципальной собственности.
При этом проверяются документы на право владения и распоряжения бюджетным учреждением занимаемых зданий и помещений, анализируется законность их использования, поскольку государственная и муниципальная собственность не могут быть сданы в аренду без разрешения Министерства имущественных отношений Российской Федерации и его территориальных органов или внесены в качестве взноса в уставный капитал создаваемых коммерческих структур и организаций.
Имущество может быть сдано в аренду с оформлением договора аренды между бюджетным учреждением, которому собственность передана в оперативное управление, и арендатором по согласованию с территориальным органом Министерства имущественных отношений Российской Федерации. Отношения между сторонами регулируются действующим законодательством, нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и условиями договора аренды.
В ходе проверки использования имущества, устанавливается наличие фактов сдачи помещений и оборудования коммерческим структурам без возмещения ими расходов по аренде и хозяйственному обслуживанию или оплаты этих расходов по заниженным расценкам, а также фактов продажи коммерческим организациям оборудования, мебели, инвентаря, средств оргтехники и других материальных ценностей, в том числе по сниженным ценам и без соответствующего разрешения собственника и оформления этих операций по бухгалтерскому учету.
Проверяющему следует убедиться в соблюдении на предприятии требований методологии учета и налогового законодательства по операциям с основными средствами (путем прослеживания, арифметического контроля операций, анализа правильности применяемых схем корреспонденции счетов). Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах.
2. Бухгалтерский учет поступления основных средств ДОУ «Детский сад №131»
учет основной средство аудит
2.1 Организационно-экономическая характеристика ДОУ «Детский сад №131»
Основные цели ДОУ «Детский сад №131»:
обеспечение воспитания, обучения и развития, а также присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от 2 месяцев до 7 лет;
создание условий для реализации гарантированного гражданам Российской Федерации права на получение общедоступного и бесплатного дошкольного образования. Учреждение является юридическим лицом, имеет в собственности и в оперативном управлении обособленное имущество, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Учреждение имеет самостоятельный баланс, лицевой счет в казначействе, осуществляющем исполнение бюджета, печать установленного образца, штампы, вывеску, бланки и другие реквизиты со своим наименованием. Несет ответственность за сохранность документов, хранит и использует их в установленном порядке.
Организационная структура имеет функциональный характер, все работники подчиняются и выполняют свои функции исходя из указаний заместителей заведующей, а те в свою очередь подчиняются самой заведующей.
Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии, состоящей из двух человек - главного бухгалтера и бухгалтера. На главного бухгалтера дошкольного учреждения возлагаются следующие функции:
Руководство осуществлением бухгалтерского учета и отчетности в дошкольном учреждении;
Формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;
Обеспечение составления экономически обоснованных отчетов, расчетов по зарплате, начислений и перечислений налогов и сборов в государственный бюджет, платежей в банковские учреждения;
Внедрение современных технических средств и информационных технологий;
Контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;
Анализ выполнения плана учреждением по всем показателям статистической и финансовой отчетности и разработка финансово-экономической стратегии развития учреждения.
Анализ экономических показателей помогает увидеть реальную ситуацию, сложившуюся в организации, выявить сильные и слабые стороны деятельности. Анализ экономических показателей учреждения представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Анализ экономических показателей деятельности ДОУ «Детский сад №131» за 2009-2010 гг.
Наименование показателя2009 год2010 годАбсолютное изменениеТемп прироста(%)Бюджетное финансирование и внебюджетный доход, тыс. руб.4655,365841,81+1186,4525,5Расходы, тыс. руб.4556,175443,13+ 886,9619,5Финансовый результат, тыс. руб.99,19398,68+299,49302Среднесписочная численность работающих, чел.353500Среднемесячный уровень оплаты труда одного работающего, тыс. руб.4,4135,659+1,24628,2Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.1853,52376,9+523,428,2Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.5170,325936,27+766,4614,8Среднегодовой контингент, чел.133135+21,5Фондоотдача (среднегод. контингент/ (среднегод. стоимость ОС\100000))2,62,3-0,3-11,5
Из данных таблицы видно, что:
Финансовый результат деятельности ДОУ «Детский сад №131» в 2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом в 3 раза, это обусловлено увеличением бюджетного финансирования организации, а также увеличением доходов от рыночных продаж, работ, услуг в сумме на 25,5%. С экономической точки зрение увеличение финансового результата в 2010 году обусловлено увеличением нефинансовых активов организации на сумму 608513 руб., из них основные средства организации - на 400456 руб., материальные запасы - на 208057 руб., что значительно превышает сумму роста обязательств, которая в 2010 году равна 53091,8 руб.
В 2010 году произошло увеличение годового фонда оплаты труда по сравнению с 2009 годом на 28,2%, что является положительным моментом, так как увеличение фонда произошло за счет повышения среднемесячного уровня оплаты труда одного работающего на 28,2%, а не за счет увеличения численности работников, так как их количество осталось неизменным. Уровень инфляции в 2010 году составил 14%, а годовой фонд оплаты труда увеличился на 28,2%, что говорит о покупательной способности заработной платы.
