именными или на предъявителя.
По способу фиксации имущественных прав облигации могут быть выпущены в документарной форме (на бумаге) и бездокументарной форме.
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Различают простые и переводные векселя.
Простой вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.
Переводной вексель (тратта) - это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу - держателю векселя (ремитенту).
Вклад в уставный капитал - это инвестиции организации в виде денежных и/или не денежных средств в уставный капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.
Вклад в простое товарищество - это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и/или не денежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Финансовые вложения в виде вкладов организации-товарища по договору простого товарищества отражаются в бухгалтерском учете практически аналогично операциям, отражающим финансовые вложения организации в виде вклада в уставные капиталы других организаций. [1]
Предоставление другим организациям займов один из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). [10]
1.3 Особенности учета финансовых вложений
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
-1 "Паи и акции";
-2 "Долговые ценные бумаги";
-3 "Предоставленные займы";
-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. [6]
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении:
инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации;
в уставные фонды других организаций;
предоставленных другим организациям займов.
Субсчет 58-1 "Паи и акции" используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.
Субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Операционные доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.
Субсчет 58-3 "Предоставленные займы" используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.[7]
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других. [2]
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Операционные доходы и расходы" (в остальных случаях).
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.
Для систематизации операций, отражаемых на счетах 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен журнал-ордер формы N 3-АПК. В журнале-ордере формы N 3-АПК ведут синтетический учет операций по доходным вложениям в материальные ценности, финансовым вложениям, по созданным резервам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счетов 03, 58, 59 в журнале-ордере формы N 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы N 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счетов 03, 58, 59 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет вложений по счетам 03, 58, 59 в ведомости формы N 28-АПК должен предшествовать синтетическому.
Ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма N 28-АПК) предназначена для обособленного учета каждого вида вложений. В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года.
Записи по дебету счетов 03, 58, 59 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы N 3-АПК. При небольшом количестве переходящих вложений ведомости открываются на год. Возможно использование вкладных листов. Кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 переносимые из ведомости формы N 28-АПК в журнал-ордер формы N 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании:
учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций);
договора купли продажи ценных бумаг;
договора займа;
договора на депозитный вклад;
договора залога ценных бумаг;
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. [3]
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения:
приобретения за плату;
внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
получения безвозмездно;
приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.
В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами.
Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год.
Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества.
Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.
По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования.
Мы рассмотрели особенности учета финансовых вложений в соответствии с национальными стандартами, но существуют и международные стандарты (МСФО).
В соответствии с МСФО - финансовые вложения как вид финансовых инструментов признаются на счетах бухгалтерского учета и на балансе предприятия при условии, что предприятие становится стороной по сделке, в результате которой оно принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению. Это правило означает, что финансовое вложение признается только тогда, когда у предприятия действительно появились права на получение выгод, связанных с данным вложением.
Международные стандарты более четко и продуманно регулируют вопросы оценки финансовых вложений. Для разных видов финансовых вложений предусмотрен соответствующий вид и методы оценки. Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе.
1.4 Обзор литературы
В связи с тем, что бухгалтерский учет регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также соответствующими постановлениями, приказами и инструкциями, данные нормативно-правовые документы подлежали изучению наряду с литературными источниками.
Для изучения теоретических основ учета финансовых вложений были исследованы учебные пособия. Основным из них стал учебник «Бухгалтерский учет на предприятиях АПК» под редакцией Л.И. Стешиц, в котором более четко раскрывается теоретическая основа данной курсовой работы.
