Учет и контроль расчетов по оплате труда (на примере УПС по г. Барышу и району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Специальность

 

 

 

         

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

         

 

          На тему Учет и контроль расчетов по оплате труда (на примере УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ) 

 

 

Студент           Юртаева Альмира Равильевна                      ________________

                                  

Руководитель Лопастейская Людмила Геннадьевна            ________________

Рецензент       Ларина Тамара Николаевна                                    ________________

Заведующий кафедрой                                                                                                      

МОСКВА 2006

Содержание

Введение Глава 1 Теоретические аспекты оплаты труда  1.1 Организация бухгалтерского учета и контроля  по оплате труда и связанных  с ней расчетов  1.2 Формы и системы оплаты труда 1.3 Порядок исчисления фонда оплаты труда         1.4 Документальное оформление учета  и расчетов по оплате труда  Глава 2 Учет расчетов по оплате труда  на примере УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ 2.1 Порядок начисления заработной платы  и прочих  начислений 2.2 Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности  2.3 Порядок начисления отпускных 2.4 Учет удержаний из заработной платы 2.5 Пути совершенствования  учета труда и его оплаты  Глава 3 Контроль и ревизия операций по учету труда  и заработной платы  3.1 Контроль правильности начисления заработной платы 3.2 Проверка законности оплаты за работу в ночное время  3.3 Контроль правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц 3.4 Проверка правильности корреспонденции счетов по заработной плате Заключение   Список использованных источников Приложения

3 7 7 9 17 20 28 28 42 47 50 53 58 62 64 65 68 73 77 80

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета, контроля и анализа. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и обязательств согласно действующему законодательству, роль которого возрастает в современных условиях.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

При современном уровне развития производительных сил и производственных отношений основная часть добавочного продукта, подлежащая распределению по труду,  принимает форму фонда заработной платы.

Заработная плата работников - это форма их личных денежных доходов, получаемых за затраты труда определенного количества и качества и его индивидуальные и коллективные результаты,  начисляемых по правилам и нормам, устанавливаемым компетентными органами в соответствии с единой политикой оплаты труда.

Сложный механизм организации оплаты труда функционирует на основе использования ряда принципов:

- материальной заинтересованности в высоких результатах  труда;

- сочетание материальных и моральных стимулов к труду;

- одновременного применения основной и премиальной заработной платы;

- оценки индивидуальных и коллективных результатов труда;

- систематического повышения заработной платы рабочих и служащих.

Чем полнее учитываются и реализуются настоящие принципы, тем более обоснованно начисляется заработная плата, тем выше ее воздействие на повышение эффективности производства, тем полнее реализуются функции заработной платы. Правильно построенные стимулы укрепляют  заинтересованность работников в высоких результатах труда. Справедливое вознаграждение служит для более ответственного отношения к труду, что ведет к повышению заработной платы и благосостояния трудящихся.

Заработная плата - органическая основная часть общего механизма управления производством. Поэтому эффективность ее действия во многом зависит от создания ряда внешних, благоприятных условий. К ним следует отнести: высокий уровень учета, организацию производства и труда, материально-техническое снабжение, устранение дефицита рабочей силы. Заработная плата является одним из важнейших элементов, входящих в затраты производства

Цель дипломной работы: определить наиболее важные моменты по учету и контролю операций, которые связаны, с начислением заработной платы и предложить пути их совершенствования.

В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, которые необходимо решить:

-  проанализировать сущность труда и его оплаты;

- исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержания из нее, при этом предполагается большое внимание уделить единому социальному налогу (взносу), согласно Налоговому кодексу РФ (части второй, гл.23, 24) и  налогу на доходы с физических лиц;

- проанализировать  расчеты по заработной плате в УПС ПО г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ ;

- ознакомление и изучение организационной, производственной и управленческих структур, результатов хозяйственной деятельности и приобретение навыков при организации учетной и финансовой работы организации.

Объектом дипломного исследования является бухгалтерия организации - «УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ.». Оно является органом специально уполномоченным решать задачи гражданской обороны, задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций создалось и функционирует при администрации Ульяновской области и предназначено для организации выполнения мероприятий гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, как в мирное, так и в военное время.

Руководство деятельностью УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ осуществляет Главное управление по делам ГОЧС области, Глава администрации Ульяновской области, а по вопросам боевой и мобилизационной готовности, прохождения военной службы военнослужащими войск гражданской обороны - МЧС России.

Численность военнослужащих войск гражданской обороны  проходящих службу в Управлении противопожарной службы устанавливается в соответствии со штатами, утвержденными МЧС России по согласованию с Главой администрации Ульяновской области.

Практическая реализация деятельности выражается в учетной политике организации на отчетный год.

Предметом исследования является процесс учета и контроля труда и его оплаты в  УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ.

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета.

Министерство финансов РФ в целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях утвердило следующую инструкцию:

«Инструкция по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях» приказ Минфина РФ от 26.08.2004г. №70-н.

Теоретической основой данной работы являются федеральные законы, постановления правительства РФ, Госкомстата, Минфина, Минтруда, положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», труды экономистов, учебные и методические пособия.

Основными источниками информационного обеспечения  являются данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности

Бухгалтерский учет организации осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета с использованием автоматизированного способа обработки бухгалтерской информации на персональных ЭВМ. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.

Управление противопожарной службы в пределах своей компетенции:

- проводит проверки в установленном порядке органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и организаций по вопросам гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;

- запрашивает и получает в установленном порядке от органов государственной статистики информацию и сведения, необходимые для выполнения возложенных задач.

Глава 1 Теоретические аспекты оплаты труда

1.1 Организация бухгалтерского учета и контроля операции по оплате  труда и связанных с ней расчетов

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера [2,c.62].

Минимальная заработная плата - гарантируемый Федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

- величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

-величина минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

-меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

-ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

-обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

-государственный контроль и надзор, и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

-ответственность работодателей за нарушение требований, установленных настоящим Кодексом законами, иными нормативными правовыми актами,

коллективными договорами, соглашениями;

-сроки и очередность выплаты заработной платы (ст.130) [2,c.62].

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст.133).Система оплаты труда стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом имения выборного профсоюзного органа данной организации.

 Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ст.135) [2,c.64].

Заработная плата каждого работника складывается:

-оплаты фактически проработанного времени;

-оплаты неотработанного времени;

Оплата фактически отработанного времени

-поощрительных выплат. Пример представлен на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура    заработной платы

Пример:

Бухгалтеру Климовой Е.П.. установлен 14 разряд оплаты труда и составляет 4032 руб. 00 коп, ежемесячная премия в размере 40%, надбавка за выслугу лет в размере 25 % должностного оклада, надбавка за увеличение объема работ 50%. За добросовестное выполнение должностных обязанностей наградить премией в размере 800 р. (основание приказ). Работник Климова Е.П. уволена с 11 января 2006 года. Отпуск за 2005 год не использован, компенсация за неиспользованный отпуск составляет  5176 руб. 20 коп.

Расчет начисления заработной платы за  декабрь 2005 года –

Оклад 4032 руб.

Выслуга 4032х40%=1612 руб. 80 коп.

Надбавка за увеличение объема работ 4032х50%=1305 руб.

(Рассчитывается в процентах от оклада).

Ежемесячная премия (4032+1612.80)х25%-1411 руб.63коп. (Рассчитывается в процентах от суммы оклад плюс выслуга).

Премия разовая 800 р.

Компенсация за неиспользованный отпуск 5176 руб. 20 коп.

Итого начислено:15048 руб. 20 коп.

Д-Т  40101 «Расходы по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

1.2 Формы и системы оплаты труда

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, премирования работников.

В УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ форма и система оплаты труда индивидуальна для каждого подразделения.

Существуют 2 вида заработной платы: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

-оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

 -оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

- сдельную;

-  повременную (тарифную);

- бестарифную (труд оплачивается, исходя из трудового вклада конкретного работника  в деятельность организации);

- согласно плавающим окладам (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

- на комиссионной основе (размер, оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Сдельная система оплаты труда применяются, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной системе труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги) [22,c.217].

Сдельная расценка – производная величина, которая определяется расчетным путем. Для этого часовая (дневная) тарифная ставка по соответствующему разряду выполняемой работы делится на часовую (дневную) норму выработки либо умножается на установленную норму времени в часах или днях. Для определения конечного заработка сдельная расценка умножается на количество произведенной продукции (выполненных работ).

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное, или сверхурочное время.

При определении сдельной расценки исходят из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько форм оплаты труда:

- простая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.

При простой сдельной оплате труда в основу расчета заработной платы берутся количество продукции, которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции. При такой системе оплаты труда заработная плата рассчитывается путем элементарного перемножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции.

Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за качество работы. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно- премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.  Премия начисляется в процентном отношении по нескольким видам начислений: за выполнение плана, за профессиональное мастерство, за трудовую дисциплину, за индивидуальные результаты труда.

При начислении заработной платы по сдельно-прогрессивной оплате труда уровень оплаты труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнении. В этом случае сдельные расценки напрямую зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (смена, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше и сдельная расценка.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Обслуживающие производства несут прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Поэтому при такой системе оплата сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают [22,c.227].

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады [22,c.228].

Повременная система оплаты труда сводится, к оплате стоимости рабочей силы за отработанное время и применятся тогда, когда невозможно количественно определить результаты трудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей.

При повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие тарифные ставки: часовые, дневные, месячные.

В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяется, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников соблюдается следующий порядок: если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплатой явится установленный для него оклад, если же в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Бестарифная система оплаты труда используется в тех организациях, в которых есть возможность учета трудового вклада каждого работника в конечный результат деятельности организации. Согласно специфике учета при использовании этой системы оплаты каждому работнику организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участия (КТУ). Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации [22,c.230].

При расчете заработной плате по системе оплаты труда согласно плавающим окладам заработок работников зависит от результатов их работы, суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Такое повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена в организации на выплату заработной платы. При превышении суммы средств, направляемых на выплату заработной оплаты работников организации, над фондом оплаты труда, установленным в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. При превышении фонда оплаты труда, установленного в штатном расписании, над суммой средств, направляемых  на выплату заработной платы работников организации, этот коэффициент будет меньше единицы. Такая система оплаты устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы работника устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система оплаты обычно устанавливается работникам, занятым процессом продажи продукции (товаров, работ, услуг). Заработная плата конкретного работника при применении этой формы оплаты рассчитывается согласно проценту от выручки, который определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Кроме того, работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Размер этого минимального заработка должен быть также определен в трудовом договоре.

Средняя заработная плата по организации рассчитывается путем деления годового фонда заработной платы на средне списочную численность всех работников организации.

Коэффициенты утверждаются приказом директора по согласованию с бухгалтерией и профсоюзным комитетом. Сумма премии определяется в процентном отношении к сумме начисленной заработной платы.