Показатель фондоотдачи в 2010 году уменьшился на 11,5% в связи с незначительным увеличением численности детей, посещающих детский сад (среднегодовой контингент) на 1,5%, но также следует отметить, что незначительное увеличение не является негативным моментом, так как вместимость детского сада составляет 120 человек. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 14,8%, снижение фондоотдачи в ДОУ «Детский сад №131» говорит о том, что организация нацелена на улучшения качества материальной базы учреждения.
Исходя из данных полученных при анализе ДОУ «Детский сад №131» можно сделать вывод, что сильной стороной в работе учреждения является то, что организация повышает качество материальной базы, слабой стороной можно назвать то, в учреждении не соблюдаются нормы вместимости детей в саду, они превышены.
Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Финансирование ДОУ «Детский сад №131» осуществляется за счет средств местного бюджета.
ДОУ «Детский сад №131» имеет право осуществлять расходы и производить перечисление платежей в пределах лимитных обязательств.
Лимит бюджетных обязательств - это объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году.
ДОУ «Детский сад №131» получает лимиты бюджетных расходов по одному направлению: выполнение функций бюджетным учреждением.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету от 30 декабря 2008 года №148н.
Все виды работ бухгалтерии автоматизированы, используются программы 1С «Предприятие» версия 7.7, а также 1С «Зарплата и кадры». Применение автоматизированной формы учета делает работу бухгалтерии более мобильной.
Для ведения бюджетного учета в ДОУ «Детский сад №131» применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.
Ведение бухгалтерского учета в ДОУ «Детский сад №131» осуществляется согласно требований бюджетного кодекса РФ и инструкции по бюджетному учету, все участки учета бухгалтерии автоматизирована, лимиты бюджетных средств поступают по одному направлению.
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную (балансовую) и рыночную стоимость основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Балансовая или восстановительная стоимость отражается в бухгалтерской отчётности в балансе - форма 0503130, по строке 010.
Под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость за минусом амортизации. Амортизация отражается в форме 0503121 «Отчёт о финансовых результатах» по строке 261. Остаточная стоимость отражается в балансе по строке 030.
Рыночная стоимость основных средств - это стоимость по которой ОС может быть реализовано на рынке. Рыночная оценка может применяться в случаях кражи, хищения либо, когда ОС необходимо продать.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Последняя переоценка нефинансовых активов в ДОУ №131 проводилась в июле 2009 года в соответствии с приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Федеральной службы государственной статистики от 2.10.06 3 306\120н\139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений».
Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета «Амортизация».
Амортизация служит показателем степени изношенности основных средств - утраты объектами основных средств технико-экономических и физических свойств.
Амортизация В ДОУ «Детский сад №131» начисляется линейным методом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования объекта.
Амортизация на основные средства стоимостью до 3000 рублей не начисляется, стоимость основного средства списывается сразу на затраты; амортизация на основные средства стоимостью 3000-40000 рублей переносят свою стоимость на затраты при вводе в эксплуатацию в виде амортизации в размере 100%; основные средства стоимостью свыше 40000 рублей переносят свою стоимость постепенно линейным методом, в виде амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Особенностью бюджетных учреждений является начисление амортизации по 10 амортизационной группе. Амортизация для 10 группы начисляется на основании установленных годовых норм износа по основным фондам учреждений, состоящих на государственном бюджете.
Рассмотрим пример начисления амортизации на объект основных средств 10 амортизационной группы.
Стоимость здания детского сада 3641532,21. Срок полезного свыше 30 лет, годовая норма амортизации, исходя установленных норм - 1,2%. Рассчитать месячную и годовую сумму амортизации здания.
1.1,2% / 12= 0,1% - месячная норма амортизации;
2.0,1%*3641532,21 руб.=3641,5 руб. - месячная сумма амортизационных отчислений;
.1,2% * 3641532,21 руб.= 43698,39 руб. - годовая сумма амортизации.
Основные средства в ДОУ «Детский сад №131» находятся на праве оперативного управления.
При осуществлении оперативного управления исследуемое учреждение обязано:
эффективно его использовать;
обеспечить сохранность и использование его строго по целевому назначению;
не допускать ухудшения его технического состояния;
осуществлять капитальный и текущий ремонт этого имущества;
осуществлять амортизацию и восстановление изнашиваемой части этого имущества.
Акты о списании объектов основных средств в ДОУ №131 составляет заведующий по АХЧ в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у заведующего по АХЧ). Далее необходимо получить заключение сторонней организации об изношенности или негодности основного средства (кроме случаев, когда на основное средство начислено 100% амортизации), после чего акт на списание и заключение передается в орган по управлению муниципальным имуществом, которое либо дает в письменной форме согласие или отказ на списание объекта.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом ДОУ №131 в присутствии руководителя учреждения и главного бухгалтера путем нанесения номера краской.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0511106) и группового учета основных средств.
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.
