Учет и аудит обязательств организации ТОО 'Степногорск-экспресс'

Учет и аудит обязательств организации ТОО 'Степногорск-экспресс'

Введение

Актуальность дипломной работы. В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам.

В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской задолженности относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы не меньше самого государства. Различные налоги, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать тщательно.

Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом денежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия.

Целью дипломной работы является всесторонний анализ бухгалтерского учета обязательств организаций и на этой основе разработка практических рекомендаций по формированию и совершенствованию учета обязательств организаций в республике на макроуровне.

Задачами дипломной работы в соответствии с поставленной целью являются:

-  рассмотреть теоретические и методологические аспекты учета обязательств организаций;

-       ознакомиться с организацией учёта займов банков;

-       рассмотреть учет доходов будущих периодов;

-       ознакомиться с организацией учета расчетов с бюджетом, с поставщиками и подрядчиками;

-       изучить учет расчетов по авансам, полученным и выданным;

-       разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учета обязательств организаций в Республике Казахстан.

Предметом дипломной работы является совокупность организационно-экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами учета обязательств организаций.

Объектом дипломной работы является товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорск-экспресс».

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются произведения классиков экономической науки, законодательные и нормативные акты Президента, Парламента и Правительства Казахстана, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов Республики Казахстан, труды зарубежных и ведущих казахстанских ученых экономистов Н.А. Назарбаева, А.Ш. Нурсеита, А.К. Кошанова, К.А.Сагадиева, Я.А. Аубакирова, Г.С. Сейткасимова, Г.Д. Карагусовой, Н.К. Кучуковой, В.Д. Ли, К.О. Окаева, М.Т. Оспанова, К.К. Ильясова, Г. Явлинского, В.Д. Мельникова, А.А. Алимбаева, А.Д. Челекбая, Н.Н. Хамитова и др. по рассматриваемым вопросам, первичные отчетные данные, собранные и обработанные в ходе исследования. Были использованы методы комплексного анализа, экономико-статистическая обработка информации, сравнения, обобщения и др.

Научная новизна дипломной работы заключается в анализе и обобщении теоретических и практических вопросов, связанных с учетов обязательств организаций, в разработке научно-обоснованных рекомендаций и предложений по совершенствованию учета обязательств организаций в Казахстане. В ходе исследования сформулированы новые положения, выводы и рекомендации, наиболее существенными из которых можно считать следующие:

-  углублены отдельные теоретические аспекты учета обязательств организаций, дано авторское определение понятия «обязательства», учитывающее как экономические, так и юридические признаки данной экономической категории;

-       изучена и обобщена практика организации учета обязательств предприятия в развитых рыночных государствах мира и на этой основе определены перспективы использования ее результатов при проведении учета обязательств организаций в Республике Казахстан;

-       разработаны рекомендации по совершенствованию учета обязательств организаций в Республике Казахстан.

Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что некоторые теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей разработки и углубления бухгалтерского учета обязательств, нормативно-методических и инструктивных документов, уточнения и разработки научно-обоснованных рекомендаций и предложений по совершенствованию учета обязательств организаций в Казахстане.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе изложен исключительно теоретический и научный материал и основы по обязательствам, их классификация и необходимость, задачи и цели учета и аудита обязательств. Теоретический материал изложен в соответствий с нормативными документами и законодательством, действующим в настоящее время в Республики Казахстан.

Вторая глава посвящена раскрытию учета обязательств на самом хозяйствующем субъекте, нормативно-правового регулирования, рассмотрена учетная политика организаций, особенности ее организационно-экономической характеристики, организация ведения учета, характеристика основных показателей деятельности, подробное описание форм и расчетов с поставщиками и подрядчиками, учету займов, учету расчетов с бюджетом, учету расчетов с работниками по оплате труда и прочих обязательств, описывается анализ и аудит обязательств (кредиторской задолженности) на предприятий на основании проведенной аудиторской проверки, а также описанию аудита всех обязательств.

В третьей главе дипломной работы изложены рекомендации по совершенствованию учета и аудита обязательств организаций в Республике Казахстан.

Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе.

1. Теоретические основы учета и аудита обязательств

.1 Сущность и элементы обязательств

Понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданского Кодекса Республики Казахстан, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом:

-  по частям;

-       третьим лицом;

-       сроки исполнения и т.д. [1].

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, регулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

-  обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые организация несет ответственность;

-       обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;

-       обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;

-       срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;

-       субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц [2, c.98].

В бухгалтерском учете термин «обязательство» трактует глава 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: «…обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды» [3].

Комментарий к Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» рассматривает обязательство как «…существующую на отчетную дату реальную задолженность организации, погашение которой приведет уменьшению экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы» [4, c.43].

Таким образом, как и любые гражданские правоотношения, обязательства возникают на основе определенных юридических фактов, которые принято называть основаниями возникновения обязательств. В основе обязательственных правоотношений могут лежать самые разнообразные юридические факты. Вместе с тем среди всех возможных оснований возникновения обязательств законодательство особо выделяет договор (п. 2 ст. 307 ГК).

Основанием возникновения обязательств могут быть самые различные договоры. Так, Гражданский Кодекс Республики Казахстан предусматривает возможность заключения договоров купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, найма жилого помещения, подряда, перевозки, страхования, поручения, комиссии, хранения, и т.д. Многие виды договоров предусмотрены и подзаконными нормативными актами, например, трудовой договор.

Следовательно, договор - наиболее часто встречающееся основание возникновения обязательства.

Налоговое законодательство в отношении обязательств имеет свои особенности, особенно в отношении сомнительных обязательств. Так, не оплаченные предприятием обязательства в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход.

Под сомнительными обязательствами, согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим работникам, но не выплаченным в течение трех лет [5].

Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного годового дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата, и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.

Списание обязательства в налоговом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше, чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о том, что его право нарушено, т.е., как правило, с даты, определенной как даты платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налоговом учете срок обязательства начинает течь с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству - с 20 марта текущего года.

В налоговом учете списание обязательства может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. Например, предприятие прощает долг другому предприятию, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.

Финансовым менеджментом обязательство определяется, как обязанность должника погасить свою задолженность. Погашение обязательства осуществляется способами:

-  оплатой денежными средствами;

-       передачей других активов;

-       предоставлением услуг;

-       замещением обязательства другим;

-       переводом обязательства в капитал (акции АО, вклад ТОО).

Возможны и другие средства урегулирования обязательств, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства [4, с.13].

Другими словами, обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника в пользу кредитора определенное действие [6, c.325].

Баланс, отображая связи между активами и пассивами предприятия, раскрывает обязательства как требования в отношении активов предприятия, возникающих перед третьими лицами в результате уже имевших место событий [6, с.335].

С сущностью обязательств и их роль в жизни предприятия тесно связано понятие платежеспособность.

Способность предприятия в полном объеме и в установленный срок отвечать по своим обязательствам называется платежеспособностью.

Следовательно, платежеспособность выступает сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние предприятия. Под платежеспособностью подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

Платежеспособность - это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции [8, c.162].

При этом для оценки платежеспособности в финансовых расчетах платежные обязательства предприятия разбиваются на три группы:

а) задолженность, сроки оплаты которой уже наступили;

б) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;

в) долгосрочная задолженность.

Признание предприятия неплатежеспособным не означает признание его несостоятельным, не влечет за собой наступления гражданско-правовой ответственности собственника. Это лишь зафиксированное соответствующими государственными органами состояние финансовой неустойчивости, направленное на обеспечение оперативного контроля за финансовым состоянием предприятия и заблаговременного осуществления мер по предупреждению несостоятельности, а также для стимулирования предприятия к самостоятельному выходу из кризисного состояния.

Элементы обязательств. Обязательству присущи те же элементы, что и любому гражданскому правоотношению. Они обладают, однако, определенными особенностями, отражающими специфику самих обязательств [8, с.98].

Субъектами обязательства, как и всякого иного гражданского правоотношения, могут быть и граждане, и юридические лица. Но в отличие от других правоотношений управомоченный участник обязательства именуется кредитором, а обязанный - должником, причем, как уже говорилось, эти наименования выражают определенную их юридическую позицию именно как субъектов обязательственных правоотношений.

В некоторых обязательствах один из их участников становится только кредитором, а другой - только должником.

Например, в обязательстве по возмещению вреда функцию кредитора выполняет потерпевший, а функцию должника - лицо, причинившее вред.

Однако в подавляющем большинстве обязательственных правоотношений каждый из их участников выступает одновременно и в качестве кредитора, и в качестве должника. Возьмем, например, обязательство, возникающее из ведения чужих дел без поручения. Тот, кто вел чужие дела, имеет право на возмещение произведенных расходов, но обязан передать все выгоды заинтересованному лицу, которое, в свою очередь, имеет право на их получение, но обязано компенсировать все произведенные в его интересах расходы. Аналогичный характер носят обязательства, возникающие из договоров купли-продажи, имущественного найма, подряда и т. п. В таких обязательствах важно установить, в отношении какого именно объекта данное лицо следует считать кредитором или должником. Это необходимо потому, что в законе содержится ряд правил, относящихся к должникам либо распространяющихся на кредиторов, и, чтобы не ошибиться при их применении, нужно предварительно выяснить, в каком качестве относительно рассматриваемого объекта участник обязательства выступает. В таком договоре, как поставка, каждая из приведенных норм может быть применена и к поставщику, и к покупателю в зависимости от того, кто из них и в отношении какого именно объекта допустил просрочку [8, с.102].

Юридическим объектом обязательства, как и всякого иного гражданского правоотношения, признается определенное поведение обязанного лица. Но в отличие от многих других правоотношений на первый план здесь выступают положительные действия, а чисто негативное поведение (воздержание от совершения каких-либо действий) может явиться лишь дополнением или следствием выполняемой должником активной функции. Кроме того, если оба участника обязательства выступают в качестве кредиторов и должников одновременно, налицо два юридических объекта - действия каждого участника, совершаемые им при выполнении функции должника.

Юридическое содержание обязательства, как и всякого иного гражданского правоотношения, образуют правомочия и обязанности его субъектов. Но в отличие от других правоотношений, правомочие здесь облекается в форму права требования, а обязанность - в форму долга.

С точки зрения материального содержания обязательство представляет собою имущественное отношение. В литературе предпринимались попытки доказать возможность установления обязательственного правоотношения неимущественного характера. В качестве примера приводилось заключение с адвокатом соглашения о бесплатной защите в судебном процессе с условием взыскания с него при неисполнении им принятой на себя обязанности либо заранее определенной неустойки, либо возмещения вызванных этим убытков. Но, не говоря уже о нежизненности подобных правоотношений их юридическая сила, а значит, самое существование всецело зависят от имущественного обеспечения (в форме неустойки или возможности взыскания причиненных убытков). Если бы его не было, не образовалось бы имущественное отношение и потому не возникло бы обязательство.

Среди элементов обязательства особое место занимает санкция. Термин «санкция» многозначен. В качестве структурного подразделения юридической нормы санкция определяет общие последствия, которые могут наступить, если норма будет кем-либо нарушена. В качестве элемента обязательства она должна основываться на юридической норме и соответствовать ей, воплощаясь уже в конкретных мерах, применяемых к нарушителю обязательства. Меры, охраняющие всякое обязательство, состоят в том, что, если должник не выполняет своей обязанности добровольно, кредитор вправе добиваться ее исполнения в принудительном порядке. Охрана обязательства может опираться и на другие меры принуждения.

Принудительные меры, охраняющие обязательство на случай его нарушения, называются санкцией в обязательстве.

Хотя определенные принудительные меры охраняют от возможных нарушений любые гражданские правоотношения, санкция в качестве особого элемента специально выделяется только в обязательственных правоотношениях. И это вполне объяснимо. Обязательство сопряжено не только с обязанностью соблюдать право другого лица, а с долгом, исполняемым при помощи активных, положительных действий. Чтобы побудить к таким действиям, если обязанный не совершает их добровольно, нужно иметь возможность в необходимых случаях прибегнуть к мерам, которые не только устраняют последствия уже допущенного нарушения, но одновременно понуждают к исполнению самого обязательства. Обусловленная этим специфика принудительных мер, охраняющих обязательственные правоотношения, и отражена в присвоенном.

Бесплатное ведение защиты широко применяется в советском уголовном процессе, но в порядке назначения адвоката коллегией, а не на основе договора, заключаемого между адвокатом и Клиентом. И подобно тому, как «право есть ничто без аппарата, способного принуждать к соблюдению норм права», так и обязательство утрачивает силу, перестает быть обязательством, лишь только оно лишается обеспечивающей его санкции.

