Показатели
|
Ед.
изм.
|
2008
|
2009
|
2010
|
Структура,
%
|
Изменение
|
|
|
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2009
от 2008
|
2010
от 2009
|
Фонд
заработной платы
|
тыс.
руб.
|
217877
|
179073
|
239388
|
100
|
100
|
100
|
0
|
0
|
Переменная
часть
|
тыс.
руб.
|
130945
|
108877
|
149028
|
60,1
|
60,8
|
62,3
|
0,7
|
1,5
|
Постоянная
часть
|
тыс.
руб.
|
86932
|
70196
|
90360
|
39,9
|
39,2
|
37,7
|
-0,7
|
-1,5
|
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в
структуре фонда заработной платы преобладает переменная часть фонда, что
связано с тем, что рассматриваемое предприятие осуществляет производственную
деятельность.
Переменная часть составляет более 60 % на
протяжении всего рассматриваемого периода, при этом наибольшее значение было
достигнуто в 2010 год - 62,3 %.
Следующим этапом анализа фонда оплаты труда
является анализ абсолютного и относительного отклонений.
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс)
рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на
оплату труда и базовым ФЗП в челом по предприятию, производственным
подразделениям и категориям работников: ∆ФЗПабс =ФЗП1- ФЗП0.
Использование метода абсолютных разностей
правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой
продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка
планового фонда заработной платы на индекс изменения объема производства. В
этом случае определяется относительное изменение фонда заработной платы
работников или его элементов.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн)
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и
базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При
этом следует иметь ввиду, что корректируется только переменная часть ФЗП,
которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Правильность
деления фонда заработной платы на постоянную и переменную части очень важно в
аналитической практике субъектов хозяйствования. От этого в значительной
степени зависят результаты аналитической работы.
К переменной части оплаты труда рабочих относят
заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска
продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а
также сумму отпускных, относящуюся к переменной части.
К постоянной части оплаты труда рабочих относят
повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также
доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и
соответствующую сумму оплаты отпусков.
Постоянная часть фонда заработной платы не
изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по
тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда
работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной
сферы и соответствующая им сумма отпускных).
∆ФЗПотн = ФЗП1-ФЗПск =ФЗП1- (ФЗПпер0*Iоп +
ФЗПпост0), где
∆ФЗПотн - относительное отклонение по
фонду заработной платы;
ФЗП1 - фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗПск - фонд заработной платы, скорректированный
на индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и
постоянная сумма базового фонда заработной платы;оп - индекс объема
производства.
Пример 1. Расчет абсолютного и относительного
отклонений.
показатель
|
план
|
факт
|
Фонд
заработной платы, тыс. руб.
|
236500
|
239388
|
В
том числе: переменная часть постоянная часть
|
146500
90000
|
149028
90360
|
Объем
производства продукции
|
90000
|
100320
|
Индекс выпуска продукции составляет 1,113
(100320/90000).
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонения
по ФЗП:
∆ФЗПабс = 239388-236500 = + 2888 тыс. руб.
∆ФЗПотн = 239388 - (149028*1,113 + 90360)
= 239388 - 291300 = - 16840 тыс. руб.
Следовательно на данном предприятии имеется
относительная экономия в использовании ФЗП в размере -16840 тыс. руб.
В процессе последующего анализа необходимо
определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и
профессий производственного персонала. [4]
Согласно рисунку 1 для детерминированного
факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы
следующие модели:
ФЗП = ЧР*ГЗП; (2.1)
ФЗП = ЧР*Д*ДЗП; (2.2)
ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП, (2.3) где
ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним
работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Рис. 1 - Структурно-логическая модель
детерминированного анализа ФЗП
труд оплата фонд расход
ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним
работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно
произвести способом абсолютных разниц:
∆ФЗПчр=(ЧР1-ЧР0)*Д0*П0*ЧЗП0; (2.4)
∆ФЗПд=ЧР1*(Д1-Д0)*П0*ЧЗП0; (2.5)
∆ФЗПп=ЧР1*Д1*(П1-П0)*ЧЗП0; (2.6)
∆ФЗПчзп=ЧР1*Д1*П1*(ЧЗП1- ЧЗП0). (2.7)
Рассматривая фонд заработной платы работников
как функцию двух переменных: среднего размера заработной платы на одного
работника и среднесписочной численности, можно определить их влияние на
изменение общего фонда заработной платы работников:
∆ФЗПабс.(∆Ч).=(Чотч(факт)-Чпл(баз))*СЗпл(баз),
(2.8)
∆ФЗПабс.( ∆СЗ).=(СЗотч(факт)-СЗпл(баз))*Чотч(факт),
(2.9)
где ∆ФЗПабс.ч. и ∆ФЗПабс.сз. -
соответственно изменения фонда заработной платы за счет изменения численности и
средней заработной платы; Чотч(факт) и Чпл(баз) - численность работников в
анализируемом и плановом (базовом) периодах; СЗотч(факт) и СЗпл(баз) - средняя
заработная плата в анализируемом и плановом (базовом) периодах. Для расчета
влияния изменения факторов, повлиявших на изменение фонда оплаты труда,
воспользуемся данными таблицы 4.
