Анализ затрат ОАО 'Теплоозерский цементный завод'

Анализ затрат ОАО 'Теплоозерский цементный завод'

Содержание

Введение

. Себестоимость продукции как экономическая категория

.1 Себестоимость продукции, ее сущность

.2 Классификация затрат по видам

.3 Группировка затрат по статьям калькуляции

. Анализ затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод»

.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

. Мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства.

Изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции. Все вышеперечисленное определяет актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является анализ затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод» и разработка мер по их снижению.

В соответствии с поставленной целью можно определить следующие задачи:

1.     Рассмотреть сущность и виды затрат, их классификацию и группировку по статьям калькуляции.

2.    Изучить особенности формирования себестоимости продукции на изучаемом предприятии.

3.   Определить уровни влияния факторов на себестоимость продукции предприятия.

4.         Предложить и экономически обосновать мероприятия по снижению затрат предприятия.

Объектом курсовой работы является ОАО «Теплоозерский цементный завод».

Предметом изучения - совокупность расходов предприятия, возникающих в результате производства продукции.

Анализ проводится на основании данных годовых бухгалтерских отчетов предприятия, данных статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», «Отчет о прибылях и убытках».

При подготовке курсовой работы изучена и использована специальная и экономическая литература, нормативные документы по выбранной тематике, проведен факторный, горизонтальный и вертикальный анализы.

1. Себестоимость продукции как экономическая категория

.1 Себестоимость продукции, ее сущность

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы. Поэтому уровень эффективности управленческих решений определяет степень их влияния на конечные результаты.

Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка и создание определенных материальных запасов, т.е. имеют место входящие расходы. Во-вторых, предприятие расходует хозяйственные средства непосредственно в процессе переработки материалов для изготовления продукции и ее продажи. Этот процесс требует затрат на заработную плату, расходуемые на изготовление продукции предметы труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, других производственных затрат. Кроме того, процесс производства обусловливает затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, такие, как заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, используемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др. Затраты, сопутствующие производственному процессу, его обслуживанию и управлению, называют истекшими.

Истекшие затраты - израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты [20, с. 94].

Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость продукции включаются:

1.  Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции).

2.         Производственные затраты:

-      непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды во внебюджетные фонды и затраты материальных запасов на производство продуктов труда);

-     затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и затраты материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования);

-          затраты, связанные с управлением производством (оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды).

3.  Внепроизводственные расходы, или расходы периода:

-          общие и административные расходы (оплата труда руководителей, специалистов и служащих аппарата управления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

Внепроизводственные расходы (расходы периода) являются накладными расходами, т.е. они относятся не к затратам, связанным с производством продукции, а к истекшим затратам. В зависимости от разработанной на предприятии учетной политики эти расходы могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость товарной продукции, что соответствует международной учетной практике.

Основным принципом отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их производственная принадлежность. Поэтому расходы, не связанные с процессами производства и продажи продукции (работ, услуг), включаются в состав операционных и внереализационных расходов.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения (например, расходы на рекламу, представительские расходы). В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др. [3, с. 155].

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукция на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция - это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции:

-     цеховая себестоимость. Включает затраты данного цеха на производство продукции.

-     общезаводская себестоимость. Показывает все затраты предприятия на производство продукции.

-     полная себестоимость. Характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции.

-     отраслевая себестоимость. Зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и Т.д.

Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда).

После определения возможного набора прямых затрат все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют.

Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. на их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции.

Расчет себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных статей принято называть методом норм, или методом прямого счета.

Надёжность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях [6, с. 89].

При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель - уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления и прочее. Учитывается влияние и внешних факторов.

При разработке перспективных бизнес-планов калькулирование себестоимости может производиться параметрическим, устанавливающим взаимосвязи между динамикой себестоимости изделий и изменениями их базовых качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и проч. Этот метод требует достаточной информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных экономико-математических моделей и программ.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. В себестоимость продукции возможно включать все фактически производственные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Так, расходы на командировки, рекламу, оплату процентов по кредитам банков, по бюджетным ссудам и т.д. включаются в себестоимость в суммах фактических затрат, а для целей напогообложения они учитываются только в установленных пределах либо вообще не принимаются в расчет (например, проценты по просроченным ссудам, ускоренная амортизация, использованная не по назначению и т.п.). Вместе с тем значительный круг затрат по-прежнему принимается в обоих вариантах в пределах установленных нормативов. Так, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах допустимых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбросы свыше этих норм - покрываются из прибыли. Лимитируется стоимость бесплатно выдаваемой одежды, затрат на горюче-смазочные материалы и т.д. [14, с. 298].

При планировании себестоимости предприятие кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывает сводную шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

-     себестоимость единицы продукции рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

-     затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как, отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

-          процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции [6, с. 93].