Так как тема данной работы связана непосредственно с ценными бумагами, то относительно них, в журнале "Бухучёт" №19-2009, в статье «Учет ценных бумаг», автор И.М. Кинцак излагает следующее: статьей 144 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено, что к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.[11]
Согласно изложенному материалу в книге «Бухгалтерский учет в АПК» под редакцией Л.И. Стешиц, финансовые вложения - это активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала или для получения иных экономических выгод. К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставный (складочный) капитал других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы [7]
В журнале «Консультант бухгалтера», №7, 2009 г. в статье Гончаренко И.И. говорится, что «для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируют по назначению, ликвидности, характеру отношений с получателем инвестиций». Также финансовые вложения подразделяют в зависимости от сроков на долгосрочные и краткосрочные.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».[10]
Предназначение счета 58 «Финансовые вложения» и перечень основных нормативно-правовых документов по учету финансовых вложений описаны в книге В.Л.Власенко «Корреспонденция счетов для сельхозпредприятий». По мнению автора, счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги) государственных и других организаций, уставные фонды других организаций, а также о предоставленных другим организациям займах. [9]
Исходя из изложенного, финансовые вложения - это вложение свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Не каждая организация может себе позволить осуществить данные операции.
Говоря простыми словами, ценные бумаги приобретаются для того, чтобы в будущем получить по ним доход. Таким образом, осуществляются финансовые вложения организаций.
2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ошмянский Рассвет», зарегистрированный решением Гродненского областного комитета в соответствии с Декретом Президента РБ от 16.03.99 г. №11 ГК РБ, является коммерческой организацией, созданной на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельхозпродукции, а также иной не запрещенной законодательством деятельности.
СПК «Ошмянский Рассвет» специализируется на производстве молока и мяса в животноводстве и выращивании сельскохозяйственных культур в животноводстве.
На территории хозяйства расположены два производственных участка, пять молочно-товарных ферм, две фермы специализируются на выращивании молодняка КРС и одна - по доращиванию КРС.
В землепользовании СПК «Ошмянский рассвет » находится более 5000 га земельных площадей. Структура землепользования отражена в таблице 1.
Таблица 1. - Землепользование
НаименованиегаОбщая площадь земель Всего сельскохозяйственных угодий Из них: пашня сенокосные угодья пастбища 5288 4636 3061 569 1002
Для производства продукции растениеводства используются пахотные земли, на которых выращиваются зерновые, овощные и масличные культуры. С сенокосных угодий получают сено и зеленую массу. Объем производства данной отрасли хозяйства и урожайность культур отражены в таблице 2.
Таблица 2. - Производство и урожайность продукции растениеводства
Наименование 2009 год2010 годОтклонение Собрано всего, тС 1 га, цСобрано всего, тС 1 га, цПо общему сборуПо урожайностиЗерно536834,38610038,0+732+3,7Картофель 45930,644022,0-19-10,6Семена рапса20414,152517,5+321+3,4Кукуруза 11728285,012245244,0+517-41Сах. свекла1033851712250490+1912-27Сено119621,0116020,0+36-1,0
Выводы. Сопоставив данные за 2009 - 2010 годы мы видим, что урожай зерновых рапса на семена 2010 года выше урожая 2009 года по двум показателям при неизменной посевной площади. Выросли показатели по производству картофеля, кукурузы, сена при снижении показателей по урожайности с одного гектара, что может быть достигнуто увеличением посевных площадей. Снижение показателей сбора картофеля объясняется и уменьшением площади, и снижением урожайности.
Отрицательные показатели отразились в снижении рентабельности предприятия.
Наряду с урожайностью в растениеводстве рассмотрим продуктивность животноводческой отрасли, которая отражена в таблице 3.
Таблица 3. - Продуктивность животноводства
Наименование показателяЕдиницы измеренияКоличествоОтклонение 2009 год2010 годСреднегодовой удой молока от одной коровы Среднесуточный привес КРСкг г4017 6104204 612+87 +2
По данным таблицы мы видим, что среднегодовой удой молока повысился на 87 кг, что привело к повышению доходов отрасли. По среднесуточному приросту показатели отличаются незначительно, но с положительной динамикой.
Наличие основных средств в СПК «Ошмянский Рассвет» отражены в таблице 4.