Таблица 4 - Сравнительные данные по фонду
заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево»
Показатели
|
План
|
Факт
|
Годовой
фонд заработной платы (тыс. руб.) Среднесписочная численность (чел) Средняя
зарплата одного работающего (тыс. руб.)
|
236500
745 317,45
|
239388
740 323,49
|
∆ФЗПабс.(∆Ч) = (740-745)*317,45 =
-1587,25
∆ФЗПабс.( ∆СЗ) = 740*(323,49-317,45)
= +4469,6
Контрольным расчетом в данном случае является:
∆ФЗПабс.ч. + ∆ФЗПабс.сз=∆ФЗПабс.
(2.10)
,25+4469,6=2882,35
Таким образом, на перерасход фонда заработной
платы повлияло увеличение средней заработной платы работников, против
установленной нормы.
Анализ абсолютного и относительного изменения
фонда заработной платы и его элементов целесообразно дополнять изучением долей
изменеия фонда заработной платы за счет изменения численности (Дфзп.ч) и за
счет изменения средней заработной платы на одного работника (Дфзп.с.з):
Дфзп.ч = (Чотч(факт)- Чпл(баз))* СЗпл(баз),
(2.11)
ФЗП
Дфзп.с.з. =(СЗотч(факт)- СЗпл(баз))* Чотч(факт),
(2.12)
ФЗ
Анализ динамики долей фонда заработной платы
работников проводится при условии Дфзп.ч > 0 и Дфзп.с.з > 0.
Основными причинами отклонения анализируемой
численности от плановой (базовой) могут быть:
изменение объемов производства в связи с
изменением конъюнктуры рынка;
изменение номенклатуры выпускаемых изделий,
приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно,
численности рабочих;
нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой
необоснованное привлечение работников.
Основными причинами отклонения средней заработной
платы являются:
для работников, занятых на сдельных работах, -
изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в
том числе введение прогрессивной оплаты труда, использование сверхурочной
работы, изменение премиальных положений и т.п.;
3. Факторный анализ переменной части
фонда оплаты труда в себестоимости продукции
Прямые трудовые затраты занимают значительный
удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на
формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной
продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих
ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют
большое Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2) зависит от объема производства
товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия.
Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1
чел.-ч.
Рис. 2 - Структурно-логическая схема факторной
системы зарплаты на производство продукции
Для расчета влияния этих факторов необходимо
иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:
тыс. руб. по плану ∑(VBПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 16096
по плану, пересчитанному на фактический выпуск
продукции при плановой ее структуре ∑(VBПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кпл =
=16096*1,026025 16515
по плановому уровню затрат на фактический выпуск
продукции ∑(VBПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 17153
фактически при плановом уровне оплаты труда ∑(VBПiф*УТЕiф*ОТiпл)
15589
фактически ∑(VBПiф*УТЕiф*ОТiф) 17045
Общий перерасход по прямой зарплате на весь
выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045-16 096), в том числе
за счет
увеличения объема выпуска продукции:
ΔЗПvвп = 16 515 - 16
096 = +419 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр= 17 153 - 16
515 = +638 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПуме = 15 589 - 17
153 = -1564 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПот = 17 045 - 15
589 = +1456 тыс. руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от
тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗПi =VВПi * УТЕi * ОТi.
Для расчета влияния данных факторов на изменение
сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки
(табл. 5).