.2 Классификация затрат по видам

себестоимость продукция затрата калькуляция

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями, Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции.

Издержки предприятия - это денежное выражение использования производственных факторов для выпуска и реализации продукции.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

-     затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

-          затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредиты и

прочее;

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой (чистой) прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Затраты имеют место на различных стадиях создания продукта: заготовлении (приобретении), производстве, распределении (продаже). Они подразделяются на индивидуальные, накопленные и агрегированные. Индивидуальные затраты - стоимостная оценка потребленных ресурсов на одной отдельной операции. Затраты, накопленные в пределах одного изделия на нескольких технологических операциях, составляют себестоимость изделия. Здесь следует выделить себестоимость незавершенного производства, себестоимость готовой продукции, себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, перепроданных товаров. Агрегированные затраты - себестоимость, исчисленная по всей выпускаемой продукции (для реализованной продукции - себестоимость продаж) [18, с. 210].

Затраты организации могут быть отнесены в активы или списаны в расходы отчетного периода. Их можно подразделить на активообразующие, увеличивающие стоимость активов, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода, не относящиеся к расходам вообще.

Затраты активообразующие - это затраты, обещающие выгоды в будущем и стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных (материальных и неосязаемых) объектов (сырье, материалы, права, амортизируемое имущество, и т.п.).

Затраты, увеличивающие стоимость активов, - капитализируемые затраты, не списываемые в расходы отчетного периода и не создающие самостоятельного объекта актива, а увеличивающие себестоимость ранее образованных активов (услуги сторонних организаций, заработная плата, социальные начисления). Совокупность затрат овеществленного (себестоимость производственных запасов, потребленных в отчетном периоде, амортизация долгосрочно используемых экономических ресурсов) и иного труда образует затраты в активы производства:

1) затраты (себестоимость) производства готовой продукции;

2)  затраты (себестоимость) выполнения работ и оказания услуг;

3)   затраты (себестоимость) незавершенного производства. Затраты на производство, обещающие будущие выгоды, в конце отчетного периода капитализируются в активы «Готовая продукция» и «Незавершенное производство».

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договоров или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат на изготовление изделия. Она, как правило, хранится на складах, хотя в отдельных случаях может отпускаться покупателям и непосредственно из производственных цехов.

Услуги отпускаются пользователям по мере их производства (производство и потребление совпадают по времени), не складируются и не накапливаются (транспортные услуги, потребление электроэнергии и многое другое). Затраты (себестоимость) производства услуг списываются в расходы отчетного периода по мере перехода права собственности на них от производителя к пользователю, т. е. по факту признания дохода.

Незавершенное производство - это затраты на поддержание производственных заделов на конец отчетного периода или стоимостное выражение (себестоимость) продукции, не прошедшей всех стадий обработки (но подвергшейся хотя бы одной производственной операции) и не признанной техническим контролем готовой продукцией, а также незаконченных работ, не принятых заказчиком. В следующем учетном периоде незавершенное производство будет рассматриваться как составляющая издержек на производство товаров и оказания услуг. Незавершенное производство не принесет доходов в отчетном периоде. Затраты на поддержание производственных заделов обеспечат доходы в будущем, когда они превратятся в готовую продукцию и пройдут стадию реализации. В отчетном периоде незавершенное производство признается активом.

В тех случаях, когда предприятие отгружает продукцию и товары, а право собственности на них еще не перешло к покупателю, т.е. налицо риски транспортировки, целесообразно организовать особый учет таких активов (товаров и продукции) по их себестоимости. По мере перехода права собственности к покупателю себестоимость отгруженных товаров и готовой продукции списывается в расходы отчетного периода. Затраты на организацию производства и управление (за исключением увеличивающих стоимость активов) и затраты на сбыт продукции (расходы на продажу) не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода [19, с. 143].

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам предприятий. Внутренние издержки имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального продукта или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если, бы он работал по найму).

Затраты на производство группируют:

-      по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам);

-      по видам продукции (работ, услуг);

-      по видам расходов;

-          по отношению к себестоимости.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

-     по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу; сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т.п.;

-     по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Косвенные затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе;

-     по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции [47, с. 312].

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции, производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работу услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-     материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

-     затраты на оплату труда;

-          отчисления на социальные нужды;

-          амортизация основных фондов;

-          прочие затраты.

Материальные затраты - наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60 - 90%. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

Затраты на оплату труда - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В этот элемент затрат включены:

-     выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

-      стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

-     премии, надбавки к окладам за производственные результаты; стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

-     оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата, отдыха.

Отчисления на социальные нужды - это отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, фонд занятости, обязательного медицинского страхования). Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов ежегодно утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной думой и одобряемом Советом Федерации.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и на арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции и др. [42, с. 215].

