Источник: [3]
Конкретное содержание, объем и порядок выполнения работ по профессиям рабочих на каждом рабочем месте устанавливаются в организациях исходя из особенностей организации труда и производства в технологических картах, должностных инструкциях или других служебных документах.
Для более полного учета в должностных окладах различий в уровне квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ, повышения заинтересованности в росте профессионального мастерства и качества труда применяется категорирование специалистов.
Квалификационная категория отражает степень фактической квалификации специалиста, его деловые качества, умение самостоятельно, творчески выполнять порученную работу. Квалификационную категорию и оклады специалистам устанавливает наниматель на основе рекомендации аттестационной комиссии и всесторонней оценки их деловых качеств.
Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или) месячные тарифные ставки (оклады), определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций.
Оплата труда работников производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов), определяемых в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, а в бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом[2].
Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведёнными затратами труда или по результатам труда.
Контроль за мерой труда и мерой потребления осуществляется через единую тарифную систему и разнообразные формы оплаты труда. Тарифная система оплаты труда представляет собой органическую совокупность нормативов, при помощи которых обеспечивается дифференциация и регулирование размеров заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификационного уровня, условий, тяжести, интенсивности и ответственности, выполняемых ими работ, а также особенностей народнохозяйственного значения отраслей промышленности и предприятий, их территориального размещения.
К числу основных нормативов, которые включаются в тарифную систему и являются, таким образом, ее составными элементами, относятся: Тарифно - квалификационные справочники; тарифные ставки и сетки; должностные оклады; доплаты к тарифным ставкам и надбавки за совмещение профессий.
Тарифно-квалификационный справочник (ТКС) - это сборник нормативных документов, содержащий квалификационные характеристики работ (что должен уметь рабочий) и профессий рабочих (что должен знать рабочий), сгруппированных по производствам и видам работ. При разработке ТКС исходят из качества труда, который рабочий затрачивает на выполнение той или иной работы, то есть из степени ее сложности, точности и ответственности. Для оценки качества труда при организации его оплаты все работы, встречающиеся в отраслях производства, в соответствии с указанными признаками разбиваются на несколько групп сложности, каждой из которых присваивается определенный квалификационный тарифный разряд. В настоящее время в большинстве отраслей производства все рабочие и выполняемые работы по квалификационному уровню подразделяются на шесть разрядов. Простейшие работы относятся к I тарифному разряду. При организации оплаты труда осуществляется не только тарификация работ, то есть отнесение работ к определенному тарифному разряду, но и тарификация рабочих, то есть присвоение рабочим тарифных разрядов, соответствующих их квалификационной подготовке.
Основным критерием для присвоения тому или иному рабочему определенного тарифного разряда служит наличие у него профессиональных знаний и трудовых навыков, необходимых для выполнения работ, отнесенных к данному тарифному разряду.
Тарифные ставки (оклады) представляют собой выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих в единицу рабочего времени. Устанавливаются они по каждому тарифно-квалификационному разряду.
Тарифная ставка является основной исходной нормативной величиной, определяющий уровень оплаты труда рабочих.
С помощью тарифных ставок осуществляется внутрифирменное и межотраслевое регулирование заработной платы рабочих.
Тарифные сетки - это совокупность действующих в той или иной отрасли производства тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Устанавливаемые централизованно поразрядные тарифные ставки по всем категория рабочих независимо от различий условий труда и форм оплаты труда имеют одну общую основу. Эта общность состоит в том, что степень поразрядной дифференциации тарифных ставок на всех видах работ данной отрасли производства одинакова. Такой порядок установления поразрядных тарифных ставок исключает разнобой и обеспечивает единство в дифференциации уровня тарифных ставок в зависимости от разряда рабочих и разряда выполняемых ими работ. Путем деления тарифной ставки каждого разряда на тарифную ставку I разряда можно определить тарифные коэффициенты, соответствующие каждому разряду, которые наиболее точно отражают степень дифференциации оплаты труда рабочих в зависимости от их квалификации.
Тарифный разряд в известной мере является показателем квалификационного уровня рабочих. Более точное представление в соотношении квалификационного уровня рабочих отнесенных к разным тарифным разрядам, дают тарифные коэффициенты. Величина тарифного коэффициента, соответствующего каждому разряду, показывает, во сколько раз уровень оплаты работ (рабочих) данного разряда превышает уровень оплаты простейших работ, отнесенных к I разряду.