Таблица 5 - Факторный анализ прямой заработной
платы
Изделие
|
Объем
выпуска продукции, тыс. руб
|
Удельная
трудоемкость, чел.-ч
|
Уровень
среднечасовой оплаты труда, тыс. руб
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
А
В С D
|
5760
5600 2743 1920
|
5040
5544 3168 2688
|
14,5
16,0 20,0 27,0
|
14,00
15,00 18,00 22,20
|
53,45
58,50 66,00 53,40
|
58,93
65,17 67,66 60,54
|
Итого
|
16023
|
16440
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Изделие
|
Сумма
прямой зарплаты, тыс. руб.
|
Изменение
суммы зарплаты, тыс. руб.
|
|
VBПпл*
УТЕпл* ОТпл
|
VBПф*
УТЕпл* ОТпл
|
VBПф*
УТЕф* ОТпл
|
VBПф*
УТЕф* ОТф
|
всего
|
В
том числе за счет
|
|
|
|
|
|
|
VBП
|
УТЕ
|
ОТ
|
А
В С D
|
4464
5241 3621 2770
|
3906
5189 4182 3876
|
3771
4865 3763 3186
|
4158
5419 3858 3610
|
-306
+178 +237 +840
|
-558
-52 +561 +1106
|
-135
-324 -419 -690
|
+387
+554 +95 +424
|
Итого
|
16096
|
17153
|
15589
|
17045
|
+949
|
+1057
|
-1564
|
+1456
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Полученные результаты показывают, по каким видам
продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и
за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска
продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста
оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов
продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста
оплаты труда, что оценивается положительно.
Далее необходимо узнать, как изменилась
себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой
оплаты труда (табл. 6). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на
плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда
- на фактический уровень трудоемкости продукции.
Таблица 6 - Факторный анализ зарплаты на единицу
продукции
изделие
|
Удельная
трудоемкость, ч
|
Уровень
оплаты труда, тыс. руб.
|
Зарплата
на издение, тыс.руб.
|
Отклонение
от плана, тыс. руб.
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
всего
|
За
счет
|
|
|
|
|
|
|
|
|
УТЕ
|
ОТ
|
А
В С D
|
14,5
16,0 20,0 27,0
|
14,0
15,0 18,0 22,2
|
53,45
58,50 66,00 53,40
|
58,93
65,17 67,17 60,54
|
775,0
936,0 1320,0 1441,8
|
825,0
977,5 1218,0 1344,0
|
+50
+41,5 -102,0 -97,8
|
-26,72
-58,5 132,0 -256,3
|
+76,72
+100,0 +30,0 +158,5
|
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда
зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и
автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.
Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы
определяется следующим образом:
ΔЗПxi=ΔУТЕxi*ОТпл*VBПф,
(3.1)
ΔЗПxi= ΔУТЕф*ОТxi*VBПф.
(3.2)
Например, в связи с заменой части старого
оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате
экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 тыс. ру (1,8х66), а на весь
фактический выпуск продукции - 376,3 млн руб. (118,8х3168).
Если требуется комплексно оценить влияние
данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть
насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и
другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем
производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора
полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:
, (3.3)
где Сxi
- изменение уровня себестоимости за счет конкретного
организационно-технического мероприятия; ЗПxi
- изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi
- изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в
связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi
- изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения зарплаты можно
использовать также данные "Акта внедрения научно-технических
мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого
мероприятия.
4. Анализ рациональности организации
и эффективности использования средств на оплату труда
Завершающий этап анализа заработной платы и
выплат социального характера - разработка и экономическое обоснование
мероприятий по совершенствованию организации и планирования заработной платы.
На основании сделанных выводов разрабатываются мероприятия по устранению
обнаруженных недостатков и улучшению работы в области организации оплаты труда.
Все мероприятия должны быть конкретными, адресными и экономически обоснованными.
Для более эффективного использования фонда
заработной платы необходимо оптимизировать имеющиеся резервы.
Резервы можно сгруппировать следующим образом:
ликвидировать излишнюю численность персонала
(особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости
продукции);
снизить непроизводительные выплаты по заработной
плате;
ликвидировать необоснованное увеличение
расценок;
уменьшить оплаты, связанные с различными
отклонениями в деятельности предприятия;
ввести обоснованную систему мотивации;
улучшить соотношение в темпах роста
производительности труда и заработной платы.
Наиболее сложным представляется расчет
ожидаемого экономического эффекта от предложенных мероприятий. Методика расчета
зависит от характера мероприятия и того экономического результата, который оно
может дать.
Ожидаемая экономия от внедрения мероприятий в
зависимости от их содержания и характера может быть определена несколькими
способами.
А. Если мероприятие позволяет сократить
численность работников при неизменном объеме производства, то ожидаемая
экономия Эож образуется за счет экономии заработной платы и отчислений на
социальное страхование:
Эож = Чраб*СЗг*Iс.с, (4.1)
где Чраб - численность сокращаемых работников,
чел.; СЗг - среднегодовая заработная плата одного работника, руб.; Iс.с -
индекс отчислений по страховым взносам.
