Особливості бухгалтерського обліку і звітності зарубіжних компаній

Особливості бухгалтерського обліку і звітності зарубіжних компаній

Міністерство освіти і науки України

Національний університет "Львівська політехніка"

Інститут економіки і менеджменту

Кафедра обліку та аналізу

Контрольна робота

з дисципліни "Облік у зарубіжних країнах"

Варіант №25

Виконала

ст. гр. ОА -31

Тітаренко Вікторія Юріївна

Перевірив

Мохняк В.С.

Львів 2014

Зміст

Вступ

. Теоретична частина

.1 Тести

.2 Ваучерна система контролю за грошовими коштами

.3 Облік викупу акцій

. Практична частина

.1 Задача №1

.2 Задача №2

Висновок

Список використаних джерел

Вступ

З розвитком ринкової економіки посилюються економічні зв’язки між різними країнами світу. Розвиток зовнішньоекономічної діяльності, інтеграційних процесів сприяє входженню країни в світову економіку.

На сьогоднішній день зовнішньоекономічна діяльність є саме тим перспективним варіантом господарювання, що дає можливості гармонійно поєднувати інтереси держави в досягненні політичної і економічної незалежності з інтересами підприємств щодо максимізації прибутку та у відповідному його перерозподілі.

Україна стоїть на шляху до ринкової економіки, і цей процес супроводжується великими змінами. Нам, як майбутнім економістам чи бухгалтерам, потрібно знати світові тенденції розвитку економіки для створення нової та незалежної ринкової економіки у нашій державі.

Мета контрольної роботи - дослідити важливі питання обліку у зарубіжних країнах та набути практичних навичок при розв`язанні задач, розкриття засвоєних прийомів і навичок, отриманих на аудиторних заняттях та навичок самостійного вивчення дисципліни.

Контрольна робота повинна свідчити про вміння студента чітко і грамотно відповідати на поставлені запитання, вільно користуватися відповідною термінологією, а також про достатньо високий рівень його економічного мислення. Основними завданнями є:

·        визначити поняття та основні принципи ваучерної системи контролю за грошовими коштами;

·        охарактеризувати облік викупу акцій;

·        визначити собівартість витрачених матеріалів, використовуючи метод середньозваженої оцінки в постійній і періодичній системах обліку запасів.

·        вказати бухгалтерські проводки при реалізації товарів.

·       

. Теоретична частина

ваучерний акція облік собівартість

1.1 Тести

. Яку назву має МСФЗ 8?

а) "Сегменти діяльності";

б) "Страхові контракти";

в) "Перше застосування МСФЗ";

г) "Платіж на основі акції";

д) "Фінансові інвестиції: розкриття інформації".

Відповідь: а) "Сегменти діяльності";

. Річна фінансова звітність у Албанії містить:

а) баланс, звіт про прибутки та збитки, звіт про нерозподілений прибуток, звіт про зміни у фінансовому стані, примітки

б) бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, додатки до балансу і звіту про прибутки і збитки аудиторський висновок;

в) баланс, звіт про прибутки і збитки,звіт про рух грошових коштів, звіт про акціонерний капітал, примітки до звітів, звіт управлінський огляд та аналіз, звіт незалежних аудиторів;

г) баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів, примітки, управлінський звіт директорів, додаткову інформацію;

д) баланс, звіт про прибутки і збитки, примітки.

Відповідь: д) баланс, звіт про прибутки і збитки, примітки.

. Що називається компенсаційним залишком?

а) певна незнижувана сума коштів, на яку не нараховуються відсотки або нараховуються низькі відсотки;

б) певна незнижувана сума коштів, на яку нараховується відсотки;

в) гарантія наданого кредиту;

г) кредитна лінія;

д) плаваюча сума коштів в залежності від рівня інфляції, на яку не нараховуються відсотки.

Відповідь: в) гарантія наданого кредиту;

. Для одиниць запасів, які не є взаємозамінними, собівартість слід визначати:

а) методом ФІФО або середньозваженої вартості;

б) методом ЛІФО;

в) методом роздрібних цін;

г) способом використання конкретної ідентифікації їхньої індивідуальної собівартості;

д) методом стандартних витрат.