Относительное возрастание каждого последующего тарифного коэффициента по сравнению с предыдущим показывает, на сколько процентов уровень оплаты труда работ (рабочих) данного разряда превышает уровень оплаты работ (рабочих) предыдущего разряда.
.2 Формы и системы оплаты труда в отечественной и зарубежной практике учета
В настоящее время организациями используются две формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Повременная заработная плата определяется квалификацией работника и количеством отработанного времени.
простая повременная - зависит от тарифной ставки (оклада) за единицу рабочего времени и количества отработанного времени;
повременно-премиальная - включает заработную плату по тарифу и премию за достижение количественных и качественных показателей в работе
Сдельная заработная плата - это оплата за количество выполненной работы по установленным сдельным расценкам за 1 единицу работы (продукции).
При сдельной оплате труда используются следующие системы:
прямая сдельная - определяется умножением сдельной расценки на количество выполненной работы;
сдельно-премиальная - определяется суммированием заработка по сдельным расценкам и премии;
сдельно-прогрессивная, когда за выполненную норму выработки оплата производится по прямым сдельным расценкам, а за работу, выполненную сверх нормы, - по повышенным расценкам;
косвенная сдельная - используется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков технологического оборудования, слесарей и др.), размер зарплаты которых зависит от результатов труда основных производственных рабочих;
аккордная, когда оплата производится за выполненный коллективом (бригадой) объем работ в установленные сроки.
Для планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции следует различать два вида заработной платы: основную и дополнительную.
Основная заработная плата - это оплата за фактически отработанное время и выполненную работу (оплата по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам, надбавки и доплаты стимулирующего характера и др.).
Дополнительная заработная плата - это оплата за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством (оплата отпусков, за время выполнения общественных и государственных обязанностей, оплата льготных часов для подростков, выходные пособия).
Начисление заработной платы работникам производится на основании представленных в бухгалтерию документов:
приказов о приеме на работу, увольнении, предоставлении отпуска и др.;
табеля учета использования рабочего времени;
нарядов на сдельную работу;
ведомости учета выработки;
маршрутных листов и других документов.
Порядок расчета заработной платы зависит от применяемой в организации формы оплаты труда.
Оплата по должностному окладу. Оклад начисляют в полном размере, если работником отработаны все рабочие дни по графику работы в отчетном месяце, и в неполном размере, если отработаны не все рабочие дни.
Оплата по тарифным ставкам определяется путем умножения часовой тарифной ставки (ЧТС) работника на количество отработанных часов (Тч)
Оплата по сдельным расценкам определяется путем умножения сдельной расценки за 1 единицу выполненной работы (Ред.) на количество выполненной работы (К)
Оплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники и выходные дни:
) работникам со сдельной оплатой труда определяется не ниже двойных сдельных расценок;
) работникам с повременной оплатой - не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов).
Работа в праздничные и выходные дни оплачивается не ниже двойного размера.
Оплата работы в ночное время. За каждый час работы в ночное время производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.
Оплата трудового отпуска. Трудовые отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из среднедневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е числа), предшествующих месяцу начала отпуска. Средний дневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, с учетом применения поправочных коэффициентов, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет).
Средний заработок за трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Поправочные коэффициенты применяются в случаях, если в расчетном периоде для исчисления среднего заработка или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки I разряда.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. Оплата производится по среднему заработку, исчисленному исходя из заработной платы, начисленной работнику за два предшествующих месяца (месяцу выплаты) работы. Для этого общая сумма начисленной заработной платы за два месяца делится на количество проработанных в эти месяцы дней (часов) и умножается на количество дней (часов), подлежащих оплате[6, c. 686].
В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы связанные с содержанием рабочих. В связи с этим в учете заработной платы классифицируется следующие группы: прямая заработная плата; косвенная заработная плата; выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени; расходы, связанные с содержанием использованием рабочей силы.
К прямым заработным платам относят заработную плату начисленную за изготовленную продукцию. Она прямо относится на себестоимость изготавливаемой продукции. Заработная плата рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Федеральный закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Выходные и праздничные дни могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.