Б. Экономия от снижения нормирований
трудоемкости продукции может быть определена:
Эож = (Трн1*Тс1-Трн2*Тс2)*ОП2*Iд.з.*Iсс, (4.2)
где Эож - условно-годовая экономия затрат на
оплату труда и связанных с ними социальных отчислений, руб.; Трн1, Трн2 -
нормированная трудоемкость изделия соответственно до и после мероприятия,
н-часов; Тс1, Тс2 Тс1 Тс2 - средняя часовая тарифная ставка (заработная плата)
соответственно до и после мероприятия, руб.; ОП2 - выпуск изделий после
проведения мероприятия, ед.; Iд.з - индекс, учитывающий дополнительную
заработную плату.
В. Если при неизменной численности работников
мероприятие обеспечит прирост объема производства, Эож образуется за счет
сокращения условно-постоянных расходов на единицу продукции:
(4.3)
Где ОПбаз - объем производства базового периода,
руб.; Пр - рост объема производства в связи с осуществлением мероприятий, %;
Ду.п.р - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции базового
периода; З1 - затраты на 1 рубль продукции.
Г. Если за счет осуществления мероприятия
обеспечивается определяющий рост производительности труда по сравнению с ростом
средней заработной платы (по отношению к уровню этих показателей до внедрения
мероприятия):
(4.4)
(4.5)
где Сисх - исходная себестоимость товарной
продукции, руб.; ΔСЗ - прирост
средней заработной платы, %; Iсз - индекс роста средней заработной платы;
Дз.п.баз - баз доля заработной платы в себестоимости базового периода, %.
Д. Если мероприятия приводят к экономии
материальных ресурсов (например введение премий за экономию):
Эож=(РМбаз-РМпл)*ОП*Ц, (4.6)
где РМбаз, РМпл - расход материала на единицу
продукции до и после осуществления мероприятия (в натуральном измерении); ОП -
плановый объем продукции после внедрения мероприятия в натуральном измерении; Ц
- цена за единицу материала (текущие цены на момент осуществления мероприятия).
Аналогично можно рассчитать экономию от
сокращения убытков от брака, разного рода потерь, дополнительных расходов на
рекламации и возврат продукции, на гарантийный ремонт и т.д.
При расчетах экономической эффективности в год
внедрения тех или иных мероприятий все показатели (численность работающих,
объем производства, производительность труда, фонд заработной платы, средняя
заработная плата и проч.) учитывается от момента внедрения мероприятия и до
конца хозяйственного года. При расчетах условно-годовой экономии в расчет
принимаются годовые экономические показатели независимо от сроков внедрения
отдельных мероприятий.
Для сопоставимости экономических показателей за различные
периоды целесообразно все расчеты показателей в денежном выражении вести в
текущих рыночных ценах (сложившихся на момент анализа). Базовые показатели за
прошлые периоды для этого следует пересчитывать через индексы изменения цен
(индексы инфляции). [2]
Заключение
Методы планирования заработной платы делятся на
укрупненные и детальные. Применение этих методов предопределяется периодом
планирования и требованиям к точности расчетов. Укрупненные методы планирования
используют на стадии предварительных прикидок к плану, а так же при
планировании на среднесрочную и долгосрочную перспективу. Детальные методы
планирования применяются при расчете месячного, квартального и годового планов.
Анализ средств на оплату труда направлен на
выявление случаев нерационального использования фонда заработной платы и других
расходов работодателя на содержание рабочей силы. Объективная оценка ситуации с
расходованием средств на оплату труда представляет совокупность методов и
приемов анализа, выбор которых зависит от специфики влияния конкретного фактора
на заработную плату.
В процессе анализа выявляют изменение
структурных выплат по каждому направлению расходования фонда заработной платы и
социальных выплат, сопоставляют среднюю заработную плату и средний доход одного
среднесписочного работника и по категориям персонала, выявляют причины, под
воздействием которых произошли изменения.
Завершающим этапом анализа заработной платы и
выплат социального характера является разработка и экономическое обоснование
мероприятий по совершенствованию организации и планирования заработной платы.
Принимаются меры по устранению обнаруженных недостатков и улучшению работы в
данной области. [7]
Список использованных источников
1. Баканов
М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.:
Финансы и статистика, 2006.
2. Барнгольц
С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности
хозяйствующего субъекта: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.
. Волгин
Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба.
Анализ, проблемы, решения. - М.: Экзамен, 2003.
. Любушин
Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное
пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
. Рощин
С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда. - М.: Инфра-М, 2000.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник - М.: ИНФРА-М,
2009.
. Экономика
труда: учебник / под ред. проф. Ю.П. Кокина. проф. П.Э. Шлендера. - М.:
Магистр, 2010.