Відповідь: г) способом використання конкретної ідентифікації їхньої індивідуальної собівартості;

. Після первісного визнання основних засобів їх подальший облік може здійснюватися згідно МСБО 16 за однією з двох моделей:

а) за моделлю залишкової вартості і моделлю собівартості;

б) за моделлю собівартості і моделлю переоцінки;

в) за моделлю відновної вартості моделлю переоцінки;

д) всі відповіді невірні.

Відповідь: б) за моделлю собівартості і моделлю переоцінки;

. У міжнародній практиці заведено списувати сумнівну дебіторську заборгованість (СДЗ) на витрати підприємства. Якому способу списання СДЗ надається перевага?

а) списання через створення резерву для сумнівних боргів;

б) пряме списання.

Відповідь: а) списання через створення резерву для сумнівних боргів;

. Виплати (такі як дивіденди) утримувачам фінансового інструменту, класифікованого як інструмент власного капіталу, здійснюються:

а) з прибутку;

б) безпосередньо з капіталу;

в) як з прибутку, так і з капіталу;

г) за рахунок резервів;

д) всі відповіді не вірні.

Відповідь: а) з прибутку;

. Погашення існуючого зобов’язання може здійснюватися різними способами:

а) сплати грошовими коштами;

б) передання інших активів;

в) надання послуг;

г) перетворення зобов’язань на капітал;

д) всі відповіді вірні.

Відповідь: д) всі відповіді вірні.

. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи та їх розкриття у фінансовій звітності зарубіжних компаній визначаються:

а) МСБО 1;

б) МСБО 16;

в) МСБО 37;

г) МСБО 18;

д) МСБО 19.

Відповідь: г) МСБО 18.

. Погодьте терміни та їх визначення шляхом внесення літер:

.2 Ваучерна система контролю за грошовими коштами

Ваучерна система - це система контролю за грошовими платежами, за якою кожна виплата і списання грошей мають бути розглянуті і затверджені раніше, ніж відбудеться сам факт оплати.

Рис. 1. Принципи внутрішнього контролю ваучерної системи

Підготовкою ваучерів займається відділ рахунків або ваучерів до сплати ( до розрахунків з постачальниками).

Початок підготовки - це запис на титульній стороні ваучера інформації про виниклу заборгованість на основі рахунку продавця (постачальника). Після цього перевіряється сам рахунок продавця. При цьому з’ясовується :

·        відповідність одержаного рахунку продавця, копії замовлення на покупку, надісланого продавцеві, а також копії звіту про одержані товари (якщо їх уже одержано).

·        правильність цін та строків;

·        правильність підсумків (оборотів) [1, c. 257].

Після завершення перевірки ваучер затверджується відповідальною особою відділу і передається разом з товарними документами (рахунками) в бухгалтерію для обліку. Працівники бухгалтерії на зворотному боці ваучера записують бухгалтерське проведення для відображення операції в обліку, вказують номер і суму чека, якщо оплата була вже проведена. Затверджений старшим бухгалтером ваучер записується в реєстр ваучерів з відображенням всіх необхідних реквізитів (табл. 1).

Таблиця 1

Фірмовий магазин "Брок". Реєстр ваучерів за вересень 2010 р.

До оплати чеком кредитують рахунок "Ваучери до оплати " замість рахунка "Рахунки до оплати". В нашому прикладі операція покупки матеріалів від 1.07.2010 р. відображається в обліку:

Дт "Витрати на покупку" $3000

Кт "Ваучери до оплати" $3000

Реєстр ваучерів відображає, отже, суму виниклої заборгованості. В балансі ця сума відображається у статті "Рахунки до оплати" [3, c. 346].

Зберігання неоплачених ваучерів. Після реєстрації в Реєстрі ваучерів вони зберігаються в папці неоплачених ваучерів (пам’ятна папка) - за датами оплати. Або їх розставляють у картотеці, теж за датами оплати. Для перевірки - має бути баланс наприкінці місяця:

Оплачені ваучери + Неоплачені ваучери = Вся сума ваучерів

Оплата ваучерів. Коли настає дата оплати, ваучер виймається з пам’ятної папки для оплати. Відповідальний службовець переглядає ваучер і затверджує його до оплати. Виписує чек (але не підписує), заповнює на ваучері "Суму до оплати" і передає не підписаний чек разом з ваучером у казначейський офіс для підпису. Відповідальний працівник офісу перевіряє, підписує чек і:

) направляє чек (посилає) одержувачу грошей (постачальникові);

) ставить на ваучері і документах штамп "Оплачено";

Реєстрація оплачених ваучерів. В системі ваучерів всі ваучери оплачуються чеками, тому журнал для запису чеків називається "Реєстр чеків". Він показує оплату заборгованості.

