Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ТОО 'Аверс'
СОДЕРЖАНИЕ
ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
ВВЕДЕНИЕ
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА
.1 Учет личного состава предприятия
.2 Формы и системы оплаты труда
1.3 Нормативно-правовые документы, регулирующие расчет с персоналом по оплате труда
. ПОРЯДОК ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «Аверс»)
2.1 Характеристика ТОО «Аверс»
2.2 Тестирование средств контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда
.3 Планирование проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
.ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «АВЕРС»)
3.1 Аудиторские процедуры по существу
.2 Аудиторское заключение
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ А «Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда»
ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Акт приема выполненных работ»
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в заинтересованности всех участников предприятия в рациональной организации его деятельности с минимально возможными издержками. Заработная плата - является составной частью издержек предприятия, в то же время основным источником дохода работника. Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда, являются важными как для работников, так и для работодателей.
В курсовой работе были поставлены следующие цели:
-раскрыть теоретические основы формирования оплаты труда;
-показать порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
-рассмотреть организацию аудита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
-дать характеристику учету личного состава;
-рассмотреть формы и системы оплаты труда;
-изучить нормативно правовые акты, регулирующие оплату труда;
-дать характеристику ТОО «Аверс»;
-осуществить тестирование средств контроля;
-изучить планирование проведения аудита расчетов;
-осуществить аудиторские процедуры по существу;
-дать аудиторское заключение.
Объектом исследования в курсовой работе является расчет с персоналом по оплате труда.
Предметом является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Для написания курсовой работы была использована учебная и методическая литература, нормативно-правовые и законодательные акты, материалы ТОО «Аверс», методические указания к выполнению курсовой работы.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА
.1 Учет личного состава предприятия
Учет личного состава предприятия ведется в отделе кадров предприятия. Этот учет необходим для получения данных о численности рабочих и служащих, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу, образованию, полу, возрасту и т.д.
Учет личного состава оформляется следующими первичными документами:
-приказ о приеме работника на работу;
-приказ об увольнении с работы;
-приказ о переводе на другую работу;
-приказ о предоставлении отпуска и т.д.
Копии всех приказов поступают в бухгалтерию и на их основании бухгалтер ведет расчет заработной платы.
Отдел кадров для поступающих на работу в первые выписывает трудовую книжку. Она ведется для учета стажа работы, продвижения по служебной лестнице и т.д. Кроме этого с работником заключается индивидуальный трудовой договор.
В нем оговаривается:
-обязанности сторон;
-сроки договора;
-формы оплаты труда;
-премирование.
Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.[1,407]
Индивидуальный трудовой договор может быть заключен:
-неопределенный срок;
-определенный срок;
-время выполнения определенной работы;
-время замещения отсутствующего работника.
Для заключения индивидуального трудового договора работодатель вправе потребовать документы: подтверждающие трудовую деятельность работника (трудовую книжку (при ее наличии) или индивидуальный трудовой договор, либо выписку из приказов о приеме и увольнении); удостоверение личности, свидетельство о присвоении индивидуального социального кода, пенсионный договор, свидетельство о рождении для лиц моложе шестнадцати лет, документ об образовании или профессиональной подготовке и иные документы, предусмотренные законодательством.[1,408]
Помимо индивидуальных трудовых договоров, работодатель вправе заключать с работником гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, оказания услуг и другие). Их заключают на выполнение исполнителем индивидуального конкретного задания, поручения.
Отдел кадров на каждого работника заводит личную карточку, где указывается образование, стаж работы, семейное положение, занимаемая должность и т.д.
Многие вопросы оплаты труда решаются на предприятии с помощью коллективного трудового договора. Он подписывается профкомом от имени работников предприятия и администрации предприятия.
Кроме того, в коллективные договоры могут быть включены вопросы выполнения производственного задания, условия оплаты труда, улучшения жилищно-бытовых условий работников и другие, установление которых отнесено законодательством к совместной компетенции работодателя и коллектива.