Сумма начисленной заработной платы не может быть меньше установленной государством суммы минимальной заработной платы [2,c.63].

В ряде случаев для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в общие результаты труда с согласия членов бригады могут применяться коэффициенты трудового участия (КТУ). Чем выше вклад работника, тем больше его КТУ и, соответственно, заработная плата.

Для правильного начисления  оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов) [2,c.50]. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с решения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за  последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов производится отгулом. К сверхурочным работам и работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.  Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Трудовым Кодексом РФ закреплено право работника на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ст.122 ТК РФ работник имеет право на использование отпуска за первый год работы по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации [2,c.59]. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Ежегодный оплачиваемый отпуск может состоять из двух частей: основного (обязательного) и дополнительного (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков учитывается в календарных днях. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням [2, с.57]. Нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование [22, с.304]. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка.

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

-вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

-работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

-лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет);

-по беременности и родам;

-травмы, полученной по пути на работу или с работы.

 Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

-за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

-за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставлением им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;

-за работниками- авторами изобретений или рационализаторских предложений – при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;

-при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула;

-при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода;

-при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

-за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад).

1.3 Порядок исчисления фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда - общая сумма, денежных средств предприятия, израсходованная в течение определенного периода времени на оплату труда работников предприятия (выплату заработной платы, премиальных выплат, различных доплат работникам), включая выплату товарами. Фонд оплаты труда состоит из трех составных частей:

1)   оплата за фактически отработанное время по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам;

2)   премии, доплаты, надбавки (за стаж, за сверхурочное время, за отклонения от нормальных условий труда, за обучение учеников и т.д.);

3)   оплата за неотработанное время, подлежащее оплате по законодательству (ученический отпуск, выполнение государственных обязанностей).

Исчисления фонда оплаты труда, работников данной организации, производится по утвержденным типовым штатам и типовой структуре.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

- оплата за отработанное время;

 - заработная  плата,  начисленная  работникам  по  тарифным

ставкам и окладам за отработанное время;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо  от источников их выплаты;

 - стимулирующие  доплаты  и  надбавки  к тарифным ставкам и окладам  (за профессиональное мастерство,  совмещение  профессий  и  должностей, допуск к государственной тайне и т.п.);

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения  (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- компенсационные выплаты,  связанные с  режимом  работы  и условиями труда;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и  на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, при  суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- оплата труда квалифицированных рабочих,  руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы  и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других   предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного  оклада по предыдущему месту работы;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без  денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата  дополнительно  предоставленных  по  коллективному договору   (сверх   предусмотренных   законодательством)  отпусков работникам;

- оплата  учебных  отпусков,  предоставленных   работникам, обучающимся,  в образовательных учреждениях;

-  оплата за период  обучения  работников; 

- оплата   труда   работников,  привлекаемых  к  выполнению государственных или общественных обязанностей;

- единовременные (разовые) премии независимо от  источников их выплаты;

 - вознаграждение  по  итогам   работы   за   год,   годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- материальная помощь [6,c.4].

Фонд материального стимулирования  (на премирование, выплату надбавок за высокие достижения в труде, за выполнение особо важных работ, за специальный режим работы и оказание материальной помощи работникам организации) исчисляется из расчета до шести месячных фондов оплаты труда на год .

Годовой фонд оплаты труда работников организации определяется путем суммирования;

-  фонда должностных окладов;

- фонда надбавок и доплат за исключением надбавок и доплат, устанавливаемых за счет фонда материального стимулирования;                                 суммы средств, необходимых на оплату за работу в ночное время, выходные и нерабочие, праздничные дни;

-  фонда материального стимулирования в размере не более шести месячных фондов заработной платы в год.

Пример расчета фонда заработной платы гражданского персонала, представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Фонд заработной платы гражданского персонала

Наименование должностей	Фамилия и инициалы	Разряд	Размер ставки	За выслугу лет в %           в руб.		Итого руб.
ком.отделения	Игнатов С.Т.	10	2928	30	878.40	3806.40
нач.караула	Львов Е.Н	9	2664	10	266.40	2938.40
Итого			5592			6744.80

Годовой фонд заработной платы: 6744.80 х12=80937 руб.60 коп.

Плановый фонд заработной платы на материальное стимулирование:

6744.80х 6=40468 руб.80 коп.

Фонд единовременного денежного вознаграждения:

5592х2=11184 руб.00 коп.

Расчет месячного денежного довольствия аттестованных сотрудников .

Изменение годовой фонда денежного довольствия военнослужащих представлен в таблице 2.

Таблица 2 –Годовой фонд заработной платы

Расчетный год	Сумма тыс. руб.	Изменение в %	Средняя заработная плата тыс. руб.
2004	173084,8	-	9,6
2005	259627,2	50%	14,4
2006	288186,2	11%	16,0

Увеличение фонда оплаты связано с тем, что в 2005 году надбавка за увеличение объема работ составила 120% от оклада денежного довольствия, в 2004 году надбавка составляла 70%. В 2005 году с 1 марта введено ежемесячное поощрение военнослужащим в размере должностного оклада. Увеличение фонда  в 2006 году связано с увеличением должностного оклада на 11% согласно, Постановления правительства РФ.

1.4 Документальное оформление учета и расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет в УПС  по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ соответствует требованиям «Инструкции по бухгалтерскому учету» от 26.08.2004 № 70-н.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица. Принятая организацией учетная политика утверждена приказом.

При этом утверждены:

 -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

 -формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

 -порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества;

 -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

 -порядок контроля, за хозяйственными операциями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, которые служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются  Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие с 1 февраля 2002 г. федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ "Трудовой кодекс Российской Федерации".

Трудовые отношения- отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с трудовым Кодексом.

В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативном правовым актом или уставом организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате:

- избрания на должность;

- избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности;

- назначения на должность или утверждения в должности;

- судебного решения о заключении трудового договора;

- фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется: предоставить работнику по обусловленной трудовой функции; обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.

Согласно ст.66 ТК, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка [2,c.34]. 

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работа организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу,предъявляет работодателю:

- паспорт;

- трудовую книжку;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных званий     - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

 Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты и Инструкция по их заполнению. Прием на работу оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, по формам Т-1 и Т-1а.

Формы Т-1 и Т-1а служат основанием для внесения записи о приеме на работу в трудовую книжку, заполнения личной карточки (форма Т-2). Приказ издается на основании письменного трудового договора. Введена типовая форма учета Т-3. Она применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия в соответствии с его Уставом (Положением). Утверждается приказом руководителя предприятия или уполномоченным на это лицом.

Учет численности на предприятиях ведется в отделе кадров на личных карточках работника (форма Т-2) по подразделениям и категориям работающих на основании приказа руководителя о приеме на работу. Одновременно работнику присваивается табельный номер. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов.

  Согласно ст.91 ТК, рабочее время -время, в течении которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени ,которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Особенность, в УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС И ПБ для учета отработанного времени и расчета заработной платы применяются свои унифицированные формы. Отработанное время отражается в табеле учета использования рабочего времени не по форме  Т-13, а по форме 0504421, при этом для каждого работающего указывается:

- время работы - урочное, сверхурочное;

- время работы в ночные часы;

- время работы в выходные и праздничные дни;

-неотработанное время в связи с нахождением работника в очередном или учебном отпуске, в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей;

В конце месяца работником ответственном за ведение табеля учета использования рабочего времени, определяется общее количество дней явок, дней неявок, а также количество часов по видам их переработок с записью их в соответствующие графы. Заполненный и подписанный табель сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы работника. После утверждения табеля начальником части, он используется для составления расчетно–платежной ведомости [7,c.215].

Расчетно-платежная ведомость (ф.0504401) применяется для отражения заработной платы и выплат, произведенных работником в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет; удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени, записка - расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях [7, c.215].

  Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем  учреждения и главным бухгалтером. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверив эти суммы с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости (ф.0504403) или по расходному ордеру. Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости [7,c.216].

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале приходных и расходных ордеров.

Если работник согласно, приказа и табеля учета рабочего времени  находился в очередном отпуске,  составляется записка- расчет по установленной форме ф.504425. Сведения о виде отпуска, дата начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки – расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска. В заголовочной части записки – расчета заполняются все необходимые реквизиты. Далее указывается, за какой период предоставляется отпуск, и в каком периоде времени он будет представлен.

В таблице «Количество расчетных дней» следует указать количество дней основного, дополнительного или иного вида отпуска. Таблица «Заработная плата по месяцам» заполняется на основании карточки – справки. Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов [7,c.218].

 Расчетные листки формируются для проверки начисления заработной платы, в них указаны все производимые начисления, удержания и выдача денежных средств работнику. Один экземпляр расчетного листка подклеивается на личную карточку работника, второй экземпляр выдается работнику.

Согласно, коллективного договора в УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ расчетные листки выдаются за три дня до выдачи заработной платы.

Корреспонденция субсчетов в журналах- ордерах записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета.

Все многообразие документов, оформляемое организацией, принято группировать, т.е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам:

- по назначению;

- по порядку составления;

- по содержанию хозяйственной операции;

- по способу отражения операций;

- по месту составления;

- порядку заполнения.

Классификация бухгалтерских документов представлена на рисунке 2.

 

Рисунок 2 - Классификация бухгалтерских документов

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся за последние 5 лет, затем сдаются в архив УВД. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

Глава 2 Учет расчетов по оплате труда на примере УПС по          г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ

2.1 Порядок начисления заработной платы и прочих начислений

В управлении по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения  задач ГО ЧС и ПБ по утвержденным   штатам служат  сотрудники по контракту, работники по  трудовому договору.

Денежное довольствие начисляется по приказу МВД РФ от 30 сентября 1999 года №750 «Об утверждении положения о денежном довольствии сотрудников внутренних дел». Основанием для начисления денежного содержания является приказ о приему на работу. Виды и размеры денежного довольствия сотрудников внутренних дел устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Денежное довольствие сотрудников внутренних дел включает в себя:

-оклад по занимаемой должности, оклад по присвоенному специальному званию;

- которые, составляют оклад денежного содержания;

- процентную надбавку за выслугу лет;

- стоимость продовольственного пайка;

- ежемесячное денежное поощрение;

- другие денежные выплаты,  устанавливаемые законодательством РФ.

Основанием для выплаты денежного довольствия является приказ соответствующего начальника органа внутренних дел о назначении на штатную должность, зачислении в распоряжение, выведения за штаты, прикомандированным к государственным органам.

Выплата сотрудникам внутренних дел денежного довольствия производится за текущий месяц один раз в период с 20 по 23 число. Оклад по занимаемой должности оплачивается в размере установленном приказом, может быть минимальный, средний, максимальный. Сумма оклада указана в штатном расписании (приложение А).