.3 Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1)    сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2)  вспомогательные материалы;

3)  топливо на технологические цели;

4)  энергия на технологические цели;

5)  основная заработная плата производственных рабочих;

6)        дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7)  отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8)  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9)  расходы на подготовку и освоение нового производства;

10)  цеховые расходы;

11)  общепроизводственные расходы;

12)  потери от брака;

13) внепроизводственные расходы;

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и прочих имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи [46, с. 169].

2. Анализ затрат предприятия ОАО «Теплоозерский цементный завод»

.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Теплоозерский цементный завод» образовано путем преобразования государственного предприятия в акционерное по решению № 42 комитета по управлению Государственным Имуществом Еврейской автономной области от 06.05.1993 года. Зарегистрировано акционерное общество 24 мая 1993 года Постановлением № 320 Главы администрации Облученский район. Предприятие располагается в Облученском районе, поселке Теплоозерск.

Основными поставщиками добавок являются: ОАО "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" поставляет пиритные огарки, ОАО "Сибирские партнеры" поставляет гипс (Иркутская область), уголь получает из Якутии - Нерюнгрийский разрез, ОАО "Хабаровск- нефтепродукт" (поставляет горюче смазочные материалы). Комплектующие детали, запасные части для оборудования завод приобретает у следующих поставщиков: ОАО "Курганмашзавод" (г. Курган), ОАО "Амурлитмаш" (г. Комсомольск-на-Амуре), ОАО "ДВ-металл" (г. Комсомольск-на-Амуре), ОАО "Амурский металлист" (г. Благовещенск), ОАО "Волгацеммаш" (г. Тальяти), ОАО "Срой Машины" (г. Кострома).

Рынком сбыта продукции является в основном семь регионов, такие как Хабаровский край, Амурская область, Иркутская область, Приморский край, Еврейская автономная область, Сахалинская область и Западные регионы.

Основные конкуренты: ОАО «Спасск цемент», производители цемента в Китае.

Виды производимой продукции в таре и навалом:

а)    портландцемент марки 400 (без добавок) применяется при изготовлении железобетонных конструкций, сборного железобетона в производстве асбестоцементных изделий;

б)    портландцемент марки 400 (с минеральными добавками), применяется в производстве монолитных железобетонных конструкций;

в)  портландцемент марки 550 (без добавок) и портландцемент 500 (без добавок), применяется для изготовления гидротехнических сооружений (при службе в пресной воде) для наружных частей монолитного бетона массивных сооружений, для аэродромного и дорожного строительства;

г)   сульфатостойкий портландцемент марки 400, применяется для изготовления наружных зон гидротехнических и других сооружений, работающих в условиях сульфатной агрессии и одновременно подверженных систематическим переменным увлажнению и высыханию или замораживанию и оттаиванию. Для изготовления наружных зон гидротехнических и др. сооружений, работающих в условиях сульфатной агрессии и одновременно подверженных систематическим переменным увлажнению и высыханию или замораживанию и оттаиванию, для изготовления свай, сооружения опор мостов;

д)  клинкер портландцемент - полуфабрикат цементного производства, применяется для получения цемента;

е)  пыль цементного производства, применяется в сельском хозяйстве для раскисления почв, а также в качестве наполнителя в асфальтную смесь для покрытия автодорог.

Для представления общего положения на предприятии необходимо рассмотреть основные технико-экономические показатели, отражающие основные аспекты состояния производства и финансов на предприятии.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические параметры предприятия.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели предприятия

Из таблицы 2.1 видно, что за исследуемый период наблюдается изменение экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Выручка от реализации продукции увеличилась на 412589 тыс. руб. или на 35,08%. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 437451 тыс. руб. или на 55,92%. Затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 15,49%. Прибыль от реализации продукции уменьшилась на 89,61%, а чистая прибыль на 98,82%. Прибыль на рубль реализованной продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 0,284 рубля или на 93,42%. Если в 2011 году она составляла 0,304 рубля, то в 2012 году составила только 2 копейки. Вследствие этого рентабельность продукции уменьшилась на 99,1%.

Совокупный капитал увеличился на 213409 тыс. руб. или на 24,4% за счет, в основном, увеличения заемного капитала на 239841 тыс. руб. или на 81,6%, что говорит о неустойчивом финансовом положении предприятия.

На производство влияет не только наличие основных фондов, но и степень их использования. В таблице 2.2 представлены показатели, характеризующие степень использования производственной мощности и основных производственных фондов.

Таблица 2.2 - Показатели использования основных фондов предприятия

Из таблицы 2.2 видно, что фондоотдача уменьшилась на 2,6 рубля или 17,93% к уровню 2011 года. Следовательно, фондоемкость продукции повысилась и составила в 2011 году 0,06 рублей, а в 2012 году 0,08 рублей, то есть рост произошел на 2 копейки. На это повлияло опережающее увеличение основных средств на 64,53%, по сравнению с увеличением выручки от реализации (35,08%).

