Организация и учет кассовых операций

Организация и учет кассовых операций

Содержание

Введение

.Организация и учет кассовых операций. Доходы и расходы банка

.1 Организация кассовой работы в банке

.2 Документооборот и порядок учета приходных кассовых операций

.3 Документооборот и порядок учета расходных кассовых операций

.4 Учет доходов и расходов банка

.Задача

Список используемой литературы

Введение

Функция организации денежного оборота в стране возложена на Банк России. Порядок проведения операций с наличными деньгами определен Положением Банка России от 15 января 1998г №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Положением установлено, что:

организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через инкассаторские службы и органы связи;

в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. В кассах предприятия могут храниться наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.[2,с.103]

Кассовые операции занимают достаточно большой объем работ. Они характеризуют одну из основных функциональных обязанностей банка.

В настоящее время отдельные вопросы кассовой работы регулируются не только внешними, но и внутренними документами. Банкам приходится вместо одного основополагающего и руководящего документа по кассовой работе обращаться к нескольким, что создает определенные проблемы. Внутренний нормативный документ по кассовой работе, затрагивающий все необходимые аспекты деятельности, облегчает работу сотрудников, позволяет разграничить ответственность между работниками, а также вносит четкость и ясность в деятельность кассового подразделения банка.

Цель данной контрольной работы является дать определение терминам "кассовые операции" и рассмотрим критерии признания доходов и расходов банка.

К задачам работы можно отнести следующие:

. Определить порядок проведения кассовой работы в банке.

.Определить документооборот и порядок учета приходных и расходных кассовых операций.

. Рассмотреть учет доходов и расходов банка.

1. Организация и учет кассовых операций. Доходы и расходы банка

.1 Организация кассовой работы в банке

Для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации создают кассы.

Кассовые операции - это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка. Управление налично-денежным обращением и порядок совершения кассовых операций регулируются законодательными актами органов государственного управления и нормативными документами Банка России и Министерства финансов РФ.

Непосредственная организация учетно-операционной работы с наличными деньгами определяется целым рядом внутрибанковских документов, которые конкретизируют исполнение общих нормативных документов применительно к условиям конкретного банка.

Положением ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П установлены правила ведения кассовых операций. В положении дается понятие «кассовые операции» и перечень кассовых операций (прием, выдача, размен, обмен, обработка, включающая в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег).

Коммерческие банки осуществляют операции с наличными деньгами по обслуживанию клиентов только при наличии у них лицензии.

Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, а также со счетов по вкладам граждан кредитным организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.

Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается учреждением Банка России исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации наличного денежного оборота и кассовой работы. При недостатке кассовой наличности банк может получить деньги в РКЦ за счет средств на корреспондентском счете.

В целях улучшения кассового обслуживания населения кредитная организация может открывать операционные кассы вне кассового узла для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных и других платежей от физических лиц.

Кредитная организация осуществляет инкассацию и доставку собственных наличных денежных средств и ценностей, а также наличных денежных средств и ценностей, принадлежащих клиентам, самостоятельно либо на договорных условиях через другие кредитные организации, осуществляющие операции по инкассации, а также Российское объединение инкассации.

Выдача наличных денег из касс кредитной организации производится в упаковке предприятий-изготовителей банкнот и монеты Банка России, учреждений Банка России или кредитных организаций.

Для комплексного кассового обслуживания физических и юридических лиц и обработки денежной наличности кредитная организация создает кассовое подразделение, состоящее из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других. Целесообразность создания тех или иных касс, их количество и численность кассовых работников, а также необходимость установки банкоматов, электронных кассиров, автоматических сейфов определяются руководителем кредитной организации.

Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником кредитной организации, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Руководитель, главный бухгалтер и заведующий кассой кредитной организации обеспечивают сохранность денежных средств и ценностей, осуществляют контроль за своевременным оприходованием денег, поступивших в кассы кредитной организации, организуют четкое кассовое обслуживание своих клиентов и несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за обеспечение соблюдения законодательных актов Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

В соответствии с письменным распоряжением руководителя кредитной организации ответственность за сохранность ценностей в хранилище может быть возложена на заместителей руководителя и главного бухгалтера кредитной организации или при наличии в кредитной организации подразделений, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание клиентов, - на должностных лиц этих подразделений, а также заведующего кассой.

