Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Введение

финансовый бухгалтерский учет

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и др. Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях рыночной экономики приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения позволяет анализ финансовых показателей. Основная цель анализа финансового результата заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения предприятия.

Актуальность темы дипломной работы заключается в практической востребованности методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности, а также его анализа.

Целью дипломной работы является рассмотрение учетного механизма формирования финансовых результатов, проведение их анализа для выявления резервов роста прибыли и разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность финансовых результатов и выявить их значение в оценке деятельности предприятия;

проследить нормативную базу, определяющую методику учета финансовых результатов;

определить понятие и классификацию доходов и расходов организации;

выявить особенности учета финансовых результатов на предприятии;

рассмотреть существующие методики анализа финансовых результатов деятельности организации.

дать рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов и их улучшению.

Предметом исследования является механизм управления финансовыми результатами, включающий в себя учет и анализ.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Газпром нефтехим Салават» - ведущая нефтехимическая компания России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности, таких как: Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Савицкая Г.В., Ковалев В.В. и др. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно - правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати.

Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Во второй главе рассматривается учет и анализ финансовых результатов на примере ОАО «Газпром нефтехим Салават», в ней приводится общая характеристика предприятия, динамика экономических показателей за три года, организация бухгалтерского учета и анализ результатов деятельности предприятия. Во второй главе рассматривается учет финансовых результатов ОАО «Газпром Нефтехим Салават». Третья глава посвящена совершенствованию финансовых результатов деятельности организации и разработке рекомендаций по их улучшению. В заключении подведены итоги дипломной работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

.       
Понятие финансовых результатов, доходов расходов, их классификация

В России сложилась система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает 4 уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Рассмотрим систему нормативно-правового регулирования относительно учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Также к первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ, (часть 1 и 2). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль» относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) - устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль.

В соответствии со статьей 41 НК РФ понятие «доход» независимо определяется главами «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» для целей исчисления налогооблагаемых баз, соответственно по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Статьей 252 НК РФ устанавливается, что в целях применения норм главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.

К нормативному уровню регулирования относится:

ПБУ 9/99 «Доходы организации». Посредством данного ПБУ приводится понятие доходов, их классификация для целей финансового и налогового учета.

В соответствии с данным положением, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплаты продукции; суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, регламентирует понятие расходов, их классификацию для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно данному положению, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В данном положении приводятся правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. Дается характеристика отчета о прибылях и убытках, о раскрытии в нем финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, необходимых числовых показателях.

План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению включает характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывает их структуру и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с общепринятым планом счетов, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» приводит нормативную проверку правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным положением, в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Методический уровень представлен инструкциями, методическими указаниями. Сюда можно отнести Приказ МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу, бухгалтерская отчетность является единой системой данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета. При формировании бухгалтерской отчетности в ней должна быть раскрыта информация о доходах и расходах организации, которая отражается в отчете о прибылях и убытках. Пояснительная записка должна содержать краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

К организационному уровню регулирования относится учетная политика организации, в которой приведены правила отнесения к доходам и расходам; рабочий план счетов, где устанавливаются счета учета финансовых результатов, доходов и расходов организации

Таким образом, учет финансовых результатов должен проводится в соответствии с законодательством РФ. Методика учета не должна противоречить системе нормативно-правового регулирования РФ.

Финансовый результат - это выраженный в денежной форме <#"866058.files/image001.gif">

(1.6)

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:

(1.7)

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид: [23, с. 272]

(1.8)

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения. [23, с. 269]

Таким образом, проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия играет важную роль. Он необходим для выявления факторов, влияющих на результаты деятельности предприятия; для принятия верных управленческих решений; для нахождения резервов улучшения финансового состояния. Результаты анализа финансовых результатов используют при разработке конкретных мероприятий, направленных на совершенствование финансовых результатов.

4. Анализ и диагностика финансовых результатов на предприятии

Авторы экономической литературы по разному подходят к проведению анализа финансовых результатов деятельности организации. Наиболее распространенными являются: горизонтальный и вертикальный анализ прибыли. Проведем горизонтальный анализ прибыли в ОАО «Газпром нефтехим Салават» за 2008-2009 гг.

Таблица 2.5. Горизонтальный анализ прибыли

В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, произошло значительное снижение выручки (на 64,6 %). Также в рассматриваемом периоде снизилась себестоимость продукции на 23%. Таким образом, за анализируемый период в результате снижения выручки, а также из-за превышения расходов над доходами, произошло снижение показателя чистой прибыли на 8953132 тыс.руб. Вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период раскрывает более полную информацию о доходах и расходах организации по видам деятельности.

