Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО 'Ална'

Введение

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет.

Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Актуальность выбранной темы заключается также в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина определяет направления инвестирования. Предприниматель вкладывает средства, прежде всего, в доходные виды экономической деятельности, где можно достичь наибольшего прироста стоимости, так как это источник дальнейшего развития его бизнеса.

Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации. Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

По сравнению с другими стоимостными показателями, прибыль в наибольшей мере подходит для оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так как выражает в стоимостной форме результат этой деятельности. При оценке прибыли, анализируется также рост объема товарной продукции и реализованной продукции, эффективность использования предприятием основных производственных фондов и других материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Ална».

Объект исследования - предприятие ОАО «Ална».

Цель исследования - рассмотреть особенности учета и анализа формирования финансового результата деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическое содержание, структуру и порядок формирования финансовых результатов;

рассмотреть нормативное регулирование учета финансовых результатов;

рассмотреть Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа финансовых результатов;

выявить особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности ОАО «Ална»;

провести анализ формирования финансового результата деятельности предприятия;

выполнить анализ распределения и использования прибыли ОАО «Ална».

Теоретической основой настоящей работы являются публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, экономическому и финансовому анализу, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика. В качестве информационных источников используются бухгалтерская отчетность ОАО «Ална», а также справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

1. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

1.1 Экономическое содержание, структура и порядок формирования финансовых результатов

Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности организации и собственным источником формирования ее активов. Эти положения являются определяющими как в экономической сущности данной категории, так и в системе ее бухгалтерского учета.

Прибыль также является одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности [15, с. 53].

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия.

С точки зрения экономической теории прибыль представляет собой разницу между общей выручкой организации и общими затратами (издержками) на производство и реализацию продукции.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в Отчете о прибылях и убытках [20, с. 12]:

) валовая прибыль;

) прибыль от продаж;

) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

) чистая прибыль.

. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной дельности организации. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы;

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

. Прибыль до налогообложения - бухгалтерская прибыль (БП) - это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

. Чистая прибыль (ЧП) - это часть бухгалтерской прибыли остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Сформированный по данным учета, финансовый результат составляет основную сумму общей прибыли организации. Получение финансового результата позволяет выполнить одну из задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2, п. 3, ст. 1], - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное выявление получаемых финансовых результатов от прочей деятельности предприятия;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью распределения прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 16.12.2010), выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

-       счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

-       счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

-       счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета) [18, с. 48].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84 [18, с. 49].

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности организации отражаются в двух формах:

. Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

. Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые прочие доходы (прибыли) и потери (убытки).

Прочие доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на каких-либо других счетах.

В каждой организации формируются пять показателей прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению:

−       валовая прибыль;

−       прибыль от продаж;

−       прибыль (убыток) от прочих операций;

−       прибыль до налогообложения;

−       чистая прибыль.

Базой всех расчетов служит валовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - прибыль до налогообложения, то есть прибыль, облагаемая налогом. Прибыль до налогообложения, уменьшенная на величину текущего налога на прибыль, составляет чистую прибыль. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности организации.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.

1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. Система регулирования бухгалтерского учета в России приведена в таблице 1. [19, с. 51]

Таблица 1. Система регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1	2	3
I - правовой	Федеральные законы, указы, постановления	Федеральное собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ
II - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III - методологический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV - организационно-распорядительный (уровень фирмы)	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта

Следует отметить, что вышеуказанная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета.

Для учета финансовых результатов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 01.01.2011).

В самом Федеральном законе от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета, при этом ст. 5 устанавливает систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования).

В контексте нового Закона «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011, который вступит в силу с 1 января 2013 года, бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная согласно установленным требованиям.

Выходные данные и названия Положений по бухгалтерскому учету, имеющие отношение к вопросам формирования и распределения финансовых результатов, представлены в таблице 2.

Таблица 2. Положения по бухгалтерскому учету, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов организаций

Номер Положения	Дата принятия	Номер Приказа	Наименование нормативного акта	Раздел, пункт, абзац
1	2	3	4	5
ПБУ 1/2008	06.10.2008	№106н	Учетная политика организации	Весь акт
ПБУ 3/2006	27.11.2006	№154н	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Пункты 13, 18, 19, 22
ПБУ 4/99	06.07.1999	№43н	Бухгалтерская отчетность организации	Разделы III и V
ПБУ 5/01	09.06.2001	№44н	Учет материально - производственных запасов	Пункт 25
ПБУ 6/01	30.03.2001	№26н	Учет основных средств	Пункты 15, 31
ПБУ 7/98	25.11.1998	№56н	События после отчетной даты	Пункт 9
ПБУ 8/01	28.11.2001	№96н	Условные факты хозяйственной деятельности	Пункты 8, 9, 10, 11
ПБУ 9/99	06.05.1999	№32н	Доходы организации	Весь акт
ПБУ 10/99	06.05.1999	№33н	Расходы организации	Весь акт
ПБУ 12/2000	27.01.2000	№11н	Информация по сегментам	Пункты 4, 5, 21
ПБУ 14/2007	27.12.2007	№153н	Учет нематериальных активов	Пункты 21, 23, 27, 29
ПБУ 15/2008	06.10.2008	№107н	Учет расходов по займам и кредитам	Раздел III
ПБУ 16/02	02.07.2002	№66н	Информация по прекращаемой деятельности	Раздел III
ПБУ 18/02	19.11.2002	№114н	Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	Весь акт