Непосредственное выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники кредитной организации. Операции, выполняемые указанными работниками, определяются функциональными обязанностями, возложенными на них письменным распоряжением руководителя кредитной организации.

С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и другими ценностями, заключается договор о полной материальной ответственности.

По решению руководителя кредитной организации операции с ценностями могут осуществляться группами материально ответственных лиц, с которыми заключаются договоры о коллективной материальной ответственности.

Согласно положению Центрального банка России в обязанности бухгалтера-контролера входят следующие функции:

выписка приходных и расходных кассовых ордеров;

регистрация приходных и расходных ордеров в кассовом журнале;

проверка чеков клиентов, объявлений на взнос наличными, полученных от операциониста (передача на исполнение кассиру);

проверка соответствия количества исполненных кассиром документов их качеству, зарегистрированному в кассовых журналах (по приходу и расходу);

обработка кассовых документов и отчета кассира (проставляется корреспонденция счетов);

расписка в кассовой книге о полученных вместе с отчетом (второй экземпляр кассовой книги) кассовых документах;

передача документов в документы дня для включения их в состав отчета "Операционный день".

Кассовым работникам запрещается:

· передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам, а также выполнять работу, не входящую в круг их обязанностей, установленных настоящим Положением и закрепленных приказом руководителя кредитной организации;

· выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью по их счетам в кредитной организации, принимая объявления на взнос наличными или денежные чеки, минуя операционных работников;

· хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями кредитной организации.

Для хранения наличных денег и других ценностей в течение рабочего дня кассовые работники кредитной организации обеспечиваются металлическими шкафами, сейфами, тележками закрытого типа, специальными столами, имеющими индивидуальные секреты замков (индивидуальное средство хранения).

Для хранения наличных денег и других ценностей в коммерческом банке выделяется специальное помещение - денежное хранилище. Технические требования к оборудованию касс и денежного хранилища определяются в специальном документе ЦБ РФ. Кабины касс должны быть оборудованы таким образом, чтобы можно было зрительно следить за работой кассира, но в то же время помещение кассы должно быть защищено от проникновения в него извне. Денежноехранилище оборудуется так, чтобы обеспечить полную сохранность ценностей. В хранилище имеются несгораемые и железные шкафы, запирающиеся стеллажи для хранения наличных денег и ценностей.

Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников указанных касс. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью кредитной организации.

Операции по обработке денежной наличности выполняются в банках с использованием средств механизации и автоматизации кассовых операций. Оформление приходных и расходных кассовых документов (за исключением денежного чека), ведение кассовых журналов по приходу и расходу, заполнение кассовыми работниками справок и других документов о проведенных операциях за день осуществляется с применением компьютерного оборудования.

Передача приходных и расходных документов между кассовыми и операционными работниками кредитной организации производится внутренним порядком.

Операционный учет наличных средств формируется на счетах второго учетного плана. Счет № 20202 Касса кредитных организаций предназначен для учета наличных денежных средств (в рублях и иностранной валюте), находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных внутренних структурных подразделениях, кроме обменных пунктов и операционных касс, находящихся вне помещений кредитной организации. По дебету счета отражается поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте по операциям в соответствии с нормативными актами Банка России. По кредиту счета отражается списание денежной наличности в рублях и иностранной валюте по операциям в соответствии с нормативными актами Банка России.

.2.Документооборот и порядок учета приходных кассовых операций

Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу банка производится по объявлениям на взнос наличными. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет.

Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу.

Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы проверяет наличие и тождественности подписи операционного работника по имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью и принимает от клиента банкноты.

После приема денег кассовый работник сверяет сумму, в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю
денег. Объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, первоначально оформленное объявление на взнос наличными кассовый работник перечеркивает, на обороте квитанции указывает фактически принятую сумму денег и расписывается. Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который осуществляет исправления в кассовом журнале, оформляет вновь полученный документ и передает в кассу.

Прием и выдача денежной наличности гражданам, а также сотрудникам кредитной организации производятся по приходным и расходным кассовым ордерам. На приходных и расходных кассовых ордерах проставляются обязательные реквизиты - дата; фамилия, имя, отчество клиента или другие данные клиента, позволяющие его идентифицировать и отраженные в заключенном с ним договоре банковского вклада; номер счета в кредитной организации; прописью сумма денег, подлежащая зачислению на счет или списанию со счета; подписи клиента, операционного работника, кассового работника.