Непосредственным способом приведения в действие санкции, обеспечивающей исполнение обязательства, является гражданский иск. Но с истечением давности право на иск погашается, а значит, в тот же самый момент обязательство утрачивает свойственную ему санкцию. Поскольку же без санкции обязательство существовать не может, надлежит прийти к выводу, что оно прекращается фактом истечения исковой давности. Правда, не всегда дело ограничивается одним лишь прекращением обязательства. Так, если в отношениях между социалистическими организациями хотя бы одна из сторон - госорган, то в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций взамен прекратившегося в связи с истечением давности обязательства возникает обязанность должника внести задолженность в доход государственного бюджета. Но какие бы новые правовые явления, ни влек за собой факт истечения давности и какие бы прежние юридические последствия, ни сохранялись после его наступления, раз давность истекла, значит, данное обязательство утратило санкцию, а это равносильно его прекращению [8, с.105].

Таким образом, посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело, снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшие вследствие этого обязанности перед другими лицами.

Необходимость управления обязательствами хозяйствующего субъекта обусловлена тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, изменения в динамике и составе обязательств заметно сказываются на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Следовательно, термин «обязательство хозяйствующего субъекта» можно рассматривать как с позиции гражданских правоотношений, так и с позиции налогового законодательства, и с позиций экономической и бухгалтерской науки, причем трактовка данного термина в разных научных сферах взаимно переплетается и связывается множеством факторов.

.2 Классификация обязательств

Система обязательств предполагает не только их единство, но и дифференциацию на основе правильно избранного классификационного критерия. В качестве такого критерия могут служить свойства обязательств, которые позволяют классифицировать обязательства и расположить их по строго определенной системе.

В зависимости от основания возникновения все обязательства делятся на два типа:

-  договорные;

-       внедоговорные обязательства.

Договорные обязательства возникают на основе заключенного договора, а внедоговорные обязательства предполагают в качестве своего основания другие юридические факты.

Входящие в отдельные группы обязательства наряду с объединяющими их общими признаками характеризуются определенными различиями, предполагающими их последующую классификацию. В зависимости от экономического содержания в пределах одной и той же группы различаются отдельные виды обязательств.

Относительно обязательств можно сказать, что они классифицируются, в первую очередь, по срочности погашения, а затем группируются по субъектам, т.е. перед собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление имеет важное значение [6, с.325].

Так, международными стандартами финансовой отчетности и Типовым планом счетов обязательства подразделены на следующие виды:

-  долгосрочные обязательства (кредиты, отсроченные налоги);

-       текущие обязательства, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты обязательства.

В соответствии с темой дипломной работы рассмотрим более подробно классификацию видов текущих обязательств хозяйствующего субъекта.

Для целей бухгалтерского учета в составе текущих обязательств хозяйствующего субъекта выделяются следующие виды обязательств:

Ø краткосрочные финансовые обязательства;

Ø   обязательства по налогам;

Ø   обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

Ø   краткосрочная кредиторская задолженность, включающая в себя задолженность:

-  перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

-       перед дочерними, ассоциированными и совместными организациями;

-       перед филиалами и структурными подразделениями;

-       перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

-       по аренде;

-       текущую часть долгосрочной кредиторской задолженности;

-       по вознаграждениям к выплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления;

-       прочую краткосрочную кредиторскую задолженность.

Ø краткосрочные оценочные обязательства;

Ø   учет займов банка и внебанковских учреждений;

Ø   учет доходов будущих периодов;

Ø   прочие краткосрочные обязательства [9, c.212].

Таким образом, к краткосрочным обязательствам предприятия относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в предусмотренный срок), различные формы кредиторской задолженности торгового предприятия (по товарам, работам и услугам; по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторами) и другие краткосрочные обязательства.

Раскроем вышеперечисленные категории.

.   Финансовые обязательства являются частью финансовых отношений, связанных с движением денежных средств и основаны на передаче предприятиям финансовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовые обязательства предприятия перед банками и другими кредитными организациями состоят в возврате полученных кредитов и процентов за пользование ими, а также в оплате банковских услуг.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные.

Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального Банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций.

Банковские кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Возвратность кредитов может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, гарантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

Согласно ст. 293, 294 Гражданского кодекса Республики Казахстан неустойкой, штрафом, пеней признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

Наиболее распространенной формой обеспечения обязательств должника по кредитному договору является залог. В соответствии со ст. 299 Гражданского кодекса Республики Казахстан залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными Гражданским кодексом РК. [1]

Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права. Деньги, являющиеся предметом залога, должны быть размещены в банке. Залог ценных бумаг акционерных обществ (в т.ч. банков), других лиц осуществляется с учетом законодательства о ценных бумагах.

Выдача кредитов производится банками в пределах, имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.

.   Обязательства по налогам и другим, обязательным и добровольным платежам. Налоговые обязательства предприятия возникают в регламентированных отношениях с бюджетом Республики Казахстан.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.

Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.

В соответствии с Постановлением Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" введена система регистрационных номеров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств [10, с.452].

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

.   Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

-  расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-       поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

-       расчетам в порядке зачета взаимных требований;

-       выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Рисунок 1 - Виды расчетов между организациями. Примечание - составлен на основе источника [6, с.298]

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

-  выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

-       контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

-       выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте) или соглашении.

Таким образом, расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Также в составе краткосрочной кредиторской задолженности большой удельный вес имеет краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда.

Работодатель, в соответствии с законодательством, обязан оплачивать труд работника в соответствии с количеством и качеством, сложностью выполняемой работы, согласно индивидуальным трудовым или коллективным трудовым договорам [11, с.152].

Согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам» от 01 января 2011 года устанавливает, что выполнение работником трудовых обязанностей (понимаемых, как услуга работника компании) за будущее вознаграждение обязывает компанию начислить обязательство [12, с.222].

Таким образом, обязательство работодателя по заработной плате возникает после начисления заработной платы.

В совокупности начисляемой заработной платы на предприятии может быть основная и дополнительная заработная плата, а также выплаты стимулирующего характера.

Основная заработная плата на предприятиях начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д. Также для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы на предприятии могут присутствовать выплаты стимулирующего характера.

Основанием для начисления заработной платы служит документация кадрового учета (учета личного состава) и учета рабочего времени, а также приказы о премировании и прочие документы.

Если в составе пассивов баланса предприятия присутствует такой показатель, как краткосрочная задолженность по оплате труда, это значит, что заработная плата персоналу была начислена, но по каким-либо причинам не была выплачена.

В Республике Казахстан сняты существовавшие ранее максимальные размеры заработной платы и установлен запрет на какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы, национальной принадлежности и т.п. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы. В 2011 году установленный минимальный размер заработной платы составлял до 1 июля 2011 года - 15515 тенге, с 1 июля 2011 года - 16999 тенге.

Также государство законодательно регулирует срок исполнения обязательства по заработной плате. Согласно Трудовому Кодексу, заработная плата работникам организаций выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца [11, с.163].

.   Обязательства хозяйствующего субъекта по аренде могут, возникнут в результате заключения договора аренды.

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.

Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. В зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству - займодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. [1, с.488]

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

.   Краткосрочные вознаграждения к выплате - это обязательства хозяйствующего субъекта оплачивать начисленные вознаграждения к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления.

Такие виды обязательств могут возникнуть у хозяйствующего субъекта в результате заключения договоров банковского займа.

Таким образом, были рассмотрены все виды и принципы обязательств организаций. Классификация обязательств по отдельным видам имеет место тогда, когда в рамках одного и того же вида обязательств специфические особенности приобретает форма их выражения. Например, в рамках текущих (краткосрочных) обязательств хозяйствующего субъекта представлены различные по форме выражения обязательства, как то: обязательства по займам, оплате труда, налогам и платежам, расчетам с поставщиками и подрядчиками.

.3 Аудит обязательств: понятие и виды

Термин «аудит» происходит от латинского «audit» - слушание. Аудит относится к числу функциональных экономических наук, которая тесно связана с экономической теорией и практикой рыночных отношений. Аудит является прикладной наукой т.к. обеспечивает практическую полезность и экономическую эффективность деятельности людей.

Аудит - независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, и установление ее достоверности, а также оказание консультационных и других аудиторских услуг по вопросам интересующих клиентов. Аудит прошел следующие 3 стадии эволюции: подтверждающая, системно-ориентированная, аудит, базирующийся на риске. С переходом Республики Казахстан на рыночные отношения возникла потребность в подтверждении информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали аудиторы [21, с.68].

Согласно статье 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. №304-1 аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК (статья 4 п. 1 закона РК «Об аудиторской деятельности»).

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно налоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

В составе аудиторской организации должно быть не менее 3 аудиторов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.

Принципы аудита:

-  научность;

-       системность;

-       целостность и комплектность;

-       объективность;

-       честность;

-       независимость;

-       профессионализм и мастерство;

-       компетентность;

-       конфиденциальность;

-       оперативность;

-       конкретность.

Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Аудиторский контроль отличается от других форм финансово-экономического контроля (ревизий, проверок государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по таким параметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое и юридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, существуют некоторые общие подходы к методам, приемам, подходам при проверке [21, с.76].

В международной практике аудит подразделяется на:

-    внутренний;

-             внешний.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента [9, ст.369].

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

Развитие аудита как за рубежом, так и в Казахстане, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Потребность в общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита особенно остро появилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций, деятельность которых выходила за рамки одного государства. Одновременно аудиторские фирмы для обслуживания данных корпораций стали объединяться в крупные международные группы. В настоящее время действует, так называемая, «большая четверка», в которую входят «PriceWaterhouseCoopers», «Deloitte and Touch», «Ernst and Young», «KPMG».

В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

-  международные;

-       национальные;

-       внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).

В рамках международных стандартов профессиональные аудиторские объединения или отдельные аудиторские фирмы могут разрабатывать внутренние (внутрифирменные) аудиторские стандарты. Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

На основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты - при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки.

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности.

В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов:

) общие стандарты;

) рабочие стандарты;

) стандарты отчетности;

) специфические стандарты [21, с.89].

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. Данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др. При планировании аудиторской проверки необходимо составить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей субъекта.

Стратегия проверки предусматривает:

) сбор информации;

) изучение собранной информации;

) предварительная оценка аудит-го риска.

Подобная стратегия выполняется в виде плана проверки. Цель составления плана:

) определить объем и характер проверки;

) оценить затраты труда по проведению аудиторской проверки;

) достичь взаимопонимания с клиентом по основным вопросам до проведения проверки;

) иметь доказательства обоснованности аудита.

Планирование предусматривает следующие этапы:

) предплановая подготовка;

) получение общей информации о предприятии;

) оценка материальности (существенности);

) оценка аудит-го риска;

)оценка системы внутреннего контроля и риска его не эффективности.

В Казахстане аудит как новый вид предпринимательской деятельности возник в начале 90-х годов XX века. С тех пор аудит получил быстрое развитие, хотя как новое явление в нашей стране он находится еще на этапе становления. Аудиторские организации воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом положении организации становится решающим при принятии управленческих решений, выборе партнера по бизнесу, определении направлений инвестирования средств, целесообразности представления кредита и т.п. Благодаря расширению услуг, которые оказывают аудиторы, они становятся помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы в решении сложных и неоднозначных проблем, возникающих в процессе хозяйственной деятельности [21, с.106].

Одной из наиболее значимых тенденций развития рынка аудиторских услуг является их сочетание с процессом консультирования. Дело в том, что аудиторы в аудиторский отчет помимо выявленных ошибок и неточностей стали включать заключения о рациональности действующей учетной политики, используемых методов организации бухгалтерского учета и применяемых программных продуктах, а также рекомендации по их изменению и совершенствованию. Вследствие этого в аналитической части аудиторского отчета появились элементы консультирования.

Аудиторы стали включать в отчет также оценку финансового состояния проверяемой организации, непрерывности деятельности в течение следующего за отчетным года. Для полноты оценки финансового состояния аудиторы должны проводить достаточно подробный анализ финансовых результатов деятельности организации: рассчитывать темпы изменения объема продаж, прибыли, рентабельности отдельных изделий, оценивать платежеспособность и кредитоспособность, финансовую стабильность.

Международные стандарты аудита предполагают, что знание и понимание деятельности клиента предполагает владение информацией как о нем, так и об общеэкономической ситуации в стране, отрасли деятельности клиента, его конкурентах и клиентах. Считается, что информация, полученная от третьих лиц, имеет большую достоверность, чем внутренняя информация. Таким образом, обоснованный вывод о достоверности отчетности предполагает комплексную оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период и прогноз на ближайшую перспективу [16, с.785].