Дата і номер чека проставляється довідково (після оплати) і в Реєстрі ваучерів. Бухгалтер заповнює також (комплектує) зворотній бік ваучера в частині оплати. "Оплачений " ваучер зберігається по продавцях за абеткою в "Файлі оплачених ваучерів".

Оплата ваучерів відображається:

Дт "Ваучер до оплати" $3000

Кт "Грошові кошти" $3000

Ваучери за чистими сумами. Часто фірми з добрим управлінням дотримуються політики використання при покупках усіх знижок, що їх надають постачальники. В такому разі ваучер виписується за чистою сумою, тобто - за мінусом знижки. В разі несвоєчасної оплати встановленої для знижки, фірма має платити всю суму. Неодержані суми знижки розглядаються як збитки, обліковуються і показуються у звіті про прибутки окремо (серед інших витрат фірми) [5, c. 32-33].

.3 Облік викупу акцій

Акціонерне товариство може розміщувати акції серед акціонерів, а потім викуповувати їх. Такі акції іноді називають "казначейськими", або резервними. Викуп акцій у резерв товариства не означає скорочення числа випущених акцій, а впливає тільки на кількість акцій в обігу.

Також, у практиці роботи корпорацій мають місце випадки викупу своїх акцій (простих і привілейованих) як безпосередньо у акціонерів, так і на ринку цінних паперів з метою:

·        використання їх для преміювання працівників корпорації; покращення кон'юнктури на ринку цінних паперів щодо своїх акцій (зростання їхньої ринкової вартості);

·        зменшення кількості акцій, які знаходяться в обігу і тим самим збільшення суми прибутку на одну акцію;

·        запобігання спробам інших корпорацій захопити контрольний пакет акцій.

Викуплені акції - це акції, які корпорація раніше реалізувала, а потім викупила, але не анулювала. Такі акції при утриманні їх корпорацією-емітентом не мають права голосу, за ним не виплачуються дивіденди. Викуп акцій спричиняє одночасно зменшення активів корпорації та її акціонерного капіталу [2, c. 103].

Згідно із чинним законодавством акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать йому, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року.

Викуп товариством власних акцій може переслідувати декілька цілей, серед яких найбільш характерні наведено на рисунку 2.

Рис. 2. Цілі товариства при викупі власних акцій

Викуплені власні акції облічуються за фактичною вартістю їх придбання. Ця операція зменшує як активи, так і власний капітал товариства [4, c. 127].

Облік викуплених акцій власного випуску здійснюється товариством за дебетом субрахунка 451 "Вилучені акції" рахунка 45 "Вилучений капітал". Рахунок 45 ніколи не має кредитового сальдо. Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість придбання акцій, якими продовжує володіти товариство на дату складання бухгалтерського балансу, і відображається в Балансі від'ємними числами. Аналітичний облік вилученого капіталу в цьому випадку ведеться за видами акцій.

Викуп повністю оплачених акцій в акціонерів самим акціонерним товариством відображається записом:

Дебет 451 "Вилучені акції";

Кредит 672 "Розрахунки за іншими виплатами" (викуп акцій - за аналітичними рахунками в розрізі відповідних акціонерів).

Розрахунок з акціонерами, які продали належні їм акції товариству, здійснюється в порядку, визначеному укладеними з ними угодами.

Здійснення розрахунку за викуплені товариством акції власного випуску відображається записом:

Дебет 672 "Розрахунки за іншими виплатами" (викуп акцій - за аналітичними рахунками в розрізі відповідних акціонерів);

Кредит 30 "Каса";

Кредит 31 "Рахунки в банках" [1, c. 314].

Викуплені акції можуть бути реалізовані знову, причому за різною вартістю: за собівартістю викупу, за вартістю, яка є вищою або нижчою їхньої вартості викупу.

Якщо вартість повторної реалізації акцій дорівнює собівартості їх викупу, то в обліку відображається збільшення грошових коштів і зменшення на рахунку "Викуплені власні акції.