В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 08.11.2010) [7, п. 21] отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 4/99 прибыль (убыток) отчетного года и его использование в балансе организации не показывается, а фиксируется лишь величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса в разд. III «Капитал и резервы».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 08.11.2010). В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (ред. от 08.11.2010). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяет следующие виды расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом указывается, что «расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н (в ред. от 24.12.2010).

Базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых указанными Положениями, нашли свое развитие в документах 3-го уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самым значимым из них является Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (этот Приказ отменил ранее действовавшие Приказы Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 28.06.2000 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»).

При составлении отчетности, начиная с 2011 г. бухгалтеры российских предприятий и организаций используют формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н.

Согласно данному Приказу годовая отчетность фактически теперь состоит из трех частей [10]:

) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

отчета о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций);

) пояснений (иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках):

в табличной форме (содержание определяется каждой организацией самостоятельно с учетом образцов таблиц, приведенных в Приложении 3 к Приказу Минфина России №66н);

в текстовой форме (традиционная пояснительная записка).

Отчет о прибылях и убытках - это вторая обязательная форма, которая входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Для этого приводятся показатели за:

отчетный период;

период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

При этом показатели о тех или иных доходах и расходах могут отражаться лишь общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Единственным нормативным документом 3-го уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94нconsultantplus://offline/ref=4CBF1BC191CA103A57697A39D7F9D7F49F90950BC0B96E997E1677DD533EC2A5884CEF88561046C0rFaDQ.

Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разд. VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки». Выявленные финансовые результаты списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется конечный финансовый результат - чистая прибыль (убыток) организации.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов и их представление в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируются целой совокупностью нормативных документов.

1.3 Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа финансовых результатов

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач [11, с. 11].

Прибыль организации за финансовый год характеризует его финансовые результаты, которые отражаются системой взаимосвязанных отчетных показателей. Основные показатели финансовых результатов и механизм их формирования отражены в Отчете о прибылях и убытках.

Данные Отчета о прибылях и убытках занимают существенную часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

осуществляют анализ уровня рентабельности и др.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от:

­  рентабельности производства;

­    организации производства и сбыта продукции;

­    обеспеченности собственными оборотными средствами.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования [20, с. 13].

Анализ финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя исследование изменения каждого показателя за анализируемый период, т.е. «горизонтальный» анализ результатов; изучение структурных сдвигов.

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, т.е. трендовый анализ.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов: анализируется прибыль по составу в динамике; проводится факторный анализ прибыли от продажи; изучаются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как прочие доходы и расходы; оценивается формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль.

Цель итогового анализа - дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

Таким образом, важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

Таким образом, были проанализированы теоретические аспекты учета и анализа формирования финансового результата организации в соответствии с действующим законодательством.

2. Анализ существующего варианта учета финансовых результатов в ОАО «Ална»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Ална» (Сокращенное название - ОАО «Ална») основано в 2008 году и является динамично развивающимся предприятием в области продажи замороженных продуктов питания.

Правовое положение общества. Предприятие зарегистрировано в налоговых органах и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц.

Акционерное общество это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Единственным учредительным документом ОАО является устав.

Уставный капитал ОАО составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. При учреждении акционерного общества все акции размещаются среди акционеров. Все акции ОАО - именные с регистрацией их держателей в специальном реестре.

Уставный капитал ОАО «Ална» равен 250 000 руб. и разделен на 1000 акций номинальной стоимостью 250 руб. каждая. Величина уставного капитала не менялась с момента создания общества. Уставный капитал Общества оплачен деньгами полностью.

Как уже было отмечено, ОАО «Ална» ведет оптовую торговлю замороженными продуктами питания. Ассортимент замороженных продуктов сегодня достаточно широк: это различные виды рыбы, капусты, зеленый горошек, фасоль, зерна и початки кукурузы, шпинат, морковь, овощные смеси для супа, спаржа, картофель фри и прочие.

Основные товарные группы, предлагаемые ОАО «Ална»:

рыба свежемороженая, холодного копчения, соленая,

мороженое,

овощи свежемороженые;

мясные и рыбные консервы,

мясное детское питание;

консервы плодоовощные.

ОАО «Ална» уже несколько лет работает на рынке в сфере снабжения розничных магазинов города, как разнообразной замороженной продукцией, так и свежими продуктами питания. В распоряжении предприятия имеются: складские площади 200 кв. м.; современные холодильные камеры; автомобильный парк из 3 машин; современный офис; штат опытных сотрудников, обеспечивающих доставку товара, погрузочно - разгрузочные работы, хранение и сбыт товаров.

Служба логистики продумывает схемы товародвижения, что в значительной степени влияет на себестоимость товаров.