В настоящее время в мировом масштабе особое внимание уделяется оценке экономических последствий развития промышленного производства и использования природных ресурсов. С целью подтверждения достоверности расчетов приглашаются независимые аудиторы. В результате возникло новое течение аудита - экологический аудит. Цель данной аудиторской деятельности состоит в проверке экономических расчетов с обоснованием стоимости природоохранных мероприятий и создания природоохранных сооружений путем применения специальной методики по экологическому аудиту.

Обобщая, можно сказать, что основные тенденции развития аудиторской деятельности связаны с углубленным проникновением аудиторов в хозяйственно-финансовую деятельность проверяемых организаций и расширением консультативной направленности аудита по различным объектам хозяйственной деятельности организаций.

Международные стандарты аудита (MCA) - (International Standards on Auditing - ISA) - выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - (International Federation of Accountants - IF AC), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IFAC стал и Казахстан.

В настоящее время система международных стандартов аудита (ISA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Отмеченные девять групп следующие:

) «Вступительные аспекты»;

)«Ответственность»;

) «Планирование»;

) «Внутренний контроль»;

) «Аудиторские доказательства»;

) «Использование работы других»;

) «Аудиторские выводы и представление отчета»;

) «Специализированные области»;

) «Сопутствующие услуги».

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:

) Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

) Национальный банк РК;

) Палата аудиторов РК;

) Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Существуют также аудиторский риск. Аудиторский риск - аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Аудиторский риск содержит следующие компоненты: для анализа составляющих аудиторского риска представим аудиторский риск в виде упрощенной модели:

ПАР=ВХР*РК*РН (1)

где: ПАР - приемлемый аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

ВХР - Внутрихозяйственный риск - установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам;

РК - риск контроля - оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента;

РН - риск необнаружения - риск, который готов взять на себя аудитор, в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности [19, с.135].

Аудиторская деятельность связана с возможностью ошибки аудиторской организации (аудитора), вследствие которой будет представлен неправильный аудиторский отчет. Пользователи неверного аудиторского отчета могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должны возместить понесенные убытки. В мировой практике решением указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторских фирм. В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование ответственности аудиторов является обязательным.

В нашей стране страхование ответственности аудиторских фирм только зарождается. С 13 июня 2003 г. вступил в силу Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций», где указано, что объектом страхования является имущественный интерес аудитора, связанный с его обязанностью возместить имущественный вред, причиненный

2. Учет, аудит и анализ обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Степногорск-экспресс» является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Целью предпринимательской деятельности является получение дохода.

Анализируемое ТОО «Степногорск-экспресс» создано по решению общего собрания учредителей, уставный капитал сформирован путем объединения вкладов участников. ТОО «Степногорск-экспресс» зарегистрировано в Управлении юстиции Акмолинской области от 21 января 2002 г., свидетельство о регистрации № 7300-1907-ТОО, в связи с перерегистраций товарищества в результате изменения в составе учредителей.

Форма собственности частная.

ТОО создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (общая часть), принятым Верховным Советом Республики Казахстан 27 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.02.2012 г.), Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 12.01.2012 г.), Указом Президента РК «О лицензировании» от 17.05.95 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 12.01.2012 г.), иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан.

ТОО «Степногорск-экспресс» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан, а также на основании положений Устава и Учредительного договора.

Финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Степногорск-экспресс» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием наименования.

Местонахождение Товарищества: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Степногорск, 6 микрорайон, дом 36.

РНН 090500032245, присвоен Налоговым комитетом по Енбекшилдерскому району, Акмолинской области, свидетельство налогоплательщика РК от 28 мая 2001 года, серия 09, № 0017644.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 18 января 2002 года Налоговым комитетом по Енбекшилдерскому району, Акмолинской области, серия 09305, № 0005371.

Основные направления деятельности предприятия:

-  оказание внутригородских грузоперевозок;

-  оказание международных грузоперевозок;

-       авторемонт грузовых автомобилей.

Деятельность компании направлена также на создание и эксплуатацию станций технического обслуживания автомобилей, открытие автозаправочных станций, автотранспортные услуги, внешнеэкономическую деятельность, производство и реализацию товаров народного потребления, издательскую деятельность, осуществление снабженческой, сбытовой и торгово-закупочной деятельности, организацию оптовой, розничной и комиссионной торговли, торгово-посредническую деятельность, оказание бытовых, ремонтно-строительных услуг населению.

Целью предприятия является извлечение доходов от основной деятельности и использование его в интересах учредителей.

Высшим органом товарищества является Общее собрание учредителей, общее руководство между собраниями учредителей осуществляет Директор, который избирается Общим собранием учредителей. Сфера полномочий Директора определена Уставом ТОО «Степногорск-экспресс».

Ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности по ТОО «Степногорск-экспресс» осуществляется главным бухгалтером товарищества.

В структуру бухгалтерии ТОО «Степногорск-экспресс» входят:

.   главный бухгалтер предприятия, который ведет финансовый и бухгалтерский учет на предприятии, оформляет отчетность в налоговые и статистические органы.

2.      бухгалтер-товаровед - занимается учетом товара и иных материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, поступающих на предприятие, согласно поступившим документам.

.        кассир - работа с наличными и денежными средствами.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с подчинением Генеральному директору. Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Генеральный директор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:

-  учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;

-       организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формирование Учетной политики;

-       организацию внутреннего и внешнего контроля;

-       обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер ТОО «Степногорск-экспресс» несет ответственность за:

-  подбор и организацию специалистов бухгалтерии, как Головного офиса, так и РУ -1;

-       общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию, включая РУ-1;

-       соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.

Генеральный директор ТОО «Степногорск-экспресс» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а также перечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну как по Головному офису, так и в РУ-1, которые утверждаются приказом за подписью генерального директора.

Хранение и уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование, делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

-  Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №237 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

-       Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);;

-       Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

-       Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «Степногорск-экспресс»;

-       нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

-       учетной политикой (настоящей).

Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы.

Также функцией бухгалтерии является экономический анализ и анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить результат.

2.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая товариществом для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Учетная политика составлена на основе допущений: что она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, что товарищество действует, и будет действовать в обозримом будущем.

1. Общие положения

.1 Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорск-экспресс» зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан. Вид собственности - частный.

.2 Официальное наименование ТОО «Степногорск-экспресс».

.3 Местонахождение компании: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Степногорск, 6 микрорайон, дом 36.

1.4 Основной вид деятельности - оказание внутригородских грузоперевозок, оказание международных грузоперевозок, авторемонт грузовых автомобилей.

1.5 ТОО «Степногорск-экспресс» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

Устава ТОО «Степногорск-экспресс»;

Учредительного договора ТОО «Степногорск-экспресс»;

Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1.07.99г. № 409 - 1 (с учетом изменений и дополнений);

Закона Республики Казахстан от 22.04 1998 года № 220 - 1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений);

Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

. Управление, организационная структура

.1 Органами управления ТОО «Степногорск-экспресс» являются:

Высший орган управления - Общее собрание Участников;

Исполнительный - Генеральный директор.

.2 Сфера полномочий общего собрания участников и директора товарищества с ограниченной ответственностью «Степногорск-экспресс» определяется законодательством Республики Казахстан и Уставом ТОО.

.3 В подчинении директора находится зам директор товарищества, главный бухгалтер, начальник базы.

В функции центральной бухгалтерии входит;

-  определение потребности собственных оборотных средств и расчет нормативов;

-       составление отчета о движении денежных средств;

-       анализ финансовых результатов;

-       определение налоговой политики и методики подготовки налоговой отчетности, обеспечение в установленные сроки полной достоверной информации о хозяйственной деятельности;

-       составление и своевременное представление финансовой отчетности (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменениях в собственном капитале);

-       учет производственных издержек;

-       компьютеризация бухгалтерских работ и включение подсистемы бухгалтерского учета в единую компьютерную сеть.

3. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

.1 Бухгалтерский учет в ТОО «Степногорск-экспресс» ведется в центральной бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №237 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

Стандартами бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений);

Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета;

Разъяснениями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета;

Учетной политикой ТОО «Степногорск-экспресс»;

Рабочим планом счетов ТОО «Степногорск-экспресс»;

Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета ТОО «Степногорск-экспресс» базируется на принципах, определяемых законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, а также МСФО, включая такие принципы, как начисления и непрерывности, основные качественные характеристики

.2 Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

.3 Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

.4 В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

.5 Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

. Бухгалтерская документация

.1 Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Степногорск-экспресс» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Степногорск-экспресс» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

.2 Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С: Бухгалтерия.

.3 На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

.4 Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Степногорск-экспресс», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

. Инвентаризация

.1 В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

.2 По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации в ТОО «Степногорск-экспресс» проводятся в жестко установленные сроки:

инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года);

инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО проводится не менее 1 раза в месяц;

инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Степногорск-экспресс» проводится один раз в квартал.

Внезапные инвентаризации в ТОО «Степногорск-экспресс» проводятся по распоряжению первого руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

.3 В обязательном порядке в ТОО «Степногорск-экспресс» инвентаризации проводятся:

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

.4 Ответственность за проведение инвентаризации несет директор ТОО «Степногорск-экспресс»и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

Председатель - Главный бухгалтер ТОО;

Члены комиссии: - зам. генерального директора

бухгалтер

Поименный состав комиссии утверждается приказом первого руководителя ТОО «Степногорск-экспресс».

5.5 Условия проведения инвентаризации активов и обязательств, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются действующими нормативными актами. Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «Степногорск-экспресс» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

.3 Учет обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс»

.3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Весомую часть обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Без согласия предприятия в без акцептованном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2. дата составления счета-фактуры;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;

4.  идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5.  номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6.  наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7.  размер облагаемого оборота;

8.  ставка налога на добавленную стоимость;

9.  сумма налога на добавленную стоимость;

10.стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не раннее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ, оказания услуг)[5].

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)

1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;

3. представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;

4. оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.

5. при предоставлении товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС.

При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.

Обязательным условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.

Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок

Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется положениями Закона Республики Казахстан.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

Счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

За неотфактурованные поставки счет 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

-  Дебет 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»;

-       Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 3310 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

-  Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,

-       Кредит 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 2010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

-  Дебет 1310 «Материалы», 1330 «Товары» и 7210 «Административные расходы»;

-       Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

-  Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

-       Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

-  Дебет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-       Кредит 1030 «Расчетные счета», 1060 «Валютные счета», 1050 «Специальные счета в банках», 3390 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для юридической силы между двумя сторонами или предприятиями обязательно составляют договор. В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др.

В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар.

В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности. В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Согласно постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течение пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой кредиторской задолженности.

.3.2 Учет задолженности по оплате труда

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и трудоемкую бухгалтерскую задачу. Труд - это целенаправленная деятельность человека, заработная плата - это вознаграждение за труд. Для работников предприятия заработная плата является главным источником для жизнедеятельности, а для предприятия расходы которые составляют оплата работников, влияют на финансовый результат предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно правильно организовать кадровый учет и учет заработной платы организации. Учет труда ведется в филиале АО «» в соответствии с законодательством «Трудовым Кодексом РК».

Специализированная подсистема учета зарплаты и кадров, входящая в состав «Бухгалтерия Казахстана 8.0», решает следующие задачи:

-  учет движения кадров по каждой организации, включая оформление документов (приказы о приеме на работу, о переводе, об увольнении) и отчетность (личные карточки работников по форме Т-2, отчеты по составу работников организации);

-       начисление заработной платы персонала предприятия с оформлением соответствующих документов (включая платежные документы);

-       исчисление регламентированных законодательством налогов, взносов и отчислений, облагаемых базой которых служит заработная плата работников организаций, и формирование соответствующих отчетов (по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, отчисления в пенсионный фонд и т.д.);

-       отражение начисленной зарплаты, а также сумм налогов, взносов и отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.

Счет 3350 - «краткосрочная задолженность по оплате труда».

Заработную плату работники получают из кассы по платежной ведомости. Фактически отработанное работником время фиксируется в табеле учета рабочего времени.

Оклады утверждаются начальником управления и отражаются в штатном расписании.

В настоящее время в Обществе работник оформляется на основе трудового договора. В договоре оговорено:

- реквизиты сторон (полное наименование работодателя, фамилия, имя, отчество работника, наименование и дата выдачи документа, удостоверяющего его личность, номер социального индивидуального кода, регистрационный номер налогоплательщика);

-       работа по определенной должности;

-       срок договора;

-       дата начала осуществления трудовых обязанностей;

-       режим рабочего времени и отдыха;

-       условия оплаты труда;

-       права и обязанности работодателя;

-       права и обязанности работника;

-       порядок выплаты компенсаций;

-       ответственность сторон.