К их числу могут относиться:
-перечень работ и профессий, дающих право на бесплатное получение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
-перечень работ и профессий, дающих право на установление дополнительных льгот и компенсаций для работников, занятых на тяжелых работах, с вредными условиями труда (согласно перечню по отраслям экономики);
-перечень производств, цехов, участков, где вводится суммированный учет рабочего времени.
Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре уполномоченным на то лицом; после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет использования рабочего времени осуществляют в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).[1,410]
1.2 Формы и системы оплаты труда
Заработная плата - это плата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.
Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале».[1,411]
Существуют две основные формы заработной платы: сдельная, повременная.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.
Подразделяют повременную форму оплаты труда на простую повременную и повременно-премиальную систему оплаты труда.
При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Такая система оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно-премиальной системой оплаты труда.
При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляют в заранее установленном объеме за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.
Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:
-прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;
-сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условий;
-сдельно-прогрессивная оплата труда допускается на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам;
-косвенно сдельная применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих; она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;
-аккордная - устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта. [1,413]
При установлении тарифных ставок и должностных окладов работников бюджетной сферы используют минимальный размер заработной платы и единую тарифную сетку. Единая тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и для каждого разряда установлен свой тарифный коэффициент приведенные в таблице 1.1
Профессии рабочих тарифицируют с первого по восьмой разряды, а служащих - со второго по двадцать первый разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников производиться по Единым тарифно-квалификационным справочникам (ЕТКС) и квалификационным справочникам (КС).
Таблица 1.1- Единая тарифная сетка
Разряд единой тарифной сеткиТарифный коэффициентРазряд единой тарифной сеткиТарифный коэффициент11,0122,221,07132,3731,15142,5541,24152,7451,33162,9561,43173,1771,54183,4181,66193,6791,78203,94101,91214,24112,05
Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально-квалификационных групп определяют исходя, из утвержденной на предприятии ставки 1-го разряда, при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы и тарифно-квалификационых коэффициентов, установленных в Единой тарифной сетке.[1,412].
Оплата труда делится на основную и дополнительную.
Основная заработная плата - это заработная плата за фактически отработанное время, т.е. за количество и качество выпущенной продукции.
Дополнительная заработная плата - это оплата труда, которую начисляют персоналу за неотработанное время на предприятие, время в соответствии с трудовым законодательством.
Кроме того на предприятии существует ряд доплат:
-за работу в ночное время. Ночным считается время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время. Работникам организаций за работу в ночное время устанавливают оплату не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставки;
-за сверхурочное время. Оплату сверхурочной работы производят не ниже, чем в полуторном объеме, исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочным считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.
Сверхурочные часы не должны превышать для каждого работника двух часов в течение одного календарного дня. При особо вредных и особо опасных условиях труду сверхурочные работы запрещаются;
-за работу в праздничные и выходные дни. Оплату работы в выходные и праздничные дни, производят не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки. Компенсация работ в выходные и праздничные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.
-за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Производят работником, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, дополнительную работу без освобождения от своей основной работы. Если совмещение профессий носит постоянный характер, то это дополнительная работа;
-оплата труда в особых условиях. Размер доплат устанавливается в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и фактических отклонений от норм условий труда.
-оплата времени простоя. Простой - это временная приостановка работы по причинам производственного характера.
Простои бывают по вине работника или работодателя. По вине работника простои не оплачиваются, по вине работодателя оплата за месяц не должна быть менее минимальной заработной платы;
-оплата труда при временном переводе на другую работу. Временные переводы допускаются без согласия работника по производственной необходимости и на время простоя во всех остальных случаях с согласия работника;
-оплата труда в связи с ухудшением здоровья. В связи с повреждением здоровья полученных при исполнении трудовых обязанностей у данного работодателя, работодатель обязан до восстановления трудоспособности работника перевести на более легкую работу с доплатой разницы между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе.
В случае отказа индивидуальный трудовой договор расторгается.
Беременных женщин в связи с медицинским заключением переводят на другую работу с сохранением среднемесячной заработной платы по прежней работе.[1,419]
Ставка первого разряда может быть больше, но не меньше минимального размера заработной платы установленной законодательством на соответствующий год.