Прием денег за коммунальные, налоговые и другие платежи производится по извещениям и квитанциям установленных форм.

Для осуществления операций по обслуживанию клиентов заведующий кассой выдает кассовому работнику под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Операции по приему и выдаче наличных денег со счетов по вкладам граждан подтверждаются соответствующей записью в документе (сберегательная, вкладная книжки и др.), остающемся у клиента.

После совершения операции по приему платежа кассовый работник проставляет на квитанции, возвращаемой клиенту, оттиск штампа контрольно-кассовой машины или программно-технического средства, обеспечивающего реализацию требований, предъявляемых к контрольно-кассовым машинам, или выдает клиенту вместе с квитанцией распечатку печатающего устройства.

В конце дня кассовый работник сверяет сумму денег, выданную ему под отчет, с суммами, указанными в приходных и расходных документах, и суммой денег, имеющейся у него в наличии; составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, если им осуществлялись операции только по приему денег, или сводную справку о кассовых оборотах по произведенным приходно-расходным операциям. Справки подписываются кассовым работником. Приведенные в справках кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах (распечатках по проведенным операциям за день) операционных работников и оформляются подписями кассового и операционного работников.

Обслуживание граждан может производиться одним кассовым работником с возложением на него обязанностей операционного работника при наличии в компьютерном оборудовании и соответствующем программном обеспечении системы контроля, исключающей доступ кассового работника к проведению операций по счету клиента без его поручения.

Книги учета денежной наличности и других ценностей, книги учета принятых и выданных денег (ценностей) также могут вестись с использованием компьютерного оборудования и соответствующего программного обеспечения. Это оборудование должно предусматривать невозможность изменения одним работником данных, ранее внесенных другими работниками в вышеуказанные книги в электронной форме.[1,c.22]

Для осуществления кассового обслуживания населения в послеоперационное время кредитной организации или в выходные, праздничные дни кассовому работнику выдается необходимая сумма денег авансом по расходному кассовому ордеру. Сумма выданного аванса учитывается на балансовых счетах для учета наличных денежных средств по лицевому счету кассы, осуществляющей операции по обслуживанию населения в послеоперационное время кредитной организации, в выходные, праздничные дни. Остаток денег и ценностей во внерабочее время хранится в сейфе, который закрывается кассовым работником и сдается под охрану в порядке, установленном договором на охрану или приказом руководителя кредитной организации. На следующий или в первый рабочий день после выходных (праздничных) дней кассовый работник сдает заведующему кассой неиспользованный остаток денег по приходному кассовому ордеру, справки, ленту контрольно-кассовой машины, приходные и расходные кассовые документы.

.3 Документооборот и порядок учета расходных кассовых операций

Выдача наличных денег организациям производится по денежным чекам, предъявляемых операционному работнику.

Выдача наличных денег физическому лицу осуществляется по расходному кассовому ордеру 0402009, составленному физическим лицом или бухгалтерским работником кредитной организации.

Проверенный и оформленный бухгалтерским работником расходный кассовый документ передается кассовому работнику. Организации для предъявления в кассу выдается контрольная марка от денежного чека, физическому лицу - отрывной талон к расходному кассовому ордеру 0402009. В случае выполнения обязанностей бухгалтерского работника кассовым работником контрольная марка, отрывной талон от расходного кассового документа не отделяется (за исключением случая, когда денежный чек предъявляется в кредитную организацию накануне дня получения наличных денег).

Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассовым работникам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Полученную сумму кассовый работник записывает в книгу учета принятых и выданных денег (ценностей).

Получив расходный кассовый документ, кассовый работник:

проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцам;

сличает сумму, проставленную в денежном чеке цифрами, с суммой, указанной прописью;

проверяет наличие на расходном кассовом документе расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности;

подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче;

вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых денег;

сверяет номер контрольной марки, отрывного талона с номером на расходном кассовом документе и приклеивает контрольную марку, отрывной талон к расходному кассовому документу (если контрольная марка, отрывной талон отделялись от расходного кассового документа);

повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента;

выдает наличные деньги лицу, указанному в расходном кассовом документе, подписывает расходный кассовый документ и проставляет оттиск штампа кассы на расходном кассовом ордере 0402009.[3]

В подтверждение выдачи наличных денег физическому лицу со счета по вкладу по договору банковского вклада бухгалтерским работником производится запись в сберегательной книжке, которая заверяется подписями бухгалтерского и кассового работников. Если при открытии счета по вкладу по договору банковского вклада сберегательная книжка не оформлялась, физическому лицу выдается подписанный кассовым работником второй экземпляр расходного кассового ордера 0402009 с проставленным оттиском штампа кассы.