Таблица 2.2. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов ДОУ «Детский сад №131»
№ п\пСодержание хозяйственной операцииПо дебетуПо кредитуСумма, руб.1Поступление DVD проигрывателя52009014209900001 1 106 01 31052009014209900001 1 302 19 7301480,002Принятие к учету DVD проигрывателя52009014209900001 1 101 04 31052009014209900001 1 106 01 4101480,003DVD проигрыватель введен в эксплуатацию52009014209900001 1 401 01 27152009014209900001 1 101 04 4101480,00
Рассмотрев учет основных средств в ДОУ «Детский сад №131» можно сказать, что особенностью бюджетного учета основных средств в ДОУ №131 является то, что объекты основных средств находятся в учреждении на праве оперативного управления, то есть организация не вправе самостоятельно, распоряжаться имуществом, продавать, списывать, сдавать в аренду. Списанные объекты основных средств, стоимостью до 3000 рублей числятся в организации на забалансовых счетах. Также особенностью ведения учета основных средств в бюджетном учреждении является то, что на объекты 10 амортизационной группы необходимо иметь свидетельство о государственной регистрации права. Учреждение ведет учет строго в установленном порядке, используя унифицированные формы, нарушений не обнаружено.
2.3 Отражение основных средств в бухгалтерской отчетности
Рассмотрим отражение в учёте некоторых операций с основными средствами ДОУ «Детский сад №131» (далее - Учреждение). В п. 12 Приказа Минфина России №148н указано, что первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.
Расходы по оплате договоров на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Учреждение провело модернизацию оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств. Работы по модернизации данного оборудования осуществляла сторонняя организация, стоимость ее услуг составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Таблица 2.3
1Отражены затраты Учреждения по модернизации оборудования110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»70 8002Увеличена первоначальная стоимость оборудования110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»70 800
Наиболее часто в бюджетных Учреждениях модернизируется компьютерная техника.
При отражении данной операции следует руководствоваться письмами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22.06.2004 №03-02-04/5 и от 30.03.2005 №03-03-0104/1/140. Несмотря на то, что данные письма регламентируют вопросы, связанные с налоговым учетом, их следует применять и в бюджетном учете, так как четкое определение понятий «дооборудование», «модернизация», «реконструкция» приведено в ст. 257 НК РФ.
Согласно данным документам ремонтом считается замена вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванная необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Замена же отдельных элементов на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера, а является его модернизацией.
В бюджетном Учреждении на компьютере, осуществила специализированная компания, находившемся в эксплуатации три года, вышел из строя жёсткий диск. Стоимость ее услуг составила 1500 руб.
Таблица 2.4.
1Отражены расходы, связанные с ремонтом компьютера140101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»130208730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»1500
Переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в оперативном управлении бюджетных Учреждении, проводится в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов Учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.
На основании п. 14 Приказа Минфина России №148н Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Учреждение осуществило переоценку сооружения. Первоначальная стоимость сооружения - 3000000 руб., начисленная амортизация - 1000000 руб. Коэффициент переоценки -1,2. Основное средство было приобретено за счет бюджетных средств.
При применении данного коэффициента первоначальную стоимость сооружения необходимо было увеличить на 600000 руб. (3000000 руб. х 1,2 - 3000000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 200000 руб. (1000000 руб. х 1,2 - 1000000 руб.).
Таблица 2.5
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Увеличена первоначальная стоимость основного средства1101033101401030001«Увеличение стоимости«Финансовый результат600000сооружений»прошлых отчетных периодов»1401030001104034102Увеличена сумма«Финансовый результат«Уменьшение стоимости200000начисленной амортизациипрошлых отчетных периодов»сооружений за счет амортизации»
Результатом переоценки основного средства может быть не только дооценка, как это было показано в предыдущем примере, но и уценка.
Таблица 2.6.
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Увеличена первоначальная140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»1101034101стоимость основного«Уменьшение стоимости600000средствасооружений»1104034101401030002Увеличена сумма«Уменьшение стоимости«Финансовый результат200000 начисленной амортизациисооружений за счет амортизации»прошлых отчетных периодов»
Предположим, что коэффициент переоценки составил 0,92. В данном случае происходит уценка сооружения. Первоначальную стоимость сооружения должна быть уменьшена на 240000 руб. (3000000 руб. х 0,92 - 3000000 руб.), а сумма начисленной амортизации - на 80000 руб. (1000000 руб. х 0,92 - 1000000 руб.).
Под амортизацией понимается процесс переноса части стоимости основных средств. При этом амортизация характеризует степень изношенности основных средств.
Учет начисленной амортизации по основным средствам ведется на следующих счетах:
«Амортизация жилых помещений»;
«Амортизация нежилых помещений»;
«Амортизация сооружений»;
«Амортизация машин и оборудования»;
«Амортизация транспортных средств»;
«Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
«Амортизация библиотечного фонда»,
«Амортизация прочих основных средств».
Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» осуществляется в оборотной ведомости по основным средствам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств Учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этих объектов.
В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При начислении амортизации линейным способом применяются следующие формулы:
Норма амортизации = 100%: срок полезного использования основного средства (в годах).
Годовая сумма амортизационных отчислений = балансовая стоимость основного средства х норма амортизации.
В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Первоначальная стоимость основного средства - 80000 руб. Срок полезного использования - пять лет.
Годовая норма амортизации составляет в данном случае 20% (100%: 5 лет).
Годовая сумма амортизации равна 16000 руб. (80000 руб. х 0,2).