1.3 Нормативно правовые документы, регулирующие расчет с персоналом по оплате труда
Прежде чем начать проверку следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др. Таковыми могут быть документы:
-Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 47 «Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда»
-«Кодекс закона о труде»: трудовой кодекс РК от 10.12.1999 г. №493-1 (с изменениями и дополнениями от 25.09.2007 г.)
-«О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
-Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16.07.1997 г. №167-1. Гл. 3. Преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина
-«Об административных правонарушениях» (особенная часть): Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 г. №155-Я. Разд. 2, гл. 10. Административные правонарушения, посягающие на права личности
-«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995 г.№2732
-«О коллективных договорах»: Закон РК от 04.07.1992 г. № 1541 -XП
-«Об охране труда»: Закон РК от 22.011993 г. №1914-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05.10.1995 г. №2488 и Законом РК от 29.11.1999 г. №488-1)
-«О пенсионном обеспечении в РК» Закон РK от20.06.1997 г.
-«О занятости населения»: Закон РК от 23.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 27.01.2004 №524-2)
-«Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов»: Приказ Налогового комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. №455
-«Исчисление пособия по временной нетрудоспособности в 2001 г.»: Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК.
Операции по оплате труда многочисленны, хотя и выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи, с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций.
В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.
2. ПОРЯДОК ПЛАНИРОВАНИЯ аудита расчетов с персоналом по оплате труда (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «Аверс»)
2.1Характеристика ТОО «Аверс»
Изучаемое предприятие товарищество с ограниченной ответственностью «Аверс» (ТОО «Аверс») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО.
Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществе с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.
ТОО «Аверс» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом. Учредителем товара является физическое лицо - гражданин Республики Казахстан. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.
Основными видами деятельности является:
-торгово-закупочная деятельность;
-оптовая и розничная торговля;
-оказание множества услуг квалифицированными рабочими.
Предприятие ТОО «Аверс» выполняет следующие основные функции: закупка товаров, хранение, реализация, доставка, услуги по ремонту.
2.2Тестирование средств контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда
Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля на предприятии ТОО «Аверс» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы. ( см. таблицу 2.1)
Таблица 2.1 -Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
Содержание тестовых вопросовДаНетПримечаниеИмеется ли утвержденное штатное расписание?+Штатное расписание пересматривается один раз в годСвоевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?+Заведены ли на всех работников личные карточки?+Сопоставляется ли службой внутреннего контроля периодически заработной платы со сведениями из личных дел работников?+Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости?+Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?+Проверяют ли периодически начисления заработной платы аудиторы предприятия?+Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы?+Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней?+Подписывает ли ведомости на выплату заработной платы лицо, не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?+
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предприятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют, или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей:
отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок;
контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицо;
учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний;
выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неадекватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно широкий круг обязанностей, то вероятна возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.
Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.
Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.[2,421]
Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в проверяемой области.
Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, могут быть следующими:
на предприятии отсутствует коллективный договор;
сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги);
отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, о выполненном объеме работ);
включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;
неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение работ, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;
-включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата работ за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.
Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом, являются счета характеризующие оплату денег, прочих обязательств.
2.3 Планирование проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Аудитор проводит аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого он разрабатывает план и программу аудита.
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Существуют различные мнения специалистов, но в основном аудиторскую проверку делят на два основных этапа:
подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки;
документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого учреждения, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25 процентов и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий - это предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и возможности сотрудничества с предприятием. Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом включают в себя:
- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;
выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных помещений;
знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);
предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.