Таблица 4. - Наличие основных средств
Наименование2009 год2010 годОтклонениеОС всего В том числе: -здания и сооружения, -машины и оборудование -транспортные средства -инструменты, инвентарь и принадлежности -рабочий скот и животные основного стада -многолетние насаждения - прочие ОС29856 18338 9705 337 65 1880 63 46834060 19674 11497 345 48 1928 63 507+4204 +1336 +1792 +8 -17 +48 0 +39
Прирост средств за счет значительного прироста ОС в виде зданий и сооружений, построенных в населенном пункте, машин, оборудования и транспорта, закупленного СПК, скота- купленного и полученного в качестве приплода. Снижение средств - за счет потери стоимости в результате износа инструментов и инвентаря.
Наличие и использование трудовых ресурсов представлены в таблице 5 и таблице 6.
Таблица 5. - Наличие трудовых ресурсов
Наименование 2009 год2010 годОтклонение Всего, численность работников В том числе: -персонал основной деятельности, занятый в сельскохозяйственном производстве из него: рабочие, колхозники, служащие -персонал неосновной деятельности Из него: занятые капитальным ремонтом комбикормовая промышленность общественное питание245 218 205 18 27 5 1 2241 214 201 18 27 5 1 2-4 -4 -4 0 0 0 0 0
Таблица 6. - Использование трудовых ресурсов
Наименование2009 год2010 годОтклонение Занятые в животноводстве в том числе: -обслуживающие КРС -прочие работники животноводства Трактористы, комбайнеры Водители грузовых автомобилей Рабочие -полеводы137 87 50 36 16 16133 85 48 36 16 16-4 -2 -2 0 0 0
Исходя из общей численности работников, можно сделать вывод, что в основном был сокращен персонал, занятый в сельском хозяйстве.
Для полного представления информации о деятельности СПК используется годовой отчет.
Одной из задач данной курсовой работы является анализ финансовой деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуют многие показатели. Исходными данными для их расчета в основном являются данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках.
Анализ финансового состояния необходим для того, чтобы узнать, в каком состоянии находится предприятие. Оценить устойчивость финансового положения позволяет расчет финансовых показателей, к которым относятся:
)Показатели ликвидности (для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства):
а) коэффициент текущей ликвидности, рассчитывается как отношение текущих активов к текущим пассивам;
б) промежуточный коэффициент ликвидности, представляет собой отношение текущих активов за вычетом товарно-материальных запасов к текущим пассивам;
в) коэффициент абсолютной ликвидности, как отношение высоколиквидных активов (денежных средств, ценных бумаг и счетов к получению) к текущим пассивам.
) Показатели финансовой устойчивости, которые характеризуют степень защищенности привлеченного капитала.
а) коэффициент финансовой устойчивости выражается отношением собственных средств к заемным средствам;
б) доля заемных средств рассчитывается как отношение суммы обязательств к имуществу предприятия;
в) коэффициент собственности рассчитывается как отношение оборотных средств к имуществу предприятия.
) Показатели рентабельности применяются для оценки текущей прибыльности.
а) общая рентабельность - определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции.
б) рентабельность основной деятельности - определяется как отношение валовой прибыли к выручке от реализации продукции.
в) рентабельность производства - рентабельность производства определяется как отношение величины валовой прибыли к себестоимости продукции.
Для удобства расчетов и анализа результатов данные представим в следующей таблице:
Таблица 7. - Сравнительный анализ финансовых показателей СПК
«Ошмянский Рассвет»
Наименование показателяПо данным годового отчетаНорма для показателя2009 г.2010 г.коэффициент текущей ликвидности6493 ------------ = 44961,44 7725 ---------- = 82060,941,6 - 2,0промежуточный коэффициент ликвидности6493-5285 ------------- = 44960,277725-6560 ----------- = 82060,14Не выше 0,7-0,8коэффициент абсолютной ликвидности 13 + 351 ------------ = 44960,08484 + 23 ----------- = 82060,060,2-0,25коэффициент финансовой устойчивости8216 ------------ = 10417+44960,5511237 ----------- = 10328+82060,60Не меньше 0,7доля заемных средств10417+4496 ------------- = 231290,6410328+8206 ----------- = 297710,62Не выше 0,3коэффициент собственности 6493 ------------ = 231290,28 7725 ----------- = 297710,26Не выше 1,0общая рентабельность, % 472 --------*100 = 67077,0 67 -------*100 = 53631,2Не менее 10рентабельность основной деятельности, % -363 --------*100 = 6707-5,4-376 ------*100 = 5363-7,0Не менее 10рентабельность производства, % -363 -------*100 = 7070-5,1-376 ------*100 = 5739-6,5Не менее 10
Проанализируем полученные коэффициенты и их изменение.
Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2010 года составил 0,06, при его значении на начало года 0,08. Это значит, что только 6% краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот показатель практически в 3 раза ниже нормативного, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков. Также можно отметить снижение данного показателя за отчётный период, что является негативным моментом.
Значение промежуточного коэффициента покрытия с 0,27 на начало 2010 года уменьшилось до 0,14 на конец года и стало ниже нормативного значения. То есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, предприятие сможет погасить 14% кредиторской задолженности. Но в целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства.
Общий текущий коэффициент покрытия сократился за отчетный период на 0,5 и составил на конец года 0,94. Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность не на 100% и у него не останется средств после данного погашения задолженности для продолжения деятельности.
Таким образом, все показатели, характеризующие платежеспособность предприятия в СПК находятся на уровне ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их незначительное снижение.
По данным таблицы мы видим, коэффициент финансовой устойчивости ниже нормы как в 2009 году, так и в 2010 году, то есть способность предприятия выполнить принимаемые на себя финансовые обязательства недостаточна. Доля заемных средств предприятия равна 0,64 и 0,62, это говорит о том, что сумма обязательств предприятия более чем в два раза превышает его норму.
При анализе деятельности СПК «Ошмянский Рассвет», были подсчитаны некоторые финансовые показатели, судя по результатам, финансовое состояние предприятия можно назвать неудовлетворительным. Но даже с таким результатом предприятие будет продолжать работать, т.к. государство оказывает поддержку сельскому хозяйству.
Проанализировав финансово-хозяйственную деятельность предприятия необходимо пояснить, какой учетной политики придерживается исследуемое предприятие. На предприятии, руководствуясь законодательством Республики Беларусь, сформирована своя учетная политика, с учетом структуры управления, специфики производства и реализации продукции и других особенностей производственной деятельности. В соответствии с положением об учетной политике, на предприятии имеется своя бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, и учет ведется по журнально-ордерной форме. Наряду с составлением годового отчета в СПК применяется бизнес-план, с предварительными расчетами на следующий год.
3. Учет финансовых вложений
.1 Учет акций
учет финансовый вложение ценный бумага
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 "Финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.
Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.
В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения.
По приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитПриняты к учету оплаченные с расчетного счета акции в сумме фактических затрат на их приобретение5851
Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения, только в случае, если котировки данных ценных бумаг не включают в себя сумму процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.
В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:
по справедливой стоимости
по цене приобретения
Ценные бумаги категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.
Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.
Результаты от переоценки ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
По цене приобретения учитываются ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации.
При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения.
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги".
Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
Составляется следующая бухгалтерская запись:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСоздан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги9159
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСписан (ликвидирован) резерв под обесценение вложений в ценные бумаги5991
Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.
Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены. Доходы к получению начисляются:
по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;
по ценным бумагам с дисконтным доходом - в соответствии с годовой доходностью.
по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.
В бухгалтерском учете начисление процентов отражается следующим образом:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитНачислен процентный доход по ценным бумагам7690,91
Получение процентных доходов отражается следующей записью:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит Получен процентный доход по ценным бумагам7690,91
В 1999 году СПК «Ошмянский Рассвет» приобрело акции ОАО «Белагропромбанк» в количестве 20 штук номинальной стоимостью 90 000 рублей за штуку на основании договора купли-продажи акций.
