как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной контрольной работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
Главные задачи контрольной работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
1. Виды финансовых вложений
финансовый учет вложение стоимость
Временное помещение свободных денежных средств предприятия в финансовые активы в виде вложения в ценные бумаги, в доходные виды денежных инструментов, в уставные капиталы других предприятий и организаций носит название финансовых инвестиций.
Вложения денежных средств в финансовые активы с целью получения дохода в бухгалтерском учете рассматриваются как финансовые вложения.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год, или вложения, осуществленные с намерением получать доходы по ним более одного года;
краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одного годаили вложения, осуществлены без намерения получить доходы по ним более одного года.
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых влоджений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н. Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременно выполнение следующих условий.
1.Наличие документов подтверждающих право организации на финансовые вложения и право на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права.
2.переход финансовых рисков связанных с этим вложением (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).
.экономические выгоды то есть способность приносить доходы в будущем в виде процентов, дивидентов или в виде прироста стоимости (разницы в ценах продажи и учетной стоимости).
К финансовым вложениям организации в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 относятся:
·Государственные и муниципальныеценные бумаги.
·Ценные бумаги других организаций.
·Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций.
·Предоставления другим организациям займы.
·Депозитные вклады в кредитных организациях.
·Дебиторская задолжненность, приобретенная на основании уступкиправа требования.
К финансовым вложения относятся ценные бумаги, которыми вледеет организацияв целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли (в форме процентов, дивидентов) или для получения инвестирующей организациейприбыли от продажи или прочего выбытия указанных активов.
Ценная бумага - документ, удовлетворяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предьявлении (ст. 142 ГК РФ)
Выпуск ценных бумаг носит название эмиссии ценных бумаг, а тот, кто выпускает ценную бумагу, именуется ее имитентом. Под обращение ценных бумаг понимаются их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидентов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Облигация - эмиссионная ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или предприятия, выпустившего облигацию. Доходом от облигации является процент или дисконт.
Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случае, предусмотренных федеральными законами, регулируются Федеральным законом от 22 апреля1996г. №39-ФЗ «Орынке ценных бумаг».
В соответствии со ст. 29 закона «Орынке ценных бумаг» право собственности на ценные бумаги переходит на основании:
·акт приема передачи сертификата ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;
·выписки по счету депо - по бездокументарным ценным бумагам;
·выписки по лицевому счету;
·договора купли продажи, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам.
При это матой перехода права собственности может быть:
·дата, указанная в акте приема-передачи
·дата, указанная в выписке по лицевому счетуприобретателя, открытому емув системе ведения реестра;
·дата, указанная в выписке по счету депо, открытому приобретателю в депозитария, в который были отданы на хранение ценные бумаги продавцом.
Депозитный (сберегательный) сертификат является ценной бумагой удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечению установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале.
Депозитный и сберегательный сертификаты похожи друг на друга и отличаются лишь статусом владельца. Владельцем депозитного сертификата может быть только юридическое лицо, а сберегательного - только физическое лицо.
Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляется в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными средствами. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги.
Сертификаты могут быть именными или на предъявителя.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателя (владельцу векселя). Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, а только векселедатель обязуется оплатить определееную сумму. Вексель универсальный платежный, расчетный и кредитный документ, сочетающий в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. В деловом обороте векселя могут использоваться как средство расчета за товары, работы и услуги и в сфере инвестиционной деятельности - как форма финансовых вложений.
Финансовые вложения в форме вкладов в уставные капиталы других организаций являются для организации-вкладчика инвестициями и представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Вклады (паи) в уставный капитал можно классифицировать по их субъектам:
·акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал;
·полные товарищества, товарищества на вере, формирующие складочный капитал;
·производственные кооперативы создающие паевой фонд;
·унитарные предприятия, имеющие уставный фонд.
Такие вложения производятся в форме:
·Внесения вкладов при создании и расширении организации;
·Приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, по конкурсу, на аукционе или инвестиционных торгах.
Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течении строго установленного срока. К долговым бумагам относятся облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.
Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за использование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка Росси.
Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).
Порядок формирования заимовцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа и зависит от предмета займа, способа обеспечения займа, возместности (безвозмездности) займа, назначение займа, способа возврата займа. По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н. не относятся к финансовым вложениям:
·собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования. Такие акции учитываются на счете 81 «собственные акции (долги)»;
·Векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы, оказание услуг. Такие веселя учитываются у векселедержателя в соответствии с письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» по дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете;
·Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такие вложения учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
·Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности (инвестиционная собственность).
2. Оценки финансовых вложений
.1 Первоначальная стоимость финансовых вложений
Приобретенные финансовые вложения в учете организации инвестора учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затратна их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126 н.)