У випадку, коли вартість повторної реалізації акцій є вищою за собівартість викупу, то різницю відносять на збільшення додаткового капіталу від викупу акцій.

Якщо викуплені акції реалізуються повторно за вартістю, нижчою ніж собівартість викупу, то різницю покривають за рахунок додаткового капіталу від викуплених акцій, а у випадку його недостатності - за рахунок нерозподіленого прибутку.

Операції викупу і повторного продажу власних акцій не зачіпають рахунка "Акціонерний капітал (прості акції)" і фінансовий результат (прибутки чи збитки) при цьому не визначається. Повторний продаж викуплених акцій одночасно збільшує загальну суму активів і загальну суму акціонерного капіталу.

Якщо вартість списаних акцій є нижчою за їх номінальну вартість реалізації, то різниця буде віднесена на збільшення додаткового капіталу.

Привілейовані конвертовані акції можуть бути обмінені на прості акції цієї ж корпорації за встановленими у договорі умовами (коефіцієнтом). На такий крок власники привілейованих конвертованих акцій йдуть тоді, коли зростають дивіденди і ринкова вартість простих акцій.

Якщо на дату випуску привілейованих акцій їхня ринкова вартість була вищою за номінальну вартість, то під час конвертації таких акцій у прості акції потрібно спочатку списати і додатковий капітал, відображений при випуску привілейованих акцій [4, c. 128].

2. Практична частина

.1 Задача №1

Корпорація "АК" має таку інформацію про придбання та використання матеріалів за півроку:

Потрібно:

) Визначити собівартість витрачених матеріалів і які є на 30 червня, використовуючи метод середньозваженої оцінки.

Розрахунки виконати за системою постійного обліку запасів і за системою періодичного обліку запасів.

) Відобразити в обліку операції за двома системами обліку запасів.

Розв’язок. Система періодичного обліку запасів

Метод середньозваженої собівартості

Залишок на кінець місяця: 2000+520-1400+800+600-1240-480+1000-760 = 1040 од.

Середньозважена ціна = [(2000*10$)+(520*10.5$)+(800*11.5$)+

+(600*12.5$)+(1000*11$)]/2000+520+800+600+ 1000 = 53160/4920 = 10.81$

Залишок: 1040 од.*10,81$ = 11242,4$

Собівартість витрачених матеріалів = 53160$ - 11242.4$ = 41917,6$

. Система постійного обліку запасів

Видано 3880 одиниць запасів.

Метод середньозваженої оцінки

.01. [(2000+10$)+(520*10,5$)] / 2000+520 = 25460/2520 = 10.1$

Видаток: 1400 од.*10,1$ = 14140$;

.03.   [((2520-1400)*10,1$)+(800*11,5$)+(600*12,5$)]/2520-1400+800+600 = = 8012/2520 = 11,116$

Видаток: 1240 од.*11,116$ = 13783,84$;

.03. [((2520-1240)*11,116$)]/2520-1240 = 14228.48/1280 = 11,116$

Видаток: 480 од.*11,116$ = 5335,68$;

.06. [((1280 - 480)*11,116$ )+(1000*11$)]/1280-480+1000 = 19892,8/ 1800 = = 11,05$

Видаток: 760 од.*11,05$ = 8398$;

Залишок на кінець = 53160-14140-13783,84-5335,68-8398 = 11502,48$

Собівартість витрачених матеріалів на 30.06. = 14140 + 13783,84 + 5335,68 + + 8398 = 41657,52$.

.2 Задача №2

.07.2002р. від покупця "К" одержано вексель під 12% річних строком на 3 місяці на суму $6000 в покриття дебіторської заборгованості. Строк погашення векселя 1.10.2002р. Визначити відсотки по векселю за весь період і вказати бухгалтерські проводки по вказаних операціях із врахуванням:

а) покупець оплатив вексель у встановлений строк;

б) покупець відмовився сплатити по векселю гроші 1 жовтня.

Розв’язок

Відображено одержаний від клієнта вексель:

Дт рахунку "Векселі одержані" 6000

Кт рахунку "Рахунки до одержання" 6000

Відсотки по векселю за весь період: $6000 × 0,12 × 3 ÷ 12 = $180.