Ежемесячные амортизационные отчисления по данному основному средству исчисляются следующим образом:
руб.: 12 мес. = 1333,33 руб.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается.
Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
По решению руководителя Учреждения с 3 апреля по 20 августа 2010 г. оборудование было переведено на консервацию, а 22 августа 2010 г. оно было вновь введено в эксплуатацию.
Амортизация по данному оборудованию не должна было начисляться в течение следующих месяцев: май, июнь, июль, август. С сентября начисление амортизации должно было возобновиться.
На основании п. 15 Инструкции по бюджетному учету срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, а при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации - исходя из рекомендаций, приводимых в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества
В случае отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя срок полезного использования объекта устанавливается на основании решения комиссии Учреждения по выбытию основных средств. Комиссия бюджетного Учреждения, принимая решение об установлении срока полезного использования объектов основных средств, должна руководствоваться ожидаемым сроком использования этого объекта (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью), ожидаемым физическим износом, зависящим от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, гарантийным сроком использования объекта.
При установлении срока полезного использования основного средства необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 13.04.2005 №02-14-10а/721, в котором указано, что для определения срока полезного использования основных средств бюджетные Учреждения должны руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.
Учреждение приобрело имущество в виде вычислительной техники стоимостью 30000 руб., которое входит в третью амортизационную группу (срок полезного использования - от трех до пяти лет). Следовательно, при расчете амортизации по данному имуществу необходимо исходить из срока полезного использования - пять лет. Поэтому годовая норма амортизации компьютера составит 20%, годовая сумма амортизации - 6000 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления - 500 руб.
Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, предусмотрены особые правила определения срока полезного использования. В этом случае читателям журнала необходимо руководствоваться Годовыми нормами износа по основным фондам Учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974.
В десятую амортизационную группу входят здания (кроме жилых) с железобетонными и металлическими каркасами, стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями. Годовая норма износа по данным зданиям - 1%. Следовательно, при определении амортизационных отчислений Учреждениям следует исходить из срока полезного использования 100 лет.
В приказе Минфина России от 30.12.2008 №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее - Приказ Минфина России №148н, Инструкция по бюджетному учету»), определены правила установления срока полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, а именно с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.
Главный распорядитель передал безвозмездно бюджетному Учреждению основное средство балансовой стоимостью 120000 руб. и суммой начисленной амортизации 48000 руб.
Срок службы данного основного средства - пять лет, оно эксплуатировалось два года. Учреждение провело модернизацию данного основного средства на сумму 12000 руб. Срок службы данного оборудования в Учреждении принимается за три года, годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом: (120000 руб. + 12000 руб. - 48000 руб.):: 3 = 28000 руб.
Для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, годовая сумма амортизации определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией Учреждения.
От коммерческой организации получено безвозмездно новое оборудование рыночной стоимостью 64000 руб.; на основании технической документации срок эксплуатации данного оборудования установлен в четыре года. Следовательно, годовая норма амортизации этого оборудования составит 25%, годовая сумма амортизации - 16000 руб. (64000 руб. х х 25%).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации Учреждением должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.
Учреждение провело модернизацию оборудования первоначальной стоимостью 140000 руб. и суммой начисленной амортизации 56000 руб. Затраты на модернизацию оборудования составили 20000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования - пять лет. Стоимость оборудования после модернизации рассчитывается следующим образом: 140000 руб. - 56000 руб. + + 20000 руб. = 104000 руб.
Модернизация оборудования проводилась после двух лет эксплуатации. После модернизации оборудования срок полезного использования увеличился на один год. Следовательно, новый срок полезного использования оборудования составил четыре года (5 - 2 + 1).
Сумма годовой амортизации оборудования, рассчитанная исходя из нового срока полезного использования, равна 26000 руб. [104000 руб. х (100%: 4)].
Изменение размеров амортизационных отчислений может происходить и за счет переоценки основных средств, так как при проведении переоценки изменению подвергается не только первоначальная стоимость основного средства, но и начисленная амортизация.
Учреждение провело переоценку оборудования первоначальной стоимостью 80000 руб. и суммой начисленной амортизации 48000 руб. Срок полезного использования данного основного средства - пять лет (оборудование находилось в эксплуатации три года), годовая норма амортизации - 20%, годовая сумма амортизации - 16000 руб.
При переоценке применялся коэффициент 1,2. Восстановительная стоимость оборудования составила 96000 руб. (80000 руб. х х 1,2), а сумма пересчитанной амортизации -57 600 руб. (48000 руб. х 1,2).
Новая годовая норма амортизации оборудования должна равняться 19 200 руб. (96000 руб. х 0,2).
Согласно п. 40 Инструкции по бюджетному учету начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бюджетному учету.
Начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с баланса.
Оборудование, требующее монтажа, поступило в Учреждение 12 февраля 2010 г., монтировалось три дня и 15 февраля 2010 г. было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по оборудованию должно было начаться с марта 2010 г.
Начисление амортизации не могло производиться в размере свыше 100% стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизации на объект основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект полностью самортизирован или списан с бухгалтерского учета.