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
·суммы, уплачиваемые специализированными организациями и иными лицами за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных актов. Под специализированными понимаются прежде всего организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и имеющие соответственные лицензии, а под иными лицами - брокеры, имеющие лицензию;
·вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумагах», брокеры;
·иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В том случае, когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения и приобретением финансовых вложений, но организация принимает решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных расходов того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредитПри оплате финансовых вложений денежными средствамиПервичные документы, подтверждающие переход прав на ценные бумаги к организации (акт приема-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров и др.)Приняты к учету в составе финансовых вложений приобретенные ценные бумаги В момент оформления документов, подтверждающих право организации на ценные бумаги и на получение дохода по ним, и перехода к организации финансовых расков, связанных с этими ценными бумагами5876Выписка банка по расчетному средствуОплата установленная в договоре стоимость ценных бумаг7651,52 (50)Отражены затраты на приобретение финансовых вложенийАкт приема - стачи оказанных услуг, счет фактураОтражена стоимость оказанных информациооных и консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, вознагражденийпосредническими организациями и т.п.5860,76Выписка банка по расчетному счетуПроизведена оплата оказанных информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, перечислено вознаграждение песреднической организации и т.п.60,7651Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость оказанных услуг относится в состав прочих расходов.Акт приема - сдачи оказанных услуг, счет-фактураСтоимость оказанных информационных (консультационных) услуг включена в состав расходов будущих периодов (С учетом НДС)9760,76Выписка банка по расчетному счетуПроизведена оплата оказанных информационный (консультационный) услуг607651,52 (50)Бухгалтерская справкаНа основании принятого решения не осуществлять финансовых вложений сумма затрат по информационным (консультационным) услугам включена в состав прочих расходов91-297
Если для приобретения ценных бумаг организация использовала заемные средства, то затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. №33н. и с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 02 августа 2001 г. №60н. При этом проценты по ним будут относиться к дебету счета 91 (прочие доходы и расходы), субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средствнаправляется для предварительной оплаты финансовых вложений или выдачи овансов и задатков в счет их оплаты. В таком случае начисленные проценты по указанным займам и кредитам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, а затем включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогические расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением финансовых вложений.
2.2 Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. В соответствии с изменением стоимости финансовые вложения. подразделяются на две группы:
1.вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2.вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена ценных бумаг, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Ценные бумаги признаются обращающимися на организационном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
·если они допущены к обращению хотябы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
·если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течении трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами;
·если по ним рассчитывается рыночная котировка (цена), когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учетеи в бухгалтерской отчетностиможет быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценку на предыдущую отчетную дат. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Периодичность проведение переоценки организация должна установить в учетной политике.
Разница между оценкой финансовых вложений по тукцщей рыночной стоимости на очередную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится у коммерческой организации на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:
·при увеличении рыночной цены - Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчет «Прочие доходы»;
·при снижении рыночной цены - Дебет 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчет «Прочие доходы», Кредит 58 «Финансовые вложения». Ценные бумаги второй группы отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их первоначальной стоимости (не переоцениваются).
2.3 Обесценение финансовых вложений
Устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений по которым не определяются их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложением.
Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено, организация должна организовать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.
Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.
Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой-то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.
3. Учет финансовых вложений
Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Представленные займы»; 58-4 «Предоставленные займы».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должет обеспечить возможность получения данныз о краткосрочных и долгосрочных активах. Для того, чтобы получить такие данные, к субсчетам счета 58 можно открыть субсчет второго порядка, например к субсчету 58-1 «Паи и акции» - субсчет 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы организации и т.п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусмотренных законодательством Российской федерации о налогах и сборах).