Предприятие является дистрибьюторами компаний: ОАО «Hortex», ГК «Ледово», ОАО Хладокомбинат «Западный», ООО «Пятый сезон», ООО «Верес», ОАО «Спилва», ТД «Морозим», ОАО «Морозко», ООО «Фрост Сток».

Бухгалтерия ОАО «Ална» отвечает за осуществление платежей, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также взаимодействует с контролирующими органами. Решая большинство этих задач, бухгалтерия подчиняется генеральному директору предприятия.

Предприятие находится на общей системе налогообложения. Начисление налогов, сборов, платежей в различные внебюджетные фонды оформляется бухгалтерскими справками, составляемыми в момент их начисления. Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, введенным в действие с 1 января 2001 года на основании приказа Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программ «1С: Бухгалтерия 8.0» и «1С: Торговля и склад».

Ведение бухгалтерского учета в организации невозможно без такого инструмента, как учетная политика, где отражается применяемая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, одним из которых выступает организация документооборота. Копия учетной политики предприятия на 2012 год приведена в Приложении 1. В частности, в учетной политике ОАО «Ална» на 2012 год отражено:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров.

выручка от оказания услуг связи признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, одним из которых является факт продажи товаров.

доходы, отличные от продажи товаров, считаются прочими поступлениями организации. Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ). Выручка от реализации товаров в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Таким образом, грамотно сформированная учетная политика позволяет ОАО «Ална» существенно повысить качество учета и отчетности, а также отражает особенности учета на предприятии.

2.2 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов деятельности организации

Показатели финансовых результатов организаций оптовой торговли формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в РФ стандартами ведения учета и отчетности [18, с. 50].

Финансовый результат от продажи товаров определяют по счету 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» в ОАО «Ална» открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду товаров.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «Ална» реализует замороженную продукцию оптовому покупателю ООО «Торговый дом «Весна». Договорная стоимость реализуемого товара составляет 123900 руб. (в том числе НДС 18900 руб.). Затраты на приобретение этого товара равны 83500 руб. Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Покупатель оплатил поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Выручка от продажи товаров признана доходом по обычным видам деятельности ОАО «Ална». Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС. Ставка НДС - 18%.При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ на дату отгрузки товаров покупателю.

Как было отмечено в предыдущем разделе работы, учетной политикой ОАО «Ална» установлено, что учет выручки от продажи товаров определяется по методу начисления. При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату передачи товаров покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте [1, ст. 274]. В рассматриваемой ситуации бухгалтер ОАО «Ална» выполнил следующие проводки (Таблица 3).

Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В марте
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	123 900
Начислен НДС	90-3	68-1	18 900
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90-2	41	83 500
В апреле
Поступили денежные средства от покупателя	51	62	123 900
Определен финансовый результат	90-9	99	21 500

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы [15, с. 54].

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле (1):

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со), (1)

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость продаж.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. Расходы на продажу ОАО «Ална» за отчетный месяц имеют следующую структуру:

транспортные расходы - 98 000 руб.;

расходы на оплату труда - 100 000 руб.;

отчисления на социальные нужды - 30 000 руб.;

амортизация основных средств - 25 000 руб.;

расходы на рекламу - 17 000 руб.;

расходы на тару - 1000 руб.

итого расходы: 271 000 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.): (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% = 18,05%;

) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

000 руб. x 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 271 000 руб.) - 38 808 руб. = 254 192 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой (Таблица 4):

Таблица 4. Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Расходы на продажу включены в себестоимость проданного товара	90-2	44	254 192

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» [42, с. 34].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов в ОАО «Ална» открыты следующие субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Ална» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.

В результате аварии были утрачены эксплуатационные свойства Морозильной камеры. Первоначальная стоимость морозильной камеры 50 тыс. руб., с начала эксплуатации начислена амортизация в сумме 35 тыс. руб. Расходы по демонтажу морозильной камеры составили 8 500 руб. (в том числе - 5 тыс. руб. - расходы по оплате труда работников, занятых демонтажем, 1 500 руб. (30% от ФОТ) - страховые взносы на социальное страхование, 2 000 руб. - вспомогательные материалы). После демонтажа и списания морозильной камеры оприходованы материалы на общую сумму 3 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки (таблица 5):

Таблица 5. Фрагмент журнала хозяйственных операций по списанию морозильной камеры

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
1. Списана первоначальная стоимость выбывшего ОС	01 / Выб	01 / Собств. ОС	50 000
2. Списана начисленная сумма амортизации	02	01/выб	35 000
3. Списана остаточная стоимость выбывшего ОС	91-2	01/выб	15 000
4. Начислена зарплата за демонтаж морозильной камеры	91-2	70	5000	91-2	69	1 500
6. Списаны использованные материалы	91-2	10	2 000
7. Оприходованы материалы после демонтажа	10	91-2	3 000
8. Восстановлен НДС со списанных материалов (сторно) (2000*18%=360)	68	19	-360
9. Начислен НДС со стоимости списанных материалов	91-3	19	360
10. Отражен финансовый результат от списания морозильной камеры	99	91.9	25 360

Таким образом, общая сумма убытка в этом случае составит 25 360 руб. (15 000 + +5 000+2 000+3 000+360=25 360 руб.).