Сумма оклада по специальному званию установлена правительством РФ и  представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Оклад по специальному званию

Наименование звания
Подполковник	1263 руб.74 коп.
Майор	1148 руб.85 коп.
Капитан	1033 руб.97 коп.
Ст. лейтенант	919 руб.08 коп.
Лейтенант	868 руб. 02 коп.
Мл. лейтенант	753 руб. 14 коп.

Начисление процентной надбавки за выслугу лет производится по приказу в следующих размерах при выслуге:

от полугода до 1 года-5%;

- от 1 до 2 лет               -10%;

- от 2 до 5 лет               -25%;

- от 5 до 10 лет             -40%;

- от 10 до 15 лет           -45%;

- от 15 до 20 лет           -50%;

- от 20 до 22 лет           -55%;

- от 22 до 25 лет           -65%;

- от 25 и более              -70%.

Сотрудникам внутренних дел к государственной тайне за работу с секретными материалами,  в зависимости от степени устанавливают доплаты к должностным окладам в размере:

- за работу со сведениями «особой важности» 25%;

- за работу с «совершенно секретными» сведениями 20%;

- за работу с секретными сведениями 10%.  

 Сотрудникам за работу в аппаратах защиты органов дыхания (в течение 50% рабочего времени и более)-10% к должностному окладу.

 Согласно, постановления правительства сотрудникам выплачивают надбавку за сложный и напряженный режим работы до 120% от должностного оклада. Размер данной надбавки регулирует начальник в соответствии с вкладом каждого сотрудника в службу и его дисциплинированности.

В соответствии с Указом Президента РФ №177 от 18 февраля 2005 года сотрудникам внутренних дел выплачивают ежемесячное денежное поощрение с        1 марта 2005 года в размере установленного должностного оклада.

Сотрудникам выплачивается ежемесячное денежное вознаграждение к должностному окладу за присвоенное им квалификационное звание в размерах:

-специалист 2 класса-5%;

-специалист 1 класса-8%.                                                                    

Основанием для выплаты надбавок и доплат является приказ, подписанный    начальником управления.                                                                                        

Пример:

Сотруднику – Седову Е.Г.  капитану  внутренней службы, начальнику отдельного поста установлен  должностной оклад в размере 2527 руб.47коп, оклад по званию 1033 руб. 97коп, выслуга лет 45%, надбавка за сложность и напряженность в размере 110%.

За январь месяц начислено:

Оклад по занимаемой должности     2527 руб. 47 коп.

Оклад по званию                                 1033 руб. 97 коп.

Денежная компенсация взамен продовольственного пайка 620 рублей.

Согласно приказа компенсация начисляется в размере 20 рублей в день, так как в январе месяце 31 день 31х20=620 рублей

Надбавка за выслугу лет (2527.47+1033.97)х50%=1780 руб. 72 коп.

Надбавка за выслугу лет начисляется от установленного денежного содержания.

Ежемесячное поощрение в размере 2527 руб. 47 коп.

Надбавка за сложность и напряженность 2527.47х110%=2780 руб. 22 коп.

Итого начислено 11269 руб. 85 коп.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»,

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Сотруднику предоставлена льгота по налогу на доходы физических лиц в размере 500 рублей на основании его заявления и документов как участника боевых действий. Денежная компенсация взамен продовольственного пайка согласно, налогового законодательства не облагается налогом. Начисленный налог составил- (11269.85-500.00-620.00)х13%=1319руб.00коп. К выдаче на руки Седову Е.Г. причитается 9950 руб. 85 коп. Пример расчетного листа представлен в таблице 4.

Таблица   4- Расчетный листок за январь  2006 года

Сотрудник: Седов Егор Григорьевич               Подразделение: ПЧ-41 г. Барыш

Табельный номер: 98                                      Должность: нач. отдельного поста    

Вид	Дни	Часы	Период	Сумма, руб..		Вид	Период	Сумма, руб..
1. Начислено						2. Удержано
Оплата по окладу	31	248	Январь	2527.47		НДФЛ	январь	1319.00
Оклад по званию			Январь	1033.97
Денежная комп.взамен про.пайка			Январь	620.00
Надбавка за выслугу лет			Январь	1780.72
Ежемесячное поощрение			Январь	2527.47
Надбавка за сложность			Январь	2780.22
Всего начислено			Январь	11269.85		Всего удержано		1319.00
3.Доходы в неденежной форме					4.Выплачено  ден.дов.за январь (вед.10)            9950.85
Всего доходов в неденежной форме             0.00					Всего выплачено                            9950.85
Долг за предприятием на начало месяца      0.00					Долг за предприятием на  конец месяца                                  0.00

Выплата заработной платы производится по ведомости форма 389 (приложение Б).

На основании приказа сотрудникам органов внутренних выплачиваются премии:

-премия за образцовое исполнение служебных обязанностей выплачивается до трех окладов денежного содержания в год;

-премия за образцовое исполнение  служебных обязанностей выплачивается из расчета ¼ годового размера, одновременно с выплатой денежного довольствия за последний месяц квартала, а за четвертый квартал – в течение этого квартала.

Пример:

Подполковнику Ямнову И.К. установлен должностной оклад 2655руб.12коп., согласно, приказа наградить  квартальной  премией за 1 квартал в размере 75%, и выплатить вознаграждение по итогам работы за 2005 год в полном объеме.

Размер начисленной квартальной премии составит:

(2655.12+1263.74)х75%=2939 руб.15 коп.

Единовременное денежное вознаграждение (ЕДВ) за добросовестное исполнение служебных обязанностей по итогам календарного года выплачивается, в течение первого полугодия, следующего за истекшим календарным годом, в размере трех окладов денежного содержания.

Размер начисленного ЕДВ: (2059.05+999)х3=9174 руб.15 коп.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»,

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Материальная помощь оказывается сотрудникам не менее двух окладов денежного содержания в год, как правило при уходе в очередной  ежегодный отпуск, на основании письменного распоряжения начальника.

Пример:

Сотруднику- Лягину С.А.  внутренней службы, водителю установлен должностной оклад в размере 1809 руб.44 коп., оклад по званию 689 руб.31 коп, выслуга лет 35%,  надбавка за сложность и напряженность в размере 100%.

По рапорту начислить материальную помощь в размере двух должностных окладов.

За январь месяц начислено:

Оклад по занимаемой должности     1809 руб. 44 коп.

Оклад по званию                                  689 руб. 31 коп.

Денежная компенсация взамен продовольственного пайка 620 руб. 00 коп.

31х20=620 руб.00 коп.

Надбавка за выслугу лет (1809.44+689.31)х35%=874руб.56коп.

Надбавка за выслугу лет начисляется от установленного денежного содержания.

Ежемесячное поощрение в размере 1809 руб .44 коп.

Надбавка за сложность и напряженность 1809.44х100%=1809 руб.44 коп.

 Итого начислено 12609 руб. 69 коп.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Материальная помощь в размере 2000 рублей. по налоговому законодательству не облагается налогом, денежная компенсация взамен продовольственного пайка также не облагается налогом. Начисленный налог на доходы физических лиц составил (12609.69-2000-620)х13%=1299 руб.00 коп.

Согласно ст.245 «Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков» НК РФ гл.24 «Единый социальный налог»:

от уплаты налога освобождаются,  Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны и чрезвычайным, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (военнослужащие данной организации).

При увольнении сотрудника выплачиваются:

-денежная компенсация взамен форменного обмундирования на основании справки  выписанной инспектором вещевой группы (приложение В),

-выходное пособие.

Выходное пособие начисляется в зависимости от стажа работы и статьи по которой сотрудник уволен, согласно постановления Советов Министров – Правительства РФ от 22 сентября 1993 года №941.

Например:

ст.17 п. «Б». Выплачивать при увольнении со службы единовременное пособие лицам рядового и начальствующего состава, уволенным со службы по статьям:

58 «Б» (по возрасту)

58 «Ж» (по болезни)

58 «З» (по ограниченному состоянию здоровья)

58 «Е» (по сокращению штатов)

Выслуга менее 10-и календарных лет –5 месячных окладов.

Выслуга от 10-и до 14-и календарных лет –10 месячных окладов.

Выслуга от 15-и до 20-и календарных лет –15 месячных окладов.

Выслуга свыше 20- и лет –20 месячных окладов.

 Месячный оклад денежного содержания равен оклад по должности + оклад по званию.

Уволенным по ст.58 «А» (по собственному желанию)

Ст.58 «В» (по выслуге срока службы) и т.д.

Выплачивать 40% указанных размеров.

Уволенным по статьям:

58 «Д» (в связи с нарушением условий контракта).

Единовременное пособие не выплачивается.

Пример: Согласно, приказа от 22.01.2006 года, уволен сотрудник старший лейтенант, Риков Н.А по ст.58 «Б» (по возрасту), выслуга лет для выплаты выходного пособия на 19.01.06 составляет 12 года 09 месяцев 03 дня. Оклад по занимаемой должности 2144 руб .52 коп., оклад по званию 919 руб. 08 коп.

Расчет:

Оклад по должности + оклад по званию умножить 10 (окладов, т.к. выслуга лет больше 10 лет)

(2144.52+919.08) х 10=30636 руб.00 коп. причитается на руки, налогом на доходы согласно НК данный вид дохода не облагается.

Пример:

Согласно, приказа от 25.01.2006 года уволен сотрудник лейтенант внутренней службы Еделькин  П.К по ст.58 «А» (по собственному желанию), выслуга лет для выплаты выходного пособия на 25.01.06 составляет 15 лет 03 месяц 00 дней. Оклад по занимаемой должности 1978 руб.58 коп., оклад по званию 868 руб. 02 коп.

Расчет:

Оклад по должности плюс оклад по званию умножить на 15 (окладов, т.к. выслуга лет от 15-20 календарных лет) умножить 40% (так как уволен по статье 58 «А»)

(1978.58+868.02)х15х40%=17079 руб.60 коп. причитается на руки, налогом на доходы согласно НК данный вид дохода не облагается.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»,

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Финансирование специальных подразделений ГПС в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4 февраля 1994 года

№ 77 «Финансирование подразделений ГПС МВД РФ на объектах оборонного комплекса РФ» осуществляется на долевой основе, а именно:

1) расходы на выплату должностных окладов, премий и пособий на оказание материальной помощи рядовому и начальствующему составу, рабочим и служащим подразделений ГПС производится за счет средств охраняемых объектов;

2) выплаты окладов за специальные звания, процентных надбавок за выслугу лет, а также иные выплаты, установленные сотрудникам производятся за счет ассигнований, выделяемых из федерального бюджета.

 Со стороны охраняемых объектов оплачиваются должностные оклады:

-сотрудников, согласно, приказа МЧС России от 23 октября 2002 года №493 и внесенными изменениями приказом МЧС России № 748-2003г.