Транспортное средство списано с баланса Учреждения 5 апреля 2010 г. Амортизационные отчисления за апрель должны были быть начислены полностью, а с мая амортизация на данное транспортное средство не должна была начисляться.
Следует иметь в виду, что начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полной амортизации.
В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 04010271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Амортизация начисляется в зависимости от стоимости объектов основных средств в следующем порядке (п. 43 Инструкции по бюджетному учету).
. На объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, а также на драгоценности и ювелирные изделия, амортизация не начисляется. Стоимость таких объектов списывается единовременно при вводе в эксплуатацию.
Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на общую сумму 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Стоимость единицы инвентаря - 1888 руб. (в том числе НДС - 288 руб.). Данный хозяйственный инвентарь должен использоваться в бюджетной деятельности Учреждения. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Таблица 2.7
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1Оприходован хозяйственный инвентарь110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»94402Введен хозяйственный инвентарь в эксплуатацию (передан в подотчет материально ответственному лицу)110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»94403Списана стоимость хозяйственного инвентаря140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»9440
Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно оформляется посредством ведомости выдачи материальных ценностей на нужды Учреждения (ф. 0504210).
. На объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Учреждение приобрело оборудование стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.), которое не требует монтажа, и сразу было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Таблица 2.8
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1Оприходовано оборудование110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»70802Введено оборудование в эксплуатацию110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»70803Начислена амортизация по оборудованию в размере 100%140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»7080
Кроме того, на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Выдача основных средств в эксплуатацию стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости включительно оформляется требованием-накладной (ф. 0315006).
. На объекты основных средств стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Учреждение приобрело оборудование стоимостью 31 860 руб. (в том числе НДС -4860 руб.), которое не требует монтажа и было введено в эксплуатацию.
Срок службы оборудования - два года.
Ежегодная норма амортизации - 50% (100%: 2 года). Ежегодная сумма амортизации -15 930 руб. (31 860 руб. х 0,5), ежемесячная сумма амортизации - 1327,50 руб. (15 930 руб.:: 12 мес.).
Каждый месяц бухгалтер Учреждения должен в данном случае оформлять следующую проводку:
Таблица 2.9
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.140101271 «Расходы на110404410 «Уменьшение1Начислена амортизацииамортизацию основных средств и нематериальных активов»стоимости машин и оборудования за счет амортизации»1327,5
При отражении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, читателям журнала следует иметь в виду, что в большинстве случаев в первоначальную стоимость основного средства НДС не включается.
Расходы бюджетного Учреждения по предпринимательской деятельности отражаются на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Поэтому сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, также относится на этот счет.
Учреждение приобрело оборудование стоимостью 22 420 руб. (в том числе НДС - 3420 руб.) для использования в предпринимательской деятельности. Соответственно первоначальная стоимость оборудования составила 19000 руб. (22 420 руб. - 3420 руб.). Амортизация по такому оборудованию начисляется в размере 100% при его вводе в эксплуатацию, так как стоимость оборудования - от 3000 руб. до 20000 руб.
Таблица 2.10
1Оприходовано оборудование210601310» Увеличение капитальных вложений в основные средства»230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»190002Учтен НДС221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»34203Оборудование введено в эксплуатацию210104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»190004Начислена амортизация по оборудованию в размере 100%210604340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ услуг)»210104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»19000
Если в предпринимательской деятельности используются основные средства стоимостью до 3000 руб., их стоимость также относится на счет 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на общую сумму 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.).
Стоимость единицы инвентаря - 2655 руб. (в том числе НДС - 405 руб.). В бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки.
Таблица 2.11
1Оприходован хозяйственный инвентарь210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»45002Учтен НДС221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»8103Хозяйственный инвентарь введен в эксплуатацию (1 штука)210106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»22504Списана стоимость хозяйственного инвентаря210604340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ услуг)»210106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»2250
Документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, является приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
. Порядок проведения инвентаризации основных средств в бюджетном Учреждении.
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
технические паспорта и другую техническую документацию;
документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
Если документы отсутствуют, необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и заносит в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения.
Например, по зданиям необходимо указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь, число этажей, год постройки и другие сведения, характеризующие данный объект.
Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию с оформлением соответствующего акта.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и т.д.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По вышеуказанным объектам составляется отдельная опись.
Результатом инвентаризации могут быть установление соответствия фактических сведений и данных бухгалтерского учета, обнаружение излишков основных средств или недостачи.
Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, приводят к увеличению активов Учреждения. Оприходование излишков материальных ценностей должно также производиться по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ излишки имущественно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, признаются внереализационными доходами и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Для правильного составления бухгалтерских записей по оприходованию излишков материальных ценностей читателям журнала следует руководствоваться письмом Минфина России от 15.06.2007 №03-03-06/161.
В ходе проведения инвентаризации в 2010 г. бюджетное Учреждение обнаружило излишки основных средств в виде компьютера, рыночная стоимость которого составила по данным оценщика 20000 руб. (оценочная фирма по договору на оценку получила за свои услуги 1000 руб., включая НДС).
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки.
