Упрощенная система налогообложения на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Министерство образования и науки российской федерации

Федеральное Агентство по образованию РФ

ГОУ ВПО Марийский Государственный Технический Университет

Кафедра: налоги и налогообложения

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ »

ВАРИАНТ № 10

Выполнила:

Студентка группы ЗФК-41

Сафина Индира Вильсуровна

Йошкар-Ола 2011

Содержание

1. Теоретическая часть

1.1 Упрощенная система налогообложения на основе патента

2. Практическая часть

.1 Налог на доходы физических лиц

.2 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

.3 Транспортный налог

.4 Земельный налог

.5 НДС, подлежащий внесению в бюджет

.6 Налог на имущество организаций

.7 Налог на прибыль организаций

.8 Единый налог на вмененный доход

Список литературы

.       
Теоретическая часть

.1       Упрощенная система налогообложения на основе патента

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территории России.

Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Статья 346.25.1 разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной «упрощенки», применять и другой режим налогообложения - упрощенный, на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности для него должны субъекты РФ. В их полномочия входит и расчет стоимости патента.

С нового года законодатели субъектов РФ потеряют право самостоятельно устанавливать конкретные перечни видов деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Законодатели дали предпринимателям право выбора: работать по УСН или по патенту. Но предприниматель сможет реализовать такой выбор, только если законодатели субъекта РФ, где он действует, примут соответствующий закон.

Этот налоговый режим могут использовать только те предприниматели, которые осуществляют один из видов деятельности, который приведен в закрытом перечне пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон изменил формулировку этой нормы. С 2009 года купить патент можно будет по нескольким видам предпринимательства, а не по одному из перечисленных в перечне.

Работать по «упрощенке» на основе патента вправе предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. В новой редакции Кодекса соответствующая оговорка отсутствует. Зато статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 2.1. Согласно ему, применяя упрощенную систему налогообложения на основе патента, индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Однако среднесписочная численность работников, определяемая в порядке, установленном Росстатом, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Пункт 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услуги». Он также претерпел изменения.

В редакции Федерального закона № 155-ФЗ изменена формулировка подпункта 56. С 2009 года купить патент можно будет, если предприниматель передает во временное владение и (или) в пользование гаражи, собственные жилые помещения, а также жилые помещения, возведенные на дачных земельных участках. В действующей редакции речь идет только о сдаче в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей.

Кроме того, перечень дополнен следующими видами предпринимательства:

услуги общественного питания;

услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственой продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

выпас скота;

ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год, и на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет «стоить» дешевле - его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

С нового года период, на который выдан патент, составит от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом будет считаться срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон № 155-ФЗ дополняет статью 346.25.1 Налогового кодекса РФ пунктом 2.2. Он определяет: если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

В случае утери права на «упрощенку по патенту» индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2. ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 Налогового кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в инспекцию не представляется. Об этом сказано в новом 11 пункте статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Пункт 12 указанной статьи Налогового кодекса РФ гласит: налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса РФ.

патент предприниматель налог

2. Практическая часть

.1 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отметим некоторые виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению:

) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

и другие доходы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц за первый квартал 2008 года и предоставим выполненные расчеты в таблицах.

Стандартные налоговые вычеты отражены в учетной политике предприятия.

Налог на доходы физических лиц определяется по следующей формуле:

НДФЛ = (Налогооблагаемая база - Стандартные налоговые вычеты)  13 %

Например, для директора налог на доходы физических лиц за январь составил:

НДФЛ = (35000 - 2500)13 % = 4225 рублей;

Значит, сумма к выдаче за январь составит:

Сумма к выдаче = Заработная плата + Прочие выплаты - НДФЛ = 35000 + 0 - 4225 = 30775 р.

Другие расчеты выполняются аналогичным образом.

Таблица 1. Расчетно-платежная ведомость за январь

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет в размере 400 рублей не применяется.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя,

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Директор награжден орденом Славы III степени, поэтому ему предоставляется налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода в соответствии с пунктом 2 статьи 218.

Главный бухгалтер является вдовой и воспитывает детей одна, поэтому в соответствии со статьей 218 пунктом 4 ей налоговый вычет предоставляется в двойном размере, как единственному родителю.

