Налоги и налогообложение

Налоги и налогообложение

ВВЕДЕНИЕ

Я, Исхакова Сабина, студентка 2 курса колледжа «Туран», была направлена на квалификационную практику с 01.06.15-20.06.15 в ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT».ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT- ведущая казахстанская строительная компания. Своим клиентам они предлагают качественные и комфортные квартиры, гарантированное пост-продажное обслуживание и широкий спектр услуг от наших партнеров, включающий ипотечное кредитование и скидки на товары для ремонта, технику и мебель.

Цели практики:

·              закрепление, расширение и углубление полученных студентом теоретических знаний по бухгалтерскому учету, экономическому анализу, контролю и ревизии;

·              приобретение практических навыков самостоятельной работы, выработка умений применять полученные знания при решении конкретных вопросов.

Основные задачи практики:

·              изучение нормативных и методических материалов, фундаментальной и периодической литературы по вопросам, разрабатываемым студентом в выпускной квалификационной работе (ВКР);

·              сбор, систематизация и обобщение практического материала для использования в ВКР

ГЛАВА 1. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ ТОО «GLOBAL BUILDING COTRACT»

налог денежный затраты учет

1.1 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

)юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

)концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

По решению юридического лица, его структурные подразделения могут рассматриваться самостоятельными плательщиками налога.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Налоговая база

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.  Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Налоговые ставки

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. 

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, определенные статьей 134 Налогового Кодекса, за исключением религиозных объединений, юридические лица, определенные статьей 135 Налогового Кодекса, организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания, государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров, юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета, юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств, юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налога

 Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Плательщики налога, за исключением ИП применяющих СНР на основе патента, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком, за исключением ИП применяющим СНР на основе патент, равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговая отчетность

Налогоплательщики, за исключением ИП, применяющих СНР на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.

ИП, применяющие СНР на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию.

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

.2 Земельный налог

Земельный налог с юридических лиц

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, имеющие объекты обложения:

) на праве собственности;

) на праве постоянного землепользования;

)на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков земельного налога (далее - юридические лица).

Объект налогообложения

 Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Налоговая база

 Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Налоговые ставки земельного налога предусмотрены в главе 54 Налогового Кодекса

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

 Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

По вновь созданным налогоплательщикам первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой создания налогоплательщика.

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога.

При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговая отчетность

Юридические лица (за исключением государственных учреждений), индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей в сроки, установленные настоящей статьей.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки налогоплательщика на регистрационный учет.

При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога физическими лицами:

. Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами (за исключением лиц, указанных в части второй настоящего пункта), производится налоговыми органами не позднее 1 августа текущего года исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы.

Положения настоящего пункта не распространяются на:индивидуальных предпринимателей;физических лиц (в том числе частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов) по земельным участкам, занятым зданиями (частями зданий), находящимися на праве собственности, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396Налогового кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса.

. В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется с учетом положенийпункта 8 статьи 389 Налогового кодекса.

. Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог, исчисленный налоговыми органами, не позднее 1 октября текущего года.

. При возникновении налогового обязательства после 1 октября текущего года уплата суммы налога производится не позднее тридцати рабочих дней после государственной регистрации права собственности на объект налогообложения.

. Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса.

. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, исчисляют земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса. При этом земельный налог подлежит уплате не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

. Физические лица (в том числе частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты) по земельным участкам, занятым зданиями (частями зданий), находящимися на праве собственности, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396Налогового Кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса, исчисляют и уплачивают земельный налог в порядке, установленном настоящим разделом для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.

.3 Корпоративный подоходный налог

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридического лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Юридическое лицо - организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства (иностранное юридическое лицо).

Резидент - физическое лицо, постоянно пребывающее в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода признается физическое лицо, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающимся в текущем налоговом периоде; юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством РК, или его фактические органы управления.

Нерезидент - физическое или юридическое лицо, которое не признается резидентом.

) налогооблагаемый доход;

) доход, облагаемый у источника выплаты;

) чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок.

Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

) доход от реализации товаров (работ, услуг);

) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

) доходы от списания обязательств;

) доходы по сомнительным обязательствам;

) доходы от сдачи в аренду имущества;

) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

) доходы от уступки требования долга;

) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

) дивиденды;

) вознаграждение;

) положительная курсовая разница;

) выигрыши;

) роялти;

) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков.

Ставки налога

1. Налогооблагаемый доход налогоплательщиков с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 10%.

. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

. Доходы нерезидентов из источников в РК(Таблица 1)

Таблица 1

Ставки налога:

. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца равными долями.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

) дивиденды;

) вознаграждение по депозитам, за исключением выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;

) выигрыши;

) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан;

) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;

) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым агентам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ НА ПРИМЕРЕ ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT»

.1 Учет денежных средств организации

Приложение 2

Расходный кассовый ордер