Размер заработной платы устанавливается работодателем и не может быть ниже установленного в Республике Казахстан минимального размера заработной платы, который составляет 15999 тг., а один месячный расчетный показатель равен 1512 тг. (по данным за 2011 год, утвержденным Министерством финансов РК). Соответственно прожиточный минимум - 15999 тенге в Казахстане. Следует отметить, что минимальная заработная плата по закону не должна удерживаться индивидуальным подоходным налогом. Обязательные пенсионные взносы равны - 10 %, социальные отчисления 5%, ИПН - 10%, социальный налог - 11%.

Видами заработные платы является:

. Основная - это зарплата за фактическое отработанное время и объем выполненных работ. Она подразделяется на:

-  повременную - фактическое отработанное время;

-       сдельная - объем выполненных работ.

2. Дополнительная - это зарплата за неотработанное время:

-  за время отпуска;

-       по временной нетрудоспособности (исключение выходные и праздничные);

-       за время нахождения в командировке (среднедневная сохраняется);

-       за работу в выходные и праздничные (оплата в 2 кратном размере);

-       зарплата за ночное время (с 10 часов вечера до 6 утра - оплачивается на 1,5 размере);

-  декретные (дородовые и послеродовые - по средней зарплате, но не выше 10 - кратного МРП)

-       оплата подросткам, у которых по закону сокращенное рабочее время лицам с 14 до 16 лет -24 часа в неделю, лицам с 16 - 18 лет -36 часов. Если подросток имеет квалификацию рабочих профессий, то оплата производится за полную рабочую неделю, а полная - 40 часов.

-       зарплата перерывов кормящим матерям по полчаса 3 раза в день;

-       зарплата за совмещение должностей - доплата;

-       зарплата за сверхурочные работы.

3. Контрактная и договорная

Повременная форма оплаты труда подразделяется: повременную и повременно-премиальную. Работающему лицу устанавливают должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все дни в месяце. В случае неполных рабочих дней оплату устанавливают за фактически отработанное время.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

-  табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);

-       накопительные карточки заработной платы для рабочих-сделыциков;

-       расчетные документы бухгалтерии по всем прочим ввдам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудосрособности;

-       расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

-       решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

-       платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

-       расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Из данных табеля и оклада рассчитывают среднедневную зарплату на месяц и умножают ее на фактическое отработанное время, получается начисленная заработная плата.

Среднедневная зарплата = Оклад / рабочие дни по балансу (1)

Начислим зарплату: электрику Нурашеву А.: оклад 70000 тенге, рабочих дней по балансу 22, фактически отработал 20, то тогда среднедневная зарплата равна 3181,81 тенге (70000тг/22дн.). Итого начислено 63636,2 тенге (3181,81тг * 20дн).

Таблица 1

Корреспонденции по начислению и удержаниям заработной платы

Содержание операции	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начислена зарплата работнику производства	63636,20	8110	3350
Удержание обязательных пенсионных отчислений в накопительные пенсионные фонды	6363,62	3350	3220
Начисление подоходного налога	4232,05	3350	3120
Выдана из кассы заработная плата	53040,53	3350	1010
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Если же сдельная зарплата начисляют по установленным сдельным расценкам за фактическое количество изготовленной продукции.

Из начисленной заработной платы удерживают в бюджет:

-  обязательные пенсионные взносы (10%);

-       индивидуальный подоходный налог (10%, если больше минимальной заработной платы);

-       алименты и штрафы (если есть постановление решения суда).

Также может удерживать работодатель:

-  в возмещений материального ущерба;

-       остаток подотчетных сумм;

-       излишки выплаченные суммы (переплаты) - то есть когда у работника есть обязательство перед предприятием.

Рассмотрим отпускной лист и определим размер выплаты. На основании заявления Иванцовой Т.А. предоставить в соответствии с трудовым договором и ст.33 Трудового кодекса РК ежегодный трудовой отпуск с 1.02.2011 г. по 24.02.2011 г. В соответствии с Едиными правилами расчетный период составил с 01.02.2010 г по 31.01.2011 г. в период отпуска количество рабочих дней 18.

Таблица 2

Размер выплаты трудового отпуска

	Месяц	Дни	Оклад
	1	2	3
1	Февраль	21	70000
2	Март	21	70000
3	Апрель	22	70000
4	Май	20	70000
5	Июнь	21	70000
6	Июль	23	70000
7	Август	21	85000
8	Сентябрь	22	85000
9	Октябрь	23	85000
10	Ноябрь	20	85000
11	Декабрь	21	85000
12	Январь 2011	20	85000
	Итого	255	930000
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Определяем коэффициент повышения: 85000/70000=1,2.

Определяем заработную плату за расчетный период

(70000*6)*1,2+(85000*6)=1.116.000 тенге.

Расчет среднедневной зарплаты составил:

/255дн. = 4376,43 тенге.

Размер отпускных составит:

,43*18=78775,46 тенге.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по начислению отпускных

Содержание операции	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начисление заработной платы рабочим за время их очередного отпуска	78775,46	3430	3350
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Учет оплаты труда также организован правильно, законодательство соблюдается. Все личные дела в порядке, в них содержится информация о дате найме, разрешения на дополнительные оплаты. Все первичные документы в порядке и соответствуют действительности. Оплата труда производится своевременно и периодично.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены все аспекты действующей на предприятии ТОО «Адал авто» практики учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: начисления заработной платы, удержания из нее, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Исследование практики позволило сделать вывод о правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда, начислений, доплат, премирования и удержаний из заработной платы, а также исчисления налогов и отчислений в фонды Республики Казахстан.

В качестве недостатков отмечено следующее. Порядок начисления средств на оплату труда и удержаний из заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков работы бухгалтера, кроме того, данные процедуры должны обеспечивать исключительную точность расчетов, поэтому желательно, чтобы на предприятии система учета расчетов с персоналом по оплате труда была автоматизирована. На анализируемом же предприятии все расчеты бухгалтером выполняются вручную, что не только замедляет учетный процесс, но также ставит под сомнение достоверность и точность ведения бухгалтерского учета и составления налоговой и финансовой отчетности предприятия.

.3.3 Учет обязательств по налогам

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов [18,65].

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам в ТОО «Степногорск-экспресс» ведется на счете 3100 «Обязательства по налогам» раздела 3 «Краткосрочные обязательства», который имеет субсчета:

-  3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

-       3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

-       3130 «Налог на добавленную стоимость»;

-       3140 «Акцизы»;

-       3150 «Социальный налог»;

-       3160 «Земельный налог»;

-       3170 «Налог на транспортные средства»;

-       3180 «Налог на имущество»;

-       3190 «Прочие налоги».

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «Степногорск-экспресс» денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО «Степногорск-экспресс» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам на анализируемом предприятии.

Счет 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» (20%). ТОО «Степногорск-экспресс» является плательщиком корпоративного подоходного налога.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2011 года [16, с.34].

ТОО «Степногорск-экспресс» имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации товаров) доход от аренды, от реализации нематериальных активов, от реализации основных средств, виде процентов, от курсовой разницы и другие.

В первом квартале 2011 года ТОО «Степногорск-экспресс» получило доход по различным видам деятельности:

-  доход от реализации товаров (работ, услуг) - 20523375 тенге;

-       доход от операционной аренды - 100000 тенге;

-       доход по вознаграждениям от банка за пользование остатками денежных средств на счетах - 8000 тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 20631375 тенге.

Также в отчетном периоде был получен доход по курсовой разнице в сумме 5977 тенге, доход от переоценки денежных средств на валютном счете в сумме 215 тенге. В течении года по переоценке полученного кредита возникла отрицательная курсовая разница 427950 тенге. В результате отрицательная курсовая разница превысила положительную. Итоговое значение 421758 тенге отражается в составе вычетов.

К вычетам в ТОО «Степногорск-экспресс» относятся:

-  расходы по реализованной продукции - 6825262 тенге;

-       расходы по вознаграждениям - 5290278

-       расходы на обучение, повышение квалификации - 25000 тенге;

-       расходы на социальные выплаты - 240661 тенге;

-       превышение отрицательной курсовой разницы над положительной - 421758 тенге;

-       налоги - 897859 тенге;

-       амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам - 3001751 тенге.

Всего вычетов - 16702569 тенге.

Как уже было рассмотрено выше, налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами [13; с.4].

Налогооблагаемый доход ТОО «Степногорск-экспресс» за 2011 год составил 3928806 тенге.

В течение налогового периода ТОО «Степногорск-экспресс» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Сумма авансовых платежей, уплаченная ТОО «Степногорск-экспресс» составляет 1242139. Данная сумма сложилась из суммы излишне уплаченного налога, перенесенной из предыдущего налогового периода - 58616 тенге и авансовых платежей за отчетный период 1183523 тенге.

Таким образом, ТОО «Степногорск-экспресс» предстоит заплатить в бюджет 64697 тенге (1242139-1177442).

Доходы на предприятии отражаются на счетах раздела 6 «Доходы». К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в 7 разделе "Расходы".

Подоходный налог на ТОО «Степногорск-экспресс» в 2011 году составил 19493 тыс.тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету корпоративного подоходного налога

Содержание операции	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислен корпоративный подоходный налог	19493	7710	3110
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет	64697	3110	1040
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

По дебету счета 7710 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года" с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу". Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Счет 3120 - «Индивидуальный подоходный налог» (10%) - это налог с дохода отдельного человека и, по сути, имеет то же смысловое значение, что и подоходный налог с физического лица, действующий с 1 января 2002 года.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Налоговом кодексе, являются:

-  доходы, облагаемые у источника выплаты;

-       доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО «Степногорск-экспресс» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО «Степногорск-экспресс» в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10% [12, с.263].

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца. ТОО «Степногорск-экспресс» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 «Индивидуальный подоходный налог» и отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

-  Дебет счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 1661286 тенге;

-       Кредит счета 3121 «Индивидуальный подоходный налог» 1661286 тенге.

Счет 3130 - «Налог на добавленную стоимость» (12%). Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

При отнесении налога на добавленную стоимость в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, Общество применяет пропорциональный метод учета. В случаях, когда за отчетный период начисленный налог на добавленную стоимость превышает налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, у Общества возникают текущие обязательства по налогу на добавленную стоимость.

По дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:

-  зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

-       уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

-       при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

Таблица 5

Корреспонденции счетов и хозяйственные операции с НДС

Содержание хозяйственные операции	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Оприходованы материалы по договорной стоимости	4336,61	1310	3310
Отнесен НДС в зачет	520,39	1420	3310
Оприходованы материалы по договорной стоимости	9986,61	3310
Списаны услуги по договорной стоимости	1785,71	7210	3310
Выставлен счет покупателю за материалы по договорной стоимости	1972798,21	1210	6010
Начислен НДС	236735,79	1210	3130
Отнесен НДС в зачет	93636	1420	3310
Произведен зачет НДС	95569,07	3130	1420
НДС в бюджет	142579,4	3130	1030
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) на 2011 год - 12%.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

ТОО «Степногорск-экспресс» было поставлено на учет по налогу на добавленную стоимость, следовательно, ТОО «Степногорск-экспресс», как плательщик НДС, обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость " в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Счет 3150 - «Социальный налог» (11%). Плательщиками социального налога являются:

-  юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

-  индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

-       частные нотариусы, адвокаты. [23, ст.148]

Доход работника как один из видов доходов физического лица с 01.01.2011 года является объектом для исчисления социального налога, ас 1 января 2012 года затраты работодателя на выплату дохода работникам также являются объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Рассмотрим порядок исчисления социального налога. Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом.

Налоговым законодательством предусмотрена регрессивная шкала по исчислению социального налога, при которой размер налога находится в прямой зависимости от начисленных сумма дохода каждому работнику: чем больше хозяйствующий субъект будет выплачивать доход работнику, тем меньше будет платить социальный налог с этих сумм [6, с.111].

Ставки социального налога на 2011 год для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства представлены в таблице 2.

В 2011 году ставки социального налога по сравнению с 2010 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель.

Также бухгалтерская служба ТОО «Степногорск-экспресс» составляет таблицу сведений о сроках уплаты и перечисления налогов, в которой указаны сроки, суммы уплаты налогов, виды и место представления налоговой отчетности. Типовая форма таблицы представлена в таблице 4.

Таблица 6

Сведения о сроках уплаты и перечисления налогов

Наименование налога	Срок уплаты налога		Перечисление налога в бюджет			Наличие задержки
	Дата по предъявленному требованию	Дата факт.уплаты	Платежное поручение			+, -	к-во дней
			№	Дата	Сумма, тыс.тенге
3 квартал 2011 г.
Социальный налог	до 15 числа тек.мес.	13 апреля	12	13.10	3185,4
Примечание- составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 «Обязательства по налогам», который корреспондирует со счетом 7210 «Административные расходы».