Счет 58-1 «Паи и акции»
ДебетКредитСальдо начальноеСтоимость акций на начало периода50,51,5291-2КредитПриобретение акции других организаций за деньгиСписана балансовая стоимость акций при их продажеДебет76КредитОтражена задолженность по приобретенным акциям других организаций76КредитОтражены расходы по оплате консультационных услугСальдо конечноеСтоимость акций на конец периода
При осуществлении инвестиций в акции в бухгалтерском учете организации - инвестора производятся следующие учетные записи:
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетадебеткредитПри оплате акций денежными средствамиВыписка банка по расчетному счетуОплачены информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг7651,52Выписка банка по расчетному счетуОплачены услуги посреднеческой организации и т.п.7651,52Выписка банка по расчетному счетуОплачены акции по стоимости, установленной в договоре7651,52Акт приема передачи акций, выписка из реестра акционеровПриобретенные акции, право собственности на которые перешло приобретающей организации, приняты к учету в составе финансовых вложений58-176В счет оплаты акций передан объект недвижимостиДоговор о создании акционерного общества (ОАО, ЗАО), выписка из реестра акционеровОтражена задолженность по оплате акций учреждаемого акционерного общества58-176Акт о приеме передачи зданияСписана первоначальная стоимость выбывающего объекта недвижимости01-201-1Акт о приеме передаче здания-сооруженияСписана сумма амортизации по объекту недвижимости, начисленная за время эксплуатации0201-2Акт о приеме передаче здания-сооруженияОтражена передача в собственность акционерного общества объекта недвижимостиПоследующая оценка акцийФинансовые вложения по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.Данная о рыночной стоимости акций, бухгалтерская справка-расчетЗаключительными записями месяца (квартала) отражена разница между рыночной и учетной (балансовой) стоимостью акций: · при возникновении отрицательной курсовой разницы при возникновении положительной курсовой разницы 91-2 58-1 58-1 91-1В случае устойчивого снижения стоимость акций, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложенийАкт проверки на обесценение финансовых вложений, бухгалтерская справка - расчетСоздан резерв под обесценение финансовых вложений91-259Акт проверки на обесценение финансовых вложений, бухгалтерская справка - расчетКорректировка созданного резерва: · при дальнейшем снижении расчетной стоимости акций · при повышении расчетной стоимости акций или их выбытии 91-2 59 59 91-1При продаже акцийАкт приема - передачи акций, выписка из реестров акционеровПризнаны прочие доходы от продажи акций7691-1Бухгалтерская справка-расчетСписана балансовая стоимость проданных акций91-258-1Выписка банка по расчетному счетуПолучены денежные средства от покупателя акций5176Бухгалтерская справка-расчетЗаключительным оборотом месяца отражен финансовый результат от продажи акций: · убыток · прибыль 99 91-9 91-9 99
Вложения средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
ДебетКредитСальдо начальноеСтоимость облигаций на начало периода50,51,5291-2КредитПриобретение облигацииПогашены, реализованы облигацииДебет76КредитОтражена задолженность по приобретенным облигациям76КредитОтражены расходы по оплате консультационных услугСальдо конечноеСтоимость облигаций на конец периода
При осуществлении инвестиций в облигации в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие записи:
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетадебеткредитСписание части разницы при начислении купонного дохода (причитающихся процентов)Выписка банка по расчетному счетуПеречислены деньги на облигацию7651Выписка по счету депо, бухгалтерская справкаПринята к учету приобретенная облигация58-276Бухгалтерская справка - расчетНачислена задолженность по причитающемуся купонному доходу (процентам)7691-1Бухгалтерская справка - расчетСписана часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигации91-258-2Выписка банка по расчетному счетуПолучен купонный доход (проценты)5176Бухгалтерская справка - расчетСписано сальдо прочих доходов и расходов91-999При доначислении части разницыВыписка банка по расчетному счетуПеречислены денежные средства за облигации7651Выписка по счету депо, бухгалтерская справкаПринята к учету приобретенная облигация58-276Бухгалтерская справка - расчетНачислена задолженность по причитающемуся купону доходу (процентам)7691-1Бухгалтерская справка - расчетДоначислена часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций58-291-1Выписка банка по расчетному счетуПолучен купонный доход (проценты)5176Бухгалтерская справка - расчетСписано сальдо прочих доходов и расходов91-999
Для того чтоб обеспечить полную и достоверную информацию о наличии финансовых вложений и контроль за их движением, организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единице бухгалтерского учета финансовых вложений (серия, пария и т.п. однородная совокупность финансовых вложений) и разработанный регистр аналитического учета должны быть закреплены в приказе по учетной политике организации.
Аналитический учет финансовых вложений может вестись по эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщиком и т.п. При разработке регистра учета ценных бумаг в нем как минимум должна быть отражена следующая информация: наименование элемента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного события, место хранения.
Дополнительная информация в регистре аналитического учета может формироваться в разрезе групп (видов) финансовых вложений. Так, с целью формирования в бухгалтерском учете информации о сумме доходов от реализации ценных бумаг, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, в аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке.
Как правило, регистр аналитического учета разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с Законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, могут быть описаны в книге учета ценных бумаг, при этом она должна быть сброшюрована, скреплена перчатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учетаценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Книга чета ценных бумаг
Наиме-нование эмитентаНазва-ние ценной бумагиНомер, серияНоми-нальная ценаПокуп-ная стои-мостьРасхо-дыКолич-ествоДата покупкиДата прода-жиМесто хране-ния
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии (банке) они продолжают числится в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов организации, которой они переданы на хранение. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений, признаются прочими расходами организации отражаются:
·Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы на оплату услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений.
·Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены указанные суммы.
Заключение
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.
В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.
Список литературы
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 - ФЗ
2.Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39 - ФЗ
.Гражданский кодекс Российской федерации. Части Ι и ΙΙ - М.: Проспект, 1998
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г.
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06 мая 1999 г.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 02 августа 2001 г.
.Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. №142 «о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»
.Т.Н. Беликова. Л.Н. Минаева «Все о счетах бухгалтерского учета по состоянию с 01 января 2010 года» СПб.: Питер, 2010. - 160 с.
.Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету» 2-е изд., перераб. И доп. - Москва: 2011 г. 400 с.
.Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле», 1998 г.
.Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра - М 2003 г.