-работников, приказом МВД России от 2 марта 2001 года №245, а также по единой тарифной сетке.

Доля со стороны федерального бюджета:

В первую очередь за счет средств федерального бюджета выплачиваются оклады по специальным званиям, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №487 и внесенными изменениями приказом МЧС России №748-2003г.

Процентная надбавка за выслугу лет выплачивается также за счет средств федерального бюджета, процент выслуги лет определяется для:

-  сотрудников Федеральным законом от 30 июня 2002 года №78-ФЗ;

- служащих приказом МВД России от 2 марта 2001 года №245;

- работников по ЕТС приказом МЧС от 28 июля 2003 года №453 и от 21 августа 2003 года №499.

  Из федерального бюджета выплачиваются процентные надбавки сотрудникам и гражданскому персоналу, допущенным к государственной тайне.

Также выплачивается ежемесячная надбавка к должностному окладу за стаж работы сотрудникам и гражданскому персоналу структурных подразделений по защите государственной тайны. Проценты надбавок оговорены приказом МВД России от 3 мая 1995 года №166.

 Компенсации лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел за работу сверхустановленной законом продолжительности рабочего времени, выходные и праздничные дни, за работу в ночное время (приказ МВД России от 4 июля 1991 года №100), а рабочим и служащим в соответствии с действующим трудовым законодательством выплачиваются за счет федерального бюджета.

Выплачивается из федерального бюджета надбавка за сложность, напряженность и специальный режим службы лицам рядового и начальствующего состава.

Также выплачивается из федерального бюджета, компенсация за неиспользованный отпуск сотрудникам внутренних дел в году увольнения в соответствии с приказами МВД России от 30 сентября 1999 года №750, а рабочим и служащим в соответствии с действующим трудовым законодательством.

 Далее, из федерального бюджета выплачивается единовременное пособие при увольнении или уходе на пенсию в соответствии с приказом МВД России от 3 ноября 1993 года №480.

 Выплачиваются из федерального бюджета следующие компенсации:

-взамен продовольственного обеспечения;

-оплата вещевого имущества или его денежная компенсация;

-за наем жилого помещения;

-на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых и другие.

 На аналитическом счете 30201 «Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты с работниками учреждений по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка,  по уходу за ребенком до 1.5 лет.

В Управление государственной противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ, кроме сотрудников по штату содержатся работники. Труд которых оплачивается согласно тарифным ставкам (окладам) на основе Единой тарифной сетки.

Особенность: в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июня 2003 г. № 314 тарифные ставки повышаются на 50 %.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени.

Расчет увеличения тарифных ставок рассмотрим на примере в таблице 5.

Таблица  5 – Оклады по тарифным ставкам, рублей

Разряд оплаты труда	Тарифная ставка (оклад)		Доплата за работу в органах	Всего (с учетом доплаты)
1.	2.		3.	4.
1	800		400	1200
2	888		444	1332
3	984		492	1476
4	1088		544	1632
5	1208		604	1812
6		1336	668	2004
7		1472	736	2208
8		1616	808	2424
9		1776	888	2664
10		1952	976	2928
11		2144	1072	3216
12		2312	1156	3468
13		2496	1248	3744
14		2688	1344	4032
15		2896	1448	4344
16		3120	1560	4680

К окладам ежемесячно производится выплата процентной надбавки за выслугу лет по занимаемой должности, согласно, приказа МЧС России от 28 июля 2003 г.№453.

Процентная надбавка за выслугу лет работников УПС  ГО  ЧС и ПБ составляет:

-свыше 1 года        5%;

-свыше 2 лет         10%;

-свыше 3 лет         15%;

-свыше 4 лет         20%;

-свыше 5 лет         25%;

-свыше 10 лет       30%;

-свыше 15 лет       40%.

Для усиления материальной заинтересованности работников в своевременном и качественном выполнении должностных обязанностей, ответственности за порученный участок работы, а также в целях повышения социальной защищенности работников в коллективном договоре предусматриваются следующие формы материального стимулирования и оказания материальной помощи.

Выплачивается надбавка за увеличение объема работ в размере 50%.

Пример:

  Гл. бухгалтеру Климовой Е.П. установлен 14 разряд оплаты труда и составляет 4032 руб. 00 коп., надбавка за выслугу лет в размере 40 % должностного оклада, надбавка за увеличение объема работ 50%. За добросовестное выполнение должностных обязанностей наградить премией в размере 800 рублей. (основание приказ).

Расчет начисления заработной платы за  январь 2006 года –

Оклад 4032 руб.00 коп.

Выслуга 4032х40%=1612руб. 80 коп.

Надбавка за увеличение объема работ 4032х50%=2016 руб.00 коп.

(Рассчитывается в процентах от оклада).

Премия разовая 800 руб. 00 коп.

Итого начислено: 8460 руб. 80 коп.

Д-Т  40101 «Расходы по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

(8460.80-400)х13%=1048 руб. удержан налог на доходы физических лиц.

Д-Т 30201 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-Т 30301 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Расчет заработной платы представлен в таблице 6.

Таблица 6- Расчет заработной платы

Наименование выплаты	Установленный размер оплаты	Расчет  в (руб.)
Оклад, руб.	4032 .00 .	4032.00
Выслуга,  %	40	4032.00х40%=1612.80
Надбавка за увеличение объема работ, %	50	4032.00х50%=2016.00
Премия разовая, руб.	800 .00 .	800.00
Итого начислено, руб.		8480.60
Итого удержано, %	13	(8480.60-400)х13%=1048.00

Материальная помощь выплачивается при уходе в очередной отпуск в размере двух должностных окладов.

Начисление Единого социального налога.

Рассмотрим на примере.

Пример:

За  январь  2006г. работникам учреждения начислена заработная плата в размере 838430 руб.53 коп. (облагаемая ЕСН),30345 руб.85 коп. Не облагаемая ЕСН.

ЕСН – Единый социальный налог. Начисления  на заработную плату составили: ЕСН –214080руб.76 коп. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев –1646 руб.77 коп. Из заработной платы работников удержано: НДФЛ-  79104руб,00 коп. по исполнительным листам –12003 руб.65коп., перечисление в банк на расчетный счет работникам  –58304 руб.21коп. В кассу получено наличными 719364 руб.52 коп. 

Отражение хозяйственных операций в бюджетном учете:

начислена заработная плата за отчетный месяц –868776 руб.38 коп.

Дебет 40101211 «Расходы по оплате труда».

Кредит 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

Начислен ЕСН и взносы в ПФР – 214080 руб.76 коп. (838430.53-15043, по налоговому кодексу ст.238 п.15 сумма материальной помощи не облагаемая ЕСН, умножить на  26,0%).

Дебет 40101212 «Расходы и начисления на выплаты по оплате труда учреждения».

Кредит 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев- 1646руб.78коп.        (823387.53 х 0,2%).

Дебет 40101212 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения».

Кредит 30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Удержан НДФЛ с заработной платы работников 79104 руб.00 коп..

Дебет 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда».

Кредит 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Удержано по исполнительным листам из заработной платы-12003 руб.65 коп.

Дебет 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда».

Кредит 30403730/ исп.листы «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

Поступили наличные в кассу учреждения для выплаты заработной платы –

719364 руб.52 коп. (868776.38-79104.00-12003.65-58304.21)

Дебет 20104510 «Поступления в кассу».

Кредит 30405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».

Дебет 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».

Кредит  30405212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда».

Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев –1646 руб.77коп.

Дебет 30306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Кредит 30405212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям по оплате труда».

Перечислен НДФЛ –79104 руб.00коп.

Дебет 30301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Кредит 30405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».

Перечислены суммы по исполнительным листам, и перечислена заработная плата на сберегательный банк – 58304 руб.21 коп.

Дебет 30403830 исполнительные листы «Уменьшение кредиторской задолженности по удержанием из заработной платы».

Кредит 30405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».

Выплачена заработная плата из кассы –719364 руб.52 коп.

Дебет 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда».

В конце расчетного месяца, после начисления заработной платы и разноски выплаты через кассу бухгалтер формирует свод проводок и проверяет правильность начисления налогов и выдачу заработной платы (приложение Г).

Отчисления на социальные нужды представлены в таблице 7.

Таблица 7 –Отчисления на социальные нужды

Наименование	Ставка	Сумма	Корреспонденция счетов Д-Т                       К-Т
Единый социальный налог зачисленный в федеральный бюджет	6%	49403руб.25коп.	401.01.1	303.02.1
Взнос в ПФР на накопительную часть пенсии	4% для лиц 1967года рождения и моложе	32935руб.50коп.	401.01.1	303.02.1
Взнос в ПФР на страховую часть пенсии	14 % для лиц 1966года рождения и старше; 10,%	82338руб.75коп.	401.01.1	303.02.1
ЕСН в части ТФМС	2%	16467руб.75коп.	401.01.1	303.02.1
ЕСН в части ФСС	2,9%	23878руб.23коп.	401.01.1	303.02.1
ЕСН в части ФФОМС	1,1%	9057руб.26коп.	401.01.1	303.02.1

2.2 Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности являются особым видом оплаты отработанного времени. Размеры пособий по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств государственного социального страхования.

Основанием для выплаты служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. При поступлении листка нетрудоспособности необходимо проверить правильность его оформления. К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации  образца. Все записи в листке нетрудоспособности производятся разборчиво синими, фиолетовыми или черными чернилами. Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. В листке нетрудоспособности указывается название лечебного учреждения или проставляется его соответствующий штамп. Полностью записывается фамилия, имя, отчество больного, возраст и место работы. В зависимости от того, выдается листок нетрудоспособности впервые или он является продолжением предыдущего, подчеркивается слово «первичный» или «продолжение»[22,c.305].

По первичным листкам нетрудоспособности определяется случай временной нетрудоспособности и число дней временной нетрудоспособности. Единоличная выдача врачом листка нетрудоспособности разрешается сроком до 30 дней, дальнейшее продление листка нетрудоспособности разрешается по решению клинико-экспертной комиссии. Поправки и исправления в листке нетрудоспособности допускаются в исключительных случаях. При этом неправильная запись аккуратно зачеркивается, вносится содержание исправления, пишется «исправленному верить», заверяется подписью врача и печатью учреждения. Дата выдачи листка нетрудоспособности при амбулаторном лечении и дата освобождения заболевшего от работы, как правило, совпадают. Печати на бланке листка нетрудоспособности, как правило, две. Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется администрацией организации. Больничные листки как оплаченные, так и не подлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами, причем больничные листки хранятся отдельно от всех других расходных документов.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы оплачивается следующем соотношением, представленным в таблице 8.

Таблица 8 – Размер пособия по временной нетрудоспособности

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
До 5 лет	60% заработка
От 5 до 8 лет	80% заработка
Свыше 8 лет	100% заработка

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.