Таблица 2.12
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1Приняты к учету излишки основных средств (компьютер по рыночной стоимости)110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»140101180 «Прочие доходы»200002Начислена задолженность за услуги по оценке140101226 «Расходы на прочие услуги»130209730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг»10003Произведена оплата организации-оценщику130209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг»130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»10004Отнесены расходы по услуге оценщика на уменьшение доходов140101180 «Прочие доходы»140101226 «Расходы на прочие услуги»10005Начислен налог на прибыль140101180 «Прочие доходы»130303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»4560 (19000 х 24%)6Перечислен налог на прибыль130303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органамипо прочим расходам»4560
Если обнаружена недостача основных средств, руководство Учреждения определяет виновных лиц и принимает меры для взыскания с них рыночной стоимости недостающего имущества.
В ходе инвентаризации была обнаружена недостача производственного инвентаря. Первоначальная стоимость инвентаря - 20000 руб., сумма начисленной амортизации -10000 руб. Руководством Учреждения было определено виновное лицо, и с него должна быть взыскана рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 15000 руб. Виновный согласился возместить ущерб добровольно.
Таблица 2.13
1Списана начисленная амортизация110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»100002Списана остаточная стоимость инвентаря140101172 «Доходы от реализации активов»110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»100003Отражена задолженность виновного лица120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»140101172 «Доходы от реализации активов»150004Начислен налог на прибыль с разницы между суммы задолженности материально ответственного лица и балансовой стоимостью недостающего имущества140101172 «Доходы от реализации активов»130303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»1000 (5000 х 20%)
Для списания основных средств с баланса Учреждения (по различным причинам) должны оформляться соответствующие первичные документы, а именно:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Акты составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, назначенной руководителем Учреждения, и утверждаются руководителем Учреждения или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся после списания.
При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.
При списании книг из библиотечного фонда применяется Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144).
Учреждение ликвидировало оборудование первоначальной стоимостью 64000 руб. и начисленной амортизацией 62000 руб. При ликвидации были оприходованы запасные части рыночной стоимостью 500 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Таблица 2.14
№Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1Списана начисленная амортизация110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»110104410 Уменьшение стоимости машин и оборудования»620002Списана остаточная стоимость оборудования140101172 «Доходы от реализации активов»110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»20001105063403Оприходованы запасные«Увеличение стоимости140101172500частипрочих материальных запасов»«Доходы от реализации активов»
3. Аудит операций с основными средствами ДОУ «Детский сад №131»
3.1 Планирование и расчет аудиторского риска операций с основными средствами в ДОУ «Детский сад №131»
Целью проверки поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131» является формирование мнения в подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам.
В ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта - ДОУ «Детский сад №131». Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
Система бухгалтерского учета - совокупность действий и учетных записей субъекта, посредством которых обрабатываются хозяйственные операции для ведения отчетных финансовых документов.
Результаты первичной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами ДОУ «Детский сад №131» таковы: из 21 ответа на заданные вопросы было получено 4 отрицательных - 1 из них касается системы внутреннего контроля ДОУ «Детский сад №131», 3 - системы бухгалтерского учета. Таким образом доля положительных ответов составляет 81% (17: 21 * 100).
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом используется не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.
В таблице 3.1 представлена оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами в ДОУ «Детский сад №131».
Таблица 3.1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ДОУ «Детский сад №131» за 2010 г.
Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля (%)Оценка состояния внутреннего контроляМенее 70Низкий уровеньОт 70 до 90Средний уровеньВыше 90Высокий уровень
Уровень организации контроля в ДОУ «Детский сад №131» - средний. Следовательно, при планировании аудиторских процедур проверки операций с основными средствами полностью доверять системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия нельзя.
Понятия существенности (материальности) и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.
Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки, и как следствие, форму составления аудиторского заключения.
Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.
Аудиторское заключение, как и финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают определенные экономические решения. Суждение аудитора о степени материальности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. Именно поэтому приоритетной целью предварительного суждения о существенности является фокусировка внимания аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.
3.2. Аудиторские процедуры выявления нарушений по учету основных средств в ДОУ «Детский сад №131»
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу, а в некоторых ситуациях - исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Проверка операций по оприходованию основных средств в ДОУ «Детский сад №131» началась с проверки наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию основных средств.
Было выявлено: комиссии по приему основных средств в ДОУ «Детский сад №131» не существует, функции этой комиссии неофициально переданы главному бухгалтеру.
Далее был изучен приказ по учетной политике ДОУ «Детский сад №131» в части основных средств, а именно: какие счета и субсчета применяются в организации для учета поступления основных средств; каков способ начисления амортизации по объектам; в какие сроки проводится их инвентаризация.
В ходе проверки было выяснено:
·амортизация по поступившим основным средствам начисляется со следующего месяца после месяца ввода их в эксплуатацию;
·амортизация начисляется линейным методом;
·инвентаризация основных средств проводится в соответствии с действующим законодательством один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности.
Состав и структура поступивших основных средств в ДОУ «Детский сад №131» изучались по данным регистров аналитического учета, было произведено их согласование с Главной книгой и финансовой отчетностью. В процессе изучения были установлены правильность отнесения поступивших объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств.
По данным разделам учетных работ нарушений в ДОУ «Детский сад №131» не выявлено: все документы соответствуют законодательным нормам.