Инженер является участником ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 218 ему предоставляется вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

рабочий является инвалидом III группы, но так как не сказано, что он инвалид Великой Отечественной войны или инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, а также, что он инвалид с детства, то ему не предоставляется вычет в размере 3000 рублей.

По итогам работы за февраль месяц каждому работнику выплачена материальная помощь в размере 12 000 рублей. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 28 статьи 217) и учетной политикой предприятия налогообложению в данной сумме не подлежит 4 000 рублей, а остальные 8 000 рублей облагаются по ставке 13 %.

Таблица 2 Расчетно-платежная ведомость за февраль

В феврале заработок главного бухгалтера превысил 40000 рублей нарастающим итогом с начала года, поэтому стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не предусмотрен.

В марте месяце директору был оплачен больничный в сумме 14,5 тыс. руб. Данная сумма облагается налогом на доходы физических лиц.

Таблица 3. Расчетно-платежная ведомость за март

В соответствии с предоставленными расчетами на предприятии заполняется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за первый квартал.

.2 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

В соответствии с федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов для организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона 212-ФЗ.

Вот некоторые из них:

) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

и т.д.

Ставки страховых взносов с 1 января 2011 г. следующие: 26 % - в Пенсионный фонд, 2,9 % - в Фонд социального страхования, и 5,1 % - в фонды обязательного медицинского страхования

Например, страховые взносы за январь, рассчитанные для директора предприятия составит:

СВ = Налоговая база  34 % = 350000,34 = 11900 р.

Расчеты по страховым взносам предоставлены в таблицах.

Материальная помощь в размере 12000 рублей была представлена каждому работнику, поэтому данная сумма облагается не в полном объеме, а лишь 12000 - 4000 = 8000 рублей. Потому что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период не облагаются страховыми взносами.

Больничный, выплаченный директору, также не подлежит обложению страховыми взносами.

Расчет страховых взносов по каждому работнику представлен в таблицах 4 - 9.

Таблица 4. Расчет страховых взносов (Директор)

Таблица 5. Расчет страховых взносов (Главный бухгалтер)

Таблица 6. Расчет страховых взносов (Инженер)

Таблица 7. Расчет страховых взносов (1 рабочий)

Таблица 8. Расчет страховых взносов (2 рабочий)

Таблица 9. Расчет страховых взносов (3 рабочий)

Сложив суммы страховых взносов, по месяцам получим:

Таблица 10. Итоговая сумма страховых взносов

.3 Транспортный налог

Правовая основа: глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации (часть II), закон республики Марий Эл от 28.11.2002 г. № 25-З «О транспортном налоге».

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговая база определяется:

) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1 и 2, - как единица транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Организации налог исчисляют по транспортным средствам, зарегистрированным на 1 число налогового периода самостоятельно.

Налоговую декларацию организации представляют в налоговый орган не позднее 20 января следующего года.

Уплата налога производится в два срока равными долями до 1 августа текущего года.

Транспортный налог для средств, находящихся на балансе предприятия исчисляется по следующей формуле:

,

где С_н - ставка налога для данного вида транспортного средства;

М - мощность двигателя транспортного средства.

На балансе предприятия находится 3 легковых и 4 грузовых автомобиля следующих марок:

Легковые автомобили

а) TOYOTA-CARINA - 1 штука.

Мощность двигателя = 107 л.с.

Ставка налога = 35 рублей.

Транспортный налог определяется следующим образом:

р.

б) ВАЗ-2110 - 2 штуки.

Мощность двигателя = 89 л. с.

Ставка налога = 25 рублей.

Транспортный налог определяется следующим образом:

р.

За 2 автомобиля: 2225 · 2 = 4450 р.

Грузовые автомобили

а) ИЖ-2717-220 - 2 штуки.

Мощность двигателя = 77 л.с.

Ставка налога = 25 рублей.

Транспортный налог определяется следующим образом:

р.

За 1 автомобиль: 1925 · 1 = 1925 р.

б) ГАЗ-3302 - 1 штука.

Мощность двигателя = 100 л.с.

Ставка налога = 25 рублей.

Транспортный налог определяется следующим образом:

р.

За 1 автомобиль: 2500 · 1 = 2500 р.