Сума погашення векселя становить: $6000 + $180 = $6180

а) покупець (клієнт) оплатив $6180:

Дт рахунку "Грошові кошти" $ 6180

Кт рахунку "Векселі одержані" $ 6000

Кт рахунку "Доходи по %" $ 180

б) покупець відмовився від оплати векселя:

Дт рахунку "Рахунки до одержання" 6180

Кт рахунку "Векселі одержані" 6000

Кт рахунку "Доходи по %" 180

Висновок

Реформування системи бухгалтерського обліку, яке відбувається в Україні, передбачає стратегію застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, що характерно для більшості країн з розвинутою інфраструктурою ринкових відносин. Максимальна інтеграція та приведення бухгалтерського обліку в Україні до загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів є необхідною умовою її активної співпраці з усіма цивілізованими зарубіжними країнами та розширення зовнішньоекономічних зв'язків українських підприємств.

Вивчення і розуміння сутності міжнародних принципів бухгалтерського обліку і звітності, а також практики ведення обліку у зарубіжних країнах значно збагачує інтелектуальний потенціал українських облікових працівників, фінансових директорів, менеджерів тощо.

Згідно із завданнями контрольної роботи у першому питання було розкрито поняття, особливості та принципи ваучерної системи контролю за грошовими коштами. Суть якої полягає в контролі за грошовими платежами. За цією системою кожна виплата і списання грошей мають бути розглянуті і затверджені раніше, ніж відбудеться сам факт оплати. Починається цей процес з дозволу на витрати або виплати, а закінчується випискою чека для оплати заборгованості, що виникла, або оплати тих чи інших витрат.        

Розглянувши питання стосовно облік викупу акцій було встановлено порядок їх викупу, види акцій, їх вплив на акціонерний та додатковий капітал і процес обліку викуплених акцій. Тобто, згідно чинного законодавства акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать йому, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання.

Виконавши тестові завдання було встановлено, що:

МСФЗ 8має назву "Сегменти діяльності";

Річна фінансова звітність у Албанії містить: баланс, звіт про прибутки і збитки, примітки;

Компенсаційний залишок - гарантія наданого кредиту;

Для одиниць запасів, які не є взаємозамінними, собівартість слід визначати: способом використання конкретної ідентифікації їхньої індивідуальної собівартості;

Після первісного визнання основних засобів їх подальший облік може здійснюватися згідно МСБО 16 за однією з двох моделей: за моделлю собівартості і моделлю переоцінки;

У міжнародній практиці заведено списувати сумнівну дебіторську заборгованість (СДЗ) на витрати підприємства за допомогою способу списання через створення резерву для сумнівних боргів;

Виплати (такі як дивіденди) утримувачам фінансового інструменту, класифікованого як інструмент власного капіталу, здійснюються: з прибутку;

Погашення існуючого зобов’язання може здійснюватися такими способами:

а) сплати грошовими коштами;

б) передання інших активів;

в) надання послуг;

г) перетворення зобов’язань на капітал;

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи та їх розкриття у фінансовій звітності зарубіжних компаній визначаються: МСБО 18;

Розв`язавши практичні завдання я навчилася визначати собівартість витрачених матеріалів використовуючи метод середньозваженої оцінки в системах постійного і періодичного обліку запасів. Також я вказала бухгалтерські проводки визначивши відсотки по векселю за весь період.

Список використаних джерел

1.      Воронко Р.М. Облік у зарубіжних країнах: [Навч. посіб.] - Львів: "Магнолія 2006", 2012. - 744 с.

.        Облік у зарубіжних країнах: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. / За ред. В.І. Єфіменка. - К.: КНЕУ, 2005. - 211 с.

.        Ваучерна система контролю грошових коштів // Навчальні матеріали онлайн. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://pidruchniki.com/184

/buhgalterskiy_oblik_ta_audit/vaucherna_sistema_kontrolyu_groshovih_koshtiv

.        Стельмащук А.М. Бухгалтерський облік [Текст]: навч. посіб. / А.М. Стельмащук, П.С. Смоленюк. - К.: ЦУЛ, 2007. - 528.

.        Полякова Л.М., Мохняк В.С. Конспект лекцій з дисципліни "Облік в зарубіжних країнах" для студентів напряму 6.0501 "Економіка і підприємництво" (спеціальностей "Облік і аудит" та "Міжнародна економіка"). - Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2004 - 89 с.