Раз в квартал ТОО «Степногорск-экспресс» представляет в Налоговый комитет декларацию социальному налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом Сроки подачи квартальных отчетов утверждены согласно ст. 377 и 377-1 НК РК от 31.12.2010 г.

Однако административные санкции к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются, если:

-  они своевременно выявлены на предприятии либо с помощью аудитора, до проведения проверки налоговым органом;

-       внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведены до сведения налоговых органов);

-       произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм;

-       ранее налогоплательщик в установленные сроки предоставлял в налоговый орган расчеты по налогам и платежам.

Счет 3160 - «Земельный налог». В целях налогообложения все земли по налоговому кодексу рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности и критериям. По ним соответственно начисляется налог по баллу бонитета.

Налоговой базой является площадь земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

-  на праве собственности;

-       на праве постоянного землепользования;

-       на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Счет 3170 - «Налог на транспортные средства», начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.

Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год.

Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.

Налоговой базой определяется для легковых автомобилей это, прежде всего объемом двигателя, для грузовых их грузоподъемностью, также и учитывается срок эксплуатаций самого транспортного средства.

Документом первичным соответственно является технический паспорт.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.

Рассмотрим начисление налога на транспортное средство КАМАЗ 6520 002: согласно Налоговому Кодексу РК статьи 367 налоговой базой для исчисления налога является грузоподъемность грузового автомобиля, налоговая ставка равна 9 МРП. В нашем примере грузоподъемность составляет 11,95тн. Расчет: 11,95тн * (9*1512тг)=162615,6 тенге.

учет обязательство займ бюджет поставщик

Таблица 7

Корреспонденция счетов по начислению налога на транспортное средство

Содержание операций	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог, на транспортное средство эксплуатируемый в производстве	162615,6	8110	3170
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Счет 3180 - «Налог на имущество». Объектом обложения этим налогом является:

-  балансовая стоимость основных средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

-       жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество».

Сумма налога на имущество граждан исчисляется на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.

Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость.

Ставки налога на имущество устанавливаются в процентах к их стоимостной оценке.

Рассмотрим начисление налога на имущество - объекта офисного помещения: согласно Налоговому Кодексу РК статьи 397 налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость (остаточная стоимость), определяемая по данным бухгалтерского учета. В нашем примере среднегодовая балансовая стоимость составляет 5195106 тг., налоговая ставка равна 1,5 %.

Расчет: 5195106 тг. * 1,5% = 77926,59 тг.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по учету налога на имущество

Содержание операций	Сумма	Корреспонденции  счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество офисного помещения согласно расчету	77926,59	7210	3180
Уплачен налог на имущество	77926,59	3180	1030
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск- экспресс» на период 2010-2011 гг.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

2.3.4 Учет прочих обязательств

Учет прочих обязательств и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Счет 3340 - «Учет расчетов с должностными лицами». Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта.

Счет 3360 - «Арендные обязательства». По кредиту счета отражается задолженность предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Счет 3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

-  1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

-       1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

-       1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов - юридическое или физическое лицо.

На счете 3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недропользованию, и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:

·   начисление задолженности при возврате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;

·   начисленные суммы расходов по текущей аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».

По дебету счета могут отражаться:

суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);

суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»;

зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический учет по счету 3300 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Также ТОО «Степногорск-экспресс» может брать займы, так как одним из способов (источников) пополнения оборотных средств (основных ресурсов любого бизнеса) является получение кредита или займа.

Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке. Возникает вопрос: за счет каких источников появились у предприятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию его собственниками. Общая сумма внесенных владельцами средств) называется собственным капиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.).

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).

При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, небанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Счета 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы». При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах".

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [10, с. 170].

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).

Например, предприятие ТОО «Степногорск-экспресс» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1 200 000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 8200 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 8200 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 8200 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [10, с. 170].

Составим корреспонденцию счетов.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций ТОО «Степногорск-экспресс» за 2011 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
	тенге	дебет	кредит
1	2	3	4
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 03.01.2011г.	1200000	1040	3010
Начислены проценты:		7310	3380
1 квартал
8200*145,2*10%*90/360 = 29766
2 квартал
8200*143,1*10%*90/360 = 29335
3 квартал
8200*145,1*10%*90/360 = 29745
4 квартал
8200*147,3*10%*90/360 = 30196
Всего начислено процентов по полученному кредиту 119 042 тенге.
Оплачена сумма начисленных процентов	119 042	3380	1040
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 8200 долларов США:	1319042	3010	1040
Примечание- составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 "Учёт операций в иностранной валюте". Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).

При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, небанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Таблица 10

Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

Дата	Дт	Кт	Наименование
26.11.10г.	1050	3010	На сумму кредита
	1040	1050	На сумму кредита, переведённого в тенге
По внутреннему курсу банка
23.12.10г.	3010	1040	Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.10 г. и 23.12.10 г.)
15.01.11г.	3010	1040	Погашение второй части кредита
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	Курсовая разница между курсом 26.11.10г. и 15.01.11 г.
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 "Краткосрочные банковские займы" и 4010 "Долгосрочные банковские займы", в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета. [10, c.20]

Например, предприятие ТОО «Степногорск-экспресс» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом.

Предприятия могут выступать посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на приобретение жилья, автомобиля, товаров длительного пользования, неотложные нужды населения (обучение, лечение, отдых, проведение торжеств, ремонт и т.д.). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами, предусматривающими сроки кредита, ставки вознаграждения, порядок погашения, обеспечение выданного кредита (недвижимость, автомобили, гарантии платежеспособных юридических лиц) [12, c.175].

Для получения кредита в банк необходимо предоставить следующие документы:

-  документ, удостоверяющий личность того, на кого производится оформление кредита;

-       документ, удостоверяющий личность супруга (и);

-       справки, выданные налоговым комитетом о регистрации в качестве налогоплательщиков (РНН);

-       свидетельство о браке;

-       свидетельство о рождении детей;

-       справка с места работы о среднемесячной заработной плате за последние 12 месяцев, подписанная руководителем и главным бухгалтером, заверенная оттиском печати;

-       другие документы, подтверждающие доходы заемщика;

-       документы по залогу.

Для учета расчетов с банками по ссудам на указанные выше цели применяют счет 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", счет 3051 "Кредиты банка для работников".

Расчеты предприятия с персоналом по полученным ссудам учитывают на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников".

Погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1040, 1010 и дебету счета 3050.

Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1040 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

За пользование кредитом банк начисляет проценты (вознаграждение). Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Для учета расходов по процентам и другим видам вознаграждений в Типовом плане счетов предусмотрен счет 7310 "Расходы по вознаграждениям". Кредиторская задолженность по начисленным процентам отражается по счету 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 целесообразно организовать аналогично учету по счету 3010 путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

-  3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

-       3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте" и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Аналитический учет расходов по процентам по счету 7310 достаточно вести только в разрезе субконто-кредитных договоров (счет 7310 привязывается к справочнику "Кредиты") без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах по процентам по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 можно не вести аналитический учет.

Например, предприятие ТОО «Степногорск-экспресс» заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 2 500 000 долларов сроком на 3 года под 14 % годовых на условиях возобновляемости путем предоставления транша на пополнение оборотных средств. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 2 500 000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 2 500 000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 2 500 000 долларов США по курсу на конец каждого квартала каждого года.

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка * остаток задолженности * количество дней / 360 дней.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1030, 1010 и дебету счета 3050. Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1030 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

Как уже было отмечено в первой главе дипломной работы, краткосрочные финансовые обязательства хозяйствующего субъекта возникают в результате заключения кредитных договоров с банками.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором или соглашением. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Заключение кредитных соглашений происходит в несколько этапов.

.   Формирование содержания кредитного договора (соглашения) клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2.      Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

.        Совместная корректировка кредитного договора (соглашения) клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

.        Подписание кредитного договора (соглашения) обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

На первоначальном этапе для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

.   Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2.      Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

.        Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

.        Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

.        Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

.        Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

.        Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

.        Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

Одновременно с кредитной заявкой ТОО «Степногорск-экспресс» представляет в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности.

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете ТОО «Степногорск-экспресс» отражается на счетах:[13]

-  3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы»;

-       3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020 «Долгосрочные полученные займы»;

-       3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте, поэтому бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим образом:

-  3011 "Краткосрочные банковские займы в тенге";

-       3012 "Краткосрочные банковские займы в валюте".[5, c.48]

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка» На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал - ордер, открываемый на следующий месяц.

2.4    Анализ обязательств предприятия

В настоящее время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Руководство предприятия должно четко представлять за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать капитал. От того насколько оптимальна структура капитала, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ наличия источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

Целью анализа текущих обязательств является изучение объема, структуры, и движения некоторой части финансовых ресурсов предприятия и уровня эффективности их использования для выработки рациональной политики привлечения заемных средств.

Задачи анализа текущих обязательств:

-  изучить состав, структуру и динамику привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде;

-       определить в динамике удельный вес товарного кредита, финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием;

-       изучить состав конкретных кредиторов предприятия и условия предоставления ими различных форм финансового и товарного кредитов, эти условия рассмотреть с позиций их соответствия конъюнктуре финансового и товарного рынков;

-       определить стоимость различных источников привлечения капитала;

-       определить предельный объем привлечения заемных средств;

-       изучить эффективность использования заемных средств в целом и отдельных их форм на предприятии (в этих целях используются показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала).

Система показателей:

-  натуральные;

-       стоимостные (абсолютный размер источников формирования средств на определенный момент или за определенный период времени);

-       количественные (темпы роста, прироста абсолютных размеров источников средств (в целом и по видам));

-       качественные (структура источников средств и показатели эффективности использования);

-       удельные (оборачиваемость, показатели платежеспособности и ликвидности).

Источниками информаций будет:

-  бухгалтерский баланс;

-       отчет о прибылях и убытках;

-       отчет о движений денежных средств;

-       отчет об изменениях в капитале.

Основные задачи анализа финансового состояния - определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период. Эти задачи решаются на основе исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие аналитические блоки:

-  структурный анализ активов и пассивов;

-       анализ финансовой устойчивости;

-       анализ платежеспособности и ликвидности;

-       анализ необходимого прироста собственного капитала.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, какие средства имеет предприятие в своем распоряжении и куда они вложены, во многом зависит финансовое положение предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям:

-  минимизация средневзвешенной стоимости совокупного капитала (привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости);

-       максимизация уровня доходности (рентабельности) собственного капитала;

-       минимизация уровня финансовых рисков (поддержание финансовой устойчивости предприятия на высоком уровне).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли). Количественная оценка и анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут быть осуществлены по двум направлениям:

-  степени выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

-  уровню эффективности использования ресурсов предприятия (для этого, как правило, используют различные показатели оборачиваемости)

При анализе источников финансовых ресурсов, их динамики и структуры следует иметь в виду, что оценка источников проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В соответствии с этим различны подходы к анализу. Так, внешние пользователи (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок; риск нарастает с уменьшением доли собственных источников средств. Внутренний анализ источников имущества связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. Основными критериями выбора служат степень риска, цена того или иного источника финансирования, условия его использования, срок уплаты долга и ряд других.

Таким образом, основной целью анализа текущих обязательств является выявление потенциала формирования заемных финансовых средств предприятия за счет краткосрочных источников. По результатам анализа прогнозируются перспективы предприятия, его финансового положения, платежеспособности, а также делаются рекомендации. Цель структурного анализа - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и заемного капитала. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости.

Рассмотрим формы финансовой отчетности и проанализируем показатели ТОО в коэффициентах.

Из данной таблицы, что в предприятий собственный капитал намного преобладает над заемным капиталом на 90 % за отчетный год, по сравнению с прошлым увеличился на 12 %. Заемный же капитал ежегодно уменьшается, и в отчетном году по сравнению с прошлым уменьшился на 12 %, что говорит о стабильном положений ТОО «Степногорск-экспресс». Из материалов видно, что обязательства уменьшаются в соотношений с собственным капиталом.

Таблица 11

Анализ динамики и структуры источников капитала ТОО «Степногорск-экспресс»

Источник капитала	Наличие средств, тыс.			Структура средств, %
	На 2008 год	На 2009 год	Измен.	На 2008 год	На 2009 год	Измен.
Собственный капитал	527387,6	479640,6	-47747,01	83	95	12
Заемный капитал	111214,5	25843,83	-85370,7	17	-12
Итого	6386602,1	4822484,4	-1564117,7	100	100	-
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Ø Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 2.05, где составило:

 (2)

Кз/с = 25843,83/479640,60 = 0.05 (отчетный год)

Кз/с = 111214,53/527387,61 = 2.10 (прошлый год)

Ø Коэффициент финансирования увеличился на 13,25:

 (3)

Кф = 479640,60/25843,83 = 18 (отчетный год);

Кф = 527387,61/111214,53 = 4,74 (прошлый год).