Проверка соблюдения условий отнесения имущества к основным средствам показала: единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств выполняются.
При изучении условий обеспечения сохранности поступивших основных средств были получены сведения о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. В процессе выполнения этих процедур обращалось внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояния.
На данном участке проверки нарушений нет: все документы составляются в ДОУ «Детский сад №131» в соответствии с установленными нормами.
В 2010 году приобретение основных средств в ДОУ «Детский сад №131» было незначительным, поэтому была произведена сплошная проверка правильности учета поступления основных средств за проверяемый период. Контрольные процедуры при этом были направлены на изучение документации, подтверждающей операции по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131», оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдение соответствующих положений налогового законодательства. В процессе изучения документации определялось: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция. Для подтверждения правильности осуществляемой в ДОУ «Детский сад №131» корреспонденции счетов было произведено сравнение бухгалтерских проводок, указанных в учетных регистрах предприятия и в схемах корреспонденции счетов. Особое внимание при этом обращалось на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств.
Проверка учета поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131» показала:
·при оформлении договоров на приобретение основных средств в ДОУ «Детский сад №131» нарушений выявлено не было;
·порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, в ДОУ «Детский сад №131» соответствует положениям п. 8 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в ДОУ «Детский сад №131» признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;
·при формальной проверке первичных учетных документов по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131» с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами было выяснено: бухгалтерия организации при оформлении поступающих объектов основных средств использует унифицированные формы первичной учетной документации; все реквизиты этих документов заполнены правильно; наличие и подлинность подписи лиц, ответственных за оформление, имеются на всех документах и являются подлинными; приложения технической документации имеются; присвоенный объекту инвентарный номер указывается; на поступивший объект заводится инвентарная карточка, при этом порядок их заполнения соблюдается;
·единицей учета основных средств в ДОУ «Детский сад №131» является инвентарный объект, что соответствует требованиям законодательства по бухгалтерскому учету;
·корреспонденция счетов по операциям оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств в основном корректна.
·перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам учёта внеобороных активовнарушений не обнаружила.
В ДОУ «Детский сад №131» на данном этапе проверки была выявлена ошибка, заключающаяся в некорректной корреспонденции счетов по одной из операций оприходования объекта основных средств.
В процессе проверки также устанавливалась правильность начисления амортизационных отчислений по поступившим объектам основных средств в ДОУ «Детский сад №131». Для этого были выполнены следующие контрольные процедуры:
·проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
·проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
·проверка правильности сроков начала начисления амортизации, расчетов сумм ежеквартальных амортизационных отчислений;
·проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на расходы;
·проверка своевременности и правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Для осуществления процедур была сформирована выборка поступивших объектов основных средств. По каждому объекту определялась норма амортизации и амортизируемая стоимость. Также была произведена проверка соответствия способа начисления амортизации в учетной политике ДОУ «Детский сад №131» расчетному. Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств, были выяснены правильность применяемой методики расчета, норм амортизации, определения величины амортизируемой стоимости объектов.
В ДОУ «Детский сад №131» на данном этапе проверки нарушений выявлено не было.
Важным этапом проверки являлось изучение своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решениям руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам).
Проверка показала: в ДОУ «Детский сад №131» инвентаризация основных средств проводится в соответствии с действующим законодательством один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности.
В завершение аудиторской проверки, используя процедуру прослеживания, произведена проверка соответствия:
·показателей синтетического и аналитического учета и данных Главной книги по поступившим основным средствам;
·данных Главной книги и показателей отчетной формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Проверка показала: все отраженные в отчетности ДОУ «Детский сад №131» основные средства действительно существуют; и отвечают всем критериям, оговоренным в ПБУ, оценка их в отчётности соответствует учётной политике ДОУ «Детский сад №131».
.3 Анализ и обобщение результатов аудита операций с основными средствами в ДОУ «Детский сад №131»
По результатам проверки аудиторской проверки операций по поступлению объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» в 2010 году можно сделать следующие выводы:
. Внутренний систематический контроль за сохранностью и движением объектов основных средств на предприятии ослаблен (использование основных средств по различным направлениям деятельности не проверяется, имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств, в ряде случаев не выявляются виновные в повреждении основных средств лица).
. Не соблюдаются требования к оформлению аналитического учета объектов основных средств. В частности, не ведутся описи инвентарных карточек основных средств.
. Ряду объектов основных средств не присвоены инвентарные номера.
. Не создана комиссия по приемке поступающих в организацию объектов основных средств.
5. Не разработаны схемы отражения на счетах движения объектов основных средств.
6. Имеются случаи некорректной корреспонденции счетов по операциям поступления основных средств.
. Анализ эффективности использования приобретенных основных средств не проводится.
По завершении аудиторской проверки операций по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131» составлена письменная информация руководству аудируемого лица по результатам проведенной проверки. В этом документе, согласно стандартам аудиторской деятельности, отражены только существенные ошибки и нарушения, выявленные при проверке операций поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131», которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности предприятия. Следует отметить, что письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. В нем указаны лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки операций поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131».
