Внешнеторговые бартерные сделки
Внешнеторговые бартерные сделки
. Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок
Внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при её осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон №164-ФЗ).
Бартер, по классическому определению, - товарообменная сделка, при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер - это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости.
Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна. В ГК РФ бартеру, или договору мены, посвящена гл. 31 «Мена».
Статья 567 ГК РФ даёт определение договора мены. Согласно данной статье по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Однако ст. 568 ГК РФ допускает, что в соответствии с договором мены обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными. Пунктом 1 данной статьи установлено: если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу
и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несёт соответствующие обязанности.
Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения её обязанности передать товар, если иной по рядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 Указа Президента России от 18.08.1996 №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» (далее - Указ №1209) бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены.
Заключённый бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа.
В договоре должны быть определены:
− номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
− перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
− перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной;
− порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.
Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок, согласно п. 5 Указа №1209, может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. После этого осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счёт исполнения бартерной.
Паспорт сделки - это документ контроля и учёта бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключёнными внешнеэкономическими договорами.
По каждому заключённому договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные
при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.
Для оформления паспорта подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному Министерству экономического развития и торговли РФ в регионе, где зарегистрировано российское лицо.
Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.
Контроль за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок, осуществляет МЭРТ России.
Российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.
Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы.
При осуществлении контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
В случае ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг с превышением сроков, установленных законодательством РФ для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, необходимо
Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после - о её проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов.
При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.
2. Бухгалтерский учёт внешнеторговых бартерных сделок
При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учёт по бартерному договору сочетает учёт приобретения импортных товаров и учёт реализации экспортных товаров.
Большое значение для организации бухгалтерского учёта играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.
Для определения цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», в соответствии с которым величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.
Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключённого внешнеторгового контракта.
Цена приобретённых товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
Согласно ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Как видно из приведённых нормативных документов, полученные товары необходимо принимать к учёту по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.
Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.
Важное значение для организации бухгалтерского учёта играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары.
В практической деятельности обычно встречаются два варианта.
В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю.
Определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.
Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:
− импортные товары принимаются к учёту на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
− начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учёте на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учёту импортных в бухгалтерском учёте производится по дате более поздней отгрузки.
Если сторонами контракта выбирается этот вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.
Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик.
В бухгалтерском учёте в таком случае необходимо сформировать следующие записи.
Схема бухгалтерских записей по отражению операций по бартерному контракту
Корреспонден−ция счетовСодержание операцииДебетКредит4541, 43Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных4460, 76Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и т.п.)Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне07, 08, 10, 4160Приняты к учёту импортные товары по стоимости переданных товаров6290-1Начислена выручка за проданные экспортные товары по стоимости полученных товаров90-245Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров6062Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту07, 08, 10, 4160, 68, 76Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)1976Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)1976Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)7651Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)7651Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)6819Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможнеБухгалтерские записи на последнее число месяца90-744Списаны расходы по продаже экспортных товаров90 (99)99 (90)Определён финансовый результат от продажи экспортных товаров
Учёт кредитов в иностранной валюте
Валютный кредит - эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования.
В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях.
Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке.
При этом необходимо учитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами (банками, кредитными организациями и так далее).
Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ. На основании п. 1 ст. 9 Закона №173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте.
В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам.
При этом уполномоченными банками признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании лицензии ЦБ РФ на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
В бухгалтерском учёте операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
На основании п. 4 ПБУ 15/01 организация-заёмщик принимает к бухгалтерскому учёту сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает её в составе кредиторской задолженности в момент получения.
Задолженность организации-заёмщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учёте подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).
Краткосрочная задолженность - это задолженность, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев.
Долгосрочная задолженность - это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
) на дату получения;
) на дату погашения;
) на каждую отчётную дату.
При получении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитному договору у заёмщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как расчёты осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключён договор.
В процессе покупки (продажи) валюты в учёте предприятия неминуемо образуется разница, связанная с отличием курса ЦБ РФ и внутреннего курса банка, выступающего в роли кредитора, а при проведении переоценки обязательств - разница, связанная с изменением курса ЦБ РФ.
Рассмотрим подробнее порядок отражения возникающих разниц в бухгалтерском и налоговом учёте.
Разница, связанная с отличием курса ЦБ РФ и внутреннего курса банка, называется финансовым результатом от покупки (продажи) валюты и согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 включается в состав прочих доходов (расходов) организации.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов (расходов) на основании п. 2, 11 ст. 250 НК РФ и п. п. 5, 6 ст. 265 НК РФ включаются:
− разница, связанная с изменением курса ЦБ РФ, образовавшаяся в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте;
− разница, связанная с отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты будет день перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 и пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Курсовая разница, возникающая в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается в последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие при переоценке сумм непогашенного кредита в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, учитываются и определяются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заёмщиком на дату полного или частичного прекращения (исполнения) обязательства по возврату кредита с уплатой процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчётного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учёт затрат по кредитам
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:
− проценты, причитающиеся к уплате кредиторам по полученным от них кредитам;
− курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Затраты по полученным кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением:
− затрат по кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционных активов (объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
− затрат по кредитам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счёт их оплаты. Такие затраты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).