.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

-     полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

-      затраты на рубль товарной продукции;

-      себестоимость отдельных изделий;

-          отдельные источники затрат.

Затраты на производство продукции на исследуемом предприятии приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расходы по элементам затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод» за 2011-2012 гг., тыс. руб.

В целом по предприятию себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг составила за отчетный 2012 год 1219779 тысяч рублей, что выше уровня предыдущего периода на 437451 тысяч рублей или на 55,9%.

Что касается структуры затрат, то преобладающее значение составляют материальные затраты - до 75,2%, затраты по оплате труда - 17,84%, и увеличены против уровня 2011 года на 2,44 % (17,84-15,4), соответственно увеличились начисляемые от фонда оплаты труда социальные платежи во внебюджетные фонды на 0,81%.

Доля переменных затрат за 2012 год в общей сумме себестоимости составила 86,6% и уменьшена против предыдущего периода на 2,2 процентных пункта при одновременном увеличении уровня постоянных затрат на 2,2%, которая составила в общей сумме себестоимости в 2012 году 13,4%.

Следует отметить, что размер переменных затрат увеличился на 52,1% при увеличении объема реализованной продукции на 35,08%, что можно рассматривать как отрицательный момент, происшедший за счет обеспечения не рационального использования материальных затрат.

Общая сумма затрат зависит от объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Факторная зависимость затрат выглядит следующим образом (смотрите рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Факторы, определяющие общую сумму затрат на производство продукции

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.4.

Из расчетной таблицы 2.4 видно, что общая сумма затрат увеличилась на 437451 тысяч рублей (1219779-782328) под воздействием следующих факторов:

увеличение объема выпуска продукции повлекло увеличение суммы переменных затрат на 766345 тысяч рублей (1548673-782328);

-   понижение удельного уровня переменных затрат, снизило их общую сумму на 92642 (976381-1069023);

-   рост постоянных расходов увеличил сумму общих затрат на 243398 тысяч рублей (1219779-976381);

-  увеличение производства рентабельной продукции в общей структуре привело к снижению затрат на 479650 тысяч рублей (1069023-1548673)

Суммирование положительных и отрицательных факторов составило общее повышение затрат на 437451 тысяч рублей.

Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции за 2012 год

Базового периода: 782328            

Базового периода, пересчитанного на фактический объем оказания услуг при сохранении базовой структуры:          1548673                

По базовому уровню на фактический объем оказываемых услуг 1069023   

Фактические при базовом уровне постоянных затрат: 976381         

Фактические отчетного периода: 1219779

 - индекс физического объема оказания услуг [26, c. 219];

 - объем оказания услуг;

 - уровень переменных расходов на единицу оказанной услуги;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь объем оказанных услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что резервом снижения затрат являются:

-     снижение постоянных расходов, что возможно с увеличением объемов выпуска продукции в натуральном выражении;

-    снижение удельного уровня переменных затрат за счет усиления режима экономии в расходовании производственных материалов, заработной платы и услуг производственного характера (технологический пар, вода, электроэнергия и т.д.).

.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, если выше, то убыточным.

В процессе анализа изучают динамику затрат на рубль произведенной продукции, проводят факторный анализ.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. Уровень затрат на производство зависит от следующих факторов:

-  объема выпускаемой продукции;

-          структуры продукции;

-          изменения цен на продукцию;

-          средних переменных затрат;

-          общих постоянных затрат.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цены на нее.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависят от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции представлена рисунком 2.2 [21, с 318].

Рисунок 2.2- Структурно - логическая модель факторного анализа затрат на рубль оказываемой услуги

Проведем анализ затрат на один рубль выручки от реализации продукции в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ затрат на один рубль выручки от реализации продукции ОАО «Теплоозерский цементный завод»

В целом затраты на реализацию продукции увеличены на 437451 тысяч рублей или на 55,9% (437451/782328*100), а выручка от реализации увеличилась на 412589 тысяч рублей или на 35,08%. В связи с этим затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 10,3 копейки. Уровень переменных затрат в объеме выручки увеличен с 59 копеек в предыдущем периоде до 66 копеек в отчетном периоде, т.е. на 7 копеек за счет увеличения их на 361622 тыс. руб. или на 52,1% в 2012 году.

Уровень постоянных расходов на 1 рубль реализованной продукции увеличен с 7 копеек до 10 копеек, т.е. на 3 копейки и связано это с ростом данных затрат на 75829 тыс. руб. или на 86,5%.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается методом цепной подстановки по формуле:

                            (2.1)

Для расчета подготовим дополнительные аналитические данные по объемам себестоимости:

-   базовая величина - 1175915 тысяч рублей;

-   фактически при базовой структуре и ценах - 1200735 тысяч рублей;

-   фактически по базовым ценам - 1374518 тысяч рублей;

-   фактически по фактическим ценам - 1588504 тысяч рублей.