Выдачу денег кассовый работник производит полными и неполными пачками и отдельными корешками банкнот по обозначенным на накладках и бандеролях суммам без полистного пересчета при условии сохранения неповрежденной упаковки. Деньги из неполных корешков, а также из пачек с поврежденной упаковкой выдаются кассовым работником полистным пересчетом. Монета, упакованная в метки, выдается по надписям на ярлыках.

Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными, не допускается.

Выданные из кассы кредитной организации деньги, упакованные в полные и неполные пачки, получатель проверяет, не отходя от кассы, по пачкам и корешкам, а не упакованные в пачку корешки и отдельные банкноты - полистным пересчетом в присутствии кассового работника, выдавшего деньги. Монету проверяет по количеству мешков и суммам, указанным на ярлыках.

Клиент имеет право по своему желанию пересчитать в кредитной организации полученные деньги полистно. Доставка денег в помещение для пересчета клиентами и пересчет осуществляются в присутствии одного из работников кассового подразделения кредитной организации. На выявленные в результате пересчета недостачу или излишек денег составляется акт 0402145.

В конце операционного дня кассовый работник сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников. [1,с.37]

Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей) заведующему кассой.

При выполнении приходных и расходных операций одним кассовым работником составляется сводная справка о кассовых оборотах. Если операции по приходу или расходу осуществляются заведующим кассой, соответственно справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов или справка о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет также не составляются, обороты по приходу или расходу кассы включаются в сводную справку о кассовых оборотах.

.4 Учет доходов и расходов банка

Безошибочный учет доходов и расходов в кредитной организации невозможен без разработки типовой классификации, определения критериев признания. На основе этого может быть составлена методика учета доходов и расходов, которая лежит в основе учетной политики и устанавливает правила учета тех видов доходов и расходов, по которым нет нормативных документов, предоставляя право банку самому выбирать метод учета.

В отличие от других организаций, которым предоставлено право выбирать метод учета доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления), который они закрепляют в своей учетной политике, кредитные организации такого права не имеют. В соответствии с требованиями действующих ПБУ все кредитные организации ведут учет доходов и расходов по методу начисления. Этим методом финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения (в том периоде, к которому они относятся), а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Согласно Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибыли, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

Рассмотрим критерии признания доходов. Право кредитной организации на получение дохода обусловлено конкретным договором или должно быть подтверждено иным соответствующим образом. Кроме того, доход в бухгалтерском учете будет признан в том случае, если может быть определена сумма дохода и будет отсутствовать неопределенность в его получении, а также если в результате конкретной операции от кредитной организации к покупателю перешло право собственности на поставляемый актив или банком оказана услуга. Все эти условия должны быть соблюдены и для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов.

Кредитная организация принимает методику оценки, в соответствии с которой на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию) признается отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов.

В случае ухудшения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в более низкую категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, то есть возникает неопределенность в получении дохода, кредитная организация определяет что делать с суммами процентных доходов, которые начислены, но фактически не получены на дату переклассификации, - продолжать признавать их в начисленном размере или списывать со счетов доходов. Если кредитная организация решила продолжать их признавать, то требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. Под такие требования создается резерв на возможные потери по ставке фактического резерва, определенного для основного долга.

Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов (доходы в форме увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг) определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка). С целью полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий (критериев), перечисленных выше, то в бухгалтерском учете должно признаваться обязательство (в т.ч. в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств:

денежные средства на банковских счетах (в т.ч. корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях;

доходы от операций займа ценных бумаг;

доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства.

Если по условиям договора начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат уплате в течение месяца, например 25-го числа каждого месяца, то 25-го числа каждого месяца начисленные проценты подлежат отнесению на доходы. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат проценты, начисленные с 26-го числа по последний календарный день месяца.

При этом в учете производятся бухгалтерские записи.

В период признания:

Дт 47427 "Требования по уплате процентов"

Кт 70601 "Доходы" - на сумму причитающихся к получению процентов.