К косвенной заработной плате относят выплаты, необходимые для обеспечения нормативного производственного процесса, заработную плату, мастеров, экспедиторов, работников административно - управленческого персонала, и т.д.
К выплатам не зависящим от затрат рабочего времени относят выплаты премии, простоев, пенсии и т.д.
К расходам, связанным с содержанием и использованием рабочей силы относят такие расходы, которые на руки работникам не выдаются, а выплачиваются т.к. диктуется интересами техники безопасности или технического прогресса. Это затраты на обучение, повешение квалификации и т.д.[9, c.81].
.3 Оперативный учет персонала и рабочего времени
Для управления организацией и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником. Оперативный учет работников возлагается на отдел кадров, а в малой организации - на лицо, которому данная работа поручена руководителем предприятия.
Различают списочный и не списочный состав работников предприятия.
В списочный состав работников организации включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления их на работу (принятые на работу с испытательным сроком включаются в списочный состав с первого дня выхода на работу).
К не списочному составу относятся работники, выполняющие работы по заключенным договорам гражданское - правового характера (включая договора подряда); привлечение для повышения разовых работ; принятие на работу по совместительству с других организаций; направленные на учебу в вузы и колледжи с отрывом от производства и получающие стипендию за счет организации, и другие.
В отчетности по труду весь персонал организации делится на две группы - занятый в основной и неосновной деятельности.
В промышленности к персоналу основной деятельности (его называют промышленно - производственным) относятся работники основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, производств строительных материалов, транспортных цехов, узлов связи, заводоуправления, ведомственной охраны и т.п., а также научно - исследовательских, конструкторских, проектно - конструкторских, технологических и других организаций, находящихся на балансе организации. К персоналу неосновной деятельности относятся работники жилищно - коммунального хозяйства; редакций газет и радиовещания; обслуживающих медицинских учреждений; оздоровительных учреждений; и другие[12, c.432].
В зависимости от выполняемых функций персонал организации подразделяется на рабочих и служащих. Из состава служащих выделяют руководителей и специалистов.
Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичного документов:
Приказом ( распоряжением) о приеме на работу по форме №Т-1 или №Т-1 (АСУ);
Приказом ( распоряжением) о приеме на работу по форме №Т-1 или №Т-1 (АСУ);
Приказом (распоряжением) о переводе на другую работу по форме №Т-5 или №Т-5 (АСУ);
Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска по форме №Т-6 или запиской о предоставлении отпуска по форме №Т-6 (АСУ);
Список на предоставление отпуска по форме №Т-7;
Приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора по форме №Т-8 или №Т-8 (АСУ).
На каждого принятого работника заполняют личную карточку по форме №Т-2 или №Т-2 (АСУ), на руководящих работников и специалистов - дополнительно личный листок учета кадров. На научных работников кроме перечисленных документов открывают учетную карточку научного работника по форме №Т-4 или №Т-4 (АСУ).
Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работником в день их увольнения под роспись.
Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается в табель учета рабочего времени и во всех документах по заработной плате.
Оперативный учет использования рабочего времени ведут в табеле учета использования рабочего времени и расчет заработной платы по форме №Т-12 или табель учета использования рабочего времени по форме №Т-13 (табель учета рабочего времени по форме №13а). табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учета в каждом из структурных подразделений организации. В табелях работники группируются по их категориям, а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров.
По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). при этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе - фактически отработанной количество часов, а в знаменателе - число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного или цифрового кода причины. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в инструкции по статистике численности работников и заработной платы[8, c.49].
Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанных дни и часы, дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составившие, и начальник цеха, отдела, участка. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени в организации, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.
2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
.1 Документальное оформление, порядок начисления заработной платы, отдельных доплат и пособий
Основанием для начисления заработной платы работнику является штатное расписание, данные учета о явках и неявках на работу. Учет исполнения рабочего времени ведется в специальном документе - табеле учета рабочего времени. Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию; где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов, документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильность применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п.
Далее проверенные документы обрабатываются на ПЭВМ или же вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы № Т - 54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражается также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используется ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в ФСЗН (для удержания), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и другие) и другие первичные документы на удержание из заработной платы[5, c. 142].
В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающихся к выдаче работнику, или же задолженности за ними. Наряду с начислением заработной платы и удержанием из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание и т.п.