Поступили в марте автомобили ВАЗ-21703 в количестве 1 штуки:

 р.

За 1 автомобиль: 2445 · 1 = 2445 р.

В случае регистрации транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

За год сумма налога составит:

 (р.)

Транспортный налог за каждый месяц первого квартала составит:

Таблица 11. Транспортный налог

2.4 Земельный налог

Правовая основа: глава 31 Налогового кодекса РФ (ч. II)

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Ставка по земельному налогу устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

) 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в поселениях и используемых для с/х производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога следующие предприятия, организации и учреждения:

) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,

в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;

) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Кадастровая стоимость земли, занятой производственными фондами организации, составляет 1280 тыс. руб.

Следовательно, сумма налога за год составит:

 (р.)

Сумма налога за первый квартал составит: 19200 : 4 = 4800 (р.)

.5 НДС, подлежащий внесению в бюджет

Правовая основа: глава 21 Налогового кодекса РФ (ч. II)

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по уплате НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

и некоторые другие.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В первичных бухгалтерских документах НДС должен быть указан отдельной строкой.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Реализуя товары, работы, услуги необходимо выписать счет-фактуру, где указывается цена и НДС полученный.

Покупая материальные ресурсы необходимо получить счет-фактуру, где указывается цена и НДС уплаченный.

Налогоплательщики обязаны вести книгу покупок, книгу продаж и регистрацию выставленных и полученных счетов-фактур по установленной форме, которые должны храниться у налогоплательщика не менее 5 лет с даты последней записи.

Налоговый период - календарный месяц, а для налогоплательщиков, имеющих освобождение от уплаты НДС, если выручка за квартал превысит 1 млн. рублей - квартал.

Ставку налога устанавливает правительство РФ и она является единой на всей территории государства и в настоящее время установлена в размере:

% - по некоторым экспортным операциям и операциям, связанным с космическим пространством;

% - по продовольственным товарам и товарам детского ассортимента, перечень которых приведен в законе;

% - по остальным товарам, работам, услугам.

Налог плательщики рассчитывают самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета по производству и реализации товаров, работ, услуг за отчетный налоговый период и установленной на очередной год учетной политики по расчету НДС («по оплате» или «по отгрузке»). На данном предприятие НДС рассчитывается «по отгрузке».

Уплата налога производится по истечении отчетного налогового периода (месяц, квартал) не позднее 20 числа следующего месяца. Налоговая декларация по установленной форме представляется в те же сроки.

НДС рассчитывается по следующей формуле:

НДС _{в бюджет} = НДС _{полученный} - НДС _{уплаченный}

Расчет НДС представлен в таблице 12.

Таблица 12. Расчет НДС, подлежащего внесению в бюджет

В январе месяце произведено и отгружено продукции на 1950000 рублей.

Ежемесячно показатель реализации продукции увеличивается на 5 %.

В январе оплачены счета за материалы и комплектующие изделия на сумму, которая определяется в размере 15 % от объема произведенной продукции, электроэнергию в размере 12 % от объема произведенной продукции.

Ежемесячно затраты на приобретение материалов и комплектующих увеличиваются на 4 %, а оплата электроэнергии - на 2 %.

НДС _{полученный} = НДС _{по отгруженной продукции} = 937735,17 рублей.

НДС _{уплаченный} = НДС _{по материалам} + НДС _{по электроэнергии} = 139281,56 + 89439,93 = 228721,48 рублей.

НДС _{в бюджет за квартал} = НДС _{полученный} - НДС _{уплаченный} = 937735,17 - 228721,48 = 709013,68 рублей.

2.6 Налог на имущество организаций

Правовая основа: глава 30 Налогового кодекса РФ (часть II), закон республики Марий Эл от 28.11.2003 г. № 38 - З «О налоге на имущество организации на территории республики Марий Эл».

Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в т.ч. имущество, переданное в пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования и имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число, следующего за налоговым (отчетным) периодом, месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенном на единицу.

Налог на имущество относится к региональным налогам.

В Марий Эл установлена ставка с 01.01.2004 г.:

для производителей сельскохозяйственной продукции - 1,1 % от налогооблагаемой стоимости имущества;

для остальных налогоплательщиков - 2,2 % от налогооблагаемой стоимости имущества.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налог на имущество рассчитывается плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года и уплачивается по окончании налогового периода (года) до 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Все приобретаемые материалы ежемесячно расходовались на производство продукции (тыс. руб.)