И одновременно с этим:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 47425 "Резервы на возможные потери" - на сумму резерва на возможные потери по фактической ставке резерва, установленного для основного долга.

При поступлении денежных средств от контрагента:

Дт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации

Кт 47427 "Требования по уплате процентов" - на сумму поступивших от контрагента денежных средств в уплату процентов.

И одновременно с этим:

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" - на сумму восстанавливаемого резерва на возможные потери по погашенной сумме дебиторской задолженности.

Процентные доходы по операциям размещения денежных средств, признанные неопределенными, должны отражаться на счетах по учету доходов по факту получения денежных средств. До момента получения денежных средств в погашение задолженности учет начисленных процентов ведется на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". Порядок начисления процентов во внебалансовом учете аналогичен порядку начисления их на балансе.

Погашение просроченной задолженности осуществляется следующим образом. Сначала погашаются требования по процентам, начисленным по балансовым счетам, затем оставшаяся сумма направляется на погашение процентов, учтенных на внебалансовых счетах.

Доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов (в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), отражаются в учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную условиями договора (в т.ч. как день уплаты) или подтвержденную иными первичными документами. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Если оплата осуществляется в день признания дохода:

Дт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации

Кт 70601 "Доходы" (по соответствующему символу ОПУ).

Если оплата не поступила, в день признания дохода:

Дт 47423 "Требования по прочим операциям"

Кт 70601 "Доходы" (по соответствующему символу ОПУ).

В день поступления денежных средств:

Дт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации

Кт 47423 "Требования по прочим операциям".

Просроченная свыше 30 дней дебиторская задолженность классифицируется в 5-ю категорию качества, начисляется резерв на возможные потери в размере 100%. На 31-й день просрочки делается проводка:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 47425 "Резервы на возможные потери".

Штрафы, пени, неустойки подлежат признанию в составе доходов в суммах, присужденных судом или признанных (уплаченных) должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания соответственно.

Рассмотрим критерии признания расходов.Расход признается в бухгалтерском учете в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота. Так же как и при признании доходов, расходы признаются, если их сумма может быть определена, отсутствует неопределенность в отношении расхода, в частности, в отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, - с даты принятия работы, оказания услуги.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не исполнено в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов, в бухгалтерском учете признается не расход, а требование, в том числе в виде дебиторской задолженности. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, также расходами не признаются, а учитываются как дебиторская задолженность.

Кредитная организация устанавливает сроки и периоды признания для каждого вида расходов, в зависимости от них процентные расходы относятся на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты, и в последний рабочий день месяца. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

При этом в учете отражаются следующие бухгалтерские записи.

В день признания расхода:

Дт 70606 "Расходы" (по соответствующему символу ОПУ)

Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов".

В день перечисления денежных средств в погашение кредиторской задолженности:

Дт 47426 "Обязательства по уплате процентов"

Кт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.

Расходы по выполнению работ (оказанию услуг), учитываемые как в расходах от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих расходов (в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), признаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную договором.

Для признания расходов по предоплате необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

В день перечисления платежа по договорам на предоставление услуг:

Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.

В день представления первичных документов:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Бухгалтерские проводки, которые осуществляются для признания расходов в дату уплаты.

В день наступления срока платежа:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

В день перечисления денежных средств:

Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.

Штрафы, пени, неустойки относятся на расходы в суммах, присужденных решением суда или признанных (уплаченных) кредитной организацией в день присуждения (вступления в законную силу решения суда) или признания соответственно.

Госпошлина, уплаченная кредитной организацией, учитывается в составе дебиторской задолженности и признается в составе расходов на дату вступления в законную силу решения суда о ее взыскании с кредитной организации.

В учетной политике утверждается временной интервал (календарный месяц или квартал) для списания сумм, являющихся доходами и расходами будущих периодов. Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу.

В качестве временного интервала устанавливается:

календарный квартал - по расходам, относящимся к хозяйственной деятельности кредитной организации;

календарный месяц - для всех остальных операций.

Доходы, полученные по операциям кредитной организации в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивных балансовых счетах по учету доходов будущих периодов.

Расходы, понесенные при осуществлении операций в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активных счетах по учету расходов будущих периодов.

По кредиту счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов.

По дебету счета 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.