В заработок также включаются:

- доплаты за совмещение профессий;

- расширение зон обслуживания или увеличения объема работ;

- доплата за руководство бригадой.

Исключения составляют следующие виды заработка:

-заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время,

-оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы,

-выплаты единовременного характер, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

  Независимо от стажа работы пособие по нетрудоспособности оплачивается в размере 100% в следующих случаях:

-профессиональные заболевания и травмы;

-болезни инвалидов ВОВ и лиц, приравненных к ним;

-увечья, контузии при выполнении интернационального долга;

-нетрудоспособность, связанная с аварией на Чернобыльской АЭС;

-болезни подростков, моложе 16 лет;

-отпуска по беременности и родам;

-болезни работников, у которых на иждивении трое и более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся до 18 лет).

  Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от системы оплаты труда.

На размер пособия оказывают влияние следующие факторы:

-средний заработок, рассчитанный по окладу за предыдущие месяцы,

-стаж работы,

-наличие премий с начала года до месяца заболевания.

Величина пособия может быть рассчитана по следующей формуле:

                                     В=Сз/Чрд х Чо х П,                                                  (1)

где В – величина пособия,

       Сз – средний заработок, предшествующий наступлению нетрудоспособности,

       Чрд – число рабочих дней в периоде, предшествующем времени нетрудоспособности,

       Чо – число оплачиваемых дней,

        П – процент сохранения заработка в зависимости от непрерывного стажа работы.        Пример:

В январе работник организации Ильина Л.Н. была на больничном 7 рабочих дней.

Начисленная заработная плата за предыдущие 12 месяцев:

Январь 2005 года –3045 руб., февраль 2005 года – 3001 руб., март 2005 года –

3015 руб., апрель 2005 года –3115 руб., май 2005 года – 3045 руб., июнь 2005 года –3010 руб., июль 2005 года –3045 руб.,  август 2005 года – 3001 руб.,

сентябрь 2005 года –2989 руб., октябрь 2005 года – 3012 руб., ноябрь 2005 года –

3005 руб., декабрь 2005 года –3045 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления  нетрудоспособности составляет 4 года 06 месяцев

Расчет:

Начисленная заработная плата за предыдущие 12 месяцев составили36328руб.00 коп.

Средне дневной заработок составил:

36328 руб.00коп. / 248 рабочих дней = 146 руб.48 коп.

При стаже работы 4 года оплачивается 60% заработка.

Оплата по больничному листку за 7 дней (по больничному листку):

7х 146.48х60%= 615 руб.22 коп.

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности».

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию».

Выдано из кассы по больничному листу

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию».

К-Т 20104610 «Выбытие из кассы».

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- ФЗ (ред.от 25.07.2002г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены следующие виды государственных пособий:

-  пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-  единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

-  ежемесячное пособие на ребенка.               

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, который предоставляется им в соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ и Федеральным законом от 19.05.95г.

№81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».    Пособие по беременности и родам получают женщины:

-   подлежащие государственному социальному страхованию;

-   уволенные в связи с ликвидацией предприятия;

-  обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

-  проходящие военную службу по контракту.

Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней [2,c.117].

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка по месту работы и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. 

Единовременное пособие при рождении ребенка[22,c.326].

Пособие в размере 8000 руб.00коп. назначается и выплачивается одному из родителей, по месту работы, а если родители не работают – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Для назначения и выплаты пособия при рождении ребенка предоставляются:

-  заявление о назначении этого пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСА.

В случае, если оба родителя работают справку с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Пособие выплачивается лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения возраста полутора лет, в размере 500 рублей.

Для назначения этого пособия предоставляются:

-  заявление о назначении этого пособия;

-  копия свидетельства о рождении ребенка;

-  копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

 Женщинам, ставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель) дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб. (ст.10 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- ФЗ ред.28.12.2001г. № 181-ФЗ), на основании предоставленной справки медицинского учреждения.

Ежемесячное пособие на ребенка до достижения им возраста 16 лет выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства семей с детьми  в размере 70 рублей [22,с.330].

2.3 Порядок начисления отпускных

В УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС  и ПБ следующий порядок начисления  отпускных:

гражданскому персоналу начисление производится согласно, приказа Министерства РФ по делам ГОЧС и ЛПСБ от 30 апреля 2003г №228.

Средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29.6)ч.

В коллективном договоре данной организации предусмотрены дополнительно оплачиваемые,  дни за:

-стаж работы от 3х до 5 лет                                                          1 день

                        от 5   до 10 лет                                                        3 дня 

                        от 10 до 15 лет                                                         7 дней.

 Если работник в течение года не был на больничном, ему предоставляется к отпуску дополнительно оплачиваемый один выходной день.    

Пример:

Иркиной Е.Г. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и 7 дополнительных оплачиваемых дня за выслугу лет предусмотренных коллективным договором, так как выслуга лет непрерывного трудового стажа составляет 11 лет 01 месяц на дату ухода в очередной отпуск.

Начисленная заработная плата Иркиной  Е.Г. за октябрь составила 3445руб.82коп.,  за ноябрь 3936 руб.48 коп., за декабрь 4519 руб. 50 коп.

(3445.82+3936.48+4519.50)=11901.60:29,6:3=134 руб.03 коп.

134.03х35=4691 руб.05 коп.

Расчет отпуска оформляется по форме 504425 (приложение Д).

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах,  рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5- дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример:

Малаховой М.Н. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней. Начисленная заработная плата Малаховой М.Н. за октябрь составила 4103 руб.40 коп., за ноябрь 4103 руб.40 коп., за декабрь 1678 руб.66 коп. В декабре согласно, табеля проработано 9 рабочих дней.

Расчет:

(4103.40+4103.40+1678.66)=9885.46:71.8=137 руб.68 коп.

Октябрь коэф.29,6, ноябрь-коэф.29,6, декабрь 9х1,4=12,6.(29,6+29,6+12,6=71,8)

Начисленное денежное довольствие за отпуск составило

137.68х28=3855руб.04коп.                                                                                       

Оплата отпускных в УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ производится в течение трех дней до ухода в очередной отпуск.

Порядок оплаты отпускных сотрудникам организации:

при уходе в очередной отпуск сотрудники получают компенсацию на санаторно-курортное лечение. Компенсация на санаторно-курортное лечение начисляется в размере 600 рублей на самого сотрудника и по 300 рублей на каждого члена семьи, налогом на доходы физических лиц согласно, налогового кодекса не облагается как суммы денежного довольствия взамен продовольственного пайка.

Выплачивается компенсация на основании предоставленной справки о составе семьи заверенной работниками кадров (приложение К).

На детей компенсация выплачивается до 18 лет. До 16 лет без справки с места  очного обучения.

Пример:

Сотрудник Коркин   И .И. в январе 2006 года согласно, приказа находился в отпуске.

В бухгалтерию предоставил справка о составе семьи:

Жена 1974 года рождения, сын 1990 года рождения, дочь1997 года рождения

Начисленная компенсация на санаторно-курортное лечение составила 1500 рублей. (600 рублей на самого сотрудника, 300 рублей на жену, 600 рублей на детей).

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»,

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

2.4 Учет удержания из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Из заработной платы работников как состоящих в списочном составе, могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе работника.

Удержания из заработной платы работников  в соответствии со ст. 137 ТК РФ могут производиться только на основании ТК РФ или иных федеральных законов.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений, пример представлен на рисунке 3.

 

Рисунок 3 – Виды удержаний

 К обязательным относятся удержания:

 - налога на доходы физических лиц;

 - алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам);

 - по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания в УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ   производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся удержания:

- алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);

- профсоюзных взносов.

Такие удержания производятся на основании письменных обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде заявления.   

Во всех случаях удержания должны осуществляться в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано, прежде всего, существующими ограничениями сумм удержаний.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется до месяца в котором доход превысил 20000 рублей. Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется до месяца в котором доход превысил 40 000 рублей.

Пример:

Начисленная заработная плата Суркова С.И.за январь, февраль составила           21829 руб.95 коп.  Налоговый вычет в феврале месяце  на самого работника в размере 400 рублей  не предоставляется т.к. начисленная заработная плата превысила 20000 рублей,  льгота только на  двух детей  600 х 2= 1200 рублей.

Сумма налога за месяц составит: (10627.32-1200)х13% =1226руб. Сумма к выдаче заработной платы составляет 9401 руб.32 коп.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам. Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий размер удерживаемых сумм не может превышать 50%  заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица-получателя за минусом налога на доходы.

Пример:

Мастеру ГЗДС Аристову  А.А. за отчетный период начислена заработная плата на сумму 5423 руб. 46 коп. На иждивении у Аристова А.А. находится несовершеннолетний ребенок. Для целей примера с начала года по отчетный месяц включительно облагаемый налогом доход превысил 40 000 руб.00коп. Сумма налога за месяц составит: (5423.46 –600) х 13% = 627 руб.00 коп. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с работника алиментов в пользу сына ¼ часть заработка. Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

Начисленная заработная плата – налог на доходы х 25% (5423,46-627)х25%=

=1199 руб.12 коп.

Всего удержаний: 627 + 1199.12+ 57.56 . почтовый сбор  = 1883 руб.67коп.

К выдаче: 3539 руб.79 коп. Расчетный листок за январь 2006 года.

Необходимо учитывать, что ограничения в размере 50% не распространяются на случаи производства удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещения вреда, причиненного здоровью; возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещения за ущерб, причиненный преступлением, так как в соответствии со ст. 138 ТК РФ и ст.66 Закона «Об исполнительном производства»  для таких случаев предельный размер удержания составляет 70%.

При уплате налога на доходы физических лиц полежат исключению суммы, которые в соответствии с ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению:

          а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

          б) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением время, причиненного увечьем или иным повреждением здоровью; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.

Ставка налогообложения 13% подлежит применению по отношению к облагаемому налогом доходу, уменьшенному на сумму предоставленных работнику стандартных налоговых вычетов.

На суммы подоходного налога удержанного из начисленной заработной платы работников, бухгалтерия предприятия в конце месяца составляет «Отчет о  налоге физических лиц», удержанном из заработной платы и уплаченном в бюджет за налоговый период (приложение Л).

К удержаниям, из заработной платы по исполнительным документам относят:

- удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями предприятия, для производства взысканий  пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Поступившие в бухгалтерские организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебным исполнителям.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание  которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-х дневный срок со дня выплаты выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение сберегательного банка на основании письменного заявления, организации.

2.5 Пути совершенствования учета труда и его оплаты

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

 Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

 Организации должны соблюдать правовые нормы и осуществлять свою деятельность в пределах законодательства РФ.

Социальные гарантии и высокий уровень заработной платы является основополагающим в развитии общества.

На примере УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ рассмотрим  основные недостатки, предлагая пути их совершенствования.