Ø Коэффициент покрытия инвестиций (финансовой устойчивости) уменьшился на 2%:

 (4)

Кф.у = (479640,60 + 25843,83)/ 398852,75 = 12 (отчетный год);

Кф.у = 6386602,14 / 444875 = 14 (прошлый год).

Ø Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств уменьшился 0.01:

 (5)

Кд/о = 25843,83/505483,6 = 0.05 (отчетный год);

Кд/о = 444875/ 6386602,14 = 0.06 (прошлый год).

Ø Собственный оборотный капитал увеличился на 37623,69 тыс. тг. по сравнению с прошлым годом:

Сок = Собственный капитал - долгосрочные активы (6)

Сок = 479640,60 - 25843,83 = 453796,77 (отчетный год);

Сок = 527387,61 - 111214,53 = 416173,08 (прошлый год).

Ø Коэффициент маневренности увеличился на 0.16:

 (7)

Км = 453796,77/479640,60 = 0.94 (отчетный год);

Км = 416173,08/527387,61= 0.78 (прошлый год).

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, какие средства имеет предприятие в своем распоряжении и куда они вложены, во многом зависит финансовое положение предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям:

-  минимизация средневзвешенной стоимости совокупного капитала (привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости);

-       максимизация уровня доходности (рентабельности) собственного капитала;

-       минимизация уровня финансовых рисков (поддержание финансовой устойчивости предприятия на высоком уровне).

2.5 Аудиторская проверка обязательств

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукций в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положению хозяйствующего субъекта. Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности субъекта является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверяя обязательства, аудитор, прежде всего, должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера 4.

Расчетно-кредитные операций, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах 3010,3020,3050. счета эти пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту - суммы, полученные в кредит.

При этом аудитор следует проверить:

-  правильность уплаты процентов займы и отнесение их на расходы;

-       правильность ведения учета синтетического и аналитического учета по группам счетов 3010, 3020 и 3050 в ЖО-4 и бухгалтерском балансе;

-       включает ли в балансе в раздел «Краткосрочные обязательства» показатели статьи «Текущая часть долгосрочных займов»;

-       соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по этой статье;

-       правильно ли определены показатели по статьям «овердрафт», представляющий собой вид краткосрочного займа, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, и займы банков неоплаченные в срок, которые должны учитываться отдельно;

-       данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;

-       состояние расчетов по краткосрочным займам от небанковских учреждений, предоставленных в виде коммерческого кредита;

-       операций по группе счетов 3050 - прочие краткосрочные финансовые обязательства, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.

Результаты проведенных проверок показывают, что зачастую на предприятиях не ведется или плохо налажен аналитический учет краткосрочных займов. Поэтому в целях экономий рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским и небанковским займам. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения по банковским займам.

.   Проверка долгосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят:

§ 4000 - «долгосрочные финансовые обязательства»;

§   4100 - «долгосрочная кредиторская задолженность»;

§   4200 - «долгосрочные оценочные обязательства»;

§   4300 - «отложенные налоговые обязательства»;

§   4400 - «прочие долгосрочные обязательства».

Долгосрочные займы банков и внебанковских учреждений выдаются на срок свыше 1 года, как правило, на затраты по внедрению новой технике, расширение производства, его реконструкцию, приобретению дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Для проведения специального контроля и аудита операций по долгосрочным обязательствам используется счета:

§ 4010 - «долгосрочные банковские займы»;

§   4020 - «долгосрочные полученные займы»;

§   4030 - «прочие долгосрочные финансовые обязательства» подраздела 4000 -«долгосрочные финансовые обязательства».

По кредиту этих групп счетов отражаются суммы полученных займов в корреспонденций со счетами подразделов:

§ 1070 - «Денежные средства на специальных счетах в банке»;

§   1050 - «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

§   1040 - «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»;

§   1010 - «Денежные средства в кассе в тенге»

§   4120 - «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям»;

§   4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и др.

А по дебету - суммы погашенных займов в корреспонденции со счетами по учету денег.

Следует отметить, что аналитический учет по счетам 4010, 4020 и 4030 ведется по видам займов, банкам, предоставившим их; займам, не погашенным в срок; заимодавцам и срокам погашения займов.

Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Так как займы должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантий и на определенные цели следует проверить, во-первых, что руководство предприятия включает в состав обеспечение или гарантии, во-вторых,- целевое использование займов. В-третьих, особое внимание необходимо обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого нужно проверить выписки банка. При нарушении срока возврата займов требуется выявить причины этого.

Следует проверить правильность уплаты процентов за займы и полученные ссуды. При этом нужно установить, приняло ли предприятие решение (о чем должно быть записано в учетной политике) показывать вместе с остатками непогашенных займов (ссуд), причитающиеся банкам проценты за полученные займы. Сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательств в корреспонденций с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам других организаций.

К долгосрочным обязательствам относят и остатки на счете 4310 - «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», на котором отражаются результаты операций, связанные с учетом налогового эффекта временных разниц. При этом нужно обратить внимание на следующие обязательства:

1) налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. При этом методе подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникали соответствующие доходы;

) возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье «отсроченные налоги»;

) для установления достоверности остатков на начало и конец периода по статье, необходимо сопоставить их с данными счета 4310 главной книги и журнала-ордера 5 по кредиту этого счета;

) по кредиту 4310 отражаются:

§ суммы расходов, подлежащих к оплате в будущем, в корреспонденции со счетом 7710 - «Расходы по корпоративному налогу»;

§   внесение поправки в связи с увеличением налоговой ставки Дебет 7710 - Кредит 4310;

§   сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при повышении прироста в бухгалтерском учете над приростом в налоговом учете Дебет счета 5320 - «Резерв на переоценку» - Кредит счета 4310 - «отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»;

5) по дебету счета 4310 отражаются:

§ суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат оплате или зачету в результате погашения убытка в корреспонденций со счетами 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и 7710 - «Расходы по корпоративному налогу»;

§   внесение поправки в связи с уменьшением налоговой ставки в счет 4310 - Кредит счета 7710;

§   сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при повышении прироста сумм переоценки в налоговых расчетах над приростом со счетом 5310 - «Резерв на переоценку».

Аудитор должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным вышеназванных счетов 4010-4020 - «Долгосрочных займы» Главной книги и журнала-ордера 4.

Статья «отложенные налоговые обязательства» - это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета. Для установления достоверности остатков аудитору необходимо сопоставить их с данными счета 4310, главной книги и журнала-ордера 5 по кредиту этого счета.

Правильность отражения операции на том счете и обоснованности его дебетового и кредитового сальдо - цель аудиторской проверки.

2. Специальный аудит кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим или физическим лицам.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся - задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет и т.д. Неоправданной кредиторской задолженностью считается задолженность финансовым органам - по расчету с бюджетом; персоналу предприятия - по оплате труда; поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

К важнейшим задачам специального аудита кредиторской задолженности относят:

) проверка соблюдения платежной дисциплины;

2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

3) проверка реальности сумм кредиторской задолженности;

4) разработка рекомендации по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются:

1)   нормативные документы по аудиту;

2)   годовая и квартальная отчетность

§ баланс;

§   расшифровки кредиторской задолженности;

§ аналитическая ведомость-расшифровка кредиторской задолженности;

§ расчеты и декларации.

3) главная книга;

) кассовая книга;

) регистры синтетического и аналитического учета:

§ ЖО № 6, 7, 10, 11;

§   ведомости № 7,8, 16;

§   разработочная таблица №5 «Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате»;

§   разработочная таблица №1 «Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат».

6) первичные документы за период.

Объектами аудита кредиторской задолженности являются:

-    сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими;

-             состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии;

-             состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующими статьям:

1)   краткосрочные финансовые обязательства;

2)   обязательства по налогам;

3)   обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

4)   краткосрочная кредиторская задолженность;

5)   краткосрочная оценочные обязательства;

6)   прочие краткосрочные обязательства.

При проверке статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность» аудитору необходимо сопоставить ее остатки с группой счетов 3310 - краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, которые предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-  полученные ТМЗ и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги;

-       излишки ТМЗ и долгосрочных активов, выявленные при их приемке;

-       полученные услуги по перевозкам и т.п.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами; делается запрос о состоянии расчетов с приложением к нему выписки - расшифровки задолженности, числящейся на аудируемом субъекте. Запросы - подтверждения используются в том случае, если на счетах числятся крупные суммы или предъявляемые поставщиками и покупателями счета являются спорными. В запросы могут включаться данные об остатках на счетах или счета-фактуры, если остатки на них незначительны. Запросы - подтверждения могут быть оформлены на бланках хозяйствующего субъекта. Организация, получившая его, лишь проставляет сумму, которую она подтверждает, и отсылает бланк поставщику в двух экземплярах, из которых один и передается аудитору.

Результаты инвентаризация расчетов с кредиторами оформляются актом, где следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности ее величину, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка с указанием наименования и адреса кредиторов, суммы задолженности, за что она числится, с какого времени, и на основании каких документов. Состояние кредиторской задолженности на начало на конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

1)   счета и векселя к оплате;

2)   авансы полученные;

3)   задолженность по налогам;

4)   дивиденды к выплате;

5)   задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

6)   задолженность должностным лицам акционерного общества;

7)   прочая кредиторская задолженность.

При проверке статьи «счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетами 3310 и 4110, которые предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за :

а) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

б) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

в) излишки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, выявленных при их приемке;

г) полученные услуги по перевозкам.

Для выявления давности просроченной задолженности следует проанализировать сроки ее образования, составив следующие группы:

а) до 1 месяца;

б) от 1 до3 месяцев;

в) от 1 до 6 месяцев;

г) от 6 месяцев до года;

д) свыше года.

На основании этих сроков аудиторов может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.

В заключенной аудитор должен проверить составленных корреспондентских счетов.

3. Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Индивидуальные предприниматели и организации уплачивают следующие налоги: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) на транспортные средства.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

-  правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартами бухгалтерского учета;

-       объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

-       своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

-       достоверности и своевременности предоставления налоговой отчетности.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет:

-  своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.);

-       правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

-       правильность учета доходов по совмещению должностей;

-       своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

-       соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

-       точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

-       соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

При проверке налога на добавленную стоимость аудитор должен тщательно проверить:

-  правильность определения периодичности предоставления налоговой отчетности (месяц или квартал);

-       регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добавленную стоимость; перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;

-       приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним; уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость» в конце отчетного периода в момент составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость;

-       своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;

-       соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными учетных регистров.

Социальный налог устанавливается Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Аудитор проверяет:

-  правильность определения объекта социального налогообложения; полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;

-       своевременность составления и представления налоговой отчетности;

-       точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан РК, иностранных специалистов и рабочих.

При проверке земельного налога аудитор проверяет:

-  достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);

-       правильность применения налоговой ставки земельного налога;

-       осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок;

-       производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

-       точность исчисления в бюджет земельного налога;

-       производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;

-       своевременность представления налоговой отчетности.

При проверке налога на имущество аудитор должен проверить:

-  правильность исчисления и уплаты налога по данным бухгалтерского учета;

-       своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

-       своевременность представления декларации на имущество;

-       достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Аудит прочей кредиторской задолженности. В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

-  дату образования кредиторской задолженности;

-       своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

-       достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

-       состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

-       правильность расчетов за коммунальные услуги;

-       полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

-       точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

-       достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

-       объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора;

-       по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

-       причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек;

-       правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

-       объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

-  полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

-       правильности применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

-       законности и обоснованность произведенных вычет и применения льгот при уплате налогов;

-  полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

-  правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

-       правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

-       соответствия записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе субъекта.

4. Аудит расчетов по оплате труда

Следующей статьей кредиторской задолженности, показанной в бухгалтерском балансе, является статья «Задолженность должностным лицам акционерного общества». Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера 9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества его должностным лицам, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательского совета.

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям по нормативным документам по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлении и подчисток.

Пристального внимания аудитора заслуживает статья «прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье баланса, необходимо сопоставить их с суммарными остатками на эти периоды по группам счетов:

- «краткосрочная задолженность по оплате труда»;

- «краткосрочная задолженность по аренде»;

- «прочая краткосрочная кредиторская задолженность», показанным в главной книге, а также с данными журнала-ордера 9 по кредиту счетов 3350, 3360, 3390, 4160;

- «Краткосрочные гарантийные обязательства»;

- «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Важнейшими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти операции, являются Трудовой кодекс РК, методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и др.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета 3350 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», на первое число с записями в главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по группе счетов 3350.