Остаточная стоимость основных производственных фондов на начало года - 2150000 рублей.

В марте приобретено оборудование на сумму 480000 рублей.

Износ основных средств на начало года составил 17 %.

Остаточная стоимость на 01.01 находится следующим образом:

,

где ПС - первоначальная стоимость основных производственных фондов, р.;

И - износ основных средств на начало года, %.

 (тыс. р.)

Расчеты остаточной стоимости на первое число каждого месяца представлены в таблице 13.

Таблица 13. Расчет остаточной стоимости основных производственных фондов

Остаточная стоимость среднегодовая за первый квартал рассчитывается по следующей формуле:

,

где n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

р.

Налог на имущество за I квартал рассчитывается следующим образом:

,

где С _нал. - ставка налога на имущество, %.

Тогда,

р.

.7 Налог на прибыль организаций

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

где П_Н/О - налогооблагаемая прибыль;

С - ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

где  - ставка налога, %;

 - фактическая налогооблагаемая прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, р.

Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи разными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

,

где  - одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб.

Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление ежемесячных авансовых платежей производится плательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

,

где С _приб - ставка налога, %;

 - фактически полученная прибыль, рассчитываемая нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания i-го месяца, руб.;

 - ранее начисленные суммы авансовых платежей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на уплату ежемесячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбранная система уплаты платежей не может изменяться в течение налогового периода.

В таблице 14 представлен расчет доходов предприятия.

Таблица 14. Расчет доходов предприятия за первый квартал

В таблице 15 отражены расходы предприятия.

Таблица 15. Расчет расходов предприятия

Таблица 16 представляет собой расчет налогооблагаемой прибыли, которая рассчитывается по представленным выше формулам.

Таблица 16. Исчисление прибыли до налогообложения, прибыли налогооблагаемой и налога на прибыль

Налог на прибыль исчисляется по ставке 20 %.

Налог на прибыль начисляется ежемесячно.

.8 Единый налог на вмененный доход

.01.2011 года была открыта столовая с площадью торгового зала 92 м² для обслуживания работников предприятия. Исчислить единый налог на вмененный доход, уплачиваемый организацией ежеквартально.

Правовая основа: глава 26 Налогового кодекса РФ (Часть II).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, определенных Налоговым кодексом, в том числе по рассматриваемому предприятию - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Налог за месяц определяется следующим образом:

Коэффициент-дефлятор К1 на 2011 год был установлен в размере 1,372.

Корректирующий коэффициент базовой доходности в зависимости от вида деятельности К2.1 для столовой (оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей) составит 0,3.

Корректирующий коэффициент базовой доходности в зависимости от дислокации налогоплательщиков К2.2 (адрес предприятия: г. Йошкар-Ола, ул. Кирова, 3) составит 0,6 и будет относиться к прочим местам по г. Йошкар-Оле.

Объект налогообложения в данном случае - площадь зала обслуживания в квадратных метрах.

Базовая доходность составляет 1000 рублей в месяц.

Тогда сумма налога за месяц составит:

 (руб.)

За I квартал сумма налога составила:

 (руб.)

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 07.06.2011) // www.consultant.ru

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 19.07.2011) // www.consultant.ru

3. Вострикова Л.Г. Финансовое право. - М.: Юстицинформ, 2007. - 376 с.

4. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.

5. Малые предприятия: организация, экономика, учёт, налоги / По ред. Проф. В.Я. Горфинкаля, проф. В.А. Швандера. Учебное пособие дл вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 357 с.

6. Меркулова Т.А. Налогообложение: Учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2005. - 112 с.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004 - 320 с.

8. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2004. - 256 с.

9. Налоги: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп./ Под ред. Д.Г. Чернина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 656 с.

10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006. - 592 с.

11. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат, 2005. - 720 с.

12. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. - Пенза: Пензинский государственный университет, 2005. - 123 с.

13. Сворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Практикум, 2006. - 224 с.

14. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: Питер, 2007. - 242 с.

15. Юткина Т.Ю. Налоги и налогообложение: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 576 с.