Таким образом, в процессе анализа были исследованы практические аспекты торговой деятельности ОАО «Ална», касающиеся отражение в учете операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

2.3 Выявление и бухгалтерский учет конечного финансового результата

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) ОАО «Ална» начинает формироваться путем сопоставления факторов финансового результата на счетах учета доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков.

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается, т.е. из налогового учета принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей бухгалтерской записью [17, с. 18]:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат годовой деятельности ОАО «Ална» определяется в ходе регламентных операций. Кроме того, в конце года баланс нуждается в реформации. В уходящем году такие операции будут последними. Чтобы закрыть текущий год, бухгалтер ОАО «Ална» выполняет следующие операции.

. Закрывает счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

. Принимает во внимание суммы, которые не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли или убытка. Это, например, налоговые санкции, начисленный условный налог на прибыль.

. Формирует окончательный финансовый результат с учетом результатов прошлых лет и выплат за счет нераспределенной прибыли (покрытия убытка), произведенных в текущем году.

Далее обязательно проверяет остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера.

Лучшей подготовкой бухгалтерии к закрытию по окончании года является инвентаризация. После того как все ее результаты отражены в учете, приступают к реформации баланса.

В 2011 году ОАО «Ална» учтены следующие прочие расходы:

оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 2 240 руб. руб.;

расходы на информационные услуги (справочно-правовая система «КонсультантПлюс») - 7 360 руб.;

расходы на рекламу - 2 570 руб.;

расходы на спецодежду для строителей - 3 550 руб.

Таким образом, прочие расходы за 2011 год составили:

240+7 360+2 570+3 550= 11 000 руб.

ОАО «Ална» в течение 2011 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 20 927,3 тыс. руб. (в том числе НДС - 3 192,3 тыс. руб.). Себестоимость проданных товаров составила 14 602 тыс. руб., коммерческие расходы составили 505 тыс. руб. Величина прочих доходов за год составила 36 тыс. руб., а прочих расходов равна 11 тыс. руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2011 г. представлены в таблице 6.

Таблица 6. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ОАО «Ална» за 2011 год

Счет		Сальдо на конец периода, тыс. руб.
Код	Наименование	Дебет	Кредит
90	Продажи	-	-
90-1	Выручка	-	20 927,3
90-2	Себестоимость продаж	14 602	-
90-3	НДС	3 192,3	-
90-6	Коммерческие расходы	505
90-9	Прибыль/убыток от продаж	2 628	-
91	Прочие доходы и расходы		-
91-1	Прочие доходы		36
91-2	Прочие расходы	11	-
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов		25

По итогам 2011 г. ОАО «Ална» получило прибыль от продаж в сумме 2628 тыс. руб. (20927,3-3192,3-14602) руб. и прибыль от прочей деятельности - 25 тыс. руб. (36 000-11 000) руб.

ОАО «Ална» по результатам 2011 года получило нераспределенную прибыль в размере 2 017 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ОАО «Ална» ведется так, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств из прибыли.

Заключительными записями от 31 декабря 2011 г. закрываются субсчета, открытые к счетам 90 и 91 (таблица 7):

Таблица 7. Заключительные бухгалтерские записи за 2011 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж	90-1	90-9	20 927,3
Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж	90-9	90-2	14 602
Закрыт субсчет по учету НДС	90-9	90-3	3192,3
Закрытие субсчета «Коммерческие расходы»	90-9	90-6	505
Закрыт субсчет по учету прочих расходов	91-9	91-2	25
Начислен текущий налог на прибыль	99	68-4	636
Заключительная запись от 31 декабря
Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	99	84	2 017

Таким образом, выполнение регламентных операций по окончании года приводит к тому, что итоговый результат отчетного года в ночь с 31 декабря на 1 января превращается в финансовый результат прошлых лет.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами ОАО «Ална» на общем собрании.

Чистая прибыль ОАО «Ална» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Ална», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Решение акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности ОАО «Ална», который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражаются в учете эти операции в следующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ) дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли общества.

Не позже 180 дней по окончании года в ОАО «Ална» необходимо распределить прибыль закончившегося отчетного года.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ална» по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; выплату из чистой прибыли (доходов); покрытие убытков прошлых лет (при условии их наличия); присоединяться к чистой прибыли прошлых лет (капитализироваться, т.е. направляться на расширение производства); иные цели.

Формирование и распределение резервного капитала. Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков. Он не может быть использован для иных целей. Размер его утверждается в уставе и должен быть не менее 5% уставного капитала общества. Поскольку величина резервного капитала ОАО «Ална» по состоянию на 31 декабря составляет 67 тыс. руб., что больше 15% уставного капитала общества, отчисления в резервный фонд по результатам деятельности в 2011 году не производилось.