Фактическая стоимость акций, приобретенных за плату и принятых к учету, отраженная в Главной книге, составляет 1 905 000 рублей, включает в себя:
приобретение акций по номинальной стоимости;
плата за регистрацию сделки по купле-продаже акций;
плата за внесение первичных данных в реестр акционеров.
К первичным документам, на основании которых были учтены финансовые вложения, относятся:
договор купли-продажи ценных бумаг;
акт приема-передачи ценных бумаг;
платежное поручение о перечислении денежных средств;
выписка из реестра акционеров.
В последствие была составлена инвентаризационная опись ценных бумаг. Принятие акций к бухгалтерскому учету произошло на дату перехода права собственности на них, на основании акта приема-передачи.
Операции по приобретению за плату акций других организаций отражены по фактической стоимости по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств:
Содержание хозяйственных операцийСуммаКорреспондирующие счетаДебетКредитПриняты к учету оплаченные с расчетного счета акции в сумме фактических затрат на их приобретение1 905 00058-151Основанием для отражения операции является платежное поручение, подтверждающее факт оплаты ценных бумаг.
По данному виду вложений, с момента их приобретения, не осуществлялось начисление и выплата дохода. Причина этого в том, что с 1 января 2000 года в республике объявили деноминацию национальной валюты. И как следствие, произошла и деноминация ценных бумаг.
В конце 1999 года вышел Приказ «Об утверждении порядка деноминации ценных бумаг» №26/п/330, в соответствии с п. 7 данного приказа Банк-эмитент на свое усмотрение должен был внести изменения в документы в части нарицательной стоимости акций, либо заменить имеющиеся акции на новые с учетом деноминации. Но в соответствии с тем же п. 7 данного Приказа говорится, что замена документов, подтверждающих право собственности на ценные бумаги, осуществляется по требованию инвестора. [5]
Получается, что руководство СПК не потребовало замены, а руководство банка не изъявило желание произвести изменения в ценных бумагах.
Выходит, что сумма размером почти в 2 миллиона рублей числится на балансе СПК как финансовые вложения, но из-за бездействия сторон эта сумма «заморозилась» и не приносит дохода.
Для исследования использовалась информация о доходах по акциям ОАО «Белагропромбанк» за 2010 год, в результате которого выяснилось, что доход на одну акцию составляет примерно 0,003% от стоимости акции. Получается, что слишком велика сумма вложений в ценные бумаги, но ожидаемый доход по ним слишком мал.
3.2 Совершенствование учета ценных бумаг
Учет ценных бумаг основывается на нормативной документации. Изначально, для того чтобы усовершенствовать учет ценных бумаг, необходимо следующее:
- учетные работники не только обладать знаниями действующего законодательства, но и следить за его изменениями;
учетные работники должны отслеживать и применять изменения в бухгалтерском учете;
должно быть строгое соблюдение требований инструктивных материалов по учету ценных бумаг;
успешное применение вычислительной техники и компьютерных учетных программ;
обобщение опыта совершенствования методологического обеспечения учетных процессов в отечественной практике и за рубежом;
определение наиболее эффективных и менее трудоемких способов обработки бухгалтерской информации для обеспечения точности и оперативности получения данных, необходимых для принятия управленческих решений;
проработка и предложение примерных форм вспомогательных учетных регистров, которые могут использоваться предприятиями независимо от размера и отраслевой принадлежности. [13]
Заключение
Важнейшими вопросами, касающимися бухгалтерского учета ценных бумаг являются понятие и классификация финансовых вложений; оценка финансовых вложений; раскрытие и представление информации о финансовых вложениях в отчетности.
Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.
Изучив предоставленные материалы, можно сделать выводы, что финансовые вложения - это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет «Паи и акции». В зависимости от того, на какой срок предприятие предполагает разместить свободные средства, оно выбирает вид ценных бумаг.
В работе приведены принципы отражения операций по учету ценных бумаг, приведены типовые бухгалтерские проводки по учету ценных бумаг.