Но завершение записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видом оплат), удержание из нее (по видом удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работникам). В расчетно - платежной ведомости формы № Т - 49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри их - по категориям работающих[7, c. 222].
Расчетно - платежные ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указывается срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя организации и главным бухгалтером. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.
Пример 1. Расчет повременной заработной платы.
Расчет заработной платы работника аппарата управления, который отработал 19 рабочих дней при норме 20, оклад, которого составляет 3 800 000 рублей. Премия 30 % , надбавка 20 % от оклада.
Оклад согласно штатному расписанию:
800 000 /20 * 19 = 3 610 000
Премия за выполнение плана:
610 000 *30/100= 1 083 000
000 *20/100 = 722 000
Итого начислено 5 415 000
Отражение по бухгалтерским проводкам
Д-т К-т Сумма
. 26 70 5 415 000
. 70 51 5 415 000
Пример 2. Расчет сдельно - прогрессивной оплаты труда.
Сдельщик за месяц изготовил 3000 деталей, при норме 2800 деталей, со сдельной расценкой 5000 рублей
Сумма зарплаты по сдельной расценке
800 * 5 000 = 14 000 000
Коэффициент доплаты за сверх норму:
000 +25 % = 6 250
Доплата за сверх норму
250 * 200 = 1 250 000
Итого начислено 15 250 000
Отражение по бухгалтерским проводкам
Д-т К-т Сумма
. 20 70 15 250 000
. 70 51 15 250 000
Расчет заработной платы при сдельной форме труда производится по каждому виду продукции:
З=Р*Н+Д
где Р- сдельная расценка за единицу продукции, рублей;
Н- количество продукции, единиц;
Д- надбавки и доплаты, рублей.
Пример 3. Расчет прямой сдельной системы оплаты труда.
Токарь 4 разряда Семак С.Р. обработал за смену 600 деталей. Сдельная расценка за обработку одной детали - 5500 рублей.
Заработная плата по сдельным расценкам
*5 500=3 300 000
Отражение по бухгалтерским проводкам
Д-т К-т Сумма
. 20 70 3 300 000
. 70 51 3 300 000
Пример 4. Расчет сдельно - премиальной системы оплаты труда.
Работникам 3 разряда Гоман Н.М. месячное задание выполнено с высоким качеством, ему выписали премию - 40%. Начислена заработная плата по сдельным расценкам 2 000 000 рублей.
Сумма премии
000 000 *40/100= 800 000
Отражение по бухгалтерский проводкам
Д-т К-т Сумма
. 20 70 2 800 000
. 70 51 2 800 000
Пример 5. Расчет пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболевания.
К существенным изменениям, связанным с порядком назначения пособий по временной нетрудоспособности, необходимо отнести следующее:
) пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной нетрудоспособности;
) размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяют путем деления суммы заработка за расчетный период на число календарных дней этого периода;
) исчисление пособия производится из заработка работника за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие;
) пособие назначается за календарные дни, подтвержденные листком нетрудоспособности.
Работникам, не имеющим в расчетном периоде заработка или имеющим заработок менее чем за календарный месяц, пособия следует исчислять, исходя:
либо из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной(ого) на день возникновения права на пособие;
либо из среднего заработка, сохраненного за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством (за периоды трудового отпуска, отпуска по беременности и родам, временной нетрудоспособности и в других случаях).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось употребление алкоголя, за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности не назначается. Начиная с 7-го календарного дня временной нетрудоспособности пособие назначается в размере 50 % от исчисленного среднедневного заработка.
Пример 5. Работник представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, причиной которого явилось употребление алкоголя, выданный на период с 22 июля по 8 августа 2013 г. (18 календарных дней). Размер среднедневного заработка за период с 1 января по 30 июня 2013 г. составил 106 500 руб.
В данном случае пособие по временной нетрудоспособности:
не назначается - за период с 22 по 27 июля 2013 г;
назначается - за период с 28 июля по 8 августа 2013 г.
Его размер составит 575 100 руб. (106 500 руб. × 40 / 100 × 6 дней + 106 500 руб. × 50 / 100 × 6 дней).