Источниками получения информации об организации для аудитора являются: устав, документы о регистрации, учетная политика, финансовая отчетность, материалы налоговых проверок.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: уровень существенности оценку аудиторских рисков. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. Аудитор составляет план аудиторской проверки. При этом нам надо оценить уровень аудиторского риска. Так как на анализируемом предприятии система внутреннего контроля развита хорошо то аудитор полагает, что неотъемлемый риск равен 20 процентов, риск контроля 20 процентов и риск необнаружения - 60 процентов. Таким образом, значение аудиторского риска будет равно трем. Проверка будет выборочной. План аудиторской проверки приведен в таблице 2.2
Таблица 2.2 - Общий план аудиторской проверки
Период аудита01.01.2009-31.12.2009 гг.Характер проверкиВыборочнаяПланируемый аудиторский риск3
Чтобы оценить длительность аудиторской проверки, аудитор составляет план работы аудитора, таблица 2.3
Таблица 2.3-План работы аудитора
Планируемые виды работПериод проверки, (кол-во дней)ПримечаниеОзнакомится с учетной политикой предприятия, оценить объем услуг2Оценить систему внутреннего контроля3Оценить аудиторский риск, определить характер проверки и составить программу аудита.3Проверить правильность начисления заработной платы, доплат, листов по нетрудоспособности5Проверить правильность арифметических расчетов по оплате труда, начисления доплат, расчета листов нетрудоспособности5Оформление результатов проверки4
Как видно из плана продолжительность нашей аудиторской проверки составит 22 дня. Следующим шагом аудита является составление программы аудиторской проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. (ПРИЛОЖЕНИЕ А) На основании вышеизложенных плана и программы аудита проведен аудит расчетов с персоналом на проверяемом предприятии.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «АВЕРС»)
3.1 Аудиторские процедуры по существу
В учетной политике предприятия обозначен раздел «Труд и заработная плата». В нем отражено следующее: разделение работников на группы (административно-управленческий персонал, служащие, рабочие), размеры должностных окладов, система премирования и иных вознаграждений (доплаты за работу в ночное время и праздничные дни, доплата за вредность, доплата за совмещение должностей). Указывается, что прием на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуска производятся на основании приказов. Также в учетной политике предприятия предусмотрена следующая продолжительность рабочего времени: пятидневная рабочая неделя по восемь часов в день. Очередные отпуска предоставляются в соответствии с утвержденным графиком. Сверхурочное время оплачивается на основании предоставленных табелей учета рабочего времени и ведомостей учета рабочего времени.
Результаты аудита системы внутреннего контроля показали, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства. Исходя из результатов проведенного тестирования системы внутреннего контроля, направим свои усилия на то, чтобы проверить правильно ли ведется учет личного времени работников, на проверку начисления заработной платы и доплат, а также на правильность производимых удержаний.
Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Для этого нам было необходимо уточнить, имеется ли у руководства товарищества Кодекс Закона о труде Республики Казахстан и иные нормативные правовые акты, касающиеся оплаты труда работников. На данный вопрос был получен ответ, что данные нормативные акты на предприятии имеются и были предоставлены аудитору.
Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.
Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.
Следующий шаг - проверка первичных документов. Необходимо проверить правильность заполнения реквизитов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия. Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого сопоставляются фамилии рабочих в ведомостях учета часов работы и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников. Также, если судить по предоставленным документам, не было случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.
Начисление заработной платы работникам предприятия проводится согласно окладов и табелей учета рабочего времени. Суммы окладов в договорах соответствуют суммам начисленной заработной платы. За проверяемый период в табелях учета рабочего времени не замечено никакого несоответствия, нет исправлений и неточностей.
Начисление доплат производится на основании приказов директора предприятия.
Проверка оплаты дней временной нетрудоспособности никаких отклонений не выявила. Основанием для назначения и выплаты пособия по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия не превышает 15 МРП.
На данном предприятии существуют следующие виды доплат: доплата за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, доплата за совмещение должностей.
Оплата за работу в ночное время производится не ниже, чем в полуторном размере. Работа в ночное время закрепляется приказом и отражается в тарификации. Оплата труда в выходные и праздничные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой тарифной ставки. Размер доплат за совмещение должностей составляет в ТОО «Аверс» 15 процентов от месячного должностного оклада
Удержание подоходного налога производится согласно действующему законодательству. Заработная плата, а также другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной форме или натуральной форме включая доходы, предоставленные работодателям в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению ИПН по ставкам налогового кодекса. Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода выплат, не подлежащих обложению в соответствии Налоговым кодексом, сумм ОПВ за этот месяц и налоговых вычетов и заявлениям работников. Затем к сумме облагаемого дохода, применяется ставка налога в размере десяти процентов и определяется сумма ИПН за отчетный месяц. Удержание отчислений в пенсионный фонд соответствует законодательству и составляет десять процентов. В ходе проверки не было обнаружено нарушений. Суммы удержанных отчислений в пенсионный фонд своевременно отчисляются в накопительные пенсионные фонды.
Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия 8.8».
.2Аудиторское заключение
аудит расчет персонал оплата труд
В результате принятия и введения в действие стандартов по аудиту нашли свое четкое выражение не только форма и содержание аудиторского заключения, но и варианты выражения мнения по финансовой отчетности.
Существует четыре выражения мнения безусловное мнение, условное мнение, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.
Безусловное мнение - выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными требованиями.
Условное - должно быть выражено, если аудитор считает, что не может быть выражено безусловное мнение, но влияние какого либо несогласия с руководством или ограничение масштаба не настолько всеобъемлющее и существенное, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от мнения.
Условное заключение следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка;
Аудитор должен отказаться от выражения мнения, если возможное влияние какого-либо ограничения масштаба настолько всеобъемлющее и существенное, что аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не может выразить мнение по финансовой отчетности.
Отрицательное мнение выражается, когда влияние какого-либо несогласия с руководством настолько всеобъемлющее и существенное для финансовой отчетности, что аудитор считает недостаточными оговорки, включенные в заключение для раскрытия неполноты или недостоверности финансовой отчетности.
Если аудитор выражает какое-либо мнение, не являющееся безусловным, в заключение должно быть включено четкое описание всех существенных причин и, если это практически осуществимо, количественное определение их влияния на финансовую отчетность.
По результатам аудита руководству ТОО «Аверс» выдано безоговорочное аудиторское заключение, составлен акт приема выполненных работ. Данные формы приведены ниже.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по подтверждению достоверности, полноты и точности расчетов с персоналом по оплате труда ТОО «Аверс» на 31 декабря 2009 г.
В соответствии с договором об оказании аудиторских услуг № 35 от 20.01.2009 г. мною, независимым аудитором, Чижовой Ксенией, проведен аудит прилагаемой отчетности по учету расчетов с персоналом по оплате труда ТОО «Аверс» за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно.
При проведении аудита я руководствовалась Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Международными стандартами аудита, Казахстанскими стандартами аудита. Согласно этим стандартам требуется, чтобы аудиторы провели аудиторскую проверку для получения достаточных доказательств того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных неточностей и искажений. Аудит включает в себя проверку данных, подтверждающих цифровой материал в финансово-бухгалтерских отчетах.
Я провела аудит бухгалтерского учета по расчету с персоналом по оплате труда ТОО «Аверс» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 г. включительно. Проверке подвергались документы по расчету с персоналом по оплате труда: табель учета рабочего времени, ведомости учета рабочего времени, ведомости прочих доплат и удержаний, расчетно-платежная ведомость, ведомость депонированной заработной платы, журнал-ордер № 10, Главная книга и др.
Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ТОО «Аверс». Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан на основе проведенного аудита.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе. Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК.
В ходе аудиторской проверки было установлено:
соблюдается действующее законодательство и порядок ведения учета труда и заработной платы;
первичные документы соответствуют требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы;
премии сдельщикам и повременщикам по действующему у субъекта системам премирования начислены правильно;
различные доплаты и пособия по временной нетрудоспособности начислены правильно;
удержания из заработной платы произведены правильно;
корреспонденция счетов по оплате труда составлены верно;
данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета.
В целом в ходе проверки не было выявлено существенного искажения бухгалтерской отчетности.
По моему мнению, бухгалтерский учет и отчетность ТОО «Аверс», а также документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда отражают достоверно во всех существенных аспектах.
Независимый аудитор Чижова К.В.
Дата: 10.03.2009г.
Адрес: г. Экибастуз
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет личного состава предприятия ведется в отделе кадров предприятия. Этот учет необходим для получения данных о численности рабочих и служащих, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу, образованию, полу, возрасту и т.д.