1. Бухгалтерский учет  в УПС  ведется автоматизировано по программе               1С «Бухгалтерия». Операции, связанные с расчетами по заработной плате и начис­лениями на оплату труда, отражаются в бюджетном учете в основ­ном одинаково - независимо от источника финансирования. Однако в каждом случае есть и свои особенности.

 Согласно Указаниям расходы по заработной плате производят­ся по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда». Об­ратите внимание на то, что к этой статье относятся только те вы­платы, которые регламентируются трудовым законодательством. Статья 210 включает в себя следующие подстатьи:

- 211 «Заработная плата»;

- 212 «Прочие выплаты»;

- 213 «Начисления на оплату труда».

По подстатье 211 «Заработная плата» производятся все виды выплат, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) с сотрудниками учреждения: по должностным окладам, тарифным ставкам Единой тарифной сетки, почасовой оплате, воинским и спе­циальным званиям.

На эту же подстатью относятся надбавки за: квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг),  специальный режим работы; допуск к государ­ственной тайне; особые условия; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и вы­ходные дни; другие надбавки.

Кроме того, по этой подстатье производятся выплаты премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год, авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений и других вознаграждений и выплат поощрительного характера.

Сюда же относится оплата ежегодных отпусков, учебных отпус­ков, компенсация за неиспользованный отпуск и другие аналогич­ные расходы.

По подстатье 212 «Прочие выплаты» производятся дополнитель­ные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц,  а именно:

-  подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы);

-  оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно - лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним ме­стностям, военнослужащим и приравненным к ним лицам, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

-  компенсация расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера;

-  выплата средств, при убытии в основной отпуск (до заключения контракта),  в  отпуск по болезни;

-  единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

-  другие компенсационные выплаты.

В программе алименты удерживаются одним документом на статью 211, хотя алименты с пайка должны быть по статье 212. Так как финансирование поступает по разным статьям в разные сроки, перечисление алиментов соответственно по разным статьям производится не одновременно. Бухгалтер вручную рассчитывает почтовый сбор с разных статей, что приводит  к трудоемкости и ошибкам в расчетах.

Предложено доработать программу до совершенствования, введением дополнительного документа по удержанию алиментов отдельно по денежной компенсации взамен продовольственного пайка разбив данные удержания по нужным статьям  в целях экономии рабочего времени и избежания арифметических ошибок.  

2. В данной организации согласно, приказа МЧС, доплата за работу в ночное время производится из расчета 35% часовой тарифной ставки, исчисленной путем деления месячного оклада денежного содержания сотрудника на среднемесячное количество часов в данном календарном году. Согласно, Постановления Совета Министров от 12.02.1987г. №194 доплата за каждый час работы в ночное время определена в размере 40% ставки [22,с.187]. При применении приказа МЧС сотрудники ежемесячно теряют 5 % доплаты. Предлагается совершенствовать приказы по оплате, ссылаясь на постановления правительства, увеличивая  доплату за работу в ночное время до 40%.

Согласно, статьи 96 Трудового кодекса  ночное время – время с 22 часов до 6 утра, не сокращается продолжительность работы в ночное время для работников, принятых для работы в ночное время [2,c.50] .

По приказу МЧС  работа в ночное время предусматривает перерыв на отдых не более двух часов и оплата за работу в данное время суток производится за 6 часов по повышенным тарифам, но не за 8 часов (с 22 до 6 утра).

В результате  сотрудникам данной организации, доплата по повышенным размерам за работу в ночное время в течение 2 часов не производится.

Предлагается пересмотреть внутренний распорядок организации и перерыв на отдых перенести на дневное время. Статьей 108 ТК РФ предусматривает на рассмотрение и утверждение самой организации.

3. Сотрудникам, имеющим допуск за работу в аппаратах защиты органов дыхания согласно приказа МЧС от 30.09.1999г. №750 «Об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников внутренних дел», предусмотрена доплата в размере 10 процентов, но только в течение 50 процентов рабочего времени и более. Ранее действовал приказ Министерства Внутренних Дел и доплата производилась не зависимо от продолжительности работы в аппаратах,  структура организации стала в подчинении МЧС, приказы МВД на сегодня не действительны. С предложением об оплате профсоюзные органы работы не ведут, это приводит к потере 10% доплаты к тарифным ставкам.

 Предложено провести профсоюзное собрание и выйти с предложением на руководство МЧС, о создании приказа по доплате за работу в аппаратах по защите органов дыхания, не зависимо от продолжительности работы в них.

Так как сотрудники,   проходят специальный курс подготовки,  для работы в аппаратах и не каждому сотруднику состояние здоровья позволяет применять их.

Соответственно при особо опасных работах (на пожарах), рискуя жизнью  идут в огонь первыми.

Глава 3 Контроль и ревизия операций по учету труда и заработной платы

В современных условиях функция контроля становится основополагающей для гарантии сохранности собственности и ее эффективном использовании.

В бюджетных организациях, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня, ревизионные проверки проводят органы государственного контроля, оценивая целевую направленность и целесообразность использования бюджетных средств.

Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами как:

-субъект контроля;

-субъект принимающий решение по результатам контроля;

-объект контроля;

-предмет контроля;

-цель контроля;

-задачи контроля;

-принципы контроля;

-методы контроля;

-техника и технология контроля,

 Финансовый контроль- это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, норм и правил, установленных государством и собственниками [19,c.15].

Принципы контроля- законность, объективность, независимость, гласность.

В современных условиях ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке  законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством и иными нормативными правовыми актами РФ возложена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии – осуществление контроля, за соблюдением законодательства Российской Федерации  при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Виды ревизии.

По субъекту контроля- ревизии государственных органов, внутрихозяйственные ревизии, ревизии проводимые аудиторскими фирмами.

По организационному признаку - плановые, внеплановые.

По объему - сплошные, выборочные, полные комбинированные.

По кругу вопросов – тематические, которые предусматривают ревизию организаций по отдельным специальным вопросам, сквозные которые охватывают ряд подразделений, комплексные [19,c.69].

По способу контроля за результатами ревизионной работы – дополнительные, повторные.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа это разработка программы и плана ревизии. Задание на ревизию дает заказчик (администрация организации, государственные органы). Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы - цель ревизии, вопросы подлежащие проверке, средства и условия, необходимые для проведения ревизии, сроки и место исполнения, состав участников ревизии, формы документального оформления.

Ревизор – ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях.

Проведение ревизий планируется на год и утверждается соответствующим начальником, в соответствии с требованиями Положения о финансовом контроле в МЧС России. Сроки проведения ревизии как правило не могут превышать 35 дней. На проведение каждой ревизии издается приказ, указание или выдается предписание, в которых отражаются: объект ревизии, сроки ее проведения и состав ревизионной комиссии. Проведению ревизии должна предшествовать тщательная подготовка путем изучения предыдущих актов ревизий и проверок, донесений о выполнении предложений по ним, заключений соответствующих органов по годовым и квартальным отчетам, структуры расходов денежных средств, руководящих документов.

Ревизия документов проводится путем их тщательного изучения и анализа с одновременной проверкой  правильности записей по книгам учета.

На основе программы ревизии составляется план ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действительность. В плане содержатся точные указания на исполнителей, сроки ревизионных исполнителей, сроки ревизионных мероприятий.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обуславливаться конкретными фактами. План корректируется до тех пор пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающее верное представление об изучаемых объектах. Пример составления плана ревизии по инструкции  проведения ревизий в органах МЧС утвержденной согласно,  приказа МЧС от 19.05.03 г. № 260 и  представлен в таблице 9.

Таблица 9- План проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ, проводимой комиссией МЧС Пензенской  области с 10 января по 10 февраля 2006 г.

Наименование   мероприятий		Ф.И.О., Воинское звание ревизующего		Примечание
1		2		3
1. Представление начальнику пожарной части членов комиссии.		Капитан Андреев С.А..		Выполнено
2. Ознакомление с хозяйством пожарной части, изъятие из финансового органа документов, дел и книг финансового учета за период, подлежащий обревизованию.		Капитан Андреев С.А., Специалист КРО Гладий Л.С.		Выполнено
3. Подготовка проекта приказа и объявление о проведении ревизии.		Капитан Андреев С.А.		Выполнено
4. Проверка наличия денежных сумм в кассе, ценных бумаг, бланков строгой отчетности и ценных подарков.		Специалист КРО Гладий Л.С.		Выполнено
5. Проверка полноты оприходования наличных денег по кассовой книге.		Специалист КРО Гладий Л.С.		Выполнено
6. Проверка организации финансового хозяйства и внутреннего контроля.		Ст.лейтенант Жукова  Ю.В.		Выполнено
7. Проверка бухгалтерского учета и отчетности, делопроизводства, планирования, обеспечения  сохранности  материальных  ценностей, правильности и своевременности взыскания с виновных лиц сумм в возмещение причиненного ущерба.		Мл.лейтенант КопейкинаАЛ		Выполнено
8. Проверка наличия первичных денежных оправдательных документов, правильность оформления приходных и расходных документов.		Капитан Андреев С.А.		Выполнено
9. Ревизия расходов на выплату денежного довольствия сотрудникам и  заработной платы гражданскому персоналу, фонда оплаты труда, полноты удержаний из денежного довольствия.		Специалист КРО Гладий Л.С.		Выполнено
10. Проверка правильности выведения итогов в раздаточных ведомостях и книгах бухгалтерского учета.		Специалист КРО Гладий Л .С.		Выполнено
11. Проверка выполнения предложений по актам предыдущих ревизий и проверок.		Капитан Андреев С.А.		Выполнено
	12. Обобщение и оформление актом результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности.		Капитан Андреев С.А.		Выполнено
	13.Разбор результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности отряда на совещании  с руководящим составом.		Капитан Андреев С.А.		Выполнено

Примечание: Кроме указанных в плане ревизии финансово-хозяйственной деятельности пожарной части мероприятий по решению председателя комиссии  могут быть проверены и другие вопросы.

3.1 Контроль правильности начисления заработной платы

В УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ  контроль по начислению заработной платы производится согласно инструкции по проведению ревизии п.25. Один раз в год производится ревизия контрольно-ревизионным отделом органов МЧС. При проверке расходов по денежному довольствию военнослужащих и заработной платы гражданского персонала ревизор проверяет:

Наличие в организации протарифицированных штатов, своевременность внесения в них изменений. Соответствие по ним фактической численности военнослужащих и гражданского персонала.

 Контроль не должен сводиться только к проверке ТК РФ в части соблюдения порядка оформления документов при приеме на работу. Необходимо обратить внимание на наличие оформленных приказов руководителя:

- при приеме работника на постоянную, временную работы;

-при переводе работников с одного места на другое;

-при увольнении с работы в различных случаях;

-при предоставлении отпусков.

Процедура 1 проверки заработной платы – проверка платежных ведомостей и данных табельного учета кадров и рабочего времени.