Выбор темы объясняется тем, что учет финансовых вложений осуществляется на предприятиях АПК. Всё зависит от того, каким конкретно видом деятельности занимается предприятие и какие имеет от этого результаты. Здесь большое значение имеет масштаб предприятия: или рассматривать на примере крупного перерабатывающего сельхозпродукцию предприятия или на примере СПК. Также немаловажным является и выбор вложений - в ценные бумаги или вклад в уставный капитал другого предприятия или вклад простого товарищества.
В ходе работы был сделан анализ финансово-хозяйственной деятельности СПК «Ошмянский Рассвет» и судя по полученным результатам, положение предприятия не самое лучшее. Но так как это сельхозпредприятие, не идет речи о том, что оно просто не прибыльно. Как и любой другой сельскохозяйственной организации, данному СПК оказывается государственная поддержка, чтобы удержаться «на плаву», так как оно не только снабжает государство своей продукцией, но и обеспечивает людям рабочие места, дает им возможность заработать, используя свой труд, и принести пользу и предприятию и государству.
При изучении учета финансовых вложений на данном предприятии выяснилось, что СПК в 1999 году приобрело акции ОАО «Белагропромбанк», но дохода по ним оно не получает по сегодняшний день. Это связано с тем, что в 2000 году произошла деноминация не только национальной валюты, но и ценных бумаг. И в соответствии с Приказом о деноминации ценных бумаг эмитент должен был внести изменения в документы в части нарицательной стоимости акций, либо заменить имеющиеся акции на новые с учетом деноминации. В результате мы видим, что изменений эмитент не внес, что предприятие вложило свои средства в акции, которые обесценились, но числятся на балансе по той стоимости, по которой они были приобретены.
Для исследования использовалась информация о доходах по акциям ОАО «Белагропромбанк» за 2010 год, в результате которого выяснилось, что доход на одну акцию составляет примерно 0,003% от стоимости акции. Получается, что слишком велика сумма вложений в ценные бумаги, но ожидаемый доход по ним слишком мал. [12]
По моему мнению, вложения в ценные бумаги небольшими и не слишком прибыльными предприятиями АПК затруднительно.
СПК не получает высокой прибыли и не имеет возможности осуществлять финансовых вложений.
Не достаточно стабильное финансовое положение, кредиты, лизинги, риски неполучения необходимой прибыли по независящим от предприятия причинам, отсутствие свободных денежных средств - это лишь немногие причины того, что предприятие не станет вкладывать свои денежные средства в столь долговременное и нерентабельное дело, как акции.
Для таких предприятий, как СПК намного важнее обновление материально-технической базы для улучшения качества работы, а это, как известно, требует больших затрат.
И еще, до тех пор, пока государство будет финансово поддерживать отрасли сельского хозяйства, не может быть речи об отвлечении денежных средств в виде финансовых вложений с целью получения дохода по ним.
Также в ходе работы были разработаны рекомендации по учету ценных бумаг с целью его усовершенствования.
Список использованных источников
1.Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. №161.
2.Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. №164.
3.Инструкция о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Минфина РБ от 12.09.2006 г. №112.
.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321-XII.
5.Приказ Государственного комитета по ценным бумагам и Министерства финансов от 29 декабря 1999 г. N 26/п/330.
.Типовой План счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению типового Плана счетов бухгалтерского учёта. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89.
.Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учебное пособие / Под ред. Л.И. Стешица. - Мн.: Ураджай, 2005.
.Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / Под общ. ред. А.П. Михалкевича. - Мн.: БГЭУ, 2000.
.Власенко Л.И. Корреспонденция счетов: Учебное пособие. - Мн., 2005.
10.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. Т. 1 и Т. 2 - М.: Финансы и статистика, 2002.
11.Журнал «Бухучет» - №19 - 2009 г.
.Журнал «Консультант бухгалтера» - №7 - 2009 г.
.Журнал «Главный бухгалтер» - №4 - 2007 г.