Таблица 2.6.Вертикальный анализ финансовых результатов

Из проведенного выше анализа можно увидеть структуру доходов и расходов, а также выявить долю каждого вида доходов и расходов организации к общей их сумме.

Таким образом, общая сумма доходов и поступлений за отчетный период значительно уменьшилась. Большую часть доходов предприятия составляет выручка - 55%, где 70 % - это выручка от реализации нефтепродуктов. Прочие доходы организации составляют около 45 % от всех доходов и поступлений. Основную часть расходов занимают затраты на производство и сбыт продукции - 54,4 %, в особенности - это себестоимость, которая за отчетный период увеличилась на 4%. Остальную часть занимают прочие расходы.

Таблица 2.7. Анализ состава и динамики прибыли

За анализируемый период предприятие получило убыток в сумме 3241440 тыс.руб. Из проведенного анализа, очевидно, что уменьшение финансового результата произошло именно из-за уменьшения прибыли от обычных видов деятельности, также большое влияние на финансовый результат оказало отрицательное значение сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.

Таблица 2.8. Анализ рентабельности

За анализируемый период произошло значительное снижение рентабельности затрат. Это говорит о том, что себестоимость росла быстрее выручки от продаж. Рентабельность продаж, исчисленная по разным показателям, изменялась одинаково в сторону уменьшения.

Таким образом, все показатели рентабельности за анализируемый период - отрицательные, что говорит о значительном ухудшении результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2009 году и необходимости принятия мер для повышения эффективности финансово-экономической деятельности организации.

Заключение

Значимость финансовых результатов неоспоримы, это подтверждается их влиянием на экономическую и социальную жизнь общества.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, на счет 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от прочих видов деятельности.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия является неотъемлемой частью финансово-экономического анализа. Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия является прибыль и рентабельность. В данной работе был проведен горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов, анализ состава и динамики прибыли и анализ рентабельности.

В ходе анализа выяснилось, что за анализируемый период предприятие получило убыток в размере 3241440 тыс. руб. в результате снижения выручки (на 64,6 %), а также из-за превышения расходов над доходами. Все показатели рентабельности за отчетный период имеют отрицательное значение, что говорит о значительном ухудшении результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Исходя из данных анализа, можно сделать вывод о том, что предприятие функционирует неэффективно.

Исходя из анализа, можно сделать вывод о том, что предприятию необходимо принять ряд управленческих решений для улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

В третьей главе дипломной работы приведены рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов, а также мероприятия по улучшению финансовых результатов ОАО «Газпром нефтехим Салават».

Для совершенствования учета финансовых результатов была проведена оценка действующей классификации расходов и возможностей отражения в синтетическом учете расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, операционных и внереализационных расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

Что касается рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия, были предложены следующие мероприятия: снижение себестоимости, увеличение объемов реализации продукции, грамотное ведение ценовой политики, улучшение сортового состав продукции, повышение качества продукции и др.

Таким образом, правильное формирование учетного механизма формирования финансового результата, обеспечивающего аналитические процедуры для выявления резервов роста прибыли на предприятии играет важную роль при принятии управленческих решений.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I и II).

3. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.99г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению с последними изменениями. - Изд. 10-е. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 122 с.

8. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет - М, 2007. - 361 с.

9. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерской учет: Учебник для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2008. - 527 с.

10.Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2010. - 344 с.

11. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ): Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 222 с.

12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 .- 736 с.

13. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е изд. СПб.: Питер, 2009. - 240 с.

14. Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ. Учебник для студентов высших, учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. - 2-е изд. - М.: Высшее образование, 2007. - 513 с.

15. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Таганрог: Издательство ТРТУ, 2009. - 112 с.

16. Ерофеева В.А. Бухгалтерской учет. Конспект лекций

17. Климова Н.В. Экономический анализ. Питер, 2010. - 200 с.

18. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - M.: OOO «ТК Велби», 2007.- 424 с.

19. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.

20. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие.- М: Издательство Экзамен, 2011. - 160 с.

21. Миргородская М.Г., Асатрян Н.С. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения. - Москва, 2007. - 171 с.

22. Миргородская Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть II. Учебно-практическое пособие. - М., МГУТУ, 2007. - 60 с.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

24. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

25.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2008.

26. Игонин К., Бухачева Т. Финансовый результат и выплата дивидендов // Практический бухгалтерский учет. 2007. № 5, с.11-13.

27. Круковская Т.А. Факторный анализ финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2010. №11, с. 12-15.

28.Пизенгольц М.З. Совершенствование учета расходов для целей их налогообложения // Аудитор. 2008. №5, с.9-18.

29. Филина Ф. Учет финансовых результатов // Российский бухгалтер. 2008. № 7, с. 4-7.