Акционеры ОАО «Ална» согласно Федеральному закону от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» имеют право на получение дивидендов. В связи с этим общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов из чистой прибыли 2011 года в размере 15% от ее величины, что составило 302 550 руб. (2017 тыс. руб.*15%).

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в создании организаций, полученных в виде дивидендов (чистой прибыли) физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 9%. В бухгалтерском учете указанные операции были отражены следующими записями (таблица 8):

Таблица 8. Бухгалтерские записи по выплате из чистой прибыли 2011 года акционерам ОАО «Ална»

Содержание операцийДебетКредитСумма, тыс. руб.
Начислены дивиденды согласно протоколу общего собрания акционеров ОАО «Ална»	84	70	302,55
Удержан НДФЛ с выплат дивидендов из чистой прибыли 2011 года	70	68	27,22
Выплачены дивиденды акционерам общества	51	70	275,33

НДФЛ с дивидендов акционеров ОАО в силу требований п. 4 ст. 226 НК РФ удерживается при фактической выплате из чистой прибыли. Его обязаны уплатить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода [1, ст. 226].

Таким образом, деятельность ОАО «Ална» включает в себя большое количество различных хозяйственных операций, при этом конечный результат этой деятельности за отдельно взятый период зависит от множества факторов.

3. Анализ финансовых результатов ОАО «Ална»

3.1 Анализ формирования финансового результата деятельности предприятия

Анализ прибыли представляет собой исследование механизма формирования конечного финансово-хозяйственного результата деятельности предприятия [17, с. 19].

Анализ финансовых результатов ОАО «Ална» проведен на основании бухгалтерской отчетности за 2010-2011 годы (Приложение 2).

Анализ уровня и динамики финансовых результатов ОАО «Ална» за период с 2009 по 2011 годы проведен с применением метода горизонтального анализа (см. таблицу 9).

Таблица 9. Динамика финансовых результатов, тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. от 2009 г.	Темпы роста, %
Выручка от продаж	12 484	15 606	17 735	+5 251	142,06
Себестоимость продаж	11 284	13 978	14 602	+3 318	129,40
Валовая прибыль	1 200	1 628	3 133	+1 933	261,08
Прибыль от продаж	912	1 207	2 628	+1 716	288,16
Сальдо прочих доходов и расходов	0	-20	25	+25	100,00
Прибыль до налогообложения	912	1 187	2 653	+1 741	290,90
Текущий налог на прибыль	217	284	636	+419	293,09
Чистая прибыль	695	903	2 017	+1 322	290,22

Из таблицы 9 видно, что выручка ОАО «Ална» за анализируемый период увеличилась на 42,06% (142,06-100). Себестоимость проданных товаров увеличилась на 29,4%. В связи с тем, что себестоимость проданных товаров росла медленнее, чем выручка от продаж, прибыль от продаж возросла более чем в 2,6 раза. За счет увеличения прочих доходов налогооблагаемая прибыль увеличилась в 2,9 раза. Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО «Ална» достигает основной цели своей деятельности - увеличение прибыли.

Таблица 10.Структура прибыли ОАО «Ална» за 2009-2011 годы

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения 2011 г. от 2009 г., (+.-)
1	2	3	4	5
Валовая прибыль отчетного периода, всего	1200	1628	3133	+1933
в%	100%	100%	100%
В том числе:
а) прибыль от продаж, всего	912	1207	2628	+1716
в% от валовой прибыли	76,0	74,14	83,9	-
б) прибыль от прочей реализации, всего,	-	-20	+25	+25
в% от валовой прибыли	-	1,5	0,8	+0,8
в) прибыль до налогообложения	912	1187	2653	+1741
в% от валовой прибыли	76,0	72,9	84,7	+8,7
г) налог на прибыль	217	284	636	+419
в% от валовой прибыли	18,1	17,4	20,3	+2,2
д) чистая прибыль	695	903	2017	+1322
в% от валовой прибыли	57,9	55,4	64,3	+6,4

Как следует из данных таблицы 10, за анализируемый период все показатели прибыли имеют положительную динамику. Основную долю валовой прибыли составляет прибыль от продажи. За исследуемый период в валовой прибыли увеличилась доля прибыли до налогообложения с 76% в 2009 году до 84,7% в 2011 году. В валовой прибыли также возросла доля чистой прибыли - с 57,9% в 2009 году до 64,6% в 2011 году. Анализируя состав и динамику прибыли, видим, что в ОАО «Ална» за рассматриваемый период возросла выручка по продаже товаров (положительные изменения в структуре прибыли), что привело к значительному увеличению как платежей в бюджет, так и прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи товаров, являются:

изменение объема продаж;

изменение структуры выручки от продаж;

изменение себестоимости продаж;

изменение цены проданных товаров.

Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа.

Анализ прибыли от продажи товаров за 2011 год проведем на основе следующих данных (таблица 11).