Пример 6. Расчет оплаты за отпуск
Работник уходит на 24 календарных дня. Остальные рабочие дни отработал и изготовил 100 единиц продукции, со сдельной расценкой 2400 рублей. Заработная плата за 12 предыдущих месяца составляет 16 000 000рублей
Сумма сдельная оплата
*100= 240 000
Сумма отпускных
000 000 /12 /29,7 = 44893 (один день)
893*24= 1 077 441
Итого начислено 1 329 840 рублей
Д-т К-т Сумма
. 20 70 1 329 841
. 20 70 1 077 441
.2 Порядок и методика расчета удержаний из заработной платы
Учет удержаний и платежей из заработной платы в Республике Беларусь с общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производится удержание подоходного налога, обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения, взысканию по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручением самого работника и некоторые другие.
Подоходный налог уплачивается в бюджет Республики Беларусь с доходов физических лиц. Плательщиками являются физические лица, граждане Республики Беларусь, лица без гражданства.
Объектом налогообложения подоходного налога с физических лиц признаются доходы полученные плательщиками. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщикам полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
. В размере 630 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 830 000 белорусских рублей в месяц;
. В размере 180 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;
. В размере 890 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков: физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;
. Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355000 белорусских рублей.
. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
. В сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
. В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
. Плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, в порядке, установленном статьей 169 настоящего Кодекса;
. Плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов, в порядке, установленном статьей 170 настоящего Кодекса;
. Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном статьей 171 настоящего Кодекса.
В Налогом Кодексе Республики Беларусь в статье 173 указана ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 12 процентов[1].
Размер обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения удерживаемых из заработка работника ежегодно устанавливается законодательным органом республики. Страховые взносы начинаются на все виды оплат труда, с которых в соответствии с Законом Республика Беларусь «О пенсионом обеспечении» начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнения работ по договорам подряда и поручения.
По решению судебных органов и нанимателей с работников удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренным законодательством 50% заработной платы. Причитающиеся к выплате работнику ( данные ограничение не распространяются на удержание при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей)[7, c. 221].
Размер алиментов установлен:
на содержание одного ребенка 25%
на содержание двух детей 33%
на содержание трех детей 50%
Пример удержание алиментов, подоходного налога, и пенсионного взноса в фонд социальной защиты населения
Работнику организации, из дохода которого согласно исполнительному листу удерживают алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 25 %, начислена заработная плата за май 2013 г. в размере 2 000 000 руб. Расчет алиментов необходимо производить следующим образом: 2 000 000 − 215 400 = 2 284 600 руб., где 215 400 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная из суммы заработной платы и суммы аренды за пользование автомобилем. Сумма алиментов составила 571 150 руб. (2 284 600 × 25 %)
Д-т К-т Сумма
. 20 70 2 000 000
. 70 76 571 150
2.3 Документальное оформление и порядок выплаты заработной платы персоналу организации
Наниматель обязан обеспечить работнику выплату заработной платы в размере не ниже минимальной заработной платы установленным Правительством Республики Беларусь, когда работник в течении месяца выполнил работу в нормативных условиях при соблюдении установленным Трудовым Кодексам Республики Беларусь продолжительность рабочего времени и выполнении норм труда. В состав месячной минимальной заработной платы включается заработная плата за выполненную работу и выплату стимулированного характера[10, с.188].
Выплата заработной платы должна производится регулярно в дни установленным в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре, выплата заработной платы работникам нанимателем должна быть произведена не позднее 25-го числа месяца следующего за отчетным[13, c.283].
Выдача денег по расчетно - платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая день получение денег из банка. По истечению трех дней ведомость закрывается : кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а напротив фамилии работников не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет вручную «Депонировано» и составляет реестр не выданной заработной платы формы № 11.
Многие организации вместо расчетно - платежной ведомости отдельно составляют расчетную ведомость формы № Т - 51 и платежную ведомость формы № Т - 53. в расчетной ведомости проводятся начисление заработной платы по видом оплат и удержания по их видом, а в платежной ведомости - только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.
На основании лицевых листов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о наличии заработной платы и удержание из нее[11, c.320].
Выдача заработной платы может производится наличными денежными средствами из кассы предприятия либо путем перечисления безналичными денежными средствами на счет сотрудника в банке. Снять деньги со своего счета сотрудник может при помощи пластиковой карточки либо при предъявлении документов в банке.