В практической жизни предприятия учет основных средств имеет особое значение, так как он является важнейшим инструментом управления, контроля сохранности, законности и эффективности использования основных фондов, что в итоге прямо влияет на конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.
При определении недостатков учета поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131» необходимо отметить низкий уровень контроля за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия.
ДОУ «Детский сад №131» целесообразно пересмотреть свою политику в части повышения эффективности использования основных фондов, планирование которой целесообразно осуществлять в двух направлениях:
·развитие материально-технической базы;
·развитие складского хозяйства.
Заключение
К основным средствам ДОУ «Детский сад №131» относится имущество, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев и имеющее материальную форму.
Классификация объектов основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94. Единицей учета является инвентарный объект.
Аналитический учет объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Основным регистром аналитического учета объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» являются инвентарные карточки.
Оценка основных средств в ДОУ «Детский сад №131» осуществляется на основании положения Федерального закона от 21.11. 1996 №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».
Основные средства могут поступать в организацию разными способами. Поступление основных средств в ДОУ «Детский сад №131» в основном осуществляется приобретением их за плату по договору купли-продажи, и через подотчетных лиц.
Операции по поступлению объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» оформляются унифицированными формами первичной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России №7 от 21.03.2003 г.
Синтетический учет операций по поступлению основных средств организован в ДОУ «Детский сад №131» в соответствии с Планом счетов бюджетного учёта.
Стоимость поступивших объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» ежеквартально погашается путем начисления амортизации.
Порядок начисления амортизации по основным средствам в ДОУ «Детский сад №131» зависит от срока полезного использования объекта и его первоначальной стоимости:
·стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходы равными долями в течение 10 лет;
·если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50 процентов его стоимости, во второй год - 30 процентов, а в третий год - 20 процентов. Расходы учитываются равными долями поквартально;
·если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.
Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей списываются на расходы ДОУ «Детский сад №131» по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Подтверждение соответствия фактического наличия поступивших основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета осуществляется в ДОУ «Детский сад №131» посредством проведения инвентаризации.
На основании первичных документов по учету поступления основных средств и начисления амортизации по ним бухгалтерия ДОУ «Детский сад №131» составляет бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет, поэтому в ДОУ «Детский сад №131» вручную составляют:
·по учету поступления основных средств - «Журнал учета поступления основных средств»;
·по начислению амортизации - разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств».
Расходы на приобретение основных средств также отражаются в Книге учета доходов и расходов ДОУ «Детский сад №131» в последний день отчетного квартала.
В процессе исследования была проведена аудиторская проверка операций по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131».
По результатам проверки операций по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131» сделаны следующие выводы:
. Внутренний систематический контроль за сохранностью и движением объектов основных средств ослаблен.
. Не соблюдаются требования к оформлению аналитического учета объектов основных средств. В частности, не ведутся описи инвентарных карточек основных средств.
3. Не разработаны схемы отражения на счетах движения объектов основных средств.
По результатам исследования ДОУ «Детский сад №131» для совершенствования контроля за сохранностью и движением основных средств на предприятии предложена программа внутреннего контроля.
Список использованной литературы
1.Бюджетный кодекс Российской Федерации, с изм. и доп. на 01.01.2010
.Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»
3.Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ (ред. от 08.11.2007) «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных нужд»
.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ. «Об аудиторской деятельности»
.Федеральный закон от 11.01.1995 г. №4-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «О Счетной палате Российской Федерации»
.Федеральный закон от 21.07.1997 г. №119-ФЗ (ред. от 26.06.2007) «Об исполнительном производстве»
.Приказ Минфина РФ от 10.06.2003 №50н (ред. от 12.11.2007) «Об утверждении порядка доведения через федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета»
.Письмо Минфина РФ от 16.12.2002 №03-01-01/18-469 «О правах получателей бюджетных средств»
.Письмо Минфина РФ от 21.07.2005 №02-05-03/2221 «Об администрировании доходов бюджетов бюджетной системы РФ»
.Безрученко Г.А., Сергеева К.В. Задолженность от А до Я // Бюджетный учет. - 2007. - №11. - с. 13-17
.Васильев Ю. Администрирование доходов // Бюджетные организации. - 2008. - №6. - с. 25
12.Воробьева Л.П. Методика бюджетного учёта доходов и расходов в образовательных и научных учреждениях // Советник в сфере образования, 2007, №3 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение: Бухгалтерская пресса и книги].
13.Воробьева Л.П. Особенности бюджетного учёта материальных запасов // Советник бухгалтера в здравоохранении, 2007. №1 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение: Бухгалтерская пресса и книги].
14.Гаджиев Н.Г. Анализ дебиторской задолженности как инструмент повышения эффективности аудита // Все для бухгалтера. - 2007. - №6. - с. 25-29
15.Гарнов И. Налогообложение арендной платы в бюджетном учёте // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №34 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение: Бухгалтерская пресса и книги].
16.Глущенко А.В., Солодова С.В. Формирование учётной политики в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. №13 (181) С. 18-20 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение: Бухгалтерская пресса и книги].
.Гусев А. Проверка учёта кассовых операций // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2007. №2 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение Бухгалтерские Издания].
18.