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.6 показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет:

-   увеличения объема производства продукции 128,97- 66,52= +62,45;

-   изменения структуры производства 77,77-128,97= -51,2;

-          изменения уровня переменных затрат 71,03-77,77= -6,74;

-          изменения уровня постоянных затрат 88,74-71,03= +17,71;

-   уменьшения цен на продукцию 76,78-88,74= -11,96.

Таблица 2.6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

На изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции отрицательно повлияло увеличение производства продукции на 62,45 копеек, а также увеличение уровня постоянных затрат на 17,71 копейку. Положительное влияние оказали выпуск более рентабельной продукции в сумме 51,2 копейки, снижение уровня переменных затрат в сумме 6,74 копейки и снижение цен на продукцию предприятия в сумме 11,96 копейки. Таким образом увеличение объема производства продукции и увеличение уровня постоянных затрат привело к повышению затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах:

                        (2.2)

Таблица 2.7 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли уменьшилась на 185696 тысяч рублей в основном, за счет увеличения объема выпуска продукции и постоянных затрат на производство продукции.

Далее оценим затраты на рубль производства по отдельным видам продукции в таблице 2.8. Это наглядно покажет связь между затратами и прибылью предприятия и позволит определить эффективность производственных затрат.

Таблица 2.8 - Анализ затрат на 1 рубль доходов от производства отдельных видов продукции

По данным таблицы 2.8 видно, что затраты по данным видам цемента увеличиваются более чем на 50% в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, а именно по цементу марки М400-Д20 на 55,9%, а марки М500-Д0 на 53,8%. Следовательно произошло увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции цемента марки М400-Д20 на 10 копеек и увеличение затрат на производство цемента марки М500-Д0 на 10 копеек. Темпы роста выручки от реализации по данному виду цемента меньше темпов роста затрат на производство цемента в 1,5 раза. Это говорит об убыточности данных видов продукции и т.к. данные марки цемента составляют 73% общего ассортимента выпускаемой продукции, то это говорит об убыточности деятельности организации в 2012 году.

Проведенный анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции показал, что в отчетном периоде более убыточным производством стал цемент марки М500-Д0, т.к. приносит меньше всего дохода. В данном разделе подробнее остановимся на анализе себестоимости производства именно этой марки цемента.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С = Спост/Q + Спер, (2.3)

где С - себестоимость единицы i-ого вида услуги;

Спост - сумма постоянных затрат, отнесённая на i-ый вид услуги;

Спер - сумма переменных затрат на единицу i-ro вида услуги;- объём выпуска i-гo вида услуги в физических единицах.

Приведем соответствующие расчеты влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции на примере производства М500-Д0 (см. Таблицу 2.9).

Таблица 2.9 - Анализ себестоимости цемента марки М500-Д0

Используя данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости производства цемента методом цепной подстановки:

С0 = Спост0/Q0 + Спер0 = 31193/158,6+1559,4=1756,1 руб.

Сусл1 = Спост0/Q1 + Спер0 = 57371/158,6+1559,4= 1921,1 руб.

Сусл2 = Спост1/Q1 + Спер0 = 57371/172,3+1559,4= 1892,4 руб.

С1 = Спост1/Q1 + Спер1 = 57371/172,3+2151,9= 2484,9 руб.

Общее изменение себестоимости единицы производства составляет: 2484,9 -1756,1 = +728,8 рублей.

В том числе за счёт:

1. Объёма производства услуги:

∆ С = Сусл1 - С0 = 1921,1-1756,1 =165 рублей.

. Суммы постоянных затрат:

∆С = Сусл2 - Сусл1 = 1892,4-1921,1 =-28,7 рублей.

. Суммы удельных переменных затрат:

∆С = С1 - Сусл2 = 2484,9-1892,4 =592,5 рубля.

Согласно приведенным расчетам, себестоимость единицы продукции увеличивается на 728,8 рублей или на 41,5% из-за увеличения переменных затрат на 592,5 рублей и увеличивается за счет роста объема производства продукции на 165 рубля и уменьшения постоянных затрат на 28,7 рубля.

Цена реализации 1 тонны цемента в 2012 году составляет 3000 рублей, а себестоимость 1 тонны цемента равна 2484,9 рублей, это означает, что с каждой тонны предприятие получает всего 515,1 рубля дохода от реализации, т.е. себестоимость составляет 82,83% от цены реализации. Следовательно, это ведет к убыточному состоянию предприятия.

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия

Объем выручки от реализации при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов увеличивается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. К наиболее важным источникам следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема производства и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т.д.

Снижение материалоемкости, материальных затрат - один из важнейших источников развития экономики. Снижение материальных затрат на единицу промышленной продукции подчинено требованием закона стоимости. Этот закон предусматривает достижение соответствующего уровня использования средств производства, которые перерабатывают эти материальные ресурсы. В сфере организации производства по закону стоимости требуется учитывать затраты на материалы.