.4 Характеристика учетных регистров и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Распределение начисленное заработной платы по направлением затрат осуществляется в разработочной таблице форма № 1 «Распределение заработной платы» ( при использование ЭВМ и ПЭВМ ее заменяют соответственно программа). В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящих, так и не входящих в фонд заработной платы.
Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, а также по удержанию из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета относятся начисления, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто : по дебиту - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту за организацией.
Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно - платежных, расчетных ведомостях[7, c. 224].
При полной журнально - ордерной форме учета отражаются кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах - ордерах № 10 , 10/1.
На общую сумму начисленных за месяц, заработной платы и других доходов работникам счета 70 кредитуются и дебетуются счета:
«Основное производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы начислено заработная плата работникам основного производства, вспомогательного производства, обслуживание и оказание услуг.
«Общепроизводственные расходы» - на сумму начисленной заработной платы персоналу основного и вспомогательного производства, занятому управлением и обслуживанием данных производств.
«Общехозяйственные расходы» - на сумму начисленной заработной платы общехозяйственному персоналу организации, общехозяйственных складов и других за работы по управлению и обслуживанию относящиеся к организации в целом.
« Брак в производстве» - на сумму начисленной заработной платы работникам за исправление брака и других счетов (07,08,10,15,69,84,91,92,96,97)
На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 дебетуется и в зависимости от их видов кредитуются счета :
«Касса» - на суммы выплаченных из кассы авансов в счет заработной платы, в окончательном расчете за вторую половину месяца, пособий из ФСЗН и другие;
«Расчет по налогам и сбором» -на сумму удержание подоходного налога;
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму удержание ФСЗН4;
«Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенного аванса данных на командировку;
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»- на суммы удержанных с работников займов по возмещению материального ущерба, причиненного организации в результате недостач и хищений, и другие;
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму депонированной заработной платы.
3. ПРАКТИКА УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации
Учетная политика представляет собой совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно- техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов).
Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером организации, оформляется приказом и утверждается руководителем. Положение по учетной политике ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР" (ПРИЛОЖЕНИЕ А) включает в себя организационно-технические и методические аспекты учета.
Методические аспекты в учетной политике ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР" закрепляют следующие методы бухгалтерского учета:
в состав основных средств включается объекты, имеющие материально - вещественную форму, стоимостью свыше 30 базовых величин на дату ввода в эксплуатацию и сроком службы более одного года;
учет поступление и выбытие основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», 01/1 «Основные средства полученные в лизинг»;
амортизация основных средств начисляется ежемесячно по каждому инвентарному объекту по действующим нормам амортизации с применением, равных нормативному сроку службы, по всем амортизируемым объектам;
нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определенной по сумме фактических затрат на их приобретение;
стоимость нематериальных активов погашать по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному активу;
учет приобретения, строительства, создание основных средств ведется на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»;
учет производственных запасов (сырья, материал, запасные части, топливо, инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецоснастка и спецодежда, прочие материалы) оцениваются по покупным ценам их приобретения (изготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;
учет денежных средств ведется на счетах 50,51,52,55,57.
учет реализации осуществляется по видам деятельности с использованием счета 90 «Реализация»;
учет списание курсовых разниц по кредиторской задолженности в иностранной валюте за основные средства и нематериальные активы после ввода в эксплуатацию производится в конце года со счета 97 «Расходы будущих периодов» на увеличение стоимости активов.
в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 в первоочередном порядке осуществляется ежемесячное списание на финансовые результаты курсовых разниц в размере 100% числящихся на конец отчетного месяца на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»:
выручка от реализации товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов признается в бухгалтерском учете по отгруженным товарам.
учет операционных доходов и расходов признаются по мере поступления;
распределение прибыли производится согласно учредительным документам и решению собрания акционеров.
Организационно-технические аспекты учетной политики
ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР" раскрывают следующее:
установить, что бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
в целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводить периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.
первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
все документы, служащие для приема, выдачи денег, и ТМЦ и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером или лицами, или уполномоченными.
учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, для этого организацией разработаны и утверждены Перечень документов.
рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003г №89, бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета(ПРИЛОЖЕНИЕ А).