В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных случаях затраты по кредитам включаются в состав прочих расходов в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного).
Размер процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ.
В полном объёме признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объёмах, под аналогичные обеспечения.
Для определения сопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.
Пример 1
ООО «Альфа» 01.04.2007 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств в размере 1 000 000 долл. США под 16% годовых.
Официальный курс ЦБ РФ на дату получения составил (условно) 25,25 руб. за 1 долл. США.
Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 25,10 руб. за 1 долл. США.
Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2008.
Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2007 г. курс ЦБ РФ составил 25,18 руб. за 1 долл. США. Внутренний курс продажи банка - 25,28 руб. за 1 долл. США.
Бухгалтер отразит операции в учёте следующим образом.
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1 апреля 2007 г.Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счёт (1 000 000 долл. х 25,25 руб.)52-16625 250 000Зачислена валюта на текущий валютный счёт (1 000 000 долл. х 25,25 руб.)52-252-125 250 000Отражена продажа валюты по поручению организации по курсу ЦБ РФ (1 000 000 долл. х 25,25 руб.)5752-225 250 000Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 долл. х 25,10 руб.)519125 100 000Списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи915725 250 000Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (25 100 000 руб. - 25 250 000 руб.)9991150 00030 апреля 2007 г.Начислены проценты по кредиту (13 150 долл. х 25,18 руб.) 13 150 долл.=(1 000 000 долл. х 16% / 365 дн. х 30 дн.91-266331 117Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 долл. х 25,28 руб.)5751332 432Зачислена валюта на текущий валютный счёт (13 150 долл. х 25,18 руб.)52-257331 117Перечислены проценты по кредиту6652-2331 117Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (332 432 руб. - 331 117 руб.)91-2571 315Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 долл. х (25,25 руб. - 25,18 руб.))6691-170 000Отражено постоянное налоговое обязательство (20 673 руб. х 24%) *99684 962* Для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 310 444 руб.:
учет кредит внешнеторговый бартерный
1) 1 000 000 долл. х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 долл. - предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения;
) 12 329 долл. х 25,18 руб.= 310 444 руб. - сумма налоговых расходов.
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 20 673 руб. (331 117 - 310 444).
В течение года в конце каждого месяца в учёте предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и допустим, что 15.01.2007 ООО «Альфа» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублёвый эквивалент обязательства на 01.01.2007 равен величине 25 180 000 руб., то есть по курсу 25,18 руб. за 1 долл. США.
На 15 января 2007 г. курс ЦБ РФ равен 25,35 руб. за 1 долл. США, внутренний курс продажи банка - 25,30 руб. за 1 долл. США.
Необходимо произвести следующие записи на счетах учёта.
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Начислены проценты по кредиту 6 575 долл. х 25,30 руб. 6 575 долл.= 1 000 000 долл. х 16% / 365 дн. х 15 дн.91-266166 348Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 долл. х 25,35 руб.)575125 516 676Зачислена валюта на текущий валютный счёт (1 006 575 долл. х 25,30 руб.)52-25725 466 317Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 долл. х (25,30 руб. − 25,18 руб.)91-266120 000Перечислены проценты по кредиту (6575 долл. х 25,30 руб.)6652-2166 348Погашен валютный кредит (1 000 000 долл. х 25,30 руб.)6652-225 300 000Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (25 516 676 руб. - 25 466 347 руб.)91-25750 329Отражено постоянное налоговое обязательство (10 406 руб. х 24%)*99682 497
* Расчёт постоянной разницы производится аналогично примеру 1:
) 1 000 000 долл. х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 долл. - предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения;
) 6 164 долл. х 25, 30 руб. = 155 942 руб. - сумма налоговых расходов;
) 166 348 руб. - 155 942 руб. = 10 406 руб. - постоянная разница.
Библиографический список
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998 г.
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: ФЗ от 31.07.98 г. №146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.II: ФЗ от 05.08.00 г. №117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. №30.
.Таможенный кодекс Российской Федерации: ФЗ от 28.05.03 г.: постановление ВС РФ от 18.06.93 г. №5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. №32 - ФЗ).
.О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21.11.96 г. №129 - ФЗ // Российская газета. 28 ноября. 1996.
. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок: инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. №117-И.
. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей: распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. №596-Р.
. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам: распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. №647-р.
. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов: указания ЦБ РФ от 29.06.04 №1465 - У.
. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров: письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. №01-06/1801.
. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н.
. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н.
. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н.
. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №154н.
.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.
. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н.
.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2009. - 640 с.
.Комиссарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. − М.: Статус, 2007. − 319 с.
. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие. − 5 изд., стер. − М.: Омега−Л, 2010.
.Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учёт и налогообложение. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 248 с.