Материалоемкость продукции - один из важнейших показателей использования сырья и материалов. Это экономическая категория, отражающая затраты прошлого труда и эффективность использования материальных ресурсов в процессе производства. Причем материальные затраты могут быть предоставлены как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Последние относятся к стоимости продукции, в которой материальные затраты выражаются в обобщенном виде. Расход сырья и материалов является одним из факторов, влияющих на рост объема производства при ограничении материальных затрат.

Себестоимость потребляемого материала снижается в результате сокращения удельного расхода материала на единицу продукции, что непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств. Это имеет большое значение для финансового состояния промышленного предприятия.

Организационно-технические мероприятия по рациональному использованию ресурсов предусматривают повышение требований к парку основного оборудования, к технологии, уровню квалификации работников, качеству материала, службе маркетинга и т.д.

Снижение себестоимости может быть достигнуто различными путями, но основными являются лишь те, которые оказывают непосредственное влияние на деятельность предприятия. Это показатели производительности труда производственных рабочих, показатели использования основных производственных фондов, использование площадей и объемов, а также мероприятия по совершенствованию организации хранения материалов на складе предприятия.

Исходя из выводов для повышения рентабельности работы предприятия ОАО «Теплоозерский цементный завод» необходимо провести ряд мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Снижение себестоимости может быть достигнуто различными путями, но основными являются лишь те, которые оказывают непосредственное влияние на деятельность предприятия. Это показатели производительности труда производственных рабочих, показатели использования основных производственных фондов, использование площадей и объемов, а также мероприятия по совершенствованию организации хранения материалов на складе предприятия и организации процесса производства.

Для производства цемента на предприятии используются 5 цементных мельниц, 3 угольных мельницы и 6 сырьевых мельниц.

Сегодня на Теплоозерском цементном заводе выпуск продукции производится одной печью №1, сырье на которую поступает с мельницы. От ее состояния зависит объем и качество выпускаемой продукции. Для поддержания технологического оборудования в рабочем состоянии постоянно требуются ремонтные работы, запасные части и материалы, что сказывается на себестоимости производимой продукции. Внутренняя поверхность мельницы футеруется броневыми плитами, что предохраняет ее от износа. Для повышения эффективности работы цементной мельницы можно предложить заменить бронефутеровку, используемую сейчас (т.к. происходит высокий износ), на бронефутеровку из стали (75Г2ФЮ), которая позволит продлить срок службы в 3 раза (по данным поставщика) и увеличить производительность мельницы.

Проведем расчет экономического эффекта. Стоимость комплекта бронефутеровки составляет 1992 тыс. руб., стоимость бронеплит (используемые в настоящее время) - 709 тыс. руб. (2,5 года).

Расчет:

1.  Экономический эффект за счет увеличения срока службы.

По данным поставщика срок службы бронефутеровки увеличивается в 3 раза. Стоимость используемых в настоящее время бронеплит за равный период времени эксплуатации: 709 тыс. руб. 3 = 2127 тыс. руб.

Экономический эффект: 2127 тыс. руб. - 1992 тыс. руб. = 135 тыс. руб. или 18 тыс. руб. в год (135 тыс. руб. /7,5 лет). Это означает, что себестоимость в планируемом году снизится на 18 тыс. руб. в расчете на 1 мельницу. Так как на ОАО «Теплоозерский цементный завод» используются 5 цементных мельниц, тогда себестоимость снизится на 90 тыс. руб.

2.    Экономический эффект за счет увеличения производительности мельницы.

Производительность цементных мельниц увеличивается в среднем на 10%. Производительность цементной мельницы №1 в год составляет 98 тыс. т. При замене бронефутеровки увеличение производительности в год составит 9,8 тыс. (98 тыс. т. 0,10). Себестоимость 1т ПЦ 500 ДО составляет 2484,9 руб., цена реализации 1т ПЦ 500 ДО - 3000 руб.

Себестоимость производства 9,8 тыс. т. ПЦ 500 ДО: 2484,9*9,8 тыс. т. = 24352,02 тыс. руб. Реализация 9,8 тыс. т. ПЦ 500 ДО: 3000 руб.*9,8 тыс. т. = 29400 тыс. руб.

Экономический эффект: 29400 тыс. руб. - 24352,02 тыс. руб. = 5047,98 тыс. руб. (в год).

Экономический эффект от замены бронефутеровки составляет 5047,98 тыс. руб. в год, срок окупаемости - 0,4 года (1992/5047,98). Т.к. цементных мельниц 5 штук, то общий экономический эффект составит 25239,9 тыс. руб.

Таким образом от предложенного мероприятия общая сумма затрат снизится на 90 тыс. руб., а прибыль от продаж увеличится на 25239,9 тыс. руб. (5047,98 тыс. руб. 5).