.2 Исследование организации учета расчетов с работниками по оплате труда и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
В исследуемой организации ЧУП ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР" есть следующие начисления заработной платы: простая повременная, повременно - премиальная, оплата за сверхурочное время, оплата за праздники и выходные дни, оплата трудового отпуска, оплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам. А также удержания из заработной платы, следующие: подоходный налог, пенсионные взносы, профсоюзные взносы, вычеты такие как алименты.
В данной организации, как и во всех ведется табель рабочего времени, его заполняет бухгалтер по заработной плате (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)
В расчетной ведомости указываются начисления и удержания с работников (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). Чтобы работники знали сколько они отработали часов, есть ли за работникам долг перед организацией и наоборот, что из зарплаты вычли, для этого бухгалтер по заработной плате раздает в индивидуальном порядке расчетные листы. (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). Затем когда заработная плата начислена остается только ее выплатить. В данной организации заработную плату получают перечислением через банк на пластиковые карточки. Бухгалтер отправляет платежную ведомость в банк для уплаты заработной платы работникам (ПРИЛОЖЕНИЕ В).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследовании практики учета в ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР", подробно изучив организацию учета оплаты труда в Республики Беларусь сделаем следующие выводы:
. Заработная плата - это совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, получаемых работникам за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
. В Республики Беларусь применяется две формы оплаты труда
сдельная;
повременная;
. Вопросы трудовых отношений и расчетов по оплате труда регулируются большим количеством Законов и нормативными документами.
. Вся документация для расчета заработной платы тщательно проверяется на полноту и правильность ее заполнения.
. Заработная плата и другие доходы работника облагаются обязательными, ежемесячными удержаниями, которые прописаны в Налоговом Кодексе Республики Беларусь.
. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволяет избегать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налоговой базы.
В ходе исследование ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР" для достижения поставленной целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи:
. Определена экономическая сущность заработной платы и ее организация в Республике Беларусь в соответствии с действующими правовыми актами.
. Рассмотрены формы и системы оплаты труда, порядок и методика начисления заработной платы, и то как эти формы и системы применяются на исследуемой организацией.
. Был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета.
По результатам исследования учета расчетов по оплате труда в организации ЗАО "Торгово-коммерческого дома "ЮНИСПЕКТР" были сделаны следующие выводы:
. В данной организации используется повременная форма оплаты труда работника.
. Вся документация ведется с помощью АСУ.
. Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся Гражданский, Трудовой, Налоговый кодексы. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, различные отчисления и удержания из заработной платы.
. Удержания из заработной платы делятся на обязательные ( подоходный налог, взносы в пенсионный фонд) и не обязательные (алименты и другие).
. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 , а аналитический учет в лицевых счетах, заводимых на каждого работника организации.
. Организационно- технические и методические аспекты бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике организации на 2013 год, утвержденная приказом руководителя №1 от 03.01.2013года.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
[1] Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009г №71-3 (в редакции Законов Республики Беларусь от 15.10.2010г №174-3 от 10.01.2011 №241-3) / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь - Минск 2014
[2] Трудовой кодекс Республики Беларусь от 20.07.2007г №272-З: в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2009 г. №114-3 // Эталон -Беларусь / Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь - Минск 2014
[3] Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: утв. постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 20.09.2002 г. №123: текст по состоянию на 23.03.2009 г. // Эталон - Беларусь / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - 2014
[4] Инструкция о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей: утв. постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 26.04.2010 г. №60 // Эталон - Беларусь / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск 2014
[5] Курляндчик С. Документальное оформление расчетов по заработной плате. // Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация. 2005 г. c. 142
[6] Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. - Мн.: Книжный дом, 2005. 686 с.
[7] Ладутько Н.И., Борисевский П.Э., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. - Минск ,2005 с.735
[8] Мартынов Н.В. Основы организации бухгалтерского учета и аудита: Учебно-практическое пособие. - Мн.: БГЭУ, 2003. с. 49
[9] Михалневич А.Н., Бухгалтреский учет в зарубежных странах. - Минск, 2003. с. 81
[10] Оплата труда: тарификация и квалификация: Производственно-практическое издание. Мн.: ООО «Информпресс», 2002. 188 с.
[11] Проданова Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - Ростов -н/Д.: Феникс, 2006. 320 с.
[12] Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.- методич. пособие. - Мн.: Книжный дом, 2004. 432 с.
[13] Швец А.А. Все о бухучете для начинающих - Минск, 2007 с 280-283