При проверке первичных документов необходимо удостовериться в правильности арифметических подсчетов, тождественность показателей взаимосвязанных расчетно-платежных ведомостей, расходных ордеров, депонированных, начисленных и выданных сумм.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

-  выборочная проверка правильности начисления оплаты;

-  порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

-  документальное оформление и оплата простоя;

-  документальное оформление брака продукции и его оплаты;

-       доплата за работу в ночное время;

-  оплата труда за сверхурочное время;

-       оплата работы в праздничные дни;

-       начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.)

-       начисление пособий по временной нетрудоспособности;

-       проверка правильности удержания из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

-  индивидуальный подоходный налог;

-  отчисления в пенсионный фонд;

-  погашение задолженности по раннее выданным авансам, а также суммам, излишне выплаченным, ввиду арифметической ошибки;

-  в погашение задолженности по подотчетным суммам;

-       квартплата;

-  за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях;

-  возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

-       денежные начеты;

-  за товары, купленные в кредит;

-  за подписку на газеты и журналы;

-       по исполнительным документам;

-  за брак продукции.

После проверок правильности отражения совершенных хозяйственных операций на счетах и бухгалтерских регистрах аудитору следует провести углубленный анализ финансового состояния и результатов деятельности компании, что позволит ему более детально уяснить степень полноты и уровень достоверности соответствующих показателей, отраженных в финансовой отчетности аудируемого субъекта.

5. Аудит займов

Займы выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер. В ходе аудита займов банков и внебанковских учреждений аудитор проверяет: выполнение условий договора по займу; своевременность возврата займов и уплаты процентов; правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете; целевое использование займов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использование займов будут прозрачными; достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении займов, так и для аудиторской проверки; объективность процентов за займы, так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения; документальное оформление операций по получению займов, их законность и целесообразность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

-  имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;

-       наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг);

-       проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов;

-       как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов;

-       своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей;

-       при проверке расчетов с подрядчиками выясняют:

а) обеспечены ли объекты источником финансирования;

б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций;

д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ;

-  предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам;

-       соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам, аудируемым субъектом;

-       правильность ведения синтетического и аналитического учета; с

-       оответствие записей в журнале-ордере № 6 данным Главной книги и баланса.

Составляя программу проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен, выяснить, насколько он может опереться на определенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 12

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедура аудита	Источник информации
1	2
Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ	Договоры, счета-фактуры, платежные документы, приходные документы
Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления, предъявляемых претензий по количеству и качеству ТМЗ	Претензионное заявление с приложением соответствующих документов (коммерческий акт, квитанции ЖД станции, сличительная ведомость и др.) иски, Главная книга, ЖО 8
Проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг	Акты приемки, накладные, счета-фактуры, платежные поручения и приходные ордера, ведомость по учету, ЖО 6, Главная книга, баланс.
Проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам	Договоры (купли-продажи, о совместной деятельности, о сотрудничестве) проектно-сметная документация, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения, ЖО 6, Главная книга, баланс.
Проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей и изъятия поставщиками НДС	Вексель, приходные и платежные документы, ЖО 6, налоговые счета-фактуры, декларация по налогу на НДС, ЖО 5, Главная книга и др.
Проверка правильности составленных корреспондентских счетов, соответствия данных аналитического счета данным синтетического учета	Счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер 6, Главная книга, баланс.
Примечание- составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки, запросить в банках копии документов.

3. Пути совершенствования учета, аудита и анализа обязательств ТОО «Степногорск-экспресс»

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием.

Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.

Инвентаризация расчетов проводится с целью обоснованности и сокращения сумм дебиторской и кредиторской задолженности, для контроля за соблюдением платежной дисциплины, взаиморасчетов по заключенным договорам, уточнению сроков оплаты, чтобы не допустить выплату штрафных санкций, неустоек и образование резерва по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками - проверяют в соответствии с выбранной учетной политикой субъекта. Необходимо помнить, что срок исковой давности составляет три года (ст.178 ГК РК), в налоговом учете - два года (п.43 ст.5 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»). Срок исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условия договора. Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, должна быть списана по решению руководителя субъекта либо за счет созданного резерва (МСБУ №18 «Выручка»), а если резерв не создавался, то на результат хозяйственной деятельности и подлежит вычетам при налогообложении (ст.17 Налогового Кодекса).

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

-  наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

-       правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

-       полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

-  имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

-       при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

-       имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РК формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РК являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел; при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить:

-  не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

-       проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

-       полнота оприходования материальных ценностей;

-       правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

-       правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг)

-  правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в РК, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяется:

-  правильность отражения операций при оплате векселями;

-       предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить:

-  обеспечены ли объекты источником финансирования;

-       имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

-       нет ли приписок объемов выполненных работ;

-       правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 3310 “Краткосрочная кредиторская задолженность”;

-       соответствие данных журнала-ордера №6 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

-       правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Для предприятий, которые вышли на внешний рынок, очень важным является необходимость создания четкого и отлаженного механизма бухгалтерского учета и анализа экспорта и импорта товаров, так как возникает много новых операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью. А информацию для принятия решений, необходимых для эффективной деятельности предприятия, можно получить из бухгалтерского учета и анализа, организованного на самом высоком уровне.

Касательно законодательных актов необходимо внести предложение по уравновешиванию курсов валют, применяющихся в таможенных органах при оценке отгруженных и полученных товаров, и поступления экспортной выручки, оплаты импортного товара в бухгалтерском учете. Это дополнение позволит проводить сверку между таможенными органами, банком и бухгалтерией, что облегчит работу таможенных сотрудников, банковских менеджеров и бухгалтеров в момент закрытия паспортов сделки по внешнеэкономическим контрактам.

Для того, чтобы обеспечить формирование полной информацией о доходах и расходах, полученных от внешнеэкономической деятельности, которая нужна для оперативного руководства и управления, необходимо счет 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» разделить на субсчет 6011 «Доход от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан» и субсчет 6012 «Доход от реализации продукции (работ, услуг) иностранным покупателям». А также к счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции» открыть субсчета 7011 «Себестоимость реализованной продукции, приобретенных в Казахстане» и 7012 «Себестоимость реализованной продукции, приобретенных по импорту». Это позволит проводить своевременный анализ дохода по экспорту и импорту

Для повышения эффективности внешнеэкономических связей, в решении которых важная роль принадлежит анализу их развития, изучению накопленного опыта, тиражированию всего лучшего и обеспечения постоянного роста удельного веса объема экспортного и импортного товара предприятию рекомендуется организовать аналитическое бюро, которое в современных условиях экономики придаст анализу хозяйственной деятельности управленческий характер. Что поможет более эффективно функционировать предприятию, а также рационально и рентабельно использовать валютные средства в интересах развития производства и повышения его технического уровня.

Валютные средства юридических лиц, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте предприятиям, ведущим внешнеторговую деятельность необходимо открытие таких счетов. Предприятие или организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства и Национального Банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется законами РК «О валютном регулировании», «Об инвестициях», Таможенным кодексом РК. В части налогообложения операций в иностранной валюте предприятиям, ведущим внешнеторговую деятельность, следует руководствоваться Налоговым кодексом РК.

Основным вопросом совершенствования учета внешнеэкономической деятельности является урегулирование плана счетов у взаимодействующих предприятий, т.к. в различных странах планы счетов различные, сотрудничающим предприятиям следует определить одинаковые счета для учета внешнеэкономических операций.

Естественно, что предприятия, основная доля внешнеторговых операций по экспорту и по импорту которых приходится на страны еврозоны, могут быть заинтересованы в использовании евро, а с ростом товарооборота, соответственно, будет увеличиваться и доля расчетов в евро. Тем не менее тенденцию будет определять не высокий курс, а скорее стабильность и предсказуемость стоимости единой иностранной валюты, которой в настоящее время евро не является.

Заключение

В результате проведенного исследования по учету и аудиту обязательств ТОО «Степногорск-экспресс» в рамках данной дипломной работы сделано следующее. В первом разделе была рассмотрена экономическая сущность, виды обязательств, сделан обзор нормативных документов и литературных источников по теме исследования. В складывающихся рыночных отношениях в Казахстане постепенно развивается система финансирования предприятия за счет заемных средств в целях оптимизации прибыли, поэтому этот вопрос очень актуален для управления средствами предприятия. Обязательства - категория, возникающая в результате финансирования деятельности предприятия за счет источников, не являющихся собственными, и, в связи с этим, у предприятия возникает обязанность вернуть (выплатить) долг.

Во втором разделе дипломной работы была рассмотрена организация учета обязательств на базовом предприятии, изучены возможные формы организации учета, от которых зависит схема его организации, количество регистров аналитического и синтетического учета, процесс обработки и эффективность использования информации в управлении производством, по полученным данным можно сделать следующие выводы:

-  для повышения эффективности и быстродействия учетных процедур в ТОО «Степногорск-экспресс» ведется автоматизированный учет, обеспечивающий фиксацию всей учетной информации, документирование, систематизацию, обобщение и отображение данных бухгалтерского учета, осуществляющий анализ данных по мере их ввода;

-       технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов текущих обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

-       к числу достоинств формы учета, применяемой на базовом предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

-       по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ТОО «Степногорск-экспресс» определен тип финансовой устойчивости предприятия - нормальное финансовое положение.

Третья часть дипломной работы представляет собой результат проведенного исследования по вопросам теории и практики аудита с представлением самостоятельно подготовленных рабочих документов аудитора на каждом этапе аудита объекта. Был выбран тип аудита - операционный аудит, его общей целью является выражение мнения об уровнях объективности и достоверности сведений о состоянии расчетов по краткосрочным обязательствам предприятия, которыми в отчетности (Ф. № 1, 2) характеризуется наличие и движение используемых заемных ресурсов. Для правильной организации аудиторской проверки, а следовательно, и для уменьшения определенных аспектов предпринимательского риска аудиторов были сделаны:

-  описание рисков, связанных с экономическим субъектом;

-       определение границ существенности;

-       первый аналитический обзор;

-       определение наиболее важных для аудиторской проверки участков учета;

-       определение объемов выборки;

-       выбор и утверждение проверочных процедур по их видам и объему.

Была дана оценка аудиторского риска - оценка риска неэффективности предстоящей проверки, разработана аудиторская программа определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Был сделан анализ по обязательствам, изучен баланс, и аналитический вывод. В целом у филиала неустойчивое финансовое положение, учет ведется в соответствий с законодательствами. Замечания по ведению учета обязательств отсутствуют, предприятие выплачивает вовремя заработную плату работникам, платит налоги, обязательств и задолженности по поставщикам отсутствуют или даже если есть, то они погашаются в соответствий с договором в срок, займов банков нет. Обязательства по корпоративному налогу берет головной офис. Неустойчивое финансовое положение характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины (использование временно свободных средств резервного капитала как в нашем случае), перебоями поступлении денег на счета по учету денежных средств и платежах, неустойчивой доходностью, невыполнением финансового плана, в том числе по доходу.

Для улучшения организаций и ведения учета и анализа рекомендуем:

-  следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности (значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования);

-       контролировать состояние расчетов по срокам;

-       расширить систему авансовых платежей (в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ);

-  изучение платежеспособного спроса на услуги;

-  анализ факторов, формирующих эластичность спроса на услуги, оценка степени риска невостребованных услуг;

-       усилить контроль и своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет; кредиторская задолженность по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба;

-       компьютеризация - для получения максимальной пользы от компьютеризации, надо полностью проанализировать, задокументировать и затем реорганизовать финансовые функции, чтобы обеспечить эффективную работу системы в существующей отчетной среде;

-       обучение - внедрение программ обучения и повышение квалификации сотрудников. Бизнес постоянно изменяется и поэтому сотрудники должны поддерживать необходимый уровень квалификации. Обучение дает сотрудникам чувство общности целей и доказательство того, что предприятие их ценит. Надо помнить, что квалификационный труд всегда высоко ценится;

-       оценка конкурентоспособности услуг и изыскание резервов повышения ее уровня;

-       вести постоянный поиск новых потребителей;

-       своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности (просроченная задолженность в бюджет, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам и др.).

В приложении к работе приведена схема документооборота по учету обязательств. Отмечено, что основанием для ведения бухгалтерского чета и составления финансовой отчетности являются первичные документы. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах аналитического и синтетического учета методом двойной записи. Важную роль в эффективности использования производственных ресурсов играет внутрихозяйственный контроль и инвентаризация.