Для помола сырья в сырьевых мельницах используется цильпебс. Срок службы цильпебса 3000 часов, т.е. через это время мелющие тела полностью изнашиваются и подлежат полной замене. Для повышения срока службы сырьевых мельниц необходимо заменить мелющие тела (цильпебс) на подшипниковые ролики, которые продлевают срок службы в 2,5 раза. Подшипниковые ролики позволят увеличить качество помола сырьевой смеси.

Рассчитаем экономический эффект от увеличения срока службы ролика. Известно, что стоимость 1 тонны цильпебса составляет 28700 руб., стоимость 1 тонны ролика - 49500 руб., количество мелющих тел загружаемых в мельницу - 60 тонн.

Стоимость 60 тонн цильпебса: 28700 руб. 60 т. = 1722 тыс. руб.

Стоимость 60 тонн ролика: 49500 руб. 60 т. = 2970 тыс. руб.

Стоимость используемого в настоящее время цильпебса за равный период времени эксплуатации: 1722 тыс. руб. 2,5 = 4305 тыс. руб.

Экономический эффект: 4305 тыс. руб. - 2970 тыс. руб. = 1335 тыс. руб. в год, т.е. себестоимость в планируемом периоде в расчете на 1 мельницу уменьшится на 1335 тыс. руб., а в расчете на 6 сырьевых мельниц уменьшится на 8010 тыс. руб.

В итоге общая сумма затрат уменьшится на 8010 тыс. руб. (1335 тыс. руб. 6).

В условиях конкуренции со стороны КНР и заводов Сибири для сохранения, а в перспективе расширения рынка сбыта цемента, необходимо максимально сократить издержки производства. Поэтому принято решение о строительстве новой линии по сухому способу производства производительностью 1 млн. т в год. На новой линии будет установлено технологическое оборудование производства КНР и Германии.

Сухой способ заключается в том, что сырьевые материалы перед помолом или в его процессе высушиваются. И сырьевая шихта выходит в виде тонкоизмельченного сухого порошка. При сухом способе, которому, по всей вероятности принадлежит будущее цементного производства, навстречу горящим газам подают не шлам, а размолотое в порошок сырьё: известняк, глину, шлаки. При этом экономится топливо, которое при мокром способе расходуется на испарение воды.

Заключение

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Итак, в ходе написания выпускной квалификационной работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были изучены вопросы, связанные с экономическим содержанием затрат на производство продукции.

Проведенный во второй главе анализ показал, что в целом по предприятию себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг составила за отчетный 2012 год 1219779 тысяч рублей, что выше уровня предыдущего периода на 437451 тысяч рублей или на 55,9%.

Что касается структуры затрат, то преобладающее значение составляют материальные затраты - до 75,2%, затраты по оплате труда - 17,84%, и увеличены против уровня 2011 года на 2,44 пункта (17,84-15,4), соответственно увеличились начисляемые от фонда оплаты труда социальные платежи на 0,81 пункт.

Доля переменных затрат за 2012 год в общей сумме себестоимости составила 86,6% и уменьшена против предыдущего периода на 2,2 процентных пункта при одновременном увеличении уровня постоянных затрат на 2,2%, которая составила в общей сумме себестоимости в 2012 году 13,4%.

Следует отметить, что размер переменных затрат увеличился на 52,1% при увеличении объема реализованной продукции на 35,08%, что можно рассматривать как отрицательный момент, происшедший за счет обеспечения нерационального использования материальных затрат.

Общая сумма затрат увеличилась на 437451 тысяч рублей под воздействием следующих факторов:

-   увеличение объема выпуска продукции повлекло увеличение суммы переменных затрат на 766345 тысяч рублей;

-  понижение удельного уровня переменных затрат, снизило их общую сумму на 92642;

-   рост постоянных расходов увеличил сумму общих затрат на 243398 тысяч рублей;

-  увеличение производства рентабельной продукции в общей структуре привело к снижению затрат на 479650 тысяч рублей.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 10,3 копейки. Уровень переменных затрат в объеме выручки увеличен с 59 копеек в предыдущем периоде до 66 копеек в отчетном периоде, т.е. на 7 копейку за счет увеличения их на 361622 тыс. руб. или на 52,1% в 2012 году.

Уровень постоянных расходов на 1 рубль реализованной продукции увеличен с 7 копеек до 10 копеек, т.е. на 3 копейки и связано это с ростом данных затрат на 75829 тыс. руб. или на 86,5%.

На изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции отрицательно повлияло увеличение производства продукции на 62,45 копеек, а также увеличение уровня постоянных затрат на 17,71 копейку. Положительное влияние оказали выпуск более рентабельной продукции в сумме 51,2 копейки, снижение уровня переменных затрат в сумме 6,74 копейки и снижение цен на продукцию предприятия в сумме 11,96 копейки. Таким образом увеличение объема производства продукции и увеличение уровня постоянных затрат привело к повышению затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Установив влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли сделали вывод, что сумма прибыли уменьшилась на 185696 тысяч рублей в основном, за счет увеличения объема выпуска продукции и постоянных затрат на производство продукции.