Таблица 11. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели,	2010 г.	2011 г.	Абсолютный прирост.	Темп роста, %
Выручка от продажи, тыс. руб.	15 606	17 735	2 129	113,64
Себестоимость продаж, тыс. руб.	13 978	14 602	624	104,46
Себестоимость на 1 руб. продаж, руб./руб.	0,89	0,82	-0,07	92,13
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1 207	2 628	1 421	217,73
Коммерческие расходы	421	505	84	119,95
Рентабельность продаж, %	7,73	14,82	7,09	191,72
Объем реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.	15 606	17 387	1 781	111,41

Для аналитического исследования прибыли используем аддитивную факторную модель:

Прп = РП - С - КР - УР,

Где Прп - прибыль от реализации; РП - объем проданных товаров в стоимостной оценке; С - себестоимость товаров; КР - коммерческие расходы; УР - управленческие расходы.

Для расчета влияния каждого фактора воспользуемся методикой, описанной Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой [14, С. 144]. Алгоритм расчета следующий:

определение влияния фактора «цена реализации» требует предварительных уточнений. Необходимо пересчитать выручку текущего года по стоимости базового (прошлого) года, для чего стоимость реализованного товара отчетного периода делится на индекс цен. Разность между фактической и скорректированной выручкой указывает на ее увеличение за счет ценового фактора.

Для ОАО «Ална» определение влияния фактора «цена реализации» при условии роста цен в 2011 году на 8,8%:

Выручка от реализации в сопоставимых ценах в 2011 году составила 16300,55 тыс. руб. (17735/1,088). Если из выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации. Следовательно, рост выручки за счет увеличения цены в 2011 году составил 1435,45 тыс. руб. (17735-16300,55). Таким образом, влияние фактора «цена реализации» с учетом рентабельности продаж 2010 года (0,0773) составит

,45 х 0,0773= 110,94 тыс. руб.

расчет влияния фактора «объем реализованных товаров в натуральном выражении»:

ΔП(Vрп) = (ΔРП - ΔРП(ц)) x Rпр(0);

Для ОАО «Ална» в 2011 году влияние изменения объема продаж на сумму выручки рассчитывается разностью между скорректированной выручкой и выручкой предыдущего периода. Прирост объемного фактора в выручке от продаж в 2010 г. составил 694,55 тыс. руб. (16300,45-15606). Тогда влияния фактора «объем реализованных товаров в натуральном выражении» следующее:

,55 х 0,0773=53,72 тыс. руб.

расчет влияния фактора «себестоимость»:

ΔП(С) = - (ΔУД(С) x РП(1)) / 100,

где ΔУД(С) - изменение удельного веса себестоимости в выручке от реализации, %;

Для ОАО «Ална» произведем дополнительные расчеты.

Доля себестоимости в выручке 2010 года = 13978/15606х100=98,57

Доля себестоимости в выручке 2011 года =14602/17735х100=82,33

ΔС= - (82,33-89,57)=7,23

Тогда влияние фактора себестоимость составит:

расчет влияния на прибыль от реализации фактора «коммерческие расходы»:

ΔП(КР) = - (ΔУД(КР) x РП(1)) / 100, где

ΔУД(КР) - изменение удельного веса коммерческих расходов в выручке от реализации, %;

Для ОАО «Ална»:

Доля коммерческих расходов в выручке 2010 года = 421/15606=0,027

Доля коммерческих расходов в выручке 2011 года =505/17735=0,028

ΔКУ=0,027-0,028=-0,001

Тогда влияние фактора «коммерческие расходы» составит:

,001 х 17735=-26,56

Расчет факторных влияний, приведенный в таблице 12, указывает на то, что наибольший прирост прибыли приходится на изменение себестоимости проданных товаров (1282,91 тыс. руб.).

Таблица 12. Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от реализации

Показатель влияния	2010 г., тыс. руб.
Изменение объема продаж	53,72
Изменение цены реализации	110,94
Изменение себестоимости проданной продукции	1 282,91
Изменение коммерческих расходов	-26,56
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	1421

По данным таблицы 12 видно, что совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж составило 1421 тыс. руб., что соответствует данным таблицы 11. Таким образом, расчеты произведены верно.

По данным таблицы 12 можно сказать, что прибыль за счет физического объема возросла на 53,72 тыс. руб., рост цен на товары для перепродажи привел к росту прибыли на 110,94 тыс. руб., по причине снижения себестоимости товаров прибыль повысилась на 1282,91 тыс. руб. Изменение коммерческих расходов уменьшило прибыль на 26,56 тыс. руб. Таким образом, достигнута положительная разница влияния перечисленных факторов на прибыль. Это означает, что затраты предприятия в целом оправданы и являются эффективными.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволят оценить резервы повышения эффективности деятельности ОАО «Ална» и принять обоснованные управленческие решения.

3.2 Анализ распределения и использования прибыли

Эффективность предпринимательской деятельности должна включать не только детализированный анализ формирования прибыли, но и оценку результативности ее использования [16, с. 33].

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Прибыль, полученная ОАО «Ална» от продажи товаров, распределяется в следующем порядке. Прежде всего, организация уплачивает в установленном порядке налог на прибыль. С этой целью организация на основе регистров налогового учета формирует налогооблагаемую базу и налогооблагаемую прибыль. Оставшаяся после уплаты налога на прибыль сумма составляет чистую прибыль организации.