В приложениях к дипломной работе приведен бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движений денежных средств, отчет об изменениях в капитале.

Список использованной литературы

1.   Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030, Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента народу Казахcтaна 2011 год «Новое десятилетие, новый экономический подъем, новые возможности Казахстана»;

2.   Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №237 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

3.      Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

.        Гражданский кодекс Республики Казахстан, принятый Верховным Советом Республики Казахстан, от 27 декабря 1994 года №409 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.02.2012 г.);

.        Кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10 декабря 2008 года № 99-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

6.   Национальный стандарт финансовой отчетности, от 21.06.2007 г. приказ № 217, утвержденный Министерством финансов Республики Казахстан;

7.      Международный стандарт финансовой отчетности, утвержденный от 23.05.2007;

8.   Аудит. Д.О. Абленов, Алматы, «Экономика» - 2007.;

.     Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. - Алматы: Экономика, 2004.;

.     Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учебник.- 4-еизд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика , 2001.;

.     Бухучет на практике. Ежемесячный журнал № 5. - Алматы: ЦДБ, май 2011;

.     Бочаров В.В. Финансовый анализ. - Спб.Питер, 2006.-240 стр.;

.     Годовой отчет ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.;

14.    Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана - М:. Финансы и статистика, 2003 г.;

15. Губина И. «Обязательства»: еще одна карта большого пасьянса // Бизнес.- 2000. - № 13 (376). - С. 61-73.;

.     Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие. Алматы: Экономика, 2009 г.;

.     Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанова А.М., Байдиков А.М. /Под ред. д.э.н. М.С. Ержанова / Аудит-1: Учебник - Алматы: Издательство «Бастау». 2005. стр.14-30.;

18.    Евразийский вестник аудитора. Международный журнал для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, №10, 2007;

.        Кеулемжаев К.К., Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3, 2000.;

20. Кононенко О. Анализ финансовой отчетности- Х.: Фактор, 2002.-144 с.;

.     Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004;

22.    Нурумов А. Налоги и финансы рыночной экономики. - Астана: Издательский дом «Елорда», 2004.;

23. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К. Мамырова - Алматы: Экономика, 2003.;

.     Опыт сдачи налоговой отчетности в электронном виде в Республике Казахстан. Журнал "Налоговед" № 7, 2010.;

.     Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.О. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд 3., доп. и перераб. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.;

26.    Сайт ТОО «Степногорск-экспресс»: www.stepekspress.kz <http://www.stepekspress.kz>;

.        Сейдахметова Ф.С «Современный бух. учет»: Уч. Пособие. В 2-х частях? 1/под общей редакцией чл.-корр. НАН РК, д.э.н., проф. Н.К Мамырова. - Алматы: Экономика,2000.;

28. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика, 2003 - 274с.;

29.    Султанова Б.Б., Абишева Ж.А. Налоговый учет. - Алматы: Издательство LEM, 2004.;

30. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник.- М.: ИНФРА-М,2002.-556с.;

31.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2000.

32. Учетная политика и положение 2009.;

33.    Финансовый учет на предприятии, Учебник под редакцией Рахимбековой Р.М., Алматы «Экономика», 2003.;

.        Финансовый учет на предприятии, Учебник под редакцией Р.М. Рахимбековой, Алматы «Экономика», 2003.;

35. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Л.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 С.;

.     Электронная сдача отчетности - преимущества и недостатки. Журнал "Главбух" № 13, 2006.;

Приложение 1

ПРИКАЗ №35

г. Степногорск 16 декабря 2011 г.

Об учетной политике ТОО «Степногорск-экспресс»

ПРИКАЗЫВАЮ: ввести с 01.01.2007 г., на предприятии обязательные для выполнения всеми работниками правила ведения учета.

Генеральный директор (подпись)

Приложение 2

к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 23 августа 2011 года N 184

Форма 1

Наименование организации

Вид деятельности организации

Организационно-правовая форма

Среднегодовая численность работников чел.

Субъект предпринимательства (малого, среднего, крупного)

Юридический адрес организации

Бухгалтерский баланс по состоянию на "01 " октября 2011 года, тыс. тенге

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	010	69121	106719
Краткосрочные финансовые инвестиции	011
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	4567	5313
Запасы	013	55927	34856
Текущие налоговые активы	014
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015
Прочие краткосрочные активы	016	87473	63375
Итого краткосрочных активов	100	217088	210263
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020
Долгосрочная дебиторская задолженность	021
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022
Инвестиционная недвижимость	023
Основные средства	024	221680	212044
Биологические активы	025
Разведочные и оценочные активы	026
Нематериальные активы	027	22684	22282
Отложенные налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029
Итого долгосрочных активов	200	244364	234326
Баланс (стр.100 + стр.200)		461452	444589
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства	030
Обязательства по налогам	031	8038	6207
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032	9948	7684
Краткосрочная кредиторская задолженность	033	117211	90617
Краткосрочные оценочные обязательства	034
Прочие краткосрочные обязательства	035	391	241
Итого краткосрочных обязательств	300	135588	104749
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040
Долгосрочная кредиторская задолженность	041
Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочных обязательств	400
V. Капитал
Уставный капитал	050	189614	189614
Неоплаченный капитал	051
Выкупленные собственные долевые инструменты	052
Эмиссионный доход	053
Резервы	054
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	055	136250	150226
Доля меньшинства	056
Итого капитал	500	325864	339840
Баланс(стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)		461452	444589

Руководитель (фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер (фамилия, имя, отчество) (подпись)

Приложение 3

к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 23 апреля 2011 года N 184

Форма 2

Наименование организации

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011 года тыс. тенге

Наименование показателей	Код стр.	За отчетный период	За предыдущий период
Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	595309	876407
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	020	611438	745430
Валовая прибыль (стр. 010 - стр. 020)	030	-16129	130977
Доходы от финансирования	040
Прочие доходы	050	2160	78144
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	060
Административные расходы	070
Расходы на финансирование	080
Прочие расходы	090	7	570
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 - стр.060 - стр.070 - стр.080 -стр.090 +/-стр.100)	110	-13976	208551
Прибыль от прекращенной деятельности	120
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110 +/- стр. 120)	130	-13976	208551
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140
Чистая прибыль (убыток) за период (стр.130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства	150	-13976	208551
Доля меньшинства	160
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150 - стр.160)	170	-13976	208551
Прибыль на акцию	180

Руководитель (фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер (фамилия, имя, отчество) (подпись)

Место печати

Приложение 4

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Степногорск-экспресс»

Показатели	2010Год	2011год	Отклонения
			+;-	%
1	2	3	4	5
Доход от реализации, тыс. тенге	495436	24778,1	-470657,8	-95
Среднесписочная численность работающих человек	195	172	-23	-11,8
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	183101,3	138038,2	-45063,1	-24.6
Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	252703	124993	-127709	-50
Производительность труда (стр1/стр2), тенге	2540,6	144,05	-239668,4	-96
Фондоотдача (стр1/ стр3), тенге	2.7	0.1	-2.5	-93,7
Фондоемкость (стр3/стр1), тенге	0.3	5.5	-5.2	-1447,2
Себестоимость продукции, тыс. тенге	420881,7	9132,7	-411748,9	-97.8
Валовой доход	74554,3	15645,4	-58908,8	-79
Расходы периода, тыс. тенге	53954,5	73852,4	19897,8	36
Доход до налогообложения	21788,2	-46022,8	-24234,5	-
Доход от непредвиденных обстоятельств	0	0	-	-
Чистый доход	21788,2	-46022,8	-24234,5	-
Оборачиваемость текущих активов (стр1/стр.4)	1.9	0.19	-1.77	-90
Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)365/стр.15	186.2	1921	1734,7	931,5
Рентабельность продаж	0.1	0.6	-0.4	320
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Приложение 5

Свидетельство о постановке на учет по НДС

Поставщик

РНН, БИН № свидетельства о поставке на учет по НДС и адрес поставщика, Расчетный счет поставщика

Договор на поставку товаров (работ, услуг) №

Условия оплаты по договору

Пункт назначения поставляемых товаров

Поставка товаров (работ, услуг) осуществляется по доверенности №_от__

Способ отправления

Товарно-транспортная накладная №__от__

Грузоотправитель:

Грузополучатель:

Покупатель:

РНН и адрес покупателя:

Р/счет покупателя:

№	Наименование товаров (работ, услуг)	ед. изм.	кол-во	Цена тенге	Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС	НДС		Всего стоимость реализация
						Ставка	Сумма

Руководитель организации (Ф.И.О.) (подпись)

Гл бухгалтер организации (Ф.И.О.) (подпись)

Приложение 6

ПЛАН ПЕРЕВОЗОК ГРУЗОВ

ТОО «Степногорск-экспресс» для Автотранспортного предприятия

на_20___г.

(Наименование клиента) (месяц)

№ п/п	Наименование грузов	Общий объем перевозок, планируемый на месяц		В том числе в тоннах по декадам
		т	т х км	1	2	3
1	2	3	4	5	6	7

Итого к перевозке:

Автотранспортное предприятие (подпись)

Клиент (подпись)

М.П.

Приложение 7

«УТВЕРЖДАЮ»

«_» 2011 г.

Руководитель предприятия получателя

АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ № от

Исполнитель

Заказчик

№	Наименование услуги	Дата	Сумма

Всего оказано услуг на сумму:

Исполнитель

Заказчик

М.П.

М.П.

Приложение 8

НАКЛАДНАЯ №

На отпуск материалов «» 2011г.

Основание

Кому

Через кого

№	Наименование	Ед. изм.	Количество		Цена без НДС	Сумма	Пор. № записи по складской картотеке
			подлежит отпустить	отпущено

Отпуск разрешил\Главный бухгалтер

Отпустил

Получил

Приложение 9

Ставки индивидуального подоходного налога

До 15-кратного расчетного показателя  до 185 400 тенге)	5 процентов с суммы облагаемого дохода (до 9270 тенге)
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 185 400 тенге до 494 400 тенге)	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его (9270 тенге + 8% с суммы, превышающей 185 400 тенге)
От 40-кратного до 200-кратного расчетного показателя (от 494 400 тенге до 2 472 000 тенге)	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 процентов с суммы, превышающей его (33990 тенге + 13% с суммы, превышающей 494 400 тенге)
От 200-кратного до 600-кратного расчетного показателя (от 2 472 000 тенге до 7 416 000 тенге)	Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя 15 процентов с суммы, превышающей его (291 078 тенге + 15 % с суммы, превышающей 2 472 000 тенге)
От 600-кратного расчетного показателя и свыше	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя 20 процентов с суммы, превышающей его (1 032 678 тенге + 20 % с суммы, превышающей 7 416 000 тенге)

Приложение 10

Ставки социального налога

Облагаемый доход работника	Ставка
до 15-кратного годового расчетного показателя (до 210 240 тенге)	13% с суммы облагаемого дохода (27 331 тенге)
от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 210 240 тенге до 560 640 тенге)	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 11% с суммы, превышающей его (27331 тенге +11% с суммы, превышающей 210 240тенге)
от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 560 640 тенге до 2 803 200 тенге)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9% с суммы, превышающей его (65 875 тенге + 9% с суммы, превышающей 560 640 тенге)
от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2 803 200 тенге до 8 409 600 тенге)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7% с суммы, превышающей его (267 705 тенге + 7% с суммы, превышающей 2 803 200 тенге)
от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше (8 409 600 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5% с суммы, превышающей его (660 153 тенге + 5% с суммы, превышающей 8 409 600 тенге)

Приложение 11

Корреспонденции и хозяйственные операции по поставщикам

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям.	2710, 2720, 2730, 2740 Нематериальные активы 2410 - Основные средства 2930 - Незавершенное строительство 2210, 2310 - Инвестиции 1310, 1350 - Материалы 1330, 1350 - Товары, Готовая продукция 2010-2040 - Финансовые инвестиции	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, выполненные работы	1620 - Расходы будущих периодов. 7200, 7210 - Общие и административные расходы 7100, 7110 - Расходы по реализации, 8040 - Накладные расходы 8030 - Вспомогательное производство	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам	3130 - НДС к зачету	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки	1280 - Прочая дебиторская задолженность	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами.	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	1040 - Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 1050 - Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 1010 - Наличность в кассе в национальной валюте
Погашение кредиторской задолженности поставщиков путем зачета авансов.	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	1210 - Авансы полученные
Погашение кредиторской задолженности путем возврата материалов на сумму покупной стоимости. На сумму НДС	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	1310, 1350 - Материалы 3130 - НДС
Погашение кредиторской задолженности за счет кредитов	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	3020 - Займы
Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	6250 - Доходы от курсовой разницы
Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430 - Расходы по курсовой разнице	3310 - Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.