Оценив затраты на рубль производства по отдельным видам продукции выявили, что в отчетном периоде более убыточным производством стал цемент марки М500-ДО (более дорогой и более качественный), из-за увеличения переменных затрат на 592,5 рубля и увеличения объема производства продукции на 165 рублей, уменьшения постоянных затрат на 28,7 рублей.

Цена реализации 1 тонны цемента в 2012 году составляет 3000 рублей, а себестоимость 1 тонны цемента равна 2484,9 рублей, это означает, что с каждой тонны предприятие получает всего 515,1 рубль дохода от реализации, т.е. себестоимость составляет 82,83% от цены реализации. Следовательно, это ведет к убыточному состоянию предприятия.

Исходя из выводов для повышения рентабельности работы предприятия ОАО «Теплоозерский цементный завод» необходимо провести ряд мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Список литературы

1.           Абрютина, М. С. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия [Текст]: Учебно - практическое пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. - 256 с.

2.      Артеменко, В.Г. Финансовый анализ [Текст] / В.Г.Артеменко, М. В. Белендир.- М. ДИС, НГАЭиУ, 2006. - 128 с.

.        Баканов, М. И. Теория экономического анализа [Текст]: Учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.

.        Балабанов, И. Т. Финансовый менеджмент [Текст] / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 436 с.

.        Басовский, Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие / Л. Е. Басовский, Е. Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 366 с.

.        Беседина, В. Н. Оценка финансового состояния и управление прибылью на предприятии [Текст] / В. Н. Беседина. - Курский факультет МГУК, 2006. - 120 с.

.        Бланк, И. А. Управление прибылью [Текст] / И. А. Бланк. - К.: Ника - Центр, 2007. - 544 с.

8.            Волков, О.И. Экономика предприятия / Под редакцией Волкова О.И. - М.: Инфра - М, 2005. - 286 с.

9.           Гиляровская, Л. Т. Экономический анализ [Текст] / Л. Т. Гиляровская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 615 с.

10.    Грузинов, В.П. Экономика предприятия [Текст]/ В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: МИК, 2006. - 345 с.

11.          Денисов, А.Ю. Экономика управления предприятием и корпорацией / С.А. Жданов - М.: издательство «Дело и Сервис», 2008. - 282с.

12.    Ефимова, О. В. Финансовый анализ [Текст]/ О. В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 386 с.

13.         Забелина, О. В. Финансовый менеджмент [Текст]/ О. В. Забелина, Г. Л. Толкаченко.- М.: Экзамен, 2007. - 224 с.

14.    Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. - М.: Проспект, 2008. - 424 с.

.        Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент [Текст]/ В. В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 2006. - 245 с.

.        Ковалева, А. М. Финансы фирмы [Текст]: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. / А. М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 496 с.

.        Кузьмина, Л. А. Экономика [Текст]: Учебное пособие./ Л. А. Кузьмина. - Смоленск: Изд - во СГУ, 2004. - 98 с.

.        Любушкин, Н. П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие для вузов/ Н. П. Любушкин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005 - 471 с.

.        Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ [Текст]: Учебное пособие/ Э.А. Маркарьян, Г. Г. Герасименко. - М.: Приор, 2005. - 321 с.

.        Павлова, Л. Н. Финансовый менеджмент [Текст]/ Л. Н. Павлова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 269 с.

.        Пястолов, С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ С. М. Пястолов. - М.: Академия, 2004. - 345 с.

22.         Раицкий, К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов / К.А. Раицкий - М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 276 с.

23.         Стоянова, Т.Г. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. -2-е издание/ Т.Г. Стоянова. - М.: Финансы и статистика, 2008. -349 с.

24.    Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 336 с.

.        Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 425 с.

.        Сафонов, А. А. Теория экономического анализа [Текст]/ А. А. Сафонов. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2006. - 311 с.

.        Сафронов, Н.А. Экономика предприятия: Учебник / Под редакцией проф. Н.А.Сафронова. - М.: Юристъ, 2007. - 366 с.

28.         Сергеев, И.В. - .-Экономика предприятия: Учебное пособие / И.В. Сергеев - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 254 с.

29.         Финансовое управление фирмой [Текст]/ Под ред. В. И. Терехина. - М.: Экономика, 2006. - 98 с.

30.    Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. А. М. Ковалевой. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 284 с.

.        Финансовое управление фирмой [Текст]/ Под ред. В. И. Терехина. - М.: Экономика, 2006. - 98 с.

.        Финансы [Текст]: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп./ Под ред. проф. А. М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс ОАО «Теплоозерский цементный завод» за 2012 год

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Теплоозерский цементный завод» за 2012 год