По кредиту счета 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" отражаются поступившие суммы:

арендной платы;

полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления.

По дебету счета 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" отражаются суммы:

арендной платы;

абонентской платы;

страховых взносов;

платы за информационно-консультационные услуги;

платы за сопровождение программных продуктов;

платы за рекламу;

за подписку на периодические издания и другие аналогичные платежи.

Уплаченный НДС признается в составе расходов. НДС, полученный в составе предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда был получен платеж.

При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы списываются полностью или частично со счетов по учету доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода в соответствии с принятым временным интервалом, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям", 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" по соответствующему лицевому счету

Кт 70601 "Доходы" по соответствующему символу - на сумму доходов, относящихся к отчетному периоду.

Расходы, произведенные (оплаченные) по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодическую печать, арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, и др.), в конце отчетного квартала списываются полностью или частично на расходы отчетного периода по соответствующим статьям:

Дт 70606 "Расходы" по соответствующему символу

Кт 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям", 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" по соответствующему лицевому счету - на сумму расходов, относящихся к отчетному периоду.

Списание соответствующих сумм со счетов доходов и расходов будущих периодов на счета доходов и расходов отчетного периода производится ежемесячно до полного отнесения сумм, числящихся на счетах 613 и 614, на счета 70601 и 70606 соответственно.

2.Задача

Вкладчик открыл в банке срочный вклад на 10 тыс. долларов США сроком с 5 января по 5 апреля текущего года под 8 % годовых с возможным довложением и ежемесячным начислением процентов. 13 февраля вкладчик довнес на свой счет 5 тыс. долларов США.

Требуется: Составить бухгалтерские проводки по открытию вклада, начислению процентов, довложению и закрытию вклада с выплатой набежавших процентов.

Решение:

Счет 20202840 «Касса кредитных организаций в долларах США»

Счет 42304840 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней в

долларах США»

Счет 70606840 «Расходы в долларах США»

Счет 47411840 «Начисленные проценты по банковским счетам и

привлеченным средствам физических лиц в долларах США»

5 января 20__г - вкладчик вносит денежные средства в сумме 10 тыс. долларов на вклад от 91 до 180 дней

Д 20202840 (А)

К 42304840 (П) 10 000 дол.

января 20__г - начислены проценты за период с 5 января по 31 января

Д 70606840 (А)

К 47411840 (П) (10000 х 0,08 х 26)/366 =56дол. 83цен.

Д 47411840 (П)

К 42304840 (П) 56дол. 83цен.

февраля 20__г - вкладчик довносит денежные средства в сумме 5 тыс. долларов на вклад от 91 до 180 дней

Д 20202840 (А)

К 42304840 (П) 5 000 дол.

февраля 20__г - начислены проценты за период с 1февраля по 29февраля

Д 70606840 (А)

К 47411840 (П)

(10056,83 х 0,08 х 29)/366 + (5000 х 0,08 х 16)/366=81дол. 23цен.

проценты причисляются ко вкладу

Д 47411840 (П)

К 42304840 (П) 81дол. 23цен.

марта 20__г - начислены проценты за период с 1 марта по 31 марта

Д 70606840 (А)

К 47411840 (П) (15138,06 х 0,08 х 31)/366 =102дол.57цен.

проценты причисляются ко вкладу

Д 47411840 (П)

К 42304840 (П) 102дол. 57цен.

апреля 20__г - начислены проценты за период с 1 апреля по 5 апреля

Д 70606840 (А)

К 47411840 (П) (15240,63 х 0,08 х 5)/366 =16дол.66цен.

проценты причисляются ко вкладу

Д 47411840 (П)

К 42304840 (П) 16дол. 66цен.

апреля 20__г - выплата вкладчику суммы вклада и начисленных процентов

Д 42304840 (П)

К 20202840 (А) 15257дол. 29цен.

Список используемой литературы

учет кассовый документооборот наличный

Учет и операционная деятельность в кредитных организациях: кассовые, расчетные, депозитные и кредитные операции: учебное пособие/ А.И.Мерцалова.- М.:КНОРУС,2009.-256с.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие/Под ред. М.И.Баканова.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и татистика,2006.- 640с.:ил.

Положение Банка России от 24 апреля 2008 г. N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"

Статья Береговой А.Ю.: методика учета доходов и расходов в бухгалтерском учете банка // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 8.