Чистая прибыль частично направляется на выплату дивидендов акционерам общества. Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление.

Чистая прибыль ОАО «Ална» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, производятся выплаты дивидендов акционерам общества, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Ална», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

В таблице 13 методом горизонтального анализа исследована чистая прибыль ОАО «Ална».

Таблица 13. Распределение чистой прибыли ОАО «Ална» за период с 2009 по 2011 годы

Показатели	2009 г.	2010 г	2011 г	Отклонения (2011 от 2009), (+,-)
				Абсолютные	Относительные, %
1	2	3	4	5	6
Чистая прибыль, тыс. руб.	695 100%	903 100%	2017 100%	+1 322	290,21
В том числе направлено:
На выплату дивидендов из чистой прибыли, всего, тыс. руб. в % от чистой прибыли	104,25 15%	135,45 15%	302,55 15%	+198,3 0%	290,21 -
На развитие бизнеса, всего в% от чистой прибыли	507,35 73%	614,04 68%	1 331,22 66%	+823,87 -7%	262,38 90,41
Работникам организации, всего, в % от чистой прибыли	69,5 10%	108,36 12%	282,38 14%	+212,88 +4%	143,38 140
На благотворительные цели, всего в% от чистой прибыли	13,9 2%	45,15 5%	100,85 5%	+86,95 +3%	725,54 250
Собственный капитал	2226	2497	4037	+1 811	181,35

Анализируя данные таблицы 13 необходимо учитывать тот факт, что ОАО «Ална» является организацией, которая остро нуждается в средствах на развитие бизнеса и помощи сотрудникам предприятия. Поэтому при распределении чистой прибыли акционеры ОАО «Ална» учитывали эти важные обстоятельства.

Из таблицы 13 и рис. 3 видно, что чистая прибыль за анализируемый период увеличилась почти в три раза. Выплаты дивидендов возросли к концу 2011 года на 198,3 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, доля этих выплат по решению акционеров осталась неизменной - 15%. Стабильность подобных выплат из чистой прибыли является индикатором деятельности организации как свидетельство ее финансового благополучия.

На развитие бизнеса (приобретение автомашин, обустройство офисов кондиционерами, офисной техникой) из чистой прибыли направлено в 2009 году 73%, а в 2011 году - 66% чистой прибыли, т.е. в процентном отношении наблюдается снижение, а в денежном выражение увеличение составило 1331,22 тыс. руб. т.е. более чем в 2,6 раза.

За анализируемый период были направлены денежные средства на социальную политику организации, и выплачено сотрудникам по программам «Здоровье» (профилактические медицинские осмотры и лечение), «Отдых» (выплаты к отпуску), «Дети» (оплата путевок в детские загородные лагери). В 2009 году на это потрачено 69,5 тыс. руб. (10%), а к концу 2011 года на эти же цели направлено 282,38 тыс. руб. (14%).

Генеральный директор ОАО «Ална» (и акционер общества) раньше воспитывался в Васильевском детском доме, поэтому акционеры приняли решение оказывать помощь этому детскому дому и выделять на его содержание денежные средства из чистой прибыли. В качестве материальной помощи на эти цели было выделено в 2009 году 13,9 тыс. руб., а в 2011 году расходы на эти цели составили 100,85 тыс. руб., т.е. выплаты возросли более чем в 7 раз.

В таблице 13 отчетливо прослеживается положительная динамика практически по всем направлениям использования прибыли. Больше всего денежных средств из чистой прибыли направлено на развитие бизнеса.

Проведем анализ эффективности использования прибыли ОАО «Ална».

Для анализа использования чистой прибыли ОАО «Ална» рассчитаем следующие показатели [16, с. 34]:

. Коэффициент капитализации (К_кап):

Направление нераспределенной прибыли на развитие производственной базы представляет собой капитализацию прибыли и увеличение активов организации. В связи с этим в качестве суммы чистой прибыли, направленной в резервный капитал и на накопление будем использовать величину отчислений на развитие бизнеса ОАО «Ална». Тогда:

К _{кап 2009} = 507,35/695=0,73

К _{кап 2010} = 614,04/903=0,68

К _{кап 2011} = 1331,22/2017= 0,66

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных источников финансирования. Расчеты показали, что при увеличении чистой прибыли коэффициент капитализации прибыли снижается, однако в денежном выражение на эти цели в 2011 году было направлено в 2,6 раза больше, чем в 2009 году. В связи с этим следует признать, что деятельность ОАО «Ална» является эффективной.

. Коэффициент потребления (Кп):

В качестве суммы чистой прибыли, направленной на потребление используем величину отчислений на нужды работников предприятия. Тогда:

К _п2009 = 69,5/695=0,1

К _п2010=108,36/903=0,12

К _п2011 = 282,38/2017=0,14

Расчеты показывают, что коэффициент потребления за рассматриваемый период увеличился, что положительно характеризует руководство ОАО «Ална» в отношении социального развития предприятия.