Заработная плата - это плата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты. Существуют две основные формы заработной платы: сдельная, повременная.
Аудит в курсовой работе проведен на примере товарищества с ограниченной ответственностью «Аверс». ТОО «Аверс» является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.
Основными видами деятельности ТОО «Аверс» является: торгово-закупочная деятельность; оптовая и розничная торговля; оказание множества услуг квалифицированными рабочими.
При аудите важным этапом является оценка эффективности системы внутреннего контроля. Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля на предприятии ТОО «Аверс» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.
Из результатов проверки системы внутреннего контроля выявлено, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий - это предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы. В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда проведена выборочным способом.
Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.
Следующий шаг - проверка первичных документов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия. Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников.
Размер доплат за совмещение должностей составляет в ТОО «Аверс» 15 процентов от месячного должностного оклада Удержание подоходного налога производится согласно действующему законодательству. Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия 8.8». По результатам аудита руководству ТОО «Аверс» выдано безоговорочное аудиторское заключение, составлен акт приема выполненных работ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Радостовец В.В., Радостовец В.К., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, Центраудит - Казахстан, 2002 г. - 728с.
.Ажибаева З.Н. Аудит учебник. Алматы: «Экономика» 2004 - 528с.
.Законы Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК» от 20 ноября 1998г. (с изменениями и дополнениями за 2000,2001 гг.) - 14с.
.Указ президента РК, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95г. №2732 - 82с.
.Стандарты бухгалтерского учета. Утверждены Постановлением Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету от 12.11.1996г. №2 - 58с.
.Казахстанские стандарты по аудиту. Приняты внеочередной конференцией Палаты аудиторов 20-21 июля 1995г. - 112 с.
.Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы. Экономика,1995- 512с.
.Абленов Д.О. Теория и практика аудита Алматы: «Экономика» 2004 - 420с.
.Абленов Д.О. Основы аудита. Алматы: «Экономика» 2004 - 294с.
.Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы, Гылым, 1994.- 356с.
.Ержанов М.С., Ержанов А.Б. Аудиторский контроль деятельности совместных предприятий. - Бухгалтерский учет, 1990, №2.- 246с.
.Стандарты бухгалтерского учета - Алматы, Юрист, 2002г. - 300с.
.Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет», Учебное пособие, Алматы, Экономика, 2000г. - 546с.
.Трудовой кодекс РК. - Алматы: Юрист, 2007.-112с.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Таблица А.1 -Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда
Процедура аудитаИсточник информацииПроверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платыКодекс закона о труде РК, другие действующие нормативно-правовые актыПроверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате, заработной платы Табель учета рабочего времени, ведомости учета рабочего времени, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержаний и др.Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладамТабель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомостьПроверка обоснованности и правильности начисления премий, сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премированияПриказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), Положение о системе премирования и др.Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособностиТабель учета рабочего времени, листок о простое, Положение об оплате труда, больничный лист и др.Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платыИсполнительные листы, нормативные документыПроверка депонированной заработной платыВедомость депонированной заработной платыПроверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате трудаЖурнал-ордер № 10, Главная книга и др. по счетам 3350Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате трудаПервичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10, Главная книга, балансРазработка рекомендации по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
АКТ ПРИЕМА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ
г. Экибастуз «10» марта 2010 г.
Настоящий акт составлен в том, что «Исполнитель» в лице независимого аудитора Чижовой К. сдал, а «Заказчик» в лице ТОО «Аверс» принял работу, выполненную в полном объеме в соответствии с договором №35 от «01» декабря 2009 г. Материалы по выполненной работе на двадцати листах переданы «Исполнителем» «Заказчику».
Претензий и замечаний стороны не имеют.
«ИСПОЛНИТЕЛЬ»
Чижова К.
г. Экибастуз ул. Ленина, 80
___________________
(подпись)
м.п.
Акт составлен в двух экземплярах -
«ЗАКАЗЧИК»
ТОО «Аверс»
г. Экибастуз ул. Ленина, 51
__________________
(подпись)
м.п.
по одному для каждой из сторон.