Цель: проверить, не имеется ли расхождений данных по учету рабочего времени, начислению и получению заработной платы.

Средства: для проведения процедуры потребовались табели учета рабочего  времени за проверяемый период и расчетно-платежные ведомости (2005 г.).

Техника исполнения: просмотрены фамилии работающих в табеле и расчетно-  платежных ведомостях, обращая особое внимание на однофамильцев, уточняя их имя и отчество. Проверено правильность установления и выплата окладов денежного содержания, добавочных видов денежного довольствия военнослужащим, тарифных разрядов и должностных окладов.

Процедура 2 – проверка расчетно–платежных ведомостей и документов по начислению заработной платы.

Цель: проверить случайность ошибки или преднамеренное искажение данных в платежных ведомостях.

Средства: при повременной оплате труда проверяется личная карточка работника.

Техника исполнения: последовательно просмотрели ведомости начисления заработной платы. Наличия фактов двойных выплат денежного довольствия сотрудникам и заработной платы гражданскому персоналу не выявлено.

Расчет расхождений представлен в таблице 10. 

Таблица 10 - Расхождения данных в личных карточках  и ведомостях начисления заработной платы, рублей

Дата	Установленный размер оплаты  по званию	Сумма в платежной ведомости в графе «Начислено по званию»          4квартал 2005 г.	Сумма переплаты	Сумма недоплаты
04. 12.2005	999.00	1098.90	229.77 в том числе: 19.98 выслуга лет, 109.89 сложность, 99.90 оклад	-

При проверке используется метод арифметических проверок. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Действия могут быть умышленными и неумышленными.

Расхождения в указанных цифрах свидетельствуют о нарушении финансовой дисциплины.

3.2 Проверка законности оплаты за работу в ночное время

При проверке законности оплаты работы в ночное время преследовалась цель: проверить соблюдается ли предусмотренный законодательством порядок оплаты труда и правомерно ли относятся в затраты начисления по этим основаниям. Средства: табель учета рабочего времени, приказы руководителя о необходимости проведения сверхурочных работ, расчетно–платежные ведомости.

Техника исполнения: последовательно просмотрены приказы руководителя о назначении сверхурочных работ и списка работников, утвержденных этим приказом, сверили с табелем учета рабочего времени. При проверке данного начисления выявлены незаконные начисления.

Оплата труда в ночное время должна производится с 22 часов до 6 утра по Трудовому кодексу согласно, приказа УВД из ночного времени предоставляется  неоплачиваемые 2 часа на отдых[2,c.50]. Соответственно из 8 часов отнять 2 часа, 6 часов оплачиваемые. Если сотрудники проработали в месяце 7 смен, количество ночных часов не должно превышать 7х6=42 часа. Проверили  табель учета ночных часов в одной из частей, расчет переплаты представлен в таблице 11. Приказ о необходимости  дежурства с 22 часов  до 6 часов без подмены другими сотрудниками в оправдание проработанных часов, предоставлен не был.

Таблица 11 – Расчет переплаты ночных часов 

Ф.И.О	Оклад (руб.)	Часы по табелю за 1 квартал (ч)	Расчет ночных часов (руб.)	Расчет В пределах Нормы (6 часов) (руб.)	Расчет суммы переплат (руб.)
Гришин В.В.	2424.00	56	2424./165х 0,35х56= 287.94	2424/165х 0,35х42=215.96	287.94-215.96=71.98 за январь 2006 г.
Илюшин О.Н.	2004.00	56	2004/165х 0,35х56= 238.05	2004/165х 0,35х42=178.53	238.05-178.53=59.53 за январь 2006 г.
Розбах Т.Н.	2664.00	56	2664/165х    0,35х56= 316.45	2664/165х 0,35х42=237.34	316.45-237.34=79.11 за январь 2006 года
ВСЕГО:					210.61

Методика расчета оплаты за ночные часы:

Должностной оклад плюс оклад по званию делить на 165(средне годовая норма рабочих часов) умножить на 0,35 (коэффициент при подсчете ночных часов) умножить на количество ночных часов проработанных в смену.

Переплата ночных часов за январь 2005 года составила

(210.61 х13%=27руб.00 коп.), 203.48-27=176руб. 48коп.

Сумма переплат и неположенных выплат определяется за вычетом начисленной суммы налогов.

Согласно, приказа МЧС, удержание переплаты денежного довольствия можно производить по согласованию с сотрудником.  В течение трех месяцев за истекшим в котором произведена переплата,  из денежного довольствия самого сотрудника.

3.3 Контроль правильности расчетов по  налогу на доходы физических лиц

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- налог на доходы физических лиц;

-погашение задолженности по подотчетным суммам.

-возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

-по исполнительным документам;

-по личному заявлению работника (перечисления в сберкассу)

К наиболее трудоемким и сложным можно отнести удержания по исполнительным документам.

Поскольку удержания по исполнительным документам относятся к обязательным, но в то же время могут быть произведены только в том случае, если исполнительный лист содержит все обязательные реквизиты, то необходимо проверить порядок удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа.

Проверка законности удержания по исполнительным листам.

Преследуется цель: установить порядок передачи исполнительных листов в бухгалтерию предприятия, порядок их регистрации, а также возврата исполнительного листа после увольнения работника.

Средства: журнал регистрации исполнительных листов, в проверяемой организации исполнительные листы регистрируют в канцелярии.

Техника исполнения: последовательно просмотрены все обязательные реквизиты исполнительного листа, а именно:

- наименование суда, выдавшего лист;

-номер судебного дела;

-дата принятия  судебного решения в законную силу;

-дата выдачи листа;

-наименование должника и ФИО лица, в пользу которого осуществляется взыскание;

-подпись и печать.

Затем сверена дата получения исполнительного листа организацией и дата передачи его в суд по новому месту работы, а если оно не известно – в суд по месту жительства работника.

Проверка размера удержания по исполнительным листам.

Цель:

установить правильность исчисления доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам.

Средства: расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы, списки о переводе на почту.

Техника исполнения: просчитаны суммы в графе удержания по исполнительным листам» и сверен их размер с исполнительным листом, проверена дата перечисления получателю через  почту.

Организация не имеет права единовременно удерживать более 50 % месячного заработка. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

В исключительных случаях сумма удержания не может превышать 70 % месячного заработка работника.

В данной организации удержания по исполнительным листам производятся правильно.

Пример:

Согласно, исполнительного листа  с пожарного Родина С.В.  на содержание ребенка  должно удерживаться ¼  части заработка.

За январь 2006г. начисленная заработная плата составила

4211 руб.46 коп. подоходный налог составил 495 руб.00 коп.

4211.46-495=3716руб.46коп.

Удержанные алименты составили 929 руб.11 коп. Почтовый сбор 44руб.60коп. (почтовый сбор удерживается из дохода работника).

Пример:

Согласно, исполнительного листа  с водителя Трубицина Л.Н. на содержание ребенка  должно удерживаться ¼ части заработка, но на содержание жены так же прислан исполнительный лист на ежемесячное удержание 1000 рублей, еще имеется задолженность по данному исполнительному листу в размере 2340 руб.70 коп.     

Согласно ст.66 Федерального Закона «Об исполнительном производстве» от 21 июля 1997г. № 119-ФЗ.

Бухгалтер имеет право на удержание в размере до 70%.

Расчет:

Например: начисленная заработная плата за январь 2006 г. составила у Трубицина Л.Н. 6538руб.51коп. подоходный налог 798руб., сумма удержанных алиментов согласно, исполнительного листа не превышпет 70 % и составила 3708 руб.43 коп. Расчет: Начисленная заработная плата – налог на доходы

6538.51-798.00=5740руб.51 коп.

По исполнительному листу  удержана 1000 рублей. на содержание жены.

На содержание ребенка удержание составляют ¼ части заработка

5740.51 х 1/4= 1435 руб.13коп.

Удержан долг в сумме 1103руб.43коп.

Почтовый сбор составляет 169руб.85коп.

Всего удержано из денежного довольствия

1000.00+1435.15+1103.43+169.85=3708руб.43 коп. Удержание не превышает 70% заработка работника (5740.51х70%=4018 руб.36коп.).

Алименты перечислялись за проверяемый период на лицевые счета своевременно, в день получения заработной платы.

3.4 Проверка правильности корреспонденции счетов по заработной  плате

Для проведения проверки используются методы документального контроля. К таким методам могут быть отнесены- сверка, сличение. Ревизионная практика не выработала определенного конкретного  метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Поэтому к различным хозяйственным операциям применяются различные методы.  Проводим проверку корреспонденции счетов  касающихся заработной платы, пример представлен в таблице 12. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Таблица 12 – Проверка корреспонденции счетов по заработной плате за 2006г.

Наименование операции		Учет по инструкции		Учет в организации
		Д-Т	К-Т	Д-Т	К-Т
Начисление заработной платы за отчетный месяц		401.01	302.01	401.01	302.01
Начислен ЕСН и взносы в ПФР		401.01	303.02	401.01	303.02
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев		401.01	303.06	401.01	303.06
Удержан НДФЛ с заработной платы		302.01	303.01	302.01	303.01
Удержано по исполнительным листам из заработной платы		302.01	304.03	302.01	304.03
Удержаны профсоюзные взносы из заработной платы		302.01	304.03	302.01	304.03

Продолжение таблицы 12

Наименование операции				Учет по инструкции							Учет в организации
					Д-Т			К-Т				Д-Т			К-Т
	Поступили наличные в кассу учреждения для выплаты заработной платы				201.04			304.05				201.04			304.05
	Перечислен ЕСН и взносы в ПФР				303.02			304.05				303.02			304.05
	Перечислены взносы  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев				303.06			304.05				303.06			304.05
	Перечислен НДФЛ				303.01			304.05				303.01			304.05
	Перечислены суммы по исполнительным листам				304.03			304.05				304.03			304.05
	Перечислены профсоюзные взносы				304.03			304.05				304.03			304.05
	Выплачена заработная плата из кассы				302.01			201.04				302.01			201.04
	Депонирована не выданная заработная плата				302.01			304.02				302.01			304.02
	Возвращены депонированные суммы заработной платы в бюджет				304.05			201.04				304.05			201.04

В таблице предоставлены новые корреспонденции счетов.

Дебет 40101 «Расходы по оплате труда»

Кредит 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Дебет 40101 «Расходы и начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

Кредит 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»

Кредит 30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Дебет 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 30403730 исполнительные листы «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

Дебет 20104510 «Поступления в кассу»

Кредит 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

Дебет 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

Дебет 30306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Дебет 30301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Дебет 30403830 исполнительные листы «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

Кредит 20104610 «Выбытия из кассы».

Новый план счетов введен в действие с 1 января 2005 года[7,c.27].  В УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ расхождений корреспонденции счетов по учету в бухгалтерии и по инструкции не выявлено.