. Темп устойчивого роста собственного капитала (Тур):

Для ОАО «Ална»:

Т _ур2009= 507,35/2226=0,22

Т _ур2010 = 614,04/2497=0,24

Т_ур2011 = 1331,22/4037= 0,32

Положительная динамика темпов устойчивого роста показывает, что ОАО «Ална» имеет ресурсы и способности развиваться за счет внутреннего финансирования.

Давая общую оценку использования прибыли организации, необходимо констатировать, как оно содействует увеличению масштабов деятельности организации, росту ее экономического потенциала, пополнению собственного капитала, а также оптимизации структуры активов и пассивов организации.

Заключение

На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта.

Проведенное исследование учета формирования финансовых результатов на примере предприятия ОАО «Арго» позволяет сделать следующие выводы.

ОАО «Арго» является предприятием, основным видом деятельности которого является оптовая торговля замороженными продуктами питания. Предприятие ведет бизнес в соответствии с действующим законодательством и находится на общей системе налогообложения. Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программ «1С: Бухгалтерия 8.0» и «1С: Торговля и склад».

В процессе анализа были исследованы практические аспекты производственно-финансовой деятельности ОАО «Арго», касающиеся отражение в учете операций по формированию финансового результата и распределению прибыли предприятия.

Исследование хозяйственных операций по учету финансовых результатов показало, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (отражается на счете 90 «Продажи») и от прочей деятельности (отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Результатом деятельности могут быть как прибыль, так и убыток. Финансовый результат выявляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается. В конце года баланс подвергается реформации - финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль ОАО «Арго» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Арго», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов показал, что за анализируемый период все показатели имеют четкую положительную динамику. Так, выручка от продажи товаров увеличилась на 42,06%, себестоимость продаж увеличилась на 29,4%, прибыль от продаж возросла более чем в 2,6 раза, за счет увеличения прочих доходов налогооблагаемая прибыль увеличилась в 2,9 раза.

Исследование изменений в структуре прибыли ОАО «Арго» позволяет сделать вывод, что за исследуемый период за счет увеличения выручки от продаж увеличилась валовая прибыль предприятия. Основной составляющей валовой прибыли является прибыль от продажи товаров. Увеличение прибыли привело к значительному увеличению как платежей в бюджет, так и прибыли, остающейся в распоряжении организации. Факторный анализ прибыли ОАО «Арго» за 2010-2011 годы показал, что прибыль за счет физического объема возросла на 53,72 тыс. руб., рост цен на товары для перепродажи привел к росту прибыли на 110,94 тыс. руб., по причине снижения себестоимости товаров прибыль повысилась на 1282,91 тыс. руб. Изменение коммерческих расходов уменьшило прибыль на 26,56 тыс. руб. Таким образом, достигнута положительная разница влияния перечисленных факторов на прибыль. Это означает, что затраты предприятия в целом оправданы и являются эффективными.

Анализ распределения и использования прибыли показал, что прибыль, полученная ОАО «Арго» от продажи товаров, распределяется в следующем порядке. Прежде всего, организация уплачивает в установленном порядке налог на прибыль. С этой целью организация на основе регистров налогового учета формирует налогооблагаемую базу и налогооблагаемую прибыль. Оставшаяся после уплаты налога на прибыль сумма составляет чистую прибыль организации. Чистая прибыль частично направляется на выплату дивидендов акционерам общества. Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление.

Исследование показало, что чистая прибыль за анализируемый период увеличилась почти в три раза. Выплаты дивидендов возросли к концу 2011 года на 198,3 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, доля этих выплат по решению акционеров осталась неизменной - 15%.

Список литературы

прибыль финансовый результат

1.     Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. (в ред. от 30.03.2012).

2.      Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (в ред. от 28.11.2011).

3.     Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». (Вступает в силу с 1 января 2013 года).

.       Федеральный закон от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ).

5.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (ред. от 16.12.2010).

6.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.12.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н. (в ред. от 08.11.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 08.11.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (ред. от 08.11.2010).

.        Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

.        Авдеев В.В. Отчет о прибылях и убытках // Все для бухгалтера, - 2011. - №1. - С. 11-18.

12.   Агабекян О.В., Макарова К.С. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 56 с.

13.    Анищенко А. Новому времени - новый Закон // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии, - 2012, - №2. - С. 55-58.

14.   Донцова Л.В.Н.А. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2010. - 368 с.

15.   Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли // Все для бухгалтера, - 2011, - №2. - С. 53-55.

16.    Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли // Все для бухгалтера, - 2011, - №9. - С. 32-35.

17.   Орлова Е.В. Распределение чистой прибыли отчетного года // Российский налоговый курьер, - 2010, - №12. - С. 18-22.

18.   Павлова Т.О. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, - 2010, - №3. - С. 47-51.

.       Поленова С.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета: понятие, предмет, метод // Международный бухгалтерский учет, - 2012, - №2. - С. 51-53.

20.   Седова Е.И. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования // Консультант бухгалтера, - 2011. - №11. - С. 11-16.

21. Тимофеева А. Подводим итоги года и распределяем чистую прибыль в ООО // Финансовая газета. Региональный выпуск, - 2010, - №51. - С. 11-14.