Результаты ревизии данной организации оформляются актом который подписывается председателем ревизионной комиссии, руководителем организации, главным бухгалтером, председателями внутри проверочных комиссий. В акте излагаются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления, положительный опыт работы, который целесообразно распространить на другие организации. В начале акта указывается что, ревизия проведена в соответствии с Положением о финансовом контроле в МЧС России (приказ МЧС России от 01.09.2000 №453) и в полном объеме, предусмотренном Инструкцией по проведению ревизий финансовой и хозяйственной деятельности организаций. В дальнейшем в акте материал излагается в последовательности, предусмотренной Инструкцией, пример представлен на рисунке 4.

АКТ РЕВИЗИИ

 

 

 

Рисунок 4 –  Последовательность проведения ревизии

Выводы в акте излагаются кратко и не должны носить характера оценки финансовой и хозяйственной деятельности организации. В выводах отмечаются положительные факты, а также недостатки и нарушения, выявленные в финансовой и хозяйственной деятельности. Предложения в акт ревизии вносятся начальнику организации. Ревизор устанавливает дату предоставления донесения о выполнении предложений начальнику, назначившему ревизию.

В УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ правильность оформления первичных документов соответствует установленным требованиям по инструкции. Коллективный договор на 2006 год принят, положения о премировании разработаны и используются правомерно. Стандартные вычеты и льготы по подоходному налогу предоставляются, заявления на льготы работниками в бухгалтерию представлены.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия при увольнении сотрудников начисляются правильно.

В ходе проведенной проверки встречались факты финансового нарушения, как переплата денежного довольствия. Это вызвано тем, что имелись расхождения установленных должностных окладов с окладами по утвержденным штатам.

Также не были достаточно изучены  и применены приказы по начислению ночных часов, что привело также к переплате денежного довольствия.

Допущенные ошибки, описанные выше, в работе имели место, так как внутренний контроль со стороны вышестоящего руководства в последнее время ослаблен (контрольно-ревизионный отдел был сокращен). Для усиления внутреннего контроля использования трудовых ресурсов предложено создать контрольно-ревизионный отдел, что поможет в дальнейшем обеспечить достоверность и объективность бухгалтерской отчетности. Предложено проводить совместное обучение и разъяснение в расчетном отделе приказов касающихся начисления заработной платы. Проводить аттестацию бухгалтеров, что приведет к увеличению уровня знаний и повышения квалификации.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

При современном уровне развития производительных сил и производственных отношений, основная часть добавочного продукта, подлежащая распределению по труду, принимает форму фонда заработной платы.

Заработная плата работников - это форма их личных денежных доходов, получаемых за затраты труда определенного количества и качества и его индивидуальные и коллективные результаты,  начисляемых по правилам и нормам, устанавливаемым компетентными органами в соответствии с единой политикой оплаты труда.

Сложный механизм организации оплаты труда функционирует на основе использования ряда принципов:

- материальной заинтересованности в высоких результатах  труда;

- сочетание материальных и моральных стимулов к труду;

- одновременного применения основной и премиальной заработной платы;

- оценки индивидуальных и коллективных результатов труда;

- систематического повышения заработной платы рабочих и служащих.

Чем полнее учитываются и реализуются настоящие принципы, тем более обоснованно начисляется заработная плата, тем выше ее воздействие на повышение эффективности производства, тем полнее реализуются функции заработной платы. Правильно построенные стимулы укрепляют  заинтересованность работников в высоких результатах труда. Справедливое вознаграждение служит для более ответственного отношения к труду, что ведет к повышению заработной платы и благосостояния трудящихся

В дипломной работе изучен и представлен учет труда и его оплата на примере организации «Управления государственной противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ». Бухгалтерский учет в организации построен на применении Инструкции по бюджетному учету введенной в действие с 1 января 2005 года.

Учет в данной организации полностью переведен на новый план счетов.

В главном управлении по контракту содержатся аттестованные сотрудники и вольнонаемные работники. На примерах рассмотрено начисление денежного довольствия. Особенностью является то, что, тарифные ставки работников  повышены на 50%. Для улучшения благосостояния работников, укрепления их заинтересованности к труду, компенсации за опасные и вредные условия труда, при начислении заработной платы применяются различные виды надбавок и доплат. При применении премирования учитывается вклад каждого работника.

Ежегодно выплачивается материальная помощь, единовременное вознаграждение по итогам года. Делается все возможное, чтобы улучшить условия труда и материально заинтересовать служащих и работников.

Фонд денежного содержания сотрудников 2006 года по сравнению с 2005 годом рассчитан на увеличение   11%, по сравнению с 2004 годом фонд увеличения составил 50%.

Увеличение фонда оплаты связано с тем, что в 2005 году надбавка за увеличение объема работ составила 120% от оклада денежного довольствия, в 2004 году надбавка составляла 70%. В 2005 году с 1 марта введено ежемесячное поощрение военнослужащим в размере должностного оклада. Увеличение фонда  в 2006 году связано с увеличением должностного оклада на 11%.

Изучен порядок удержания из заработной платы, начисление налогов.

Удержания из заработной платы производятся своевременно и правильно, не нарушая Законодательства Российской Федерации.

По начислению налогов существуют свои особенности в данной организации. Согласно, Налогового законодательства ст.245 «Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков» НК РФ гл.24 «Единый социальный налог»:

от уплаты налога освобождаются,  Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны и чрезвычайным, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (военнослужащие данной организации).

При увольнении сотрудников за их опасный и мужественный вклад, за добросовестное отношение к труду выплачивается выходное пособие. Размеры которого зависят от статьи, по которой сотрудник уволен,  выслуги лет, оклада денежного содержания и оклада по присвоенному званию. В среднем по организации данная единовременная выплата составляет 40 000 руб., это не малый вклад в доход служащего.

По сокращению штатов, при уходе на пенсию сотрудники по сертификатам получают квартиры. Согласно, Постановления правительства разработана специальная программа по улучшению жилищных условий сотрудников внутренних дел.

Предложены пути совершенствования:

-  доработать программу по удержанию алиментов, с целью экономии рабочего времени и исключения арифметических ошибок;

-  предложено оплачивать работу в ночное время в размере 40%, и пересмотреть внутренний распорядок работы и время отдыха, с целью увеличения доплаты за два часа ночной работы;

-  предложено оплачивать 10%, за работу в аппаратах защиты органов дыхания не зависимо от времени нахождения в них.       

В третьем разделе дипломной работы представлен порядок контроля и проведения ревизий в Главном управлении гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям. Рассмотрен контроль по учету труда и заработной платы. Проведена проверка законности оплаты труда, обоснованности удержания из заработной платы. Сопоставлен бухгалтерский учет оплаты труда в данной организации с инструкцией, по бюджетному учету введенной с 1 января 2005 года.

Начисление заработной платы производится правильно и удовлетворяет требованиям нормативных документов. Законность оплаты подтверждена приказами МЧС. Удержания, производимые из заработной платы работников, соответствуют налоговому законодательству. При проведение проверки использовались методы документального контроля: логическая проверка, арифметическая проверка, взаимный контроль, проверка регистров бухгалтерского учета.

В ходе проведенной проверки встречались факты финансового нарушения, как переплата денежного довольствия. Это вызвано тем, что имелись расхождения установленных должностных окладов с окладами по утвержденным штатам.

Также не были достаточно изучены  и применены приказы по начислению ночных часов, что привело также к переплате денежного довольствия.    

Допущенные ошибки, описанные выше, в работе имели место, так как внутренний контроль со стороны вышестоящего руководства в последнее время ослаблен (контрольно-ревизионный отдел был сокращен). Для усиления внутреннего контроля использования трудовых ресурсов предложено создать контрольно-ревизионный отдел, что поможет в дальнейшем обеспечить достоверность и объективность бухгалтерской отчетности. Предложено проводить совместное обучение и разъяснение в расчетном отделе приказов касающихся начисления заработной платы. Проводить аттестацию бухгалтеров, что приведет к увеличению уровня знаний и повышения квалификации.

 Неправильное начисление заработной платы приводит к снижению материального достатка работника, что противоречит главным принципам механизма организации оплаты труда.

Организации должны соблюдать правовые нормы и осуществлять свою деятельность в пределах законодательства РФ.

Социальные гарантии и высокий уровень заработной платы является основополагающим в развитии общества.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом  Федерации 26 июля 2000 г. - М.: Норма-Инфра, 2002. – 290 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.-192 с.

3. О бюджете фонда социального страхования: Закон Российской Федерации. М.: Одобрен Советом Федерации 10 июля 2002г. – М.: Республика, 2003. – 7с.

4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ. - М.: Республика: Утвержден Министерством Финансов,1994. - 4 с.

5. Приказ об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел: Утвержден Министерством внутренних дел Российской Федерации 10 сентября 1999г. – М.: Республика,1999.-15 с.

6. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера: Утверждена Постановлением Госкомстата России 10 июля 1995г. – М.: Республика, 1995. – 12 с.

7. Инструкция по бюджетному учету: Утверждена Приказом Минфина России 26 августа 2004 г. – М.: Экономика и Жизнь,2004.-38 с.

8. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Андросов, 2002. - 1119 с.

9. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатеп-Информ, 2003. - 237с.

10.  Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. – М.:ЮНИТИ, 2002. – 474с.

11.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 746 с.

12.  Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 382 с.

13.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2002. –628 с.

14.  Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. – М.: Проект-Н, 2002. – 235 с.

15.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2003. – 310 с.

16.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 450 с.

17.  Кузнецова В.В. Заработная плата. Справочник. - М.: ТК Велби, Издательство проспект, 2005. – 200 с.

18.  Луговой В.А. Учет операций по оплате труда. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,
2003. - 15 с.

19.  Мельник М.В., Пантелеев А.С.,Звездин А.Л. Ревизия и контроль. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2004.-520 с.

20.  Нидлз Б., Андерсон Х. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 210 с.

21.  Новицкий А.Г. Население и трудовые ресурсы. Справочник. - М.: Мысль, 2003. - 110с.

22.  Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.: Заработная плата в современных условиях. - М.: Издательский дом Герда, 2003. – 750 с.

23.  Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Под ред. Н.Л. Вещуновой, П.Ф. Фоминой. – М.: КноРус, 2002. – 688 с.

24.  Сагитдинов М.Ш. Оценка эффективности работы персонала. – М.: Мысль, 2003. – 34 с.

25.  Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 250 с.

26.  Спивак В.А. Организационное поведение и управление персоналом. – СПб.: Питер, 2001. – 416 с.

27.  Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Тросбух, 2004. - 180 с.

28.  Токарев И.Н. Бухгалтерский учет бюджетных учреждений. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 535 с.

29.  Шекшля С.В. Управление персоналом современной организации.- М.: Наука, 2003. – 415 с.

30.  Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложения.- М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 188 с.

31.  Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 210 с.